История экологического налогообложения

 

Содержание


Введение

. История экологического налогообложения

. Экологические платежи - разработка и согласование

.1. Виды экологических налогов

2.2. Определение размеров экологических платежей

3. Экологические платежи в Европейской практике

.1 ЕС и Франция

3.2 Германия

Заключение

Литература


Введение


Усиление экологической направленности в налоговых системах - насущная потребность современного мира и веление времени. Таким образом, появление экологического налога в перечне российских федеральных налогов в действующем ныне Налоговом кодексе отражает принципиальную установку всего мирового сообщества - рациональное использование природных ресурсов и сохранение окружающей среды для будущих поколений. Наибольших успехов в упорядочении и последовательном формировании системы защиты окружающей среды, по мнению экспертов, достигли страны ЕС. Экологическая политика Европейского сообщества существует и развивается на протяжении последних тридцати лет, можно выделить следующие основные направления:

Создание и обеспечение функционирования организационного механизма охраны окружающей среды, который предусматривает: нормирование окружающей среды на уровне Сообщества; введение единых правил оценки воздействия на окружающую среду; сбор и обработку экологической информации через Европейское агентство по окружающей среде; экологическую сертификацию Сообщества; экологический менеджмент и экологический аудит.

Сохранение и развитие экономического механизма охраны окружающей среды, элементами которого в свою очередь являются: система финансирования экологических мероприятий LIFE; "зеленые" налоги Сообщества в энергетике; поддержка системы "депозита-возврата" в государствах-членах.

Становление механизма защиты экологических прав.



1. История экологического налогообложения


Экологические налоги в той или иной форме существуют во всех экономически развитых странах. Впервые необходимость их применения на официальном уровне была подтверждена в 1-й Программе действий Европейского союза <#"justify">§энергетические налоги (на моторное топливо; на энергетическое топливо; на электроэнергию). (energy taxes)

§транспортные налоги (налоги на пройденные километры; ежегодный налог с владельца; акцизы при покупке нового или подержанного автомобиля). (transport taxes)

§платежи за загрязнения (эмиссии загрязняющих веществ в атмосферу и выбросы в водные бассейны), углекислого газа и других вредных веществ (хлорфторуглеродов <#"justify">§платежи за размещение отходов. Они включают платежи за размещение отходов на свалках и их переработку, и налоги на ряд специальных продуктов (упаковка, батарейки, шины, смазочные масла и т. п.). (tax on waste)

§налоги на выбросы веществ, приводящих к глобальным изменениям (вещества, разрушающие озоновый слой, и парниковые газы). (tax on emissions)

§налог на шумовое воздействие. (earmarked charges)

§платежи за пользование природными ресурсами. (royalty)


.2 Определение размеров экологических платежей


Определение конкретных размеров указанных платежей зависит от объема выброса (сброса) загрязняющего вещества и объема размещенных отходов (далее по тексту - загрязнение). При этом следует иметь в виду, что базовые нормативы платы и конкретные ставки платы, устанавливаемые на их основании в регионах, определены не только по видам загрязняющих веществ, но и в зависимости от того, произошло загрязнение в пределах установленных норм или с их превышением. Соответственно в последнем случае размер ставок значительно выше. Иными словами, установлены два вида базовых нормативов платы по каждому виду загрязняющего вещества (отхода) с учетом степени вредного воздействия и опасности для окружающей природной среды и здоровья населения:

·за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;

·за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).


Примеры экологических платежей (вид загрязняющего вещества и другие данные условны):


Вид загрязняющего веществаНорматив выброса, тСтавка платы в пределах норматива, руб./тФактический объем выброса, тСумма платы, руб. (гр. 3 х гр. 4)12345A100590450B501545675C253024720D10409360Итого*********2205

·В I квартале загрязнение организацией природной среды по четырем видам вредных веществ находилось в пределах установленных нормативов.

·Во II квартале загрязнение организацией природной среды по этим четырем видам вредных веществ уже превысило установленные нормативы, но осталось в пределах установленных лимитов - временно согласованных нормативов (в "Базовых нормативах платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов", утвержденных МПР России 27.11.92 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России (в ред. письма МПР России от 18.08.93 № 03-15/65-4400), ставки платы за загрязнение в пределах установленных лимитов в пять раз выше, чем ставки за загрязнение в пределах установленных нормативов).

·В III квартале загрязнение организацией природной среды этими видами вредных веществ превысило не только установленные нормативы, но и установленные лимиты.

В этом случае плата сначала определяется по схеме ,указанной во втором примере, а затем находится размер платы за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выброса над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.

Окончательная сумма платежа определяется путем суммирования платы за выброс в пределах норматива, сверх норматива, но в пределах лимита, и сверх лимита.

Указанные выше упрощенные формы расчетов по выбросам вредных веществ являются основой для составления конкретных расчетов по всем видам вредного воздействия на природную среду.

экологический право налоговый платеж


3. Экологические платежи в Европейской практике


.1 ЕС и Франция


Экологическая составляющая Европейского сообщества достаточно четко сформулирована и постоянно совершенствуется в ряде документов. Например, Амстердамский договор 1997 г. закрепил в тексте договора о ЕС принцип экологической ориентированности деятельности сообщества (ст.6). Принцип этот подразумевает интеграцию целей экологической политики ЕС (ст.174) в осуществлении других политик Сообщества (сельское хозяйство, транспорт, общий рынок, региональная политика). В соответствии с экологической ориентированностью любая деятельность организации должна осуществляться с учетом потребностей окружающей среды и содействовать устойчивому развитию. Такой подход Европейского сообщества свидетельствует о последовательном выполнении официальной стратегии ООН, провозглашенной на Конференции по окружающей среде и развитию 1992 г. в Рио-де-Жанейро.

Реализация экологических целей Европейского сообщества обоснована в Хартии Европейского союза об основных правах, принятой в 2000 г. Статья 37 Хартии определяет, что высокий уровень защиты и повышения качества окружающей среды должен быть частью политики Союза. Однако, как отмечают специалисты в области права, Хартия об основных правах лишь закрепляет экологическую гарантию осуществления других основных прав и не содержит собственно экологических прав, т.е. является очередной декларацией в области социальных прав (экологические права, как известно, относятся к основным социальным правам). Такой подход лишает надежды на действительно устойчивое развитие. К тому же положения Хартии могут быть использованы при подготовке Конституции Европейского союза, а значит, экологические права могут не войти в перечень прав согласно новой Конституции.

Среди европейских государств обращает на себя внимание опыт Франции по законодательному оформлению экологической политики на основе Экологического кодекса. Он создан 18 сентября 2000 г. [10]. Следует подчеркнуть, что в работе над Экологическим кодексом принимали участие представители широкой общественности в лице профсоюзов, ученых, обществ охраны природы. Такие успехи были подготовлены предыдущими этапами развития. Дело в том, что история французского экологического права началась давно. Так, в 1806-1810 годах Франция уже имела законодательную базу по регулированию экологических вопросов. В дальнейшем, в 1932 и 1961 годах, были приняты законы об ответственности в области экологии.

Разделы Кодекса неизменно содержат нормы финансового характера (dispositions financieres), которые в России принято называть "экономическим механизмом охраны окружающей среды". Но все эти нормы, устанавливая наиболее принципиальные положения по реализации принципа "загрязнитель платит", носят отсылочный характер. Можно разделить эти нормы на 2 группы. Первая группа - это нормы, аналогичные российской системе платы за негативное воздействие на окружающую среду. Так, книга I в разделе V содержит единственную главу "Общие ставки платы (таксы) на загрязняющую деятельность" (статьи L.151-1 и L. 151-2). Во Франции система взимания этой платы получила название TGAP (от сокращения французских слов "taxe generale sur les activites polluantes"). В этой главе конкретные размеры ставок не установлены, а включенные сюда условия освобождения от их уплаты и иные условия применения ежегодно пересматриваются при принятии бюджета на очередной финансовый год.Вторая группа норм финансового характера представляет собой не имеющий аналога в России и поэтому представляющий особый интерес институт так называемых финансовых гарантий, связанный с институтом экологической ответственности за причиненный вред.


3.2 Германия


Хотя Германия не сумела разработать Экологический кодекс, но выделяется своими успехами в области экологической политики. Здесь, в частности, более жесткие, чем в Великобритании, стандарты экологической защиты. Однако и они не компенсируют выбросы загрязняющих веществ германской индустрии. В германском подходе к экологическим вопросам следует отметить принцип системности в подходе к экологическим платежам. Значительно облегчает проведение экологической политики и высокий уровень сознательности граждан в области экологии, ведь в стране широко представлены экологические партии и движения, экологическая активность характерна в целом для населения современной Германии. Отсюда закономерен приход к власти коалиции зеленых и социалистов. Успешна их совместная законодательная работа в парламенте, в первую очередь над проектом экологической составляющей налоговой реформы. С терпением и пониманием население относится к повышению цен, если это способствует решению экологических вопросов. Ученые отмечают четко сформулированные принципы экологического права в Германии, которые схематично представлены на рис.1. Положителен и тот факт, что в германском законодательстве нет жесткости в определении юридического вида платежа. К примеру, в новом законодательном акте по экологической политике законодатель может обойтись без конкретного названия платежа (налог, сбор, специальный платеж). В случае конфликтной ситуации вопросы эти решает суд.

По функциональному признаку в Германии обычно выделяют 4 группы экологических платежей:

платежи за природопользование (Umweltnutzungsabgabe);

финансирующие экологические платежи (Umweltfinanzierungsabgabe);

выравнивающие экологические платежи (Umweltausgleichsabgaben);

управляющие экологические платежи (Umweltlenkungsabgaben).

Рис. 1


Интересно отметить, что финансирующие экологические платежи направлены на пополнение бюджета, управляющие - должны мотивировать плательщика и потому они малодоходны для бюджета. Для германской налоговой системы характерно деление налогов на две большие группы:

платежи, связанные с налогообложением энергии;

платежи, связанные с природопользованием.

Охарактеризуем коротко содержание каждой группы платежей.

Платежи, связанные с налогообложением энергии, появились в 1999 году. Законодательной базой налогообложения энергии является Закон от 24 марта 1999 года о налоге на электрический ток (Stromsteuergesetz - StromStG). Он ознаменовал начало экологической налоговой реформы, в которой, к сожалению, проявились, прежде всего отрицательные моменты. К ним относятся увеличение стоимости электроэнергии, уменьшение инвестирования в германскую промышленность, ухудшение покупательной способности конечного потребителя. Фактически стоимость электроэнергии в Германии выше на 30%, чем во Франции, Голландии или Скандинавских странах.

Интересен подход к такому понятию, как налог на минеральные масла. Его появление относится к 1930 г. Существенное изменение произошло в 1953 г. в связи с проведением экологической налоговой реформы. Налог на минеральные масла проявляется как финансирующий налог, т.к. для доходов федерального бюджета является третьим по значению после налога на доходы и налога на оборот (НДС). К примеру, в 1999 г. поступления от этого налога составили 71,2 млрд. DM, или 67% от общего количества доходов от налогов на потребление [9].

"Экологическая" составляющая этого налога представлена в следующих четырех моментах:

. Бензин, свободный от свинца, облагается по более низкой ставке. Замысел законодателя, таким образом, направлен на снижение использования индивидуального автотранспорта и стимулирование населения к использованию общественного транспорта. На основании этого данный налог относят к экологическим налогам в связи с его управляющей функцией.

. Налог на автотранспортные средства как один из важнейших загрязнителей окружающей среды.

. НДС, причем легальным названием в германском праве является налог с оборота (Umsatzsteuer). Поставки энергии и электрического тока подлежат обложению НДС. Плательщиком налога является предприятие (как юридическое, так и физическое лицо - предприниматель). База налогообложения - получаемое в случае продажи (энергии) вознаграждение по обычной ставке (16%).

. Специальные публично-правовые платежи за энергию включают:

взнос на финансирование запасов нефти как неприкосновенных запасов на случай энергетического кризиса;

платеж за производство энергии, нефти и природного газа;

концессионные платежи, уплачиваемые энергоснабжающими организациями.

Платежи, связанные с природопользованием

Среди них выделяются платежи за забор воды. Установление и взимание платежей за забор воды относится к компетенции земель. К примеру, платежи, установленные в землях Гессена, в своем составе предусматривают:

платежи за забор, извлечение, отвод грунтовых вод (все вместе - забор грунтовых вод) в целях уменьшения забора грунтовых вод, охраны, сохранения и улучшения грунтовых вод;

платежи за сброс сточных вод (взимаются с 1981 г.);

платежи за удаление отходов.

Основным платежом за удаление отходов являются местные сборы за отходы, которые устанавливаются органами местного самоуправления округов. На примере налогов земли Гессен можно проиллюстрировать выравнивающие платежи как самостоятельный вид платежей. Законодательством земли реализуется следующий принцип: в случае уничтожения или повреждения естественного ландшафта (застройки, асфальтирования, прокладки дороги) необходимо либо в натуре, т.е. фактически восстановить загубленные природные ресурсы, посадив, скажем, лес в другом месте; либо уплатить выравнивающие платежи. Таким образом, выравнивающие платежи (Ausgleichsabgabe) имеют цель - возмещение нанесенного окружающей среде ущерба в денежном и другом эквиваленте. Итак, можно сделать вывод, что немецкая аккуратность и педантичность достаточно полно реализуются при установлении и применении экологических налогов и платежей, причем на основе системного подхода. В этой связи можно привести такой факт, что старинный, устаревший перевод с немецкого языка слова "налог" (steur) означает "лепта", что опять же ассоциируется с жизнью будущих поколений и ролью нынешних поколений на земле.

Если сущность экологических налогов достаточно ясна в зарубежных странах, то экологическая составляющая российской налоговой системы в виде экологического налога в настоящее время еще отсутствует. Название "экологический налог" фактически разъяснено только в Финансово-кредитном энциклопедическом словаре 2002 г., тираж которого явно недостаточен для массового читателя. Это обязательный платеж за вредное воздействие на окружающую среду.

В современной российской периодической литературе можно встретить и другие объяснения, когда под экологическим налогом ошибочно понимаются платежи за негативное воздействие на окружающую среду. Таким образом, недостаток информации по данному вопросу, отсутствие в Налоговом кодексе соответствующей главы вносят не только определенную путаницу у налогоплательщиков, но и способствуют отставанию России в решении экологических вопросов. Это особенно проявляется в связи с участием иностранного капитала в сфере недропользования. Вкладывая свой капитал в российскую нефтяную отрасль, например в Тюменской области, иностранный участник серьезно проводит экологический аудит, что удивительно для отечественных методов хозяйствования. В нашей стране как положительный момент можно отметить тот факт, что некоторые из российских аудиторских фирм расширяют свою деятельность, получая квалификацию также в сфере экологического аудита, и проводят комплексный аудит, затрагивающий вопросы и производственной, и финансовой деятельности. Такие аудиторские фирмы есть и среди членов Московской аудиторской палаты, которая уделяет большое внимание этому новому виду аудита и консалтинга [13].

Разработка главы Налогового кодекса по экологическому налогу должна опираться на систему законодательных документов, реализующих государственную налоговую политику в направлении охраны окружающей среды. Что же мы имеем в качестве правового обеспечения по экологическому налогу? В 90-х годах XX века в РБ был разработан и осуществлялся целый ряд федеральных и региональных целевых программ, направленных на оздоровление экологической обстановки, обеспечение экономики страны и населения природными ресурсами, их охрану и воспроизводство. Однако в федеральной целевой программе "Экология и природные ресурсы РБ (2002-2010 годы)", утвержденной постановлением правительства РФ от 07.12.2001 №860, при анализе проблем природопользования отмечено, что общим недостатком развития природно-ресурсного комплекса является несовершенство экономических механизмов и законодательной базы, которыми регулируется использование.

С теоретических позиций в данном вопросе совершенно четко можно проследить зависимость между частными и общими вопросами на примере взаимосвязи права и экономической политики, налогового права и налоговой политики и, в частности, соотношения экологического права и экологической политики. Итак, чтобы иметь успехи в экономической политике, мы должны значительно продвинуться в правовом обеспечении. Одним из таких достижений можно указать появление в нашей стране экологического права как одной из отраслей права. Как положительный момент следует отметить, что возникновение экологического права является своеобразной, достаточно быстрой реакцией и ответом на экологический кризис. Действительно, право периода глобального экологического кризиса должно служить также мерилом безопасности и гармоничности отношений в сфере "общество-природа"[2]. Можно привести критические замечания ученых по состоянию экологического права на данном этапе [14].

Предмет регулирования экологического права стал очень широким, включая в себя

лицензирование;

нормирование природоохранительной деятельности;

экономический механизм охраны окружающей среды;

экологическую сертификацию;

экологический контроль и т.д.

Это означает, что в деятельности по экологическому праву участвует несколько самостоятельных органов государственной власти. Настоятельным требованием времени является координация их деятельности.



Заключение


Большинство отмечают, что проект Федерального закона "О недрах" РБ не соответствует современным требованиям, т.к. не предусматривает учета публичных интересов, в нем отсутствует не только необходимая, но даже минимальная прозрачность принимаемых решений по вопросам предоставления в пользование участков недр, экологические императивы, специфические для недропользования, не получают в нем должного развития. В то же время неоправданно возрастает объем норм, дублирующих административные процедуры.

Проект МПР, равно как и ныне действующий Закон "О недрах", не содержит предпосылок внедрения гражданско-правовых начал в регулирование недропользования. Критики отмечают, что на базе такого закона в будущем реальный механизм обеспечения стабильности отношений недропользования сформирован быть не может. Подводя итог, следует отметить, что анализ зарубежного опыта свидетельствует о достаточно длительном периоде формирования концепций и представлений у законодателя, какой должна быть глава Налогового кодекса по экологическому налогу.

Может быть, действительно не стоит форсировать события по ускоренной подготовке такого важного документа, чтобы исключить возможность изменений и корректировки в будущем. Как мы видели, французская и германская модели решения экологических проблем тоже прошли длительную стадию разработки. Каждая из них имеет свои положительные стороны, но следует указать, что они двигаются к цели с разных сторон. В этой связи напомним, что, несмотря на определенные усилия и попытки, Германии так и не удалось подготовить Экологический кодекс.

Хотелось бы надеяться, что широкое освещение проблем экологической политики вообще и таких конкретных вопросов, как налогообложение в сфере природопользования, привлечет внимание научной общественности. Это будет способствовать выработке концептуальных подходов к их решению в условиях российской действительности. Особенно актуальны вопросы экологии для Тюменской области, где одна из проблем связана с горящими факелами на месторождениях. Привлечение внимания широкой общественности в средствах массовой информации и разъяснительная работа с налогоплательщиками необходима по всем вопросам налоговой системы. Особенно это касается, как мы видели, налогообложения в сфере природопользования. Внести свою лепту в экологическую политику должны все участники налоговых отношений. С этих позиций целесообразно было бы высшим учебным заведениям усилить налоговую составляющую в подготовке будущих работников налоговых органов - как юристов, так и экономистов.



Литература


1. Гагаева М.Т., Миндзаев М.А. Тенденции развития природоохранного законодательства. // Экологическое право. - 2003. - №2. - С.9-16

. Васильева М.И. К экологическому правопониманию (аксиологические аспекты). // Экологическое право. - 2002. - №3. - С.14-19

. Шунеман Б. Уголовное законодательство в постмодернистском обществе, принципы, касающиеся экологического права (на примере ФРГ и США). // Экологическое право. - 2003. - №2. - С.48 - 54

. Калиниченко П.А. Защита экологических прав в законодательстве Европейского сообщества. // Экологическое право. - 2003. - №2. - С.55-59

. Ефимова Е.И. Развитие эколого-правовой терминологии в эколого-правовых исследованиях. // Экологическое право. - 2003. - №3,4. - С.2-6

. Клюкин Б.Д. Горные отношения в странах Западной Европы и Америки. // М.: Городец-издат, 2000.

. Новикова Е.В. О необходимости реформирования законодательства о недрах. // Экологическое право. - 2003. - № 4. - С.24-30

. Бандорин Л.Е. Актуальные вопросы правового регулирования платы за загрязнение окружающей среды. // Экологическое право. - 2003. - №4.- С.31-34

. Гиряева В.Н. Экологические платежи Германии. // Экологическое право. - 2002. - №5. - C. 45-57

. Паскаль Крамарек. О чудо-кодексе Франции. // ЭП. - 2002. - №5. - С.39-41

. Юдин Е.А. Платежи за пользование природными ресурсами: структура и состояние правовой базы. // Финансы. - 2003. - N4.

. Лебедев В.В.Налоги, сборы и другие платежи за пользование природными ресурсами в 2003 году. // Налоговый вестник. - 2003. - №2

. Колбасин В.И., Старовойтов Ю.Н. Экологическая составляющая производства и аудит. // Аудиторские ведомости. - 2002. - №1

. Клюканова Л.Г. О концепции систематизации экологического законодательства. //ЭП. - 2002. - №5. - С.35-38

. Финансово-кредитный энциклопедический словарь //Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой.- М.: Финансы и статистика, 2002.-1168 с.// Консультант бухгалтера. - 2002. - №10


Содержание Введение . История экологического налогообложения . Экологические платежи - разработка и согласование .1. Виды экологических налогов

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ