Государственное регулирование и налогообложение (акцизы) подакцизных товаров (табачных изделий и алкогольной продукции). Освобождение от акцизов

 

Государственное регулирование и налогообложение (акцизы) подакцизных товаров (табачных изделий и алкогольной продукции)


Табачные изделия


16 апреля 2012 г. принят Декрет Президента Республики Беларусь N 5 "О внесении изменения в Декрет Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002 г. N 28", которым предусмотрено, что квотирование объемов производства табачных изделий осуществляется только для поставки на внутренний рынок. Соответственно производство табачных изделий, предназначенных для экспорта, осуществляется без ограничений.

Справочно.

Квоты на производство в 2012 г. табачных изделий утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 декабря 2011 г. N 1745.

С 1 марта 2012 г. вступил в силу Декрет Президента Республики Беларусь от 23 февраля 2012 г. N 2 "О внесении дополнений и изменений в некоторые декреты Президента Республики Беларусь" (далее - Декрет N 2).

Предусмотренные Декретом N 2 положения в большей мере коснулись табачной отрасли.

Основные правила производства и оборота табачных изделий определены Декретом Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002 г. N 28 "О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий" (с изменениями и дополнениями; далее - Декрет N 28).

Во-первых, Декретом N 2 внесены дополнения в Декрет N 28, закрепляющие правовое обеспечение контрактного производства табачных изделий. В связи с этим предусмотрен ряд терминов и их определений:

организация - производитель табачных изделий - юридическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее предпринимательскую деятельность по производству табачных изделий на территории Республики Беларусь, в том числе по лицензионным договорам, для их реализации, а также выполняющее заказы на производство табачных изделий с последующей их передачей организации - заказчику табачных изделий;

организация - заказчик табачных изделий - юридическое лицо, владелец товарного знака (товарных знаков), размещающее у организаций - производителей табачных изделий заказы на производство табачных изделий под этим товарным знаком и приобретающее право собственности на изготовленные табачные изделия;

контрактное производство табачных изделий - производство табачных изделий, осуществляемое организацией - производителем табачных изделий на основном технологическом оборудовании, находящемся в ее собственности, хозяйственном ведении, в рамках утвержденной квоты на их производство с использованием собственного табачного сырья и вспомогательных материалов, а также вспомогательных материалов заказчика с последующей передачей организации - заказчику табачных изделий.

Следует обратить внимание, что данные термины и определения применяются для целей не только Декрета N 28, но и иных актов законодательства, регулирующих производство, оборот и потребление табачного сырья и табачных изделий. Контрактное производство табачных изделий, а также оборот и потребление табачных изделий, произведенных в рамках контрактного производства, осуществляется с учетом требований Декрета N 28.

Во-вторых, нормы Декрета N 28 по вопросам лицензирования приведены в соответствие с нормами Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 1 сентября 2010 г. N 450 "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями; далее соответственно - Указ N 450 и Положение Указа N 450).

В связи с этим в Положении о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, утвержденном Декретом N 28 (далее - Положение Декрета N 28), предусмотрена новая редакция главы "Лицензирование производства и оборота (за исключением импорта и экспорта) табачного сырья и табачных изделий". Производство, розничная и оптовая торговля табачными изделиями, а также их хранение (как вид предпринимательской деятельности) осуществляются на основании специальных разрешений (лицензий), выдаваемых в установленном законодательством порядке:

производство табачных изделий осуществляется на основании специального разрешения (лицензии) на деятельность, связанную с производством алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, с составляющей работой и услугой "производство табачных изделий";

оптовая торговля табачными изделиями и хранение табачных изделий (как вид предпринимательской деятельности) осуществляются на основании специального разрешения (лицензии) на оптовую торговлю и хранение алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий с соответствующими составляющими работами и услугами "оптовая торговля табачными изделиями" и "хранение табачных изделий";

розничная торговля табачными изделиями осуществляется на основании специального разрешения (лицензии) на розничную торговлю алкогольными напитками и (или) табачными изделиями с составляющей работой и услугой "розничная торговля табачными изделиями".

Не лицензируется только оптовая торговля табачными изделиями собственного производства, осуществляемая организациями - производителями таких табачных изделий.

В-третьих, из Положения Декрета N 28 исключены нормы, определяющие перечень нарушений законодательства, при совершении которых у лицензиата аннулируются специальные разрешения (лицензии).

Данное исключение произведено в целях устранения коллизий с нормами Указа N 450.

Справочно.

Перечни грубых нарушений законодательства о лицензировании, лицензионных требований и условий, при установлении которых прекращается действие лицензии на деятельность, связанную с производством, оптовой торговлей, хранением и розничной торговлей табачными изделиями, определены в Положении Указа N 450.

Грубыми нарушениями законодательства о лицензировании, лицензионных требований и условий в отношении деятельности, связанной с производством табачных изделий, являются (п.291 Положения Указа N 450):использование для маркировки табачных изделий поддельных акцизных марок;

производство фальсифицированной продукции;

отсутствие сопроводительных документов, подтверждающих легальность ввоза на территорию Республики Беларусь, покупку (поставку) табачного сырья;

производство табачных изделий из неучтенного табачного сырья;

неоднократное (два раза и более в течение 12 месяцев подряд):

нарушение требований, установленных техническими нормативными правовыми актами в области технического нормирования и стандартизации к табачным изделиям по органолептическим, физико-химическим показателям, используемому сырью и показателям безопасности;

нарушение требований технологии производства табачных изделий;

нарушение требований законодательства об оценке соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации табачных изделий;

использование для производства табачных изделий сырья и материалов, не прошедших государственную гигиеническую регистрацию в случаях и порядке, установленных законодательством.

Грубыми нарушениями законодательства о лицензировании, лицензионных требований и условий в отношении оптовой торговли табачными изделиями и их хранения (как вида предпринимательской деятельности) являются (п.376 Положения Указа N 450):

оптовая торговля табачными изделиями и (или) хранение таких изделий без акцизных марок Республики Беларусь, специальных марок, если маркировка указанных изделий этими марками предусмотрена законодательными актами, а также с поддельными акцизными марками и (или) специальными марками;

оптовая торговля табачными изделиями без наличия документов и (или) маркировки, предусмотренных законодательством для подтверждения соответствия указанных изделий требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;

оптовая торговля табачными изделиями и (или) хранение таких изделий без наличия сопроводительных документов, подтверждающих легальность их импорта в Республику Беларусь и (или) приобретения (поставки).

Грубыми нарушениями законодательства о лицензировании, лицензионных требований и условий в отношении розничной торговли табачными изделиями являются (п.413 Положения Указа N 450):

торговля табачными изделиями без наличия сопроводительных документов, подтверждающих легальность их приобретения (поставки);

торговля табачными изделиями без акцизных марок Республики Беларусь и (или) специальных марок, если маркировка данных изделий этими марками предусмотрена законодательными актами, а также с поддельными акцизными марками и (или) специальными марками;

торговля табачными изделиями без наличия документов и (или)

маркировки, предусмотренных законодательством для подтверждения соответствия данных изделий требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;

осуществление розничной торговли табачными изделиями в местах, где

она запрещена актами законодательства, а также в местах, не установленных лицензиату местным исполнительным и распорядительным органом;

наличие просроченной задолженности по расчетам за поставленные табачные изделия два раза и более в течение календарного года.

В-четвертых, Декретом N 2 введено определение термина "юридические лица", применяемого для целей Декрета N 28 и иных актов законодательства, регулирующих производство, оборот и потребление табачного сырья и табачных изделий.

Под юридическими лицами понимаются юридические лица Республики Беларусь, а также иностранные юридические лица и иностранные организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, при наличии открытого в установленном порядке представительства на территории Республики Беларусь.

Данное определение введено также в целях приведения норм Декрета N 28 в соответствие с нормами Указа N 450.

Справочно.

В Указе N 450 предусмотрена возможность осуществления оптовой торговли табачными изделиями и их хранения (как вида предпринимательской деятельности) не только юридическими лицами Республики Беларусь, но и иностранными юридическими лицами (иностранными организациями).

Алкогольная продукция

Декретом N 2 внесены также изменения в Декрет Президента Республики Беларусь от 9 сентября 2005 г. N 11 "О совершенствовании государственного регулирования производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта" (далее - Декрет N 11).

Изменения затронули правовое регулирование вопросов лицензирования алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта. А именно из данного Декрета исключено Положение о государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта. В исключенном Положении предусматривались перечни нарушений, при совершении которых у лицензиата аннулировались специальные разрешения (лицензии) на право производства и оборота (оптовая торговля и хранение) алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, а также специальные разрешения (лицензии) на розничную торговлю алкогольными напитками либо приостанавливалось их действие. Кроме того, нормами указанного Положения предоставлялось право на аннулирование таких специальных разрешений (лицензий) налоговым органам.

Справочно.

Основным законодательным актом, регулирующим вопросы лицензирования, Указом N 450, право аннулирования специальных разрешений (лицензий) налоговым органом не предоставлено. Перечни грубых нарушений законодательства о лицензировании, лицензионных требований и условий, при установлении которых прекращается действие специального разрешения (лицензии) на деятельность, связанную с производством, оптовой торговлей, ранением и розничной торговлей алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукцией, определены в Положении Указа N 450.

В отношении деятельности, связанной с производством алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, к грубым нарушениям законодательства о лицензировании, лицензионных требований и условий отнесены (п.291 Положения Указа N 450):

производство коньяков, бренди и коньячных напитков негосударственными юридическими лицами, не имеющими доли государства в уставном фонде либо с долей государства в уставном фонде 30% и менее;

производство плодовых вин с использованием этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, плодовых виноматериалов, сброженно-спиртованных и спиртованных соков иностранного производства;

изготовление алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта при отключенных приборах учета этих продукции и спирта, либо при отсутствии таких приборов, либо с приборами учета продукции и спирта без средств контроля и (или) действующих поверительных клейм, либо с приборами учета продукции и спирта, не оснащенными фискальной памятью, соответствующей требованиям законодательства;

использование для маркировки алкогольных напитков поддельных акцизных марок;

производство фальсифицированной продукции;

отсутствие сопроводительных документов, подтверждающих легальность импорта в Республику Беларусь и (или) приобретения алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта;

неоднократное (два раза и более в течение 12 месяцев подряд):

нарушение требований, установленных техническими нормативными правовыми актами в области технического нормирования и стандартизации к алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевому этиловому спирту по органолептическим, физико-химическим показателям, используемому сырью и показателям безопасности;

нарушение требований технологии производства алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта;

нарушение требований законодательства об оценке соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта;

использование для производства алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта сырья и материалов, не прошедших государственную гигиеническую регистрацию в случаях и порядке, установленных законодательством.

В отношении оптовой торговли и хранения (как вида предпринимательской деятельности) алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта к грубым нарушениям законодательства о лицензировании, лицензионных требований и условий относятся (п.376 Положения Указа N 450):

оптовая торговля алкогольными напитками и (или) хранение таких напитков без акцизных марок Республики Беларусь, специальных марок и (или) специальных знаков, если маркировка указанных напитков этими марками, знаками предусмотрена законодательными актами, а также с поддельными, акцизными марками и (или) специальными марками;

оптовая торговля алкогольными напитками, непищевой спиртосодержащей продукцией, непищевым этиловым спиртом без наличия документов и (или) маркировки, предусмотренных законодательством для подтверждения соответствия указанных напитков, продукции, спирта требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;

оптовая торговля алкогольными напитками, непищевой спиртосодержащей продукцией, непищевым этиловым спиртом и (или) хранение таких напитков, продукции без наличия сопроводительных документов, подтверждающих легальность их импорта в Республику Беларусь и (или) приобретения (поставки).

В отношении розничной торговли алкогольными напитками к грубым нарушениям законодательства о лицензировании, лицензионных требований и условий относятся (п.413 Положения Указа N 450):

торговля алкогольными напитками без наличия сопроводительных документов, подтверждающих легальность их приобретения (поставки);

торговля алкогольными напитками без акцизных марок Республики Беларусь и (или) специальных марок, если маркировка данных напитков этими марками предусмотрена законодательными актами, а также с поддельными акцизными марками и (или) специальными марками;

торговля алкогольными напитками без наличия документов и (или) маркировки, предусмотренных законодательством для подтверждения соответствия данных напитков требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;

осуществление розничной торговли алкогольными напитками в местах, где она запрещена актами законодательства, а также в местах, не установленных лицензиату местным исполнительным и распорядительным органом.

К установленным в Республике Беларусь мерам государственного регулирования производства, оборота алкогольной продукции можно отнести:

ограничение субъектного состава участников рынка;

лицензирование;

квотирование производства;

установление требований к качеству и безопасности;

государственную регистрацию и обязательное подтверждение соответствия продукции требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;

государственную регистрацию основного технологического оборудования для производства продукции. Данное оборудование должно принадлежать на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления и должно использоваться с исправными и поверенными приборами учета данных продукции и спирта, включенными в Государственный реестр средств измерений Республики Беларусь или прошедшими метрологическую аттестацию. Эти приборы должны иметь установленные средства контроля, фискальную память, обеспечивающую долговременное хранение и защиту от несанкционированного изменения учетных данных, возможность подключения и совместной работы с IBM-совместимым компьютером, а также действующие поверительные клейма;

отпуск этилового спирта только по нарядам, выдаваемым уполномоченными органами;

регулирование цен;

установление акцизов;

маркировку алкогольных напитков акцизными марками, специальными марками, специальными знаками;

установление особого порядка расчетов при оптовой торговле алкогольной продукцией (только на основании двухсторонних договоров и через счета участников сделок);

маркировку сопроводительных документов на ввоз из стран Таможенного союза алкогольной продукции, а также ее вывоз в эти страны контрольными знаками;

обязательное сопровождение вывозимой (ввозимой) алкогольной продукции из стран Таможенного союза, а также вывозимой в эти страны;

декларирование объемов производства и оборота алкогольной продукции;

закрепление за государством исключительного права на осуществление импорта алкогольной продукции.

В 2012 г. по-прежнему сохраняется исключительное право государства на импорт алкогольных напитков.

Согласно подпункту 2-1.2 пункта 2-1 Декрета Президента Республики Беларусь от 29 февраля 2008 г. N 3 "О некоторых вопросах государственного регулирования производства, оборота и рекламы пива, алкогольной продукции и табачных изделий", с изменениями и дополнениями, исключительное право государства на осуществление импорта алкогольной продукции не распространяется на импорт алкогольных напитков, относящихся к следующим видам:

шампанское (2204 10 110 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС));

вина виноградные (из 2204 21 ТН ВЭД ТС);

вермуты и виноградные натуральные вина прочие с добавлением растительных или ароматических веществ в сосудах емкостью 2 л или менее (2205 10 ТН ВЭД ТС);

коньяки, в том числе изготовленные из коньячных спиртов, выдержанных более 10 лет (из 2208 20 ТН ВЭД ТС);

виски (2208 30 ТН ВЭД ТС);

ром (из 2208 40 ТН ВЭД ТС);

джин (2208 50 110 0, 2208 50 190 0 ТН ВЭД ТС).

При этом Правительство Республики Беларусь или уполномоченный им республиканский орган государственного управления ежегодно определяет перечень алкогольных напитков, относящихся к указанным видам, на осуществление импорта которых не распространяется исключительное право государства, с указанием:

для вин виноградных - минимальной цены производителя;

для иных алкогольных напитков - их наименований.

В свою очередь Совет Министров Республики Беларусь постановлением от 6 июня 2011 г. N 713 уполномочил Министерство торговли Республики Беларусь определять такой перечень.

Перечень алкогольных напитков, на осуществление импорта которых не распространяется исключительное право государства, на 2011 год установлен постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 7 июня 2011 г. N 25 (с изменениями и дополнениями; далее - Перечень 2011 г.).

Перечень алкогольных напитков, на осуществление импорта которых не распространяется исключительное право государства, на 2012 год установлен постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 3 января 2012 г. N 1 (далее - Перечень 2012 г.). В Перечень 2012 г., как и в Перечень 2011 г., вошли алкогольные напитки высокой ценовой категории.

Перечень 2012 г. по отношению к Перечню 2011 г. дополнен некоторыми наименованиями алкогольных напитков, наименования отдельных из них уточнены.

Соответствия ввозимого алкогольного напитка условиям, указанным в Перечне 2012 г., недостаточно.

Право на осуществление импорта указанных алкогольных напитков имеют только юридические лица, размер сформированного уставного фонда которых составляет не менее 250000 евро.

При намерении юридических лиц, не являющихся победителями конкурсов на определение юридических лиц, обеспечивающих реализацию исключительного права государства на осуществление импорта алкогольной продукции, осуществлять в 2012 г. импорт алкогольных напитков необходимо установить соответствие наименования, страны происхождения, цены, выдержки алкогольного напитка указанным в Перечне 2012 г. и соответствие уставного фонда установленному цензу.

На алкогольные напитки иных наименований, не вошедшие в Перечень 2012 г. либо не соответствующие условиям по цене, выдержке, распространяется исключительное право государства на импорт алкогольных напитков, реализация которого осуществляется на общих условиях.

Соответственно импорт видов алкогольных напитков, не вошедших в Перечень 2012 г., вправе осуществлять только юридические лица - победители конкурсов на определение юридических лиц, обеспечивающих реализацию исключительного права государства на осуществление импорта алкогольной продукции.

Перечень 2012 г. вступил в силу со 2 февраля 2012 г.

Уже подготовлен и принят в первом чтении постановлением Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь от 4 ноября 2011 г. N 662-П4/IX проект Закона Республики Беларусь "О внесении дополнений и изменений в Закон Республики Беларусь "О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта". В настоящее время ведется его подготовка ко второму чтению.

Законопроектом уточняется круг субъектов, которые имеют право на осуществление деятельности, связанной с производством и оборотом алкогольной и иной спиртосодержащей продукции:

право на осуществление производства указанной продукции имеют только юридические лица Республики Беларусь;

право на осуществление оптовой торговли и хранения помимо юридических лиц Республики Беларусь имеют иностранные организации;

индивидуальные предприниматели вправе осуществлять только розничную торговлю алкогольными напитками в объектах общественного питания и только в розлив.

Уточнены нормы Закона, касающиеся лицензирования в регулируемой сфере, а именно:

уточняются лицензируемые виды деятельности и их названия;

учтено, что не лицензируется:

розничная торговля непищевой спиртосодержащей продукцией;

деятельность, связанная с производством пива с объемной долей этилового спирта 7% и более (такое пиво является алкогольным напитком);

в целях недопущения дублирования правовых норм в различных правовых актах из Закона исключены нормы, устанавливающие лицензионные требования и условия. Данные нормы предусмотрены Указом N 450 (единым документом о лицензировании);

нормы о лицензировании импорта алкогольной продукции и непищевого этилового спирта приведены в соответствие с законодательством Таможенного союза.

Законопроектом изменено понятие термина "алкогольная продукция". Данное изменение обусловлено тем, что с целью импортозамещения организациями республики начато производство новых видов алкогольных напитков (виски, ром, текила, кальвадос) из импортного сырья, ввозимого наливом.

Справочно.

Алкогольная продукция - коньячный, плодовый и этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки и пищевые спиртовые полуфабрикаты (виноматериалы, дистилляты, сброженно-спиртованные и спиртованные соки, настои, морсы и водно-спиртовые экстракты, концентрированные пищевые основы, ароматизаторы пищевые, коньяк наливом, виски наливом и иные) с объемной долей этилового спирта 7% и более.

Предлагается введение запрета на производство из этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, плодовых виноматериалов, сброженно-спиртованных и спиртованных соков иностранного производства, не только плодовых вин, но и всей производимой в Республике Беларусь алкогольной продукции. Данное предложение обусловлено в том числе необходимостью ограничения ввоза в республику спирта иностранного производства.

Законопроектом внесены дополнения в порядок расчетов при оптовой торговле алкогольными напитками. По общему правилу расчеты при оптовой торговле алкогольными напитками должны осуществляться только на основании двухсторонних договоров и только через счета участников сделок. В связи с обоснованными обращениями субъектов законопроектом устанавливается возможность осуществления зачета стоимости возвращаемой отечественным производителям возвратной многооборотной тары в счет оплаты за отгруженные алкогольные напитки организациям розничной торговли.

Условием проведения такого зачета является наличие у организаций розничной торговли пунктов приема стеклянной тары или осуществление такими организациями приема стеклянной тары в торговом зале (автомагазинах).

Законопроектом вносятся изменения в порядок выдачи нарядов на отпуск спирта этилового:

предусмотрено, что наряды на отпуск этилового спирта не выдаются на отпуск остатков, образовавшихся в случае прекращения производства продукции, на которые был получен соответствующий спирт. Тем самым урегулирован вопрос отпуска остатков спирта юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не являющимися производителями этого спирта и получившими его для собственных нужд;

предусмотрено, что наряды на отпуск спирта производителям могут выдаваться на основании заявлений покупателей по внешнеторговым договорам, предусматривающим экспорт этого спирта. Наряд на отпуск спирта на экспорт выдается также и по заявлениям его покупателей - нерезидентов;

предусмотрены нормы о порядке рассмотрения заявлений о выдаче нарядов на отпуск спирта, их выдачи либо отказа в выдаче, а также прекращения действия таких нарядов.

Одновременно предусматривается запрет на использование этилового спирта на цели, не указанные в наряде или разнарядке.

В целях содействия экспорту алкогольной продукции законопроектом предлагается квотирование объемов производства продукции осуществлять только для поставки на внутренний рынок.

Законопроектом предусматривается отмена обязательного сопровождения алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, перемещаемых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита через территорию Республики Беларусь. Одновременно в целях унификации белорусского законодательства с законодательством Российской Федерации вводится обязанность перевозки этилового спирта, перемещаемого транзитом, только железнодорожным транспортом при условии обязательного сопровождения в установленном порядке военизированной охраной Белорусской железной дороги.

Отменены требования по обеспечению обязательного сопровождения и маркировки сопроводительных документов контрольными знаками:

при ввозе алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции для использования в качестве образцов и экспонатов на выставках и ярмарках (в объеме не более 2,5 л каждого наименования) и для проведения сертификационных испытаний (в количестве, установленном техническими нормативными правовыми актами);

при ввозе образцов, ввозимых производителями алкогольной продукции для проведения оценки качества (испытаний) и органолептических показателей планируемой к поставке алкогольной продукции;

при вывозе таких товаров в указанных выше целях.

Внесены изменения в порядок формирования цен на оригинальные алкогольные напитки. Министерством экономики Республики Беларусь будут устанавливаться цены только на оригинальные алкогольные напитки крепостью свыше 28% (как того требует Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. N 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь", с изменениями и дополнениями).

Изменения коснулись и порядка декларирования объемов производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта:

предлагается уполномочить Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь на утверждение не только форм балансов и деклараций, но и порядка их заполнения и представления;

уточняются реквизиты деклараций и балансов в соответствии с действующей практикой их представления в части источников поступления и целей использования алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта в процессе их производства и оборота;

предусматривается изменение сроков представления деклараций (с 10-го числа на 20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом);

разъясняется порядок представления балансов и деклараций в случае, если срок их представления приходится на нерабочий день. В таком случае днем окончания срока представления считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Проектом Закона предусмотрен ряд изменений, касающихся розничной торговли алкогольными напитками:

разрешается розничная торговля алкогольными напитками в автомагазинах, предназначенных для обслуживания жителей в сельских населенных пунктах, в которых отсутствует стационарная торговая сеть. При этом условиями розничной торговли в таких автомагазинах алкогольными напитками предусматриваются:

соблюдение согласованного с местным исполнительным и распорядительным органом ассортиментного перечня для автомагазина;

наличие у его владельца стационарного торгового объекта, в котором осуществляется розничная торговля алкогольными напитками. Данное изменение направлено на создание здоровой конкурентной среды, равных условий для всех субъектов хозяйствования вне зависимости от формы собственности, а также привлечение частного бизнеса в организацию торгового обслуживания сельской местности;

запрещается розничная торговля алкогольными напитками в торговых объектах, представляющих собой часть неизолированной торговой площади магазина (павильона). Применение на практике действующей нормы, запрещающей торговлю алкогольными напитками в магазинах и павильонах с торговым залом площадью менее 50 кв. м, показало неоднозначность этого нормативного предписания, что послужило причиной многочисленных запросов;

предусматривается возможность продажи алкогольных напитков в санаторно-курортных учреждениях в специально предусмотренных для этого помещениях (кроме санаторно-курортных учреждений, осуществляющих лечение и оздоровление детей);

запрещается розничная торговля алкогольными напитками по образцам вне торгового объекта;

разрешается розничная торговля алкогольными напитками в магазинах с входом для покупателей, расположенных на автозаправочных станциях;

предусматривается запрет на оказание услуг по доставке алкогольных напитков физическим лицам;

местные исполнительные и распорядительные органы наделяются правом на принятие решений об ограничении на территории соответствующей административно-территориальной единицы времени продажи алкогольных напитков в дни проведения на этой территории выпускных вечеров в учреждениях общего среднего образования, а также мероприятий, направленных на пропаганду (популяризацию) здорового образа жизни, профилактику пьянства и алкоголизма, борьбу с ними.

В настоящее время подготовлен и рассматривается законопроект, которым предусмотренные Декретом N 11 меры административной ответственности реализуются в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП). Законопроектом предлагается корректировка санкций в рамках требований Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. N 4 о пересмотре системы административной ответственности за правонарушения в области предпринимательской деятельности в целях обеспечения соразмерности ответственности характеру правонарушения и степени причиненного вреда. При этом размеры штрафов за правонарушения, предусмотренные Декретом N 11, в законопроекте приведены в соответствие с принципами Общей части КоАП. Предусмотрено применение такого вида административной ответственности, как предупреждение за правонарушения формального характера, не влекущие неуплату налогов, сборов (пошлин) и иных платежей.

Изменения, касающиеся вопросов уплаты акцизов.

Спирты

Расширен перечень спиртов, признаваемых подакцизными товарами.

Если ранее акцизами облагались только спирт этиловый технический и спирт, получаемый из пищевого сырья, то с 1 января 2012 г. и спирт синтетический.

Следует отметить, что спирт синтетический денатурированный облагается акцизами. Подпункт 2.1 пункта 2 статьи 111 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в данном случае применен быть не может, поскольку исходя из его положений не признаются подакцизными товарами спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками. Спирт не является спиртосодержащим раствором.

Ставки акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья и спирт синтетический установлены в 2012 г. с поквартальным возрастанием, на спирт этиловый ректификованный технический на первое и с возрастанием на второе полугодие (п.1 прил.1 к НК) (см. табл.1).


Таблица 1

Наименование товара Код ТН ВЭД ТС Единица налогообложения Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) с 01.01.2012 по 31.03.2012с 01.04.2012 по 30.06.2012с 01.07.2012 по 30.09.2012с 01.10.2012 по 31.12.2012Спирт этиловый из пищевого сырья, спирт синтетический из 2207, из 2208 90 910 0, из 2208 90 990 01 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции 18980 19820 20700 21620 Спирт этиловый ректификованный технический 110 120

Сохранена нулевая ставка на:

спирт этиловый сырец из пищевого сырья, отпущенный организациям Республики Беларусь для производства спирта этилового ректификованного;

спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, отпущенный организациям Республики Беларусь для производства алкогольной продукции, уксуса и слабоалкогольных напитков.

Алкогольная продукция

Расширен перечень видов облагаемых акцизами продуктов, относящихся к алкогольной продукции.

Перечень продуктов, относимых в целях налогообложения акцизами к алкогольной продукции, ранее ограничивался спиртом этиловым, получаемым из пищевого сырья, и алкогольными напитками.

Иные спиртосодержащие продукты входили в группу товаров, являющихся подакцизными, на основании подпункта 1.14 пункта 1 статьи 111 НК - пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Вместе с тем на основании статьи 2 Закона Республики Беларусь от 27 августа 2008 г. N 429-З "О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта", с изменениями и дополнениями, к алкогольной продукции относятся коньячный, плодовый и этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки и составные спиртовые полуфабрикаты для их производства (виноматериалы, сброженно-спиртованные и спиртованные соки, настои, морсы и водно-спиртовые экстракты, концентрированные пищевые основы, ароматизаторы пищевые), иные полуфабрикаты с объемной долей этилового спирта 7% и более.

Тем самым устранено несоответствие данного определения алкогольной продукции аналогичному определению, содержащемуся в НК.

Следует обратить внимание, что сохранена ранее действовавшая норма в части исключения из подакцизных товаров коньячного и плодового спирта, виноматериалов (подп.2.7 п.2 ст.111 НК).

В очередной раз сокращено количество групп алкогольной продукции, облагаемых по разным ставкам.

В целях применения дифференцированных ставок акцизов выделены четыре группы алкогольной продукции (п.2 - 5 прил.1 к НК):

алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 7% и более (за исключением спиртов, вин плодовых крепленых марочных, улучшенного качества и специальной технологии, вин фруктово-ягодных натуральных, вин натуральных, в том числе игристых, шампанских, газированных и шипучих, сидра, пива и пивного коктейля, спиртосодержащих растворов). В данную группу включены выделенные ранее в отдельные группы: алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 28% и более; алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 7% до 28%; коньяк, бренди, кальвадос; оригинальные алкогольные напитки с объемной долей этилового спирта 28% и более; вина плодовые крепленые ординарные и виноградные; вина виноградные оригинальные;

вина плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальной технологии. Эта группа сохранена, однако в дальнейшем планируется постепенное приближение ставок на вина плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальной технологии к ставкам основной группы подакцизных товаров - алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 7% и более;

вина фруктово-ягодные натуральные. В данную группу включены и сидры фруктово-ягодные;

вина натуральные, в том числе игристые, шампанские, газированные и шипучие. В данную группу вошли ранее выделенные в отдельные группы вина натуральные, за исключением игристых, шампанских, газированных и шипучих, и вина игристые, шампанские, газированные и шипучие.

На последние три группы в целях поддержки производства вин натуральных и вин плодовых крепленых марочных, улучшенного качества и специальной технологии установлены пониженные ставки акцизов.

Обращаем внимание, что согласно действующему стандарту вина виноградные подразделяются на: вина виноградные ароматизированные, вина виноградные натуральные и вина виноградные специальные.

Ставка акцизов на вина натуральные применяется только на такие вина, которые относятся к винам виноградным натуральным в соответствии с ГОСТ 7208-93 "Вина виноградные и виноматериалы виноградные обработанные. Общие технические условия".

Вина виноградные ароматизированные и вина виноградные специальные облагаются по общей ставке, установленной на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 7% и более.

Например, вермуты, поскольку изготовлены с добавлением натуральных ароматизирующих и натуральных вкусовых веществ, относятся к группе вин виноградных ароматизированных.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию на 2012 г. установлены с поквартальным возрастанием (см. табл.2).


Таблица 2

Наименование товара Код ТН ВЭД ТС Единица налогообложения Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) с 01.01.2012 по 31.03.2012с 01.04.2012 по 30.06.2012с 01.07.2012 по 30.09.2012с 01.10.2012 по 31.12.2012Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 7% и более (за исключением спиртов, вин плодовых крепленых марочных, улучшенного качества и специальной технологии, вин фруктово-ягодных натуральных, вин натуральных, в том числе игристых, шампанских, газированных и шипучих, сидра, пива и пивного коктейля, спиртосодержащих растворов) из 2004, из 2205, из 2206 00, из 22081 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции 49420 58840 68260 77680 Вина плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальной технологии из 2206 001 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции 19770 23540 27300 31070 Вина фруктово-ягодные натуральные из 2206 00, из 22081 л готовой продукции 520 540 560 580 Вина натуральные, в том числе игристые, шампанские, газированные и шипучие из 2204, из 2205, из 2206 00 3090 3230 3370 3520

Ставки акцизов на алкогольную продукцию и вина плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальной технологии установлены за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции.

Вместе с тем по физико-химическим показателям объемная доля этилового спирта в винах ароматизированных может составлять от 9,0% до 20,0%. Номинальное значение объемной доли этилового спирта устанавливается в технологических инструкциях. При этом допускается отклонение от номинального значения объемной доли этилового спирта +/-0,5%. Какое следует применять значение объемной доли этилового спирта при исчислении акцизов, если значение объемной доли может отклоняться при изготовлении каждой партии вина?

В соответствии с требованиями пункта 4 государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 1384-2010 "Продукты винодельческой промышленности. Правила приемки и методы отбора проб" продукты винодельческой промышленности принимают партиями. Партией считают количество винодельческого продукта, изготовленное одним изготовителем, одного наименования с одинаковыми органолептическими, физико-химическими показателями и показателями безопасности, одной даты розлива (оформления), с одинаковым значением номинального объема (для винодельческих продуктов в потребительской таре), одновременно предъявляемое к приемке, оформленное одним удостоверением качества и безопасности продовольственного сырья и пищевых продуктов.

В удостоверении качества и безопасности на партию винодельческих продуктов в потребительской таре указывают результаты контроля органолептических и физико-химических показателей, к которым, в частности, относится объемная доля этилового спирта.

Таким образом, расчет акцизов на алкогольную продукцию, в том числе вина ароматизированные, производится исходя из содержания объемной доли безводного (стопроцентного) этилового спирта, указанного в удостоверении качества и безопасности или технологической инструкции.

Слабоалкогольные напитки и вина.

В первую очередь внесены изменения в определения облагаемых акцизами слабоалкогольных напитков (подп.1.5 п.1 ст.111 НК).

До 1 января 2012 г. в целях налогообложения акцизами слабоалкогольные напитки подразделялись на слабоалкогольные натуральные напитки и слабоалкогольные спиртованные напитки. Следует отметить, что такое разделение основывалось на действующем в Республике Беларусь государственном стандарте Республики Беларусь СТБ 1122-2010 "Напитки слабоалкогольные. Общие технические условия". Однако в данный стандарт было внесено изменение, которое вызвало ряд вопросов по классификации слабоалкогольных напитков в целях применения ставок акцизов.

С 1 января 2012 г. предусмотрено иное разделение, согласно которому в целях налогообложения акцизами слабоалкогольные напитки подразделяются на:

слабоалкогольные натуральные напитки;

иные слабоалкогольные напитки.

Под слабоалкогольными натуральными напитками понимаются слабоалкогольные напитки, содержащие этиловый спирт только эндогенного происхождения, изготовленные без использования консервантов (за исключением сорбиновой кислоты и ее солей), подсластителей, искусственных и идентичных натуральным ароматизаторов, синтетических и искусственных красителей.

К иным слабоалкогольным напиткам относятся слабоалкогольные напитки, за исключением слабоалкогольных натуральных напитков.

Такое разделение, по нашему мнению, позволит однозначно классифицировать слабоалкогольные напитки в целях применения ставок акцизов.

Сохранен дифференцированный подход при формировании ставок акцизов. Ставка акцизов на иные слабоалкогольные напитки превышает ставку акцизов на слабоалкогольные натуральные напитки в 2,1 раза.

Слабоалкогольные вина с объемной долей этилового спирта от 1,2% до 7% облагаются по одной ставке акцизов с иными слабоалкогольными напитками.

Ставки акцизов на слабоалкогольные напитки на 2012 г. установлены с поквартальным возрастанием (подп.6.1 и 6.2 п.6 прил.1 к НК) (см. табл.3).


Таблица 3

Наименование товара Код ТН ВЭД ТС Единица налогообложения Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) с 01.01.2012 по 31.03.2012с 01.04.2012 по 30.06.2012с 01.07.2012 по 30.09.2012с 01.10.2012 по 31.12.2012Слабоалкогольные натуральные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2% и менее 7% из 2004, из 2206 00, из 2208 901 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции 29990 35700 41420 47130 Иные слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2% и менее 7% и вина с объемной долей этилового спирта от 1,2% и до 7% 62670 65460 68370 71410

Сидры

На сидры установлены дифференцированные ставки акцизов с поквартальным возрастанием (п.4 и подп.6.3 п.6 прил.1 к НК) (см. табл.4):

сидры фруктово-ягодные, облагаемые по пониженной ставке;

сидры, за исключением сидров фруктово-ягодных, облагаемые по повышенной ставке.


Таблица 4

Наименование товара Код ТН ВЭД ТС Единица налогообложения Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) с 01.01.2012 по 31.03.2012с 01.04.2012 по 30.06.2012с 01.07.2012 по 30.09.2012с 01.10.2012 по 31.12.2012Сидры фруктово-ягодные из 2206 00, из 22081 л готовой продукции 520 540 560 580 Сидры (за исключением сидров фруктово-ягодных) из 2204, из 2206 00, из 2208 90 1240 1470 1710 1940

Пиво

В целях применения ставок акцизов пиво подразделяется на три группы:

пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно;

пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% до 7%;

пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 7% и более.

В отдельную группу выделены пивные коктейли, ставки акцизов на которые соответствуют ставкам на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% до 7%.

Ставки акцизов на пиво на 2012 г. установлены с поквартальным возрастанием (п.7 прил.1 к НК) (см. табл.5).

На пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно сохраняется нулевая ставка.


Таблица 5

Наименование товара Код ТН ВЭД ТС Единица налогообложения Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) с 01.01.2012 по 31.03.2012с 01.04.2012 по 30.06.2012с 01.07.2012 по 30.09.2012с 01.10.2012 по 31.12.2012Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% до 7% из 2203 001 л готовой продукции 1640 1960 2270 2580 Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 7% и более 3300 3930 4560 5190 Пивной коктейль из 2203 00, из 2206 00 1640 1960 2270 2580

Спиртосодержащие растворы

В перечень подакцизных товаров включены (подп.1.3 и 1.14 п.1 ст.111 НК):

непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Ставки акцизов установлены на спиртосодержащие растворы, относящиеся соответственно и к непищевой спиртосодержащей продукции, и к пищевой спиртосодержащей продукции.

Ставки акцизов на спиртосодержащие растворы на 2012 г. установлены с поквартальным возрастанием (п.8 прил.1 к НК) (см. табл.6).

Как и ранее, установлена нулевая ставка на:

спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 7%;

спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7% и более, отпущенные организациям Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков.


Таблица 6

Наименование товара Код ТН ВЭД ТС Единица налогообложения Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) с 01.01.2012 по 31.03.2012с 01.04.2012 по 30.06.2012с 01.07.2012 по 30.09.2012с 01.10.2012 по 31.12.2012Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7% и более, за исключением отпущенных организациям Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков из 1302 19, из 2101, из 2307 00, из 2308 00, из 2403 99 900 91 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции 49420 58840 68260 77680

Автомобильные бензины

С 1 января 2012 г. изменен принцип установления дифференцированных ставок акцизов на автомобильные бензины.

Ставки акцизов на бензины автомобильные дифференцированы в зависимости от октанового числа автомобильных бензинов.

Если ранее ставки акцизов повышались одновременно с повышением октанового числа, то с 1 января 2012 г. предусматривается обратная зависимость - чем выше октановое число в бензине, тем ниже ставка акцизов (п.10 прил.1 к НК) (см. табл.7).

Ставки акцизов на бензины автомобильные установлены в целом на 2012 г. без изменений по кварталам.


Таблица 7

Наименование товара Единица налогообложения Код ЕТН ВЭД Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) с 01.01.2012 по 31.03.2012с 01.04.2012 по 30.06.2012с 01.07.2012 по 30.09.2012с 01.10.2012 по 31.12.2012Бензины автомобильные с октановым числом "95" и выше 1 т из 2710 932990 Бензины автомобильные с октановым числом от "92" до "95" 1169720 Бензины автомобильные с октановым числом до "91" 1326560

Дизельное топливо

На 2012 г. без изменений по кварталам также установлены ставки акцизов на дизельное топливо.

Дизельное топливо, отгруженное (отпущенное) для производства биодизельного топлива, облагается по нулевой ставке (п.11 прил.1 к НК) (см. табл.8).

Никаких преференций не предусмотрено для дизельного топлива, отгруженного (отпущенного) для производства топлива дизельного, соответствующего СТБ 1658-2006 (EN 590: 2004).


Таблица 8

Наименование товара Единица налогообложения Код ЕТН ВЭД Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) с 01.01.2012 по 31.03.2012с 01.04.2012 по 30.06.2012с 01.07.2012 по 30.09.2012с 01.10.2012 по 31.12.2012Дизельное топливо 1 т из 2710 751400

Биодизельное, судовое топливо

Ставки акцизов на биодизельное и судовое топливо установлены с поквартальной разбивкой с возрастанием (п.12 и 13 прил.1 к НК) (см. табл.9).


Таблица 9

Наименование товара Единица налогообложения Код ЕТН ВЭД Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) с 01.01.2012 по 31.03.2012с 01.04.2012 по 30.06.2012с 01.07.2012 по 30.09.2012с 01.10.2012 по 31.12.2012Биодизельное топливо 1 т из 2710, из 3826 00 240220 250900 262050 273700 Судовое топливоиз 2710 784790 819670 856100 894150

Газ, используемый в качестве автомобильного топлива

Ставки акцизов на используемые в качестве автомобильного топлива газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный установлены с поквартальной разбивкой с возрастанием (п.14 и 15 прил.1 к НК) (см. табл.10).


Таблица 10

Наименование товара Единица налогообложения Код ЕТН ВЭД Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) с 01.01.2012 по 31.03.2012с 01.04.2012 по 30.06.2012с 01.07.2012 по 30.09.2012с 01.10.2012 по 31.12.2012Газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива 1000 л из 2711 135800 141840 148140 154720 Газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива 1000 куб. м 256230 267620 279510 291930

Масло для двигателей

Ставки акцизов на масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей установлены с разбивкой на первое и второе полугодие с возрастанием (п.16 прил.1 к НК) (см. табл.11).


Таблица 11

Наименование товара Единица налогообложения Код ЕТН ВЭД Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) с 01.01.2012 по 31.03.2012с 01.04.2012 по 30.06.2012с 01.07.2012 по 30.09.2012с 01.10.2012 по 31.12.2012Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 1 т из 2710, из 3403 1700000 1800000

Микроавтобусы и автомобили легковые

Ставки акцизов на микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые, установлены в зависимости от мощности двигателя (п.17 прил.1 к НК) (см. табл.12). Ставки акцизов на данный вид подакцизных товаров установлены с разбивкой по кварталам с возрастанием.

По нулевой ставке облагаются микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые, мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно.


Таблица 12

Наименование товара Код ТН ВЭД ТС Единица налогообложения Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) с 01.01.2012 по 31.03.2012с 01.04.2012 по 30.06.2012с 01.07.2012 по 30.09.2012с 01.10.2012 по 31.12.2012Микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые, мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно из 8702, из 8703, из 8704 0,75 кВт (1 л. с.) 1740 1820 1900 1980 Микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые, мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) 17350 18120 18930 19770

Табачные изделия

Существенные изменения внесены в порядок налогообложения акцизами сигарет с фильтром.

Сохраняется трехуровневая система ставок акцизов на сигареты с фильтром. Ставки акцизов дифференцированы в зависимости от розничных цен на такие сигареты - чем выше розничная цена, тем выше ставка акцизов. В подпункте 9.4 пункта 9 приложения 1 к НК определены три такие ценовые группы (см. табл.13).


Таблица 13

Наименование товара Единица налогообложения Код ТН ВЭД ТС С 01.01.2012 по 30.06.2012 С 01.07.2012 по 31.12.2012 условие применения ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) условие применения ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) Сигареты с фильтром (I группа) 1000 шт. из 2402 20Розничная цена до 175000 руб. 22900 Розничная цена до 200000 руб. 28800 Сигареты с фильтром (II группа) Розничная цена от 175000 до 335000 руб. 64120 Розничная цена от 200000 до 375000 руб. 83240 Сигареты с фильтром (III группа) Розничная цена от 335000 руб. 84120 Розничная цена от 375000 руб. 103240

Справочно.

руб. за 1000 шт., или 3500 руб. за 1 пачку из 20 шт.

руб. за 1000 шт., или 6700 руб. за 1 пачку из 20 шт.

руб. за 1000 шт., или 4000 руб. за 1 пачку из 20 шт.

руб. за 1000 шт., или 7500 руб. за 1 пачку из 20 шт.

С 1 января 2012 г. на основании Указа Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. N 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь" отменено регулирование цен на табачные изделия.

Производители и импортеры сигарет с фильтром заявляют:

максимальные розничные цены за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром;

соответствие этих цен одной из трех ценовых групп;

дату начала применения этих цен.

Данные сведения указываются производителем или импортером в уведомлении о максимальной розничной цене сигарет с фильтром.

Форма уведомления о максимальной розничной цене сигарет с фильтром установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. N 82 (прил.22-2 к данному постановлению). Уведомления представляются в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа.

Ставки акцизов на сигареты с фильтром применяются на основании заявленных плательщиком максимальных розничных цен за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром и их соответствия одной из трех ценовых групп.

Справочно.

Под маркой (наименованием) сигарет с фильтром понимается ассортиментная позиция указанных сигарет, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков:

индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, упаковкой.

Датой начала применения максимальных розничных цен может являться только 1-е число календарного месяца.

В целях применения ставок акцизов производитель или импортер обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого указанные в уведомлении максимальные розничные цены будут применяться. Заявленные в уведомлении максимальные розничные цены применяются с 1-го числа календарного месяца, следующего за датой представления уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца.

При изменении максимальной розничной цены за пачку сигарет как на все марки (наименования), так и на одну или несколько марок (наименований) сигарет с фильтром плательщик обязан представить новое уведомление. Указанные в новом уведомлении максимальные розничные цены применяются с 1-го числа календарного месяца, следующего за датой представления этого уведомления.

Налоговый орган по месту постановки на учет плательщика акцизов в течение одного рабочего дня после представления плательщиком уведомления направляет полученные сведения в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь не позднее трех рабочих дней после поступления уведомлений в налоговый орган по месту постановки на учет плательщиков акцизов:

) размещает в сети Интернет на официальном сайте www.nalog. by информацию о:

заявленных максимальных розничных ценах за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром;

соответствии этих цен одной из трех ценовых групп;

дате начала применения этих цен.

Данная информация используется не только в целях обеспечения уплаты акцизов, но и для обеспечения соблюдения установленного порядка применения максимальных розничных цен при розничной торговле сигаретами с фильтром. В статье 112-1 НК установлено требование, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении розничной торговли сигаретами с фильтром реализуют такие сигареты по ценам, не превышающим заявленные плательщиками акцизов в уведомлении.

Справочно.

На основании части 1 статьи 12.4 КоАП нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка формирования и (или) применения цен (тарифов) влечет наложение штрафа в размере до 40 базовых величин;

2) в отношении ввозимых на территорию Республики Беларусь сигарет с фильтром представляет соответствующую информацию в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.

Данная информация используется таможенными органами для целей исчисления акцизов при ввозе сигарет с фильтром на территорию Республики Беларусь. В отношении сигарет с фильтром таможенными органами применяются ставки акцизов в зависимости от установленной импортером на эту марку (это наименование) сигарет с фильтром максимальной розничной цены за пачку:

на день регистрации таможенной декларации - при ввозе товаров из государств, не являющихся членами Таможенного союза;

на день направления таможенному органу уведомления о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, - при ввозе товаров из государств - членов Таможенного союза.

В случае непредставления плательщиком уведомления в установленном порядке ставки акцизов на соответствующие сигареты с фильтром применяются по самой высокой (третьей) ценовой группе. В этом случае у субъектов розничной торговли возникает право свободного формирования розничных цен на сигареты с фильтром.

На иные виды табачных изделий ставки акцизов установлены с разбивкой на первое и с возрастанием на второе полугодие (подп.9.1 - 9.3 и 9.5 п.9 прил.1 к НК) (см. табл.14).


Таблица 14

Наименование товара Код ТН ВЭД ТС Единица налогообложения Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения) с 01.01.2012 по 30.06.2012с 01.07.2012 по 31.12.2012Табак трубочный, курительный из 2403 19 1 кг 114540 144080 Сигары из 2402 10 000 0 1 шт. 5500 7200 Сигариллы 1000 шт. 84120 103240 Сигареты без фильтра, папиросыиз 2402 20 6740 8480

С 1 января 2012 г. введен новый институт для целей налогообложения табачных изделий, в том числе акцизами, - контрактное производство табачных изделий.

Под контрактным производством табачных изделий понимается производство, осуществляемое организацией - производителем табачных изделий на своих производственных мощностях с использованием собственных табачного сырья и материалов, а также материалов заказчика с последующей передачей табачных изделий заказчику (ст.98 НК дополнена п.21).

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие контрактное производство табачных изделий, признаются плательщиками, производящими подакцизные товары (п.4 ст.110 НК).

Для целей налогообложения акцизами реализацией (передачей) подакцизных товаров признается отгрузка (передача) производителем произведенных им при контрактном производстве табачных изделий заказчику и (или) другим лицам (подп.2.9 п.2 ст.113 НК).

При этом момент фактической реализации табачных изделий, произведенных при контрактном производстве, определяется как приходящийся на налоговый период день их отгрузки (передачи) заказчику и (или) другим лицам (п.7 ст.118 НК).

Оговорен также порядок освобождения от акцизов при реализации за пределы Республики Беларусь табачных изделий, произведенных в рамках контрактного производства.

Условием освобождения от акцизов при контрактном производстве является отгрузка табачных изделий за пределы Республики Беларусь непосредственно плательщиками акцизов (т.е. производителями).

При вывозе за пределы Республики Беларусь табачных изделий, произведенных при контрактном производстве, требуется наличие у плательщика копии контракта заказчика, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, на поставку табачных изделий, произведенных при контрактном производстве, за пределы Республики Беларусь.

В остальном на плательщиков, осуществляющих контрактное производство табачных изделий, распространяется порядок подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза), установленный пунктом 2 статьи 114 НК.

Справочно.

Подтверждением фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза) является наличие у плательщика:

) контракта плательщика, заключенного с нерезидентом Республики

Беларусь, на основании которого осуществляется реализация (передача) подакцизных товаров;

) документа таможенного органа:

для плательщиков, не осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа:

либо копии декларации на товары. Копия декларации на товары должна быть заверена личной номерной печатью должностного лица таможенного органа,

иметь отметку таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения;

либо специальный реестр вывезенных подакцизных товаров. Специальный реестр вывезенных подакцизных товаров должен быть заверен личной номерной печатью должностного лица таможенного органа, иметь отметку таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и указание даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа);

для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты и номера разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь.

Форма и порядок заполнения реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, вывезенные за пределы Республики Беларусь, являющегося приложением к налоговой декларации (расчету) по акцизам (прил.2), утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. N 82, с изменениями и дополнениями.

Подтверждением фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза) через организации, индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по заключению контрактов либо заключивших от имени или по поручению плательщика контракт с иностранными организацией или физическим лицом, в том числе производящих таможенное декларирование вывозимых подакцизных товаров, является наличие у плательщика:

) договора с посредником;

) копии контракта посредника с иностранной организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются подакцизные товары;

) документа таможенного органа:

для плательщиков, не осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа:

либо копии декларации на товары. Копия декларации на товары должна быть заверена личной номерной печатью должностного лица таможенного органа, иметь отметку таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения;

либо специальный реестр вывезенных подакцизных товаров. Специальный реестр вывезенных подакцизных товаров должен быть заверен личной номерной печатью должностного лица таможенного органа, иметь отметку таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и указание даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа);

для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты и номера разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь.

Оговорены правила освобождения от акцизов оборотов по передаче табачных изделий, произведенных при контрактном производстве и вывезенных в государства - члены Таможенного союза (п.3 ст.114 НК).

Обороты по передаче табачных изделий, произведенных при контрактном производстве и вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза, освобождаются от акцизов при наличии у плательщика:

договора на контрактное производство табачных изделий, заключенного с резидентом государства - члена Таможенного союза;

копии договора (контракта) организации - заказчика табачных изделий, заключенного с резидентом государства - члена Таможенного союза на поставку табачных изделий, произведенных при контрактном производстве, с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Таможенного союза (в случае, если заказчиком табачных изделий является плательщик Республики Беларусь);

транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение табачных изделий с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена Таможенного союза;

заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам).

Условием освобождения от акцизов в отношении оборотов табачных изделий, произведенных при контрактном производстве и вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза, является отгрузка подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь плательщиками акцизов (производителями подакцизных товаров).

При контрактном производстве табачных изделий документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Таможенного союза производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

Иностранная безвозмездная помощь,

международная техническая помощь

Дополнен перечень товаров, не признаваемых подакцизными (подп.2.10 п.2 ст.111 НК).

С 1 января 2012 г. не признаются подакцизными товарами транспортные средства:

относящиеся к иностранной безвозмездной помощи;

получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи;

приобретенные за счет средств международной технической помощи, предназначенные для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи.

Одновременно из статьи 116 НК исключена льгота, предусматривающая освобождение от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, относящихся к иностранной безвозмездной помощи, товаров, получаемых (полученных) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенных за счет средств международной технической помощи, предназначенных для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.

Правила получения международной технической помощи установлены Указом Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь", с изменениями и дополнениями. Под международной технической помощью понимается один из видов помощи, безвозмездно предоставляемой Республике Беларусь донорами международной технической помощи для оказания поддержки в социальных и экономических преобразованиях, охране окружающей среды, ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, развитии инфраструктуры путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, денежных средств, поставки оборудования и других товаров (имущества) по одобренным проектам (программам) международной технической помощи, а также в форме организации и (или) проведения семинаров, конференций, иных общественных обсуждений.

Порядок получения и использования организациями и физическими лицами Республики Беларусь безвозмездной помощи определен Декретом Президента Республики Беларусь от 28 ноября 2003 г. N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" (с изменениями и дополнениями; далее - Декрет N 24). Иностранной безвозмездной помощью являются денежные средства, в том числе в иностранной валюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование, владение, распоряжение организациям и физическим лицам Республики Беларусь иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями.

Следует отметить, что на основании пункта 3 Декрета N 24 иностранная безвозмездная помощь освобождается от акцизов в случае ее использования для:

ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

проведения научных исследований, разработок, обучения, а также для реализации научно-исследовательских программ;

содействия охране, восстановлению, созданию историко-культурных ценностей, развитию природоохранных заповедников;

оказания медицинской помощи;

оказания социальной помощи малообеспеченным гражданам, инвалидам, пенсионерам, детям, многодетным, неполным, опекунским и приемным семьям, а также гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации, объективно нарушающей их нормальную жизнедеятельность;

иных целей, определяемых Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. N 460 не признаются объектами налогообложения акцизами получаемые в рамках международной технической помощи товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, приобретенные за счет и (или) получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи для использования в целях, определенных проектом (программой) международной технической помощи.

Органы, рассматривающие вопросы отнесения отдельных товаров к подакцизным товарам или к товарам, не признаваемым подакцизными.

Официально определены государственные органы, которые в пределах своей компетенции рассматривают вопросы отнесения отдельных товаров к подакцизным товарам или к товарам, не признаваемым подакцизными, и выдают соответствующие заключения. К таким органам отнесены:

Министерство здравоохранения Республики Беларусь;

Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь;

Белорусский государственный концерн по нефти и химии;

Белорусский государственный концерн пищевой промышленности.

Объекты налогообложения акцизами

Уточнен ряд норм, касающихся признания юридических случаев реализацией (передачей) подакцизных товаров в целях определения объектов налогообложения акцизами.

Во-первых, уточнено, что для целей налогообложения акцизами реализацией (передачей) подакцизных товаров признается отгрузка (передача) производителем произведенных им при контрактном производстве табачных изделий заказчику и (или) другим лицам (подп.2.9 п.2 ст.113 НК).

Во-вторых, внесены уточнения в части признания реализацией (передачей) подакцизных товаров передачи произведенных плательщиком подакцизных товаров на собственные нужды (подп.2.3 п.2 ст.113 НК).

Фактические потери подакцизных товаров при хранении, перемещении и транспортировке сверх норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, признаются использованием на собственные нужды и подлежат налогообложению акцизами.

В НК введено определение термина "естественная убыль". Под естественной убылью понимаются потери (уменьшение количества продукции при сохранении качества в пределах требований нормативных правовых актов), являющиеся следствием естественного изменения физико-химических свойств и (или) воздействия метеорологических факторов.

К естественной убыли не относятся:

технологические потери и потери от брака;

потери, вызванные нарушением требований технических нормативных правовых актов, правил перевозки грузов, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;

потери вследствие повреждения тары и изменения качества продукции.


Порядок освобождения от акцизов


Во-первых, в НК включена норма, предусматривающая освобождение от акцизов транспортных средств, ввезенных организациями и индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза, по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при их реализации.

Тем самым подпункт 1.2 пункта 1 статьи 114 НК приводится в соответствие с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. N 546 "О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств" (с изменениями и дополнениями; далее - Указ N 546).

Ранее такое освобождение было предусмотрено только в отношении реализации транспортных средств, ввезенных из государств, не являющихся членами Таможенного союза. Однако Указом Президента Республики Беларусь от 4 апреля 2011 г. N 130 "О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь" внесено изменение в Указ N 546, устанавливающее освобождение от налогообложения акцизами реализуемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, ввезенных ими на территорию Республики Беларусь.

Указом N 546 установлен перечень транспортных средств, при ввозе и (или) реализации которых применяется льготный порядок налогообложения. Напомним, что согласно статье 116 НК освобождаются от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь транспортные средства в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь.

Во-вторых, увеличен с 60 до 180 дней срок, в течение которого должен быть подтвержден фактический вывоз подакцизных товаров, для целей применения освобождения от акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза.

Документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров (включая произведенные из давальческого сырья) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза) производится в течение 180 дней:

с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой - для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.

При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по акцизам в течение этого срока обороты по реализации (передаче) этих подакцизных товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам.

В связи с этим, а также в целях приведения в соответствие положений НК с законодательством Таможенного союза уточнена норма, предусматривающая порядок представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) по акцизам. При получении документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза), по которым исчисленные суммы акцизов отражены в налоговой декларации (расчете) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, по истечении 180 дней с даты отгрузки подакцизных товаров плательщиком в налоговый орган подается уточненная налоговая декларация (расчет) по акцизам по товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, за налоговый период, в котором истекло 180 дней:

с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой - для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.

В-третьих, предусмотрено условие освобождения от акцизов в отношении оборотов подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза. Такое освобождение применяется при условии отгрузки подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь плательщиками акцизов (производителями подакцизных товаров).

В-четвертых, предусматривается возможность освобождения от акцизов оборотов по реализации подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров через белорусских комиссионеров. Такое изменение внесено в пункт 3 статьи 114 НК. Обороты по реализации организациями и (или) индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров (комитенты) через организации и (или) физических лиц (комиссионеры) подакцизных товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза, освобождаются от акцизов при наличии у комитента следующих документов:

договора комиссии, поручения или иного аналогичного договора;

транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку подакцизных товаров комиссионеру, и копий транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку товаров покупателям;

заявления о ввозе товаров (представляется комитентом в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам).

Ранее такая возможность освобождения была предусмотрена при реализации подакцизных товаров через иностранные организации и (или) иностранных физических лиц - плательщиков государств - членов Таможенного союза.

Определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров.

Внесены дополнения в НК в части определения даты отгрузки подакцизных товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп.1.1 п.1 ст.118 НК).

Днем отгрузки подакцизных товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признаются:

либо дата отгрузки подакцизных товаров их собственником, правообладателем комиссионеру (поверенному);

либо дата отгрузки подакцизных товаров комиссионером (поверенным) покупателю.

Ранее днем отгрузки подакцизных товаров на основе указанных договоров признавалась только дата отгрузки подакцизных товаров комиссионером (поверенным) покупателю.

Следует отметить, что на основании пункта 2 статьи 118 НК выбранный плательщиком метод определения дня отгрузки устанавливается учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя и изменению в течение календарного года не подлежит.

Порядок исчисления акцизов

Во-первых, уточнено, что суммы акцизов, уплаченные при ввозе подакцизных товаров, не признаваемых объектом налогообложения, при последующей их реализации (передаче) указываются плательщиком в предъявляемых покупателям первичных учетных и (или) расчетных документах (п.6 ст.120 НК). Данный порядок применялся и ранее исходя из требований пункта 5 статьи 120 НК - плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных и (или) расчетных документах соответствующая сумма акцизов указывается отдельной строкой.

Справочно.

Согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 113 НК подакцизные товары,ввезенные на территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случае, если по этим подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на территорию.

Республики Беларусь.

Во-вторых, предусмотрено, что суммы акцизов, возмещенные собственником давальческого сырья при его получении, указываются в первичных учетных и (или) расчетных документах акцизов при передаче этих подакцизных товаров в качестве давальческого сырья для производства подакцизных товаров (п.9 ст.120 НК).

В-третьих, уточнено, что комитенты (доверители) подакцизных товаров при передаче подакцизных товаров комиссионерам (поверенным) для их реализации в первичных учетных и (или) расчетных документах указывают суммы акцизов, уплаченные при ввозе этих подакцизных товаров (п.11 ст.120 НК). При передаче таких товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, сумма акцизов в документах не предъявляется.

В-четвертых, внесены изменения в части периода, в котором проводится корректировка неправильно указанных или излишне предъявленных продавцом сумм акцизов (п.12 ст.120 НК).

акциз налогообложение табачный алкогольный

Так, плательщики акцизов, приобретавшие подакцизные товары, по которым продавцом была неправильно указана или излишне предъявлена сумма акцизов, принимают к вычету сумму акцизов, выделенную продавцом в первичных учетных и (или) расчетных документах, за исключением исправления указанных сумм акцизов на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

В связи с этим корректировка продавцом исчисленной суммы акцизов производится в месяце, в котором была неправильно указана или излишне предъявлена сумма акцизов.

Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце, в котором эта сумма акцизов принята к вычету.

Ранее такая корректировка производилась в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

В-пятых, внесено дополнение в пункт 1 статьи 122 НК, которое устанавливает порядок включения в затраты, учитываемые при налогообложении, сумм акцизов, уплаченных при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при реализации ввезенных товаров. Ранее регулировался порядок включения в затраты только сумм акцизов, уплаченных при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, используемых при производстве и реализации продукции (товаров) в едином цикле.

Справочно.

Сумма акцизов, уплаченная при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при производстве и (или) реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, за исключением сумм акцизов, уплаченных:

на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, - в случае их последующей реализации на территории Республики Беларусь.

В-шестых, внесены изменения в понятие суммы акцизов, уплаченной при приобретении подакцизных товаров. Суммой акцизов, уплаченной при приобретении подакцизных товаров, признается сумма акцизов, указанная продавцом в первичных учетных и (или) расчетных документах, и (или) сумма акцизов, исчисленная плательщиком при использовании подакцизных товаров на собственные нужды (п.2 ст.122 НК). Таким образом, с 1 января 2012 г. сумма акцизов, исчисленная плательщиком при использовании подакцизных товаров на собственные нужды, принимается к вычету либо включается в затраты вне зависимости от уплаты ее в бюджет. Ранее данная сумма акцизов включалась в затраты, принималась к вычету, только если фактически была уплачена плательщиком в бюджет.

В-седьмых, внесено дополнение в перечень налоговых вычетов при исчислении акцизов переработчиками давальческих подакцизных товаров. К налоговым вычетам отнесены суммы акцизов, не только уплаченные, но и возмещенные собственником давальческого сырья при его получении и использовании для производства других подакцизных товаров (подп.2.1 п.2 ст.123 НК).

Напомним, что при передаче подакцизных товаров в качестве давальческого сырья для производства подакцизных товаров собственником давальческого сырья в первичных учетных и (или) расчетных документах указываются суммы акцизов, уплаченные (возмещенные) собственником при приобретении (получении, ввозе) давальческого сырья.

Сумма акцизов, исчисленная плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, не включается в цену (тариф) работ по производству подакцизных товаров из давальческого сырья и предъявляется отдельно для возмещения собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья. Сумма акцизов, подлежащая предъявлению плательщиком собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, определяется как разница между суммой акцизов, исчисленной плательщиком при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья, и суммой акцизов, подлежащей вычету в соответствии с подпунктами 2.1 и 2.2 пункта 2 статьи 123 НК, за исключением случаев, когда в дальнейшем такие подакцизные товары используются собственником для производства других подакцизных товаров.

В-восьмых, урегулирован порядок зачета (возврата) сумм акцизов по сырью, из которого на давальческих условиях произведена подакцизная продукция и реализована на экспорт (п.4 ст.123 НК).

Суммы акцизов, уплаченные (возмещенные) при приобретении (получении, ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в качестве давальческого сырья для производства других подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов, производящими подакцизные товары из давальческого сырья.

При этом вычету (возврату) подлежат суммы акцизов, предъявленные владельцами (собственниками) подакцизных товаров, которые фактически использованы в качестве давальческого сырья для производства других подакцизных товаров, вывезенных в отчетном периоде за пределы территории Республики Беларусь в целях их дальнейшей передачи (зачету) владельцам (собственникам) указанного сырья для возмещения их расходов по уплате (возмещению) сумм акцизов при приобретении (получении, ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров.

В данном случае "входной" акциз по давальческому сырью уплачен его собственником и предъявлен переработчику. Исчисление и уплату акцизов при реализации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, производит переработчик. Переработчик передает суммы акцизов, предъявленные собственником давальческого сырья, использованного для производства подакцизных товаров, вывезенных за пределы Республики Беларусь, его собственнику для возмещения расходов по уплате сумм акцизов при приобретении этого сырья.


Государственное регулирование и налогообложение (акцизы) подакцизных товаров (табачных изделий и алкогольной продукции) Табачные изделия 16 апреля

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ