Формирование федерального бюджета в условиях макроэкономической нестабильности

 

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

Высшего профессионального образования

"Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации"

Факультет открытого образования

Кафедра "Государственные и муниципальные финансы"









Выпускная квалификационная работа

(БАКАЛАВРСКАЯ) РАБОТА

на тему:

Формирование федерального бюджета в условиях макроэкономической нестабильности



Студентки группы 10101ДЭФС4-01

Васильевой Ксении Евгеньевны

Научный руководитель

Прокофьев Михаил Николаевич

к. э. н., доцент кафедры "ГМФ"




Москва - 2014

Содержание


Введение

Глава 1. Финансово-экономические основы формирования федерального бюджета государства

1.1 Теоретические основы формирования федерального бюджета

1.3 Особенности формирования федерального бюджета

Глава 2. Анализ формирования федерального бюджета на 2014-2016 год

2.1 Анализ формирования доходов федерального бюджета 2014-2016 гг.

2.2 Анализ формирования расходов федерального бюджета 2014-2016 гг.

2.3 Мониторинг проблем формирования федерального бюджета

Глава 3. Совершенствование механизма формирования федерального бюджета Российской Федерации в современных условиях

3.1 Пути повышения эффективности формирования доходов федерального бюджета

3.2 Пути повышения эффективности планирования расходов федерального бюджета

3.3 Совершенствование механизма формирования федерального бюджета в условиях макроэкономической нестабильности

Заключение

Список источников


Введение


Актуальность темы обусловлена необходимостью достижения сбалансированности федерального бюджета в условиях переходной экономики и усилением его роли в экономическом развитии страны.

Новые тенденции в развитии российской экономики и мирового хозяйственно-политического процесса требуют поиска и научного обоснования новых ориентиров в бюджетной политике государства.

Изменилась роль федерального бюджета, который из инструмента обслуживания государственных потребностей централизованной экономики трансформировался в инструмент государственной финансовой политики, используемый для формирования эффективной рыночной экономики, регулирования экономического развития страны и осуществления социальной функции государства.

Вся бюджетная система страны трансформируется в направлении внедрения принципов бюджетного федерализма, предполагающего эффективные финансовые отношения всех трех уровней бюджетной системы по формированию на законодательной основе доходной базы, установлению расходных полномочий и оптимального механизма бюджетного регулирования для обеспечения поступательного экономического развития всех регионов и муниципальных образований РФ и повышения уровня жизни их населения.

В условиях возрастания роли федерального бюджета в социально-экономическом развитии страны перед отечественной экономической наукой стоит проблема поиска и научного доказательства эффективности новых методов и путей совершенствования бюджетного механизма.

Ее решение прежде всею связано с изучением различных аспектов взаимодействия федерального бюджета, государственного долга и экономического роста.

федеральный бюджет расход доход

Объектом исследования в работе является механизм формирования федерального бюджета Российской Федерации.

Предмет исследования - пути совершенствования механизма формирования федерального бюджета РФ.

Цель исследования заключается в разработке направлений совершенствования механизма формирования федерального бюджета в условиях макроэкономической нестабильности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

)Изучить теоретические основы формирования федерального бюджета;

2)Рассмотреть мировой опыт формирования федерального бюджета;

)Определить особенности формирования федерального бюджета;

)Проанализировать формирования доходов федерального бюджета 2014-2016 гг.;

)Провести анализ формирования расходов федерального бюджета 2014-2016 гг.;

)Выявить проблемы формирования федерального бюджета.

)Разработать пути повышения эффективности формирования доходов федерального бюджета;

)Выявить пути повышения эффективности планирования расходов федерального бюджета.

)Определить направления совершенствования механизма формирования федерального бюджета в условиях макроэкономической нестабильности.

Теоретическую основу дипломной работы составили работы российских и зарубежных учёных, специалистов-практиков по проблемам государственных финансов, федерального бюджета, а также научные концепции развития бюджетного федерализма, государственного долга и управления им.

Информационная база исследования включает методические, инструктивные и статистические материалы Правительства РФ и Министерства финансов РФ.

Глава 1. Финансово-экономические основы формирования федерального бюджета государства


1.1 Теоретические основы формирования федерального бюджета


Центральное место в системе финансов занимает бюджет - имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год и планируемый период. Бюджет согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации имеет следующее определение - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Также необходимо дать определения следующим понятиям:

консолидированный бюджет - свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами;

бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Роль федерального бюджета выражается в том, что он является центральным звеном бюджетной системы, главной финансовой базой функционирования в системе государственных финансов.

Главными функциями федерального бюджета являются:

·перераспределение ВВП;

·перераспределение национального дохода;

·государственное регулирование и стимулирование экономики;

·финансовое обеспечение социальной политики;

·контроль образования и использования централизованного фонда денежных средств.

Роль федерального бюджета заключается в перераспределении около 30% ВВП и большей части национального дохода. Бюджет широко используется для территориального и межотраслевого перераспределения финансовых ресурсов (субсидии, предоставление государственных кредитов и гарантий, инвестиции), государство использует федеральный бюджет исходя из учета требований наиболее целесообразного размещения производительных сил, подъема экономики и культуры на всей территории страны.

Федеральный бюджет по сути своей является главным финансовым планом государства, регулирующим общую сумму доходов и расходов, направляемых на решение первоочередных задач, в обозначенные сроки.

Федеральный бюджет преобладает в общей системе финансовых планов, так как отражает долю финансовых ресурсов всех элементов и звеньев хозяйства, упорядочивающий на определенный период их финансовые взаимоотношения с государством.

В процессе составления проекта федерального бюджета он олицетворяется в централизованный фонд денежных средств государства, состоящий из денежных ресурсов предприятий, организаций и населения в виде налоговых платежей, собор и прочих поступлений на общегосударственные нужды. Эти поступления образуют доходы бюджета, которые в последующем направляются на финансирование намеченных государством целей.

Исходя из этого можно сделать вывод, что федеральный бюджет представляет собой публичные экономические отношения, служащие промежуточным звеном для процесса аккумулирования, распределения и эффективного применения централизованного фонда денежных средств определенного государственного, территориального или муниципального образования, находящееся в ведении органов власти, назначенных для финансирования поставленных целей и являющегося главным финансовым проектом страны, утверждаемым Государственной Думой, Советом Федерации, Президентом Российской Федерации.

При составлении проекта федерального бюджета Правительство Российской Федерации придерживается следующих концепций:

)концепция ежегодного балансирования бюджета (ежегодно равенство доходов и расходов; ограничивается возможность бюджетно-налогового регулирования экономики, поскольку любое сознательное воздействие Правительства на доходы или расходы может привести к нарушению этого баланса)

2)концепция балансирования в ходе экономического цикла (бюджет должен балансироваться не ежегодно, а в ходе экономического цикла. При этом в периоды экономического подъема, когда растут доходы государства, за счет бюджетного профицита формируется бюджетный резерв. В периоды экономического спада расширяются государственные расходы, и может образоваться дефицит бюджета и на его покрытие могут использоваться накопленные бюджетные средства)

)концепция функциональных финансов (главная цель финансов государства - это обеспечение макроэкономического равновесия в экономике, поэтому считается необходимым поддерживать и стимулировать экономический рост, расширяя для этой цели госрасходы, несмотря на то, что это может привести к дефициту бюджета)

В федеральном бюджете Российской Федерации доминирует концепция балансирования в ходе экономического цикла - на федеральном уровне.

Согласно статье 153 Бюджетного Кодекса Российской Федерации бюджет утверждается надлежащим законодательным органом в форме закона на уровне Российской Федерации и субъектов Российской Федерации или иного правового акта на муниципальном уровне.

В странах с романо-германской правовой системой (Италия, Испания, Российская Федерация, Турция, Франция, Япония) бюджет утверждается в форме единого закона, а в государствах с англосаксонской системой права (Австралия, Англия, Индия, Канада, США) принимаются отдельные акты по доходной и расходной частям бюджета.

Федеральный бюджет как правовая категория располагает следующими признаками:

во-первых, это общегосударственный фонд денежных средств, организовываемый для компенсирования государственных расходов;

во-вторых, это главный финансовый план государства с указанием его доходов и расходов;

в-третьих, это главный финансовый план государства, потому что наравне с ним функционируют и финансовые планы предприятий, учреждений, организаций.

Рассматривая содержание федерального бюджета, следует отметить сложную организационную структуру и непрерывность денежных потоков, вследствие чего наблюдается модифицируемый объем распределяемых денежных средств, виды доходов и расходов.

Определенный размер бюджетного фонда, отображающий уровень централизации финансовых ресурсов находящихся в ведении государства, зависит от ниже перечисленных условий:

.уровня развития экономики;

2.различных методов хозяйствования в учреждениях, организациях, на предприятиях;

.ряда решаемых обществом поставленных перед государством проблем и задач.

Именно материальный аспект бюджета отображается в официальных документарных источниках, определяющих финансирование того или иного мероприятия, государственного органа, зачисление суммы на счет главного распорядителя, получателя бюджетных средств, выдачу бюджетных субсидий и т.п.

Федеральный бюджет следует рассматривать с трех точек: экономической, правовой и материальной.

С экономической точки зрения федеральный бюджет является совокупностью денежных отношений, формирующихся на уровне субъекта Российской Федерации по поводу перераспределения национального дохода и части национального богатства в целях накапливания, распределения и применения централизованного в масштабах всей Российской Федерации фонда, предназначенного для финансирования общегосударственных функций и задач.

В процессе функционирования бюджетные отношения федерального уровня получают денежное воплощение, то есть они материализуются.

С юридической точки зрения бюджет представляет собой правовой акт, то есть на федеральном уровне он является главным финансовым планом по распределению и применению денежного фонда всего государства, утверждаемый в форме федерального закона и закрепляющий юридические права и обязанности участников бюджетных отношений.

С материальной точки зрения федеральный бюджет является сконцентрированным в границах всего государства централизованный денежным фондом, находящимся в распоряжении соответственных федеральных органов власти и применяемый для решения задач общего государственного значения.

Бюджетная система Российской Федерации - это совокупность бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права.

Она состоит из бюджетов трех уровней

Первый уровень - федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

Второй уровень - бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

Третий уровень - местные бюджеты.

Помимо вышеперечисленных видов бюджетов существует еще консолидированный бюджет, представляющий собой свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории. В частности, консолидированный бюджет РФ включает в свой состав федеральный бюджет, а также бюджеты субъектов Российской Федерации. Особенностью консолидированного бюджета является то, что он не рассматривается и не утверждается законодательными органами власти. Консолидированный бюджет по сути своей является сводом статистических бюджетных показателей, характеризующих объединенные в единую группу данные по доходам и расходам, источникам поступления денежных средств и направлениями их использования по территории РФ, а также субъектов РФ.

Программный бюджет характеризуется тем, что все или почти все расходы включены в состав какой-либо программы и каждая программа увязана с тем или иным стратегическим итогом деятельности различных ведомств. Главная цель программного бюджета - увязка расходов с результатами деятельности ведомств, выполняющих функции или оказывающих услуги в рамках своих мандатов.

В 2011 году началась работа Правительства РФ по плану перехода к программному бюджету. В 2013 году процесс перехода к программному бюджету был завершен. В связи с этим проект федерального бюджета на 2014-2016 гг. был сформирован по программно-целевому принципу. Переход к построению федерального бюджета на основе госпрограмм с четкими показателями результативности и возможностями для общественного мониторинга их исполнения явился важнейшей системной задачей при повышении эффективности бюджетных расходов.

Отличительной характеристикой электронного бюджета является то, что - это новый уровень интеграции и централизации всех информационных потоков для формирования полного цикла финансового менеджмента в сфере общественных финансов. Причем сфера интересов электронного бюджета затрагивает все органы исполнительной власти, а не только финансовые.

Главная цель электронного бюджета исключить бумажный документооборот, заменив его формированием единых открытых учетных реестров и классификаторов на базе публичных порталов электронного бюджета. Это делается для облегчения работы различных ведомственных организаций, так как различные варианты многочисленных сверок финансовых показателей противоречат принципу однократного ввода информации и должны быть замещены интегрированной информационной системой.

При создании проекта электронного бюджета разработчики столкнулись с проблемой составления полноценной нормативной базы для организации взаимодействия между различными ведомствами и учреждения.

Второй проблемой явилось информационное несоответствие технической оснащенности различных ведомств. Полноценное взаимодействие невозможно, если организации не будут информационно-технически не совместимы. Данное условие является необходимым, так как в единой системе будет объединены данные о следующих процессах:

·прогнозирование доходов;

·проектирование расходов;

·расчет межбюджетных отношений;

·учет государственных задание, расчет их финансового обеспечения;

·исполнение бюджета по доходам и расходам;

·многомерный анализ данных.

Партисипативный бюджет - местный бюджет, разработанный и утвержденный с участием общественности - это финансовый план совместного управления, осуществляемого гражданами и местными органами власти.

Партисипативный бюджет предоставляет жителям города возможность вносить свой вклад в рассмотрение и принятие финансовых решений по приоритетным вопросам. В соответствии с законодательством, решение о принятии местного бюджета - прерогатива городского совета, однако он может и должен принимать во внимание рекомендации, поступающие от граждан.

Федеральный бюджет играет важную экономическую, социальную и политическую роль в воспроизводственном процессе. Умело используя средства бюджетного фонда, государство может влиять на развитие производительных сил общества, ускорение научно-технического прогресса, повышение жизненного уровня населения страны. Федеральный бюджет является основным финансовым планом образования и использования государственного фонда денежных средств, что делает его одним из основных инструментов проведения экономической и социальной политики, преодоления экономического кризиса.

Основная роль федерального бюджета состоит в том, что он ежегодно мобилизует и концентрирует денежные накопления предприятий и населения в централизованном государственном фоне для финансирования общегосударственных нужд, развития экономик, социально-культурных мероприятий, фундаментальных научных исследований, укрепления обороноспособности страны, на содержание органов государственной власти и образования резервов.


1.2 Мировой опыт формирования федерального бюджета


Бюджет является необходимым условием функционирования любого государства, которому необходимы финансовые средства для выполнения своих функций, обеспечения своих обязательств. В докапиталистических формациях доходы государства носили преимущественно натуральный характер. Большая часть потребностей и нужд удовлетворялась за счет различного рода повинностей и податей от натуральных сборов (в России к таким поступлениям относились барщина и оброк). Для обоснования потребностей в средствах, их определенном направлении составлялись отдельные сметы доходов и затрат. Первая попытка формирования единой общей сметы доходов и затрат была осуществлена в Англии в конце XVII в и в последствии получила название бюджет.

В конце XVIII - начале XIX вв. практически все государства Европы имели свои бюджеты, в которых отражались доходы и расходы казны на определенный период, как правило, на год. По размерам бюджета, его структуре и сбалансированности судили об экономическом положении государства, состоянии его финансовых ресурсов, а также платежеспособности.

Во многих зарубежных странах, таких как Англия и Франция первые бюджеты являлись государственной тайной и были строго засекречены, следует отметить, что в нашей стране государственный бюджет также был засекречен.

На момент появления бюджет не имел четкой разграниченности направлений финансирования, а представлял собой смету вероятных доходов и расходов государства. Для того времени такое определение было вполне приемлемым, поскольку бюджет государства возник и начал действовать как объединенная совокупность разрозненных смет доходов и расходов по важнейшим общегосударственным мероприятиям. Однако с развитием общества это определение устаревает и не раскрывает полностью сущности бюджета, который уже выходит из узких рамок общей сметы доходов и расходов государственной казны и приобретает характер основного финансового плана, определяющего движение преобладающей части финансовых ресурсов государства. С расширением функций государства значительно увеличивается количество доходных источников, расходов, усложняются структура бюджета, его взаимные связи с другими планами.

Государственный бюджет является главным в системе финансовых планов любой страны, поскольку объединяет их в единую систему, определяя на текущий год финансовые взаимоотношения государства с различными звеньями финансовой системы. Признание бюджета основным финансовым планом характеризует его важное место в перераспределении национального дохода, особую роль в общественном воспроизводстве. Так, через государственный бюджет перераспределяется около 50% национального дохода, примерно 3/4 всех денежных средств многих стран. Это позволяет государству не только удовлетворять общегосударственные потребности, но и активно влиять на всю жизнь общества, обеспечивать выполнение программы экономического и социального развития страны. Такое положение бюджета в жизни общества придает ему силу закона. Поэтому бюджет любой страны утверждается высшими законодательными органами - парламентами, а выполнение его доходной и расходной части становится обязательным для участников бюджетного процесса.

Экономическое значение бюджета заключается, прежде всего, в том, что он через систему доходов (налоги), объем, и направление финансовых средств воздействует на социально-экономическое процессы - деловую активность, занятость, рынок капитального оборудования и потребительских товаров, объем валового национального продукта.

Зарубежный опыт свидетельствует, что с изменением экономической ситуации, должна изменяться и роль государства в рыночном механизме хозяйствования, следовательно - и направления целенаправленного использования государством рыночных рычагов, в том числе налоговой и бюджетной систем как инструментов рыночного хозяйствования.

Разумеется, что научно аргументированная налогово-бюджетная система, отражающая организованные в данной сфере, как всеобщие закономерности, так и характерные черты конкретной страны, выражает положительное влияние на формирование экономики, расширяет сферу деловой активности населения.

Распределение налоговых полномочий и ответственности между центральными и территориальными государственными структурами проявляется в налоговом федерализме, от организации которого во многом зависит регулирование налоговых доходов между центром и регионами и формирование доходной части бюджета любого уровня, в том числе и регионального.

В государствах с федеративным устройством бюджетная система включает три звена: государственный (федеральный) бюджет, бюджеты членов федерации и местные бюджеты. Так, например, бюджетная система США, имеет федеральный бюджет, бюджеты пятидесяти штатов и более 80 тысяч бюджетов местных административных подразделений. В ФРГ бюджетная система состоит из федерального бюджета, бюджетов шестнадцати земель и бюджетов общин. В Канаде - из федерального бюджета, бюджетов девяти провинций и бюджетов местных органов власти. Стоит отметить схожую систему и в Российской Федерации, она также подразумевает наличие федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации (83 субъекта) и местные бюджеты.

По такому же принципу построены бюджетные системы и в других федеративных государствах. В современных условиях наблюдается тенденция к централизации власти и управления, роль членов федерации в формировании политики, решении первостепенных государственных задач значительно уменьшается. При федеративном бюджетном устройстве, как и при унитарном, каждое отдельное звено функционирует самостоятельно. Ведущая роль принадлежит федерального бюджету, являющимся финансовой основой центрального правительства.

Федеральный бюджет современных зарубежных стран выполняет следующие основные функции:

·перераспределение национального дохода;

·регулирование и стимулирование экономики государством;

·финансовое обеспечение социальной политики;

·контроль государства за образованием и использованием централизованного фонда денежных средств.

Во второй половине XX в. в зарубежных странах происходило огосударствление крупной доли национального дохода. В настоящее время через звенья финансовых систем перераспределяется до 60% национального дохода, в то время как через федеральный бюджет до 40%.

Расходы федерального бюджета стран с развитой рыночной экономикой подразделяется по следующим направлениям:

·военное направление;

·средства для регулирования экономики государства;

·социальное направление;

·содержание государственного аппарата управления;

·средства, направленные на предоставление субсидий и кредитов развивающимся странам.

Несмотря на спокойный политический климат, на сегодняшний день военные расходы остаются одними из главных в федеральных бюджетах зарубежных стран. В тоже время, в федеральном бюджете Российской Федерации, следуя указаниям из бюджетного послания Президента Российской Федерации на период 2014-2016 гг., финансирование целевых программ по военному направлению, подверглось значительному снижению.

Федеральный бюджет США - бюджет Правительства США, представляющий собой план доходов и расходов на соответствующий отчетный период - с 1 октября по 31 сентября следующего года. Федеральный бюджет составляется на основе президентского бюджетного плана, отражающего приоритеты социально-экономического и политического развития страны.

Одно из отличий США от других федеративных государств, в том, что проблемы уравнивания территориального перераспределения бюджетных средств разрешаются посредством отчетливого разделения бюджетно-налоговых полномочий федерального правительства, властей штатов, местных органов.

Федеральный бюджет США преимущественно пополняется за счет прямых налогов, поступления от которых существенно превосходят поступления от косвенных налогов.

Главный источник федеральных доходов - это подоходный налог, на который доводится 50 % бюджетных поступлений, и отчисления от зарплаты в фонд социального страхования. Бюджеты штатов по большей части пополняются за счет акцизов и налога с продаж (36%), а также налога на социальное страхование (27%).

При этом необходимо иметь в виду, что федеральное правительство распределяет установленную часть федерального дохода между штатами на основании специальных государственных целевых программ. Схожее распределение есть и в Российской Федерации, так при работе с целевой программой, направленной на улучшение жилищных условий населения в разных регионах страны выделялись различный объем бюджетных средств.

Финансовая система Германии включает федеральный бюджет, бюджеты 16 земель, общин, специальные правительственные фонды, внебюджетные фонды, финансы федеральной почты (Буденспост) и федеральной железной дороги (Буденсбан), государственных предприятий, органов социального страхования, федерального ведомства по труду.

В федеральный бюджет включаются средства фонда социального страхования и социального обеспечения. Составление, утверждение и последующее исполнение федерального бюджета предусматривает определение ожидаемых доходов и расходов в бюджетном плане и ведение бюджетного учета.

Формирование доходов федерального бюджета Германии определяет целую систему финансовых каналов, по которым в казну стекаются средства от физических лиц. Особую роль здесь играет налоговая политика, налоговые поступления составляют до 70% всех доходов федерального бюджета, причем на 2/3 налоговые поступления формируются за счет прямых налогов: налог на доходы физических лиц, корпоративный налог с фактической прибыли, промысловый налог. Если сравнивать с Российской Федерацией, то мы видим очень больные сходства, так как большей частью доходов федерального бюджета являются налоговые поступления.

Во Франции бюджет представляет собой комплект счетов, отражающих все постоянные ресурсы и затраты государства в течении финансового года. Финансовая система Франции, как и России, отличается высокой степенью централизации. Федеральный бюджет через федеральное казначейство аккумулирует около 80% всех доходов и расходов.

Федеральный бюджет делится на 2 раздела: 90% из которых - это операции безвозвратного характера, такие как текущие, гражданские, военные и прочие обязательные расходы, оставшиеся 10% - это операции временного характера, такие как кредиты и займы.

Формирование бюджета Российской Федерации в современных условиях имеет параллели с упомянутыми странами, о чем сделаны выводы выше, однако в связи с многочисленностью субъектов и уникальностью каждого из них, наше государство обладает самобытностью и относится к асимметричным федерациям. Данное устройство не противоречит принципам феодализма. Асимметричность в данном случае вызвано необходимостью сбалансированности интересов субъектов с целью сохранения единства федеративного государства.

На сегодняшний день макроэкономическая нестабильность охватила почти все страны мира. В основном она проявляется в двух факторах: инфляция и безработица. Если рассмотреть экономическое состояние США, то можно сделать вывод, что данная страна находится в кризисе, с каждым годом темп инфляции все выше и выше, а рабочие места сокращают. В тоже время, если рассматривать Россию и некоторые страны Евросоюза можно заметить то, что началом макроэкономической нестабильности явился упадок производства.


1.3 Особенности формирования федерального бюджета


Для выполнения государством своих функций и задач перед обществом в масштабе государства формируется централизованный финансовый фонд называемый федеральным бюджетом.

Согласно ст.71 Конституции Российской Федерации в ведении Российской Федерации находится федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития. Через федеральный бюджет происходит распределение и перераспределение валового внутреннего продукта и национального дохода между отраслями народного хозяйства, регионами и слоями населения.

Из федерального бюджета финансируются все мероприятия оборонного характера, развитие науки, подготовка кадров, органы государственного управления, развитие инфраструктуры. Средства федерального бюджета являются основным источником финансирования структурной перестройки экономики, развития перспективных направлений производства, освоения новых месторождений и новых технологий.

Основными функциями государственного бюджета как основного финансового плана государства являются:

) перераспределение национального дохода и ВВП, которое влияет на государственное регулирование и стимулирование экономики, финансовое обеспечение социальной политики;

) контроль за образованием и использованием централизованного фонда денежных средств.

Налоговая и бюджетная политики являются основными инструментами государственного регулирования экономики. Бюджетная политика позволяет реализовывать основные функции государственной власти, а налоговая обеспечивает правительство финансовыми ресурсами. Налоговая и бюджетная политики должны рассматриваться во взаимодействии исходя из того, что снижение налогового бремени и сокращение доходов бюджета связано с сокращением бюджетных расходов.

Налоги являются важным элементом бюджетных отношений. Источником налога является ВВП, то есть добавленная стоимость всего объема товаров и услуг во всех сферах экономики за определенный период времени (в основном год). Мобилизованная с помощью налогов часть созданного ВВП становится собственностью государства, в результате налоги выступают инструментом перераспределения ВВП и НД.

Доходы бюджета подразделяются на налоговые и неналоговые.

Налоговые доходы определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции распределения - в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Федеральные налоги и сборы - налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (ЕСН), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на воду, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

К неналоговым доходам федерального бюджета относятся:

·доходы от использования имущества, находящегося в госсобственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти РФ;

·от продажи имущества, находящегося в госсобственности, - в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами и другими нормативными актами органов государственной власти РФ;

·часть прибыли унитарных предприятий, созданных РФ, остающейся после уплаты налогов и обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством РФ;

·прибыль Банка России - по нормативам, установленным федеральными законами; доходы от внешнеэкономической деятельности; доходы от реализации государственных запасов и резервов.

Денежные средства считаются зачисленными в доход федерального бюджета с момента совершения Центрального Банка Российской Федерации или кредитной организацией операций по зачислению денежных средств на счет органа, исполняющего федеральный бюджет.

Доходы федеральных целевых внебюджетных фондов, входящих в федеральный бюджет Российской Федерации, обособленно учитываются в доходах соответствующих фондов по ставкам, установленным законодательством, и распределяются между федеральным и территориальными внебюджетными фондами по нормативам, определенным Федеральным законом "О федеральном бюджете на финансовый год".

Согласно Налоговому кодексу РФ к федеральным налогам и сборам отнесены:

.налог на добавленную стоимость (НДС),

2.акцизы на отдельные виды товаров и минерального сырья;

.налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

.государственная пошлина;

.налог на прибыль организаций;

.налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

.сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

.водный налог.

К неналоговым источникам дохода формирования федерального бюджета относятся средства от государственной собственности; полученные от деятельности государства; полученные государством от заимствований (внутренних и внешних); таможенная пошлина.

Средствами государственной собственности являются:

-имущество, составляющее федеральную собственность (отрасли, предприятия, здания, драгоценности и т.д.);

-земля и природные ресурсы; имущество, приватизация которого запрещена законом (не может быть продано);

-имущество, закрепленное в государственной собственности до решения о его продаже;

-имущество, которое приватизируется (передается другим лицам или предприятиям) с запретом на участие в его приватизации иностранными юридическими и физическими лицами;

-имущество, которое приватизируется по решению (передается другим лицам или предприятиям) Правительства Российской Федерации, органов исполнительной власти.

Денежные средства, полученные государством от федеральной собственности до момента приватизации и от приватизации, поступают в федеральный бюджет или распределяются между бюджетами, в соответствии с нормативами.

Неналоговые поступления, как и поступления в федеральный бюджет от целевых бюджетных фондов, составляют в отдельности каждый немногим более чем по 0,1 от общей суммы годового федерального бюджета.

Кроме неналоговых и налоговых доходов, формирующих федеральный бюджет, для покрытия бюджетного дефицита используются внутренние (облигации государственного сберегательного займа, государственные краткосрочные облигации) и внешние заимствования (кредиты международных финансовых организаций, кредиты иностранных государств, кредиты иностранных коммерческих банков и фирм).

Федеральный бюджет на среднесрочную перспективу создает предпосылки для роста инвестиций в российскую экономику, условия для повышения её конкурентоспособности предполагают решить следующие задачи:

. Стимулирование инструментами налоговой политики структурных изменений в экономике путем последовательного снижения налоговой нагрузки на бизнес.

. Достижение стабильно низкого уровня инфляции. Основным фактором высокой инфляции является ускоренный рост денежного предложения, опережающий рост спроса на деньги. Рост денежного предложения, превышает потребности экономики, что служит причиной роста цен. Для обеспечения целевых ориентиров по инфляции Банк России, стерилизационные возможности которого ограничены целевыми ориентирами по базовой инфляции, вынужден идти на дополнительное повышение курса рубля.

Это свидетельствует о недостаточно жестком бюджетном планировании. В результате роль бюджета в качестве регулятора экономики сокращается. В целях повышения эффективности координации бюджетной и денежно-кредитной политики необходимы механизмы, ограничивающие прирост непроцентных расходов федерального бюджета - закрепление уровня расходов как долю к ВВП или установление фиксированного размера использования нефтегазовых доходов (нефтегазового трансферта) к ВВП.

. Реализация приоритетных национальных проектов - модернизация социальной сферы, в том числен в сфере здравоохранения и образования, обеспечения населения доступным и комфортным жильем. Социальный эффект будет и от реализация национального проекта в АПК.

Федеральный бюджет характеризуется сложной организационной структурой и находится в непрерывной динамике.

В условиях макроэкономической нестабильности идет непрерывное перераспределение доходов федерального бюджета, из-за постоянно воспроизводящейся несоразмерностью в источниках поступления средств и их расходования. В связи с этим, при разработке проекта федерального бюджета должны предусматриваться такие процедуры, которые позволяли бы оперативно реагировать на все изменения и не позволять растрачивать бюджетные средства бездумно.

Глава 2. Анализ формирования федерального бюджета на 2014-2016 год


2.1 Анализ формирования доходов федерального бюджета 2014-2016 гг.


Доходы бюджета - это централизованный фонд денежных средств, формируемых за счет распределения части национального дохода для выполнения функций государства.

Федеральный бюджет Российской Федерации по сути своей является главным финансовым планом государства, утверждается Федеральным Собранием (принимается Государственной Думой и одобряется Советом Федерации) в форме федерального закона.

Доходы федерального бюджета по экономическому содержанию выражают собой денежные отношения, возникающие между государством и физическими и юридическими лицами в процессе формирования фондов денежных средств, поступающих в распоряжение органов власти.

Доходную часть федерального бюджета составляют следующие федеральные налоги и сборы:

·налог на прибыль организаций;

·налог на добавленную стоимость;

·акцизы на отдельные группы и виды товаров (алкогольная продукция, табачная продукция, бензин и различная топливная продукций, легковые автомобили, мотоциклы и другие подакцизные товары);

·налог на добычу полезных ископаемых;

·сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов;

·водный налог;

·государственные пошлины (за исключением государственных пошлин, подлежащих перечислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты);

·налог на доходы физических лиц.

К доходам федерального бюджета также причисляют доходы от внешнеэкономической деятельности и прибыль Центрального банка Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Составление проекта федерального бюджета обязанность Правительства Российской Федерации, непосредственно составлением проекта федерального бюджета осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.

Проект федерального бюджета составляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, на основе:

·бюджетного послания Президента Российской Федерации;

·прогноза социально-экономического развития;

·основных направлений бюджетной и налоговой политики;

·государственных целевых программ.

Бюджетным посланием Президента Российской Федерации определяется бюджетная политика и приоритетные направления при подготовке проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период.

Президент Российской Федерации в обращении к обеим палатам Федерального Собрания отметил цели, которые следует достичь за предстоящий период 2014-2016 гг.:

)необходимо обеспечить устойчивость и сбалансированность бюджетной системы, гарантировать выполнение социальных обязательств государства;

2)необходимо существенно оптимизировать структуру бюджета, выявить резервы и перераспределить их в интересах стратегических задач (должна увеличиваться доля тех расходов, которые дают наибольший эффект для экономического роста и социального развития);

)оптимизация структуры расходов федерального бюджета;

)развитие программно-целевых методов управления;

)принятие решений, обеспечивающих сбалансированность и прозрачность пенсионной системы;

)создание новых механизмов финансирования развития инфраструктуры;

)развитие налоговой системы и повышение ее конкурентоспособности (упростить процедуру уплату налогов и сделать ее более удобной как для физических лиц, так и для предпринимателей)

)укрепление системы межбюджетных отношений (необходимо более слаженное взаимодействие бюджетов разных уровней, открытость в межбюджетных отношениях, что позволит различным ведомствам более четко организовать совместную работу по укреплению экономической мощи страны);

)повышение прозрачности бюджетов и бюджетного процесса.

Президент Российской Федерации в бюджетном послании отметил необходимость в скорейший срок завершить разработку Бюджетной стратегии на период до 2030 года.

Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации разрабатывается и одобряется Правительством российской Федерации, на период не менее трех лет.

Прогноз доходов федерального бюджета на 2014 - 2016 годы производится на основе сценарных условий функционирования экономики Российской Федерации и основных параметров прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов, одобренных Правительством Российской Федерации.

Доходы федерального бюджета прогнозируются на основе прогноза социально-экономического развития, в условиях действующего на день внесения проекта закона о федеральном бюджете в законодательный орган.

В основе разработки проекта федерального бюджета на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 годов лежат достигнутые в последние годы результаты бюджетной политики, а также перспективные направления развития бюджетной системы, направленные на повышение уровня сбалансированности бюджета и сокращение дефицита.

Основные показатели, использованные для прогноза доходов федерального бюджета на 2014 - 2016 годы, представлены в таблице 2.1.


Таблица 2.1 - Основные показатели, использованные для прогноза доходов федерального бюджета

ПоказательЕд. изм. 2013 год2014 год2015 год2016 годотчетпрогнозизменениепрогнозизменениепрогнозизменениеОбъем ВВП млрд. рублей66 51573 921740681 940 801991 205 9265Курс доллара США (среднегодовой)руб. за долл. США 32,4 32,1 0,3 33,7 1,6 34,9 1,2Цена на нефть марки "Юралс"долл. / барр.97,0101,04,0100,0 - 1,0100,0-Цена на газ (среднеконтракт-ные, включая страны СНГ)долл. / тыс. куб. м322,6340,117,5326,8 - 13,3311,1-15,7Цена на газ (ДЗ) долл. / тыс. куб. м351,6377,325,7354,4 - 22,9328,9 - 25,5Объем импорта, всегомлрд. долл.356,5351,4 - 5,1367,215,8385,117,9 Объем импорта, всегомлрд. долл.337,4330,7-6,7345,715,0362,616,9Объем экспорта, всего млрд. долл. 494,1498,34,2504,56,2517,412,9Объемы экспорта:Нефтимлн. тонн237,6233,6 - 4,0235,62,0240,65,0Газамлрд. куб. м204,4185,7 - 18,7186,50,8189,02,5Нефтепродуктовмлн. тонн134,4138,13,7133,3-4,8128,2-5,1Налогооблагаемые объемы экспорта: Нефтимлн. тонн200,1197,2-2,9197,2-200,12,9Газамлрд. куб. м120,6109,9-10,7110,7-0,8112,72,0Нефтепродуктовмлн. тонн126,1125,8-0,3121,0-4,8115,9-5,1Налогооблагаемые объемы добычи: Нефтимлн. тонн450,3445,2-5,3445,0-0,2432,2-128Газамлрд. куб. м609,8591,7-18,1600,89,1604,23,4Газового конденсатамлн. тонн18,519,20,719,1-0,118,7-0,4

Прогноз доходов сформирован с учетом изменений в налоговом, бюджетном и таможенном законодательстве (таблица 2.2).


Таблица 2.2 - Изменение доходной базы федерального бюджета в связи с изменением законодательства Российской Федерации (млрд. рублей)

Наименование2014 год2015 год2016 годИзменение законодательства - всего 142,8197,3389,8%% к ВВП0,20,20,4индексация специфических ставок акцизов:4,811,8154,9на табачную продукцию (установление с 1 января 2016 г. ставки в размере 1 200 руб. за 1 тыс. штук)--105,2на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% (установление с 1 января 2016 г. ставки в размере 660 руб. за 1 литр безводного этилового спирта)--6,2на нефтепродукты (установление ставок на автомобильный бензин 4 и 5 классов с 1 января 2014 г. в размере 9 916 и 6 450 руб. за 1 тонну, с 1 января 2015 г. - 10 858 и 7 750 руб. за 1 тонну; установление ставок с 1 января 2016 г. на автомобильный бензин 5 класса в размере 9 500 руб. за 1 тонну, на дизельное топливо 5 класса - 5 970 руб. за 1 тонну, на масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 9 577 руб. за 1 тонну, на прямогонный бензин - 14 665 руб. за 1 тонну)4,811,838,0на автомобили легковые и спирт этиловый из всех видов сырья--1,1на табачную и алкогольную продукцию, нефтепродукты, автомобили легковые, пиво и вина, ввозимые на территорию Российской Федерации--4,4увеличение средневзвешенных ставок импортного тарифа (в 2014 году с 6,57% до 7,54%, в 2015 году с 5,94% до 7,07%, в 2016 году с 5,94% до 6,61% в соответствии с основными направлениями таможенно-тарифной политики на 2014-2016 гг.)87,3110,171,3увеличение доходов федерального бюджета в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, исходя из 25% чистой прибыли акционерных обществ, определенной по МСФО30,053,053,0индексация ставок водного налога и платы за пользование водными объектами в 2014 году в 2,5 раза, в 2015 году на 5%20,722,424,4увеличение поступлений вывозных таможенных пошлин на нефть в связи с необходимостью урегулирования вопроса с беспошлинными поставками российской нефти и российских нефтепродуктов государствам Таможенного союза--91,1снижение норматива зачисления в федеральный бюджет платы за негативное воздействие на окружающую среду в 2016 году с 20% до 5%---4,9

Указанные изменения в совокупности приведут к увеличению прогнозного объема доходов федерального бюджета в 2014 году на 142,8 млрд. рублей (0,2% ВВП), в 2015 году - на 197,3 млрд. рублей (0,2% ВВП), в 2016 году - на 389,8 млрд. рублей (0,4% ВВП).

В таблице 2.3 представлен прогноз по основным доходам федерального бюджета на 2014 - 2016 годы.


Таблица 2.3 - Структура доходов федерального бюджета (млрд. рублей)

Показатель 2013 год2014 год2015 год2016 годфакт% к ВВПпрогноз% к ВВПпрогноз% к ВВПпрогноз% к ВВПДоходы, всего12 865,919,313 485,518,214 767,518,015 908,117,4в том числе: Нефтегазовые доходы5 925,58,95 944,58,06 404,97,86 586,77,2в том числе:НДПИ2 339,93,52 437,93,32 548,73,12 605,52,9Таможенные пошлины3 585,65,43 506,64,73 856,24,73 981,24,3Ненефтегазовые доходы6 940,410,47 541,010,28 362,610,29 321,410,2в том числе:Налог на прибыль организаций445,4 0,7440,7 0,6477,9 0,6536,6 0,6НДС4 098,86,24 445,76,05 042,56,25 743,56,3Акцизы573,80,9727,51,0857,41,01 032,61,1НДПИ (без нефтегазовых доходов) 18,4 0,020,8 0,022,5 0,023,8 0,0Таможенные пошлины (без нефтегазовых доходов) 701,0 1,0704,8 0,9718,9 0,9721,4 0,8Прочие ненефтегазовые доходы1 103,0 1,61 201,5 1,71 243,4 1,51 263,5 1,4

На основании таблицы 2.3 составлено графическое изображение динамики структуры доходов - рис. 1.


Рис. 1. - Динамика структуры доходов за 2013 - 2016 гг. (млрд руб.)


Таким образом, на рис. 1 очевидно увеличение как нефтегазовых, так и не нефтегазовых доходов за период с 2013 по 2016 гг.

На рис. 2 представлено изображение структуры нефтегазовых доходов за 2013-2016 гг.


Рис. 2. - Динамика структуры нефтегазовых доходов за 2013-2016 гг. (млрд. руб.)


Понижение прогнозируемого поступления нефтегазовых доходов в процентном соотношении к ВВП в 2014 - 2016 годах по отношению к 2013 году выражено уменьшением экспортных цен на природный газ, объема добычи нефти и горючего природного газа, объема экспорта природного газа и товаров, сформированных из нефти, а также более низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста цены на нефть марки "Юралс", курса доллара США по отношению к рублю и объемов экспорта нефти.

На рис 3. Представлено графическое изображение динамики структуры не нефтегазовых доходов за 2013-2016 гг.


Рис. 3. - Динамика структуры не нефтегазовых доходов за 2013 - 2016 гг. (млрд. руб.)


Снижение не нефтегазовых доходов федерального бюджета к ВВП в 2014 - 2016 годах по отношению к 2013 году в основном связано с прогнозируемым снижением налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, и ввозных таможенных пошлин в связи с более низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста объемов импорта и курса доллара США по отношению к рублю, а также уменьшением средневзвешенных ставок импортного тарифа.

В соответствии с Федеральным законом от 02.12.2013 № 349-ФЗ "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" прогнозируемый объем доходов федерального бюджета был утвержден в размере: 2014 г. - 13 570 млрд. рублей, что составит 18,5% ВВП, в том числе прогнозируемый объем дополнительных нефтегазовых доходов федерального бюджета в сумме 615 млрд. рублей; 2015 г. - 14 564 млрд. рублей, что составит 19,8% ВВП, в том числе прогнозируемый объем дополнительных нефтегазовых доходов федерального бюджета в сумме 384 млрд. рублей; 2016 г. - 15 905 млрд. рублей, что составит 21,6% ВВП, в том числе прогнозируемый объем дополнительных нефтегазовых доходов федерального бюджета в сумме 381 млрд. рублей.

Доходная часть федерального бюджета на 2014 и плановый период 2015 и 2016 гг. сформирован в условиях сокращения ранее прогнозируемых доходов. В прошлые периоды, необоснованные точными расчетами, сумма доходов федерального бюджета представляла собой меньше, чем было написано в проекте федерального бюджета на отчетный и плановый период. Вследствие чего снижается открытость бюджета и не поступление доходов в полном объеме отражается в том, что расходная часть федерального бюджета не может быть полностью исполнена.


2.2 Анализ формирования расходов федерального бюджета 2014-2016 гг.


Расходы бюджета, являются важной составной частью государственных расходов в целом, выражают собой экономические отношения, возникающие в связи с использованием средств общегосударственного денежного фонда.

Формирование расходов федерального бюджета Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации, разграничением полномочий федеральных органов государственной власти.

В проекте федерального бюджета в полном объеме обеспечивается реализация Указов Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 года, за счет использования дополнительных бюджетных ассигнований на:

·повышение оплаты труда в сфере образования, культуры, здравоохранения, социального обслуживания и науки, с учетом финансовой помощи субъектам Российской Федерации;

·повышение размера стипендий студентов;

·увеличение объема финансирования государственных научных фондов;

·создание специальных рабочих мест для инвалидов;

·внесение имущественного взноса в Фонд ЖКХ, включающее в себя средства на переселение граждан из аварийных многоквартирных домов;

·ускорение социально-экономического развития отдельных регионов Российской Федерации;

·софинансирование расходных обязательств субъектов Российской Федерации в части социальной помощи многодетным семьям;

·ежегодное увеличение пенсий;

·увеличение численности военнослужащих, проходящих военную службу по контракту.

Динамика расходов федерального бюджета по разделам классификации расходов бюджетов, сформированных с учетом вышеперечисленных подходов, характеризуется данными, представленными в таблице 2.4 При этом показатели динамики объема и структуры расходов федерального бюджета необходимо рассматривать в рамках общих расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В таблице 2.4 приведены данные по динамике расходов федерального бюджета по разделам классификации расходов.


Таблица 2.4 - Динамика расходов федерального бюджета по разделам классификации расходов

Показатель 2013 год2014 год2015 год2016 годМлрд. руб. Млрд. руб. Изменение, +/-Млрд. руб. Изменение, +/-Млрд. руб. Изменение, +/-Всего 13387,313847,0459,715235,71388,716451,81216,1Общегосударственные вопросы920,8973,752,91006,833,11023,316,5Национальная оборона 2098,42527,0428,63114,6587,63445,7331,1Национальная безопасность и правоохранительная деятельность2048,22101,453,22197,095,62178,7 - 18,3Национальная экономика1798,81877,578,71936,058,52053,0117,0ЖКХ154,3145,0 - 9,3109,0 - 3663,0 - 46Охрана окружающей среды24,530,56,031,00,532,11,1Образование 681,5594,2 - 87,3629,735,5653,223,5Культура, кинематография98,791,4 - 7,396,75,399,83,1Здравоохранение 515,0417,4 - 97,6336,9 - 80,5344,57,6Социальная политика3 864,43 810,2 - 54,24 037,1226,94 249,3212,2Физическая культура и спорт62,079,817,8102,923,1101,2 - 1,7Средства массовой информации75,365,9 - 9,454,6 - 11,349,9 - 4,7Обслуживание государственного и муниципального долга408,4469,561,1508,038,5568,860,8Межбюджетные трансферты общего характера637,0663,626,6694,731.1766,671,9Условно утвержденные---380,9 - 822,6441,7

На основании данных таблицы 2.4 составлено графическое изображение динамики расходов федерального бюджета по разделам классификации расходов - рис.4.


Рис. 4. - Динамика расходов федерального бюджета по разделам классификации расходов (млрд. руб.)


Увеличение доли расходов федерального бюджета по разделу "Национальная оборона" в 2014-2015 годах обусловлен вытекающими факторами:

) индексацией оплаты труда работников федеральных государственных учреждений, денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих, денежного довольствия военнослужащих;

) повышением расходов, определенных ростом в течение 5 лет численности военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, не менее чем на 50 тысяч единиц каждый год с учетом имеющейся практики поэтапного в течение всего года поступлении военнослужащих на военную службу по контракту.

Понижающий тренд динамики расходов федерального бюджета по разделу "Жилищно-коммунальное хозяйство" сложился за счет уменьшения имущественного взноса Российской Федерации в Государственную корпорацию - Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства на 36,4 млрд. рублей в 2015 году относительно 2014 года и на 20,9 млрд. рублей в 2016 году относительно 2015 года.

Необходимо учитывать, что доля расходов на жилищно-коммунальное хозяйство составляет менее 10% в общем объеме бюджетных расходов федерального бюджета. Стоит выделить две целые программы из раздела жилищно-коммунальное хозяйство - это "Повышение устойчивости жилых домов, основных объектов и систем жизнеобеспечения в сейсмических районах Российской Федерации на 2009-2018 годы" <#"center">2.3 Мониторинг проблем формирования федерального бюджета


В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, законом "О Счетной палате Российской Федерации" и иными актами законодательства Российской Федерации Счетная палата Российской Федерации ежегодно готовит заключения на законопроект о федеральном бюджете на предстоящий и два последующих года.

октября 2013 года Счетная палата подготовила и направила федеральным органам власти заключение на законопроект о бюджете Российской Федерации на 2014-2016 гг. Нами изучено содержание данного документа и сделано его сопоставление с заключением, выполненным в 2012 году.

Сравнительный анализ основных тезисов заключений Счетной палаты Российской Федерации на законопроекты федерального бюджета на 2013-2015 и на 2014-2016 гг., показал, что замечания, высказанные главным контрольным органом страны, во многом идентичны.

Прежде всего, это касается таких аспектов бюджетной политики, как:

наличие системных рисков исполнения бюджета, связанных с замедлением темпов роста российской экономики, возможными кризисными явлениями на мировых товарных и финансовых рынках, высокой зависимостью экономики и бюджетной системы от внешнеэкономической конъюнктуры, ограниченностью внутренних финансовых ресурсов и недостаточным уровнем развития финансовой инфраструктуры;

низкое качество макроэкономических прогнозов, что проявляется в существенных расхождениях динамики прогнозных и отчетных макроэкономических показателей за ряд лет;

не реализованные Правительством Российской Федерации отдельные положения Бюджетного послания Президента;

имеющиеся риски неисполнения указов Президента от 07.05.2012 г., на которые указывает негативная динамика отдельных целевых показателей, характеризующих состояние экономики (производительность труда, инвестиции в основной капитал);

не обоснованные соответствующими расчетами доходы, составляющие ежегодно более 400 млрд. рублей, или около 3% суммы прогнозируемых доходов, что снижает прозрачность бюджета и превышает показатели предыдущего бюджетного цикла;

рост процентных платежей, превышающих многие важные направления финансирования;

отсутствие прогнозирования долговой устойчивости Российской Федерации;

не обеспечение требуемого финансирования на реализацию федеральных целевых программ;

ежегодное сокращение бюджетных средств на реализацию адресной инвестиционной программы, что сопровождается адекватным уменьшением вводимых в эксплуатацию объектов (с 11,6% подлежащих вводу за 8 месяцев 2012 г. до 1,8% за аналогичный период 2013 г.);

сохранение рисков в обеспечении устойчивости территориальных бюджетов, связанных с растущим объемом долговых обязательств субъектов Российской Федерации и ежегодным сокращением межбюджетных трансфертов.

Вместе с тем нельзя не обратить внимание на принципиально новые моменты, содержащиеся в заключении на законопроект о бюджете на 2014-2016 гг.

. Впервые Счетная палата пришла к выводу, что прогнозы, на основе которых верстается бюджет, недостаточно достоверны и надежны.

"Динамика макроэкономических показателей, данная в прогнозе, не соответствует динамике соответствующих показателей ни в одном из сценариев, приведенных в прогнозе долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2030 г.", - пишется в заключении.

. Счетная палата сомневается в достижении запланированных параметров внутренних заимствований и доходов от приватизации. В 2012 г. на внутреннем рынке было привлечено лишь 911,9 млрд. руб., или 69,6% прогнозируемого объема, а поступления от приватизации составили43,9 млрд. руб., или 74,7%. Исполнение за 8 месяцев 2013 г. по заимствованиям на внутреннем финансовом рынке составит 42,8% и по поступлению средств от приватизации - 38,7%.

Можно заключить, что в случае недопоступления средств от приватизации правительству необходимо будет искать дополнительные источники с целью покрытия дефицита в 2014-2016 гг.

. У аудиторов Счетной палаты вызывает обеспокоенность рост внешнего госдолга России: за 2012 г. он увеличился с 28,3 до 31,6% ВВП, за девять месяцев 2013 г. - до 33,5% ВВП. Это соответствует уже средней степени риска, в то время как в 2011 г. значение данного показателя составляло около 29% и соответствовало низкой степени риска в системе оценки МВФ.

. Более подробно, чем в предыдущем заключении, перечислены недоработки отдельных положений Бюджетного послания, в частности:

-не утверждена долгосрочная бюджетная стратегия до 2030 г.;

-не внесены изменения в Налоговый кодекс в части регулирования налогообложения недвижимости;

-не сформирована полноценная система госпрограмм, позволяющая с помощью комплекса взаимосвязанных мероприятий и межотраслевого взаимодействия достигать поставленных целей и решать стратегические задачи социально-экономического развития. Структура, состав и содержание большинства госпрограмм нуждаются в доработке. Переход к программно-целевому бюджетированию на данном этапе в большинстве госпрограмм подменен финансированием от достигнутого, и большинство сформированных программ в значительной степени являются набором расходных требований, недостаточно подкрепленных обоснованными целями, задачами, показателями;

-не решена задача консолидации субсидий, выделяемых региональным бюджетам, и передачи достоверной информации регионам об объемах межбюджетных трансфертов до начала формирования территориальных бюджетов.

5. Дана оценка выпадающих доходов федерального бюджета в случае изменения макроэкономических показателей: от уплаты налога на прибыль - 380,1 млрд. руб.; НДС - 2142,6 млрд. руб.; экспортных пошлин - 71,9 млрд. руб. Всего бюджет рискует недополучить 2,6 трлн. руб.

. Подчеркнуто, что в представленном законопроекте не приведена оценка влияния на объем поступлений доходов от уплаты налога на прибыль организаций особого порядка исчисления данного налога консолидированными группами налогоплательщиков.

. Более полно представлен раздел заключения, посвященный субфедеральным бюджетам. Обращается внимание на изменение структуры государственного долга регионов в сторону увеличения кредитов, полученных у коммерческих банков (за 2011-2012 гг. доля заимствований выросла с 25,6 до 32,4%). В дальнейшем это может отрицательно повлиять на устойчивость не только бюджетной, но и банковской системы.

Количество субсидий регионам сокращается на 10 против уровня 2013 г. (с 93 до 83). И только по 10 субсидиям есть распределение в разрезе субъектов Российской Федерации. По остальным распределения нет, что, безусловно, отразится на качестве формирования территориальных бюджетов.

.Высказаны претензии к методологии формирования федерального бюджета:

·Не разработаны методические указания по расчету доходов; не внесены изменения в бюджетную классификацию с точки зрения отражения программных расходов;

·не утверждены целевые показатели оценки результативности предоставления единой субвенции регионам.

Все это снижает прозрачность бюджета. Правительством Российской Федерации проигнорированы неоднократные рекомендации Счетной палаты о необходимости подготовки комплекса конкретных мер, направленных на развитие доходного потенциала бюджетной системы страны.

Глава 3. Совершенствование механизма формирования федерального бюджета Российской Федерации в современных условиях


3.1 Пути повышения эффективности формирования доходов федерального бюджета


На основании анализа материалов контрольных и экспертно-аналитических мероприятий целесообразно рассмотреть следующие предложения по дополнительному увеличению доходов бюджетной системы Российской Федерации.

Важнейшими для финансовых, контролирующих и правоохранительных органов должны стать системная работа, направленная на сокращение теневого сектора экономики и на наведение порядка в системе учета и взимания налогов, таможенных и других платежей, поступающих от субъектов экономической деятельности.

По данным Росстата, доля не наблюдаемой прямыми статистическими методами экономики Российской Федерации в процентах к ВВП составила в 2011 году 12,1 % (в 2009 году - 16 %). Согласно отдельным экспертным оценкам доля теневой экономики в Российской Федерации составляет около половины ВВП.

При этом максимальные значения корректировки валовой добавленной стоимости на экономические операции, не наблюдаемые прямыми статистическими методами, связанными с теневыми операциями юридических лиц, приходятся на такие виды экономической деятельности, как рыболовство и рыбоводство (рост с 10,5 % в 2009 году до 18,8 % в 2011 году), гостиницы и рестораны (17,6 %), операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг (с 13,8 % до 17,6 %), строительство (с 13,4 % до 15,2 %), оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования (снижение с 10,1 % до 9,8 %).

Сокращение доли скрытого производства как части ненаблюдаемой экономики в ВВП может существенно увеличить доходы бюджетной системы.

Существенным резервом увеличения налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации является повышение эффективности государственного контроля в области регулирования производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции.

По данным Росстата, уровень использования мощностей по производству водки и ликероводочной продукции за период с 1995 по 2011 год снизился в 2,2 раза (с 49 % до 22 %). Такой низкий уровень использования мощностей свидетельствует о том, что объемы фактически произведенной продукции декларируются далеко не полностью.

До настоящего времени юридически не урегулирован вопрос использования (утилизации) спиртзаводами остатков спирта (кроме их хранения в течение двух месяцев) после аннулирования или прекращения действия лицензии. Отсутствие документа, регламентирующего условия хранения, отпуска, транспортировки, приемки, а также учета этилового спирта, нормы которого соответствовали бы требованиям действующего законодательства, затрудняет действенность государственного контроля.

Отсутствие юридической и административной возможности контроля за использованием этилового спирта организациями, не связанными с производством алкогольной и спиртосодержащей продукции, но осуществляющими закупку этилового спирта в целях его использования для собственных нужд, способствует развитию нелегального рынка этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Одной из наиболее актуальных проблем, которые приводят к риску недопоступления или к потерям доходов федерального бюджета является уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей.

Не решена задача исключения возможной регистрации фирм-"однодневок". Действующие процедуры государственной регистрации и постановки на налоговый учет в части предотвращения незаконных способов налоговой оптимизации и пресечения нелегальных финансовых операций с использованием фирм-"однодневок" недостаточно эффективны.

По данным ФНС России, на 1 января 2013 года 1,4 млн. организаций (около трети всех организаций, состоящих на учете в налоговых органах) не представляли отчетность в налоговые органы.

Регистрация фирм-"однодневок" является наиболее часто используемой противоправной схемой вывода капитала с территории Российской Федерации. Только за январь - октябрь 2012 года объем невозвращенной из-за границы иностранной валюты по неисполненным договорам составил сумму, эквивалентную 492,9 млрд. рублей.

За незаконное образование (создание, реорганизацию) юридического лица через подставных лиц установлена уголовная ответственность.

По мнению Счетной палаты, наличие уголовной ответственности не решает проблемы использования фирм-"однодневок" в целом, так как нормативно не ограничена сама возможность регистрации подобных фирм и отсутствуют экономические барьеры при их создании.

Значительные средства не поступают в федеральный бюджет в результате применения компаниями различных инструментов минимизации налогообложения с использованием как трансфертного ценообразования, так и торговых операций, проводимых через территории (государства) с низким уровнем налогообложения.

Схемы уклонения от уплаты налогов с применением трансфертного ценообразования связаны с нарушением налогоплательщиками положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам выездных налоговых проверок в связи с нарушением налогоплательщиками положений указанной статьи доначислено налоговых платежей в 2010 году на сумму 2,0 млрд. рублей, в 2011 году - на сумму 4,0 млрд. рублей, в 2012 году - на сумму 13,8 млрд. рублей.

Одним из основных каналов вывода средств является вывод капитала под видом платежей за ввезенные товары, фактически на территорию Российской Федерации не поступавшие.

Среди новых схем, которые приобретают все более массовый характер, Росфинмониторингом отмечается вывод капитала под видом инвестирования средств в девелоперские проекты на основании агентских договоров по поиску покупателей товаров (работ, услуг).

В группу новых рисков, связанных с выводом капиталов за границу, входят также международные платежи в сфере туристического бизнеса. В 2012 году под видом оплаты туристических услуг выведено за рубеж свыше 19 млрд. рублей.

Формируются устойчивые схемы хищения бюджетных средств путем завышения стоимости контрактов (цен) с использованием подставных фирм-"однодневок" и дальнейшим выводом разницы в стоимости в оффшорные зоны под видом беспроцентных займов и дивидендов.

В этой связи принципиально важным представляется создание четких механизмов раскрытия информации о бенефициарных владельцах компаний, зарегистрированных на территории оффшорных зон и привлекаемых к управлению государственными активами и реализации государственных контрактов и программ (или являющихся выгодоприобретателями, собственниками подрядчиков по таким проектам).

Значительным резервом получения дополнительных доходов может быть повышение результативности налогового контроля в части возмещения НДС из федерального бюджета.

В 2012 году удельный вес налоговых вычетов в сумме начисленного по налогооблагаемым объектам налога составил 93,8 % (в 2011 году - 93,3 %).

Сумма налога, возмещенная налогоплательщикам, составила 1 506,5 млрд. рублей и увеличилась по сравнению с 2011 годом на 304,1 млрд. рублей, или на 25,3 %, в том числе в заявительном порядке, при котором возмещение налога осуществляется до завершения проводимой на основе налоговой декларации камеральной проверки, предусмотренной статьей 1761 Налогового кодекса Российской Федерации, - в сумме 587,0 млрд. рублей, что на 141,7 млрд. рублей, или на 31,8 %, больше, чем в 2011 году.

Одной из причин, препятствующих эффективному администрированию НДС, является применение отдельными налогоплательщиками схем получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-"однодневок" и действующей системы регистрации налогоплательщиков.

Проблемой эффективного администрирования налогов и сборов является перерегистрация (смена адреса - "миграция" из одного региона в другой) организаций, имеющих значительную задолженность в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, что не позволяет налоговым органам своевременно осуществлять мероприятия налогового контроля.

В 2012 году объем предоставленных льгот и преференций составил более 6,0 трлн. рублей. Однако работа по инвентаризации и систематизации налоговых льгот и преференций проводится недостаточно активно.

До настоящего времени в законодательстве отсутствует определение понятия "налоговая преференция", не определены четкие критерии разграничения понятий "налоговая льгота" и "налоговая преференция". Не утверждена методика оценки эффективности налоговых льгот. При этом в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах сохраняются нормы, приводящие к недопоступлению доходов в федеральный бюджет.

Применение ряда налоговых льгот является неэффективным, экономически не оправданным, повышает затраты на осуществление налогового администрирования, приводит к налоговым спорам и судебным искам. Кроме того, в ходе налоговых проверок выявлены неправомерно заявленные налогоплательщиками льготы, использование которых ведет к рискам недопоступления налоговых платежей в бюджет. В результате проведенной работы доначислены налоги и сборы в сумме 3,8 млрд. рублей.

Оценка эффективности налоговых льгот и освобождений приобретает особую актуальность в связи с переходом к программному бюджету. Предоставление налоговых и таможенных льгот является одной из мер государственного регулирования, предусматриваемых в государственных программах Российской Федерации.

Вместе с тем социально-экономические последствия таких мер в части предоставления льгот и преференций оцениваются не в полной мере, большинство государственных программ содержит лишь их обобщенную характеристику.

Потенциальным резервом увеличения доходной базы федерального бюджета является принятие действенных мер по сокращению задолженности по налоговым и неналоговым платежам.

Всего по состоянию на 1 января 2013 года совокупная задолженность перед бюджетной системой Российской Федерации по уплате налоговых и таможенных платежей (за исключением задолженности по платежам в государственные внебюджетные фонды) составила 1 145,5 млрд. рублей, в том числе по налогам и сборам, администрируемым ФНС России, - 1 092,3 млрд. рублей, по налогам, таможенным пошлинам и сборам, администрируемым ФТС России, - 53,2 млрд. рублей.

По состоянию на 1 сентября 2013 года имелась совокупная задолженность по федеральным налогам и сборам, администрируемым ФНС России, пеням и налоговым санкциям по ним на сумму 1187,0 млрд. рублей, в том числе недоимка - на сумму 371,4 млрд. рублей, а также по таможенным платежам, администрируемым ФТС России, пеням и штрафам по ним - на сумму 54,9 млрд. рублей.

Основными причинами образования задолженности по уплате налоговых платежей являются неуплата текущих платежей в бюджет и доначисления по результатам налоговых проверок. При этом в 2011 - 2012 годах отмечается снижение суммы доначислений в результате обжалования решений налоговых органов в вышестоящих налоговых и судебных органах (более чем на 40 % общей суммы доначисленных платежей).

При этом налоговыми органами проводится работа по списанию задолженности. Так, сумма списанной совокупной задолженности за 2012 год составила 210,0 млрд. рублей.

Без учета совокупной задолженности по единому социальному налогу и платежам в государственные внебюджетные фонды.

Резервами увеличения доходов федерального бюджета являются повышение оперативности и улучшение качества работы налоговых органов по принудительному взысканию задолженности по налоговым платежам.

В результате нарушения налоговыми органами установленных статьями 46, 47, 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков принудительного взыскания задолженности судами принимаются акты, в соответствии с которыми налоговые органы утрачивают возможность ее взыскания и такая задолженность признается безнадежной к взысканию и списывается.

Так, только по одному налогоплательщику было принято 11 решений о списании задолженности на общую сумму 995,1 млн. рублей.

Урегулирование задолженности путем ее реструктуризации в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации подтвердило высокую эффективность таких мероприятий. Так как налогоплательщиками уплачиваются текущие платежи и задолженность в основном погашается в соответствии с условиями предоставления права на реструктуризацию, просроченная задолженность таких налогоплательщиков по состоянию на 1 января 2013 года значительно сократилась.

По мнению ФТС России, одним из путей минимизации возникновения задолженности по уплате таможенных платежей может стать дальнейшее совершенствование применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которое является сдерживающим фактором для нарушения положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Значительная сумма задолженности числится за предприятиями, находящимися в процедуре банкротства. Сумма, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства, составила на 1 января 2013 года 285,8 млрд. рублей (27,3 % общей суммы задолженности), на 1 сентября 2013 года - 318 млрд. рублей (28,1 %).

В 2012 году общая сумма региональных и местных налогов, не поступившая в региональные и муниципальные бюджеты в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот составила более 462,0 млрд. рублей, в том числе в связи с предоставлением льгот на федеральном уровне - 257,0 млрд. рублей (55,6 % общей суммы льгот).

В этом направлении с 2013 года осуществляется, в частности, поэтапная отмена льготы, установленной на федеральном уровне, по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью.

В последующем, в качестве резерва доходов федерального бюджета следует рассматривать поступления в результате действий по улучшению контрольной работы налоговой службы и таможенных органов.

Для повышения эффективности формирования доходов федерального бюджета необходимо развитие налоговой системы и повышение ее конкурентоспособности. Следует обеспечить стабильность улучшения налоговой системы и сближение ее с бухгалтерским учетом для предотвращения отклонения от уплаты налогов


3.2 Пути повышения эффективности планирования расходов федерального бюджета


В 2013 году Правительством Российской Федерации предложены коррективы Бюджетного кодекса Российской Федерации, предусматривающие включение долгосрочных бюджетных стратегий Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в состав документов бюджетного планирования.

Наряду с прогнозом основных параметров бюджетной системы и оценкой бюджетных рисков, в Бюджетной стратегии Российской Федерации будут учтены "потолки" расходов на реализацию государственных программ Российской Федерации на период до 2020 года.

Это создаст возможности для использования государственных программ в качестве полноценных инструментов стратегического и бюджетного планирования, что, в свою очередь, является основным инструментом повышения эффективности государственной политики и бюджетных расходов.

Именно в рамках государственных программ должны быть интегрированы все инструменты реализации государственной политики, обеспечивающие достижение поставленных целей - нормативно-правовое регулирование, контрольные полномочия, бюджетные ассигнования, налоговые льготы, использование государственного имущества, взаимодействие с субъектами Российской Федерации.

В соответствии с принятыми в 2013 году поправками в Бюджетный кодекс Российской Федерации, проект федерального бюджета на 2014-2016 годы будет сформирован не только в функциональной, но и в программной классификации расходов на основе утвержденных Правительством Российской Федерации в 2012 - 2013 годах 40 государственных программах, сгруппированных по 5 направлениям (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - "Программная" структура расходов федерального бюджета в 2013-2016 годах

Показатель2013 год2014 год2015 год2016 годРасходы федерального бюджета, всего13 387,313 847,014 854,815 629,2из них: Расходы на реализацию государственных программ РФ, всего7 821,08 029,38 277,68 611,6в том числе по направлениямI Новое качество жизни (12 программ) 3 380,53 399,83 395,03 458,7II Инновационное развитие и модернизация экономики (17 программ), без закрытой части2 063,42 137,22 260,1 2 415,5III Обеспечение национальной безопасности (1 программа), без закрытой части9,06,55,02,5IV Сбалансированное региональное развитие (5 программ) 677,1677,9697,3766,6V Эффективное государство (5 программ) 1 066,61 151,5 1 236,51 281,5Расходы на реализацию государственных программ РФ (закрытая часть) 624,4656,4683,7686,8Расходы на непрограммную деятельность5 566,35 817,76 577,27 017,6в том числе: Финансовое обеспечение развития пенсионной системы2 775,62 611,72 785,12 936,3Финансовое обеспечение национальной обороны1 912,22 294,72 840,73 112,6Прочие непрограммные расходы 878,5 911,4 951,4 968,7

После утверждения в 2013 году государственной программы "Развитие пенсионной системы Российской Федерации" и в 2015 году государственной программы "Обеспечение обороноспособности страны", доля "программных", то есть непосредственно увязанных с целями и результатами государственной политики расходов федерального бюджета, превысит 90% расходов федерального бюджета.

В соответствии с Бюджетным посланием при формировании проекта федерального бюджета на 2014 - 2016 годы реализован ряд мер по оптимизации сложившейся структуры бюджетных расходов.

Наиболее значимым направлением оптимизации расходов федерального бюджета является сокращение межбюджетных трансфертов бюджету Пенсионного фонда Российской Федерации, в том числе за счет уплаты дополнительного тарифа страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации страхователями (работодателями) в отношении выплат лицам, работающим на рабочих местах с опасными и вредными условиями труда, уплаты работодателями страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере 2% или 6% исходя из выбора застрахованным лицом 1967 г. р. и моложе варианта своего пенсионного обеспечения, полноценного учета переходящих остатков неиспользованных средств, реализации ранее определенных правил для формирования и использования накопительной части страховых взносов.

Таким образом, в 2014 - 2016 годах предусматриваются дополнительные (по сравнению бюджетными ассигнованиями на исполнение действующих расходных обязательств) бюджетные ассигнования на:

.совершенствование оплаты труда работников федеральных учреждений

2.здравоохранения, образования, культуры, науки и социального обслуживания (всего дополнительные ассигнования определены в объеме 80,2 млрд. рублей в 2014 году, 126,5 млрд. рублей в 2015 году, 181,2 млрд. рублей в 2016 году);

.ежегодное увеличение пенсий гражданам, уволенным с военной службы, не менее чем на 2% сверх уровня инфляции: 23,1 млрд. рублей в 2014 году, 40,5 млрд. рублей в 2015 году и 57,9 млрд. рублей в 2016 году;

.выплату ежемесячного пособия при рождении третьего ребенка (всего, с учетом дополнительных бюджетных ассигнований: 17,1 млрд. рублей в 2014 году, 26,9 млрд. рублей в 2015 году, 30,2 млрд. рублей в 2016 году);

.увеличение объемов финансирования государственных научных фондов (всего, с учётом дополнительных ассигнований: в 2014 году - 15,0 млрд. рублей, в 2015 году - 17,0 млрд. рублей, в 2016 году - 21,0 млрд. рублей);

.увеличение численности военнослужащих, проходящих военную службу по контракту (0,1 млрд. рублей в 2014 году, 3,5 млрд. рублей в 2015, 37,7 млрд. рублей в 2016 году);

.совершенствование системы оплаты труда и государственных гарантий федеральных государственных гражданских служащих и лиц, замещающих государственные должности (53,4 млрд. рублей в 2014 году, 60,1 млрд. рублей в 2015 году, 69,1 млрд. рублей в 2016 году).

С целью более эффективного выравнивания бюджетной обеспеченности, снижения рисков разбалансированности региональных и местных бюджетов в 2014-2015 годах будет предусматриваться индексация данного вида финансовой помощи относительно объемов средств, предусмотренных в федеральном бюджете на 2013 год.

Предусматриваются дополнительные дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в 2014 - 2016 годах в целях реализации Указов Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 года в 2014 - 2015 годах в объеме по 100,0 млрд. рублей ежегодно, в 2016 году - 150,0 млрд. рублей.

Как отмечено в Бюджетном послании, одним из условий повышения эффективности бюджетных расходов является открытость (прозрачность) бюджетов и бюджетного процесса.

Проект федерального бюджета на 2014-2016 годы впервые формируется, а начиная с 2014 года - будет исполняться с использованием элементов интегрированной информационной системы "Электронный бюджет", завершение создания которой планируется к 2016 году.

В 2013 году введен в опытную эксплуатацию единый портал бюджетной системы, совместно с экспертным сообществом будет проведено обсуждение проекта "Бюджета на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов для граждан".

В 2014-2015 годах будут внедрены стандарты международной финансовой отчетности сектора государственного управления.

Таким образом, проект федерального бюджета на 2014 - 2016 годы и разрабатываемые при его формировании меры обеспечивают реализацию поставленных в Бюджетном послании задач.

Из-за нестабильности с формированием доходов федерального бюджета остро напомнила о себе необходимость повышения эффективности планирования расходов федерального бюджета является одной из приоритетных задач современной бюджетной политики. Государство несет ответственность за принятые на себя расходные обязательства и должно повышать уровень прозрачности бюджета и бюджетного процесса для граждан. Единая интегрированная информационная система "Электронный бюджет" позволит гражданам составить представление о направлениях расходования бюджетных средств и сделать выводы об эффективности расходов и целевом использовании средств

3.3 Совершенствование механизма формирования федерального бюджета в условиях макроэкономической нестабильности


Ситуация в российской и глобальной экономике ставит бюджетную политику перед новыми вызовами.

Основанная на высоких темпах экономического развития и растущих ценах на ресурсы модель постоянного роста бюджетных расходов к настоящему моменту исчерпала свои возможности.

В период быстрого экономического роста 2000-2008 годов увеличение доходной базы давало возможность существенного увеличения расходов. И это было оправданно, поскольку требовалось скомпенсировать резкое сокращение финансирования бюджетного сектора и социальных обязательств, которое произошло в 90-е годы.

Внешнеэкономическая ситуация, ранее служившая базой для роста бюджетных доходов, в корне меняется. Снизились темпы роста мировой экономики, остановился рост цен на нефть и другие ресурсы, появилась тенденция к их снижению.

Объемы экспорта стабилизировались: в 2012 году экспорт вырос всего на 1,7 %. Профицит торгового баланса практически не увеличился: 211,2 млрд. долларов США по итогам 2012 года (210,9 млрд. долларов США в 2011 году), а по отношению к ВВП снизился в 2012 году с 11,1 процента ВВП до 10,4 %. Это снижает возможности для роста доходный базы федерального бюджета за счет внешних источников.

А возможности для ускоренной компенсации сокращающихся нефтегазовых доходов за счет ненефтегазовых пока ограничены.

Доля нефтегазовых доходов в доходах федерального бюджета выросла с 30,2 % в 2004 году до 46,1 % в 2013 году, а его ненефтегазовый дефицит увеличился с 1,8 до 9,7 % ВВП. Если в предкризисном 2007 году при цене на нефть 69,3 доллара за баррель федеральный бюджет был исполнен с профицитом 5,4 % ВВП, то в 2012 году при цене на нефть 110,5 доллара за баррель - с дефицитом 0,06 % ВВП.

Таким образом, в последние годы устойчивость федерального бюджета несколько снизилась за счет роста доли нефтегазовых доходов, с одной стороны, и увеличения "длящихся" социальных обязательств - с другой.

В этих условиях на первый план выходит решение задач повышения эффективности расходов и переориентации бюджетных ассигнований в рамках существующих бюджетных ограничений на реализацию

приоритетных направлений государственной политики, проведение социально-экономических преобразований, направленных на повышение эффективности деятельности всех участников экономических отношений, достижение измеримых, общественно значимых результатов, наиболее важные из которых установлены указами Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г.

В новых макроэкономических реалиях при формировании проектов бюджетов на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов для достижения среднесрочных целей бюджетной политики особое внимание следует уделить решению следующих основных задач.

. Обеспечение долгосрочной сбалансированности и устойчивости бюджетной системы как базового принципа ответственной бюджетной политики при безусловном исполнении всех обязательств государства и выполнении задач, поставленных в указах Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г.

Проект федерального бюджета на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов будет формироваться в условиях сокращения ранее прогнозируемых доходов. В связи с этим необходимо разработать алгоритмы использования различных источников финансирования в случае непрогнозируемого увеличения бюджетного дефицита.

Предлагается Правительству Российской Федерации в 3-месячный срок завершить разработку бюджетной стратегии Российской Федерации на период до 2030 года и, в случае необходимости, внести изменения в долгосрочный прогноз социально-экономического развития.

При этом параметры прогноза социально-экономического развития и проекта федерального бюджета на 3-летний период должны быть составной частью соответствующих прогнозов на долгосрочную перспективу. Их необходимо рассматривать одновременно. Недопустимо, когда показатели прогноза социально-экономического развития на три года и на период до 2030 года являются несопоставимыми.

Стратегия должна содержать четкие ориентиры по ресурсному обеспечению государственных программ и оценку рисков бюджетной разбалансированности в различных прогнозных сценариях, а также рекомендуемый алгоритм действий при их реализации.

В дальнейшем необходимо внести соответствующие поправки в законодательство, а Правительству Российской Федерации - установить на постоянной основе порядок разработки долгосрочного прогноза социально-экономического развития и долгосрочной бюджетной стратегии.

. Оптимизация структуры расходов федерального бюджета.

Исчерпание возможностей для наращивания общего объема расходов федерального бюджета требует выявления резервов и перераспределения в пользу приоритетных направлений и проектов, прежде всего обеспечивающих решение поставленных в указах Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г. задач и создающих условия для экономического роста.

Основными резервами в настоящее время являются:

-обеспечение долгосрочной сбалансированности пенсионной системы с поэтапным сокращением дотаций Пенсионному фонду Российской Федерации из федерального бюджета при условии последовательного повышения уровня жизни пенсионеров;

-активное использование механизмов частно-государственного партнерства, позволяющих привлечь инвестиции и услуги частных компаний для решения государственных задач, а также вложение средств Фонда национального благосостояния и пенсионных накоплений в инвестиционные проекты, прежде всего инфраструктурные, на возвратной основе;

-с учетом готовности предприятий оборонного комплекса к выполнению государственных контрактов возможное продление сроков реализации отдельных направлений Государственной программы вооружения на 2011-2020 годы;

-повышение адресности социальной поддержки граждан;

-для достижения максимального социального эффекта оказание такой поддержки из бюджетов всех уровней должно основываться на критерии нуждаемости граждан;

-проведение структурных реформ в социальной сфере;

-повышение эффективности бюджетных расходов в целом, в том числе за счет оптимизации государственных закупок, бюджетной сети и численности государственных служащих.

При этом темпы наращивания расходов по приоритетным направлениям должны быть увязаны со структурными изменениями в соответствующих сферах, зафиксированными в планах таких преобразований.

Необходимо Правительству Российской Федерации представить конкретные предложения по указанным вопросам.

. Развитие программно-целевых методов управления.

Государственные программы Российской Федерации должны стать ключевым механизмом, с помощью которого увязываются стратегическое и бюджетное планирование.

Проект федерального бюджета на 2014 год и на плановый период 2015и 2016 годов, бюджеты некоторых субъектов Российской Федерации будут сформированы в структуре государственных программ. В то же время конечная эффективность "программных" бюджетов зависит от качества государственных программ, механизмов контроля за их реализацией.

Часть государственных программ нуждаются в доработке. Прежде всего, необходимо обеспечить взаимосвязь поставленных целей и бюджетных ограничений, их увязку с основными параметрами оказания государственных услуг, использование всего арсенала регулятивных инструментов, проработку планов структурных реформ.

Этим же принципам должны соответствовать и другие программно-целевые инструменты, в частности "дорожные карты" изменений в социальной сфере, которые должны быть скоординированы по срокам реализации модернизационных мер, объемам финансирования и темпам достижения целевых показателей по оплате труда.

Государственные программы должны устанавливать общие требования к политике субъектов Российской Федерации в соответствующих сферах, к определению механизмов взаимодействия федеральных органов государственной власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Различные варианты достижения целей могут и должны рассматриваться на этапе подготовки государственных программ, но при утверждении программ должен быть выбран только один вариант - тот, который Правительство Российской Федерации считает обоснованным сточки зрения достижения поставленных целей и для реализации которого имеются необходимые ресурсы.

В рамках подготовки и рассмотрения проекта федерального бюджета на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов необходимо четко определить приоритеты, еще раз оценить содержание государственных программ, доработать при необходимости, предусмотреть объемы их финансирования в соответствии с реальными возможностями федерального бюджета и только после этого утвердить.

. Принятие решений, обеспечивающих долгосрочную сбалансированность и прозрачность пенсионной системы.

Первоочередной задачей является принятие новой пенсионной формулы, которая должна обеспечивать не только поддержание покупательной способности пенсий, их дифференциацию в зависимости от стажа и заработка граждан, стимулирование граждан к более позднему выходу на пенсию, но и устойчивую тенденцию к уменьшению зависимости пенсионной системы от трансфертов федерального бюджета при сохранении приемлемой для бизнеса страховой нагрузки.

При этом необходимо оставить базовый тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на сегодняшнем уровне.

Учитывая общественную значимость новой пенсионной формулы, ее обсуждение необходимо провести с максимально широким привлечением профессиональных союзов, работодателей, общественных организаций и экспертного сообщества. Пенсионная формула должна быть стабильной, понятной как работодателям, так и гражданам.

В конце прошлого года было принято решение о том, что граждане в течение 2013 года могут самостоятельно определить, куда направлять4 % страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - в распределительную составляющую пенсионной системы или в накопительную.

Однако было бы несправедливо лишать граждан, только вступающих в правоотношения по пенсионному обеспечению, такого права.

Считаем возможным предоставление гражданам, вступающим в правоотношения по пенсионному обеспечению, права выбора: направлять 4 % страховых взносов в накопительную составляющую или в распределительную, но только после разработки Правительством Российской Федерации законодательства, которое в полной мере обеспечит создание работающей системы гарантирования пенсионных накоплений и его одобрения Федеральным Собранием Российской Федерации.

Создавая Фонд национального благосостояния, мы продекларировали, что он предназначен в том числе для поддержания устойчивости пенсионной системы. Пришло время определить четкие параметры использования средств Фонда на эти цели: в каких случаях эти средства будут использованы и механизмы их использования.

Необходимо повысить уровень прозрачности пенсионной системы. С 2014 года кассовое обслуживание исполнения бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, как и бюджетов других государственных внебюджетных фондов, должно осуществляться органами Федерального казначейства. Дальнейший перенос сроков недопустим.

Кроме того, необходимо Правительству Российской Федерации определиться с целесообразностью передачи полномочий по администрированию социальных взносов (с сохранением их персонифицированного учета) Федеральной налоговой службе.

В 2013 году Правительство Российской Федерации должно принять решения по этим вопросам, внести соответствующие изменения в Стратегию долгосрочного развития пенсионной системы Российской Федерации и начать ее реализацию.

. Создание новых механизмов финансирования развития инфраструктуры.

Правительству Российской Федерации необходимо уже в текущем году начать размещение средств Фонда национального благосостояния и средств пенсионных накоплений в финансовые инструменты, предназначенные для реализации самоокупаемых проектов развития инфраструктуры, обеспечивающих максимальный мультипликативный эффект экономического роста при минимальных рисках для размещаемых государством средств.

Речь идет о финансировании проектов на возвратной основе. В этом случае нужно определить долю участия Фонда, которая позволяет разделить риски реализации проекта с другими участниками.

Процедура отбора таких проектов должна быть прозрачной, а проекты оцениваться по объективным критериям. Каждый из проектов должен проходить независимый технологический аудит и экспертизу с участием бизнес-сообщества. Следует сформировать банк инфраструктурных проектов, финансовая модель которых всесторонне проработана.

При этом нужно максимально задействовать средства частных инвесторов, использовать механизмы государственно-частного партнерства, снять на законодательном уровне существующие сегодня для таких проектов ограничения, разработать методику их комплексной оценки и типовые соглашения, а также обеспечить действенный контроль за целевым использованием средств, в том числе с учетом опыта банковского сопровождения проектов.

. Переход к формированию государственного задания на оказание государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам на основе единого перечня таких услуг и единых нормативов их финансового обеспечения.

Для повышения доступности и качества оказания государственных услуг необходимо решить три задачи.

Первая - законодательное закрепление порядка формирования единого базового перечня государственных (муниципальных) услуг в таких сферах, как образование, здравоохранение, культура, и других. Учредители государственных и муниципальных учреждений на основе этих перечней будут разрабатывать государственные и муниципальные задания для подведомственных учреждений.

Вторая - создание единой методологии расчета нормативных затрат на оказание государственной (муниципальной) услуги.

Третья - включение основных параметров государственного задания в состав целевых показателей выполнения соответствующих государственных программ.

Таким образом, будет создана единая правовая и методическая база для оказания государственных (муниципальных) услуг в увязке с целевыми показателями развития соответствующих отраслей, для оценки качества и доступности услуг, предоставляемых населению, оценки эффективности деятельности организаций, развития конкурентной среды при размещении государственных заданий на конкурсной основе, в том числе с привлечением негосударственных организаций.

Необходимо снять барьеры и ограничения, препятствующие доступу негосударственных организаций к оказанию государственных (муниципальных) услуг.

Одновременно нужно расширять практику финансирования государственных (муниципальных) услуг путем предоставления потребителям этих услуг сертификатов, образовательных кредитов и т.д.

Остается актуальной задача по оптимизации сети государственных и муниципальных учреждений.

Необходимо реорганизовать учреждения, ориентированные на оказание преимущественно платных услуг, а также учреждения, деятельность которых не соответствует полномочиям органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Высвобождаемые при этом средства должны оставаться в соответствующей отрасли и направляться на финансирование государственной программы развития этой отрасли и решение ее приоритетных задач.

. Развитие налоговой системы и повышение ее конкурентоспособности.

Следует обеспечить стабильность налоговой системы. Дальнейшие изменения возможны только в крайнем случае в связи с требованиями современной экономики, новыми приоритетами экономической политики государства, в том числе в связи с необходимостью стимулирования развития новых производств, инвестиционной деятельности и повышения качества налогового администрирования.

Уже сейчас подготовлены предложения, направленные на выравнивание условий налогообложения граждан при инвестициях в различные инструменты в целях развития финансового сектора, на создание стимулов для развития территорий Дальнего Востока, Республики Бурятия, Забайкальского края и Иркутской области, на поддержку разработки и освоения новых месторождений полезных ископаемых, включая шельфовые.

Необходимы дальнейшее упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом, повышение качества налогового администрирования, реализация мер по противодействию уклонению от налогообложения, в том числе с использованием офшорных юрисдикций, а также завершение работы по внесению изменений в законодательство Российской Федерации в части, касающейся налогообложения имущества (в первую очередь недвижимого) и повышения фискальной нагрузки на собственников престижного, дорогого имущества.

. Межбюджетные отношения.

Очередной финансовый год станет важным этапом формирования и исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации. Начиная с 2014года во всех регионах станет обязательным принятие бюджетов на три года.

В условиях, когда на регионы возлагается значительная ответственность за реализацию мер социального характера, предусмотренных указами Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г., должны быть исключены риски несбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в результате изменений в разграничении полномочий органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Так, с 1 января 2014 г. с местного на региональный уровень передаются вопросы, связанные с финансированием дошкольного образования.

Требуется оценка необходимости перераспределения источников доходов между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами.

Расходы субъектов Российской Федерации должны быть в максимальной степени обеспечены собственными доходными источниками.

При этом все принимаемые решения должны быть просчитаны и финансово обеспечены. Оказание дополнительной финансовой помощи субъектам Российской Федерации должно сочетаться с развитием их экономики за счет собственных средств.

В предыдущие годы неоднократно обсуждался вопрос о необходимости укрупнения субсидий, однако работа в этом направлении слишком затянулась (в 2013 году все еще предоставляется около 90 субсидий). Правительству необходимо активизировать эту деятельность и уже с 2014 года предоставлять субсидии в консолидированной форме.

При этом следует перейти к преимущественному распределению субсидий на основании федерального закона о федеральном бюджете, а не на основании актов Правительства Российской Федерации или тем более отдельных министерств (за исключением субсидий, распределяемых на конкурсной основе). Регионы должны достоверно знать объемы трансфертов федерального бюджета на три года.

Необходим более тщательный, постоянный мониторинг финансового положения субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, изменений основных параметров их бюджетов, структуры расходов, государственного и муниципального долга. Также субъектам Российской Федерации крайне важна методическая помощь, в том числе в части, касающейся реализации отраслевой политики и управления региональными финансами.

. Повышение прозрачности бюджетов и бюджетного процесса.

Граждане и бизнес должны знать, куда направляются уплачиваемые ими налоги. Это требует высокого уровня прозрачности бюджета и бюджетного процесса.

В этих целях необходимо продолжить формирование интегрированной информационной системы "Электронный бюджет", в том числе ввести в эксплуатацию единый портал бюджетной системы, на котором будет размещаться систематизированная актуальная информация о формировании и исполнении всех бюджетов - от федерального до поселенческих, а также начать внедрение международных стандартов финансовой отчетности общественного сектора.

С 2013 года на всех уровнях управления следует регулярно публиковать (размещать в сети Интернет) брошюру "Бюджет для граждан".

Это даст возможность в доступной форме информировать население о соответствующих бюджетах, планируемых и достигнутых результатах использования бюджетных средств.

Публикуемая в открытых источниках информация позволит гражданам составить представление о направлениях расходования бюджетных средств и сделать выводы об эффективности расходов и целевом использовании средств.

Для выявления дополнительных резервов повышения эффективности федерального бюджета предлагаю провести экспертное обсуждение его проекта.

В 2014-2015 годах должен быть завершен переход к программно-целевым методам стратегического и бюджетного планирования.

Основным инструментом достижения целей государственной политики должны стать государственные программы, требования к которым будут вытекать из документов стратегического планирования, а механизмы и объемы их финансового обеспечения устанавливаться в долгосрочной бюджетной стратегии, трехлетних бюджетах и Программе повышения эффективности управления общественными (государственными и муниципальными) финансами на период до 2018 года.

Заключение


Бюджет является публичными экономическими отношениями, служащими промежуточным звеном для процесса аккумулирования, распределения и применения централизованного фонда денежных средств определенного государственно-территориального или муниципального образования, которое находится в распоряжении органов государственной власти или местного самоуправления, назначенного для финансирования общих задач территории и являющегося основным финансовым планом, утверждаемым соответственным представительным органом в правовой конфигурации.

Федеральный бюджет является главным финансовым планом государства, регулирующим сумму доходов и расходов, направляемых на решение первоочередных задач, в установленные сроки.

Счетная палата Российской Федерации, при рассмотрении законопроектов о федеральных бюджетах на отчетный и плановый периоды высказывала замечания по поводу следующих аспектов бюджетной политики:

наличие системных рисков исполнения бюджета, связанных с замедлением темпов роста российской экономики, возможными кризисными явлениями на мировых товарных и финансовых рынках, высокой зависимостью экономики и бюджетной системы от внешнеэкономической конъюнктуры, ограниченностью внутренних финансовых ресурсов и недостаточным уровнем развития финансовой инфраструктуры;

низкое качество макроэкономических прогнозов, что проявляется в существенных расхождениях динамики прогнозных и отчетных макроэкономических показателей за ряд лет;

не реализованные Правительством Российской Федерации отдельные положения Бюджетного послания Президента Российской Федерации;

имеющиеся риски неисполнения указов Президента Российской Федерации от 07.05.2012 г., на которые указывает негативная динамика отдельных целевых показателей, характеризующих состояние экономики;

не обоснованные соответствующими расчетами доходы федерального бюджета, составляющие ежегодно более 400 млрд. рублей, или около 3% суммы прогнозируемых доходов, что снижает прозрачность бюджета и превышает показатели предыдущего бюджетного цикла;

рост процентных платежей, превышающих многие важнейшие направления финансирования;

отсутствие прогнозирования долговой устойчивости РФ;

не обеспечение должного финансирования на реализацию федеральных целевых программ;

ежегодное сокращение бюджетных средств на реализацию адресной инвестиционной программы, что сопровождается адекватным уменьшением вводимых в эксплуатацию объектов;

сохранение рисков в обеспечении устойчивости территориальных бюджетов, связанных с растущим объемом долговых обязательств субъектов РФ и ежегодным сокращением межбюджетных трансфертов.

Важнейшими для финансовых, контролирующих и правоохранительных органов должны стать системная работа, направленная на сокращение теневого сектора экономики и на наведение порядка в системе учета и взимания налогов, таможенных и других платежей, поступающих от субъектов экономической деятельности.

Одной из наиболее актуальных проблем, которые приводят к риску недопоступления или к потерям доходов федерального бюджета является уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей.

Значительные средства не поступают в федеральный бюджет в результате применения компаниями различных инструментов минимизации налогообложения с использованием, как трансфертного ценообразования, так и торговых операций, проводимых через территории (государства) с низким уровнем налогообложения.

В дальнейшем при формировании проекта федерального бюджета Правительству Российской Федерации следует уделить особое внимание на решение следующих основных задач:

)обеспечение сбалансированности и устойчивости бюджетной системы;

2)оптимизация структуры расходов федерального бюджета;

)развитие программно-целевых методов управления;

)принятие решений, обеспечивающих долгосрочную сбалансированность и прозрачность пенсионной системы;

)создание новых механизмов финансирования развития инфраструктуры;

)переход к формированию государственного задания на оказание государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам на основе единого составного перечня;

)развитие налоговой системы и повышение ее конкурентоспособности;

)организация четкой системы межбюджетных отношений;

)повышение прозрачности бюджетов и бюджетного процесса.

К 2015 году должен быть полностью завершен переход к построению федерального бюджета на основе государственных программ с четкими показателями результативности, а также возможности для общественного мониторинга их исполнения, являющейся важнейший задачей при повышении эффективности бюджетных расходов.

Список источников


Нормативно-правовые акты

1.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.11.2013)

2.Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 13.06.2013 "О бюджетной политике в 2014 - 2016 годах"

.Федеральный закон от 03.12.2012 № 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов"

.Федеральный закон от 02.12.2013 № 349-ФЗ "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов"

.Литературные источники

.Актуальные вопросы экономических наук: материалы междунар. заоч. науч. конф. (г. Уфа, апрель 2013 г.). - Уфа: Лето, 2013. - 124 с.

.Афанасьев М.П., Беленук А.А., Кривогов И.В. Бюджет и бюджетная система. - М: Юрайт, 2011. - 784 с.

.Болтинова О.В. Бюджетное право. - М.: НОРМА, 2013. - 320 с.

.Бюджет 2014: Основные параметры Альтернативного федерального бюджета на 2014 год, предлагаемого депутатами Государственной Думы ФС РФ Дмитриевой О.Г., Грачёвым И.Д., Ушаковым Д.В., Крутовым А.Д., Петуховой Н.Р., 25 октября 2013/ (сосТ.о.Г. Дмитриева, И.Д. Грачёв, А.Д. Крутов, Н.Р. Петухова, Д.В. Ушаков, П.Е. Швец). - СПБ.: ООО "Золотое сечение", 2013. - 48 с.

.Василенко И.А. Государственное и муниципальное управление. - М.: Юрайт, 2013. - 496 с.

.Воронов В. Государственный бюджет и государственные долги России. - М.: Эксмо, 2012. - 93 с.

.Гольдфарб А.А. Финансовое право. - М.: ПОСПЕКТ, 2013. - 128 с.

.Грицюк Т.В., Бюджетная система Российской Федерации: Учебно-методическое пособие. - М: Финансы и статистика, 2013. - с.395.

.Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Инфра-М, 2013. - 240 с.

.Дробозина Л.А. Финансы - М.: ЮНИТИ, 2001. - с.421

.Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - СПб: Питер, 2009. - с.98.

.Игнатов В. Государственное и муниципальное управление в России. - М.: Феникс, 2010. - 384 с.

.Изабаков И.Г., Ниналова Ф.И. Бюджетная система Российской Федерации. - М.: Инфра-М, 2013. - 272 с.

.Кадомцева С.В. Государственные финансы. - М.: Инфра-М, 2010. - 352 с.

.Кризисная экономика современной России: тенденции и перспективы / А. Абрамова, Е. Апеванова, Е. Астафьева; науч. Ред.Е.Т. Гайдар. - М.: Проспект, 2010. - 656 с.

.Крохина Ю.А. Бюджетное право России. - М.: Юрайт, 2013. - 496 с.

.Кузин В., Зуев С. Организационно-правовые основы системы государственного и муниципального управления. - М.: Дело, 2010. - 120 с.

.Малиновская О.В. Государственные и муниципальные финансы. - М.: Кнорус, 2012. - 480 с.

.Мальцев В.А. Финансовое право. - М.: Кнорус, 2013. - 242 с.

.Мыляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы. - М.: Инфра-М, 2012. - 400 с.

.Наумов С.Ю., Гегедюш Н.С., Мокеев М.М., Подсумкова А.А. Государственное и муниципальное управление. - М.: Дашков и Ко, 2011. - 556 с.

.Носова Л.Ф. Бюджет Российской Федерации: механизм формирования и реформирования: учебное пособие. - М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. - 90 с.

.Подъяблонская Л.М., Подъяблонская Е.П. Проблемы повышения эффективности государственных расходов в России. - М.: Юнити-Дна, 2010. - 12 с.

.Подъяблонская Л.М. Финансы. - М.: Юнити-Дана, 2010. - 408 с.

.Попова Л.В., И.А. Маслова, Ю.Д. Земляков. Налоговая система зарубежных стран: учеб. пособие - М.: Финансы и кредит, 2007. - с.240.

.Свищева В., Жирова Г. Бюджетная система России. Краткий курс. - М.: Окей-книга, 2012. - 176 с.

.Рой О.М. Основы государственного и муниципального управления. - Спб.: Питер, 2012. - 448 с.

.Слободчиков Д.Н., Лозовский С.В. Государственный и муниципальный бюджетныйконтроль: Монография. - М.: Издательский дом "Экономическая газета", 2012. - 164с.

.Социально-экономические проблемы современного общества: материалы международной научно-практической конференции 1-2 июня 2011года. - Пенза - Прага: Научно-издательский центр "Социосфера", 2011. - 140 с.

.Суглобов А. Черкасова Ю., Петренко В. Межбюджетные отношения в Российской Федерации. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 320 с.

.Упоров И.В., Старков О.В. Финансовое право. - М: Юнити-Дана, 2013. - 360 с.

.Холопов В.А. Государственное и муниципальное управление. - М.: Феникс, 2010. - 368 с.

.Черская Р.В. Бюджетная система: Учебное пособие. - Томск: Факультет дистанционного обучения, ТУСУР, 2010. - 195 с.

.Шуплецова Ю.И. Финансовое право. - М.: Юрайт, 2013. - 192 с.

.Якушев А. Государственные и муниципальные финансы. - М.: А-Приор 2012. - 174 с.

.XII МЕЖДУНАРОДНАЯ НАУЧНАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ ПО ПРОБЛЕМАМ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ И ОБЩЕСТВА / Ответственный редактор Е.Г. Ясин. - М.: Издательский дом Высшей школы экономики, 2012. - 532 с.

.РИА Новости http://ria.ru/economy/20120417/628357089.html#13890019526563&message=resize&relto=register&action=addClass&value=registration#ixzz2pbvOjuFY


Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение Высшего профессионального образования "Финансовый университет при Правительстве Росс

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ