Исследование результатов деятельности предприятия на основе финансовой отчетности на примере ОАО "Северная Пальмира"

 

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования

Санкт-Петербургский государственный колледж физической культуры и спорта, экономики и технологии

Специальность 080110 «Экономика и бухгалтерский учет»

Выпускная квалификационная работа

Анализ результатов деятельности предприятия на основе

финансовой отчетности на примере ОАО «Северная Пальмира»

Нестерова Анна Николаевна

461 группа

Руководитель

Н.М. Знаменская

Санкт-Петербург - 2009

Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретическая часть. Учет финансовых результатов деятельности организации на основе финансовой отчетности

1.1Понятие, классификация учета доходов и расходов

.2Учет расходов и доходов по обычным видам деятельности

1.2.1Учет затрат на производство продукции

1.2.2Учет готовой продукции и ее продажи

1.2.3 Строение счета «Продажи»

1.3Учет прочих доходов и расходов

.4Выявление финансового результата отчетного года

.5Бухгалтерская отчетность организации

.5.1 Составление бухгалтерской отчетности

.5.2 Общие требования к бухгалтерской отчетности

.5.3 Содержание бухгалтерского баланса

.5.4 Содержание отчета о прибыли и убытках

.5.5 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках

Раздел 2. Практическая часть. Анализ финансовой отчетности на примере ОАО «Северная Пальмира»

.1 Организационные принципы ОАО «Северная Пальмира»

.2 Структура экономического субъекта

.3 Аналитический баланс - нетто

.4 Анализ оборотных активов

.4.1 Анализ состава и структуры оборотных активов

.4.2 Анализ запасов

.4.3 Анализ дебиторской задолженности

.5 Анализ внеоборотных активов

.5.1 Анализ нематериальных активов

.5.2 Анализ основных средств

.6 Анализ состава и структуры собственного капитала

.7 Анализ заемного капитала

.8 Анализ отчета о прибыли и убытках

Заключение

Список литературы

Приложение 1. Бухгалтерский баланс ОАО «Северная Пальмира» на 1 января 2007 года (отчетный год)

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год)

Приложение 3. Отчет об изменении капитала ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год)

Приложение 4. Отчет о движении денежных средств ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год)

Приложение 5. Приложение к бухгалтерскому балансу ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год)

Приложение 6. Бухгалтерский баланс ОАО «Северная Пальмира» на 1 января 2006 года (предыдущий год)

Введение

Основным источником информации устойчивости финансового положения и результатах деятельности предприятия является финансовая отчетность. В рыночной экономике отчетность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информационным звеном, связующим предприятие с обществом и ее партнерами пользователями информации о деятельности предприятия. По данным отчетности проводится анализ результатов деятельности предприятия и на основании полученных результатов делается вывод эффективности дальнейшего сотрудничества. Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что по итогам деятельности предприятия вырабатывается концепция его дальнейшего развития, обоснование модели перспективных управленческих решений. Учитывая значимость повышения качества бухгалтерской отчетности, как основного источника информации для решения важнейших стратегических задач и регулирования текущей деятельности. Важнейшая роль принадлежит бухгалтерской отчетности юридического лица.

На основании актуальности формируется цель исследовательской деятельности: провести анализ финансовой отчетности предприятия ОАО «Северная Пальмира» и рассмотреть порядок ее ведения.

Для достижения указанной цели квалификационной работы поставлены задачи, которые заключаются в раскрытии следующих вопросов:

. Изучить учет доходов и расходов по обычным видам деятельности.

. Изучить учет прочих доходов и расходов.

. Изучить учет выявления финансового результата отчетного года.

. Проанализировать бухгалтерскую отчетность предприятия.

Предмет исследования - анализ результатов деятельности на основе финансовой отчетности на примере ОАО «Северная Пальмира».

Объектом исследования является ОАО «Северная Пальмира».

Анализ проводится с использованием методики сравнения, то есть результаты деятельности сравниваются с результатами данных прошлых годов, что дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических результатов.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной части, состоящей из двух частей, заключения, списка литературы, приложений.

В ходе исследования применены положения действующего законодательства, Федеральный Закон о бухгалтерском учете, периодические издания, учебная литература, данные по организации.

Раздел 1. Учет финансовых результатов деятельности предприятия на основе финансовой отчетности

.1 Понятие, классификация учета доходов и расходов

Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами.

Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация доходов и расходов определены в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 06.05.99 г. № 32н и № ЗЗн.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [7, c. 272]

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. [7, c. 275]

Не относится к расходам организации выбытие активов:

в погашение кредита, займа, полученных организацией;

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и осуществления, а также от направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы, в свою очередь, делятся на три вида: операционные, внереализационные и чрезвычайные. Установленный порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов позволяет определять финансовый результат от обычных видов деятельности и от прочей деятельности.

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации, то есть финансовые результаты ее деятельности за отчетный период, выявляют на трех счетах:

1)на счете «Продажи» - финансовые результаты от продажи продукции, товаров, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;

2)на счете «Прочие доходы и расходы» - финансовые результаты:

а) от операциями с активами организации;

б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации;

)на счете «Прибыли и убытки» - финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Ежемесячно на первых двух счетах выявляют финансовые результаты по указанным двум группам доходов и расходов, которые переносят на счет «Прибыли и убытки». [6, c. 212]

.2 Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности организации являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, с целью осуществления которых создана организация.

Доходами по обычным видам деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка - это сумма средств, которая получена от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, работу, услуги). [10, c. 321]

.2.1 Учет затрат на производство продукции

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие в процессе переработки материально производственных запасов для целей производства продукции и ее продажи;

- расходы, связанные с продажей товаров (по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, коммерческие расходы, управленческие).

Эти расходы принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2)затраты на оплату труда;

3)отчисления на социальные нужды;

4)амортизация;

5)прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Принципы построения учета затрат на производство обусловлены также системой калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является одним из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия. [15, c. 123]

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», а также собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств. Учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство».

Учет затрат вспомогательного производства ведется на счете 23 «Вспомогательные производства».

Счет 21 применяется в массовых производствах, в которых процесс изготовления продукции состоит из нескольких разнородных самостоятельных переделов (фаз) и готовая продукция создается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного передела в другой. Полученный полуфабрикат сдается на склад, что сопровождается записями на счетах по дебету счета 21 и кредиту счета 20 (цех 1). Передача полуфабриката со склада на следующий передел отражается в учете по дебету счета 20 (цех 2) и кредиту счета 21. В этом случае в калькуляции себестоимости готовой продукции появляется самостоятельная статья «Полуфабрикаты собственного производства».

Косвенно общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды с их заработной платы, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов), амортизация основных средств производственного назначения; затраты на ремонт основных средств; расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, отчисления на социальные нужны с этой зарплаты); хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства); непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе).

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению организацией. К ним относятся: административно -управленческие расходы (оплата труда и отчисления на социальные нужны с оплаты работникам управления; командировочные, канцелярские, почтово -телеграфные расходы; информационные, аудиторские, консультационные услуги), общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления на социальные нужды с этой зарплаты). [15, c. 150]

Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы. На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;

дебет счета 23 «Вспомогательное производство» и кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» - прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство»;

дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» - расходы на обслуживание и управление структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской);

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» - расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление организацией в целом;

дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счетов 10, 51 «Расчетные счета», 60,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - расходы по исправлению брака;

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счетов 51 «Расчетные счета», 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам;

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников).

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23 «Вспомогательное производство», списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Брак в производстве». Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в доле, относящейся к отчетному периоду. Осуществляется формирование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с плановыми расчетами (Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах соответственно 25 и 26 расходы сначала распределяют между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине.

При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий. [16, c. 301]

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно - премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно - премиальным системам; прямые затраты. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещениями.

Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».

По завершении данного этапа на счета 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, то есть затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство рассчитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. В индивидуальном производстве незавершенное производство рассчитывается по фактически производственным затратам.

Учет расходов по обычным видам деятельности связан не только с учетом расходов на производство продукции, но и с учетом расходов на ее продажу.

.2.2 Учет готовой продукции и ее продажи

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция, активы организации, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного производства. Также в составе незавершенного производства остается продукция, подлежащая сдаче заказчиком на месте и не оформленная актом приемки.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета. В этой оценки она отражается в балансе организации.

Выпуск готовой продукции из производства и сдача ее на склад оформляется приемо-складочными накладными, спецификациями, приемными актами.

Выпущенная готовая продукция в учете отражается по одному из двух вариантов:

1)с использованием счета 43 «Готовая продукция»;

2)с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и счета 43 «Готовая продукция».

Избранный вариант учета указывается в учетной политики организации.

Учет наличия и движения готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция».

Учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 является наиболее распространенным. Продукция изготовленная для продажи, а также частично предназначенная для собственных нужд организации, приходуется на склад с отражением по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту производственных счетов (20, 23). Поступающая систематически (ежедневно) на склад из производства и отгружаемая со склада продукция в течение месяца учитывается по учетным ценам.

По окончании месяца определяется фактическая себестоимость, и на величину отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам даются корректировочные записи: Дебет счета 43, Кредит счета 20, 23. [8, c. 89]

Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости. На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции ( работах, услугах) и выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи», поэтому счет 40 сальдо не имеет.

Расходы на продажу - это расходы организации по сбыту продукции и доведению ее до потребителя. Они включают расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу, представительские расходы.

Организации промышленной или иной производственной деятельности ведут учет данных расходов на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Порядок списания расходов зависит от принятого организацией в учетной политике варианта: полностью или частично.

Если организация определяет расходы на продажу постоянными и в бухгалтерском учете признает выручку от продажи продукции, то расходы на продажу полностью списываются со счета 44 на счет 90 (Дебет счета 90, Кредит счета 44).

Если организация производит частичное списание расходов на продажу, то распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции. Эти расходы включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами проданной продукции пропорционально весу, объему, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям. Все остальные расходы на продажу (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Если организация производит частичное списание расходов не продажу и в бухгалтерском учете выручка от продажи продукции не признана определенное время, то расходы списываются со счета 44 на счет 45 (Дебет счета 45, Кредит счета 44). При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции фактическая производственная себестоимость и расходы на продажу списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90. Расходы на продажу не относятся на себестоимость работ и услуг, не проданных на сторону.

Процесс продажи представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи продукции. Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Принципиально финансовый результат от продажи определяется следующим образом: выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов) - себестоимость проданной продукции, работ услуг, получаем прибыль или убыток от продаж.

Выручка от продажи продукции, работ, услуг (от обычных видов деятельности) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то выручка определяется учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий, определенных пунктом 12 ПБУ 9/99:

организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления организация может признавать по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки. [18, c. 345]

Себестоимость проданной продукции, работ, услуг формируется на основе расходов организации на производство, уменьшенных на величину незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не проданных.

Расходы организации принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Величина расходов организации определяется исходя:

из цены и условий договора;

из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), то расходы определяются с учетом (увеличиваются или уменьшаются) суммовой разницы.

Расходы признаются в учете при наличии следующих условий, определенных пунктом 16 ПБУ 10/99:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Для исчисления налога на прибыль включение доходов и расходов по реализованной продукции, работам, услугам в налоговую базу производится в зависимости от выбранного учетной налоговой политики варианта:

по начислению;

по кассовому методу (для организаций, имеющих выручку в течении четырех кварталов, предшествующих отчетному периоду, в среднем за квартал не более 1 миллиона рублей).

Для учета дохода от продаж продукции используется синтетический счет 90 «Продажи».

.2.3 Строение счета «Продажи»

Для учета дохода от продажи продукции, ее себестоимости и затрат на продажу, получаемых налогов от покупателей и выявления финансовых результатов от основной (обычной) деятельности организации используется синтетический счет «Продажи». По его дебету показывают фактическую себестоимость проданной продукции и затраты по ее отгрузке, по кредиту - выручку от продажи или поступивший от покупателей платеж.

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает производственную себестоимость и расходы на продажу. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то на дебете счета «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. Фактическая производственная себестоимость продукции может включать все затраты по ее производству или только прямые расходы. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно на дебете счета «Продажи», где находят отражение также причитающиеся бюджету налоги (акциз, НДС).

Выручку отражают по кредиту счета «Продажи» общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и причитающиеся к получению с покупателей налоги. Записи на счете производятся на основании первичных документов. По окончании отчетного периода на нем подсчитываются итоги по дебету и кредиту, которые сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль, превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток.

Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета «Продажи» в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки». В конце месяца подсчитывают дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой, остатка на этом счете быть не должно. [25, c. 215]

Отражение слагаемых оборота дебета и кредита счета «Продажи» представим следующим образом (Табл. 1).

Таблица 1

Структура счета «Продажи»

Счет «Продажи»дебеткредитСтоимость проданной продукции по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена) Разница между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам Расходы на продажу Управленческие расходы Акциз Налог на добавленную стоимость Прибыль от продажи продукции (при превышении стоимости по продажным ценам над фактическими затратами по проданной продукции) Оборот по дебетуСумма к получению от покупателей: стоимость продукции по продажным ценам, акциз, НДС Убыток (при превышении фактических затрат над стоимостью проданной продукции) Оборот по кредиту

К счету «Продажи» открывают следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль или убыток от продаж».

Сведения по каждому субсчету отражают за каждый месяц нарастающим итогом с начала отчетного года, и общим итогом списываются на счет «Прибыли и убытки». В течение всего года субсчета не закрываются. Закрытие субсчетов на счете 90 производится в конце года заключительными записями внутри счета 90. По окончании квартала, полугодия и девяти месяцев сопоставлением суммы дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный период и сначала года, который отражается в накопительном порядке на субсчете «Прибыль или убыток от продаж», а затем списывается на счет «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтерской записи синтетический счет «Продажи» закрывается, а его субсчета остаются открытыми. По окончании отчетного года они закрываются оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями.

При признании в бухгалтерском учете выручки по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают по кредиту счета 90-1 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции, 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90-2.

Налог на добавленную стоимость относится в дебет счета 90-3 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами» в зависимости от принятого налоговой учетной политикой организации момента определения выручки от продажи продукции для целей начисления НДС:

по отгрузке и предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов - Дебет счета 90-3, Кредит счета 68;

по оплате - Дебет счета 90-3, Кредит счета 76.

Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 90 производится по - разному, в зависимости от принятой учетной политики организации. В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 90-2 в этой же оценке:

фактическая производственная себестоимость продукции-Дебет счета 90-2, Кредит счета 43;

- фактическая производственная себестоимость выполненных работ и оказанных услуг - Дебет счета 90-2, Кредит счета 20.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) слагается в результате списания в дебет счета 90-2 двух сумм:

нормативной себестоимости - Дебет счета 90-2, Кредит счета 43, 20;

отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости - Дебет счета 90-2, Кредит счета 40.

Если учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно - постоянных непосредственно в дебет счета 90, то себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается следующим образом:

фактическая или нормативная (плановая) цеховая себестоимость - Дебет счета 90, Кредит счета 43, 20;

отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости - Дебет счета 90, Кредит счета 40;

общехозяйственные расходы - Дебет счета 90, Кредит счета 26.

Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде, списываются на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) - Дебет счета 90, Кредит счета 44.

Если договором поставки обусловлен отличный от вышеуказанного общего порядка момент перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет суммы по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90 с момента перехода продукции в собственность покупателя.

При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию выданной продукции, выявлению прибыли или убытка счет «Продажи» корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами. При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи, система которых, как и использование корреспондирующих счетов, зависит от выбранного организацией варианта определения выручки от продажи продукции, методом начисления (по моменту отгрузки продукции) или кассовым методом (по моменту оплаты продукции). В бухгалтерском учете преимущество отдано первому варианту. [25, c. 120 - 125]

.3 Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации и включают операционные, внереализационные доходы и расходы. Перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступление активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91- 9.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной (по договору простого товарищества);

поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные и уплаченные за предоставление денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

отчисления в оценочные резервы;

прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции, работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу). [7, c. 456 - 460]

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (превышение согласованной стоимости над учетной, отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; обратное соотношение - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидентов);

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Внереализационными доходами и расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

активы, полученные и переданные безвозмездно;

курсовые разницы;

поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (то есть на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91. [7, c. 463]

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице. Активы, полученные безвозмездно, вначале учитывают на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем списывают с дебета этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (по амортизируемым активам - по мере начисления амортизации, по остальным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство или расходов на продажу). В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно просветительного характера и иных аналогичных мероприятий. Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построении аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

.4 Выявление финансового результата отчетного года

На счете 99 «Прибыли и убытки» организация отражает в течение отчетного

года конечный финансовый результат своей хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат, или чистая прибыль (убыток), определяется как сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности с учетом результатов по предметам деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на платежи в бюджет налога на прибыль. [20, c. 320]

При этом финансовый результат:

от обычных видов деятельности организации - это прибыль или убыток от продаж товаров, продукции, работ и услуг по уставным видам деятельности организации. При этом делается запись по дебету (кредиту) счета 90 «Продажи» и кредиту (дебету) счета 99 на сумму прибыли (убытка). Организация в таком же порядке отражает финансовый результат по предметам

своей деятельности;

по прочим доходам и расходам - это полученные в отчетном месяце доходы и расходы, которые организация получила или понесла в результате прочих операций, не связанных с обычными ее видами деятельности, и предметами ее деятельности. При этом делается запись по кредиту (дебету) счета 99 и дебету (кредиту) счета 91 на сумму прочих доходов (расходов);

по операциям чрезвычайного характера - это потери, расходы и доходы, возникшие у организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий. При этом делается запись по дебету счета 99 (потери и убытки) или кредиту счета 99 (доходы) и кредиту или дебету счетов учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств.

Полученный финансовый результат уменьшается перед бюджетом на обязательства, отражаемые по допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления). По расчетам по налогу на прибыль - отражается сумма налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, начисленные в отчетном году из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. При этом делается запись: Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68 «Расчеты но налогам и сборам».

Выявленный на счете 99 финансовый результат по состоянию на 31 декабря отчетного года отражает прибыль (убыток), которая распределяется между участниками (акционерами) или покрывается ими. Финансовый результат списывается заключительными оборотами отчетного года на счет формирования прибыли к распределению в кредит (прибыль) или дебет (убыток) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль (убыток) отчетного года.

Финансовый результат, получаемый организацией в течение года, может до его утверждения участниками (акционерами) быть использован в отчетном году на покрытие различных расходов или отчисления, которые производятся организацией в соответствии с нормами распределения прибыли, установленными федеральными законами, регулирующими деятельность организации соответствующей организационно - правовой формы собственности. [23, c. 225]

В первом случае организация может принять решение об образовании резервов (резервных капиталов), которые создаются за счет ее чистой прибыли.

Во втором случае организация может выплатить промежуточные дивиденды по результатам работы за квартал или полугодие.

Так, акционеры акционерного общества в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ имеют право принять решение об использовании чистой прибыли (прибыли отчетного года) на выплату дивидендов ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Решение об их выплате, размере в течение года принимается советом директоров акционерного общества, а по итогам работы за год-общим собранием акционерного общества по рекомендации совета директоров общества.

.5 Бухгалтерская отчетность организации

.5.1 Состав бухгалтерской отчетности

Все организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом процесса бухгалтерского учета, позволяющим сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию о результатах деятельности организации за определенный отчетный период.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетными периодами являются месяц, квартал, первое полугодие, девять месяцев и год в целом.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и промежуточную отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность должна составляться нарастающим итогом в течение года за все отчетные периоды, кроме года в целом.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом в целом за календарный год.

В соответствии с перечисленными документами в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности входят:

• бухгалтерский баланс - форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках - форма № 2.
• В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые представляются только в годовой бухгалтерской отчетности, входят:
• - отчет об изменениях капитала - форма № 3;
• - отчет о движении денежных средств - форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
• отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6;
• пояснительная записка.
• Вместе с годовой бухгалтерской отчетностью некоторые организации обязаны представлять аудиторское заключение, подтверждающее достоверность представляемой бухгалтерской отчетности.
• Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). [5, c. 324 - 326]
• 1.5.2 Общие требования к бухгалтерской отчетности
• Общие требования к бухгалтерской отчетности заключаются в обеспечении полноты, достоверности, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
• Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Организация при составлении бухгалтерской отчётности должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены требования положений и нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации.
• Общим требованием ко всем формам бухгалтерской отчетности является обязательное указание в верхней части этих форм сведений о наименовании организации, идентификационном номере налогоплательщика (ИНН), виде деятельности организации, ее организационно-правовой форме и форме собственности, единице измерения показателей.
• 1.5.3 Содержание бухгалтерского баланса
• Бухгалтерский баланс (форма № 1) должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
• В бухгалтерском балансе обобщенно отражаются в денежной оценке состояние хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода. Остатки по дебету и кредиту синтетических счетов, отраженные в Главной книге или оборотной ведомости, служат основой для составления бухгалтерского баланса организации.
• Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Организациям рекомендуется в форме бухгалтерского баланса за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить справочно данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. [5, c. 330]
• Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конфетного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.
• Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления бухгалтерского баланса.
• 1.5.4 Содержание отчета о прибыли и убытках
• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и представляется одновременно с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
• В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) подразделены на две группы:
• - доходы и расходы от обычных видов деятельности (доходы и расходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг);
• - прочие доходы и расходы (операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы).
• Что касается показателей о чрезвычайных доходах и расходах, подлежащих отражению в отчете о прибылях и убытках, организациям при принятии своих форм следует руководствоваться нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которыми определено, что указанные данные раскрываются в отчете в случае их возникновения. Поэтому организации должны самостоятельно решать вопрос о включении этих показателей в отчет о прибылях и убытках.
• Для обеспечения сопоставимости и сравнимости показателей в форме № 2 предусматривается указание показателей за аналогичный период предыдущего года.
• В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления данного отчета.
• 1.5.5 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают дополнительную информацию в виде отдельных отчетных форм и в виде пояснительной записки.
• Отчет об изменениях капитала (форма № 3) должен раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытом убытке)) организации (остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. [12, c. 412]
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из разделов, в которых показываются наличие и движение:
• - нематериальных активов;
• - основных средств;
• - доходных вложений в материальные ценности;
• - финансовых вложений;
• - дебиторской и кредиторской задолженности и прочее.
• Дополнительные данные, не раскрытые в перечисленных выше формах, отражаются при их наличии в пояснительной записке. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.
• Раздел 2. Практическая часть. Анализ финансовой отчетности на примере ОАО «Северная Пальмира»
• 2.1 Организационные принципы ОАО «Северная Пальмира»
• Юридическим лицом признается организация, независимо от организационно правовой формы, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении и оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.
• Открытое акционерное общество «Северная пальмира», зарегистрировано Постановлением Санкт-Петербургской городской регистрационной палатой № 1142 от 30 мая 2002 года, регистрационный № 38603830, ИНН 5504005046.
• Общество внесено в Единый государственный реестр юридических лиц Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 2 по Центральному административному округу города Санкт-Петербурга 06 июня 2002 года за основным государственным регистрационным номером 1025500974180.
• Юридический адрес: 111394, Россия, город Санкт-Петербург, улица Мартеновская, дом 41. Генеральный директор Москвин Олег Викторович.
• Нормативной базой деятельности ОАО «Северная Пальмира» являются: Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «Об акционерных обществах», прочие законы РФ, иные правовые акты РФ, принятые соответствующими органами в пределах их полномочий, а также Устав.
• Предприятие осуществляет самостоятельную финансовую деятельность в пределах, установленных действующим законодательством. ОАО «Северная Пальмира» строит свои отношения с юридическими лицами, частными предпринимателями во всех сферах своей деятельности исключительно на основе своих договоров. В своей деятельности предприятие учитывает интересы потребителей, соблюдая требования к качеству товаров и услуг.
• Организация осуществляет виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию. В связи с этим были получены разрешительные документы, на право осуществления данных видов деятельности. Лицензия выдана на основании приказа Федерального агентства от 21 июня 2002 года.
• Целью деятельности ОАО «Северная Пальмира» является производство продукции и удовлетворение существующего спроса ее на рынке города Санкт-Петербурга и соответственно, получение прибыли в процессе этой деятельности.
• В соответствии с основной задачей стоящей перед организацией, осуществляются следующие виды деятельности:
• - производство мороженого;
• - оптовая торговля мороженым и замороженными десертами;
• - осуществление в установленном порядке необходимых мероприятий по рекламе своих услуг, участие и организация выставок;
• - заключение хозяйственных и иных договоров в пределах своей компетенции;
• - деятельность по обеспечению общественного порядка и безопасности.
• Основным направлением деятельности является производство и реализация мороженого.
• Деятельность предприятия осуществляется на основе самостоятельно разработанных планов. Перспективные планы, а также годовые и текущие утверждаются руководством ОАО «Северная Пальмира».
• Организация реализует товары, работы, услуги по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе. Контроль и ревизия производственной и хозяйственной деятельности предприятия осуществляется налоговыми, аудиторскими и другими органами, имеющими право контроля.
• Высшим руководящим органом предприятия является собрание акционеров, которое избирает генерального директора ОАО. Генеральный директор назначает финансового и исполнительного директора, в обязанности которых входит текущее управление финансовым и производственным сектором предприятия.
• Принцип действующего предприятия предполагает, что предприятие будет продолжать и развивать свою деятельность, расширять рынок сбыта.
• Форма ведения учета автоматизирована. Бухгалтерская служба выделена в самостоятельную структуру под руководством главного бухгалтера. Состояние учетной документации отражает полнота и систематизация. Состав и качество организационно - распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии, отражает приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции.
• 2.2 Структура экономического субъекта
• На предприятии учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Учетная политика строится в соответствии с ПБУ 1/98. В соответствии с учетной политикой установлены:
• - организация и форма бухгалтерского учета;
• - рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета;
• - формы первичных бухгалтерских документов для оформления операций, по которым не установлены типовые формы;
• - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
• - правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• - порядок контроля за совершаемыми операциями;
• - способы организации и ведения бухгалтерского учета.
• Структура экономического субъекта представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура ОАО «Северная Пальмира»

• 2.3 Аналитический баланс-нетто

• Важным приемом этапа предварительной оценки является формирование аналитического баланса или уплотненного аналитического баланса - нетто, который будет использоваться во всех дальнейших расчетах финансовых показателей. практическая полезность данного приема связана с тем, что бухгалтерский баланс организации требует уточнения и определенной перегруппировки статей, вытекающих из аналитического подхода к пониманию оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала.
• Наличие аналитического баланса позволяет избежать необходимости заниматься корректировками на этапе расчета финансовых коэффициентов. При этом обеспечивается единство подхода к определению отдельных элементов баланса, что позволяет объединить рассчитываемые на их основе финансовые показатели в единую систему. Это особенно важно на стадии подготовки аналитического заключения.
• Представим баланс ОАО «Северная Пальмира» в укрупненном виде (Табл. 2). Исходные данные для его составления приведены в приложении 1.

Таблица 2

Анализ баланса ОАО «Северная Пальмира»

АктивНа начало отчетного годаНа конец отчетного периодаИзменениетыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%12345671. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы856,50,029 8910,169 034,50,14Основные средства215084150,93211850733,70-32334-17,23Незавершенное строительство122 0552,89302 164,54,81180 109,51,92Долгосрочные финансовые вложения423 62710,03946 075,515,05522 448,55,02Отложенные налоговые активы3 4500,0819 006,50,3015 556,50,22ИТОГО по разделу 12700 829,563,943395 644,554,02694 815-9,932. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 745 807,517,65942 421,514,99196 614-2,66Запас готовая продукция и товары для перепродажи49 6561,18105 202,51,6755 546,50,49расходы будущих периодов5970,01706,50,01109,50,0Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям92 5442,19150 868,52,4058 324,50,21Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)316 4077,49880 43714,01564 0306,52в том числе покупатели и заказчики81 4831,93140 4332,2358 9500,3Авансы выданные81 589,51,92375 4325,97293 842,54,04Прочие дебиторы153 334,53,63364 5725,80211 237,52,17Краткосрочные финансовые вложения317 758,57,52840 430,513,37522 6725,85Денежные средства50 0341,1876 342,51,2126308,50,03ИТОГО по разделу 2152255136,052890 50045,9813679499,93БАЛАНС4223380,51006286 144,510020627640ПассивНа начало отчетного годаНа конец отчетного периодаИзменениетыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал2640,012640,000,000,00Добавочный капитал1707 14140,421677 50126,69-29 640-13,73Резервный капитал660,00660,000,000,00Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)792466,518,761337 233,521,27544 7672,57ИТОГО по разделу 32499 937,559,193015 064,549,04515 127-10,154. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты0,000,00195 610,53,11195 610,53,11Отложенные налоговые обязательства27 3870,6057 9271,0030 5400,4Прочие долгосрочные обязательства135 8523,263 5191,01-72 333-1,89ИТОГО по разделу 4163 2393,87317 056,55,04153 817,51,175. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты810 301,519,191 903 19130,281 092889511,09Кредиторская задолженность749 902,517,76983 24715,64233 344,5-2,12поставщики и подрядчики550 89913,04822 766,513,09271867,50,05перед персоналом организации22 5930,53318930,519 300-0,02перед государственными внебюджетными фондами10 168,50,2415 7500,255 581,50,01по налогам и сборам24 9300,5941 065,50,65161 35,50,06Авансы полученные28561,50,6837111,50,598550-0,09Прочие кредиторы112750,52,6734660,50,55-78090-2,12Доходы будущих периодов0,000,0067585,51,0767585,51,07ИТОГО по разделу 5156020436,942954023,545,921393819,58,98БАЛАНС4223380,51006286144,510020627640

Как видим из данных таблицы 2, за отчетный период активы предприятия возросли на 2 062 764 тысяч рублей или на 48,8%, в том числе за счет увеличения объема внеоборотных активов - на 694 815 тысяч рублей и прироста оборотных средств - на 1 367 949 тысяч рублей. Таким образом, имущественная масса увеличилась, в основном, за счет роста оборотных активов.

• Прирост оборотных активов в анализируемом году был связан в первую очередь с увеличением запасов (на 196 614 тысяч рублей), дебиторской задолженности (на 564 030 тысяч рублей) и краткосрочных финансовых вложений (на 522 672 тысяч рублей).
• Обращает на себя внимание рост дебиторской задолженности, удельный вес которой к концу года в структуре совокупных активов увеличился на 6,52%. Это делает необходимым дальнейший углубленный анализ состава и структуры дебиторской задолженности по данным аналитического учета.
• Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в отчетный период в сумме 2 062 764 тысяч рублей был связан с увеличением краткосрочных заемных источников на 1 393 819,5 тысяч рублей, долгосрочных заемных средств на 153 817,5 тысяч рублей и ростом собственного капитала на 515 127 тысяч рублей.
• Иными словами, увеличение объема финансирования деятельности предприятия было на 28,3% обеспечено собственным капиталом, на 7,4% - долгосрочным заемным капиталом и на 64,3% - краткосрочными заемными средствами.
• Сравнивая абсолютные показатели на начало и конец периода, можно проследить динамику развития предприятия. Представим данные таблицы 2 в виде диаграммы (Рис. 2).
• Анализ структуры активов анализируемого предприятия за два смежных года представлен в таблице 3.

• Рис. 2. Динамика развития ОАО «Северная Пальмира»

Таблица 3

Динамика структуры активов

АктивНа начало периода прошедшего годаНа начало отчетного годаНа конец отчетного годатыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Внеоборотные активы1 662 592,567,222 700 829,563,943 395 644,554,02Оборотные активы Запас810 928,5 341 797,532,78 13,821 522 551 745 807,536,05 17,652 890 500 942 421,545,98 14,99в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности296 56811,99694 042,516,43836 03413,30затраты в незавершенном производстве958,50,0415120,04478,50,01готовая продукция и товары для перепродажи43 960,51,7849 6561,18105 202,51,67расходы будущих периодов310,50,015970,01706,50,01Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям695 26,52,81925442,19150 868,52,40Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)186 382,57,543164077,49880 43714,01в том числе покупатели и заказчики15 9270,6481 4831,93140 4332,23Авансы выданные114 535,54,6381 589,51,92375 4325,97Прочие дебиторы55 9202,26153 334,53,63364 5725,80Краткосрочные финансовые вложения171 574,56,94317 758,57,52840 430,513,37Денежные средства41 647,51,6850 0341,1876 342,51,21БАЛАНС2 473 5211004 223 380,51006 286 144,5100

Анализ структуры активов показывает, что доля внеоборотных активов составляет наибольший удельный вес. Вместе с тем наблюдается снижение доли внеоборотных активов с 67,22% по состоянию на начало периода прошедшего года до 54,02% к концу отчетного года и, соответственно, рост доли оборотных активов с 32,78% до 45,98%. В составе оборотных активов присутствуют две наиболее крупные группы статей: запасы и дебиторская задолженность. Доля запасов колебалась в анализируемые периоды от 13,88 % до 17,66 %. Основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы. Основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы. Следует отметить изменения, которые происходили с другой крупной статьей оборотных активов - дебиторской задолженностью. Ее доля выросла с 7,5 % по состоянию на начало периода прошедшего года до 14,1 % к концу отчетного года, то есть возросла практически вдвое. Наиболее значительным был рост дебиторской задолженности в отчетном году. Так, абсолютный прирост задолженности составил 564 030 тыс. руб. При этом наибольший прирост задолженности был связан с отвлечением средств в авансы, выделенные поставщикам. Кроме того, значительно возросла задолженность прочих дебиторов. Это, в свою очередь, делает необходимым проведение более глубокого анализа причин образования такой задолженности и условий ее погашения.

• Анализ динамики структуры пассивов представлен в таблице 5.

Таблица 5

Динамика структуры пассивов

ПассивНа начало периода прошедшего года На начало отчетного годаНа начало отчетного годаНа конец отчетного годатыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Капитал, в том числе:1 684 53968,102 499 937,559,193 015 064,549,04уставный капитал2640,012640,012640,00добавочный капитал1 053 05742,571 707 14140,421 677 50126,69резервный капитал660,00660,00660,00нераспределенная прибыль631 15225,52792 466,518,761337233,521,27доходы будущих периодов0,000,000,000,0067585,51,07Долгосрочные обязательства383 57715,51163 2393,87317 056,55,04Займы и кредиты180 0907,280,000,00195 610,53,11отложенные налоговые обязательства--27 3870,6057 9271,00Прочие203 4878,23135 8523,263 5191,01Краткосрочные обязательства405 40516,391 560 20436,942954023,545,92Займы и кредиты67 2002,72810 301,519,191 903 19130,28Кредиторская задолженность, в том числе:338 20513,67749 902,517,76983 24715,64поставщики и подрядчики297 54012,03550 89913,04822 766,513,09перед персоналом1 6170,0722 5930,5331 8930,51перед государственными внебюджетными фондами1 264,50,051 0168,50,2415 7500,25по налогам и сборам4 279,50,1724 9300,5941 065,50,65авансы полученные18 808,50,7628 561,50,6837 111,50,59прочие кредиторы14 695,50,59112 750,52,6734 660,50,55БАЛАНС2 473 5211004 223 380,51006286144,5100

• При анализе структуры пассивов, прежде всего, следует оценить соотношение собственного и заемного капитала в составе совокупных источников. Можно констатировать, что наибольший удельный вес в совокупных пассивах анализируемого предприятия занимал собственный капитал. Его абсолютная величина за два смежных года возросла на 83%.

Наиболее значимыми статьями собственного капитала явились добавочный капитал и нераспределенная прибыль.

• Вместе с тем следует отметить, что доля собственного капитала неуклонно снижалась: с 68,1% до 49,04%. Таким образом, за два смежных периода доля собственного капитала в совокупных пассивах упала на 19,1%.

Удельный вес долгосрочных обязательств сократился на 10,5% (с 15,5 до 5,0). В целом можно констатировать, что за два рассматриваемых года доля долгосрочных источников финансирования сократилась на 29,6% (19,1 + 10,5) и, соответственно этому, доля заемных средств, привлекавшихся на краткосрочной основе, возросла на 29,6%. В составе заемного капитала следует отметить наибольший удельный вес краткосрочных обязательств, который в совокупных источниках за два смежных года вырос с 16,4% до 45,9%. Основной причиной этого стал значительный рост краткосрочных кредитов и займов, чей удельный вес вырос с 2,7% до 30,3%. Кредиторская задолженность выросла в абсолютном выражении, однако ее доля в совокупных источниках изменилась в значительно меньшей степени: с 13,7% до 15,6%. Это позволяет отметить, что основным источником финансирования, привлекавшимся на заемной основе, стали краткосрочные кредиты и займы. Таким образом, за два рассматриваемых года в составе заемных источников произошла перегруппировка, в результате которой выросла доля средств, привлекавшихся на платной основе.

• 2.4 Анализ оборотных активов
• К оборотным активам относятся денежные средства в кассе организации и банках, легкореализуемые ценные бумаги, не рассматриваемые в качестве долгосрочных финансовых вложений, дебиторская задолженность, запасы товаров, материалов, сырья, остатки незавершенного производства, готовой продукции, а также текущая часть расходов будущих периодов.
• финансовый баланс прибыль убыток

2.4.1 Анализ состава и структуры оборотных активов

• Анализ оборотных активов по данным бухгалтерской отчетности направлен на изучение их состава, структуры, степени ликвидности. Анализ состава и структуры оборотных активов, а также их динамики представлен в таблице 6.

Таблица 6

Состав и структура оборотных активов

Оборотные активыНа начало периодаНа конец периодаПрирост (сокращение)тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Запасы, в том числе:745 807,549,0942 421,532,6196 614+26,3сырье и материалы694 042,545,6836 03428,9141 991,5+20,4незавершенное производство1 5120,1478,50,0-1 033,5-60,6готовая продукция49 6563,3105 202,53,355 546,5+95,0расходы будущих периодов5970,0706,50,0109,5+18,3НДС по приобретенным ценностям92 5446,1150 868,55,258 324,5+63,0Дебиторская задолженность, в том числе:316 40720,1880 43730,4564 030+178,3покупатели и заказчики81 4835,0140 4334,958950+72,3авансы выданные81 589,55,1375 43212,9293 842,5+360,1прочие дебиторы153 334,510,0364 57212,6211 237,5+137,8Краткосрочные финансовые вложения317 758,520,9840 430,529,1522 672164,5Денежные средства50 0343,376 342,52,626 308,5+52,6Итого оборотные активы1 522 551100,02 890 500100,01 367 949+89,8

• Результаты анализа (табл. 6) показывают, что наибольший удельный вес в составе оборотных активов составляют запасы, представленные в значительной степени запасами сырья и материалов (45,6% в начале года и 28,9% в конце года). Общий прирост запасов составил 196 614 тысяч рублей.
• Следующей по удельному весу является статья дебиторской задолженности, доля которой в составе оборотных активов возросла с 20,1% до 30,4%. Основной прирост дебиторской задолженности был связан с ростом величины авансов, выданных поставщикам (на 293 842,5 тысяч рублей), и увеличением задолженности прочих дебиторов (на 211 237,5 тысяч рублей).
• Значительным ростом отличалась статья краткосрочных финансовых вложений, чей удельный вес в общей величине оборотных активов вырос с 20,9% до 29,0%. Это свидетельствует о том, что анализируемая организация в течение отчетного периода располагала временно свободными денежными средствами, которые она размещала на краткосрочной основе.
• Доля денежных средств сократилась с 3,3% в начале года до 2,6% в его конце, что с учетом роста краткосрочных финансовых вложений не внушает серьезных опасений. Вместе с тем в процессе анализа текущей платежеспособности следует провести анализ состава краткосрочных финансовых вложений на предмет оценки их ликвидности.
• Данные таблицы 6 представим в виде диаграммы (Рис. 3).

• Рис. 3 Структура оборотных активов
• 2.4.2 Анализ запасов
• При анализе следует учитывать, что статья бухгалтерского баланса «Запасы» является комплексной. В ней находят отражение остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции.
• Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) к материально-производственным запасам относятся активы:

- используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи, оказании услуг, выполнении работ;

• - предназначенные для продажи;
• - используемые для управленческих нужд организации.
• Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости в сумме фактических затрат на их приобретение.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам), списываемых в производство и при ином их выбытии, согласно выбранной учетной политике организации определяется по средней себестоимости.

• Значимость влияния метода оценки материально-производственных запасов на важнейшие финансовые показатели отчетности делает необходимым раскрытие выбранного метода в пояснительной записке к годовому отчету.
• На величину производственных запасов, а также запасов товаров непосредственное влияние оказывают объем продаж, характер производства, физические особенности самих запасов (возможность их хранения), возможность перебоев в снабжении, а также затраты по приобретению и поддержанию запасов.
• Для характеристики существенности данной статьи при оценке финансового состояния, ее влияния на операционный цикл и скорость оборота средств анализируемой организации используют следующие показатели.
• Доля материально-производственных запасов в общей величине активов:
• Доля в оборотных активах = (МПЗ/А)*100, (1)
• где МПЗ - материально-производственные запасы;
• А - активы организации.
• На начало отчетного года: (745807,5/4223380,5)*100 = 17,6%
• На конец отчетного периода: (942421,5/6286144,5)*100 = 14,9%
• Доля материально-производственных запасов в стоимости оборотных активов:
• Доля в оборотных активах = (МПЗ/ОА)*100, (2)

• где ОА - оборотные активы.

• На начало отчетного года: (745807,5/1522551)*100 = 48,9%
• На конец отчетного периода: (942421,5/2890500)*100 = 32,6%
• Период оборота материально-производственных запасов:
• Период оборота = (МПЗ*Д)/Себестоимость продаж, (3)

• где Д - длительность анализируемого периода;
• МПЗ - средняя за период величина запасов.

• Период оборота = (844114,5*12)/6817722 = 1,5
• Величина незавершенного производства зависит от характера производства, отраслевых особенностей, выбранного способа оценки.
• В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации незавершенное производство в балансе организации отражаться по прямым затратам.
• Для анализа используются приводимые ниже показатели.
• Доля незавершенного производства в активах:
• Доля в активах = (НП/А)*100, (4)
• где НП - стоимость незавершенного производства.
• На начало отчетного года: (122055/4223380,5)*100 = 2,89 %
• На конец отчетного периода: (302164,5/6286144,5)*100 = 4,81%
• Доля в оборотных активах:
• Доля в оборотных активах = (НП/ОА)*100, (5)
• На начало отчетного года: (122055/1522551)*100 = 8,02%
• На конец отчетного периода: (302164,5/2890500)*100 = 10,45%
• Период оборота незавершенного производства:
• Период оборота = (НП*Д)/Себестоимость продаж (6)
• где НП - средняя в анализируемый период стоимость незавершенного производства.
• Период оборота = (212109,75*12)/6817722 = 0,37
• Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла испытания, соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принята службой технического контроля организации и сдана на склад или принята заказчиком. Величина запасов готовой продукции зависит в первую очередь от объемов продаж, условий и типов производства, физической природы продукции, и ее назначения и ряда других условий. В балансе готовая продукция отражается по полной фактической себестоимости. Кроме того, готовая продукция может быть показана в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат, то есть по сокращенной производственной фактической себестоимости.
• В процессе анализа статей запасов готовой продукции и товаров, прежде всего, следует попытаться оценить их реализуемость. Одним из способов такой оценки является анализ сроков оборота указанных материальных ценностей. Чем меньше период их оборота, тем при прочих равных условиях ниже риск их не ликвидности.
• Для анализа используются следующие показатели.
• Доля в общей величине активов:
• Доля в активах = (ГП/А)*100, (7)
• где ГП - готовая продукция.
• На начало отчетного года: (49656/4223380,5)*100 = 1,17%
• На конец отчетного периода: (105202,5/6286144,5)*100 = 1,67%
• Доля в оборотных активах:
• Доля в оборотных активах = (ГП/ОА)*100 (8)
• На начало отчетного года: (49656/1522551)*100 = 3,26 %
• На конец отчетного периода: (105202,5/2890500)*100 = 3,63%
• Период оборота готовой продукции:
• Период оборота m = (ГП*Д)/Себестоимость продаж*100, (9)
• где ГП - средние остатки готовой продукции.
• Период оборота m = (77429,25*12)/6817722*100 = 13,63
• Важно учитывать специфику спроса на выпускаемую продукцию и продаваемые товары. Чем выше риск их устаревания, тем больше вероятность обесценения запасов и, следовательно, снижения их ликвидности.
• Поэтому при анализе запасов готовой продукции и товаров следует выяснить, не включены ли в их состав устаревшие, не пользующиеся на рынке спросом объекты.
• Данный аспект является важным как для внутреннего анализа ликвидности активов, так и для внешнего анализа, поскольку устаревшие, вышедшие из употребления или просроченные, исходя из допустимого срока использования, запасы товаров или готовой продукции не могут являться источником обеспечения полученного кредита.
• К составу оборотных активов относят статью «Расходы будущих периодов». По данной статье бухгалтерского баланса показывают величину расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих за отчетным периодах путем отнесения на издержки производства.
• К расходам будущих периодов могут относиться, произведенные расходы на освоение новых производств в индивидуальном производстве, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, затраты по сертификации продукции.
• 2.4.3 Анализ дебиторской задолженности

На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:

• - общий объем продаж организации;
• - условия расчетов с дебиторами;

- политика взыскания дебиторской задолженности.

• Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;
• - платежная дисциплина покупателей;

-состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;

- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса.

• Для анализа дебиторской задолженности используется следующая группа показателей.
• Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:
• Доля дебиторской задолженности = (Дз/ОА)*100, (10)
• где Дз - дебиторская задолженность.
• Предыдущий год: (316407/1522551)*100 = 20,7%
• Отчетный год: (880437/2890500)*100 = 30,4%
• Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:
• Доля сомнительной задолженности = (Сомнительная Дз/Дз)*100, (11)
• где Сомнительная Дз - сомнительная дебиторская задолженность.
• Предыдущий год: (12915/316407)*100 = 4,1%
• Отчетный год: (34110/880437)*100 = 4,3%
• Показатель доли сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция его роста свидетельствует о снижении ликвидности.
• Данный показатель используется в процессе внутреннего анализа дебиторской задолженности.
• Отношение дебиторской задолженности к объему продаж:
• Соотношение дебиторской задолженности к выручке = (Д/Объем
• продаж)*100, (12)
• Предыдущий год: (316407/6896484)*100 = 4,6%
• Отчетный год: (880437/10660032)*100 = 8,3%
• Показатель отношения дебиторской задолженности к объему продаж дает информацию о том, какой процент непроданной продукции приходится на 1 рубль продаж.
• Период погашения дебиторской задолженности:
• Период погашения Дз = (Средняя Дз*12)/Объем продаж*100 (13)
• Предыдущий год: (272886*12)/6896484*100 = 47,4
• Отчетный год: (598422*12)/10660032*100 = 67,3
• На основании этого показателя можно оценить, за какой период в среднем погашается дебиторская задолженность.
• Отношение сомнительной дебиторской задолженности к объему продаж:
• Соотношение сомнительной Дз к выручке = (Сомнительная Дз/Объем продаж)*100
• Предыдущий год: (12915/6896484)*100 = 0,2%
• Отчетный год: (34110/10660032)*100 = 0,3%
• Данный показатель используется в процессе прогнозного анализа дебиторской задолженности, расчета резерва сомнительных долгов, для прогноза денежных потоков.
• Расчет показателей, характеризующих дебиторскую задолженность анализируемого предприятия ОАО «Северная Пальмира», приведен в таблице 7.
• Расчет выполнен на основании средних за период данных.

Таблица 7

Анализ дебиторской задолженности

ПоказателиПредыдущий годОтчетный годИзменение1. Выручка, тыс. руб.6 896 4841 066 00323 763 5482. Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.272 886598 422325 5363. Средняя величина сомнительной дебиторской задолженности, тыс. руб.12 91534 11021 1954.Отношение дебиторской задолженности к выручке, %4,68,33,75. Отношение сомнительной дебиторской задолженности к выручке, %0,20,30,16. Период оборота дебиторской задолженности, дни47,467,319,97. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, %20,730,49,78. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, %4,14,30,2

Как следует из таблицы 7, состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько ухудшилось. На 19,9 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, что свидетельствует о замедлении ее оборачиваемости. Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 0,2% и составила 4,3% общей величины дебиторской задолженности. Имея в виду, что доля дебиторской задолженности составляла 30,4% общего объема оборотных активов, можно сделать вывод о снижении ликвидности оборотных активов в целом.

• 2.5 Анализ внеоборотных активов
• К внеоборотным относятся активы, срок оборота которых превышает 12 месяцев (или превышает дляительность нормального операционного цикла).
• В составе внеоборотных активов выделяют:

- нематериальные активы;

• - основные средства;
• - незавершенное строительство;
• - доходные вложения в материальные ценности;
• - долгосрочные финансовые вложения;
• - прочие внеоборотные активы.

• 2.5.1 Анализ нематериальных активов
• Статья баланса «Нематериальные активы» отражает информацию о вложениях в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода. Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
• Источниками информации при анализе являются: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 4 «Нематериальные активы»), пояснительная записка, раскрывающая информацию о способах начисления амортизации, обосновании срока полезного использования, порядке списания. На величину нематериальных активов в балансе и на расходы организации оказывает влияние срок их полезного использования.
• Анализ информации о составе, структуре и движении нематериальных активов представлен в таблице 8.

Таблица 8

Анализ нематериальных активов

ПоказателиНаличие на начало отчетного периодаПоступило, тыс. руб.ыбыло, тыс. руб.Наличие на конец отчетного периодатыс. руб.%тыс. руб.%Объекты интеллектуальной собственности, в том числе:1 200100,010 005-11 205100,0у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель------у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных1 200100,010 005-11 205100,0у правообладателя на типологии интегральных микросхем------у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров------у патентообладателя на селекционные достижения------Организационные расходы-----Деловая репутация организации------Прочие-----Итого1 200100,010 005-11 205100,0

• Для составления таблицы 8 были использованы данные соответствующего раздела формы № 5 ОАО «Северная Пальмира» за отчетный год.
• Оценка дана по первоначальной стоимости. Как видим, в анализируемом периоде организация значительно расширила вложения в нематериальные активы.
• Как следует, из данных таблицы 8 нематериальные активы анализируемой организации представлены правами на программы электронно - вычислительных машин и базы данных.
• 2.5.2 Анализ основных средств
• В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, которые:

- используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании слуг либо для управленческих нужд организации;

• - служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
• - способны приносить доход в будущем.

Источниками информации являются данные бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу (раздел «Основные средства»), пояснительной записки.

• Анализа наличия, состава и структуры основных средств представлен в таблице 9, построенной на основе данных формы № 5.
• Расчеты проводятся на основе оценки по первоначальной стоимости.

Таблица 9

Анализ состава и структуры основных средств

ПоказателиНа начало периодаНа конец периодаИзменениетис. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Земельные участки и объекты природопользовании------Здания272 3348,9282 3938,710 0593,7Сооружения34 2601,134 2601,10,00,0Машины и оборудование2 676 88587,62 827 16687,3150 2815,6Транспортные средства65 1482,175 1342,39 98615,3Производственный и хозяйственный инвентарь8 5430,318 0060,69 463110,8Другие виды средств3120,015690,0125782,2Итого, в том числе:3 057 482100,03 237 527100,0180 0455,9производственные3 057 17099,993 236 95899,99179 7885,9непроизводственные3120,015690,0125782,2

• Как видим, структура основных средств анализируемого предприятия является достаточно стабильной и характеризуется наибольшим удельным весом машин и оборудования, доля которых колеблется от 87,6% в начале года до 87,3% в его конце. Доля активной части основных средств превышает 90%, соответственно доля пассивной части (земельные участки и объекты природопользования, здания и сооружения), несмотря на их некоторый рост в абсолютном выражении, составляет менее 10%.
• Анализа движения основных средств представлен в таблице 10.

• Таблица 10

Анализ движения основных средств, тыс. руб.

ПоказателиОстаток на начало периодаПоступилоВыбылоОстаток на конец периодаЗемельные участки и объекты природопользования-4 7394 739-Здания272 33410 110-282 393Сооружения34 260--34 260Машины и оборудование2 676 885239 93189 6512 827 166Транспортные средства65 14812 7642 77875 134Производственный и хозяйственный инвентарь8 5439 71625218 006Другие виды основных средств312257-569Итого, в том числе:3 057 482277 46497 4193 237 527производственные3 057 170277 20797 4193 236 958непроизводственные312257-569Для характеристики движения основных средств (ОС) используются следующие показатели:

Кпоступления = Стоимость поступивших ОС/Стоимость ОС на конец периода (14)

• Кпоступления = 277 207/3 237 527 = 0,086, или 8,6%
• Квыбытия = Стоимость выбывших ОС/Стоимость ОС на начало периода (15)
• Квыбытия = 97 419/3 057 482 = 0,032, или 3,2%
• Кзамены = Стоимость выбывших ОС/Стоимость поступивших ОС (16)
• Кзамены = 97 419/277 207 = 0,351, или 35,1%
• Красширения парка машин = 1 - Кзамены (17)
• Красширения парка машин = 1 - 0,351 = 0,649
• Таким образом, можно видеть опережающий рост поступления основных средств по сравнению с их выбытием. Тот факт, что коэффициент замены составил 0,351 (и соответственно коэффициент расширения - 0,649), позволяет говорить о том, что поступление основных средств опережает их выбытие.
• Для анализа состояния и степени изношенности основных средств используются два основных коэффициента: коэффициент износа и коэффициент годности.
• При расчете этих коэффициентов по данным отчетности организации следует иметь в виду, что основные средства находят отражение в балансе по остаточной стоимости, тогда как данные формы № 5, раздел «Основные средства», содержат сведения о первоначальной стоимости основных средств.
• Кгодности = Остаточная стоимость ОС/Первоначальная стоимость ОС (18)

• На начало года: Кгодности = 2 150 841/3 057 482 = 0,703, или 70,3%
• На конец года: Кгодности = 2 118 507/3 237 527 = 0,654, или 65,4%

Кизноса = 1 - Кгодности (19)

• На начало года: Кизноса = 1 - 0,703 = 0,297, или 29,7%
• На конец года: Кизноса = 1 - 0,654 = 0,346, или 34,6%

• Следовательно, значение коэффициента износа к концу года возрастет до 0,346% или 34,6%.
• Учитывая полученные ранее значения показателей движения основных средств (опережающий рост поступления над выбытием) и зная, что учетная политика начисления амортизации по сравнению с предыдущим периодом не менялась, можно заключить, что в анализируемый период организация приобретала бывшие в эксплуатацию основные средства.
• Анализ эффективности использования основных средств представлен в таблице 11.

Таблица 11

Анализ эффективности использования основных средств

ПоказателиФактическиИзменениеза предыдущий периодза отчетный периодтыс. руб.%1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.2 105 956,53 147 5041 041 547,5149,452. Выручка, тыс. руб.6 896 48410 660 0323 763 548154,63. Чистая прибыль, тыс. руб.515 472914 703399 231177,44. Фондоотдача, коп.491,25508,05-103,45. Рентабельность основных средств, %36,7543,65-118,8

• Как видим, анализ показателей, проведенный на основе данных бухгалтерской отчетности, свидетельствует об увеличении эффективности использования основных средств. Можно отметить опережающий рост объема продаж по сравнению с увеличением стоимости основных средств. Так, если среднегодовая стоимость основных средств выросла в 1,49 раза, то объем продаж характеризовался увеличением в 1,55 раза. Следствием этого стал рост фондоотдачи основных средств. Можно констатировать также рост рентабельности основных средств на 4,6%.
• 2.6. Анализ состава и структуры собственного капитала
• В составе собственного капитала могут быть выделены две основные аналитические составляющие: инвестированный капитал, то есть капитал, вложенный собственниками, и накопленный капитал, то есть созданный сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. Кроме того, в составе собственного капитала можно выделить составляющую, связанную с изменением стоимости активов организации вследствие их переоценки. Анализ состава и структуры собственного капитала представлен в таблице 12.

Таблица 12

Анализ состава и структуры собственного капитала (за отчетный год)

Показатели1 января отчетного года31 декабря отчетного годаИзменениетыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%1. Уставный капитал2640,02640,0--2. Эмиссионный доход571412,3571411,9--0,43. Курсовые разницы при формировании уставного капитала------4. Итого инвестированный капитал574052,3574051,9--0,45. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)792 466,531,71 337 233,543,4544 76711,76. Резервный капитал660,0660,0--7. Итого накопленный капитал792 532,531,71 337 299,543,4544 76711,78. Резерв переоценки1 650 00066,01 620 36052,6-29 640-13,49. Итого располагаемый капитал2 499 937,5100,03 015 064,597,8515 127-2,210. Доходы будущих периодов--67 585,52,267 585,52,211. Итого капитал2 499 938100,03 082 650100,0582 712-

Как следует из результатов расчетов, в анализируемом периоде произошли достаточно значительные изменения, затронувшие как саму величину капитала организации, так и его структуру. Так, общая величина капитала возросла на 582 712 тысяч рублей. Это полностью было связано с ростом накопленного капитала (полученной чистой прибылью). В структуре капитала имели место следующие изменения. Доля инвестированного капитала, составляя 2,3% от общей величины капитала на начало отчетного периода, сократилась к его концу до 1,9%. Важно подчеркнуть, что абсолютная величина инвестированного капитала осталась при этом неизменной. Отмечается рост накопленного капитала, как в абсолютном, так и в относительном выражении, что, безусловно, является положительным моментом. Так, доля накопленного капитала возросла с 31,7% до 43,4%, что было связано с полученной чистой прибылью. Рост накопленного капитала в абсолютном выражении составил 544 767 тысяч рублей. Произошло снижение абсолютной величины и доли резерва переоценки, что стало следствием сокращения добавочного капитала. Незначительной в течение рассматриваемого периода была доля доходов будущих периодов, которая составила 1,1% к концу отчетного года.

• Данные таблицы 12 представим в виде диаграммы (Рис. 4).

• Рис. 4. Структура собственного капитала

Результаты анализа изменения капитала представлены в таблице 13.

Таблица 13

Анализ изменений в капитале организации за отчетный год, тыс. руб.

Уставный капитал (акции в обращении)Выкуплен-ные акцииЭмиссион-ный доходРезервный капиталНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)ПрочиеОбщее изменениеЧистая прибыль----914 703-914 703Дивиденды----(399 576)-(399 576)Прочие-----67 585,567 585,5Итого515 12767 585,5582 712,5

• На основании данных таблицы 13 можно сделать следующие выводы. В исследуемом периоде величина уставного капитала ОАО «Северная Пальмира» не менялось. Тот факт, что у анализируемой организации отсутствуют выкупленные у акционеров акции, позволяет заключить, что все обыкновенные акции ОАО «Северная Пальмира» находятся в обращении.
• Основной причиной роста капитала в рассматриваемом периоде стала полученная прибыль. Отчисления в резервный фонд не производились. Как общий результат имевших место изменений в составе капитала ОАО «Северная Пальмира» его величина к концу отчетного периода возросла на 582 712,5 тысяч рублей.
• 2.7 Анализ заемного капитала
• Заемный капитал организации определяется совокупной величиной ее обязательств перед другими юридическими и физическими лицами.
• Величина заемных средств характеризует возможные будущие изъятия средств предприятия, связанные с ранее принятыми обязательствами.
• Обязательства подлежат признанию в балансе в том случае, когда весьма высока вероятность того, что потребуется отказ от потенциального дохода или будущих экономических выгод, при этом величину обязательства можно достоверно измерить. Следует учитывать, что данные бухгалтерского баланса о величине заемных средств могут дать неполную картину обязательств предприятия, что связано, в частности, с вероятностным характером возникновения отдельных обязательств в будущем (например, по гарантийному обслуживанию). Наличие и условия возникновения такого рода обязательств должны быть раскрыты в пояснительной записке.
• Заемные средства обычно классифицируют в зависимости от степени срочности их погашения и степени обеспеченности.
• Анализ состава и структуры заемных средств целесообразно начинать с выяснения роли долгосрочных и краткосрочных источников финансирования в деятельности организации. Наличие в составе источников ее имущества долгосрочных заемных средств - явление, как правило, положительное. Анализ состава и структуры заемного капитала представлен в таблице 14.

Таблица 14

Анализ заемного капитала

Показатели1 января прошедшего года1 января отчетного года31 декабря отчетного годатыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Долгосрочные обязательства383 57748,6163 2399,5317 056,59,9Займы и кредиты180 09022,8--195 610,56,1Отложенные налоговые обязательства--27 3871,657 9271,8Прочие203 48725,8135 8527,963 5192,0Краткосрочные обязательства405 40551,41 560 20490,52 954 023,590,1Займы и кредиты, в том числе:67 2008,5810 301,547,01 903 19159,4Кредиторская задолженность,338 20542,9749 902,543,5983 24730,7в том числе:Поставщики и подрядчики297 54037,7550 89932,0822 766,525,7Перед персоналом1 6170,222 5931,331 8931,0Перед государственными внебюджетными фондами1 264,50,210 168,50,615 7500,5Перед бюджетом4 279,50,524 9301,441 065,51,3Авансы полученные18 808,52,428 561,51,737 111,51,2Прочие кредиторы14 695,51,9112 750,56,534 660,51,1Итого заемный капитал788 982100,01 723 443100,3203494,5100,0

• Из таблицы 14 можно видеть весьма существенные изменения в составе и структуре заемного капитала. Следует отметить значительное сокращение доли долгосрочного заемного капитала: с 48,6% до 9,9%.
• Можно констатировать вытеснение заемных средств, привлекаемых на долгосрочной основе, краткосрочными обязательствами, доля которых за два года возросла с 51,4% до 90,1%.
• При оценке структуры краткосрочных обязательств можно видеть, что в их составе также произошли существенные изменения. Это касается сокращения доли кредиторской задолженности с 42,9% до 30,7% и роста краткосрочных кредитов и займов, доля которых возросла с 8,5% до 59,4%.
• Таким образом, к концу анализируемого периода основным источником заемного финансирования стали краткосрочные кредиты и займы, что делает необходимым более детальный анализ условий их привлечения.
• Данные таблицы 14 представим в виде диаграммы (Рис. 5).

• Рис. 5. Структура заемного капитала

2.8 Анализ отчета о прибыли и убытках

• Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли, источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, как во внутреннем, так и во внешнем анализе.
• В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.

В уплотненном отчете о прибыли и убытках отражается обобщенная информация о формировании чистой прибыли (табл. 15).

Таблица 15

Уплотненный аналитический отчет о прибыли и убытках ОАО «Северная Пальмира»

Показатели, тыс. руб., годПредыдущий годОтчетный годОткло- нениеТемп прироста, %Структура, %ПредыдущийОтчетныйОтклонениеПрибыль от продаж671 054973 439302 38545,1113,988,8-25,1Прибыль до налогообложения588 9111 095 755506 84486,1100,0100,0-Чистая прибыль515 472914 703399 23177,497,583,5-4,1

В отчетном году прибыль до налогообложения увеличилась на 86,1%, чистая прибыль - на 77,4% по сравнению с предыдущим годом. Прибыль от продажи продукции составляет преобладающую долю в прибыли до налогообложения. В предыдущем году доля прибыли от продаж в общей сумме прибыли до налогообложения составляла 113%, что указывает на превышение прочих расходов над прочими доходами и означает потери прибыли от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Для более наглядного отображения данных таблицы построим диаграмму (Рис. 6).

• Рис. 6. Динамика прибыли ОАО «Северная Пальмира»
• В таблице 16, 17, составленных по данным отчета о прибылях и убытках, приведена информация о доходах и расходах ОАО «Северная Пальмира» за два года.

Таблица 16

Горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов организации

Показателитыс. руб.Темп прирост,%Структура, %Предыдущий годОтчетный годОтклонениеПредыдущий годОтчетный годОтклоне-ниеДоходы по обычным видам деятельности6 896 48410 660 0323 763 54854,693,390,5-2,7Операционные доходы485 342996 336510 994103,16,68,51,8Внереализационные доходы7 793119 846112 0531438,00,11,00,9Всего доходов7 389 61911 776 2144 386 59559,3100,0100,0-Расходы по обычным видам деятельности6 225 430,59 686 5953 461164,555,691,590,7-0,8Операционные расходы443 319854 325411 00691,46,68,11,5Внереализационные расходы129 326130 6251 2991,01,91,2-0,7Всего расходов6 798 075,510 671 5453873 469,556,9100,0100,0-

В структуре доходов (расходов) ОАО «Северная Пальмира» более 90% составляют доходы (расходы) по обычным видам деятельности, которые в основном формируют: чистую прибыль. Рентабельность текущей деятельности (относительное превышение обычных доходов над расходами) снизилась с 10,8% до 10,0%. Операционные доходы превышали расходы в течение двух лет: в предыдущем году на 8,7%, в отчетном году - на 15,4%. В целом темпы прироста доходов выше темпов прироста расходов. Неблагоприятными тенденциями являются более высокие темпы прироста расходов по обычным видам деятельности по сравнению с темпами прироста соответствующих доходов, а также потери прибыли за счет внереализационных убытков.

Таблица 17

Соотношение доходов и расходов организации

ПоказателиПрошедший периодОтчетный периодОтклонениеПревышение доходов по обычным видам деятельности над расходами по обычным видом деятельности, тыс. руб.671 053,5973 438,5302 385То же в процентах к расходам по обычным видам деятельности10,810,0- 0,8Превышение операционных доходов над операционными расходами, тыс. руб.39 390133 09593 705То же в процентах к операционным расходам8,715,46,7Превышение внереализационных доходов над внереализационными расходами, тыс. руб.- 121 533- 10 779110 754То же в процентах к внереализационным расходам- 94,0- 8,385,7

• В предыдущем году соотношение доли внереализационных доходов и внереализационных расходов составляло (в процентах) 0,1:1,9; в отчетном году - 1:1,2.
• Эти доходы и расходы имеют незначительный удельный вес, но в абсолютном выражении превышение расходов над доходами является ощутимым. В предыдущем и отчетном годах оно составляло соответственно 121 533 тысяч рублей и 10 779 тысяч рублей, то есть доходами не перекрыто 94% и 8,3% внереализационных расходов, что снизило прибыль до налогообложения. Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибыли и убытках. Кроме рентабельности текущей деятельности и рентабельности продукции (по прибыли от продаж) определяется показатель рентабельности продаж, рассчитываемый по чистой прибыли. В таблице 18 представлены показатели рентабельности ОАО «Северная Пальмира» за два смежных года.

Таблица 18

Коэффициенты рентабельности ОАО «Северная Пальмира»

ПоказателиАлгоритм расчетаПрошедший годОтчетный годКоэффициент валовой прибылиВаловая прибыль/Выручка от продажи19,224,4Рентабельность текущей деятельностиПрибыль от продажи/ Расходы по обычным видам деятельности10,810,0Рентабельность продаж по прибыли от продажиПрибыль от продажи/Выручка от продажи9,79,1Общая рентабельностьПрибыль до налогообложения/Выручка от продажи8,510,3Рентабельность продаж по Чистая прибыль/Выручка от продажи7,58,6За два смежных года ОАО «Северная Пальмира» увеличило объем продаж более чем в 2,6 раза, что говорит о стремлении повысить свою долю на рынке. Но это не сопровождалось соответствующими темпами роста чистой прибыли, так как рентабельность продаж по прибыли от продаж снизилась с 9,7% до 9,1%. Рентабельности по чистой прибыли увеличилась с 7,5% до 8,6%. Более высокими темпами, чем выручка, росла себестоимость продукции. Несущественными являются доходы от участия в других организациях - менее 1% к объему продаж.

• Обобщая результаты анализа, можно предположить эффективность хозяйственной деятельности ОАО «Северная Пальмира».

Заключение

• В результате проделанной работы поставленная цель была достигнута: провести анализ финансовой отчетности предприятия ОАО «Северная Пальмира» и рассмотреть порядок ее ведения.

Задачи решены:

• 1. Изучить учет доходов и расходов по обычным видам деятельности.
• 2. Изучить учет прочих доходов и расходов.
• 3. Изучить учет выявления финансового результата отчетного года.
• 4. Проанализировать бухгалтерскую отчетность предприятия.
• По результатам аудиторской проверки учет финансовых результатов строится в соответствии с законодательными и нормативными актами:
• - ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ от 21.11.96 г.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина № 34н РФ от 29.07.1998 г.).

• - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.).
• - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.03.1995 г.)
• - ПБУ «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г.)
• - ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.99 г.)
• - Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина РФ № 60н от 28.06.00 г.)
• Задачи проверки установить:
• - полноту бухгалтерской отчетности и соответствие ее требованиям Минфина РФ;
• - достоверность данных, отраженных в бухгалтерской отчетности, данных учетных регистров и инвентаризации, полноту раскрытия информации в отчетности.
• Бухгалтерская отчетность организации ОАО «Северная Пальмира» согласно закону РФ «О бухгалтерском учете» и нормативным актам Минфина РФ включает:
• - бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибыли и убытках (форма №2);

• - отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• пояснительную записку.

Список литературы

1. Федеральный Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ.

. Федеральный закон Российской Федерации "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г. 119-ФЗ.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.).

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина № 34н РФ от 29.07.1998 г.).

. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к основанию /А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 651 с.

6. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность / Н.П. Барышников. - М.: «Филин», 2005. - 290 с.

7. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 736 с.

. Волков Н.Г. Комментарии к Приложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ / Н.Г. Волков. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 126 с.

9. Волкова О.И. Экономика предприятия: Учебник / О.И. Волкова. - М.: ИНФРА, 2008. - 416 с.

10. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита / Л.И. Воронина. - М.: «ПРИОР», 2007. - 351 с.

11. Гиляровский Л.Т. Экономический анализ: Учебник / Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2007. - 416 с.

12. Донцов Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцов, Н.А. Никифоров. - М.: Дело и сервис, 2008. - 521 с.

13. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович. - М.: БГЭУ, 2006. - 720 с.

14. Ефимова О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / О.В. Ефимова. - М.: Дело и сервис, 2007. - 625 с.

15. Кирьенова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник / З.В. Кирьенова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 356 с.

. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Паршутин, Т. Н. Баченк, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 347 с.

17. Николаева С.А. Учетная политика организации. Принципы формирования, создание, аудиторская проверка / С.А. Николаева - М: Аналитика-Пресс, 2006. - 245 с.

18. Романовский М.В. Финансы предприятий: Учебник / М.В. Романовский - М.: «Бизнес-пресса», 2007. - 528с.

19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. - Мн.: Новое знание, 2007. - 704 с.

20. Самохвалова Ю.Н. Финансовые результаты / Ю. Н. Самохвалова. - М.: Консультант бухгалтера, 2008. - 572 с.

21. Суйц В.П. Основы российского аудита / В.П. Суйц. - М.: Анкил, 2006 - 256 с.

22. Терехов А.А. Аудиторское заключение / А.А. Терехов. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 338 с.

. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском учете / Л.П. Хабарова. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 425 с.

. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА, 2007. - 176с.

. Шереметьев Р. С. Финансы предприятий: Учебное пособие / Р.С. Шереметьев. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 342с.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ОАО «Северная Пальмира» на 1 января 2007 года (отчетный год)

АКТИВКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода12341. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы110856,59891Основные средства12021508412118507Незавершенное строительство130122055302164,5Доходные вложения в материальные активы135Долгосрочные финансовые вложения140423627946075,5Отложенные налоговые активы145345019006,5Прочие внеоборотные активы150ИТОГО по разделу 11902700829,53395644,52. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запас210745807,5942421,5в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности211694042,5836034животные на выращивании и откорме212затраты в незавершенном производстве2131512478,5готовая продукция и товары для перепродажи21449656105202,5товары отгруженные215расходы будущих периодов216597706,5прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям22092544150868,5Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230в том числе покупатели и заказчикиДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты240316407880437в том числе покупатели и заказчики81483140433Авансы выданные81589,5375432Прочие дебиторы153334,5364572Краткосрочные финансовые вложения250317758,5840430,5Денежные средства2605003476342,5Прочие оборотные активы270ИТОГО по разделу 229015225512890500БАЛАНС3004223380,56286144,5ПАССИВКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал410264264Добавочный капитал42017071411677501Резервный капитал4306666в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством6666Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470792466,51337233,5ИТОГО по разделу 34902499937,53015064,54. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510195610,5Отложенные налоговые обязательства5152738757927Прочие долгосрочные обязательства52013585263519ИТОГО по разделу 4590163239317056,55. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты610810301,51903191Кредиторская задолженность620749902,5983247в том числе: поставщики и подрядчики550899822766,5задолженность перед персоналом организации2259331893задолженность перед государственными внебюджетными фондами10168,515750задолженность по налогам и сборам2493041065,5Авансы полученные28561,537111,5Прочие кредиторы112750,534660,5Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов630Доходы будущих периодов64067585,5Резервы предстоящих расходов650Прочие краткосрочные обязательства660ИТОГО по разделу 569015602042954023,5БАЛАНС7004223380,56286144,5

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год)

ПоказательЗа отчетный периодЗа аналоговый период предыдущего годаНаименованиеКод1234Доходы и расходы по обычным выдам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичный обязательных платежей)01010 660 0326 896 484в том числе от продажи: собственной продукции0119 172 7346 076 976работ, услуг01220 9406 486Товарооборот в продажных ценах0131 466 360813 023Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020-8 060 646-5 574 798в том числе: собственной продукции021-6 628 988-4 781 735работ, услуг022-12 840-3 848Товарооборот в покупных ценах023-1 418 819-789 216Валовая прибыль0292 599 3881 321 686Коммерческие расходы030-425 102-136 073Управленческие расходы040-1 200 848-514 560Прибыль (убыток) от продаж050973 439671 054ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Проценты к получению0601 0015 649Проценты к уплате070-10 127-8 426Доходы от участия в других организациях080210144Прочие операционные доходы090996 336485 342Прочие операционные расходы100-854 325-443 319Внереализационные доходы120119 8467 793Внереализационные расходы130-130 625-129 326Прибыль (убыток) до налогообложения1401 095 755588 911Отложенные налоговые активы15 557Отложенные налоговые обязательства30 540Текущий налог на прибыль150-166 068-73 439Чистая прибыль (убыток) отчетного периода190914 703515 472СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)-Базовая прибыль (убыток) на акцию-Разводненная прибыль (убыток) на акцию-Расшифровка отдельных прибылей и убытковШтрафы, пени и неустойки, признание или по которым получены решения суда (арбитражного суда об их взыскании)2101201,5144Прибыль (убыток) прошлых лет220481249,5Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательствКурсовые разницы по операциям в иностранной валюте101053,53508,5Отчисления в оценочные резервыxxСписание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности--

Приложение 3

Отчет об изменении капитала ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год)

ПоказательУставный капиталДобавочный капиталРезервный капиталНерасперделен-ная прибыль (непокрытый убыток)ИтогоНаименование123456Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему264400 18466631 1521 046 666Предыдущий годИзменение в учетной политикеРезультат от переоценки объектов основных средств652 874652874Остаток на 1 января предыдущего года2641 053 05766631 1521680842Результат от перерасчета иностранных валютЧистая прибыль515 472515472Дивиденды-354 342-354342Отчисления в резервный фондУвеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акцийувеличение номинальной стоимости акцийреорганизация юридического лицаУменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акцийуменьшение количества акцийреорганизация юридического лицаСписание сумм дооценки основных средств при их выбытии-185185Остаток на 31 декабря предыдущего года2641 052 87366792 4671845669Отчетный годИзменение в учетной политикеРезультат от переоценки объектов основных средств654 269654269Остаток на 1 января отчетного года2641 707 14166792 4672499938Результат от перерасчета иностранных валютЧистая прибыль914 703914703Дивиденды-399 576-399576Отчисления в резервный фондУвеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акцийувеличение номинальной стоимости акцийреорганизация юридического лицаУменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акцийуменьшение количества акцийреорганизация юридического лицаСписание сумм дооценки основных средств при их выбытии-29 64029 640Остаток на 31 декабря отчетного года2641 677 501661 337 2343015065РЕЗЕРВЫ, ОБРАЗОВАННЫЕ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ: Данные предыдущего года6666Данные отчетного года6666РЕЗЕРВЫ, ОБРАЗОВАННЫЕ В СООТВЕТСТВИИ С УЧРЕДИТЕЛЬНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ: Данные предыдущего годаОЦЕНОЧНЫЕ РЕЗЕРВЫ: Данные предыдущего годаДанные отчетного годаРЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ: Данные предыдущего года----Данные отчетного года----

Приложение 4

Отчет о движении денежных средств ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год)

ПоказательЗа отчетный годЗа аналогичный период предыдущего годаНаименование123Остаток денежных средств на начало отчетного года50 03441 648ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Средства, полученные от покупателей, заказчиков11 200 8126 551 777Выручка от продажи иного имущества76 9371 023Прочие доходы416 1541 409 003Денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов-8 396 895-5 466 062на выдачу авансов-1 449 849-1 199 163на оплату труда-302 273-107 267на выплату дивидендов, процентов-409 703-359 558на расчеты по налогам и сборам-183 101-22 550Отчисления в государственные внебюджетные фонды-152 924-49 886На выдачу подотчетных сумм-37 092-20 555На прочие расходы-716 006-2 020 349Чистые денежные средства от текущей деятельности46 062-1 283 585Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов46 878371 184Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложенийПолученные дивиденды1 2115 793Полученные процентыПоступления от погашения займов, предоставленных другим организациямПриобретение дочерних организаций(-)(-)Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов-353 570-701 520Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений, займы, предоставленные другим организациям-941 618-538 005Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности-1 247 099-862 548ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумагПоступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям9 168 8272 955 902Погашение займов и кредитов (без процентов)-7 941 482-801 383Чистые денежные средства от финансовой деятельности1 227 3452 154 519Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов26 3098 387Отстаток денежных средств на конец отчетного периода76 34350 034

Приложение 5

Приложение к бухгалтерскому балансу ОАО «Северная Пальмира» за 2007 (отчетный год)

Нематериальные активы

ПоказательНаличие на начало отчетного годаПоступилоВыбылоНаличие на конец отчетного годаНаименование12345Обьекты интелектуальной собственности (исключительные права на результаты интелектуальной собственности)120010005(-)11205В том числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель(-)У правообладателя на программы ЭВМ, базы данных120010005(-)11205У правообладателя на топологии интегральных микросхем--(-)-У владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров--(-)-У патентообладателя на селекционные достижения--(-)-Организационные расходы--(-)-Деловая репутация организации--(-)-Прочие--(-)-Амортизация нематериальных активов343,51314

Продолжение приложения 5

Основные средства

ПоказательНаличие на начало отчетного годаПоступилоВыбылоНаличие на конец отчетного годаНаименование12345Здания272 33410 110(-)282 393Сооружения и передаточные устройства34 260(-)34 260Машины и оборудование2 676 885239 931-89 6512 827 166Транспортные средства65 14812 764-2 77875 134Производственный и хозяйственный инвентарь8 5439 716-25218 006Рабочий скот(-)Продуктивный скот(-)Многолетние насаждения(-)Другие виды основных средст312257(-)569Земельные участки и обьекты природопользования4 739-4 739Капитальные вложения на коренное улучшение земель(-)Итого3 057 482277 464-97 4193 237 527

ПоказательНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периодаНаименование123Амортизация основных средств - всего906 6411 119 020В том числе: зданий и сооружений53 54359 456машин, оборудования, транспортных средств853 0111 059 417других87147Передано в аренду обьектов основных средств - всего--в том числе: здания--сооружения--Перевено обьектов основных средств на консервацию--Получено обьектов основных средств в аренду - всего--в том числе:--Обьекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации--

Продолжение приложения 5

СПРАВОЧНОНа начало отчетного годаНа конец предыдущего года123РЕЗУЛЬТАТ ОТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: первоначальной (восстановительной стоимости)716 060хАмортизации61 791х

Финансовые вложения

ПоказательДолгосрочныеКраткосрочныена начало отчетного годана конец отчетного годана начало отчетного годана конец отчетного годаНаименование12345Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего427 077950 388в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ427 077950 388Государственные и муниципальные ценные бумаги89919 211Ценные бумаги других организаций - всего3868 232в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)3868 232Предоставленные займы14 694316 070812 565Депозитные вклады405423ПрочиеИтого427 077965 082317 759840 431

Дебиторская и кредиторская задолженность

ПоказательОстаток на начало отчетного годаОстаток на конец отчетного годаНаименование123Дебиторская задолжность: краткосрочная - всего316 407880 437в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками81 483140 433авансы выданные81 590225 432прочая153 335364 572долгосрочная - всегоИтого316 407880 437Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего749 903983 247в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками550 899822 767авансы полученные28 56237 112расчеты по налогам и сборам24 93041 066кредиты810 2541 063 923займы48839 268долгосрочная - всего163 239317 057в том числе: кредиты195 611займыИтого1 723 4433 203 495

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

ПоказательОстаток на начало отчетного годаОстаток на конец отчетного годаНаименование123Материальные затраты7 578 7655 157 695Затраты на оплату труда72 67416 718Отчисления на социальные нужды29 1066 389Амортизация144 75898 100Прочие затраты235 344295 898Итого по элементам затрат8 060 6465 574 798Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства-1 175899расходов будущих периодов110287резервов предстоящих расходов

Приложение 6

Бухгалтерский баланс ОАО «Северная Пальмира» на 1 января 2006 года (предыдущий год)

АктивКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы110219856,5Основные средства12011567732150841Незавершенное строительство130230260,5122055Доходные вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения140275340423627Отложенные налоговые активы1453450Прочие внеоборотные активы150ИТОГО по разделу I1901662592,52700829,5II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы210341797,5745807,5в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности296568694042,5животные на выращивании и откормезатраты в незавершенном производстве958,51512готовая продукция и товары для перепродажи43960,549656товары отгруженныерасходы будущих периодов310,5597прочие запасы и затратыНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям22069526,592544Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230в том числе покупатели и заказчикиДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240186382,5316407в том числе покупатели и заказчики1592781483Авансы, выданные114535,581589,5Прочие дебиторы55920153334,5Краткосрочные финансовые вложения250171574,5317758,5Денежные средства26041647,550034Прочие оборотные активы270ИТОГО по разделу II290810928,51522551БАЛАНС30024735214223380,5ПАССИВКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал410264264Добавочный капитал42010530571707141Резервный капитал4306666в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством6666Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470631152792466,5ИТОГО по разделу III49016845392499937,5IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510180090Отложенные налоговые обязательства51527387Прочие долгосрочные обязательства520203487135852ИТОГО по разделу IV590383577163239V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты61067200810301,5Кредиторская задолженность620338205749902,5в том числе: поставщики и подрядчики297540550899задолженность перед персоналом организации161722593задолженность перед государственными внебюджетными фондами1264,510168,5задолженность по налогам и сборам4279,524930Авансы полученные18808,528561,5Прочие кредиторы14695,5112750,5Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов630Доходы будущих периодов640Резервы предстоящих расходов650Прочие краткосрочные обязательства660ИТОГО по разделу IV6904054051560204БАЛАНС70024735214223380,5

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение среднего профессиона

Больше работ по теме:

Бухгалтерский учет формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям
Диплом
Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО "Инвис"
Диплом
Расчеты с покупателями и заказчиками
Диплом
Учетная политика организации
Диплом
Аудит кассовых операций и финансовых вложений
Диплом