Формирование системы управления затратами предприятия

 

Курсовая работа

по дисциплине: «Управление затратами предприятия»

на тему «Формирование системы управления затратами предприятия»

Содержание

управление затрата сметная

Введение

Исходные данные для выполнения курсовой работы

Глава 1. Выбор системы управления затратами и результатами

.1 Выбор элементов системы управления затратами

.2 Характеристика разделов и функций системы управления затратами

1.3 Выбор объектов управления затратами

Глава 2. Разработка системы управления затратами на предприятии

2.1 Планирование затрат предприятия на основе сметных уравнений

2.2 Планирование результатов

2.3 Учёт, контроль и анализ затрат предприятия

Глава 3. Анализ устойчивости и доходности предприятия

Заключение

Список использованных источников

Распределение затрат по категориям

Введение

Цель данной курсовой работы - углубление и обобщение теоретических и практических знаний по курсу, а так же разработка системы управления затратами на предприятии и реализация ее в плановом периоде с целью повышения эффективности работы предприятия.

Предмет курсовой работы - процесс формирования и разработки системы управления затратами на предприятии и реализации ее в плановом периоде.

Объектом курсовой работы, является предприятие, с крупносерийным выпуском, специализирующееся на выпуске 2х видов изделий А и Б. Изделие А выпускается в цехе 1, а изделие Б в цехе 2.

Для достижения целей курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

·выбрать элементы системы управления затратами;

·дать характеристику разделов и функций системы управления затратами;

·рассмотреть состав и классификацию издержек предприятия как объекта управления;

·выбрать объекты управления затратами;

·провести планирование затрат на предприятии на основе сметных уравнений;

·провести планирование результатов;

·провести учет, контроль и анализ затрат предприятия;

·проанализировать устойчивость и доходность предприятия.

Исходные данные для выполнения курсовой работы

№ п/пПоказателиИзделиеАБ1Годовой объем реализации, шт.100000800002Норма расходов материала на изделие, кг Алюминий АК-5 М2 0,60,5Латунь АМГ50,313Цены на материалы, руб./кг Алюминий АК-5 М2 38Латунь АМГ5504Трудоемкость изготовления изделия, ч/шт.1,21,55Средний разряд работ456Удельный вес переменных затрат в цене изделия, отн. ед.0,40,67Запасы готовой продукции, шт. плановые на конец года1300012000фактические на начало года13000120008Фактический объем реализации продукции, шт 102000750009Фактические затраты материалов на единицу изделия, кг/шт.Алюминий АК-5 М2 0,550,45Латунь АМГ50,351,0510Фактическая трудоемкость изготовления единицы продукции, ч/шт. 1,151,411Средний разряд работ5612Фактические цены на материалы, руб./кг Алюминий АК-5 М2 40Латунь АМГ545№ п/пПоказателиКоличество1Запасы материалов, кг1.1Плановые запасы на конец года, кгX10000Y80001.2Фактические запасы на начало года, кгX7000Y90002Процент премии за качество и доплаты, %123Процент дополнительной заработной платы, % 114Часовая тарифная ставка первого разряда, руб./ч385Тарифные коэффициенты4-й разряд1,735-й разряд1,966-й разряд2,156Центр ответственности, по которому проводятся контроль и анализЦех 17Прогнозируемое изменение цены, %Изделие А+ 2Изделие Б+ 4

Глава 1. Выбор системы управления затратами и результатами

1.1 Выбор элементов системы управления затратами

Эффективность управления производственной деятельностью предприятия обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия.

Система управления затратами формирует информацию о затратах для руководителей различных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание системы управления затратами и результатами определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от задач и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

На предприятии применяются различные системы управления затратами в зависимости от принципов организации особенностей предприятия и целей управления конкретного предприятия на плановом периоде, состава и взаимосвязи элементов, формирующих эти системы. Классификация управления затратами приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Классификация систем управления затратами

Основные признаки классификацииВиды системСтепени связи управленческого и финансового учетаИнтегрированная (монистическая)АвтономнаяОперативность получения информацииСистема, основанная на учете прошлых (фактических) затратСистема, основанная на учете нормативных (плановых) затратПолнота включения затрат в себестоимостьСистема учета полной себестоимостиСистема учета частичной (переменной) себестоимости

По форме взаимосвязи финансового (бухгалтерского) и управленческого учетов различают интегрированную (монистическую) и автономную системы. Интегрированная система предлагает дополнение финансового учета данными внутренней отчетности, которые позволяют администрации оценить рациональность организации производства на любом его участке. Данная система эффективна для небольших предприятий, выпускающих однородную по своему составу продукцию.

Автономная система представляет собой обособленное создание финансового и управленческого учета. Связь между этими учетами осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

По оперативности учета затрат различают учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет нормативных (плановых) затрат.

Система учета фактических затрат заключается в формировании информации для расчета себестоимости и прибыли на основе фактически возникающих в процессе производства и реализации затрат.

Система учета нормативных (плановых) затрат включает разработку норм на затраты труда, материалов, накладных расходов, составления нормативной (плановой) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм. Такая система ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирования ее процесса. Однако она предполагает создание и поддержание системы нормативов.

По полноте включения затрат в себестоимость различают две системы управленческого учета: система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) и система учета частичных затрат (учет неполной себестоимости). Это два варианта, отвечающие в управленческом учете различным целям.

Для обеспечения оперативного получения необходимой информации о расходах на данном предприятии следует применять следующие системы управления затратами: по форме взаимосвязи финансового (бухгалтерского) и управленческого учетов - автономную систему; по оперативности учета затрат - учет нормативных (плановых) затрат; по полноте включения затрат в себестоимость - система учета частичной (переменной) себестоимости.

.2 Характеристика разделов и функций системы управления затратами

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т. е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, непосредственная организационная работа, контроль, оценка, регулирование и стимулирование.

Функции системы управления затратами зависят от функций управления и сводятся к следующему:

·обеспечение всех уровней управления информацией, необходимой для планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

·оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом;

·формирование информации, которая служит средством внутренней связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

·перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

Процесс управления затратами ориентирован на эффективную реализацию этапов управления предприятием и включает в себя:

·планирование затрат и результатов;

·учет затрат и результатов;

·контроль;

·анализ.

Планирование затрат и результатов заключается в выявлении затрат и их количественной оценке. Планирование затрат осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и расчета предполагаемой прибыли. Оно служит базой для контроля за рациональным использование ресурсов. При планировании решаются следующие задачи:

·расчет стоимости ресурсов, необходимых для производства продукции;

·определение общего объема затрат на производство;

·исчисление себестоимости производства каждого вида продукции.

Плановый объем затрат рассчитывается исходя из намечаемой структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции и объема ее производства.

Учет затрат и результатов является важнейшим разделом системы управления затратами и представляет собой информационный поток, отражающий происходящие на предприятии в течение определенного временного периода процессы снабжения, производства и реализации продукции.

В процессе учета затраты измеряются, регистрируются и группируются в разрезах, необходимых для управления предприятием и оценки его деятельности путем выведения финансовых результатов.

К основным задачам учета на производстве относят:

наблюдение за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с нормативными и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

выявление экономических результатов в производственной деятельности структурных подразделений;

информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий.

Контроль и анализ затрат. Контроль - это проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера. Она включает измерение состояния объекта: сопоставления фактических затрат и результатов с плановыми; пересмотр планов, если становится ясно, что они не могут быть выполнены; выявление и регулирование отклонений от запланированного.

Для эффективности контроля необходимо, чтобы после выявления отклонений анализировались причины и виновники их возникновения, осуществлялись регулирующие воздействия на объекты управления.

Контроль и анализ затрат осуществляются по носителям затрат (продукции), видам затрат и по местам их возникновения (центрам ответственности), что позволяет управлять расходованием ресурсов, себестоимостью продукции, подразделениями предприятия.

1.3 Выбор объектов управления затратами

Эффективное управление предприятие предполагает, что информационная база должна быть полностью подчинена целям управления. Это означает, что объекты управления и объекты учета затрат должны быть одинаковы.

Объекты учета затрат - это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления затратами.

Объектами современного учета в рамках систем управления затратами являются:

·виды затрат (производственных ресурсов);

·места возникновения затрат (центры ответственности);

·носители затрат;

·результаты.

Затраты характеризуются в денежном выражении объем ресурсов, используемых в процессе производства и реализации продукции, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет затрат по видам показывает, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Перечень видов затрат, по которым будет осуществляться управление на данном предприятии:

·затраты на сырье и материалы;

·трудозатраты;

·накладные расходы.

Учет затрат по местам их возникновения. Под местом возникновения затрат понимается структурное подразделение организации (рабочее место, участок, цех и т.д.), по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления ими. Учет затрат по местам их возникновения позволяет распределять затраты между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

При этом под центром ответственности следует понимать сегмент предприятия, соответствующий его организационной структуре, где руководитель несет ответственность за его доходы и издержки. При этом учет и контроль затрат по каждому центру ответственности осуществляется в разрезе вида затрат.

Учет по носителям затрат предполагает определение издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

Учет результатов позволяет определить прибыль предприятия от реализации конкретного носителя затрат или прибыль предприятия за определенный период.

Объектами учета на данном предприятии являются цеха №№ 1 и 2, и изделия производимые этими цехами: А и Б, а также предприятие в целом (по видам затрат). При этом центром ответственности является цех 1.

Глава 2. Разработка системы управления затратами на предприятии

2.1 Планирование затрат на предприятии на основе сметных уравнений

Планирование затрат заключается в выявлении состава затрат и их количественной оценке. Планирование затрат предприятия осуществляется по объектам управления: центрам ответственности и продуктам, а внутри - по видам затрат.

В основе планирования затрат и результатов предприятия лежит разработка бюджета-сметы на весь планируемый объем производства.

Метод управления, основанный на составлении смет-бюджетов предприятия, называется бюджетированием. При этом формируются бюджеты всех уровней и периодичности.

Формирование бюджетов-смет начинается с бюджета производства продукции (табл. 2.1). Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения плана реализации и для поддержания запросов готовой продукции на запланированном уровне.

Таблица 2.1 Бюджет производства продукции

ПоказателиПродукцияКол-во изделий А, шт.Кол-во изделий Б, шт.Коли-во реализуемой продукции, шт.100 00080 000Планируемые запасы готовой продукции на конец периода13 00012 000Всего необходимый объем производства113 00092 000Фактические запасы готовой продукции на начало периода13 00012 000Планируемый объем производства100 00080 000

При помощи смет-бюджетов действия различных подразделений могут быть согласованы и сведены воедино, смета помогает руководителям в управлении деятельностью и ее контролем в том подразделении, за которое они отвечают.

Составление смет-бюджетов начинается с формирования смет по видам затрат.

.1.1 Формирование смет по видам затрат

Совокупные затраты на производство продукции складываются из затрат материалов, труда и накладных расходов. Плановая смета по каждому виду затрат рассчитывается на планируемый объем производства продукции.

Разработка смет использования и закупок основных материалов. Смета затрат использования материалов определяет стоимость материалов, необходимых для обеспечения плана производства продукции. Формирование сметы использования материалов осуществляется в разрезе центров ответственности и базируется на нормах расходов материалов на единицу продукции, планируемых целях на материалы и плановом объеме производства продукции.

,

где Зм - затраты на материалы определенного вида на планируемый объем производства продукции, ден. ед.;

hi - норма расхода данного вида материала на единицу i-го изделия, натуральные ед.;

Ц - цена данного вида материала, ден. ед.;

Vnpi - объем производства i-го изделия.

Смета закупок материалов определяет стоимость материалов, необходимых для выполнения плана производства продукции и для поддержания запасов материалов на запланированном уровне.

Формирование сметы использования закупки материалов представлено в табл. 2.2.

Разработка сметы прямых трудовых затрат. Затраты труда зависят от номенклатуры и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. Расчет тарифной заработной платы основных рабочих осуществляется по формулам:

,

,

,

где ЗТ, Зосн, Здоп - соответственно тарифная, основная и дополнительная заработные платы основных рабочих, ден. ед.;

sT - средняя тарифная ставка, ден. ед./ч;

t - трудоемкость изготовления единицы изделия, ч/шт.;

Нпр - процент доплат и премии за качество, %;

Ндоп - процент дополнительной заработной платы, %.

Смета трудовых затрат представлена в табл. 2.3.

Таблица 2.2 Годовая смета использования покупки материалов

Наименование показателейЦех 1 Цех 2Всегонорма расхода материала, кг/шт.цена материалов руб./кгЗатраты на единицу изделия, руб./штЗатраты на объем производстванорма расхода материала, кг/шт.цена материалов, руб./кгЗатраты на единицу изделия, руб./штЗатраты на объем производстваКоличество, кгСумма, руб.Количество, кгСумма, руб.Количество, кгКоличество, кгСумма, руб.Материалы алюминий0,63822,86000022800000,538194000015200001000003800000латунь0,35015300001500000150508000040000001100005500000Всего смета использования материалов 3780000 120000 5520000 9300000Плановые запасы материалов на конец периода алюминий 10000 латунь 8000 Фактические запасы материалов на начало периода алюминий 7000 латунь 9000 Объем закупок материалов алюминий 1030003914000латунь 1090005450000Всего смета закупок материалов 9364000

Таблица 2.3 Смета затрат на заработную плату основных производственных рабочих

Наименование показателейЦех 1 Цех 2ВсегоНормативная трудоемкость изготовления единицы изделия, нч/шт.Часовая тарифная ставка руб/часЗаработная плата на единицу изделия, руб/шт.Трудоемкость годового объема производстваЗаработная плата, руб.Нормативная трудоемкость изготовления единицы изделия, нч/шт.Часовая тарифная ставка руб/часЗаработная плата на единицу изделия, руб/шт.Трудоемкость годового объема производстваЗаработная плата,. руб.Трудоемкость годовой программы, нч.Заработная плата на годовой объем, руб.Тарифная заработная плата1,23878.8812000078900001,538111,721200008937600 24000016826400Итого тарифная заработная плата 78.88 7890000 111,72 8937600 16826400Премия за качество 12% 9.46 946800 13,4064 1072512 2019168Основная заработная плата 88.35 8836800 125,1264 10010112 18845568Дополнительная заработная плата (11%) 9.72972048 13,7679 1101112 2073012,48Фонд заработной платы 98.07 9808848 138,89 11111224 20918580,5Отчисления на социальные нужды 26.282628771,237,2229778085606179,57

Разработка сметы накладных расходов. Накладные расходы формируются по трем сметам:

смета общепроизводственных расходов;

смета общехозяйственных расходов;

смета коммерческих расходов.

При этом смета каждого вида накладных расходов, в зависимости от места их возникновения, формируется в разрезе соответствующих центров ответственности. Смета общепроизводственных расходов формируется в разрезе производственных подразделений (цехов предприятия), смета общехозяйственных и коммерческих расходов - по предприятию в целом.

Составлению смет общепроизводственных расходов предшествует их классификация на постоянные, остающиеся неизменными при изменении объема производства, и переменные, изменяющиеся при изменении объема производства.

Общехозяйственные и коммерческие расходы рассматриваются в практике управленческого учета как постоянные.

Классификация общепроизводственных расходов на переменные и постоянные затрудняется из-за того, что существуют затраты смешанного типа, которые носят полупеременный характер. В этом случае возникает задача разделения этих затрат на постоянную и переменную части.

Поведение смешанных затрат при изменении объема выпуска продукции может быть описано сметным уравнением вида:

,

где Зj - совокупные затраты j-го вида, ден. ед.;

Vnp - объем производства в натуральном выражении, шт.;

Зпост.j - постоянная составляющая затрат j-го вида, ден. ед.;

- удельные переменные j-гo вида, приходящиеся на единицу продукции, ден. ед./шт.

Решив это сметное уравнение для затрат j-гo вида, т.е. определив постоянные Зпост.j и , можно выделить в составе этих затрат как постоянную, так и переменную составляющие.

Существуют различные методы расчета сметного уравнения. Наиболее простым и распространенным является минимаксный метод, основанный на построении функции затрат с помощью крайних значений выборки «затраты-объемы производства».

Минимаксный метод применяется в следующей последовательности:

-й этап: подготавливается статистическая информация предыдущих плановых периодов о величине фактических затрат данного вида при различных объемах производства продукции.

-й этап: выбирается максимальная пара значений Vmax, 3max и минимальная пара значений Vmin, 3min.

-й этап: определяется переменная составляющая на единицу изделия:

,

4-й этап: определяется постоянная составляющая:

Зпост = З -

Порядок решения сметного уравнения для таких смешанных затрат, как содержание и ремонт технологического оборудования и услуги вспомогательных производств по обслуживанию технологического оборудования представлен в табл. 2.4, табл. 2.5.

Таблица 2.4 Сметное уравнение по содержанию и ремонту технологического оборудования

ПериодИзделие АИзделие БОбъем производства, шт.Затраты, руб.Объем производства, шт.Затраты, тыс. руб.1100 0002 700 00080 0002 700 0002101 0002 702 00081 0002 703 0003102 0002 704 00082 0002 706 0004103 0002 706 00083 0002 709 0005104 0002 708 00086 0002 712 000

Изделие А. Vmax = 104 000 Зmax = 2 708 000

Vmin = 100 000Зmin = 2 700 000

?V = 4000 ?З= 8000

По изделию А: ?З/?V= 8000/4000=2 руб./шт.

Зпост.=2 700 000-2*100 000=2 500 000

Зпер.=2 700 000-2 500 000=200 000

Зо=2 500 000+2*Vпр.

Изделие Б. Vmax = 86 000 Зmax = 2 712 000

Vmin = 80 000 Зmin = 2 700 000

?V = 6000 ?З= 12000

По изделию Б: ?З/?V= 12000/6000=2 руб./шт.

Зпост.=2 700 000-2*80 000=2 540 000

Зпер.=2 700 000-2*540 000=160 000

Зо=2 540 000+2* Vпр

Таблица 2.5Сметное уравнение по услугам вспомогательных производств по обслуживанию технологического оборудования

ПериодИзделие АИзделие БОбъем производства, шт.Затраты, руб.Объем производства, шт.Затраты, тыс. руб.1100 0003 500 00080 0003 500 0002101 0003 501 50083 0003 503 0003102 0003 503 00086 0003 506 0004103 0003 504 50089 0003 509 0005104 0003 506 00092 0003 512 000

Изделие А. Vmax = 104 000 Зmax = 3 506 000

Vmin = 100 000 Зmin = 3 500 000

?V = 4000 ?З= 6000

По изделию А: ?З/?V= 6000/4000=1,5 руб./шт.

Зпост.=3 500 000 -1,5*100 000=3 350 000

Зпер.=3 500 000 -3 350 000=150 000

Зо=3 350 000+1,5* Vпр

Изделие Б.

Vmax = 92 000 Зmax = 3 512 000

Vmin = 80 000 Зmin = 3 500 000

?V = 12000 ?З= 12000

По изделию Б: ?З/?V= 12000/12000=1 руб./шт.

Зпост.=3 500 000 -1*80 000=3 420 000

Зпер.=3 500 000-3 420 000=80 000

Зо=3 420 000+1* Vпр

В таблице 2.6 приведена смета общепроизводственных расходов по цеху 1 и цеху 2.

Таблица 2.6 Смета общепроизводственных расходов

Виды затратЦех 1Цех 2Общая сумма, тыс. руб.в том числеОбщая сумма, тыс. руб.в том числепеременныепостоянныепеременныепостоянныеСодержание аппарата управления производственными подразделениями 720 7201080 1080Содержание и ремонт зданий производственных подразделений 320 320480 480Амортизация технологического оборудования и транспортных средств480 480720 720Содержание и ремонт технологического оборудования10808010001620961524Энергия на технологические цели320320 480480 Услуги вспомогательных производств по обслуживанию технологического оборудования140060 1340210048 2052Амортизация зданий производственных подразделений600 600900 900Износ МБН приспособлений и инструментов184 184276 276Заработная плата и отчисления рабочих, обслуживающих оборудование720 7201080 1080Энергия всех видов340 340510 510Итого6164460570492466248622

В таблице 2.7 приведена смета общехозяйственных и коммерческих расходов.

Таблица 2.7 Смета общехозяйственных и коммерческих расходов

Виды затратОбщая сумма, тыс. руб.в том числепеременныепостоянныеРасходы по техническому и производственному управлению предприятием 300 300Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью 200 200Расходы по управлению финансово-сбытовой деятельностью250 250Содержание и ремонт зданий общезаводского назначения 400 400Амортизация зданий общезаводского назначения 500 500Расходы на набор, подготовку и переподготовку кадров400 400Обязательные сборы, налоги, платежи по установленному законодательством порядку600 600Канцелярские и командировочные расходы подразделений заводоуправления 560 560Затраты на энергию (пар, электроэнергия) для хозяйственных нужд предприятия300 300Прочие расходы по управлению предприятием600 600Итого общехозяйственные расходы4110 4110Затраты на упаковку изделий200 200Транспортные расходы, связанные с реализацией продукции500 500Заработная плата работников, занятых сбытом продукции400 400Прочие расходы по сбыту продукции200 200Итого коммерческие расходы1300 1300

2.1.2 Формирование смет затрат по центрам ответственности

Сметы по видам затрат формируются в разрезе центров ответственности. В таблице 2.8 приведена смета затрат на производство цеха 1, а в таблице 2.9 приведена смета затрат на производство предприятия.

Таблица 2.8 Смета затрат на производство цеха 1

Виды затратОбщая сумма, руб.в том числепеременные постоянныеМатериалы алюминий латунь2 280 000 1 500 0002 280 000 1 500 000Заработная плата основных производственных рабочих9 808 8489 808 848Отчисления на социальные нужды2 628 771,22 628 771,2Общепроизводственные затраты6 164 0004600005704000Итого22 381 619,216677619,25704000

Таблица 2.9 Смета затрат на производство предприятия

Виды затратОбщая сумма, руб.в том числепеременныепостоянныеЦех 122 381 619,216 677 619,25 704 000Цех 2 Материалы алюминий латунь 1 520 000 4 000 000 1 520 000 4 000 000Заработная плата основных производственных рабочих11 111 22411 111 224Отчисления на социальные нужды2 977 8082 977 808Общепроизводственные затраты9 246 000624 0008 622 000Общехозяйственные затраты4 110 0004 110 000Коммерческие расходы1 300 0001 300 000Итого56 646 651,236 910 651,219 736 000

По каждому центру ответственности проводится группировка затрат на регулируемые, на формирование которых менеджер центра ответственности может оказать влияние, и нерегулируемые - те, на которые менеджер не может оказывать влияние.

На основании группировки затрат на регулируемые и нерегулируемые определяется круг ответственности руководителя, что позволяет более объективно контролировать и оценивать его работу и, тем самым, повысить действенность системы управления затратами.

2.1.3 Формирование смет по носителям затрат

Планирование затрат по носителям затрат в системе управления затратами сводится к калькулированию переменной себестоимости.

При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты зависят от объема производства, поэтому они могут быть отнесены на носители затрат. Постоянные расходы в себестоимость носителей затрат не включаются, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия.

Калькулирование переменной себестоимости без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденции поведения затрат в условиях изменения объема производства.

Результаты калькуляции переменной себестоимости каждого вида продукции сводятся в табл. 2.10.

Таблица 2.10 Калькуляция переменной себестоимости изделий

Статьи затратИзделие АИзделие БСумма затрат на единицу продукции, руб. штСумма затрат на весь объем, руб.Сумма затрат на единицу продукции, руб. штСумма затрат на весь объем, руб.Материалы алюминий латунь 22,8 15 2 280 000 1 500 000 19 50 1 520 000 4 000 000Основная заработная плата основных производственных рабочих88,358 836 800125,126410 010 112Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих9,72972 04813,76791 101 112Отчисления на социальные нужды26,282628771,237,222977808Общепроизводственные затраты (переменная часть)4,6460 0007,8624 000Общехозяйственные затраты (переменная часть)----Коммерческие расходы----Итого166,7516 677 619,2252,9120233032

2.2 Планирование результатов

Планирование и учет результатов в системе управления затратами и результатами осуществляется по носителям затрат (видам продукции) и за определенный период. Результат по видам продукции определяется как разница между ценой (Цi) и переменной себестоимости данного изделия (). Эта разница определяет сумму покрытия или маржинальный доход на изделие ().

= Цi - .

Величина суммы покрытия (маржинального дохода) - важная информация для управления предприятием. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме - в прибыль предприятия.

Результат за период характеризует величину прибыли предприятия от реализации продукции за определенный период. Расчет прибыли предприятия осуществляется в два этапа:

на первом этапе определяется сумма покрытия предприятия:

МД = В - Зпер = ?( Цi - ) Vpi ,

где В - выручка от реализации предприятия, ден. ед.;

Зпер - переменные затраты предприятия, ден. ед.;

Vpi - количество реализованной продукции i-гo наименования, шт.

на втором этапе из величины суммы покрытия вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями, как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат в подсистему учета результатов за период:

П = МД - Зпост ,

где П - прибыль предприятия за период, ден. ед.;

3пост - сумма постоянных затрат предприятия, ден. ед.

В целях расширения возможности анализа структуры результата (прибыли) предприятия используется многоступенчатый учет суммы покрытия. Это позволяет определить вклад каждого продукта, каждого центра ответственности в покрытие общих постоянных расходов и в прибыль.

Необходимо рассчитать цены реализации изделий и плановую прибыль предприятия. Цена i-го изделия может быть определена на базе удельного веса переменной себестоимости () в цене изделия:

Цi = / Уперi ,

где Уперi - удельный вес переменных затрат в цене i-гo изделия.

Прибыль предприятия следует определить с помощью многоступенчатого учета маржинального дохода.

Схема многоступенчатого учета предполагает выполнение следующих расчетов.

Определение суммы покрытия переменных издержек изделия (маржинальный доход изделия);

МДi = Вi - Зперi ,

где МДi - маржинальный доход i-гo изделия, ден. ед.;

Вi - выручка от реализации изделий i-гo вида, ден. ед.;

Зперi - переменные затраты i-гo вида изделия, ден. ед.;

i - ассортиментная группа изделий (А и В).

Определение суммы покрытия цехов (маржинального дохода цехов):

МДк = МДi - ,

где МДк - маржинальный доход к-го цеха, ден. ед.;

- постоянные затраты к-го цеха (расходы на содержание управленческого аппарата цеха, текущий ремонт оборудования и зданий цеха и др.);

т - количество наименований изделий, производимых в к-ом цехе.

Определение прибыли:

П = МД - Зпост - Зком ,

где П - прибыль предприятия, ден. ед.;

МД - маржинальный доход предприятия, ден. ед.

МД = ?МДк ,

Зпост - постоянные общехозяйственные затраты предприятия, ден. ед.;

Зком - коммерческие расходы предприятия, ден. ед.

Определяем цену реализации изделий А и В:

А) Цi = 166,75/0,4=416,88

Б) Цi = 252,91/0,6=421,52

А) МДi = 416,88-166,75=250,13

Б) МДi = 421,52-252,91=168,61

А) МД=?(416,88-166,75)*100 000=25 013 000

Б) МД=?(421,52-252,91)*80 000=13 488 800

ИТОГО МД (по предприятию)= 38 501 800

П =38 501 800-19 736 000=18765800

А) МДi =(416,88*100 000)-( 166,75*100 000) =25 013 000

Б) МДi =(421,52*80 000)- (252,91*80 000)= 13 488 800

1й цех: МДк=25 013 000-5 704 000=19 309 000

й цех: МДк=13 488 800-8 622 000=4 866 800

МД=19 309 000+4 866 800=24 175 800

П=24 175 800-4 110 000-1 300 000=18 765 800

Сметный счет прибылей и убытков представлен в табл. 2.11.

Таблица 2.11 Сметный счет прибылей и убытков

ПоказателиИзделие АИзделие БПредприятиеОбъемы реализации -шт.10000080000180000-ден.ед.416880003372160075409600Себестоимость реализованной продукции (переменная), ден.ед.16 677 619,220 233 03236910651,2Маржинальный доход изделий, ден.ед.25 013 00013 488 80038 501 800Общепроизводственные расходы (постоянная часть), ден.ед.5 704 000 8 622 00014326000Маржинальный доход цехов, ден.ед.19 309 0004 866 80024175800Общехозяйственные расходы, ден.ед.--4 110 000Коммерческие расходы, ден.ед.--1 300 000Прибыль от реализации, ден.ед.--18 765 800

2.3 Учет, контроль и анализ затрат предприятия

В данном разделе необходимо разработать систему учета и контроля за издержками предприятия, обеспечивающую оперативную оценку расходов и установление персональной ответственности каждого структурного подразделения за их величину.

Учет затрат ведется (как и планирование) по центрам ответственности и носителям затрат, в разрезе видов затрат.

Необходимо составить фактические сметы затрат по тем же объектам, по которым составлялись плановые, определить фактическую прибыль предприятия.

При расчете фактической прибыли предприятия следует исходить из того, что в отчетном периоде цены на продукцию не менялись, т.е. фактические цены равны плановым.

Составим фактические сметы затрат по следующим объектам:

виды затрат;

места возникновения затрат (центры ответственности);

носители затрат;

результаты.

Сначала составляем бюджет производства продукции (табл. 2.12).

Таблица 2.12 Фактический бюджет производства продукции

ПоказателиПродукцияКол-во изделий А, шт.Кол-во изделий Б, шт.Коли-во реализуемой продукции, шт.102 00075 000Планируемые запасы готовой продукции на конец периода13 00012 000Всего необходимый объем производства115 00087 000Фактические запасы готовой продукции на начало периода13 00012 000Планируемый объем производства102 00075 000

Формирование фактической сметы использования закупки материалов представлено в табл. 2.13.

Фактическая смета трудовых затрат представлена в табл. 2.14.

Таблица 2.13 Годовая фактическая смета использования покупки материалов

Наименование показателейЦех 1 Цех 2Всегонорма расхода материала, кг/шт.цена материалов руб./кгЗатраты на единицу изделия, руб./штЗатраты на объем производстванорма расхода материала, кг/шт.цена материалов, руб./кгЗатраты на единицу изделия, руб./штЗатраты на объем производстваКоличество, кгСумма, руб.Количество, кгСумма, руб.Количество, кгКоличество, кгСумма, руб.Материалы алюминий0,5540225610022440000,454018337501350000898503594000латунь0,354515,753570016065001,054547,257875035437501144505150250Всего смета использования материалов 3850500 1125004893750 8744250Плановые запасы материалов на конец периода алюминий 10000 латунь 8000 Фактические запасы материалов на начало периода алюминий 7000 латунь 9000 Объем закупок материалов алюминий 1030003914000латунь 1090005450000Всего смета закупок материалов 9364000

Таблица 2.14 Фактическая смета затрат на заработную плату основных производственных рабочих

Наименование показателейЦех 1 Цех 2ВсегоНормативная трудоемкость изготовления единицы изделия, нч/шт.Часовая тарифная ставка руб/часЗаработная плата на единицу изделия, руб/шт.Трудоемкость годового объема производстваЗаработная плата, руб.Нормативная трудоемкость изготовления единицы изделия, нч/шт.Часовая тарифная ставка руб/часЗаработная плата на единицу изделия, руб/шт.Трудоемкость годового объема производстваЗаработная плата,. руб.Трудоемкость годовой программы, нч.Заработная плата на годовой объем, руб.Тарифная заработная плата1,153885,65211730087365041,438114,381050008578500 22230017315004Итого тарифная заработная плата 85,652 8736504 114,38 8578500 17315004Премия за качество 12% 10,3 1048380,48 13,73 1029420 2597250,6Основная заработная плата 95,93 9784884,48 128,11 9607920 19912254,6Дополнительная заработная плата (11%) 10,551076337,293 14,09 1056871,2 2389470,55Фонд заработной платы 106,48 10861221,77 142,20 10664791,2 22301725,15Отчисления на социальные нужды 28,542910807,43538,112858164,045976862,3

Подставляем фактический объем производства в составленные ранее сметные уравнения: содержание и ремонт технологического оборудования, и услуги вспомогательных производств по обслуживанию технологического оборудования.

Получаем, что фактические переменные по цеху 1 равны 469,2тыс.руб., а фактические постоянные остаются без изменения. По цеху 2, фактические переменные равны 585 тыс.руб., фактические постоянные остаются без изменения.

Фактические сметы затрат цехов как центров ответственности представлены в табл. 2.15.

Таблица 2.15 Фактическая смета затрат на производство цеха 1

Виды затратОбщая сумма, руб.в том числепеременные постоянныеМатериалы алюминий латунь 2 244 000 1 606 500 2 244 000 1 606 500Заработная плата основных производственных рабочих10 861 221,8 10 861 221,8 Отчисления на социальные нужды2 910 807,442 910 807,44Общепроизводственные затраты6 164 0004692 5704000 Итого23 786 529,21 18 091 729,21 5704000

Смета затрат предприятия в целом как центра ответственности представлена в табл. 2.16.

Таблица 2.16 Фактическая смета затрат на производство предприятия

Виды затратОбщая сумма, руб.в том числепеременныепостоянныеЦех 123 786 529,2118 091 729,215 704 000Цех 2 Материалы алюминий латунь 1 350 000 3 543 750 1 350 000 3 543 750Заработная плата основных производственных рабочих10 664 791,210 664 791,2Отчисления на социальные нужды2 858 164,042 858 164,04Общепроизводственные затраты9 246 000585 0008 622 000Общехозяйственные затраты4 110 0004 110 000Коммерческие расходы1 300 0001 300 000Итого56 859 234,4537 093 434,4519 736 000

Фактическая калькуляция переменной себестоимости изделий А и В представлена в табл. 2.17 .

Таблица 2.17 Фактическая калькуляция переменной себестоимости изделий

Статьи затратИзделие АИзделие БСумма затрат на единицу продукции, руб. штСумма затрат на весь объем, руб.Сумма затрат на единицу продукции, руб. штСумма затрат на весь объем, руб.Материалы алюминий латунь 22 15,75 2 244 000 1 606 500 18 47,25 1 350 000 3 543 750Основная заработная плата основных производственных рабочих95,939 784 884,48128,119 607 920Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих10,551 076 337,29314,091 056 871,2Отчисления на социальные нужды28,542 910 807,43538,112 858 164,04Общепроизводственные затраты (переменная часть)4,6469 2007,8585 000Общехозяйственные затраты (переменная часть)----Коммерческие расходы----Итого177,3718 091 729,21253,3619 001 705,24

Находим фактическую прибыль предприятия.

Цены реализации изделий А и В не изменились, то есть:

ЦА = 416,88 руб.

ЦВ = 421,52 руб.

Находим сумму покрытия или маржинальный доход на изделие:

= 416,88 - 177,37 = 239,51 руб.

= 421,52- 253,36 = 168,16 руб.

Определяем сумму покрытия переменных издержек изделия (маржинальный доход изделия):

МДА = 421,52- 177,37) 102 000 = 24 430 020 руб.

МДВ = (421,52- 253,36) 75 000 = 12 612 000 руб.

И сумму покрытия цехов (маржинальный доход цехов):

МД1 = 24 430 020 - 5 704 000 = 18 687 260 руб.

МД2 = 12 612 000 - 8 622 000 = 3 990 000 руб.

Находим маржинальный доход предприятия:

МД = 18 687 260 + 3 990 000 = 22 677 260 руб.

И прибыль предприятия:

П = 22 677 260 - 4 110 000 - 1 300 000 = 17 267 260 руб.

Сметный счет прибылей и убытков представлен в табл. 2.18.

Таблица 2.18 Фактический сметный счет прибылей и убытков

ПоказателиИзделие АИзделие БПредприятиеОбъемы реализации -шт.102 00075 000177 000-ден.ед.45 229 86031 670 25076 900 110Себестоимость реализованной продукции (переменная), ден.ед.18 091 729,419 001 705,237 093 434,4Маржинальный доход изделий, ден.ед.24 430 02012 612 00037 042 020Общепроизводственные расходы (постоянная часть), ден.ед.5 704 000 8 622 00014326000Маржинальный доход цехов, ден.ед.18 687 2603 990 00022 677 260Общехозяйственные расходы, ден.ед.--4 110 000Коммерческие расходы, ден.ед.--1 300 000Прибыль от реализации, ден.ед.--20 070 370

А (алюминий) Зм=(0,6*38)*102000=2325600

А (латунь)Зм=(0,3*50)*102000=1530000

А) Зм=3855600

А(алюминий) ФЗ=(0,55*40)*102000=2 244 000

А (латунь) ФЗ=(0,35*45)*102000=1 606 500

А) ФЗ=3 850 500

А) ?cмат=3 850 500-3855600=-5100

А (алюминий) ?ц мат=(40-38)*56100=112200

А (латунь) ?ц мат=(45-50)*35700=-178500

Типовой отчет об исполнении сметы представлен в табл. 2.19.

Таблица 2.19 Типовой отчет об исполнении цеха 1

ПоказателиПлановая сметаФактическая сметаДолжные показателиОтклонения100000102000102000СовокупныеВ том числе по ценепо количествуМатериальные расходы, количество, кг алюминий600005610061200-5100--латунь300003570030600+5100--Затраты, руб. алюминий228000022440002325600-81600112,2-193,8латунь150000016065001530000+76500-178,5255Трудозатраты Трудоемкость, час120000117300117300000Тарифная заработная плата, руб.7890000873650487365040 Накладные расходы постоянные570400057040005704000 --переменные460000469200469200 --

Рассмотрим выявленные в процессе контроля отклонения, проведем анализ причин их возникновения и установим виновников.

Совокупные отклонения наблюдаются по затратам на основные материалы. Причем по алюминию АК-5 М2 отклонения не выявлены, а по латуни АМГ5 - составляют 5100 руб.

Так как фактические затраты оказались меньше должных, то такое отклонение является благоприятным.

Рассмотрим причины такого отклонения.

Причинами совокупных отклонений по материалам могут быть:

- отклонение по использованию материалов;

отклонение по цене на материалы.

Отклонение по цене на латунь составляет -178,5 тыс. руб., а по количеству - +255 тыс. руб.

Низкая цена на материалы может свидетельствовать о низком качестве материалов (нестандартный брак), который выявляется в процессе производства. Здесь виновником является не начальник цеха, а начальник отдела снабжения. Хотя с одной стороны отдел снабжения нашел материалы по более низкой цене, но из-за этого увеличился расход материалов по количеству. Так как все-таки фактические затраты на латунь ниже нормативных, то виновников устанавливать и наказывать не следует.

Совокупные отклонения по трудозатратам не выявлены.

Глава 3. Анализ устойчивости и доходности предприятия

В данном разделе по каждой ассортиментной группе необходимо, используя графический и аналитический способы, определить:

) порог рентабельности (точку безубыточности) в стоимостном выражении и в натуральных единицах;

) массу прибыли после прохождения порога рентабельности;

) запас финансовой прочности;

) безубыточное изменение продаж.

Для решения поставленных задач целесообразно пользоваться следующими определениями и формулами.

. Порог рентабельности - это такая выручка от реализации или такой объем производства, при которых предприятие не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей:

,

где - критический объем производства, шт.;

Зпост - совокупные постоянные затраты предприятия, ден. ед.;

Цi - цена реализации единицы i-го изделия, ден. ед.;

3перi - удельные переменные затраты i-гo изделия, ден. ед.;

- удельный вес i-го изделия в выручке от реализации.

,

где Вкрi - критическая выручка по i-ому изделию, ден. ед.;

Уперi - удельный вес переменных издержек i-ого изделия в цене.

. Запас финансовой прочности показывает, какое снижение выручки способно выдержать предприятие без угрозы для своего финансового положения:

ЗФП i = Вi - Вкр i ,

где ЗФП i - запас финансовой прочности i-ого изделия, %;

Вi - фактическая выручка от реализации i-ого изделия, ден. ед.;

Вкр i - порог рентабельности i-oгo изделия, ден. ед.

ЗФП% i = ЗФПi 100 / Вi ,

где ЗФП% i - запас финансовой прочности i-ого изделия, %;

3. Масса прибыли после прохождения порога рентабельности:

П(Vкр+1)i = Vдоп i МДi / Vi

где П(Vкр+i)i - масса прибыли после прохождения порога рентабельности i-ым изделием, ден. ед.;

Vдоп i - количество i-гo изделия, проданного после прохождения порога рентабельности, шт.;

МДi - маржинальный доход i-гo изделия, ден. ед.;

Vi - общее количество проданного i-oгo изделия, шт.

4. Безубыточное изменение продаж - это минимальное изменение числа продаж, которое необходимо, чтобы изменение цен привело к росту прибыли по сравнению с исходным уровнем:

БИВi = - ?Цi 100 / (МДi - ?Цi) ,

где БИВi - процент безубыточного изменения продаж в результате изменения цены по i-ому изделию, %;

?Цi - прогнозируемое изменение цены i-го изделия, %;

МДi - удельный маржинальный доход i-го изделия, %.

Прежде чем рассчитать порог рентабельности, найдем удельный вес изделия А и В в выручке от реализации (?i):

?А = 45229860 / 76900110 = 0,59

?В = 31670250 / 76900110 = 0,41

Теперь рассчитаем порог рентабельности:

тыс. шт. = 93865 шт.

Vкр A = 93864,7 0,59 = 55380 шт.

Vкр В = 93864,7 0,41 = 38485 шт.

Рассчитаем критическую выручку:

тыс. руб.

Вкр А = 38 100 386 0,59 = 22 479 227 руб.

Вкр В = 38 100 386 0,41 = 15 621 157 руб.

Находим запас финансовой прочности в ден. ед.:

ЗФПА = 45 229 860 - 22 479 227= 22 750 633 руб.

ЗФПВ = 31 670 250 - 15 621 157= 16 049 093 руб.

И запас финансовой прочности в процентах:

ЗФП %А = 22 750 633 100 / 45 229 860 = 50,3%

ЗФП %В = 16 049 093 100 / 31 670 250 = 50,7%

Прежде чем найти массу прибыли после прохождения порога рентабельности, определим количество изделия А и В, проданного после прохождения порога рентабельности:

Vдоп А = 102 000 - 55380= 46619 шт.

Vдоп В = 75 000 - 38485= 36 515 шт.

Теперь находим массу прибыли после прохождения порога рентабельности:

П(Vкр+1)А =46 619,8 24 430 020 / 102 000 = 11165 908 руб.

П(Vкр+1)В = 36 515,5 12 612 000 / 75 000 = 6140446,4 руб.

Расчет запаса финансовой прочности показал, что предприятие может позволить себе снизить выручку от реализации изделий А и В на 50,3 % ( 22 750 633 руб.) и 50,7 % (16 049 093 руб.) соответственно, без существенного вреда для своего финансового положения. Масса прибыли после прохождения порога рентабельности свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия.

Прежде чем рассчитать безубыточное изменение продаж, найдем удельный маржинальный доход изделия А и В в ден. ед.:

МДА = 24 430 020 / 102 000 = 239,51 тыс. руб.

МДВ = 12 612 000 / 75 000 = 168,16 тыс. руб.

И удельный маржинальный доход изделия А и В в процентах:

МДА = 239,51 / 407,67 100% = 59%

МДВ = 168,16 / 407,67 100% = 41%

Теперь рассчитаем безубыточное изменение продаж:

БИВА = 2% 100 / (59% - 2%) = 3,28%

БИВВ = 4% 100 / (41% - 5%) = 8,88%

Результат расчета показал, что минимальное изменение числа продаж, которое необходимо, чтобы изменение цен привело к росту прибыли по сравнению с исходным уровнем, составляет 3,28% и 8,88% соответственно для изделия А и В. То есть чтобы снижение цены на изделие А привело к росту прибыли необходимо повысить объем продаж на 5,06%, и по изделию В на 8,88%.

Порог рентабельности, массу прибыли после прохождения порога рентабельности, запас финансовой прочности можно определить и графическим способом.

В данной работе график взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли строится не по отдельным видам продукции, а в целом по предприятию. В качестве продукции выступает условное изделие, критический объем () которого был определен выше. Цена и удельные затраты этого изделия просчитаем по следующим формулам:

,

.

Последовательность построения графика:

а) зададим произвольно объем реализации = 100 000 шт. Вычисляем выручку, соответствующую этому объему реализации и цене изделия.

Цена условного изделия:

= 416,88 0,59 + 421,52 0,41 = 418,78 руб.

Выручка условного изделия:

Вусл = 418,78 100 000 = 41 878 тыс. руб.

Отмечаем соответствующую точку А (рис. 3.1). Соединяем точку А с началом координат. Полученная линия представляет собой график зависимости выручки от реализации;

б) проводим линию постоянных издержек от точки С (Зпост = 19 736,0 тыс. руб.) параллельно горизонтальной оси;

в) вычисляем переменные издержки для заданного объема реализации и удельных переменных затрат:

= 177,37 0,59 + 253,36 0,41 = 208,53 руб.

Зпер.усл. = 208,53 100 000 = 20 853 тыс. руб.

Добавляем переменные затраты к постоянным и получаем совокупные:

Зсов.усл. = 20 853 + 19 736 = 40 589 тыс. руб.

Заключение

В процессе написания данной курсовой работы было проведено формирование системы управления затратами на предприятии.

При этом была избрана интегрированная система управления затратами. построенная на сопоставлении фактических затрат предприятия и его плановых (нормативных) затрат, а также анализе переменной себестоимости. Рассчитанные отклонения показали, что предприятие имеет ряд проблем, в сфере формирования системы управления затратами. Для устранения данных проблем предлагается провести следующие мероприятия:

·снизить долю постоянных расходов одним из следующих методов:

.снижение доли расходов на оплату труда персонала, не занятого непосредственно в производстве,

.экономия энергоресурсов,

.снижение расходов на сбыт продукции,

.снижение доли транспортно-заготовительных расходов и т.д;

·наладить жесткий контроль за использованием материалов (особенно по алюминию, в том числе через снижение доли отходов, внедрение ресурсосберегающих технологий, механизацию процесса и т.д.);

·пересмотреть условия контрактов с поставщиками по алюминию с целью снижения цен на материалы;

В результате проведения курсовой работы можно сделать следующие выводы:

. На основе расчетов фактической и плановой прибыли были выявлены отклонения.

. Составление бюджета производства продукции показало, что фактический объем производства по изделию А оказался больше планируемого, а по изделию В - меньше. В результате этого затраты на использование и покупку материалов оказались больше по сравнению с плановыми. При этом фонд заработной платы основных производственных рабочих меньше планового.

. Общая сумма фактических затрат на производство предприятия составляет 56 859 234,45 тыс. руб., а плановых -56 646 651,2 тыс. руб.

. Фактическая прибыль от реализации составляет 17 267 260 тыс. руб., а плановая - 18 765 800 тыс. руб.

5. В результате контроля затрат предприятия были выявлены благоприятные отклонения по затратам на основные материалы. Отклонений по трудозатратам выявлено не было.

. Порог рентабельности составляет 93 865 шт., критическая выручка - 38 100,386 тыс. руб.

. Результат расчета показал, что минимальное изменение числа продаж, которое необходимо, чтобы изменение цен привело к росту прибыли по сравнению с исходным уровнем, составляет 3,28% и 8,88% соответственно для изделия А и В. То есть чтобы снижение цены на изделие А привело к росту прибыли необходимо повысить объем продаж на 5,06%, и по изделию В на 8,88%.

Список использованных источников

1.Друри К. Управленческий и производственный учет / Учебник 6-е изд. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник» - М.: ЮНИТИ, 2007.

2.Зайченко Л.А. Управление затратами предприятия: Методические указания по выполнению курсовой работы. - СПб.: Изд-во СПбГУКиТ, 2008. - 30 с.

.Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2004.

.Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие, 2-е изд. Гриф МО РФ. - М: ИНФРА-М., 2004.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учеб. пособие - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

Приложение 1

Распределение затрат по категориям

№ п/пНаименование затратКатегории затратКол-во1Расходы по техническому и производственному управлению предприятием ОХР3102Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью ОХР2103Расходы по управлению финансово-сбытовой деятельностьюОХР2404Содержание аппарата управления производственными подразделениями ОПРпост.18505Содержание и ремонт зданий общезаводского назначения ОХР3906Содержание и ремонт зданий производственных подразделений ОПРпост.8307Амортизация зданий общезаводского назначения ОХР5608Амортизация технологического оборудования и транспортных средствОПРпост.13009Содержание и ремонт технологического оборудованияОПРсмеш.275010Энергия на технологические целиОПРперем.81011Услуги вспомогательных производств по обслуживанию технологического оборудованияОПРсмеш.360012Амортизация зданий производственных подразделенийОПРпост.150013Расходы на набор, подготовку и переподготовку кадровОХР40014Обязательные сборы, налоги, платежи по установленному законодательством порядкуОХР60015Износ МБН приспособлений и инструментовОПРпост.48016Заработная плата и отчисления рабочих, обслуживающих оборудованиеОПРпост.180017Энергия всех видовОПРпост.86018Канцелярские и командировочные расходы подразделений заводоуправления ОХР58019Затраты на энергию (пар, электроэнергия) для хозяйственных нужд предприятияОХР30020Прочие расходы по управлению предприятиемОХР62021Затраты на упаковку изделийКом23022Транспортные расходы, связанные с реализацией продукцииКом510Пропорции распределения общехозяйственных расходов между цехом 1 и цехом 20,55/0,45

Курсовая работа по дисциплине: «Управление затратами предприятия» на тему «Формирование сис

Больше работ по теме: