Использование средств государственного бюджета

 

Содержание


Введение

. Организация бюджетного учета

.1 Задачи и организация бюджетного учета

.2 Бюджетная классификация РФ

.3 Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетном учреждении

.4 Экономическая характеристика деятельности Областного государственного учреждения культуры «Центр народного творчества и искусства»

. Учет финансовых результатов в бюджетных учреждениях

.1 Учет доходов учреждения

.2 Учет расходов учреждения

.3 Отчет о финансовых результатах деятельности

. Анализ финансирования учреждения и смет доходов и расходов по внебюджетным средствам

.1 Содержание, задачи и источники информации анализа

.2 Анализ финансирования учреждения

.3 Анализ расходов

.4 Анализ формирования и использования внебюджетных средств

Заключение

Список использованной литературы


Введение


Важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организации непроизводственной сферы.

В народнохозяйственном экономическом комплексе страны функционирует значительное количество бюджетных и научных учреждений. В соответствии с Законом о бюджете выделяются средства для обеспечения функционирования учреждений здравоохранения, науки, образования, культуры и других организаций непроизводственной сферы. Эти средства имеют строго целевое назначение, а статьи расходов определены законодательством.

В соответствии с бюджетными нормативными документами начиная с 1 января 2005 г. Лимиты бюджетных обязательств, ассигнования, сметы необходимо составлять, а кассовые и фактические расходы необходимо вести в разрезе новой бюджетной классификации. Новые коды бюджетной классификации необходимо указывать и в платежных документах.

С изменением бюджетной политики возникла необходимость анализа эффективности использования бюджета, оценки его воздействия на экономику, рационального управления финансами. Для решения данных задач нужны принципиально новые сведения, на получение которых должна ориентироваться новая система учета.

Новая система учета, в отличие от старой, предусматривает внедрение в нее кодов Бюджетной классификации (КБК), что позволит объединить учет у исполнителей бюджета и у бюджетных организаций, а также осуществить контроль за движением бюджетных средств от источников доходов до конечных получателей.

Бюджетные учреждения получают средства не только из государственного бюджета, но и из других (внебюджетных) источников, расходование которых регламентируется утверждаемыми сметами по их каждому конкретному виду.

Эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организации экономического анализа показателей развития сети бюджетных учреждений (объемов работ) и использование факторов их деятельности -основных фондов, материалов, трудовых ресурсов.

В бюджетных учреждениях имеются характерные для них объекты экономического анализа: расходы (кассовые и фактические), производимые за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников.

Целью выпускной квалификационной работы является проведение исследования по избранной теме на материалах областного государственного учреждения культуры «Центр народного творчества и искусства». Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи:

осветить нормативную базу деятельности бюджетных учреждений;

изучить особенности деятельности областного государственного учреждения культуры «Центр народного творчества и искусства»;

изучить устав и учетную политику учреждения;

дать оценку обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использование их по целевому назначению;

осветить порядок учета доходов, расходов и финансового результата;

провести анализ финансирования учреждения и смет доходов и расходов;

Методической и теоретической основой написания выпускной квалификационной работы послужили Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года; Инструкция по бюджетному учету №25н от10.03.06.,инструкция по бюджетному учету от 21.01.05 № 5н и инструкция по бюджетному учету от 24.08.07 72н, а также работы ученых экономистов: Захарьина В.Р., Кондракова Н.П., Токарева И.Н. и других.


бюджетный учёт финансирование учреждение

1. Организация бюджетного учёта


.1 Задачи и организация бюджетного учёта


Статьей 240 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) установлено, что все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учёту, основывающемуся на едином плане счетов.

Таким образом, необходимость организации и ведения бюджетного учёта закреплена непосредственно в БК РФ.

Кроме того:

Организация и ведение бюджетного учёта в учреждениях определяется тем, на какой стадии бюджетного процесса данное учреждение осуществляет свою деятельность.

В настоящее время действует трехуровневая система финансирования, в которую входят:

) главный распорядитель средств федерального бюджета - орган государственной власти Российской Федерации, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, а также наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации. Такое бюджетное учреждение вправе распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Главные распорядители средств федерального бюджета включаются в ведомственную классификацию расходов федерального бюджета;

) распорядитель бюджетных средств - орган государственной власти или орган местного самоуправления, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств;

) получатель бюджетных средств, который является непосредственным расходователем бюджетных средств.

Нетрудно убедиться, что схема финансирования может быть двухуровневой (главный распорядитель - получатель). Кроме того, на каждом этапе часть средств выделяется для содержания соответствующего распорядителя.

Пунктом 1 Инструкции по бюджетному учёту определено, что бюджетный учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учёт осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее - Закон о бухгалтерском учёте) бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учёту.

Нормы Закона о бухгалтерском учёте являются нормами прямого действия и обязательны для организаций всех организационно-правовых форм (включая учреждения) и форм собственности (включая государственную и муниципальную). В отношении бюджетных организаций ст. 13 Закона сделана только одна специальная оговорка: «Состав бухгалтерской отчётности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации» (в отличие от состава бухгалтерской отчётности коммерческих организаций, который непосредственно определён в тексте Закона о бухгалтерском учёте).

В соответствии со ст. 5 Закона о бухгалтерском учёте общее методологическое руководство бюджетным учётом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ.

Порядок составления и представления отчётности бюджетными учреждениями и иными органами, использующими Инструкцию по бюджетному учёту, регулируется отдельными нормативными актами Минфина России.

Положения по бухгалтерскому учёту (стандарты), утверждённые приказами Минфина России, в бюджетных учреждениях не применяются.

Как следует из п. 2 Инструкции по бюджетному учёту, бюджетный учёт в учреждениях (под которым в соответствии с п. 1 Инструкции по бюджетному учёту понимаются органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения) организуется и ведётся в соответствии с государственной учётной политикой, основные элементы которой установлены в Инструкции по бюджетному учёту. Это можно трактовать так, что учётная политика в каждом конкретном учреждении не разрабатывается и не утверждается - это сделано централизовано в самой Инструкции. Однако то обстоятельство, что Инструкция по бюджетному учёту применяется при организации и ведении учёта на разных уровнях и участках бюджетного процесса, предполагает наличие существенных специфических различий в ведении бюджетного учёта отдельными его субъектами (в частности, учёт в воинской части будет принципиально отличаться от учёта в академии наук).

Из отдельных норм Инструкции по бюджетному учёту можно сделать вывод о том, что в учреждении должны быть разработаны и приняты как минимум следующие внутренние нормативные акты:

приказ об организации бухгалтерской службы;

приказ о назначении комиссии по расследованию причин пропажи или уничтожения первичных учётных документов и регистров бюджетного учёта (п. 6);

приказ о выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам (п. 94);

приказ (распоряжение) о назначении комиссии для списания мягкого и хозяйственного инвентаря (п. 21);

приказ (распоряжение) о назначении комиссии для списания материальных запасов (п. 59);

приказы о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утверждёнными штатами и ставками заработной платы (прим. к ф. 0604А01);

приказ о назначении лиц, ответственных за ведение табеля учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы;

приказ (распоряжение) о назначении комиссии для списания бланков строгой отчётности (п. 236);

приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации (п. 7).

При разработке этих и других документов необходимо учитывать два аспекта: организационный и методологический. При этом нужно иметь в виду следующие особенности (для удобства восприятия использована нумерация элементов, соответствующая стандартной нумерации, применяемой при формировании учётной политики коммерческих организаций).

1.Организация бухгалтерской службы. В учреждениях бюджетный учёт исполнения сметы доходов и расходов учреждения в зависимости от объёма учётной работы ведётся самостоятельным структурным подразделением (централизованной бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером, или главным бухгалтером (бухгалтером) в случаях отсутствия самостоятельного структурного подразделения. Все структурные подразделения, входящие в состав учреждения, а также учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бюджетного учёта и контроля документы (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).

2. Организация документооборота. Правила документооборота определяются формой счетоводства, принятой в организации (или выбранной - для вновь созданных организаций), а также объёмом основной и предпринимательской деятельности учреждений и особенностями менеджмента основной деятельности.

В бюджетных учреждениях документооборот организуется, как правило, в соответствии с требованиями отдельных нормативных актов, принимаемых на уровне органа федерального управления (министерства, службы или агентства), регламентами и т.п.

Целесообразность разработки графика документооборота - направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения учреждения (например, от складов до центральной бухгалтерии) - может быть обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов напрямую влияют на эффективность использования бюджетных средств, своевременность представления отчётных данных и их качество.

В графике документооборота целесообразно отразить следующие элементы:

наименование документа;

последовательные этапы его обработки;

сроки обработки документа на каждом этапе;

перечень должностных лиц, ответственных за организацию обработки документов и соблюдение сроков их обработки;

сроки и порядок подготовки документов к архивному хранению, сдачи документов в архив.

Обязанность по составлению графика документооборота (в части движения документов бюджетного учёта) возлагается на главного бухгалтера. Материально ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика документооборота.

Документы, служащие основанием для записей в регистрах бюджетного учёта, должны представляться в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.

С лицами, предусмотренными действующим законодательством ответственными за хранение денежных средств и товарно-материальных ценностей, заключаются в установленном порядке письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

Материальные ценности получает лицо, полномочия которого подтверждаются доверенностью, оформленной по установленным формам.

Материально ответственные лица представляют первичные учётные документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей при реестре сдачи документов (по приходным и расходным документам). После проведённой в присутствии материально ответственного лица проверки правильности оформления представленных первичных учётных документов реестр с подписью работника бухгалтерии возвращается материально ответственному лицу.

. Применение форм первичной бухгалтерской документации. Для ведения бюджетного учёта в учреждении применяются формы класса 05 «Унифицированная система финансовой, учётной и отчётной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) согласно приложению № 2 к Инструкции по бюджетному учёту и отдельные формы первичных учётных документов класса 03 ОКУД «Унифицированная система первичной учётной документации». Кроме того, приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н утверждены формы регистров бюджетного учёта для органов государственной власти Российской Федерации, федеральных государственных учреждений. Эти формы должны применяться при ведении учёта наравне с унифицированными.

В тех случаях, когда для оформления отдельных хозяйственных операций унифицированные формы упомянутыми нормативными документами не утверждены, учреждение имеет право использовать формы, разработанные самостоятельно. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Законом о бухгалтерском учёте первичные учётные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие реквизиты:

наименование документа (формы);

код формы;

дату составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

личные подписи и их расшифровки (включая случаи составления документов с применением средств автоматизации и передачи их в системах телекоммуникаций).

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных реквизитов первичный документ юридической силы не имеет и его принятие к учёту может быть квалифицировано как нарушение правил бухгалтерского (бюджетного) учёта.

В документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей, а в документах, подтверждающих факт выполнения работы, - подписи о принятии результата работы ответственными (уполномоченными) лицами.

. Хранение документов бюджетного учёта. Учреждения обязаны хранить первичные учётные документы, регистры бюджетного учёта и бухгалтерскую отчётность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. По истечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Сроки хранения отдельных документов установлены Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утверждённым Росархивом 6 октября 2000 г.

Первичные учётные документы брошюруются в бухгалтерии по участкам учёта в хронологическом порядке по номерам пачек за месяц. Выходные формы документов хранятся отдельно по каждому разделу учёта и соответствующему субсчёту.

Первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта, бухгалтерские отчёты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

Во внутреннем нормативном акте, регулирующем организацию бюджетного учёта в конкретном учреждении, следует указать законодательный или нормативный акт, которым регулируются общие правила хранения документов в учреждении (со ссылками на статьи и пункты данного акта).

. Проведение инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств бюджетных учреждений в Инструкции по бюджетному учёту специально не уточнён. Таким образом, при проведении инвентаризации в бюджетных учреждениях следует руководствоваться соответствующими статьями Закона о бухгалтерском учёте и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Приведение более подробного комментария к законодательным и нормативным актам, а также рекомендации по периодичности проведения инвентаризаций и оформлению их результатов, по нашему мнению, не нужны, так как в этой части нормативного регулирования бухгалтерских и иных управленческих служб учреждений изменений не было.

. Система внутреннего контроля. Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

соблюдения требований законодательства;

точности и полноты документации бухгалтерского учёта;

своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчётности;

предотвращения ошибок и искажений;

исполнения приказов и распоряжений;

обеспечения сохранности имуществ учреждения.

Порядок выдачи наличных денег и представления документов в их израсходовании. Наличные деньги выдаются под отчёт в соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждённого Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

Во внутреннем распорядительном документе нужно отдельно предусмотреть порядок выдачи наличных денег под отчёт:

на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы отдельных подразделений учреждения, находящихся вне района его деятельности (на текущие расходы, на единовременные расходы);

на командировочные расходы.

Кроме того, должен быть установлен перечень лиц, имеющих право получать из кассы денежные средства и заключивших в установленном порядке договоры о полной материальной ответственности, кроме лиц, направляемых в служебные командировки.

Также следует закрепить:

сроки представления авансовых отчётов (подотчётными лицами - не позднее трёх рабочих дней по истечении срока, на который они выданы (п. 11 Порядка ведения кассовых операций), командированными работниками - не позднее трёх рабочих дней по возвращении из командировки (п.11 Порядка ведения кассовых операций));

порядок удержания подотчётных сумм (в части, не подтверждённой первичными документами) с заработной платы работника.

Для целей налогообложения порядок выдачи наличных денег под отчёт значения не имеет.

При организации бюджетного учёта в бюджетном учреждении (при разработке соответствующих внутренних нормативных актов и учётной политики для целей налогообложения) следует учитывать определённые методологические аспекты.

. Порядок начисления амортизации объектов основных средств. С введением в действие Инструкции по бюджетному учёту амортизации подлежат все объекты основных средств. Ранее по данному виду имущества бюджетные учреждения начисляли износ. Право выбора метода определения норм амортизации руководителю учреждения не предоставлено - амортизация начисляется только линейным методом по утверждённым нормам (при отсутствии норм - исходя из срока полезной эксплуатации).

. Порядок начисления амортизации объектов нематериальных активов. Начисление амортизации (по объектам, используемым в предпринимательской деятельности) и износа (по объектам , используемым в основной деятельности) было установлено предыдущей Инструкцией по бухгалтерскому учёту в бюджетных учреждениях (приказ Минфина России № 107н).

. Установление порядка списания первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств. Необходимость уточнения порядка списания стоимости отдельных объектов основных средств обусловлено тем, что в Инструкции по бюджетному учёту содержатся два принципиально новых требования. Во-первых, при отнесении имущества к категории основных средств первоначальная стоимость конкретного объекта больше не учитывается. Значение имеет только срок полезного использования (более 12 месяцев). Во-вторых, в зависимости от первоначальной стоимости применяются разные схемы включения стоимости основных средств в состав расходов (амортизация в соответствии с нормами, амортизация в размере 100% первоначальной стоимости, списание стоимости объектов основных средств без начисления амортизации).

. Порядок учета процесса заготовления и приобретения материальных запасов. В бюджетных учреждениях фактическая стоимость материальных запасов формируется непосредственно на счетах их учёта - специальные счета для учёта отклонений фактической стоимости поступающих материалов от их учётных цен в бюджетных учреждениях не предусмотрено. Для учёта таких отклонений и для формирования фактической себестоимости материальных запасов, которые впоследствии могут быть использованы как в основной, так и в предпринимательской деятельности, разумно открыть дополнительный счёт 010604000 с кодом деятельности 0. По завершении процесса формирования фактической себестоимости приобретённых (изготовленных) материальных запасов затраты должны быть распределены между счетами 010604000 с кодами 1, 2 или 3 в зависимости от того, при осуществлении какой деятельности данные запасы могут использоваться.

. Оценка материальных запасов и готовой продукции. В отношении материально-производственных запасов (сырья и материалов) в Инструкции по бюджетному учёту однозначно определён только один метод - по фактической себестоимости. Таким образом, требования Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждённого приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, при формировании себестоимости материально-производственных запасов - в части выбора метода оценки - применяться не могут.

Одним из принципиальных отличийИнструкции по бюджетному учёту от ранее действовавшей (Инструкции по бухгалтерскому учёту в бюджетных учреждениях) является изменение основного метода признания доходов и расходов (а также определения финансового результата от основной и иных видов деятельности) - с переходом на новую Инструкцию бюджетные учреждения обязаны применять только метод начисления (а не кассовый метод, как ранее).

Вместе с тем данное требование действительно только при организации и ведении бухгалтерского учёта. Налоговое законодательство не исключает ситуации, когда для целей бюджетного учёта и для целей налогообложения устанавливаются разные методы признания доходов (выручки от реализации продукции работ или услуг, финансового результата). То есть при разработке учётной политики для целей налогообложения (если такой документ формируется) бюджетное учреждение по некоторым видам активов или обязательств может закрепить использование кассового метода.

. Учёт курсовых и суммовых разниц. Данные вопросы в Инструкции № 25н проработаны довольно тщательно. Ранее вопросы регулирования суммовых разниц не были актуальными, поскольку использование кассового метода исключает образование суммовых разниц.

. Списание с баланса дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность по которой истёк срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основе данные проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения, где определено такое право руководителя учреждения. Поэтому во внутреннем распорядительном акте (и в учётной политике для целей налогообложения) целесообразно привести перечень задолженности, сроки взыскания которой истекают в новом отчётном году (с указанием сумм и сроков). Данный подход обеспечит дополнительный контроль за движением сумм задолженности и позволит более детально спланировать претензионную работу.

. Учёт доходов и расходов по арендным операциям. Предоставление временно неиспользуемых объектов основных средств в аренду является наиболее распространённым видом предпринимательской деятельности (получения внебюджетных доходов) бюджетных учреждений. Поэтому имеет смысл выделить данный вид операций в отдельный элемент учётной политики (либо детализировать вопросы учёта и налогообложения арендных операций отдельным внутренним нормативным актом).

Если учреждение получает доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), то в учётной политике целесообразно отразить основные условия арендных договоров, а также сроки и размеры предполагаемых поступлений. То же относится к доходам от представления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, в частности от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. Следует учитывать изменения, внесённые в законодательные акты, регулирующие порядок осуществления арендных отношений бюджетными учреждениями разных отраслей, Федеральным законом от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ (с учётом изменений и дополнений, внесённых Федеральным законом от 29 декабря 2005 г. № 199-ФЗ, Федеральным законом от 31 декабря 2006 г. № 268-ФЗ) и Федеральным законом о федеральном бюджете на 2006-2010 гг. Фактически поступления от сдачи имущества в аренду должны учитываться в составе доходов соответствующего бюджета и, следовательно, под обложение налогом на прибыльнее попадают. Исчисление и уплата НДС в подобных случаях предпринимательской деятельности осуществляются в соответствии с нормами ст. 161 НК РФ (в порядке, установленном для налоговых агентов).


1.2 Бюджетная классификация Российской Федерации


Как уже отмечалось, новые правила ведения бюджетного учёта являются унифицированными для всех субъектов бюджетного процесса. Унификация достигается, в частности, тем, что План счетов бюджетного учёта основан на кодах Бюджетной классификации РФ.

Бюджетная классификация РФ утверждена Федеральным законом от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ.

Отдельными статьями Федерального закона № 115-ФЗ установлено, что Бюджетная классификация РФ является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, применяется при составлении и использовании бюджетов всех уровней, обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Бюджетная классификация РФ включает:

классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;

функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;

классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации;

классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, видов муниципального долга;

классификацию видов государственных внешних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также государственных внешних активов Российской Федерации;

ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации включает в себя коды администраторов поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации доходов.

Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, в том числе на финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых другим уровням власти.

Первый уровень функциональной классификации расходов бюджетов - разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства.

Второй уровень функциональной классификации расходов бюджетов - подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов.

Целевые статьи расходов бюджетов Российской Федерации образуют третий уровень функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и отражают финансирование расходов бюджетов по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств бюджетов, а также по целевым программам (подпрограммам) в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Виды расходов бюджетов Российской Федерации образуют четвёртый уровень функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и детализируют направления финансирования расходов указанных бюджетов в пределах целевых статей.

Целевые статьи и виды расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в части федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете и федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов на соответствующий год.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета является группировкой расходов федерального бюджета и отражает распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета.

Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, расходы федерального бюджета по главным распорядителям средств федерального бюджета по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Ведомственная классификация расходов бюджетов субъектов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов субъектов Российской Федерации и отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям средств бюджетов субъектов РФ по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Ведомственная классификация расходов местных бюджетов является группировкой расходов местных бюджетов и отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям средств местных бюджетов по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию.

Состав Бюджетной классификации РФ и иные виды классификации утверждены отдельными приложениями к Федеральному закону № 115-ФЗ.

Наиболее распространёнными видами счетов бюджетного учёта являются счета учёта доходов и счета учёта расходов.

Полный номер счёта учёта доходов состоит из следующих цифр.

. Код администратора - 1-3 разряд (три цифры).

Администраторами поступлений в бюджет являются налоговые органы, иные органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления, юридические лица, уполномоченные указанными органами государственной власти, а также созданные этими органами государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учёт, взыскание и принятие решений о возврате (зачёте) излишне уплаченных (взысканных) платеже в бюджет, пеней и штрафов по ним.

. Вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент) - 4-13 разряды (10 цифр), в том числе:

Группа - одна цифра:

- доходы;

- безвозмездные поступления;

- доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

Подгруппа - две цифры - по видам поступлений, например, в группе доходов:

- налоги на прибыль, доходы;

- налоги и взносы на социальные нужды;

- налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

и.т.д.

. Код счёта бюджетного учёта - разряды 18-23 (шесть цифр).

В структуру двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации помимо перечисленных включается ещё одна составная часть - экономическая классификация доходов, которая определяется трёхзначным кодом (18-20 разряды кода классификации доходов бюджетов российской Федерации) классификации операций сектора государственного управления, предусматривающей группировку операций по их экономическому содержанию. В номере счёта бюджетного учёта код экономической классификации доходов указывается в трёх последних разрядах - 24-26.

Номер бюджетного счёта учёта расходов основан на функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, которая представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач.

Функциональная классификация применяется также для международных сопоставлений степени вовлечённости органов государственного управления и местного самоуправления в выполнение экономических и социальных функций.

Функциональная классификация состоит из четырёх уровней.

Первый уровень - разделы - отражает направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства. Функциональная классификация содержит 11 разделов и 84 подраздела, являющихся вторым уровнем, конкретизирующим направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов.

Структура подразделов функциональной классификации построена по принципу выделения подфункций. Дальнейшая детализация расходов осуществляется на уровне целевых статей и видов расходов функциональной классификации в процессе формирования соответствующих бюджетов бюджетной системы.

Целевые статьи образуют третий уровень функциональной классификации, обеспечивающий привязку бюджетных ассигнований к конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса в пределах подразделов функциональной классификации.

В рамках целевых статей и видов расходов упорядочено отражение расходов на реализацию целевых программ в функциональной классификации. При помощи целевых статей реализовано функциональное наполнение деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса - посредством формирования программ или непрограммным способом.

Виды расходов, образуя четвёртый уровень функциональной классификации, детализируют направление финансирование расходов бюджетов как по целевым статьям, так и по целевым программам расходов бюджетов.

Функциональная классификация в части разделов и подразделов единая и применяется при составлении, утверждёнии и исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Целевые статьи и виды расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в части федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете и федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов на соответствующий год.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления при формировании, утверждении и исполнении соответствующих бюджетов обеспечивают идентичность построения функциональной классификации в части целевых статей и видов расходов, преемственность кодов целевых статей и видов расходов, применяемых при формировании расходов федерального бюджета, для аналогичных расходов, осуществляемых за счёт средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Аналогично формируются полные номера счетов бюджетного учёта для отражения по операциям с источниками финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации, долговыми обязательствами и т.п.


1.3 Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетном учреждении


Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» бюджетным и налоговым законодательством, Инструкцией по бюджетному учету и иными нормативными правовыми актами РФ.

С принятием Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Бюджетного кодекса можно говорить о четырехуровневой системе нормативно- правового регулирования учета в бюджетных учреждениях:

К первому уровню (высшему) регулирования учета относятся: Гражданский кодекс, Бюджетный кодекс, Налоговый кодекс, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», постановления Правительства РФ, указы Президента РФ.

В Законе о бухгалтерском учете дано определение сущности бухгалтерского учета, указаны его задачи, основные правила его ведения, оценки имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, порядок и сроки ее представления, приведены основные понятия по бухгалтерскому учету и отчетности.

Нормы Закона о бухгалтерском учете являются нормами прямого действия и обязательны для организаций всех организационно- правовых форм (включая учреждения) и форм собственности (включая государственную и муниципальную). В отношении бюджетных учреждений с.13 Закона сделана оговорка: «Состав бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений определяется Министерством финансов РФ(в отличии от состава бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, который непосредственно определен в тексте Закона о бухгалтерском учете.

Необходимость организации и ведения бюджетного учета закреплена непосредственно в Бюджетном кодексе РФ, кроме того оговорено , что учет доходов бюджета является элементом исполнения бюджетов по доходам, установлено единая методология учета исполнения федерального бюджета на основе плана счетов устанавливает Министерство финансов.

Также к системе нормативного регулирования бюджетного бухгалтерского учета относится Гражданский Кодекс, прямо либо косвенно влияющий на организацию учета. Так в части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица, раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. В части второй представлены основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы, содержащиеся в ней, оказывают влияние на оправдательную и регистрирующую функции бухгалтерского учета.

Трудовой кодекс является основным сборником законодательных актов о труде, целями которого являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

Второй (нормативный) уровень регулирования учета составляет Инструкция по бюджетному учету, которая формирует государственную учетную политику для всех субъектов сектора государственного управления.

Приказом Минфина России от 10 февраля 2006г. №25н утверждена Инструкция по бюджетному учету. Приказ №25н зарегистрирован в Минюсте России 11 апреля 2006г., зарегистрированный номер 7674. Однако действие приказа распространено на отношения, возникши с 1 января 2006г.

Инструкция по бюджетному учету состоит из четырех частей. В первой части изложены основы организации бюджетного учета, дано его определение, выражены требования по оформлению и систематизации первичных документов и учетных регистров, даны указания о порядке исправления ошибок, допущенных при заполнении учетных регистров, даны указания о порядке исправления ошибок, допущенных при заполнении учетных регистров, указывается на необходимость осуществления инвентаризации имущества. Финансовых активов и обязательств, автоматизации бюджетного учета.

Во второй части Инструкции отражен новый план счетов бюджетного учета, в третьей - порядок применения Плана счетов, а в четвертой - порядок учета операций при централизованном снабжении материальными ценностями бюджетных учреждений. Инструкция содержит три приложения. В приложении № 1 изложены корреспонденции счетов бюджетного учета по основным хозяйственным операциям, приложении №2 - унифицированные формы первичных учетных документов и указания по их применению, а в приложении № 3 - перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей.

Инструкция по бюджетному учету является законченным документом, позволяющий организовать полноценный учет всех объектов бухгалтерского учета бюджетными учреждениями, органами государственного управления, местного самоуправления и органами управления государственными внебюджетными фондами.

К третьему (методическому) уровню относятся методические указания, инструкции, письмо и другие документы методического характера Министерства финансов РФ (Инструкция о порядке составления и представления годовой и квартальной отчетности от 21.01.05г., по инвентаризации методические указания).

При проведении инвентаризации в бюджетных учреждениях следует руководствоваться соответствующими статьями Закона о бухгалтерском учете и методологическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995г.

№ 49.

Приказом Минфина России от 23 сентября 2005г. №123н утверждены формы регистров бюджетного учета для органов государственной власти РФ, федеральных государственных учреждений. Эти формы должны применяться при ведении учета наравне с унифицированными.

Четвертый уровень представляет локальные документы главных распорядителей средств бюджетов, учетная политика бюджетного учреждения и другие внутренние документы учреждения.


1.4 Экономическая характеристика деятельности Областного Государственного Учреждения Культуры «Центр народного творчества и искусства»


Областное государственное учреждение культуры «Центр народного творчества и искусства» (далее - Учреждение), учреждено Управлением по делам культуры искусства Ульяновской области в результате слияния областного государственного учреждения культуры «Концертно-досуговый центр молодёжи» и государственного учреждения культуры «Областной Дом народного творчества и досуга» на основании распоряжения Правительства Ульяновской области от 22.11.2005 № 140-пр «О реорганизации» и является правопреемником всех их прав и обязанностей. Полное наименование учреждения - Областное государственное учреждение культуры «Центр народного творчества и искусства» ОГУК «ЦНТИ». Учредителем Учреждения является Управление по делам культуры и искусства Ульяновской области (далее - Учредитель).Учреждение является некоммерческой организацией, не имеющей извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющей свою прибыль.

Учреждение имеет следующие филиалы:

Музей народного творчества - Российская Федерация, г. Ульяновск, пл. 100-летия со дня рождения В.И. Ленина, д. 1-Б;

Детская школа народной традиционной культуры (далее ШНТК) - Российская Федерация, г. Ульяновск, ул. Железной Дивизии, д. 10/19.

Учреждение осуществляет следующие основные виды деятельности:

- организационное обеспечение федеральных, региональных проектов и программ в сфере традиционной народной культуры, любительского искусства, социо-культурной интеграции и патриотического воспитания;

информационное обеспечение субъектов культурной деятельности по предмету деятельности Учреждения;

творческое воплощение художественных проектов и программ, отражающих результаты государственной культурной политики по сохранению нематериального культурного наследия, развитию любительского искусства, социокультурной деятельности и патриотического воспитания;

комплектование, хранение, научная обработка и экспонирование музейных предметов, книг и материалов, произведений народного творчества;

осуществление межрегиональных и международных связей по вопросам организации и участия в фестивалях, конкурсах и смотрах национальных культур народов мира, других общественно-культурных акций;

организация и проведение различных форм культурно-просветительской, культурно-массовой и культурно-досуговой деятельности на основе потребностей различных категорий населения;

мониторинг деятельности учреждений клубного типа Ульяновской области, аналитическое обобщение творческих, досуговых и социокультурных процессов, обеспечение аналитических, социологических маркетинговых исследований по предмету деятельности Учреждения;

методическое обеспечение процесса повышения квалификации руководителей и специалистов по предмету деятельности Учреждения;

создание и комплектование информационной базы данных о деятельности клубных учреждений муниципальных образований Ульяновской области по направления деятельности;

организация и проведение театрализованных представлений и других зрелищных мероприятий, праздников, фестивалей, смотров, конкурсов, концертов, семинаров и других творческих и учебно-методических мероприятий;

организация творческих лабораторий, мастер-классов, передача опыта на базе ведущих коллективов и мастеров народного творчества

осуществление образовательной деятельности, в том числе реализации дополнительных образовательных программ.

Учреждение оказывает следующие виды платных услуг:

а) организация:

платных культурно-досуговых мероприятий;

постоянно действующих выставок-продаж, ярмарок, вернисажей;

кафе, баров, ресторанов и других точек питания.

б) реализация предметов народного творчества, сувениров и иных товаров.

в) создание самоокупаемых кружков, студий, школ, любительских творческих объединений.

г) оказание посреднических услуг, информационных услуг.

д) прокат звуко- и светотехнической аппаратуры, прокат одежды сцены.

е) Разработка сценариев и праздников.

В процессе осуществления областным государственным учреждением культуры и искусства своей деятельности происходит постоянное движение (поступление и выбытие) объектов основных средств. Оно приобретает основные средства за счет различных источников: безвозмездное поступление от физических и юридических лиц; на условиях аренды.

Результаты анализа наличия и движения основных средств Областного государственного учреждения культуры представлены в таблице 1.


Таблица 1. Наличие, состав и структура основных фондов за 2010 год

Группы основных фондовНа начало годаНа конец годаИзменение(+;-)Сумма, тыс. рубУд. весСумма, тыс. рубУд. весПо суммеПо уд . весу, %Здания1058815,91058815,8--0,1Сооружения61569,261569,2--Машины и оборудование3818157,33856258,0+381+0,7Транспортные средства48527,248517,2-1-Инструменты49837,448567,1-127-0,3Библиотечные фонды15612,316312,4+70+0,1Прочие основные средства2520,71940,3-58-04Всего основных фондов6657310066838100+262Износ основных фондов23628-24834+1206

Данные таблицы 1 показывают, что основное место в составе основных фондов учреждения культуры занимают машины и оборудование. На их долю приходится в конце 2010 года 58,0%. Положительным фактором в организации материально технической базы является увеличение основных фондов на 262 тыс.руб.

В областном государственном учреждении культуры данные об использовании рабочего времени могут быть получены из табельного учета отработанного времени, который содержит информацию о явках и неявках работников на работу с указанием причин

Анализ использования рабочего времени осуществляется путем сравнения фактического количества рабочих дней и часов с плановым. Анализ использования рабочего времени приведен в таблице 2.


Таблица 2. Показатели использования рабочего времени за 2010 год

ПоказательРабочее время, чел.-дн.Отклонение% к планупо плануфактическина 1 работникана всех на 1 работникана всехна 1 работникана всехСреднегодовая численность286290-4101,4Календарный фонд времени365104390365105850-+1460101,4Праздничные и выходные дни1063031610630740-+424101,4Номинальный фонд рабочего времени2597407425975110-+1036101,4Нормируемые невыходы на работу59168746819720+92846116,9В том числеочередные отпуска308580308700--+120101,4отпуска по беременности и родам6171641160-1-27081,1по болезни82288144060+6+1772177,4с разрешения администрации82288144060+6+1772177,4Активный фонд рабочего времени2005720019155390-9-181096,8Ненормируемые невыходы на работу--2580+2+580-Прогулы--0,258+0,2+580-Полезный фонд рабочего времени2005720018954810-11-239095,8

Из таблицы 2 видно, что номинальный фонд рабочего времени представляет собой разницу между количественной величиной календарного времени и количеством праздничных и выходных дней.

Данные баланса позволяют сделать вывод о том, что в учреждении фактический уровень использования рабочего времени ниже планового. Так, план по количеству явок на работу выполнен только на 96,8(55390:57200)*100) %, а по болезни численности работников- на 101,4%. Следовательно. рабочее время недоиспользуется на 4,6 (96,8-101,4). Причиной такого положения является увеличение количества неявок на работу в среднем каждым работником по болезни на 6(14-8) дней и с разрешением администрации- на (14-8) дней. Кроме того, имелись случаи нарушения трудовой дисциплины(прогулы) и отвлечения работников на другие работы, По причинам фонд рабочего времени недоиспользован на 5,6 (101,4-95,8).


2. Учёт финансовых результатов в бюджетном учреждении


.1 Учёт доходов учреждения.


Начисление доходов учреждения отражается по кредиту соответствующих счетов к счёту 040101100 и дебету соответствующих счетов к счетам 010000000, 02000000, 03000000.

В учёте администратора распределения поступлений отражается распределение сумм доходов по дебету соответствующих счетов к счёту 040101100 и кредиту соответствующих счетов к счёту 020500000. Таким образом, суммы распределённых доходов в формировании финансового результата не участвуют.

Инструкцией по бюджетному учёту установлен особый порядок отражения в составе доходов текущего отчётного периода сумм договорной стоимости выполненных и сданных заказчику товаров, работ, услуг: указанные суммы отражаются по дебету счёта 040104130 и кредиту счёта 040101130.

По дебету счёта 040101172 отражается также балансовая стоимость реализованных активов и активов, выбывших по иным причинам (кроме выбытия в связи с чрезвычайными обстоятельствами), а также расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием.

Операции с доходами оформляются на следующих счетах, открываемых к счёту 0401010100.

040101110 «Налоговые доходы». Этот счёт ведут администраторы и доходов по налоговым платежам, а также органы регионального управления и местного самоуправления для отражения налоговых доходов, поступающих согласно налоговому законодательству и федеральному закону о бюджете на очередной финансовый год, в соответствующие бюджеты.

На счёте 040101110 должны быть показаны все виды поступлений от налогов и сборов по действующему законодательству, а также задолженность по отменённым налогам, сборам и иным обязательным платежам.

Недоимки, пени и штрафы учитываются в составе доходов от принудительного изъятия (счёт 040101140).

По дебету счёта 040101110 в корреспонденции с кредитом счёта 020501660 «Уменьшение дебиторской задолженности по налоговым доходам» учитывается начисление сумм возвратов налогов, а также налогов, распределённых между бюджетами разных уровней.

На уровне учреждений и других получателей бюджетных средств счёт 040101110 не используется - суммы налогов и сборов начисляются по соответствующим счетам к счёту 030300000 в корреспонденции с дебетом счетов, открываемых к счёту 040101100, например 040101170 «Доходы от операций с активами» - по суммам НДС, подлежащим уплате по стоимости активов, проданных в рамках предпринимательской деятельности;

040101120 «Доходы от собственности». По кредиту этого счёта отражаются:

увеличение суммы депозитного счёта на величину начисленных процентов на основании выписки банка - в корреспонденции со счётом020401510 «Поступления денежных средств на депозитный счёт»;

начисление процентов, штрафов и пеней по предоставленным из бюджета бюджетным ссудам, кредитам, государственным кредитам - в корреспонденции с соответствующими счетами к счёту 020700000 «Расчёты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540).

Кроме того, в соответствии с Бюджетной классификацией на счёте 040101120 могут отражаться:

дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале, находящихся в государственной и муниципальной собственности;

доходы от размещения сумм, аккумулируемых в ходе проведения аукционов по продаже акций, которые находятся в государственной и муниципальной собственности;

поступление средств от правительств иностранных государств, их юридических лиц в уплату процентов по кредитам, предоставленным Российской Федерации;

доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

арендная плата за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности;

доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов и созданных ими учреждений и в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий и муниципальных унитарных предприятий;

доходы от использования федерального имущества, расположенного за пределами территории Российской Федерации;

доходы от перечисления части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, оставшейся после уплаты налогов и обязательных платежей;

доходы от распоряжения правами на результаты интеллектуальной и научно-технической деятельности, находящимися в государственной и муниципальной собственности;

доходы от эксплуатации и использования имущества автомобильных дорог, находящихся в государственной и муниципальной собственности;

платежи при пользовании природными ресурсами (плата за негативное воздействие на окружающую среду, платежи при пользовании недрами, плата за геологическую информацию о недрах при пользовании недрами на территории Российской Федерации, платежи за пользование лесным фондом, плата за пользование водными объектами и др.).

040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг». По дебету этого счёта отражается себестоимость выполненных работ и оказание услуг в рамках предпринимательской деятельности в корреспонденции с кредитом счёта 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Особый порядок Инструкции по бюджетному учёту установлен для отражения сумм доходов, учтённых в прошлом отчётном периоде в качестве доходов будущих периодов, которые фактически получены в текущем отчётном периоде. Суммы таких доходов включаются в состав доходов отчётного периода бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 040104130 Кредит счёта 040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».

По кредиту счёта 040101130 отражаются доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства:

консульские сборы;

плата за предоставление информации по единому государственному реестру налогоплательщиков, за предоставление сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершённых в простой письменной форме;

доходы от операций с государственным материальным резервом;

доходы от оказания платных услуг (работ), предоставления статистической информации;

средства отчислений операторов сети общего пользования в резерв универсального обслуживания;

доходы от отпуска семян из федеральных фондов семян, проведения товарных интервенций из запасов федерального интервенционного фонда сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия;

доходы от действий, связанных с оформлением визовых документов иностранным гражданам;

доходы от оказания информационно-консультационных и иных видов услуг;

плата за услуги, предоставляемые на договорной основе подразделениями органов внутренних дел МВД России;

доходы от оказания платных услуг органами Государственной фельдъегерской службы РФ;

средства, возмещённые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за проведение контрольных мероприятий, контрольных покупок и экспертиз, испытаний образцов товаров;

патентные пошлины и лицензионные сборы;

доходы от продажи товаров и услуг, зачисляемые во все бюджеты и внебюджетные фонды.

040101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов». На данном счёте и на счетах 040101151, 040101152, 040101153 учитываются только безвозмездные и безвозвратные поступления от других бюджетов, наднациональных организаций, в частности Союза Белоруссии и России и правительств иностранных государств и от перечислений международных финансовых организаций. Безвозмездные поступления от нерезидентов в федеральный, региональный и местный бюджеты, а также государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС и ФОМСы) учитываются в составе прочих доходов на счёте 040101180.

040101160 «Доходы от взносов, отчислений на социальные нужды». Этот счёт открывается и ведётся во внебюджетных государственных фондах. На данном счёте учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФР, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплачиваемые в территориальные фонды обязательного медицинского страхования органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (а также недоимки и пени по таким взносам), страховые взносы по дополнительному тарифу для работодателей-организаций, использующих труд членов лётных экипажей воздушных судов гражданской авиации.

040101170 «Доходы от операций с активами». К этому счёту рекомендуется открывать три счёта: 040101171, 040101172 и 040101173, ведение учёта на которых имеет свою специфику, поэтому целесообразно рассматривать особенности учёта на данных счетах в отдельности.

«Доходы от переоценки активов». На этом счёте учитываются:

результаты переоценки активов в драгоценных металлах.

Положительная переоценка отражается по дебету счёта 010109810 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» и кредиту счёта 040101171 «Доходы от переоценки активов», отрицательная - по дебету счёта 040101171 и кредиту счёта 010109410;

курсовая разница (при оценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте). Положительная курсовая разница отражается по дебету счёта 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счёта 040101171 «Доходы от переоценки активов», отрицательная - по дебету счёта 040101171 и кредиту счёта 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».

Следует иметь в виду, что результаты переоценки внеоборотных активов (объекты основных средств, непроизведённых и нематериальных активов) относятся к прошлому отчётному периоду и отражаются по дебету (кредиту) счёта 040103000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов к счёту 010100000 «Основные средства», 010200000 «Непроизведённые активы», 010300000 «Нематериальные активы» и соответствующих счетов к счёту 010400000 «Амортизация».

«Доходы от реализации активов». Этот счёт используется для учёта расходов и доходов, связанных с эксплуатацией и реализацией отдельных видов активов, а также для учёта сумм недостач и порчи ценностей по балансовой и рыночной стоимости.

По дебету счёта 040101172, в частности, отражаются:

выдача основных средств стоимостью до 1000 руб. - в корреспонденции с кредитом счетов 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» и 010110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

списание активов (объектов основных средств, непроизведённых и нематериальных активов, материальных запасов и финансовых активов) по причине недостачи или негодности к дальнейшему использованию - по балансовой стоимости в корреспонденции с кредитом счетов выбывших активов. Напомним, что объекты основных средств и нематериальных активов списываются по остаточной стоимости, т.е. предварительно первоначальная стоимость утраченного объекта должна быть уменьшена на сумму начисленной амортизации);

списание стоимости реализованного имущества - по балансовой стоимости в корреспонденции со счетами учёта соответствующих активов (аналитических счетов учёта уменьшения стоимости активов);

списание готовой продукции при её отпуске заказчику (по фактической себестоимости изготовления) - в корреспонденции с кредитом счёта 010506440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»;

списание первоначальной стоимости реализованных акций и иных форм участия в капитале - в корреспонденции с кредитом счёта 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале»;

списание первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей - в корреспонденции с кредитом счёта 020403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций»;

суммы недостач и порчи имущества, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, - в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов к счёту 020900000 «Расчёты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660);

списание расходов от реализации активов - в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов к счёту 040101200 «Расходы учреждения» (по оплате труда, по оплате услуг и т.п.).

По кредиту счёта 040101172 отражаются следующие операции:

оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, - в корреспонденции со счетами учёта материальных запасов (010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»);

суммы выявленных недостач, хищений, потерь и др. по рыночной стоимости - в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учёта счёта 020900000 «Расчёты по недостачам» (020901560, 020902560, 020903560, 020904560, 020905560);

040101180 «Прочие доходы». На этом счёте учитываются:

поступления от ввозных и вывозных таможенных, таможенных сборов;

доходы от реализации на экспорт урана, от реализации продукции особого хранения и прочие поступления от внешнеэкономической деятельности;

прочие неналоговые доходы;

невыясненные поступления (зачисляемые в бюджеты всех уровней);

возмещение потерь сельскохозяйственного производства, связанных с изъятием сельскохозяйственных угодий, - в бюджеты всех уровней;

поступление средств, удерживаемых из заработной платы осужденных;

поступления капитализированных платежей предприятий;

прочие неналоговые доходы;

безвозмездные поступления:

а) от нерезидентов - в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды,

б) от государственных и негосударственных организаций - в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды,

в) прочие безвозмездные поступления.

Безвозмездные поступления от национальных организаций учитываются на счёте 040101152.


2.2 Учёт расходов учреждения


Все расходы учреждений можно условно разделить на две большие группы:

расходы, включаемые в стоимость нефинансовых активов (фактическую стоимость материальных запасов, первоначальную стоимость объектов основных средств, объектов непроизведённых и нематериальных активов). Отличительной особенностью данного вида расходов является то, что они, как правило, осуществляются в одном отчётном периоде, а возмещаются за счёт соответствующих источников финансирования в другом;

Расходы, стоимость которых списывается непосредственно в том отчётном периоде, в котором они произведены. Очевидно, что особенность таких расходов заключается в отсутствии взаимосвязи с формированием стоимости нефинансовых активов.

Расходы первой группы отражаются по дебету счетов учёта нефинансовых активов: счета учёта материальных запасов, капитальных вложений, а также счёт учёта стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг) - в корреспонденции со счетами учёта обязательств, денежных средств, а также счёта чёта амортизации внеоборотных активов. По нашему мнению некоторые виды расходов могут включаться в стоимость нефинансовых активов посредством их списания с кредита аналитических счетов, открываемых к счёту 040101200 «Расходы учреждения». К таким расходам могут быть отнесены, например, расходы, принадлежность которых к виду деятельности в момент осуществления определить невозможно: общехозяйственные, общепроизводственные и другие подобные расходы. Расходы, включённые в стоимость материальных запасов, учитываются при определении финансового результата учреждений (040103000) после фактического списания этих запасов (их передачи в эксплуатацию). Расходы, включённые в первоначальную стоимость объектов основных средств, объектов нематериальных и непроизведённых активов, списываются на счёт учёта финансового результата посредством начисления амортизации, за исключением непроизведённых активов, на которые амортизация не начисляется.

Расходы второй группы отражаются на аналитических счетах, открываемых к счёту 04010200. В конце отчётного года обороты по каждому аналитическому счёту списываются в дебет счёта 040103000 (в кредит счёта 040103000 списываются полученные учреждением доходы). Некоторые виды расходов, как отмечалось выше, могут списываться в дебет счетов учёта нефинансовых активов.


Рис. 1 Схема отражения операций в бюджетном учёте


Особенности осуществления расходов первой группы и их отражения в бюджетном учёте целесообразно рассматривать с точки зрения формирования стоимости нефинансовых активов. Поэтому мы ограничимся только анализом расходов, которые отражаются на счетах, открываемых к счёту 040101200 «Расходы учреждения».

При организации и ведении бюджетного учёта расходов учреждения следует иметь в виду, что структура счетов, открываемых к счёту 040101200, в целом соответствует системе кодов экономической классификации расходов, используемых в бюджетной классификации. Исключение составляет группировка расходов по оплате труда и начислений на данные выплаты (Бюджетной классификацией предусмотрена детализация по трём кодам, Инструкцией по бюджетному учёту - только по двум), а также числовое значение кода прочих расходов (в Бюджетной классификации - 290, в Инструкции по бюджетному учёту - 280).

Отдельные группы расходов учреждений нужно рассматривать применительно к принципам группировки расходов, использованным в Инструкции по бюджетному учёту при формировании Плана счетов бюджетного учёта.

040101210 «Расходы по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда». Инструкцией по бюджетному учёту рекомендуется открывать к счёту 040101210 счета:

«Расходы по оплате труда»;

«Расходы по прочим выплатам»;

«Расходы по начислениям на выплаты по оплате труда».

040101211 «Расходы по оплате труда». На этом счёте учитываются расходы, произведённые в форме расчётов по оплате труда со штатными работниками бюджетных учреждений по всем категориям выплат, предусмотренным трудовым законодательством, трудовыми договорами (коллективными и индивидуальными), отраслевыми тарифными соглашениями.

В составе расходов по оплате труда учитываются:

суммы начисленной заработной платы штатному персоналу бюджетных учреждений;

суммы начисленного основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащим;

суммы дополнительной платы за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни;

суммы оплаты отпусков;

суммы стимулирующих и компенсационных выплат (доплаты, надбавки, премии и т.п.).

Под доплатами понимаются выплаты к должностным окладам и тарифным ставкам (окладам), носящие компенсационный характер, за дополнительные трудозатраты работника, которые связаны с условиями труда, особенностями трудовой деятельности и характером отдельных видов труда. Доплаты за условия труда включаются в тарифные ставки (оклады) при всех расчётах, связанных с оплатой труда. Из этого следует, что, в частности, надбавки, исчисляемые в процентах от должностного оклада или тарифной ставки, рассчитываются с учётом доплат. Наиболее распространенными видами доплат являются доплаты за работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, за работу в выходные и праздничные дни, работу в ночное время, совмещение профессий (должностей) и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и т.п.

Под надбавками понимаются стимулирующие выплаты к тарифной части, носящие постоянный или временный характер. К надбавкам относятся выплаты за ненормированный рабочий день, стаж непрерывной работы, (выслугу лет), учёную степень и учёное звание, сложность и напряжённость выполняемой работы, премии и вознаграждения за результаты основной деятельности, носящие систематический характер.

Выходные пособия при увольнении сотрудников учитываются в составе пособий по социальной помощи населению, а не в составе расходов по оплате труда.

По дебету 040101211 учитываются суммы начислений заработной платы в корреспонденции с кредитом счёта 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда». В указанном порядке учитываются операции по начислению всех видов заработной платы, включая установленные законодательством и отраслевыми нормативными актами надбавки, доплаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, премии за результаты основной деятельности, а также оплату отпусков, работникам бюджетных учреждений, основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащих и т.п.

Расходы принимаются к бюджетному учёту в соответствии с общим методом бюджетного учёта, закреплённым в Инструкции по бюджетному учёту - методом начисления, т.е. расходы по оплате труда принимаются к учёту в момент их начисления, а не фактической выплаты.

Суммы начислений оплаты труда, не полученной в сроки, установленные трудовым законодательством, списываются с дебета счёта 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» в кредит счёта 030402730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчётам с депонентами». При этом размер расходов - сумма, отнесённая в дебет счёта 040101211, не уменьшается.

Размеры и порядок выплат, осуществляемых работникам бюджетных учреждений, устанавливаются, как правило, ведомственными и отраслевыми нормативными документами, разработанными на базе основных требований трудового законодательства.

Если начисляется оплата труда работникам, занятым в предпринимательской деятельности, дебетуются счёт 210604440 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» или иные счета учёта расходов по предпринимательской деятельности.

Сумма начисленной оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера отражаются по кредиту счёта 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг» и дебеты счёта 040101226 «Расходы по прочим услугам». Следует иметь в виду, что данная норма распространяется только на договоры гражданско-правового характера, к которым относится например, выполнение работ или оказание услуг. Начисление сумм оплаты труда работникам, не являющимися штатными работниками учреждения, но привлекаемым к выполнению трудовых обязанностей на условиях внешнего совместительства (на штатные должности), производится в порядке, установленном для штатного персонала учреждения.

Начисленные пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения учитываются на счёте 040101261.

Суммы начисленных выплат в рамках оказания социальной помощи населению отражаются на счёте 040101262, суммы социальных пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления, - на счёте 040101263.

Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности учитываются на счёте 040101261 органами социального страхования. Бюджетные учреждения отражают суммы начисленных пособий по дебету счёта 030302830 и кредиту счёта 030215730, посредством указанной бухгалтерской записи уменьшается задолженность по взносам в ФСС России и увеличивается задолженность перед получателями пособия.

Пример: Среднедневной заработок для расчёта пособия по временной нетрудоспособности у работника областного государственного учреждения культуры составил 220 руб. Общий стаж работы, учитываемый для исчисления пособия, за последние 12 месяцев превышает три месяца. Количество дней временной нетрудоспособности - 7.

Начислено пособие в размере 1540 руб.

В бюджетном учёте будут сделаны бухгалтерские записи:

Дебет счёта 030302830 Кредит счёта 030215730 - 110 руб. - на сумму пособия - в части, подлежащей возмещение за счёт средств ФСС России;

Дебет счёта 040101211 Кредит счёта 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» - 440 руб. - на сумму пособия - в части, подлежащей оплате за счёт средств работодателя (отнесению на расходы учреждения). Если оплата труда начисляется работникам, занятым в предпринимательской деятельности, суммы начисленного пособия за первые два дня временной нетрудоспособности могут быть отражены по готовой продукции (работ, услуг)» или иных счетов учёта расходов по предпринимательской деятельности в зависимости от того, в каком порядке формируется себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример: Командированному работнику областного государственного учреждения культуры перед убытием в командировку выдан аванс в размере 30 тыс. руб. По окончании командировки подотчётным лицом представлен авансовый отчёт в израсходовании полученной суммы. Расходы по проезду составили 12 тыс. руб., расходы по найму помещения - 5 тыс. руб., расходы по приобретению материальных запасов (прочих) - 10 тыс. руб. Кроме того, за время командировки работник должен получить суточные в размере 6 тыс. руб.

В бюджетном учёте будут сделаны следующие бухгалтерские записи.

При выдаче аванса:

Дебет счёта 020805560 «Увеличение задолженности подотчётных лиц по оплате транспортных услуг» Кредит счёта 020104610 «Выбытия из кассы» 12 тыс. руб. - на сумму аванса для оплаты проезда;

Дебет счёта 020809560 «Увеличение задолженности подотчётных лиц по оплате прочих услуг» Кредит счёта 020104610 - 5 тыс. руб. - на сумму аванса для оплаты расходов по найму помещений;

Дебет счёта 020801560 «Увеличение задолженности подотчётных лиц по оплате труда» Кредит счёта 020104610 - 6 тыс. руб. - на сумму аванса в части, соответствующей размеру суточных за время командировки;

Дебет счёта 020822560 «Увеличение задолженности подотчётных лиц по приобретению материалов» Кредит счёта 020104610 - 7 тыс. руб. - на сумму аванса под приобретение материальных запасов.

При оформлении авансового отчёта

Дебет счёта 040101222 Кредит счёта 020805660 - 12 тыс. руб. - на сумму расходов по оплате проезда;

Дебет счёта 040101226 Кредит счёта 020809660 - 5 тыс. руб. - на сумму расходов по найму помещений;

Дебет счёта 040101212 Кредит счёта 020802660 - 6 тыс. руб. - на сумму суточных за время командировки;

Дебет счёта 010506340 Кредит счёта 020822660 - 10 тыс. руб. - на сумму стоимости приобретённых материальных запасов;

Дебет счёта 0208214560 Кредит счёта 020104610 - 3 тыс. руб. - на величину перерасхода подотчётной суммы в части аванса, выданного под приобретение материалов.

040101213 «Расходы на начисления на оплату труда учреждения». На этом счёте учитываются расходы по уплате работодателем единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Порядок расчёта единого социального налога и налоговые ставки установлены гл. 24 НК РФ. Порядок уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев определён Федеральным законом от 24 июля 1998 г № 125-ФЗ. С 1 января 2005 г. страховые тарифы дифференцируются по классам профессионального риска и устанавливаются федеральным законом. Практически все бюджетные учреждения отнесены к I классу профессионального риска и уплачивают взносы по тарифу 0,2.

В бюджетном учёте начисление единого социального налога и указных взносов отражается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 040101213 Кредит счёта 030302730.

040101220 «Расходы на приобретение услуг». На данном счёте учитываются расходы по оплате учреждением всех видов услуг сторонних организаций, используемых как для основной, так и для предпринимательской деятельности. Инструкцией по бюджетному учёту рекомендуется открывать отдельные аналитические счета для учёта услуг связи, транспорта, коммунальных и арендных платежей, а также расходов по оплате услуг по содержанию имущества. Оплата других услуг сторонних организаций отражается по счёту 040101226 «Прочие услуги».

040101221 «Расходы на услуги связи». На данном счёте учитывается оплата всех видов связи - почтовой (включая фельдъегерскую и специальную), документальной электросвязи, радиосвязи и мобильных телесистем, сотовой и пейджинговой связи, глобальной информационной сети Интернет, соединительных, специальных и прямых линий связи, а также расходы, связанные с предоставлением доступа к каналам связи (установка телефонов и других средств связи).

В том случае, когда услуги организаций связи используются одновременно в основной и предпринимательской деятельности учреждения, необходим раздельный учёт. Бухгалтерские проводки оформляются по дебету счёта 040101221 в корреспонденции с кредитом счетов учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками (030204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»).

Проведение телефонных и иных линий связи относится к капитальным вложениям, и расходы по оплате указанных работ учитываются в составе затрат по формированию первоначальной стоимости объектов основных средств.

040101222 «Расходы на транспортные услуги». На данном счёте помимо стоимости услуг сторонних организаций по представлению бюджетному учреждению всех видов транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и водного) (Дебет счёта 040101222 Кредит счёта 030205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг») учитывается возмещение транспортных расходов по служебным командировкам; стоимости переезда и иных транспортных расходов, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации и связанных с перемещением работников, военнослужащих и членов их семей к месту работы (службы), месту жительства, в корреспонденции со счетами учёта расчётов с подотчётными лицами.

040101223 «Расходы на коммунальные платежи». По дебету этого счёта учитывается стоимость потреблённых коммунальных услуг - электроэнергии, теплоэнергии, горячего и холодного водоснабжения, газоснабжения (включая услуги магистрального трубопроводного транспорта и транспортировку по газораспределительным сетям, а также плату за снабженческо-сбытовые услуги), канализации, ассенизации (включая вывоз мусора и бытовых отходов); снабжение электроэнергией для хозяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей.

Бухгалтерские записи оформляются в корреспонденции со счетами учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками (030206730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»).

Расчёты по абонентской плате за телефон и междугородные переговоры, а также платы за радиоточку и телеантенну учитываются на счёте 040101222.

040101224 «Расходы на арендную плату». На этом счёте учитываются расходы по уплате арендной платы за аренду всех видов объектов основных средств: зданий, помещений, транспортных средств и т.п. При аренде зданий и помещений расходы по оплате коммунальных услуг учитываются обособленно и отражаются по дебету счёта 040101233. данное условие следует принимать во внимание при заключении договорной аренды - при определении арендной платы и прочих платежей, осуществляемых как непосредственно поставщиками услуг, так и через арендодателя. Бухгалтерские записи оформляются в корреспонденции со счетами учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками (030207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом», 030204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг» и т.п.).

У Областного Государственного Учреждения Культуры в соответствии с договором аренды служебного помещения отражена задолженность перед арендодателем на общую сумму 22 тыс. руб., в том числе арендная плата - 15 тыс. руб., плата за коммунальные услуги - 5 тыс. руб., плата за услуги телефонной связи и радиоточку - 2 тыс. руб.

В бюджетном учёте будут сделаны бухгалтерские записи:

Дебет счёта 040101224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом» Кредит счёта 030207730 - 15 тыс. руб. - на сумму начисленной арендной платы;

Дебет счёта 040101223 «Расходы на коммунальные платежи» Кредит счёта 030206730 - 5 тыс. руб. - на сумму подлежащих оплате коммунальных услуг;

Дебет счёта 0401010221 «Расходы на услуги связи» Кредит счёта 030204730 - 2 тыс. руб. - на сумму подлежащих оплате услуг связи..

040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов». Начисление амортизации на объектах основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счёта 040101271 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов к счёту 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410 010404410, 010405410, 010406410, 010408420).

Пример. областное государственное учреждение культуры занимается предпринимательской деятельностью, в которой используются объекты основных средств: транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь стоимостью более тыс. руб. за единицу (исключительно для нужд предпринимательской деятельности), нежилое здание (частично). Площадь помещений, используемых для предпринимательской деятельности, составляет 200 м2, общая площадь здания - 2000 м2. В отчётном месяце начислена амортизация - 1 тыс. руб.; по нежилому зданию - 10 тыс. руб.

В бюджетном учёте сделаны бухгалтерские записи:

Дебет счёта 240101271 Кредит счёта 210405410 - 2 тыс. руб. - на сумму амортизации производственного и хозяйственного инвентаря:

Дебет счёта 040101271 Кредит счёта 010402410 - 10 тыс. руб. - на общую сумму начисленной амортизации нежилых зданий;

Дебет счёта 140101271 Кредит счёта 110406410 - 9 тыс. руб.(10:2000х(2000-200)) - на сумму амортизации нежилого здания в части, относящейся к площадям, используемым в основной деятельности;

Дебет счёта 240101271 Кредит счёта 210402410 - 1 тыс. руб.(10:2000х200) - на сумму амортизации нежилого здания в части, относящейся к площадям, используемым в предпринимательской деятельности.

Суммы начисленной амортизации не списываются до окончания срока полезного использования амортизируемого имущества или до момента выбытия объектов основных средств и нематериальных активов по другим причинам.

040101272 «Расходование материальных запасов». В дебет этого счёта списывается фактическая себестоимость материальных запасов, сформированная на счетах к счёту 010500000. Учёт материалов, использованных для осуществления основной и предпринимательской деятельности, ведётся раздельно.

Суммы, учтённые на счёте 040101272, в части стоимости материалов, использованных в основной деятельности, не списываются до конца отчётного года. Стоимость материальных запасов, использованных в предпринимательской деятельности, включается в себестоимость продукции, работ, услуг и относится на уменьшение финансового результата от продаж.


2.3 Отчёт о финансовых результатах деятельности


Финансовый результат прошлых отчётных периодов учитывается на счёте 040103000. Данный счёт открывается при завершении операций отчётного года. При этом оформляются следующие операции:


040103000Дебет Кредит210020003040421040101210304052103040421040101110210021003040421140101211304052113040421140101120210021103040042124010121230405212304042124010113021002120304042204010121030405220304042204010114021002130304042214010122130405221304042214010115021002140304042224010122230405222304042224010115121002150304042234010122330405223304042234010115221002151304042244010122430405224304042244010115321002152304042254010122530405225304042254010116021002153304042264010122630405226304042264010117021002160304042304010123030405230304042304010117121002170304042314010123130405231304042314010117221002171304042324010123230405232304042324010117321002180304042404010124030405240304042404010118021002400304042414010124130405241304042412100241030404242401012423040524230404242210024203040425040101250304052503040425021002430304042514010125130405251304042512100244030404252401012523040525230404252210026003040425340101253304052533040425321002620304042604010126030405260304042602100263030404261401012613040526130404261210026403040426240101262304052623040426221002650304042634010126330405263304042632100270030404280401012703040528030404280210027103040430040101271304053003040430021002720304043104010127230405310304043103040432030405320304043203040433030405330304043303040434030405340304043403040450030405500304045003040452030405520304045203040453030405530304045303040454030405540304045403040455030405550304045503040480030405800304048003040581030405820

Таким образом, финансовый результат определяется посредством сопоставления начисленных сумм:

расчётов по поступлениям в бюджет и платежам из бюджета;

внутренних расчётов между главными распорядителями и получателями средств;

расходов и доходов учреждения.

Счета учёта денежных средств в показанных проводках не используются. Это обусловлено тем, что с вступлением в силу Инструкции по бюджетному учёту в бюджетном учёте применяется метод начисления, т.е. оценивается движение сумм возникших обязательств, а не денежных средств, направляемых для их погашения.

Суммы дооценки (уценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету или кредиту счёта 040103000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов» обособленно, но учитываются при определении финансового результата на общих основаниях.

В составе доходов будущих периодов учреждения учитывают суммы, поступившие от заказчиков за выполненные и сданные им отдельные этапы работ и не относящиеся к доходам текущего отчётного периода.

Доходы будущих периодов отражаются на счёте 040104100, который открывается бюджетными учреждениями, выступающими в качестве подрядчиков (по договорам подряда) только в том случае, когда условия ими хозяйственных договоров предусмотрена возможность оплаты принятых выполненных работ в следующем отчётном периоде.

В составе доходов будущих периодов может учитываться только стоимость выполненных и сданных работ, оформленных в установленном порядке актами приёмки. Суммы авансовых платежей, а также задолженность по оплате авансов в составе доходов будущих периодов учитываться не может.

Учёт результатов по кассовому исполнению бюджета ведётся на счёте 040201000, все счета к которому открывают органы, организующие исполнение бюджета.

на счёте 040201410 - доходы от реализации объектов основных средств, а также доходы, полученные от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней на внешнем и внутреннем рынке;

на счёте 040201420 - доходы от реализации объектов нематериальных активов;

на счёте 040201430 - доходы от реализации объектов непроизведённых активов. Следует обратить внимание на то, что номера аналитических счетов в данном случае отличаются от кодов экономической классификации доходов бюджета (420 - уменьшение стоимости непроизведённых активов, уменьшение стоимости нематериальных активов в отдельный код доходов не выделено);

на счёте 040201440 - доходы от реализации материальных запасов;

на счёте 040201620 - поступления средств от реализации долговых требований Российской Федерации к иностранным государствам и их юридическим лицам. Так как код 620 относится к экономической классификации расходов, при формировании и исполнении бюджета подобные поступления отражаются со знаком «минус». В бухгалтерском учёте суммы, подлежащие к поступлению, отражаются по кредиту счёта 040201620, хотя в соответствии с экономическим содержанием кода бюджетной классификации счёт нужно считать активным;

на счёте 040201630 - поступления от продажи (уменьшение стоимости) акций, долей, паев, находящихся в государственной и муниципальной собственности, а также в собственности Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования;

на счёте 040201640 - погашение предоставленных ранее за счёт средств бюджетов бюджетных ссуд, бюджетных кредитов бюджетами всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, физическими и юридическими лицами, государственных кредитов иностранными юридическими лицами и правительствами иностранных государств. Данный код также относится к категории кодов расходов бюджета, поэтому в бюджете по данной статье расходы отражаются со знаком «минус»;

на счетах 040201710 и 040201720 - долговые обязательства, которые являются источниками финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации и подразделяются на внешние и внутренние.

В составе внутренних долговых обязательств (на счёте 040201710) учитываются:

поступления средств от реализации государственных ценных бумаг и ценных бумаг муниципальных образований Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации;

средства в валюте Российской Федерации, полученные по кредитным соглашениям и договорам, заключенным от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, государственных внебюджетных фондов.

В составе внешних долговых обязательств (на счёте 040201720) учитываются:

средства от реализации внешних облигационных займов Российской Федерации, а также выпуск еврооблигаций Российской Федерации;

получение Российской Федерацией финансовых и нефинансовых кредитов, предоставленных правительствами иностранных государств;

получение Российской Федерацией финансовых и нефинансовых кредитов, предоставленных международными финансовыми организациями;

получение Российской Федерацией кредитов и займов, предоставленных иностранными банками и фирмами, получение субъектами Российской Федерации кредитов иностранных коммерческих банков.

Возврат средств получателями бюджетных средств, а также поступление средств на восстановление кассового расхода в бухгалтерском учёте отражаются в порядке, установленном для учёта соответствующих видов доходов - по соответствующим счетам к счёту 040201000 и дебету счёта 020201510.

В составе поступлений от прочих доходов (счёт 040201180) отражается зачисление по окончании финансового года невыясненных поступлений в бюджет (при наличии оснований для такого зачисления) в корреспонденции со счётом 03050830 «Уменьшение кредиторской задолженности по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

По дебету счетов к счёту 040201000 в корреспонденции с кредитом счёта 020201610 «Выбытия средств с единого счёта бюджета» отражаются:

возврат ошибочно зачисленных и излишне перечисленных поступлений в бюджет;

перечисление денежных средств по платёжным документам для последующей выдачи наличных средств;

осуществление платежей из бюджета.

Суммы, учитываемые по кредиту счетов к счёту 040201000, отражаются в корреспонденции с дебетом счёта 020201510 «Поступления средств на единый счёт бюджета». Таким образом, в данном случае метод начисления не применяется - для целей бухгалтерского учёта учитываются только фактически поступившие суммы.

На счетах к счёту 040201200 «Выбытия средств за счёт расходов» учитывается фактическое выбытие средств для возмещения соответствующих видов расходов. Детализация счетов, открываемых к счёту 040201200, соответствует детализации счетов для учёта расходов учреждений, следовательно, соответствует кодификации расходов в Бюджетной классификации.

Кроме расходов, учитываемых по счёту 040101200, на отдельных счетах к счёту 040201000 отражаются следующие виды расходов:

на счетах к счёту 040201300 учитывается выбытие средств бюджета за счёт приобретения нефинансовых активов (объектов основных средств, непроизведённых и нематериальных активов), при этом:

а) на счёте 040201310 учитываются также затраты на приобретение государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней,

б) на счёте 040201330 учитывается приобретение (увеличение) стоимости) земельных участков для нужд Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;

на счёте 040201430 отражаются поступления от продажи (уменьшение стоимости) земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности (до и после разграничения государственной собственности на землю);

на счётах к счёту 04021500 учитывается выбытие бюджетных средств в связи с приобретением финансовых активов, при этом на счёте 040201530 отражаются приобретение (увеличение стоимости) акций и иных форм участия в капитале, находящихся в государственной и муниципальной собственности. А также в собственности Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования, фондов обязательного медицинского страхования;

на счетах к счёту 040201800 отражаются:

а) исполнение государственных и муниципальных гарантий в валюте Российской Федерации, если платежи в качестве гаранта не ведут к возникновению эквивалентных требований со стороны гаранта к должнику, не исполнившему обязательство. В противном случае суммы произведённых платежей относятся на расчёты с юридическим лицом, на которые должно быть обращено взыскание,

б) погашение основной суммы долга по внешним облигационным займам Российской Федерации, в том числе по еврооблигациям, а также по внешним облигационным займам субъектов Российской Федерации,

в) погашение основной суммы долга по кредитам, полученным от правительства иностранных государств под гарантию Правительства РФ и предоставленным российским заёмщикам на безвозвратной основе, если платежи в качестве гаранта не ведут к возникновению эквивалентных требований со стороны гаранта к должнику, не исполнившему обязательство;

на счёте 040201810 отражаются:

а) погашение долговых обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, выраженных в ценных бумагах, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации

на счёте 040201820 отражаются:

а) погашение основной суммы долга по связанным (нефинансовым) и несвязанным (финансовым) кредитам, полученным Российской Федерацией от правительств иностранных государств, по двусторонним межправительственным соглашениям о реструктуризации долговых обязательств бывшего СССР,

б) платежи в погашение основной суммы долга по полученным и использованным финансовым и нефинансовым кредитам международных финансовых организаций,

По окончании финансового года суммы, учтённые по дебету и кредиту счетов к счёту 040201000, списываются соответственно в кредит и дебет счёта 040203000 «Результат прошлых отчётных периодов по кассовому исполнению бюджета» (без детализации по видам поступлений и выбытий), на котором определяется финансовый результат деятельности органов, организующих исполнение бюджета, за отчётный год.

Учёт на счёте 040202000 ведётся в том же порядке, что на счёте 040201000. Особенностью отражения операций по резервному фонду является то, что счета к счёту 040202000 открываются по мере возникновения соответствующих видов доходов или расходов - по мере принятия решения об использовании зарезервированных средств на соответствующие нужды.

В конце года остаток средств резервного фонда присоединяют к доходам соответствующего бюджета.

Учёт результата прошлых отчётных периодов по кассовому исполнению бюджета ведёт орган, организующий исполнение бюджета, на счёте 040203000.

При определении финансового результата органами, организующими исполнение бюджетов, кроме сумм поступлений и выбытий, отражаемых на соответствующих счетах, открываемых к счёту 040201000, учитываются:

в составе расходов - суммы, списанные в погашении дебиторской задолженности между органами федерального казначейства, а также суммы расчётов по операциям единого счёта бюджетов в органах федерального казначейства, учитываемые на соответствующих счетах к счёту 030700000;

в составе доходов - суммы, поступившие в порядке списания кредиторской задолженности по внутренним расчётам по поступления в бюджет между органами федерального казначейства, а также суммы, учтённые по кредиту счетов к счёту 030700000.


3. Анализ финансирования учреждения и смет доходов и расходов по внебюджетным средствам


3.1 Содержание, задачи и источники информации для анализа


Финансовая деятельность бюджетных учреждений состоит в получении, организации движения и использования финансовых ресурсов. Бюджетные учреждения финансируются различными способами:

на основе хозяйственного расчета;

в порядке сметного финансирования;

смешанное финансирование.

Доля финансирования по смешанному методу постоянно возрастает. Кроме государственного бюджета могут использоваться внебюджетные средства: поступления от родителей оплаты за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; плата учащихся за пользование общежитием; платное обучение; оказание различных услуг и т.д.

Контроль за полнотой удовлетворения потребностей учреждения в денежных ресурсах и эффективностью их использования осуществляется на основе бюджетного нормирования, с учетом бюджетной классификации, которые дают возможность определить сумму затрат на расчетную единицу плана работы и оценить обоснованность затрат по видам и направлениям.

Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, содержание отчетности, проведение анализа исполнения смет расходов учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, оказывает бюджетная классификация (группировка доходов и расходов бюджета).

Бюджетная классификация предполагает научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке. Бюджетная классификация имеет организующее и правовое значение. Первое проявляется в том, что она позволяет единообразно учитывать доходы и расходы бюджета; составлять отчетность об использования бюджета; осуществлять контроль и анализ по каждому виду доходов и расходов.

Бюджетная классификация состоит из четырех основных частей:

доходы бюджета;

расходы бюджета;

финансирование дефицита бюджета;

государственный долг.

Доходы согласно бюджетной классификации систематизированы по источникам доходов бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, детализациям, разделам, подразделам.

Расходы в бюджетной классификации группируются по трем направлениям:

функциональная классификация расходов; ведомственная классификация расходов; экономическая (предметная) классификация расходов.

Ведомственная классификация расходов государственного бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из бюджета по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов. Данная классификация является одноуровневой, в ней отражается код главы и наименование получателя, Например: 002 - министерство иностранных дел; 009 - прокуратура; 140 - министерство экономики; 092 - министерство финансов.

Экономическая (предметная) классификация расходов является группировкой расходов государственного и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций по их экономическому содержанию. В данной классификации приняты четыре уровня классификационной структуры: категория расходов, например текущие и капитальные расходы;

Отсутствие какого-либо уровня отражается цифрой 0 Экономическая классификация расходов бюджетов показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами. В категорию текущих расходов (код-1) включаются расходы на приобретение товарно -материальных ценностей, оплату предоставленных услуг и выполненных работ (кроме расходов, связанных с капитальными затратами).

В категорию капитальных расходов (код-2) включаются все виды расходов, связанных с приростом основных фондов, государственных запасов и резервов, покупной земли и нематериальных активов, а также безвозмездные расходы, позволяющие их получателям увеличивать свои основные средства, компенсировать потери от разрушения основных фондов или увеличивать свой финансовый капитал.

Основные показатели финансового состояния учреждения степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины, поэтому содержание анализа заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов - сметным назначениям и кассовым расходам.

Основными задачами анализа финансирования бюджетных учреждений являются:

оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами к использование их по целевому назначению;

характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

выявление причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;

изучение организации финансирования;

выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации.


3.2 Анализ финансирования учреждения


В соответствии с постановлением «О переходе на казначейскую систему исполнения государственного бюджета и создания территориальных органов государственного казначейства» министерством финансов осуществлен переход на казначейскую систему исполнения государственного бюджета. С введением этой системы принципиально изменился порядок финансирования учреждений и организаций за счет средств государственного бюджета.

Основанием для получения средств из государственного бюджета учреждениями и организациями является зарегистрированная в автоматизированной системе государственного казначейства (АСГК) поквартальная роспись расходов по главным распорядителям средств в разрезе подведомственных учреждений и организаций, программ мероприятий с распределением планируемых ассигнований по всем подразделениям бюджетной классификации.

Роспись расходов по распорядителям средств бюджета формируется главными распорядителями средств на основании утвержденных смет учреждений и организаций, а также смет на осуществление отдельных целевых программ и мероприятий и представляется ими в министерство финансов. Ее регистрация в АСГК осуществляется после согласования с отраслевыми и бюджетным управлениями министерства финансов.

Финансирование расходов организаций, содержащихся за счет средств бюджета, осуществляется органами государственного казначейства. Его территориальные органы перечисляют средства в пределах сметных назначений распорядителя средств (организации) по предъявленным им платежным поручениям на счета:

Поставщиков- за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы;

получателей - по обязательным расчетам и нетоварным операциям;

на текущий счет организации в банке - для получения наличных денежных средств и осуществления расчетов по предъявленным платежным требованиям и платежным поручениям, акцептованным банком.

Перед перечислением средств учреждению сметные назначения уточняются в следующих случаях:

при невыполнении плана по сети, штатам и контингентам;

при изменении профиля деятельности или режима работы;

при выделении дополнительных ассигнований на содержание учреждения;

при необходимости учета имеющихся сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

при уменьшении сумм ассигнований в связи с нарушением сметно-штатной дисциплины и превышении утвержденных норм и нормативов, выявленных при проверке сметы. Как правило, в адрес бюджетного учреждения направляются справки-извещения, в которых указывается сумма изменений.

В процессе анализа финансирования по каждой статье расходов устанавливаются суммы, на которые могут быть произведены уточнения, и на эту же сумму вносятся уточнения в план финансирования. Расчет полноты использования средств финансирования учреждения приведен в таблице 3.


Таблица 3. Использование средств финансировании учреждения за 2010 год.

Код бюджетной классификацииНазначено в соответствии с бюджетной росписьюИсполненоРезультат использования средств финансирования; +;-21185430068542955542124934249342-21323219582321958-214153376139300140762222815328153-2232558000240731615068422413200612328487222252770892,86275636614526,862262846276,4628462760,46290222385221952433310310700310700-340800260,6878563514625,68Всего2073635620533237203119

В результате расчетов фактической потребности учреждения в бюджетных средствах уточненная сумма сметных назначений составляет 20736356 руб., кассовые расходы-20533237, руб. Учреждение сэкономило против установленных норм ассигнований 203119 (20533237-20736356) руб.

Важной задачей анализа финансирования бюджетных учреждений является выявление обеспеченности их финансовыми ресурсами. С этой целью суммы фактически выделенных средств сопоставляются со сметными назначениями и устанавливаются факты их недофинансирования (таблица 4). Их наличие оказывает отрицательное влияние на работу учреждения культуры и эффективность использования ресурсов


Таблица 4. Обеспеченность учреждения финансовыми ресурсами за 2010 год

Код бюджетной классификацииПрофинансированоПо сметеНедофинансирование21185429558543006-542124934249342-21323219582321958-214139300153376-140762222815328153-22324073162558000-150684224123284132006-872222527563662770892,86-14526,8622628462762846276,46-0,46290221952222385-433310310700310700-340785635800260,68-14625,68Всего2053323720736356-203119

В учреждении сумма недофинансирования составила 203119 (20736356-20533237) руб.

В ходе финансирования выделение бюджетных средств учреждению должно осуществляться своевременно и непрерывно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины.

При анализе финансирования устанавливается также полнота обеспечения учреждения бюджетными ассигнованиями для организации нормальной работы. Выявляют факты задержки расчетов в связи с отсутствием средств.


3.3 Анализ кассовых и фактических расходов


Для проведения правильного анализа отклонений кассовых расходов от фактических необходимо хорошо знать причины, которые могут привести к таким отклонениям по каждой подстатье сметы расходов. Эти причины вытекают из особенностей учета кассовых и фактических расходов по каждой подстатье и элементу расходов. Изучение существующей между ними объективной взаимосвязи и зависимости позволяет выявить производственные и финансовые ситуации, возникшие в процессе исполнения сметы расходов.

Фактические расходы представляют собой затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения, списанные в установленном порядке. Их изучение позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств установить степень соответствия расходов объему выполненной работы или установленным нормам.

Кассовыми расходами являются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов. К кассовым относятся расходы на вьплату заработной платы, на выдачу авансов на командировки, на мелкие хозяйственные расходы, оплату счетов поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Они являются показателем полноты использования выделенного финансирования или перечисленных средств. Поэтому при внесении учреждением каких-либо сумм на счет в банке бюджетные ассигнования восстанавливаются, а кассовый расход уменьшается.

При характеристике связи между кассовыми и фактическими расходами необходимо исходить из того, что перечисление средств из бюджета учреждениям осуществляется согласно утвержденной смете расходов. Она отражает потребность учреждения в денежных ресурсах для хозяйственных операций , связанных с их деятельностью в текущем бюджетном году.

Кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы- полноту их использования. Чтобы определить сумму фактических расходов, необходимо прибавить остатки кредиторской задолженности на конец года и вычесть эти остатки на начало года, или прибавить по счетам материалов, дебиторской задолженности подотчетных лиц на начало года и из полученной суммы вычесть их остатки на конец года.

Изучение отклонений между кассовыми и фактическими расходами осуществляется в целом по смете и по отдельным ее подстатьям. Показатели. необходимые для общей характеристики соотношения между ними, приведены в таблице 4.

Из данных таблицы 5 следует, что фактический расход в целом превышает кассовый на сумму1077,8 тыс.руб. Кроме общего превышения наблюдается повышение по отдельным подстатьям и элементам расходов. Так фактические расходы на оплату труда превышают кассовые на -434,3 тыс. руб., приобретение предметов снабжения и расходных материалов на -747,3 тыс. руб., расходы по капитальным вложениям в основные фонды -на 191,7 тыс. руб., оплату текущего ремонта оборудования и инвентаря -на 40,5тыс. руб.


Таблица 5. Кассовые и фактические расходы, тыс. руб. за 2010 год

Статьи, подстатьи и элементы расходовКассовые расходыФактические расходыПревышениекасс. над факт.факт над касс.Текущие расходы15878,216764,30886,1Закупки товаров и оплата услуг15878,216764,30886,1Оплата труда5212,95647,20434,3Начисления на оплату труда2098,82008,8900Приобретение предметов снабжения и расходных материалов5638,86386,10747,3Канцелярские принадлежности593601,108,1Мягкий инвентарь2308,93120,90812Оплата транспортных услуг849,9862,9013Оплата услуг связи2284,23094,66,10Оплата коммунальных услуг1673,61423,62500Прочие текущие расходы на оплату услуг359,3399,2039,9Оплата текущего ремонта оборудования345,3385,8039,9Прочие текущие расходы1413,40,60Капитальные вложения в основные фонды1024,91009,100Приобретение оборудования и предметов длительного пользования15,815,800Капитальный ремонт1009,11009,100Расходы, покрываемые за счет средств бюджета115671265701077,8

Одновременно кассовые расходы оказались больше фактических на оплату коммунальных услуг в сумме 250 тыс. руб., расходы по начислениям на оплату труда-90 тыс. руб. В дальнейшем необходимо выяснить причины сложившегося соотношения между ними. Эти причины вытекают из особенностей учета кассовых и фактических расходов по каждой подстатье бюджетной классификации. Анализ причин кассовых расходов от фактических приведен в таблице 6.


Таблица 6. Анализ причин отклонений кассовых расходов от фактических, тыс. руб.

Статьи, подстатьи и элементы расходовПревышение% к итогукассовых над фактическимифактических над кассовымикассовых расходовфактических расходовТекущие расходы0886,10,082,2Закупки товаров и оплата услуг0886,10,082,2Оплата труда0434,30,040,3Начисления на оплату труда9008,40,0Приобретение предметов снабжения и расходных материалов0747,30,069,3Канцелярские принадлежности08,10,00,8Мягкий инвентарь81200,40,0Командировки 75,100,20,0Оплата транспортных услуг0130,01,2Оплата услуг связи6,100,60,0Оплата коммунальных услуг250023,20,0Прочие текущие расходы на оплату услуг039,90,03,8Оплата текущего ремонта оборудования040,50,0 3,8Прочие текущие расходы0,600,10,0Капитальные вложения в основные фонды0191,70,017,8Приобретение оборудования и предметов длительного пользования000,00Капитальный ремонт000,00Расходы, покрываемые за счет средств бюджета01077,8100,0100,0

.4 Анализ формирования и использования внебюджетных средств


В распоряжении бюджетных учреждений кроме бюджетных средств могут быть и те средства которые у них образуются за счет платных услуг. Все дополнительные средства, которые получены помимо бюджета, проходят по сметам внебюджетных (специальных) средств.

Внебюджетными средствами называются доходы, образующиеся в результате деятельности бюджетных учреждений или эксплуатации принадлежащих им зданий, помещений и инвентаря. Значение каждого вида внебюджетных средств в отдельности определяется важностью осуществляемых за счет них мероприятий.

Доходы, получаемые от хозяйственной деятельности, не включаются в государственный или местные бюджеты и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Бюджетные учреждения, имеющие внебюджетные средства, составляют сметы доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств по имеющейся утвержденной министерством финансов форме.

В доходную часть сметы включаются планируемые поступления денежных средств по соответствующем виду средств в планируемом году.

В расходной части сметы предусматриваются планируемые расходы по этой деятельности с распределением их по статьям бюджетной классификации.

Расходы по смете доходов и расходов по внебюджетным средствам не могут превышать суммы, предусматриваемой в доходной части сметы.

К смете доходов и расходов по внебюджетным средствам прилагаются расчеты показателей работы учреждения, которые влияют на объемы доходов и расходов по внебюджетным средствам, расчеты по доходам, расчеты по расходам по каждой статье, подстатье, элементу, а также пояснительная записка.

Содержание анализа исполнения сметы специальных средств определяет следующие его задачи:

) анализ производственных показателей по каждому конкретному специальному средству;

) анализ соответствия сумм полученных доходов су мам осуществленных расходов;

З) изучения соблюдения сметно-финансовой дисциплины по сметам специальных средств;

) разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности использования специальных средств а также производственно-хозяйственной деятельности.

В качестве источников информации анализа используются: смета доходов и расходов по каждому специальном средству; отчет об исполнении сметы доходов и расход; по внебюджетным средствам; подробные расчеты, обоснования как доходов, так и расходов по статьям бюджетной классификации; отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам, пояснительная записка.

При проведении анализа внебюджетных средств и изводится проверка правильности образования и использования специальных средств. Для этого проводится

) проверка наличия документов на открытие или образование того или иного внебюджетного средства со стороны вышестоящих органов;

2) при проверке правильности применения тех или иных норм, цен, тарифов, которыми должно пользоваться само бюджетное учреждение в своей основной деятельности;

З) проверка соответствия сумм полученных доходов суммам произведенных расходов. В случае недополучения доходов должна быть сокращена расходная часть по конкретному виду внебюджетных средств;

) проверка наличия случаев передвижения сметных назначений из сметы одного вида специальных средств в смету другого вида специальных средств, что категорически не допускается.

Изучение исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам начинается с анализа источников их образования. Это обусловлено тем, что формирование спецсредств в бюджетных учреждениях осуществляется в пределах разреженных видов деятельности. Поэтому изучение источников их образования связано с проверкой правильности получения доходов. С этой целью поименованный в отчете вид внебюджетных средств и источники поступлений сверяются с их утвержденным перечнем.

В процессе анализа устанавливается состав специальных средств учреждения я выполнение плана по поступлениям текущего года в целом и по каждому их виду. Анализ образования спецсредств каждого вида имеет особенности, обусловленные характером спецсредств, производственных показателей для определения размера поступлений. При этом учитывается, что в доходную часть сметы и отчета включаются сведения о поступлениях и источниках денежных средств, остатки денежных средств по каждому виду спецсредств на текущем счете на начало планируемого года в смету не включаются. Остатки материальных ценностей также не отражаются в доходной части.

Необходимо проанализировать структуру поступлений как по утвержденной смете так и по ее исполнению. Это можно сделать по данным таблицы 7.


Таблица 7. Анализ структуры поступлений внебюджетных средств за 2010 год

Источники средствпо утвержденной сметеисполнение сметыотклонение от сметысумма, тыс.руб% к итогусумма, тыс.руб.% к итогупо суммепо уд. весуПроведение мероприятий105440088,2104740088,5-7000+0,30Изготовление печатной продукции133001,11111000,9-2200-0,21За сдачу в аренду помещения203001,71192001,6-1100-0,1Прочие поступления1075008,991062009,0-1300+0,01Всего поступлений1195500100,01183900100,0-11600-

Из таблицы 7 следует, что основным источником поступления внебюджетных средств является проведение мероприятий. Проведение мероприятий в общем итоге планировалось 88,2( 1054400:1195500*100)%, а фактически исполнено 88,5 (1047400:1183900*100)%. Отсюда следует, что наибольшее внимание необходимо уделять четкости планирования деятельности именно в этом направлении, что отвечает функциональным возможностям учреждения.


Заключение


В условиях перехода к рыночной экономике значительно возрастает роль управления деятельностью бюджетных учреждений, прежде всего его важнейшей функции- экономического анализа. Последний должен служить основой для выявления недостатков и резервов в деятельности учреждений, выбора более рациональных методов и путей повышения эффективности и качества их работы.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях( широко известный как бюджетный учет) является составной частью российской национальной системы бухгалтерского учета, специализированной на создании учетной информации для управления государственными финансами на всех уровнях властных структур бюджетной системы РФ. определяющие регламентации бюджетного учета, обязательные в практике бюджетных учреждений, устанавливаются централизовано Министерством финансов РФ. Примером тому служит инструкция по бюджетному учету, принятая в соответствии с Правительственной программой реформирования бухгалтерского учета.

Областное государственное учреждение культуры «Центр народного творчества и искусства» (далее - Учреждение), учреждено Управлением по делам культуры искусства Ульяновской области в результате слияния областного государственного учреждения культуры «Концертно-досуговый центр молодёжи» и государственного учреждения культуры «Областной Дом народного творчества и досуга» на основании распоряжения Правительства Ульяновской области от 22.11.2005 № 140-пр «О реорганизации» и является правопреемником всех их прав и обязанностей. Полное наименование учреждения - Областное государственное учреждение культуры «Центр народного творчества и искусства» ОГУК «ЦНТИ». Учредителем Учреждения является Управление по делам культуры и искусства Ульяновской области (далее - Учредитель).Учреждение является некоммерческой организацией, не имеющей извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющей свою прибыль. Учреждение оказывает следующие виды платных услуг:

а) организация:

платных культурно-досуговых мероприятий;

постоянно действующих выставок-продаж, ярмарок, вернисажей;

кафе, баров, ресторанов и других точек питания.

б) реализация предметов народного творчества, сувениров и иных товаров.

в) создание самоокупаемых кружков, студий, школ, любительских творческих объединений.

г) оказание посреднических услуг, информационных услуг.

д) прокат звуко- и светотехнической техники


Список использованной литературы


1.Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект //Собрание законодательства РФ.-1998 - № 31;

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1.М.:Проспект//Собрание законодательства РФ.- 1994 - № 32;

.Гражданский кодекс Российской Федерации.Часть 2.М.:Проспект//Собрание законодательства РФ.- 1996 - № 5;

.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 3.М.:Проспект//Парламентская газета. - 2001- № 224;

.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1.М.: Проспект// Российская газета.- 1998- № 148 -149;

.Налоговый кодекс Российской Федерации.Части 2.М.:Проспект//Собрание законодательства.- 2000 - № 32;

.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 №197 ФЗ;

. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129 ФЗ «О бухгалтерском учете»;

.Приказ Минфина России от 10 декабря 2004 года №111н «Об утверждений указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;

.Приказ Минфина России от 23 сентября 2005 года «Об утверждении форм регистров бюджетного учета»;

11.Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2004г.№ 703 «О федеральном казначействе»//Собрание законодательства РФ.- 2004- № 49;

12.Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006г. № 25н//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 2006 - № 1234;

.Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Минфина России от 21 января 2005г. № 5н//Финансовая газета.- 2010 - № 42;

14.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждена приказом Минфина России от 13 июня 1995г. № 49;

.Афанасьев М.П. Основы бюджетной системы / М.П.Афанасьев. - М.: ГУ - ВШЭ, 2010. - 243с.;

16.Афанасьев М.П. Модернизация государственных финансов / М.П.Афанасьев, И.В. Кривогов. - М.: Изд. дом ГУ-ВШЭ, 2010. - 439с.;

.Данилов Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учеб. пособие/ Е.Н.Данилов, В.Е. Абарникова , Л.К. Шипиков.- Мн.: Книжный Дом: Экоперспектива, 2005. - 336 с.;

.Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета: практическое пособие / В.Р.Захарьин. М.: Омега - Л, 2010. - 335с.;

.Захарьин В.Р. 4000 бухгалтерских записей по бюджетному учету: практическое пособие / В.Р.Захарьин. - М.: КНОРУС, 2010. - 248с.;

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / Н.П.Кондраков, И.Н.Кондраков. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 376с.;

.Панков Д.А.Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учеб. пособие / Д.А.Панков, Е.А.Головкова, Л.В. Пашковская. -М.: Новое знание, 2010. - 401с.;

.Поляк Г.Б. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Г.Б. Поляк. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 550с.;

.Родионова В.М. Бухгалтерский налоговый учет в бюджетных учреждениях / В.М.Родионова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 340с.;

.Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник/ В.М Родионова, И.М. Баятова, Е.В.Маркина. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2003.- 232 с.;

.Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях / К.Н. Середа. Ростов н/Д.:Феникс, 2006. - 253с.;

.Токарев Н.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / Н.Н.Токарев.-М.: НД ФБК - ПРЕСС, 2006.- 345с.;

.Фетисов В.Д. Бюджетная система РФ: Учеб. пособие для вузов/ В.Д. Фетисов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005.- 367с;

.Эриашвили Н.Д.Бюджетное право: Учеб. пособие для вузов/ Н.Д Эриашвили, О.А Староверова, Д.А. Ремиханова, В.Д.Фетисов.- М.: ЮНИТИ - ДАНА, Закон и право, 2003.- 199 с.;

.Артюхин, Р, Использование бюджетных средств должно быть эффективным и прозрачным/ Р.Артюхин// Бухгалтерский учет. - 2010.- Июль (№13). - С. 6 - 9;

.Бочкова, Л.Шпаргалка по переводу зарплаты на пластиковые карточки/Л.Бочкова//Главбух. - 2010.- Сентябрь (№17).- С.74-78;

.Витютнева, И. О финансировании муниципального здравоохранения/ И. Витютнева// Финансы. - 2010. - Октябрь (№10).- С. 22 - 24;

.Власова, Л. Цикл развития организации и оплата труда/ Л.Власова// Экономика и Жизнь.- 2010.- Март (№9).- С. 31;

.Зеленкова,Л. Декабрьская зарплата без санкций трудовой и налоговой инспекций/ Л.Зеленкова//Главбух . - 2010.- Декабрь (№24).- С. 80 - 85;

.Зуева, И. Оценка деятельности государственного учреждения/ И.Зуева// Финансы. - 2006.-Июль (№7). - С. 16 - 18;

.Кабаев, С. Учет доходов у администраторов поступлений в бюджеты РФ/ С.Хабаев// Бухгалтерский учет. - 2010. - Апрель (№7). - С. 46- 49;

.Король, Е. Обеспечение наличными деньгами получателей бюджетных средств/ Е.Король// Бухгалтерский учет. - 2010.- Октябрь (№19). - С. 40 - 45;

.Король, Е.Учет кассовых операций на лицевых казначейских счетах/ Е.Король// Бухгалтерский учет. -2010. - Июнь (№12).- С. 34 - 40;

.Котова, Л. Правильно ли вы рассчитываете ЕСН и пенсионные взносы/Л.Котова//Главбух. - 2010.- Ноябрь (№22).- С.21 - 22;

.Крылов, Г. Некоторые вопросы совершенствования бюджетного кодекса/ Г.Крылов// Финансы. 2010. - Июль (№7). - С. 14 - 17;

.Курбангалеева,О. Пособия по нетрудоспособности: что нового?/ О. Курбангалеева// Бухгалтерский учет. - 2010.- Март (№5).- С. 14 - 16;

.Ларина, С.Формирование межбюджетных отношений в среднесрочной перспективе/ С.Ларина//Экономист. - 2010. Ноябрь (№ 11). -С. 45 - 51;

.Новицкая, Л.Детские пособия: сумма больше, расчет сложнее/Г.Орлова/ /Главбух. -2010. - Февраль (№3). С. 44- 49;

.Орлова, Г. Какими документами руководствоваться при расчете пособий в 2010 году/ Г.Орлова//Главбух. - 2010.- Февраль (№3). С. 30-33;

.Орлова, Г. Новый порядок расчета декретных/ Г.Орлова/ /Главбух. -2010. - Февраль (№3). С. 40- 43;

.Орлова, Г.Новый порядок расчета больничных/ Г.Орлова/ /Главбух. -2010. - Февраль (№3). С. 34- 39;

.Панченко, Т.О порядке расчета и оплата отпусков/ Т. Панченко// Официальные материалы. - 2010. - Август (№17). - С.26 - 34;

.Соколова, Г. ЕСН и пенсионные взносы: материалы «горячей линии»/Г.Соколова, С.Павленко, С.Шилкин //Главбух.- 2010.- Ноябрь (№22). - С.24-31;

.Тюнина, С. Профессиональный взгляд на новый бюджетный кодекс/ С.Тюнина, М.Шамьянов// Финансы.- 2010.- Август (№8). - С. 10 - 15;

.Хабаев, С. Отчетность бюджетных учреждений за 2006год/ С.Хабаев//Главбух . - 2010. - Январь (№1). - С. 85- 89;

.Хорошев, А. Некоторые особенности бюджетного учета в учреждениях спорта/ А.Хорошев// Бухгалтерский учет.- 2010. - Январь (№2). - С. 78


Содержание Введение . Организация бюджетного учета .1 Задачи и организация бюджетного учета .2 Бюджетная классификация РФ .3 Основные нормати

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ