Исследование систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса

Анализ систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса

Мировой финансовый кризис обострил проблемы налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства. Льготы служат инструментом снижения налогового бремени для налогоплательщиков - малых предприятий, стимулируют развитие предприятий, ведут к соблюдению налогового законодательства, повышая доход бюджетов всех уровней.

Мировой опыт показывает, что использование особых режимов налогообложения, как отражено в табл.1, преследует различные цели. Различны и обстоятельства, сопутствующие такому налогообложению, - в странах различаются традиции уплаты налогов, налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций, степень коррумпированности властей.

В развитых странах с достаточно давними налоговыми традициями основной целью смягчения налогового режима для малых предприятий является устранение налоговой дискриминации, которая проявляется, главных образом, в двух направлениях:

·издержки законопослушания для малого предприятия с большей вероятностью выше, чем для крупного, поскольку документация и информация, необходимая для налогового декларирования, в любом случае собирается и хранится крупными предприятиями в основном для собственных целей;

·можно предположить, что при равных ставках налогообложения эффективная ставка налога для малого предприятия будет больше (в отсутствие специальных льгот), поскольку возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов у малых предприятий меньше,

Таблица 1

Особые режимы налогообложения зарубежных стран

странакритерииВеличина критерияУсловия переходапримечанияФранция, БельгияСовокупный годовой оборотПредприятия, продающие товары, - не более 500 тыс. евро. Предприятия, оказывающие услуги, - не более 150 тыс. евро Предприятие предоставляет информацию по итогам прошедшего года о закупках, продажах, стоимости запасов на конец отчетного периода, количестве занятых, сумме выплаченной заработной платы, количестве автомобилей, которыми владеет плательщик. На основании этого администрация согласовывает сумму налога Период применения особого режима налогообложения: два года (Франция) и три года (Бельгия) Израиль, Турция, ИспанияУстанавливается в зависимости от вида деятельности малого предприятия Не ограниченПредприятие представляет информацию о наличии в его распоряжении необходимых для деятельности факторов, которые трудно скрыть при проверке (число посадочных мест в ресторане, кресел в парикмахерской и т.д.)ЧилиОбъем выручкиНе более 3000 налоговых единицПредоставление информации о полученной выручке за три предшествующих годаИталияОценка средней доходности факторов производстваЗависит от вида экономической деятельностиЭкспертная оценка доходности факторов производства и некоторая взвешенная оценка факторов производства при условии вида деятельности, попадающего под вмененные налогиКанада Налогооблагаемый доходНе более 200000 долл. Контролируемые канадцами частные корпорацииВеликобританияЕжегодный доход10% - до 1520 фунтов стерлингов. 22% - от 1521 до 28400фунтов стерлингов 40% - свыше 28400 фунтов стерлинговПростая налоговая декларация, подтверждающая ежегодный доходСШАГодовая налогооблагаемая прибыльДо 50000 долл. - 15%. От 50000 до 75000 долл. - 25%. От 75000 до 10000000 долл. - 34%. Свыше 10000000 долл. - 35%Подтвердить величину полученной прибыли на налоговый периодОтсутствуют какие-либо особые налоговые режимы для малых и средних предприятий. Все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли для целей налогообложения Голлан дияНалогооблагаемый доход Для предприятий: не более 25000 евро - 30%;более 25000 евро - 35%. Для индивидуальных предпринимателей: менее 44000 евро - вычитывается 6000 евро; превышает 50000евро - вычитается 4000евроПодтверждение налогооблагаемого дохода за отчетный периодПоощряется научно-исследовательская деятельность предприятий: в том случае, если компания принимает на работу сотрудника для проведения НИОКР, то она получает право на уменьшение налогов на фонд заработной платы. Объектом особого льготного налогообложения являются вновь создаваемые предприятия

Из данных табл. 1 видно, что большинство стран применяют льготы к деятельности малых предприятий. В разных странах эти льготы различны, в одних ограничиваются уменьшением отчетных периодов, в других применяются льготные ставки по налогообложению, но правительства этих государств объединены особым отношением к малому бизнесу.

Налоговая система современной России за двадцать дет существования соединила в себе элементы налогов различных стран, но в целом системы налогообложения, применяемые малыми предприятиями, приближены к странам Европейского Союза. В России, так же, как и во многих зарубежных странах, установлен пороговый режим дохода малого предприятия. Российская упрощенная система общими чертами похожа на французский налог по косвенным признакам и израильский контрактный налог. Единый налог на вмененный доход аналогичен итальянскому минимальному вмененному налогу по видам деятельности.

На сегодняшний день федеральное налоговое законодательство РФ не использует терминов «малое предпринимательство», «малые предприятия», «малый бизнес», тем самым не выделяя субъектов малого предпринимательства в качестве особой категории налогоплательщиков, прежде всего в отношении тех или иных льгот. При этом в налоговом законодательстве введены понятия «общий налоговый режим», «специальный налоговый режим». Такое деление налоговых режимов в отечественной системе налогообложения условно можно рассматривать как альтернативные варианты налогообложения для субъектов алого предпринимательства, использование которых может снизить налоговую нагрузку для налогоплательщиков - малых предприятий. Каждый из этих режимов обладает специфическими особенностями при формировании совокупных налоговых обязательств. Вместе с тем каждый из них опирается на единую методическую базу, основой которой являются стоимостные объекты системы бухгалтерского учета. В зависимости от норм ведения учетных операций (учетной политики) формируется база для налогообложения.

Субъект малого предпринимательства самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, самостоятельно приспосабливает реестры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих условий:

·единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей его ведение на основе принципа начисления и двойной записи;

·сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

·накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе покупателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.

Общий налоговый режим предусматривает то, что субъекты малого предпринимательства уплачивают федеральные, региональные и местные налоги, установленные Налоговым кодексом РФ. К федеральным налогам и сборам относятся:

oналог на добавленную стоимость;

oакцизы;

oналог на доходы физических лиц;

oединый социальный налог;

oналог на прибыль организации;

oналог на добычу полезных ископаемых;

oводный налог;

oсборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

oгосударственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

·налог на имущество организации;

·налог на игорный бизнес;

·транспортный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

oземельный налог;

oналог на имущество физических лиц.

Данная классификация налогов и сборов по уровням бюджетной системы РФ носит исчерпывающий характер, но это не означает, что предприятие обременено всеми этими налогами. Все зависит от сферы деятельности, имущества, принадлежащего субъекту предпринимательства. Например, юридическое лицо, не обладающее земельными участками или транспортными средствами, не обязано платить земельный или транспортный налог.

Общая система налогообложения - это именно тот налоговый режим, на который попадает практически каждое предприятие сразу после регистрации, если не изъявит желание перейти на специальный налоговый режим, т.е. не подаст заявление о переходе на специальный налоговый режим. Особенностью деятельности малых предприятий в условиях общего налогового режима является уплата налога на добавленную стоимость (НДС), данный налог платят все организации, за исключением тех, у которых сумма выручки за квартал не превышает 2 млн. руб. без учета НДС.

Для освобождения от уплаты НДС субъекту малого предпринимательства необходимо в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не реализовывать подакцизных товаров (алкоголь, табачные изделия и т.д.), а также не вести деятельности, связанной с ввозом товаров на таможенную территорию РФ,

Данную норму можно считать своеобразной льготой по уплате НДС, связанной с упрощением документооборота (не выставляются счета-фактуры, не ведутся книги покупок и продаж), к то же время ограничение по выручке не позволяет расти, увеличивать рентабельность, так как превышение установленного лимита выручки 2 млн. руб. возвращает предприятие к уплате НДС. Ланная льгота используется предприятиями, которые реализуют товары, работы и услуги населению, ведь в этом случае НДС является наценкой на стоимость данной продукции, работ, услуг. Если же организация работает с крупным предприятием, то отказываться от уплаты НДС нецелесообразно, так как бремя уплаты НДС полностью ляжет на покупателя.

Еще одной особенностью деятельности субъекта малого предпринимательства в условиях общего режима налогообложения является уплата налога на прибыль. Применительно к данному налогу законодатель использует критерии суммы выручки в размере 1 млн. руб., что позволяет налогоплательщикам уплачивать налог поквартально, а не по итогам месяца, как это предусмотрено для предприятий, выручка которых превышает установленное ограничение.

Необходимо выделить основное различие между малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения. Данное различие заключается в том, что индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц в размере 13% от полученной выручки, а не налог на прибыль в размере 20%, и единый социальный налог по ставке 13%, в итоге индивидуальному предпринимателю приходится платить 23%.

Особый режим налогообложения для поддержки малого бизнеса принят в большинстве стран. Для этого существуют различные причины. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержка малого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплату пособий по безработице.

К специальным налоговым режимам законодательно относятся:

·упрощенную систему налогообложения (УСН);

·систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

·систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Большинство субъектов малого предпринимательства облагается налогами по общепринятой системе, т.е. они уплачивают действующие налоги всех видов (с некоторыми льготами, различающимися по регионам).по последним оценкам, по последним оценкам, численность малых предприятий, работающих по этой системе, составляла около 500 тыс., численность индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - около 2.5 млн. чел. По упрощенной системе работает только 50 тыс. малых предприятий (или около 6% от числа всех зарегистрированных малых предприятий) и 110 тыс. индивидуальных предпринимателей (или всего 3% их общего числа).

В табл. 2 приведены характеристики специальных налоговых режимов с использованием систематизированных данных.

налогообложение малый бизнес

Таблица 2

Специальные налоговые режимы применительно к субъектам малого предпринимательства

характеристикаСубъект малого предпринимательстваУпрощенная система налогообложенияЕдиный налог на вмененный доходЕдиный сельскохозяйственный налогУсловия перехода на налоговый режимЮридические лица. ПБОЮЛВыручка за 9 мес. Не превышает 15 млн. руб. Средняя численность работников не превышает 100 чел. Неиспользование систем налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Отсутствие деятельности по производству подакцизных товаров, добыче и реализации полезных ископаемых, а также деятельности, связанной с игорным бизнесом. Отсутствие филиалов, представительств; неведение банковской и страховой деятельности, деятельности на рынке ценных бумаг. Отсутствие участия в уставных капиталах других организаций. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных капиталов не превышает 100 млн. руб. Решение представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренной ст. 346.26 НК РФ.Является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Сельскохозяйственная продукция составляет не менее 70%. Отсутствует деятельность по производству подакцизных товаровСпособ перехода на налоговый режимЮридические лица. ПБОЮЛДобровольно-уведомительныйОбязательный Добровольно-уведомительныйПорядок перехода на налоговый режим Юридические лица. ПБОЮЛДля действующих - подача заявления в налоговый орган по месту регистрации в срок с 01.10 по 30.11 года, предшествующего году перехода на данный налоговый режим. Для вновь зарегистрированных - подача заявления на переход в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе Обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления облагаемой единым налогом деятельности, подав соответствующее заявление в срок не позднее пяти дней с начала осуществления своей деятельностиДля действующих - подача заявления в налоговый орган по месту регистрации в срок с 20.10 по 20.12 года, предшествующего году перехода на данный налоговый режим. Для вновь зарегистрированных - подача заявления о переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе.Условия применения налогового режима Юридические лица. ПБОЮЛДоход в течение года не должен превышать 20 млн. руб. Данная сумма корректируется на коэффициент-дифлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ с учетом инфляции. Выполняются все условия перехода на налоговый режим-Доля реализованной сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70%.Неприменяемые налогиЮридические лица.Налог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСННалог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСННалог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСНПБОЮЛНалог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ЕСННалог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ЕСННалог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ЕСНУплачиваемые налоги Юридические лица. ПБОЮЛЕдиный налог. Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю Единый налог. Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю Единый налог. Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю Возможность применения наряду с другими налоговыми режимамиЮридические лица. ПБОЮЛПри переходе на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности УСН может использоваться по иным видам деятельностиВ отношении видов деятельности, не переведенных на ЕНВД, могут применяться общий налоговый режим и УСН -Объект налогообложенияЮридические лица. ПБОЮЛДоходы или доходы минус расходыВмененный доход, по которым понимается потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного доходаДоходы минус расходыПорядок выбора объекта налогообложения Юридические лица. ПБОЮЛДобровольно-заявительный, объект указывается в заявлении в налоговый орган о переходе на налоговый режим --Ставки налогаЮридические лица. ПБОЮЛ6% - если объектом налогообложения являются доходы. 15% - если объектом налогообложения являются доходы минус расходы 15% от вмененного дохода6%Возможность изменения объекта налогообложенияЮридические лица. ПБОЮЛНе ранее чем через три года с момента перехода на УСН-Вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту жительства не позднее 15 января года, в котором предприятие предполагает перейти на общий режим налогообложения Состав доходовЮридические лица. ПБОЮЛДоходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФДоходы определяются в соответствии с требованиями общей системы налогообложения гл. 25 НК РФДоходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФСостав расходовЮридические лица. ПБОЮЛИсчерпывающий перечень расходов указан в ст. 246.16 НК РФРасходы определяются в соответствии с требованиями общей системы налогообложения гл.25 НК РФИсчерпывающий перечень расходов задан ст. 246.5 НК РФПорядок признания доходовЮридические лица. ПБОЮЛДоходы признаются по факту поступления денежных средств на счета в банках или в кассуВ соответствии с требованиями общей системы налогообложенияДоходы признаются по факту поступления денежных средств на счета в банках или в кассуПорядок признания расходов Юридические лица. ПБОЮЛРасходы признаются по факту их фактической оплатыВ соответствии с требованиями общей системы налогообложенияРасходы признаются по факту их оплатыТребования к ведению учетаЮридические лица. ПБОЮЛВедение налогового учета доходов и расходов (независимо от выбора объекта налогообложения) в книге учета доходов и расходовВедение бухгалтерского учета в общем порядке в соответствии с законодательством о бухгалтерском учетеВедение бухгалтерского учета в общем порядке в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете Налоговый и отчетный периодЮридические лица. ПБОЮЛНалоговый период - 1год. Отчетный период - квартал, полугодие, 9 мес.Квартал Налоговый период - год. Отчетный период - полугодиеОпределение суммы единого налога (ЕН)Юридические лица. ПБОЮЛДоходы (Д) : ЕН = Д * 0,06. доходы минус расходы (Д - Р) : ЕН = (Д - Р) * 0,15 ЕН = ВД * 0,15 = (БД *ФП *К1 * К2 ) * 0,15ЕН = (Д -Р) * 0,06Срок уплаты единого налогаЮридические лица. ПБОЮЛНе позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодомНе позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодомНе позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодомСрок предоставления налоговых декларацийЮридические лица. ПБОЮЛ Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом Не позднее 20 числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодомПрекращение действия налогового режимаЮридические лица. ПБОЮЛ Добровольно- уведомительный порядок в форме подачи уведомления в налоговый орган в срок не позднее 15 января года, с начала которого организация переходит на иной режим налогообложения. Обязательный порядок в случае нарушения одного из условий применения УСН. Осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено нарушение одного из условий Решение представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москва и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренной ст. 346.26 НК РФ Добровольно-уведомительный порядок

vВД - вмененный доход; БД - базовая доходность; ФП - физический показатель.

Основным преимуществом «специальных налоговых режимов» перед «общей системой» является количество уплачиваемых налогов. Вместо четырех налогов предприятие, применяющее специальный налоговый режим, рассчитывает только один. При этом расчет единого налога достаточно прост. Из этого преимущества вытекает и еще одно - субъекту, применяющему « специальный налоговый режим», нужно представлять в органы налоговой службы не четыре налоговых декларации, а только одну, т.е. объем налоговой отчетности значительно снижается. Кроме того, предприятие не представляет в налоговую службу и традиционной финансовой отчетности - баланса с прилагаемыми формами.

К преимуществам «специальных налоговых режимов» по сравнении. С общей системой следует отнести простоту налогового учета. Налогоплательщик, применяющий «особую систему налогообложения», обязан вести налоговый учет по налогу на прибыль организации, по НДС и по ЕСН. Хозяйствующий субъект, применяющий «специальный налоговый режим», ведет налоговый учет только по одному налогу. Очевидным преимуществом является возможность выбора объекта налогообложения. Упрощенная система налогообложения - единственный налоговый ражим в налоговом законодательстве России, при применении которого налогоплательщик сам решает, как он будет уплачивать налог: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами и понесенными расходами. В данном случае льготный налоговый режим предназначен прежде всего для «маленьких» субъектов предпринимательской деятельности.

Данные, приведенные в табл. 2, позволяют в первую очередь сравнить системы налогообложения таких субъектов малого предпринимательства, как ПБОЮЛ и юридические лица. Из данных табл. 1 видно, что эти различия незначительны и носят лишь формальный характер, во всех видах «специальных налоговых режимов» основные параметры (порядок определения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет, определение суммы единого налога) определяются одинаково. В табл. 1 показаны отличительные параметры «специальных налоговых режимов» между собой. Показаны отличия условий перехода на тот или иной налоговый режим, разграничены налоговые ставки и объекты налогообложения.

Ресурсный центр малого предпринимательства по заказу Торгово-промышленной палаты РФ провел анализ эффективности и практики применения российскими предпринимателями одного из «специальных режимов налогообложения» - упрощенной системы налогообложения, законодательно введенной с 2003 г. обобщая их выводы, отметим:

·упрощенная система налогообложения стала часто используемым режимом налогообложения для бизнеса. Это подтверждает как официальная статистика, так и опросы предпринимателей. Итоги исследования демонстрируют необходимость корректировки основных критериев применения УСН - величин дохода, позволяющих применить этот режим. Такой вывод согласуется с мнением представителей предпринимательского сообщества и объединений предпринимателей, неоднократно высказывавшихся об этом. За последние 5 лет произошел трехкратный рост числа плательщиков УСН (с 692 до 1602 тыс.);

·в условиях жесткой фискальной политики государства незнание налогового законодательства приводит к неэффективному ведению бизнеса либо вынуждает использовать различные способы ухода от уплаты налогов, что связано с риском штрафных санкций, а также полной потери бизнеса и привлечения к уголовной ответственности. В отличие от уклонения от уплаты налогов налоговое планирование является средством наращивания доходов организации;

·необходимость налогового планирования представлена современным российским законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые режимы и льготы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры. В этих условиях одним из способов минимизации налоговых платежей малого бизнеса является комплексный экономический анализ при выборе налогового режима.

Налоговое планирование, или оптимизация налогообложения, включает в себя разработку методик по оптимизации налогообложения,

Налоговое планирование позволяет уменьшить налоговые обязательства путем корректировки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, структуры финансовых и товарных потоков при строгом соблюдении налогового законодательства и с учетом сложившейся арбитражной практики. Построение налогового планирования должно базироваться не на пробелах и противоречиях в законодательстве, а на самом НК РФ, учитывающем следующие факторы:

предоставление льгот или особенностей налогообложения по тем или иным льготам;

специальные налоговые режимы;

международное законодательство.

Анализ показал, что современные методы налоговой оптимизации, представленные в табл. 1, 2, основаны на моделировании результатов сочетания специальных налоговых режимов с общим режимом налогообложения. Данный вывод следует учитывать при выборе системы налогообложения малыми предприятиями.

Пониженные ставки налогообложения для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству, применяются в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Великобритании и США. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде контролируемые канадцами частные корпорации получают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16%, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает 200000 долл.

В ряде развитых стран традиционно применяется особый режим налогообложения малого бизнеса. Во Франции для предприятий с совокупным годовым оборотом, не превышающим определенного порога применяется контрактный налог. Для применения контрактного налога налогоплательщик должен предоставить следующую информацию по итогам прошедшего года: закупки, продажи, стоимость запасов на конец учетного периода, число занятых, сумма выплаченной заработной платы, число автомобилей, которыми владеет плательщик. Налоговая администрация затем рассчитывает контрактный налог, которым предполагается оценить как доход, который предприятие может производить. Нетрудно увидеть, что информация, которая предоставляется плательщиком, требует ведения значительного числа записей и, по существу, содержит всю информацию, необходимую для определения налогооблагаемого дохода, кроме общих расходов на бизнес. На основе предоставленной информации налоговая администрация делает оценку дохода с учетом специфики вида деятельности, затем эта оценка становится предметом соглашения с налогоплательщиком. Согласованнее суммы применяются два года - текущий и последующий. Они могут отличаться для этих лет, и суммы для второго года могут быть распространены на один год или несколько последующих лет.

Налогоплательщик может выбрать обычный учет дохода взамен метода контрактного налога, но в этом случае использование обычного метода лимитировано тремя годами.

Подобный подход применяется в некоторых других странах. В Бельгии налоговые органы могут заключить соглашение с налогоплательщиком о вмененном налогообложении, которое сохраняет действие в течение последующих трех лет. Применение метода ограничено налогоплательщиками, не способными вести надлежащего учета.

Больше работ по теме: