Формирование учётной политики малого предприятия ООО "Карпаты"

 

Содержание

Введение

. Теоретическая глава. Основы и принципы бухгалтерского учета

.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

.2 Роль учета в системе управления малым предприятием

.3 Базовые принципы бухгалтерского учета

.4 Организация бухгалтерского учета в сфере малого предпринимательства

. Практическая глава. Исследование применения бухгалтерского учета субъекта малого предпринимательства ООО «Карпаты»

.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Карпаты»

.2 Особенности формирования учетной политики и бухгалтерской отчетности на малом предприятии

.3 Анализ организации бухгалтерского и налогового учета на ООО «Карпаты»

.4 Оптимизация сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности через Интернет с помощью ТКС

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Приложение 1. Глоссарий

Приложение 2. Учётная политика ООО «Карпаты»

Введение

Актуальность темы следует из того, что малое предпринимательство играет значительную роль в экономике. Развитый малый бизнес стимулирует платежеспособный спрос и способствует снижению социальной напряженности. В ряде отраслей экономики функционируют преимущественно малые предприятия, а именно в торговле, общественном питании, бытовом обслуживании.

На сегодняшний день в области методики учета для малых предприятий отсутствуют специальные стандарты. Существует достаточное количество научно обоснованных методик проведения финансового анализа, которые разработаны преимущественно для крупных производственных организаций, составляющих бухгалтерскую финансовую отчетность в полном объеме. Данные методики не учитывают специфику деятельности в сфере торговли и услуг, где присутствует высокая скорость оборачиваемости капитала. Управленческий анализ в современной научной литературе рассматривается как метод изучения производственных затрат организации и выявления резервов их экономии. Между тем, для малых предприятий актуальны такие направления управленческого учета и анализа, как выручка от реализации, валовой доход, издержки обращения, финансовые результаты.

Таким образом, недостаточная разработанность теоретико-методических положений, по развитию системы финансового и управленческого учета и анализа на малых предприятиях, определяет практическую востребованность темы исследования.

Исходя из того, что бухгалтерский учет на предприятии осуществляться в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом, под эффектом, в данном случае, понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и составляют собственную учетную политику.

Учетная политика предприятия - это совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, которая обеспечивает максимальный эффект от ведения учета.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, если у предприятия есть основные средства, то необходимо определить, на основе какого метода вы будите начислять на них амортизацию.

Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. Финансово - хозяйственная ситуация на предприятии может быть представлена по-разному: без нарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон и нивелирования других. С разделением налогового, финансового и управленческого учета именно эти возможности учетной политики выходят на первый план.

Целью работы является изложение теоретических, нормативных и практических аспектов учетной политики на предприятии. Данная цель может быть достигнута посредством выполнения последовательно поставленных ряда промежуточных задач.

Первая группа задач относится к собственно учётной политике:

1.Характеристика нормативного регулирования бухгалтерского учета;

2.Изложение сущности и явления профессиональных организаций бухгалтеров;

.Описание влияния нормативного регулирования бухгалтерского учета на учетную политику предприятия;

.Раскрытие допущений в системе регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;

.Характеристика хозяйственного учета, его видов в отечественной практике;

.Описание требований к содержанию приказа по учетной политике;

Вторая группа задач относится к особенностям формирования учётной политики для малых предприятий:

1.проанализировать формирование нормативно-правовой базы развития малого бизнеса с целью оценить ее влияние на организацию системы учета на малых предприятиях;

2.проанализировать теоретические основы и перспективы развития финансового и управленческого анализа на малых предприятиях для определения основных направлений совершенствования системы анализа в исследуемых организациях;

.систематизировать организационно-методические подходы к учету на предприятиях малого бизнеса в зависимости от организационно-правовой формы и применяемого режима налогообложения;

.предложить рекомендации по совершенствованию учетной системы в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения.

1. Теоретическая глава. Основы и принципы бухгалтерского учета

.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

·1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

·2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

·3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

·4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. №222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. №88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208-ФЗ, постановление Правительства «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. №283 и др.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время, как уже говорилось, в России разработано и утверждено 22 положения по бухгалтерскому учету и отчетности; из них особенно важным является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.).

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

·документ по учетной политике предприятия;

·утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

·графики документооборота;

·утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

·утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.2 Роль учета в системе управления малым предприятием

Многие руководители и собственники предприятий недооценивают место и значимость бухгалтерского учета в управлении предприятием, между тем правильное ведение бухгалтерского учета дает в руки руководителям предприятия мощный инструмент для организации финансово-материальных потоков в своей деятельности, а также данные для принятия управленческих решений и оценки финансовой устойчивости и стабильности деятельности предприятия. Пренебрежение же ведением бухгалтерского учета на предприятии (чем часто грешат руководители малых предприятий) не только ведет к увеличению рисков налоговых взысканий и штрафов со стороны контрагентов, но и может привести к банкротству самого предприятия, поскольку у руководителя отсутствуют объективные данные для оценки деятельности предприятия и принятия оперативных решений.

Поэтому, бухгалтерский учет, часто называют «азбукой и языком» бизнеса. В бизнесе, широко используются данные бухгалтерской отчётности, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку к годовому отчету.

Пользователями бухгалтерской отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, органы законодательной и исполнительной власти, общественность.

Инвесторов и их консультантов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития предприятия, ее финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды.

Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую

платежеспособность, т. е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др.

Органы государственной власти и управления заинтересованы в получении информации, необходимой для регулирования деятельности хозяйствующих субъектов, выработки налоговой политики, решения социальных вопросов и др. Общественность и местные органы самоуправления используют бухгалтерскую отчетность для обеспечения занятости населения, контроля за полнотой уплаты местных налогов, определения направлений развития регионов и др.

Бухгалтерский учет выступает звеном, соединяющим хозяйственную деятельность предприятия и лиц, принимающих решения.

Данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полная и объективная картина о состоянии активов, обязательств и капитала предприятия - выходом из нее.

Бухгалтерский учет нельзя отождествлять со счетоводством, под которым понимают сам процесс ведения бухгалтерского учета, регистрации хозяйственных операций и хранения учетной документации. Счетоводство -лишь часть бухгалтерского учета, призванного создать информационную систему, удовлетворяющую пользователя.

Бухгалтерский учет обязаны вести все предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, находящиеся на территории страны, Общества или граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

При этом следует учитывать, что согласно п.3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции закона от 31 декабря 2002 г. №191-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 4 данного закона.

Управление хозяйствующим субъектом осуществляется на основе полученной информации, большую часть которой предоставляет бухгалтерский учет. Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений. Учетная информация содержит сведения, необходимые для реализации следующих функций управления - планирования (прогнозирования), контроля и анализа (оценки).

Для того, чтобы раскрыть и привести в действие все источники и резервы развития хозяйства на основе комплексного использования взаимосвязанных экономических, научно-технических и организационных факторов, следует обратиться к содержанию управленческих отношений, двум ее составляющим: информационной и организационной (рис. 1).

Рис. 1. Управленческий учет и принятие управленческих решений

Систему управленческого учета в организациях малого и среднего бизнеса можно считать частью общей системы управления финансами предприятия. Он включает совокупность методов и процедур формирования и управления информацией. На малых и средних предприятиях, функции системы управления финансами разделены на два направления:

- управление комплексом денежно-финансовых действий;

- управление комплексом учетно-контрольных действий.

Управленческий учет помогает осуществлению эффективного информационного обмена, прежде всего путем построения системы внутреннего контроля. В настоящее время принимаемые собственниками и руководством малых предприятий решения по развитию и организации производства и сбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. Отсутствие необходимых расчетов на практике, чаще всего, компенсируется имеющимся производственным и организаторским опытом руководителей предприятия.

Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.

На базе информации управленческого учета решаются:

·оперативные задачи: определение точки безубыточности; планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации; определение структуры выпуска продукции с учетом лимитирующего фактора; отказ или привлечение дополнительных заказов; принятие решений по ценообразованию (имеет для предприятий особое значение в условиях конкурентной борьбы);

·задачи перспективного характера, т.е. имеющие долгосрочное стратегическое значение: о капиталовложениях; о реструктуризации бизнеса; о целесообразности освоения новых видов продукции.

На практике принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, в наибольшей степени отвечающего целям предприятия. Для этого в работе систематизированы классификационные признаки и приведена классификация управленческих решений, дана их характеристика.

При современном уровне развития технологий и требованиям к представлению отчетности, целесообразно вести учет с применением компьютерных технологий, что обеспечивает механизацию и снижение трудоемкости учетного процесса, минимизирует количество ошибок, обеспечивает высокую точность, оперативность учетных данных и обеспечивает увязку между собой всех видов учета.

Организовать и автоматизировать бухгалтерский учет возможно и для предпринимателей без образования юридического лица. Существуют специально разработанные программные продукты для ведения бухгалтерского учета у предпринимателей. На них целесообразно ориентироваться при наличии значительного объема хозяйственных операций, а также при торговой деятельности, так как в этом случае обычно имеется достаточно широкая номенклатура товарных позиций, что затрудняет самостоятельную автоматизацию учета. В других случаях предприниматели без образования юридического лица могут организовать учет с помощью стандартной программы электронных таблиц Excel. В этом случае, наиболее эффективен вариант построения учетной системы на основе книги учета фактов хозяйственной деятельности по форме К-1.

Данная методика обработки учетной информации у индивидуального предпринимателя не требует затрат на покупку и обслуживание специального программного обеспечения и позволяет, в первую очередь, организовать контроль за имуществом и обязательствами, связанными с осуществлением предпринимательской деятельности, а данные учета смогут служить базой для проведения финансового и управленческого анализа.

Далее, применение специальных режимов налогообложения не отменяет необходимости составления учетной политики независимо от того, ведется ли бухгалтерский учет в полном объеме. При организации бухгалтерского учета для предпринимателя без образования юридического лица автором была разработана учетная политика, так как вопросы методики ее составления для индивидуальных предпринимателей не разработаны.

Одним из направлений совершенствования учетной системы на предприятиях малого бизнеса является организация управленческого учета. Большинство малых предприятий не ведет управленческий учет (по данным 2009 года - 89%). Здесь, в первую очередь, сказывается то, что бухгалтерский учет вообще и управленческий в частности воспринимаются как ориентированные на ретроспективу, между тем одной из особенностей управленческого учета является его направленность не столько на учет свершившихся фактов, сколько на оценку тенденций их развития в будущем.

Можно формировать учетную политику для целей управленческого учета, так как его методические особенности существенно влияют на показатели управленческой отчетности. В ней рекомендуется прописать такие элементы, как выбор метода учета затрат, критерии распределения косвенных расходов и классификации дебиторской и кредиторской задолженности, а также закрепить способы планирования различных показателей деятельности предприятия. В остальном для субъектов малого бизнеса рекомендуется сближение управленческого и бухгалтерского учета для снижения трудоемкости и обеспечения точности и сопоставимости показателей.

Ещё одна проблема касается развития информационного обеспечения финансового анализа на малых предприятиях. Законодательное несовершенство в этой области выражается главным образом в том, что нормативными актами закреплена детализация бухгалтерского баланса другими отчетными формами, которые применительно к субъектам малого предпринимательства не являются обязательными для составления. В результате без дополнительной расшифровки статей финансовой отчетности с помощью регистров бухгалтерского учета невозможно конкретизировать и детализировать практически ни одной статьи бухгалтерского баланса. Получение такой информации оказывается доступным внутренним пользователям отчетности, но, являясь коммерческой тайной, она не предоставляется потенциальным инвесторам, кредиторам и другим заинтересованным внешним пользователям. В связи с этим очевидна необходимость внесения изменений в форму и порядок составления бухгалтерского баланса, который является главным информационным источником для проведения финансового анализа на малых предприятиях. Изменения связаны с детализацией ряда статей баланса в целях уточнения степени ликвидности активов и срочности погашения обязательств. В составе долгосрочной и краткосрочной задолженности предлагается выделить следующие 5 групп: текущую (до 30 дней), которая возникает как результат обычной деловой практики расчетов с контрагентами; нормальную, которая возникает по операциям, когда в договоре предусмотрена отсрочка платежа, в пределах которой задолженность будет считаться нормальной, то есть не просроченной; просроченную, по которой срок платежа истек, а деньги еще не получены; сомнительную и безнадежную к взысканию, определяемых в соответствии с законодательством.

Наконец, следует обратить внимание, на разработку направлений совершенствования системы управленческого анализа на малых предприятиях. Вопросы организации системы управленческого анализа на производственных предприятиях достаточно проработаны с методологической точки зрения, в отличие от других отраслей. Между тем, сфера торговли и услуг, получившие преимущественное распространение в сфере малого предпринимательства, обладают рядом отраслевых особенностей, которые необходимо учитывать при проведении управленческого анализа. Следовательно, методики, традиционные для производственных отраслей, не могут быть применены без соответствующей профилю адаптации. Этот момент также заставляет многих руководителей малых предприятий отказаться от постановки в своих организациях системы управленческого анализа.

1.3 Базовые принципы бухгалтерского учета

Принцип - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Основными принципами бухгалтерского учета, можно считать следующие:

.Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других организаций.

2.Принцип двойной записи - двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

.Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке.

.Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

.Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов.

.Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) - исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:

·принцип регистрации дохода (выручки) - доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России момент продажи продукции определяется по отгрузке и по оплате. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;

·принцип соответствия - доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно.

7.Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение - составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

8.Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации - коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

.Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.

.Принцип преемственности в бухгалтерском учете предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

1.4 Организация бухгалтерского учета в сфере малого предпринимательства

На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

·мемориально-ордерную форму;

·единую журнально-ордерную форму (утв. письмом Минфина СССР от 08.03.60 №63);

·журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утв. письмом Минфина СССР от 06.06.60 №176);

·упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, предусмотренную Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина России от 21.12.98 №64н (далее Типовые рекомендации));

·простую форму, предусмотренную Типовыми рекомендациями;

Самые распространенные из названных форм - журнально-ордерные формы бухгалтерского учета. Для сравнения преимуществ и недостатков этих форм учета необходимо рассмотреть их в отдельности.

На малых предприятиях чаще всего бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета, согласно «Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» (утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации 26 декабря 1994 г. №170).

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах ордера. Поэтому, данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов. В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетам в банке регистрируются в журнале-ордере по кредиту, а в ведомости - по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля, а также для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы записями в различных журналах-ордерах.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В тех случаях, когда остатки по бухгалтерскому учету необходимо показать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В ней записываются сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец года по каждому синтетическому счету (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению, утверждены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. №56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. №18-5, с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. №173 от 28 июля 1995 г. №81).

В Главной книге данные о текущих оборотах имущества (средств) записываются только по синтетическим счетам. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется путем подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам.

Применение Главной книги, журналов-ордеров по кредитуемым счетам с указанием дебета счетов в порядке бухгалтерской корреспонденции позволит осуществить экономическую группировку операций и ограничить записи данных на этих операциях.

Однако следует особо отметить, что при журнально-ордерной форме учета записи в соответствующих учетных регистрах ведутся вручную.

Преимущества журнально-ордерной формы учета: позволяет уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмена ряда регистров (мемориальный ордер, регистрационный журнал, оборотная ведомость по синтетическим счетам), облегчает составление отчетов. Общая схема журнально-ордерной формы учета приведена на рисунке 2.

Многие малые предприятия имеют число работников, не превышающее 10-15 человек, и обслуживаются всего одним бухгалтером. При этом, бухгалтер совмещает функции главного бухгалтера и всех остальных работников бухгалтерии, ему приходится выполнять все учетные операции - от составления первичной документации до сдачи отчетности в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды. Зачастую работу бухгалтера в мелких фирмах выполняет работник, не имеющий специального образования, по совместительству с другими обязанностями.

Рис. 2. Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета

Естественно желание упростить ведение бухгалтерского учета и сократить до минимума ведение документации. Но не всегда получается довольствоваться упрощенными данными, и связано это, прежде всего, с тем, что налоговое законодательство для небольших предприятий и для больших организаций отличается только наличием некоторых льгот для малых предприятий.

Малым предприятиям дано право предоставлять в упрощенной форме статистическую и бухгалтерскую отчетность. Информация, содержащаяся в отчетности малых предприятий, должна отражать, в основном, данные, необходимые для решения вопросов налогообложения.

В состав годового бухгалтерского отчета малого предприятия включаются только формы №1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о финансовых результатах». В составе годового бухгалтерского отчета малого предприятия пояснительная записка не представляется.

Установление этой льготы связано с тем, что число потребителей отчетности малого предприятия очень ограничено по сравнению с потребителями отчетности других организаций.

Для малых предприятий, у которых общая численность работников, включая совместителей, меньше 15 человек, и отвечающих другим критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства (в части участия в уставном капитале), Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. №222-Ф3 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» предоставлено право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с отменой уплаты всех установленных федеральных, региональных и местных налогов и уплатой только единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности.

Малое предприятие ведет бухгалтерский отчет в соответствие с едиными методологическими основами и правилами. Методологические основы и правила бухгалтерского учета установлены:

а) положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

б) положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета (например, положение по бухгалтерскому учету №2 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»);

в) планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Основы методологии бухгалтерского учета на малых предприятиях изложены в Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (далее по тексту - Указания), утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 22 декабря 1995 г. №131. Эти Указания предназначены для всех малых предприятий независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации организации самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования, а также определяют в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета и технологию обработки учетной информации.

Руководитель малого предприятия определяет, каким образом будет осуществляться ведение бухгалтерского учета на малом предприятии:

бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемой главным бухгалтером (которая может состоять из одного главного бухгалтера);

специализированной организацией (централизованной бухгалтерией);

соответствующим специалистом на договорных началах;

работником, уполномоченным на это письменным распоряжением малого предприятия.

Хотя ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом предприятии лежит на руководителе, как правило, разработка системы ведения бухгалтерского учета и порядок документооборота на вновь создающемся малом предприятии ложится на назначенного руководителем главного бухгалтера (или иного работника, ведущего бухгалтерский учет на малом предприятии).

Система бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему документооборота и другие необходимые для организации бухгалтерского учета учетные процедуры, а также положения учетной политики, в большинстве случаев разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом об учетной политике малого предприятия, который подписывает руководитель (директор).

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из применяемых в Российской Федерации, исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников.

Большинство малых предприятий имеет простой технологический процесс производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и проводит незначительное количество хозяйственных операций.

Таким предприятием, имеющим не более трехсот хозяйственных операций в месяц, Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ рекомендовано применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись по простой форме бухгалтерского учета - без использования регистров бухгалтерского учета имущества предприятия. Простая форма рекомендована для малых предприятий, совершающих, как правило, не более ста хозяйственных операций в месяц и не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. При этом, учет всех операций предприятиями ведется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета хозяйственных операций (типовая форма №К-1).

Кроме Книги (журнала) учета хозяйственных операций, обязательным является также ведение ведомости учета заработной платы (типовая форма №В-8) для учета расчетов по оплате труда с работниками и по подоходному налогу с бюджетом (форма №В-5).

Предприятия сферы обращения (торговля, услуги) могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), журнально-ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятие может составить рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.

В Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства для малых предприятий всех видов деятельности рекомендован для использования сокращенный План счетов бухгалтерского учета, в котором некоторые счета выполняют функции нескольких счетов типового Плана счетов.

В зависимости от специфики деятельности малого предприятия некоторые счета из сокращенного Плана счетов могут не использоваться или приведенный План счетов может быть несколько расширен. Например, малому предприятию, основной деятельностью которого является работа на рынке ценных бумаг, можно не использовать счета 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и целесообразно финансовые вложения в зависимости от сроков, на которые они сделаны, вести на двух счетах - 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» с использованием субсчетов для учета ценных бумаг различного вида (акций, облигаций, векселей и т.д.).

При ведении бухгалтерского учета по простой форме используется только один единый учетный регистр синтетического и аналитического учета - Книга учета хозяйственных операций.

Книга учета хозяйственных операций может вестись двумя способами.

. В форме ведомости, которая открывается на каждый месяц (при необходимости используя листы для учета операций по счетам).

. В форме Книги (журнала), в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, заверенное подписями руководителя и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета (главного бухгалтера), а также оттиском печати малого предприятия.

Ведомость №В-8 используется также в качестве платежного документа. Она предназначена для оформления выдачи заработной платы. При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости «Расписка в получении делается запись: «Депонировано», и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца».

Если на малом предприятии число работников (в том числе не состоящих в штате) превышает 10 человек, то удобнее вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетно-платежной ведомости (типовая форма №Т-49) или расчетной ведомости (типовая форма №Т-51). Для учета доходов и правильного расчета подоходного налога на всех работников малого предприятия, а также на всех лиц, получающих доход на малом предприятии, должны вестись налоговые карточки по установленной форме.

Почти половина малых предприятий работает в сфере торговли и оказания бытовых услуг. Такая структура связана, в первую очередь, с высокой скоростью оборачиваемости капитала в таких отраслях, как торговля и оказание бытовых услуг. Кроме того, на начальном этапе при выборе сферы деятельности предприниматель вынужден исходить из ограниченной величины первоначального капитала, поэтому начало работы в ресурсоемких отраслях для многих начинающих предпринимателей затруднительно.

В современных условиях малые предприятия присутствуют практически во всех секторах экономики. Законодательство предусматривает целый комплекс мер, направленных на поддержку и развитие малого бизнеса, но изучение формирования нормативно-правовой базы его регулирования позволяет говорить о том, что экономические условия и предпосылки деятельности малого предпринимательства остались практически неизменными с начала 90-х годов. Разработанная законодателями и рекомендованная к применению методика учета для малых предприятий была принята в 1998 году, с тех пор не пересматривалась, и на сегодняшний день не удовлетворяет потребностей бизнеса как с точки зрения соответствия законодательству, так и с точки зрения учета специфики деятельности субъектов малого предпринимательства. Между тем, для успешной деятельности малых предприятий очень важно сформировать эффективную учетную систему. Данные бухгалтерского учета и отчетности являются основными источниками информации при проведении финансового и управленческого учета. При применении упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей отсутствует обязанность составлять бухгалтерскую отчетность, в результате чего единственным обязательным регистром учета становится книга учета доходов и расходов, содержание которой составляет коммерческую тайну и, следовательно, не может быть доступно широкому кругу внешних пользователей. Кроме того, учет в этом случае ведется кассовым методом, что не позволяет при отсутствии бухгалтерского учета оценить состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, срочность погашения взаимных обязательств.

Таким образом, исследование нормативно-правовой базы, регулирующей финансово-хозяйственную деятельность и учет на малых предприятиях, позволяет говорить о чрезмерной фискальной ориентированности учетных процессов. Это проявляется в том, что многие субъекты малого бизнеса стремятся максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет с целью минимизации объемов учетной работы. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, либо ограничиваются ведением книги учета доходов и расходов, что служит для целей налогового учета, либо ведут учет в специализированной программе кассовым методом, что также не решает задач, стоящих перед бухгалтерским учетом. В результате при применении упрощенной системы налогообложения отсутствует полноценная информационная база для проведения финансового и управленческого анализа, возможности его проведения снижаются, а в некоторых случаях - отсутствуют.

Налоговым кодексом РФ не установлен такой участник отношений, как субъект малого предпринимательства (МП). Малое предприятие участвует в отношениях, определяемых налоговым законодательством, как организация, признаваемая в соответствии с НК РФ налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом. В рамках действующего законодательства глава 26.2 НК РФ представляет более благоприятный режим для организаций, не обладающих статусом МП, а просто удовлетворяющим критериям, дающим им право на применение упрощенной системы налогообложения.

Поступления единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам 2009 г. относительно 2008 г. в целом по стране увеличились на 42,2%, в то время, как рост поступлений от ЕНВД составил 11,9% за счет расширения перечня видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, и увеличения показателей базовой доходности.

Особенно быстрый рост поступлений от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения обусловлен увеличением количества видов деятельности, переведенных на патентную форму налогообложения в субъектах РФ.

Деятельность субъектов малого предпринимательства зависит от государственной политики в области поддержки этой формы производства. Исследование законодательной базы малого предпринимательства приводит к выводу о противоречивости предпринимаемых мер на федеральном и региональном уровнях власти, недостаточном финансировании программ развития, отмене большинства льготных положений. Несогласованность норм законодательства приводят к необходимости пересмотра налоговой политики в отношении субъектов малого предпринимательства.

Современное состояние налогообложения малого бизнеса можно охарактеризовать следующим образом:

утрачена взаимосвязь понятия «малое предприятие для целей государственной поддержки» (в том числе налоговой) и статистического анализа;

ограничена законотворческая инициатива субъектов РФ;

принятие второй части налогового кодекса РФ окончательно закрепило тенденцию по отмене льгот: налоговый кодекс РФ предоставил другие возможности оптимизации и минимизации налогообложения, в частности, - специальные налоговые режимы.

К настоящему времени сложились три параллельно действующие системы налогообложения: общая для всех предприятий, упрощенная и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Переход на УСН носит добровольный характер, но не каждое МП может применять этот специальный налоговый режим. Законодательством предусмотрен ряд ограничений на его применение.

Кроме того, УСН не освобождает налогоплательщика от ведения сложного налогового учета расходов, а сохранение обязанности исполнения налоговых агентов (налог на доходы физических лиц своих сотрудников, ежемесячные взносы в пенсионный фонд РФ, предоставление статистической отчетности и др.) требует ведения полноценного бухгалтерского учета. Все это не очень согласуется с принципом «упрощенности» налогообложения.

Для потенциальных плательщиков единого налога при УСН, имеющих значительный бизнес, несущих существенные материальные затраты и имеющих контрагентов, проблемой остается «льгота» по НДС, выраженная в освобождении от обязанности уплаты налога. Покупателям- оптовикам не осуществляется возмещение «входного» НДС, что усложняет их финансовые отношения с покупателями продукции: возможность потери клиентов - плательщиков НДС и отсутствие вычета «входного» НДС В этой связи необходимо дать возможность предприятиям - неплательщикам НДС выделять в выставленных счетах-фактурах НДС, ранее уплаченный за приобретенные товары. Решение по переходу на уплату НДС предприятием должно приниматься самостоятельно, исходя из конкретных условий деятельности.

Двойственный характер носит УСН на основе патента: добровольность перехода и отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета сближает механизм функционирования УСН на основе патента и УСН на основе уплаты единого налога, а независимость стоимости патента от результатов хозяйственной деятельности отвечает принципам единого налога на вмененный доход.

При налоговом учёте субъекты малого бизнеса могут использовать книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов; утверждена приказом МНС России от 28.10.02 №БГ-3-22/606). Данная форма может применяться только организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Книгу учета доходов и расходов можно отнести к формам бухгалтерского учета, хотя в статье 346.24 НК РФ указывается, что на основании указанной книги ведется налоговый учет, а не бухгалтерский. В данном случае налоговый учет есть не что иное, как бухгалтерский учет для целей налогообложения. То, что исчисление налоговых обязательств является задачей бухгалтерского учета, лишний раз подтверждает данную точку зрения.

2. Практическая глава. Исследование применения бухгалтерского учета субъекта малого предпринимательства ООО «Карпаты»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Карпаты»

В качестве базовой организации для анализа учётной политики выбрана ООО «Карпаты» - торговая организация, специализирующая на посреднических услугах по торговле строительными товарами.

Общество с ограниченной ответственностью «Карпаты» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в МИФ11С №15 города Санкт-Петербурга свидетельство серия 78 номер 005586418 от 10 августа 2005 года. Действует в соответствии с законодательством Российской Федерации на основании Устава, утвержденного Решением Учредителя №1 от 27.07.2005 г.

Общество является юридическим лицом - коммерческой организацией, целью деятельности которой является извлечение прибыли от основной деятельности. Основным видом деятельности ООО «Карпаты» является розничная торговля строительными товарами (крепеж, электрика, инженерная сантехника).

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета. Имущество ООО «Карпаты» принадлежит ему на праве собственности и образуется из вклада учредителя в уставный капитал, полученных доходов и иного имущества, приобретенного по иным основаниям, не противоречащим законодательству РФ. Имущество учитывается на его балансе в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и иными правовыми актами.

Уставный капитал ООО «Карпаты» определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов, и составляет на момент создания 10 000 рублей. Среднесписочная численность работников на 01 января 2010 года составляет 5 чел. ООО «Карпаты» располагает двумя торговыми залами.

ООО «Карпаты» является субъектом малого предпринимательства, применяющим традиционную систему налогообложения, а, следовательно, имеющим обязанность вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законодательства.

ООО «Карпаты» - организация, работающая исключительно по безналичному расчёту с юридическими лицами. ККМ не используются и на учёт не ставятся. Соответственно, лимит кассового остатка считается нулевым, за исключением расчётов по заработной плате. Сотрудников всего 5 человек (в том числе трое являются совместителями). Счёт 50 «Касса» используется только для получения наличных из банка по чеку и выдачи заработной платы сотрудниками.

Проведём анализ торгово-посреднической деятельности ООО «Карпаты».

Анализируя полученные данные, выявляется положительная тенденция изменения динамики доходов и расходов организации, что свидетельствует о не достаточной эффективности хозяйственной деятельности предприятия, т.к. основные показатели выручки и прибыли в 2009 году уменьшились (таблица 1).

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «Карпаты» за 2007¾2009гг.

Показатели2007 г.2008 г.Абс. отклонениеТемп роста, %2009 г.Абс. отклон.Темп роста, %1. Выручка, тыс. р.5057,06158,0+1101121,8%6254,0+96101,6%2. Себестоимость проданной продукции, тыс. р.4193,04849,0+656115,6%5240,0+391108,1%3. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. р.-398,0306,0+704- 76,9%262,0- 4485,6%4. Среднегодовая стоимость внеоборотных активов (нематериальные), тыс. р.8,526,0+17,5305,9%38,0+12146,2%5. Фондоотдача, тыс. р.594,9236,8- 358,139,8%164,6- 72,369,5%6. Амортизация, тыс. р.7,016,0+9228,6%33,0+17206,3%7. Рентабельность продаж, %- 7,94,97+12,84- 63,1%4,19- 0,7884,3%8. Рентабельность активов, %- 31,412,6+44,0- 39,9%8,8- 3,770,1%9. Рентабельность собственного капитала, %91,8- 47,1- 139,0- 51,3%- 84,4- 37,3179,1%10. Отношение прибыли-брутто к сумме всех расходов, %- 7,14,9+12,0- 69,0%4,1- 0,784,7%11. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, в оборотах3,83,1- 0,780,8%2,3- 0,873,6%12. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, в оборотах36,08,3- 27,723,0%5,8- 2,569,7%13. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, в оборотах2,8602,856- 0,00599,8%2,0- 0,871,6%

В то время как в 2008 году эти же показатели демонстрировали явный рост, особенно это касается прибыли, полученной в 2008 году после выявления убытка в 2007 году.

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Карпаты» является годовая бухгалтерская отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»). малый предприятие учетный налоговый

Для того, чтобы выделить главные тенденции в финансовом состоянии предприятия необходимо построить аналитический баланс.

По данным таблицы 2 видно, что за отчетный период активы организации сократились на 84 тыс. р. или на 3,2%, в том числе за счет сокращения оборотных активов на 89 тыс. р. или на 106,0%. Внеоборотные активы, наоборот, показали прирост в размере 6 тыс. р. (или 7,1%). При этом материальные оборотные средства увеличились на 218 тыс. р., а денежные средства, наоборот, уменьшились на 11 тыс. р. Данные таблицы показывают, за счет каких средств и в какой мере изменилась стоимость имущества организации. В целом следует отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составил почти 99% (98,5%), их доля незначительно (на 0,3%) уменьшилась в течение года. Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных источников средств, причем их доля в общем объеме сократилась на 8,2% в течение года. Доля собственных средств в обороте сократилась на 7,7%. Структура заемных средств в течение отчетного г. претерпела ряд изменений. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и другим кредиторам сократилась на 48%, и если мы исследуем баланс по статьям, то увидим, что снижение задолженности наблюдается по всем позициям кредиторских расчетов. Однако этот факт можно связать с тем, что объем займов и кредитов в отчетном периоде возрос на 39,7%, за счет которых организация предположительно могла рассчитаться с кредиторам. В связи с этим необходимо дать оценку платежеспособности организации. Т.е. дать оценку ее способности своевременно и полностью рассчитаться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов.

Результаты расчетов по данным анализируемой организации (таблица 2) показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

Таблица 2

Сравнительный аналитический баланс

Наименование статейАбсолютные величины, т.р.Относительные величины, %2008 года2009 годаизменение (+,-)2008 года2009 годаизменение (+,-)в % к величине 2008 годав % к изменению итога баланса1.1 Нематериальные активы35,041,06,01,21,50,317,1- 7,1Итого по разделу I.35,041,06,01,21,50,317,1- 7,12.1 Дебиторская задолженность свыше 12 месяцев1534,01752,0218,054,564,29,714,2- 259,52.2 Дебиторская задолженность до 12 месяцев1232,0935,0- 297,043,834,3- 9,5- 24,1353,62.3 Денежные средства13,02,0- 11,00,50,1- 0,4- 84,613,1Итого по разделу II.2778,02689,0- 89,098,898,5- 0,3- 3,2106,0Медленно реализуемые активы1534,01752,0218,054,564,29,714,2- 259,5Наиболее ликвидные активы13,02,0- 11,00,50,1- 0,4- 84,613,1Величина финансово-эксплуатационных потребностей124,01427,01303,04,452,347,91050,8- 1551,2Стоимость имущества2813,02729,0- 84,0100,0100,00,0- 3,0100,03.1 Уставный капитал10,010,00,00,40,43.2 Непокрытый убыток- 418,0- 180,0238,0-14,9- 6,68,3- 56,9- 283,3Итого по разделу III.- 408,0- 170,0238,0-14,5- 6,28,3- 58,3- 283,35.1 Заемные средства772,01833,01061,027,467,239,7137,4- 1263,15.2 Кредиторская задолженность2449,01067,0- 1382,087,139,1- 48,0- 56,41645,2Итого по разделу V.3221,02900,0- 321,0114,5106,3- 8,2- 10,0382,1Краткосрочные пассивы772,01833,01061,027,467,239,7137,4- 1263,1Всего заемных средств3221,02900,0- 321,0114,5106,3- 8,2- 10,0382,1Итог баланса2813,02729- 84,0100,0100,00,0- 3,0100,0Рабочий капитал- 443,0- 211232,0-15,7- 7,78,0- 52,4- 276,2Собственные средства в обороте- 443,0- 211232,0- 15,7- 7,78,0- 52,4- 276,2Таблица 3

Анализ ликвидности баланса

АКТИВ2008 г.2009 г.ПАССИВ2008 г.2009 г.Платежный излишек или недостаток (+;-)Наиболее ликвидные активы (А1)132Наиболее срочные обязательства (П1)24491067- 2436- 1065Быстрореализуемые активы (А2)1232935Краткосрочные пассивы (П2)7721833460- 898Медленно реализуемые активы (А3)15341752Долгосрочные Пассивы (П3)0015341752Труднореализуемые активы (А4)3541Постоянные пассивы (П4)- 408- 170443211БАЛАНС28142733БАЛАНС28132730??

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Хотя за анализируемый период платежеспособный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств сократился (соотношение по первой группе). В начале г. это соотношение было 0,005 к 1 (13:2449), а теоретически достаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2 к 1. Однако следует заметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек. Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приблизительным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. Для комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом следует использовать общий показатель платежеспособности, вычисляемый по формуле:

Таким образом, показатели платежеспособности соответственно 2008 г. и 2009 равны.

Таблица 4

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность

Коэффициенты платежеспособности20082009Отклонение1. Общий показатель ликвидности (L1)0,40,50,12. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)0,00,00,03. Коэффициент «критической оценки» (L3)0,40,3- 0,14. Коэффициент текущей ликвидности (L4)0,90,90,15. Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)- 3,5- 8,3- 4,86. Доля оборотных средств в активах (L6)1,01,00,07. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)- 0,2- 0,10,1

По данным таблицы 4. можно сделать выводы о том, что динамика коэффициентов L2, L3, L5 и L6 анализируемой организации отрицательная. В ближайшее время за счет денежных средств организация может погасить лишь 0,06 % текущей краткосрочной задолженности, а немедленно погасить 32,3% краткосрочных обязательств. Мобилизовав все оборотные средства организация может погасить 92,7% текущих обязательств по кредитам и расчетам.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Для этого рассчитаем коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость.

Коэффициент U2 показывает, что собственными оборотными средствами в конце года покрывалось лишь 7,8% оборотных активов. Значение коэффициента финансовой независимости (U3) ниже критического значения (U3³ 0,4¸0,6), что свидетельствует о неблагоприятной финансовой ситуации, т.е. собственникам принадлежит лишь 6,2% в стоимости имущества. Этот вывод подтверждает и значение коэффициента финансирования и коэффициента финансовой устойчивости, которые также находятся ниже своих оптимальных значений.

Так как исследуемая организация обладает значительной долей материальных оборотных средств в своих активах, можно применить методику оценки достаточности источников финансирования для формирования материальных оборотных средств. Общая величина запасов (ЗП) в организации составила 1559 тыс. р.

Таблица 5

Значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость (в долях единицы)

Наименования показателя20082009Отклонение1. Коэффициент капитализации (U1)- 7,895- 17,059- 9,164-2. Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования (U2)- 0,159- 0,0780,081+3. Коэффициент финансовой независимости (U3)- 0,145- 0,0620,083+4. Коэффициент финансирования (U4)- 0,127- 0,0590,068+5. Коэффициент финансовой устойчивости (U5)- 0,145- 0,0620,083+

Для характеристики источников формирования долгосрочных активов (труднореализуемых) используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

Данные таблицы 6 говорят о том, что в организации наблюдается кризисное состояние 2008 г. и неустойчивое состояние 2009 г.

Таблица 6

Классификация типов финансового состояния организации

Показатели20082009Общая величина долговременной дебиторской задолженности (ДЗП)13411559Наличие собственных оборотных средств (СОС)- 443- 211Функционирующий капитал (КФ)- 443- 211Общая величина источников (ВИ)3291622±Фс = СОС-ДЗП- 1784- 1770±Фт = КФ-ДЗП- 1784- 1770±Фо = ВИ-ДЗП- 101263Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S(Ф)=[S(±Фс),S(±Фт),S(±Фо)](0,0,0)(0,0,1)

В этой ситуации необходима оптимизация структуры пассивов. Финансовая устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат, а то, что они явно завышены, нам показал коэффициент маневренности функционирующего капитала L5.

2.2 Особенности формирования учетной политики и бухгалтерской отчетности на малом предприятии

ООО «Карпаты» является плательщиком налога на прибыль, налога па добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество организаций в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ. Для ведения учетных регистров, обобщения информации и составления финансовых отчетов на предприятии применяются автоматизированную систему «1С: Бухгалтерия (7.7) - конфигурация редакции 4.5.», ShopMaster , vl.08.

Профессиональная бухгалтерская система «1С: Бухгалтерия» представляет собой комплекс программ для IBM-совместимых компьютеров, предназначенный для автоматизации бухгалтерского учета всей хозяйственной деятельности предприятия, анализа его финансового состояния, выявления тенденций развития и выработки управленческих решений. Система может эксплуатироваться на предприятиях весьма широкого круга, различных форм собственности и направлений производственной деятельности.

Одной из задач бухгалтерской службы в конце финансового года является утверждение приказов об учетной политике и об учетной политике для целей налогообложения. Приказ об учетной политике для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом должен быть утвержден до 31 декабря.

В ООО «Карпаты» ежегодно разрабатывается и принимается приказом директора учетная политика для целей налогообложения на предстоящий финансовый год.

Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «Карпаты» предусмотрена с соблюдением всех требований законодательства - как финансового (требования по ведению бухгалтерского учета, определяемые Минфином РФ), так и налогового (требования к ведению налогового учета, определяемые ФНС РФ).

В ООО «Карпаты» финансовая работа организована службой, состоящей из одного человека: главного бухгалтера. При этом, обеспечивается ведение текущего учета, организуется бухгалтерский учет и обеспечивается составление бухгалтерской отчетности, контролируется договорная работу.

На главного бухгалтера возлагаются следующие обязанности:

. Оформление и осуществление финансовых операций, в том числе своевременные и в полном объеме расчеты с бюджетом.

. Правильно и рационально организовывать бухгалтерский учет, отвечающий законодательно-установленным требованиям.

. Постоянно осуществлять учет результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

. Обеспечить сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей, для чего организовать своевременное проведение качественных

инвентаризаций, контрольных проверок, мероприятий направленных на сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей.

. Организовать достоверный учет расходов, принимать меры, направленные на их уменьшение.

. Контролировать правильное расходование фонда оплаты труда, соблюдение штатного расписания, платежной и финансовой дисциплины.

Главный бухгалтер несет ответственность, предусмотренную законодательством, за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей и возмещает ущерб, причиненный организации за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей.

Поскольку, бухгалтерский и налоговый учет в компании ведется в системе «1С: Бухгалтерия», то следует заметить, что никаких организационных и технических сложностей с ведением учета в организации возникать не должно - система 1С оперативно корректирует конфигурацию в соответствии с изменениями в законодательстве. Специалисты по учету не разрабатывают дополнительные регистры налогового учета, не увеличивай)! трудоемкость ведения учета в связи с тем, что все необходимые регистры и даже аналитические формы предусмотрены в системе «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7.). В связи с этим мы не будем рассматривать детали разработки регистров налогового учета, а дадим характеристику возможностей системы 1С в рамках совмещения бухгалтерского и налогового учета.

В новых редакциях типовых конфигураций программ системы «1С: Бухгалтерия» реализованы эффективные учетные решения, позволяющие вести бухгалтерский и налоговый учет в комплексе. При ведении учета с помощью продуктов системы «1С: Предприятие 7.7» используются единые справочники и классификаторы, обеспечивается однократный ввод хозяйственных операций с автоматической их регистрацией, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Такой подход позволяет избежать двойного ввода первичных учетных данных и тем самым существенно снизить трудоемкость работы бухгалтера.

Формируя учетную политику ООО «Карпаты» исходит из того, что выбранные ООО положения, методы оценки и учета применяются последовательно от одного отчетного года к другому с соблюдением принципов признания затрат.

Учетная политика ООО «Карпаты» на 2009 г. (анализируемый год) для целей налогового и бухгалтерского учета включает в себя следующее:

·амортизация основных средств и нематериальных активов производится линейным способом;

·оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов;

·накладные расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж - метод реализации продукции;

·затраты по заготовке и доставке включаются в состав расходов на продажу. Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по себестоимости их приобретения;

·по итогам инвентаризации дебиторской задолженности создан резерв по сомнительным долгам.

Налоговый учет ведется с целью формирования достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения. Основанием для формирования данных налогового учета являются:

·первичные учетные документы,

·аналитические регистры налогового учета;

·аналитические документы бухгалтерского учета;

·специальные расчеты налоговой базы.

Бухгалтерский учет на ООО «Карпаты» ведется при использовании журнально-ордерной формы учета с применением компьютерных технологий.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при журнально-ордерной системе представлены на рисунке 3.

На ООО «Карпаты» применяются следующие журналы-ордера:

№1 - по кредиту счета «Касса» (только расчёты по оплате труда);

№2 - по кредиту счета «Расчетный счет»;

№6 - по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

№15 - по кредиту счетов «Прибыли и убытки», «Доходы будущих периодов»;

Первичные и сводные документы¯Кассовая книгаЖурналы-ордераНакопительные и группировочные ведомости¯¯Главная книгаРегистры аналитического учета¯¯Бухгалтерский баланс и другие отчетные формыОборотная ведомость по аналитическим счетамРис. 3. Состав учетных регистров при журнально-ордерной системе

Также производится ежемесячная запись на основе ведомости №8 - по кредиту счетов учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами (комитентами);

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Каждый регистр в конце месяца подписывается исполнителем и главным бухгалтером. Итоги учетных регистров по окончании месяца переносят в Главную книгу, о чем в них делается соответствующая отметка. Порядок записи в Главную книгу обратный составлению журналов-ордеров, т.е. она ведется по дебетовому признаку. В конце года производится реформация счетов, что предшествует составлению годового баланса.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в целых рублях.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Приобретаемые товары отражаются по покупной стоимости. Оценка материальных ресурсов при списании их на издержки и товаров при их реализации производится по методу «ЛИФО», по себестоимости последних по времени приобретений. Затраты по доставке товаров на склад включаются в состав расходов на продажу.

Все расходы, связанные с реализацией продукции (товаров, услуг), учитываются как управленческие расходы или издержки обращения и признаются полностью в себестоимости продаж в отчетном периоде.

Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность составляется в следующие сроки:

- ежемесячная бухгалтерская отчетность составляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала отчетного года;

ежеквартальная отчетность составляется и представляется в срок до 28 - го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством.

2.3 Анализ организации бухгалтерского и налогового учета на ООО «Карпаты»

Основная статья доходов ООО «Карпаты» - комиссионное вознаграждение от комитентов, отражающееся на счёте 90 «Продажи».

Товары учитываются на забалансовом счёте 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет товаров на счете 004 ведется в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, оформляемых обеими сторонами договора в момент передачи товара на комиссию. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и по предприятиям-комитентам.

Движение товаров, принятых на комиссию, может отражаться в учете комиссионера следующими проводками:

·Дебет 004 - поступление товара от комитента;

·Кредит 004 - отгрузка товара покупателям;

·Кредит 004 - отгрузка товара субкомиссионеру;

·Кредит 004 - возврат товара комитенту.

Суммы, подлежащие оплате за отгруженные товары, отражаются в учете комиссионера на дату отгрузки товаров покупателям по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете («Кредиторская задолженность перед комитентом) в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями» (дебиторская задолженность покупателей).

Особенностью учета у предприятия-комиссионера является то, что порядок отражения расчетных операций несколько различается в зависимости от того, участвует комиссионер в расчетах с покупателями или нет (то есть, проходят ли деньги за отгруженный товар через расчетный, счет комиссионера или непосредственно поступают от покупателей на расчетный счет комитента, минуя комиссионера).

Общий порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах, будет следующим:

Дебет 004 - оприходован товар, полученный от комитента;

Кредит 004 - отгружен товар покупателям;

Дебет 62 Кредит 76 - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;

Дебет 51 Кредит 62 -поступили денежные средства от покупателей за отгруженный товар;

Дебет 76 Кредит 46 - отражена задолженность комитента по комиссионному вознаграждению;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены денежные средства комитенту за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения.

Хозяйственные операции предприятия-комиссионера, не участвующего в расчетах, отражаются следующими проводками:

Дебет 004 - оприходован товар, полученный от комитента;

Кредит 004 - отгружен товар покупателям;

Дебет 62 Кредит 76 - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;

Дебет 76 Кредит 62 - закрытие задолженностей при расчетах покупателей с комитентом;

Дебет 76 Кредит 46 - начислено причитающееся комиссионное вознаграждение;

Дебет 51 Кредит 76 - поступило причитающееся комиссионное вознаграждение от комитента.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Карпаты» может получать предварительную оплату за товары. Учет полученной предварительной оплаты от покупателей согласно новому Плану счетов ведется также на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету - зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетами 90 «Продажи». Кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода.

Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается проводкой:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После этого отражаются операции, связанные с реализацией, в обычном порядке.

Учет издержек обращения на ООО «Карпаты» осуществляется на счете 44 «Коммерческие расходы». Счет 44 активный, по дебету этого счета показываются фактические издержки организации за отчетный период, по кредиту - списание фактических издержек за отчетный период. Сальдо по счету 44 отражает сумму издержек, относящуюся к остатку нереализованных товаров на начало и конец периода.

На ООО «Карпаты» на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, по хранению и подработке товаров, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

В понятие расходов на оплату труда сотрудников торговых организаций входят:

. суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и другие формы оплаты труда;

. размеры премий и других стимулирующих трудовой процесс выплат;

. компенсации за неиспользованный отпуск;

. оплата за учебный отпуск;

. декретных отпусков;

. оплата выполнения государственных обязанностей.

На ООО «Карпаты» применяется повременная оплата труда, т.е. каждый сотрудник получает зарплату согласно отработанному времени, его учет ведут в табеле учета рабочего времени. Работникам начисляют премии за выполнение различных показателей. Из начисленной зарплаты производят удержания. Каждый работник имеет право на стандартные вычеты при исчислении НДФЛ. Сведения о зарплате можно получить из расчетно-платежной ведомости по форме №Т-53.

Правильно организованный учет расчетов по оплате труда позволяет работать предприятию более прибыльно. Например, премиальная система является своеобразным стимулом эффективной работы на предприятии.

В ООО «Карпаты» на счете 44 «Расходы на продажу» также отражают амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам. Амортизация - процесс постепенного изнашивания основных средств и перенесения по установленным нормам их стоимости на произведенную продукцию (работы, услуги). Начисление по установленным нормам амортизации основных средств - амортизационные отчисления.

На предприятии имеются следующие объекты основных средств: здание, легковая машины, витрины для товаров, стеллажи, тележки для перевозки товаров, мебель и прочие основных средства. Амортизация рассчитывается ежемесячно. На предприятии ведут аналитический учет сумм начисленной амортизации по каждому объекту.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к другим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Они списываются с этого счета ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу), на издержки обращения и другие источники.

В составе расходов будущих периодов учитывают:

затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;

-арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;

расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

другие подобные затраты.

Учтенные затраты на 97 счете будут списываться по окончании ремонта. Предприятие установило срок списания в течение з месяцев. Поэтому в течение 3 месяцев в бухгалтерии ООО «Карпаты» будут составлять проводку Д-т 44 К-т 97 на сумму 290,4 тыс. руб. ежемесячно.

В июле 2009 года ООО «Карпаты» оплатил подписку на журналы «Главбух» и «Бухгалтерский учет» за 6 месяцев и отразил проводку по данной операции следующим образом - Д-т 97 К-т 60 на сумму 7,2 тыс. руб. Предприятие в течение 6 последующих месяцев списывало ежемесячно 1,2 тыс. руб. на издержки обращения.

В издержки обращения включаются расходы по статье «Расходы на тару». В состав этой статьи входит:

расходы на ремонт тары-оборудования, стоимость тары, списанной из-за естественного износа,

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,

расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары и другие расходы на тару.

Таблица 7

Отражение расходов по списанию тары на ООО «Карпаты» в июле 2009 г.

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.Списана тара из-за естественного износа44102456

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги:

Таблица 8

Отражение расходов на коммунальные платежи ООО «Карпаты» в июле 2009 г.

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.1. Отражены расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию4460120002. Отражен НДС по расходам на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию196021603. Оплачены расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию6051141604. Списан НДС по расходам на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию68192160

расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков, других измерительных приборов;

расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

расходы на проведение противопожарных мероприятий, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т.п.) и другие аналогичные расходы.

По кредиту счёта 60 с отнесением на счёт 44 по дебету отражаются также услуги, предоставляемые по сети Интернет.

ООО «Карпаты» произвело подключение к Интернету через провайдера ООО «Северен-Хоум»

Таблица 9

Корреспонденция счетов по отражению расходов на подключение к Интернет ООО «Карпаты»

Наименование хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.1. Начислена оплата за предоставленные услуги ООО «Северен-Хоум»446030002. Отражен НДС по предоставленным услугам19606003. Оплачено за предоставленные услуги ООО «Северен-Хоум»605136004. Списан НДС по транспортным услугам6819600

ООО «Карпаты» заключило соглашение по передаче сведений в ИФНС Фрунзенского района г. Санкт-Петербурга по Интернету через спецоператора ООО «Аргос»

Таблица 10

Корреспонденция счетов по отражению расходов по передаче сведений в ИФНС ООО «Карпаты» (НДС не облагается)

Наименование хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.1. Начислена оплата за предоставленные услуги ООО «Аргос»446020003. Оплачено за предоставленные услуги ООО «Аргос»60512000

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Таблица 11

Списание издержек обращения на себестоимость проданных товаров на ООО «Карпаты» в июле 2009 г.

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, тыс. руб.1. Списание издержек обращения на себестоимость проданных товаров90/24439437,9

Все операции по формированию издержек обращения отражаются в распечатках по соответствующим счетам, оборотно-сальдовой ведомости, а также в главной книге.

Особое место в организации учета в торговых организациях занимает учет транспортных расходов. Согласно методическим рекомендациям к ним относятся: оплата услуг сторонних организаций на перевозку товаров, оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров, плата за экспедиционные услуги, плата за временное хранение грузов и др.

Затраты по доставке товаров не включаются в цену приобретения и фактическую себестоимость товаров, они относятся на издержки обращения, следовательно, подлежать распределению между реализованными и нереализованными товарами.

Пунктом 2.18 Методических рекомендаций определен порядок исчисления величины издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода (месяца) (с учетом ПБУ 10/99):

) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

) отношением определенной в пп.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп.2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Kт 99 «Прибыли и убытки «.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Приведем пример корреспонденции счетов по учету финансовых результатов на ООО «Карпаты».

2.4 Оптимизация сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности через Интернет с помощью ТКС

Для улучшения и повышения эффективности бухгалтерского учета на малых предприятиях:

1)своевременно отражать все хозяйственные операции по поступлению, выбытию, товарным потерям;

2)своевременно производить истребование недостающих документов при расчетах с поставщиками и подрядчиками через использование актов сверок расчетов;

3)проведение своевременных расчетов с поставщиками по приобретенным товарно-материальным ценностям, направленных на погашение чрезмерной кредиторной задолженности;

4)контролировать состояние расчетов по отсроченной (просроченной) задолженности через проведение инвентаризации расчетов;

5)следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностью. Значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

)необходимо усилить внутренний контроль за поступающими первичными документами по поступлению, выбытию, товарным потерям;

)проводить своевременный учет неправильно оформленных документов по поступлению, выбытию, товарным потерям;

)ввести график документооборота по поступлению, выбытию, товарным потерям.

Для совершенствования учета товарных операций необходимо порекомендовать применение на ООО «Карпаты» автоматизированных программ ведения бухгалтерского учета.

Несмотря на то, что в мире существует более тысячи тиражируемых бухгалтерских пакетов различной мощности и стоимости, российские бухгалтеры и предприниматели предпочитают отечественные пакеты, более подходящие для условий переходной экономики и быстрой смены законодательных актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета.

Современный этап развития бухгалтерских систем характеризуется созданием интегрированных программных средств, объединяющих несколько предметных областей автоматизации.

Приведем пример существующих сейчас систем 1C бухгалтерия, Aubi, ИНФО - Бухгалтер, БЭСТ, АККОРД, ABACUS и другие. Если не брать во внимание умышленные противоправные действия, то все ошибки бухгалтерского учета совершаются, либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из-за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета в России. Такие ошибки практически неизбежны при ручном учете.

Поэтом, большинство фирм переходит к автоматизированному бухгалтерскому учету. Безусловно, компьютерная программа не заменит грамотного бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.

Таким образом, применение автоматизированных программ бухгалтерского учета не только облегчит труд бухгалтеров, но и будет способствовать повышению эффективности ведения бухгалтерского учета не только на данном участке учета, но и по всем сегментам.

Наконец, возможно применение телекоммуникационной связи (ТКС) для сдачи налоговой и бухгалтерской отчётности. Старт прогрессивному методу сдачи отчетности в налоговые органы положил Приказ МНС России от 02.04.2002 №БГ-3-32/169.

Представление отчетности в электронном виде осуществляется при наличии у налогоплательщика выхода в Интернет, соответствующего программного обеспечения и технических средств, совместимых с техническими средствами налогового органа.

Все технические и организационные вопросы решают специализированные операторы связи, через которых в настоящее время налогоплательщики и сдают электронную отчетность.

При стабильном использовании данного метода сдачи отчетности у налогоплательщика появляется ряд существенных преимуществ:

·Экономия рабочего времени. Отпадает необходимость посещения налоговых инспекций. Вся информация практически в любое время суток может быть отправлена из офиса.

·Отсутствие дублирования. Не требуется дублирования документов отчетности на бумажных носителях.

·Избежание ошибок. Налогоплательщик заполняет отчетность в электронном формате с автоматическим контролем правильности заполнения реквизитов. При этом осуществляется проверка актуальности версии заполняемой формы.

·Гарантия оперативного обновления форматов представления информации в электронном виде. В случае изменения или введения новых форм налоговой и бухгалтерской отчетности, налогоплательщик автоматически получает новые версии форматов ее представления.

·Возможность получения налоговой информации. Налогоплательщик сможет получать из налогового органа через Интернет информацию о своем лицевом счете, узнать свою налоговую задолженность, в любое время провести сверку расчетов с бюджетом. Перечень представляемых документов расширяется.

·Оперативное информирование. Налогоплательщик имеет возможность получения общедоступной информации от налоговых органов: сведения об изменении налогового законодательства, изменение бюджетных счетов, нормативных актов и т.п.

·Подтверждение доставки отчетности. После отправки информации в налоговый орган, налогоплательщику гарантировано получение подтверждения ее получения, имеющего в спорных ситуациях юридическую силу.

·Конфиденциальность. Никто, кроме налогового органа (поскольку только она располагает ключами шифрования для расшифровки сообщения), не сможет просмотреть и корректировать отправленную отчетность.

Средства криптографической защиты информации (СКЗИ) (шифрование и электронная цифровая подпись) обеспечивают полную защиту информации. Использование электронной цифровой подписи (ЭЦП) документа и СКЗИ обеспечивает:

·сохранение конфиденциальности переписки;

·однозначность идентификации налогоплательщика, приславшего файлы отчетности;

·защиту файлов отчетности от несанкционированных исправлений.

Применяемые в системе средства шифрования аналогичны средствам, которые используются в силовых ведомствах, спецслужбах, системах дипломатической связи, банковских системах и т.д.

При обнаружении ошибки налогоплательщик, согласно статьи 81 Налогового Кодекса Российской Федерации, обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме (формату), действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Заключение

. Общие выводы в отношении особенностей формирования учётной политики малых предприятий:

Для малых предприятий приемлемыми в полной мере являются базовые допущения. Что касается требований, то на практике к ним относятся избирательно. В частности может быть не реализованным требование полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни, поскольку при использовании специальных налоговых режимов, например, налогообложение УСН, ведение «полнокровного» бухгалтерского учета не требуется.

Если же учет организован полным, то принятая предприятием учетная политика должна содержать: рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации; методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля хозяйственных операций, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета на малом предприятии может содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета.

Изучение действующей практики показало, что организации малого и среднего бизнеса часто устанавливают свои требования к проведению инвентаризации, например, в связи с ужесточением контроля за работниками и с исполнением ими своих должностных обязанностей, а также с целью переоценки активов.

Методы оценки видов имущества и обязательств, используемые малым предприятием, должны соответствовать их совокупности, разрешенной соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

.В отношении учётной политики ООО «Карпаты» сделаны следующие выводы по особенностям ведения учёта:

) товары в ООО «Карпаты учитываются на забалансовом счете 004,

) на 90 «Продажи» - только комиссионное вознаграждение от Комитентов.

) Расчеты с Комитентами на учитываются на счёте 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»

) на 60 счете в данном случае только аренда (в том числе коммунальные платежи)

) На 62 счете «Расчеты с покупателями» - более 1500 контрагентов (самый трудоемкий процесс - выписки из банка и отгрузка по контрагентам).

ООО «Карпаты» является субъектом малого предпринимательства, применяющим традиционную систему налогообложения, а, следовательно, имеющим обязанность вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законодательства.

ООО «Карпаты» - организация, работающая исключительно по безналичному расчёту с юридическими лицами. ККМ не используются и на учёт не ставятся. Соответственно, лимит кассового остатка считается нулевым, за исключением расчётов по заработной плате. Сотрудников всего 5 человек (в том числе трое являются совместителями). Счёт 50 «Касса» используется только для получения наличных из банка по чеку и выдачи заработной платы сотрудниками.

Список использованных источников

1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Проспект, 2009 - 583 с.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации М.: Инфра-М, 2009 - 512 с.

.Федеральный закон Российской Федерации «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ

.Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями)

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н

.Основные методологические положения по составлению сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина России от 30.12.1996 №112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

7.ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н

.Авдюхов И.В. Учет реализации и отпуска товаров и тары на предприятиях малого бизнеса // Бухгалтерский учет и налоги (Я - бухгалтер). - 2006. - №7 . - С. 10

.Бакаев А.С. Учебное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Высшая школа, 2007.

10.Баканов М., Сахановский Н. Организация учета реализации и отпуска товаров и тары по-новому // Бухгалтерский учет. - 2006. - №1-4

11.Баканов М.И. Об учете реализации и отпуска товаров и тары // Бухгалтерский учет. - 2007. - №3, 9

.Баканов М.И. Рентабельность торговли и резервы ее повышения. - М.: Экономика, 2007. - с. 137, 135.

13.Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 112 с.

14.Бляхман Л.С. Структурные реформы в России: реальность и мифы. //Проблемы современной экономики. 2005. №3(7). C. 3-13.

15.Бочаров В.В. Современный финансовый менеджмент. СПб.: Питер, 2006.

16.Бочаров В.В. Финансовый анализ. СПб: Питер, 2008.

17.Буев В. Некоторые аспекты поддержки малого предпринимательства в Москве. - Ж. «Предпринимательство в России». - М.: ИСАП, 2007 - 279 с.

18.Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2006 - 464 с.

.Бухгалтерский учет /под ред. П.С.Безруких. М.: Олимп-Бизнес, 2009.

.Васин Ф.П. Управленческий учет. - М., 2008. - 350с.

21.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега - Л, 2007. - 576 с.

22.Виленский А.В. Российские объединения малых предпринимателей как институт гражданского общества //Общественные науки и современность, 2005. №1. С. 59-68.

.Войтов А.Г. Экономика. Общий курс. (Фундаментальная теория экономики). - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°«, 2008. - 512 с.

24.Выборова Е.Н. Методологические аспекты оценки устойчивости субъекта хозяйствования // Проблемы современной экономики. - 2005. - №1(13). - С.9

.Грушенко В.И., Фомченкова Л.В., Халдеев В.Т. Разработка организационной структуры управления предприятием в условиях экономического кризиса.// Корпоративный менеджмент. - 2009. - №10.- С. 4

.Жуков И.Н. Управленческий учет - база для принятия решений. //Управленческий учет и финансы, 2007. - №1. - с. 2-8

.Забелина О.В., Толкаченко Г.Л. Финансовый менеджмент. - М.: Экзамен, 2009.

.Зайцев Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием.- М.: ИНФРА-М, 2007.

29.Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат.//Бухгалтерский учет. -2007. - №7. - с. 56-59.

30.Ивашкевич О.В. Использование данных управленческого учета для формирования ценовой политики в предприятиях розничной торговли непродовольственными товарами // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. - 2007. - №2 (7). - С. 47-48.

.Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб: Питер, 2006- 432 с.

.Клейникова В.Г. Аналитический учет в торговле // Консультант бухгалтера. - 2006. - №5

.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2007.

.Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 - 544 с.

35.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2006 - 640 с.

36.Кулагина М.Е. Использование современных инструментов в системе управления финансовыми ресурсами. // Финансы и кредит. 2009. - №3 (339). - С. 19 - 24.

37.Попова М. Как вывести предприятие из финансового кризиса //Финансовый директор. - 2005. - №3. - С.16 - 18.

.Рощупкина И.В. Особенности построения системы управления финансовой устойчивостью производственных систем //Финансовый директор. - 2005. - №11. - С.9-12.

.Федотова М., Плескачевский В., Рутгайзер В., Будицкий А. Поведенческая оценка: концепция поведенческих финансов и ее применение в оценке бизнеса. // Вопросы экономики. - 2009. - №5. - С. 104 - 118.

.Чупров С. Повышение эффективности управления устойчивостью предприятий // Проблемы теории и практики управления. - 2006. - №4. - С. 7

Приложение 1

Глоссарий

1.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) - стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Принимаются Министерством финансов РФ. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации. Например, ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».

.Учетная политика организации - совокупность решений в отношении способов учета объектов управления (наблюдения), осуществляемых в целях формирования управленческой, финансовой (бухгалтерской), налоговой, статистической отчетности, формируемой в целях исполнения норм законодательства, а также в целях предоставления информации об имущественном положении и результатах деятельности компании, необходимой для принятия решений внутренними и внешними пользователями отчетности. Внутренние пользователи используют информацию для принятия решений по реализации стратегических и тактических целей компании.

3.Требования к учетной политике предприятия - полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.

.Бухгалтерские принципы - обычно - официально одобренные методы и процедуры, используемые в бухгалтерском учете и подготовке финансовых отчетов.

.Непротиворечивость учетной политики - требование обеспечения тождества показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

.Осмотрительность учетной политики - требование применения способов учета, обеспечивающих большую готовность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов.

.Полнота учетной политики - требование отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций.

.Приоритет содержания над формой - принцип бухгалтерского учета, требование к учетной политике предприятия, согласно которому сделка должна отражаться в соответствии с ее сущностью безотносительно к ее форме.

.Рациональность учетной политики - требование рационального и экономного ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности.

.Своевременность учетной политики - требование своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете и отчетности.

Приложение 2

Учётная политика ООО «Карпаты»

Согласно требованиям Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете в РФ» (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.), Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. №60н в ООО «Карпаты» применяется учетная политика, направленная на обеспечение непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности.

Учетной политикой предприятия на 2008-2009 гг. были предусмотрены следующие принципы организации бухгалтерского учета па предприятии:

. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществлять главному бухгалтеру, непосредственно подчиненному директору.

. Форма бухгалтерского учета - журнально-ордерная с использованием комплекса средств автоматизации.

. В бухгалтерском учете использовать «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия», утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94-п.

. Главному бухгалтеру обеспечить применение типовых форм первичных учетных документов, которые утверждены законодательно.

. Право подписи первичных документов предоставить руководителю и главному бухгалтеру.

При введении в штатное расписание новых должностей с правом подписи в настоящий приказ внести дополнения.

. Установить на 2009 год следующую совокупность способов ведения бухгалтерского учета и оценки отдельных видов имущества и обязательств:

.1 Срок полезного использования объектов ОС определяется при вводе объекта основных средств в эксплуатацию исходя из предполагаемого срока его эксплуатации, в соответствии с Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 №1.

Срок полезного использования определяется приемочной комиссией, назначенной приказом директора.

.2 Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу списываются в полной сумме по мере отпуска их в эксплуатацию.

.3 Амортизацию объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начислять линейным способом, исходя из их первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

.4 Учет материально-производственных активов вести по фактической себестоимости. Отпуск материально-производственных запасов в производство или ином выбытии производится по себестоимости каждой единицы.

.5 Учет товаров, принятых на комиссию, вести на забалансовом счете 004 в стоимостном выражении с аналитикой по комитентам.

.6 Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 подлежат списанию в дебет счета 90 полностью.

.7 Расходы будущих периодов списывать на издержки равномерно, в течение периода, к которому эти расходы относятся.

.8 Инвентаризацию имущества и обязательств (кроме основных средств) проводить ежегодно. Инвентаризацию основных средств - один раз в три года.

. Установить, что дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по особому распоряжению директора на результаты хозяйственной деятельности.

. Не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114Н.

. Принять следующую политику в целях налогообложения:

.1 Для целей налогообложения НДС выручку от реализации товаров (работ, услуг) определять по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Уплата НДС и декларирование производить ежеквартально до превышения суммы выручки без налога, установленной ст. 163 НК РФ.

.2 Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определять по начислению. Уплата авансовых платежей налога на прибыль и декларирование производить ежеквартально до превышения суммы выручки без налога, установленной НК РФ.

Содержание Введение . Теоретическая глава. Основы и принципы бухгалтерского учета .1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета .2

Больше работ по теме: