Фінансовий контроль операцій з основними засобами комунального підприємства

 













Дипломна робота

на тему:

"Фінансовий контроль операцій з основними засобами комунального підприємства"

на матеріалах Комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп", м. Ямпіль Вінницької області











Вінниця 2013


Зміст


Вступ

Розділ 1. Науково-теоретичні засади фінансового контролю операцій з основними засобами комунального підприємства

1.1 Основні засоби як об'єкт фінансового контролю

1.2 Організація та планування фінансового контролю операцій з основними засобами

1.3 Організаційно-економічна характеристика комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"

Розділ 2. Інформаційне забезпечення та методичні прийоми фінансового контролю операцій з основними засобами комунального підприємства

2.1 Економіко-правовий аналіз законодавчо-нормативної бази та огляд теоретичних джерел з питань фінансового контролю операцій з основними засобами

2.2 Оцінка системи бухгалтерського обліку як інформаційної бази фінансового контролю операцій з основними засобами в комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"

2.3 Організаційно-інформаційна модель контролю основних засобів на комунальному підприємстві

Розділ 3. Методика фінансового контролю операцій з основними засобами на базі комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"

3.1 Методика фінансового контролю операцій з основними засобами Комунальне підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"

3.2 Аналітичні методи фінансового контролю операцій з основними засобами Комунальне підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"

3.3 Методика фінансового контролю операцій з основними засобами Комунальне підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" в умовах застосування інформаційних технологій обробки економічної інформації

Висновки та пропозиції

Список використаних джерел додатки


Вступ


Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створення нових економічних інститутів, регулюючих взаємовідносини різних суб'єктів підприємницької діяльності, серед яких особливе місце займають інститути фінансового контролю. Але в умовах ринкових відносин і різних форм власності фінансово-господарський контроль діяльності підприємств набуває іншого змісту, оскільки виникла нова форма фінансово-господарського контролю - аудиторський контроль. Головною метою фінансового-контрольних інститутів в умовах ринкових відносин є забезпечення контролю за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській і податковій звітності. При цьому дані про використання майна, грошових коштів, проведення комерційних операцій та інвестицій суб'єктів господарської діяльності можуть бути з однаковим ступенем об'єктивності перевірені як контрольно-ревізійними службами, так і незалежним аудитом.

Аудит, у свою чергу, виявляє недоліки в діяльності об'єкту, що перевіряється, він вказує керівництву на недосконалість окремих ланок його механізму. Суб'єкт управління використовує отриману від аудитора інформацію для прийняття ефективних управлінських рішень.

На кожному підприємстві аудиту підлягають основи засоби. Вони складають виробничі ресурси та є частиною активів підприємства. Використання основних засобів у процесі господарської діяльності та нарахування амортизації безпосередньо впливає на собівартість продукції та визначення фінансового результату.

За сучасних умов проблематичним є питання відновлення та відтворення основних засобів. За часи розвитку економічної науки було приділено мало уваги формування концепцій з приводу даного питання.

Важливим фактором для ефективного використання та збереження основних засобів є створення дієвого механізму внутрішнього аудиту з урахуванням організаційно-правової форми підприємства, вимог чинного законодавства та умов, як1' диктує сучасна економіка.

Дослідженням розвитку аудиту й обліку основних засобів приділяли велику увагу як вітчизняні так і зарубіжні вчені. В основному вони займалися адаптації українських стандартів бухгалтерського обліку до міжнародних. Серед вчених виділимо таких: Коблянська О. І., Ткаченко Н.М., Гордієнко Н.І., Іванова Н.А.^ Кулаковська Л.П., Савченко В.Я., Усач Б.Ф., Чернелевський Л.М. Шкіря Н.Л.

Однак, незважаючи на постійні дослідження науковців, існують розбіжності у концепціях вчених з питань обліку та аудиту основних засобів. Потребують подальшого дослідження та удосконалення положення бухгалтерського обліку та методолопчн1 засади аудиту основних засобів. Необхідно звернути увагу на удосконалення таких аспектів: оформлення операцій пов'язаних з рухом основних засобів первинними документами, достовірне відображення основних засобів у фінансовій звітності, правильне визначення первісної, справедливої та залишкової вартостей об'єктів основних засобів, правильне та достовірне нарахування амортизації.

Недоліком, який може призвести до порушення достовірності обліку та аудиту основних засобів - це постійні зміни до нормативно-правових актів та податкового законодавства.

Таким чином, актуальність теми зумовлена тим, що снує невизначеність та суперечливість теоретичних засад обліку та аудиту основних засобів. Дослідження у роботі проводились на основі існуючі методологічної, теоретичної та нормативно-законодавчої бази в аспекті розвитку ринкових відносин.

В процесі дослідження сформульованої теми необхідно розглянути наступні питання:

- визначити основні аспекти в сутності основних засобів та процесу визначення їх вартості;

-формулювання сутності контролю з погляду управління об'єктами основних засобів;

-визначити основні етапи та послідовність фінансового контролю та аудиту основних засобів;

-охарактеризувати організаційно-економічну характеристику базового комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп";

-провести огляд законодавчих нормативно-правових актів та теоретичної бази з приводу обраної теми та проаналізувати останні публікації;

-провести аналіз організаційно-інформаційної моделі аудиту та фінансового контролю об'єктів основних засобів;

-дослідити методи фінансового контролю та аудиту основних засобів на прикладі комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп";

-провести аналіз забезпеченості базового підприємства основними засобами та відслідкувати їх динаміку;

-запропонувати шляхи вдосконалення контролю та аудиту основних засобів, що б в результаті привело до їх ефективнішого використання; Об'єктом дослідження є комунальне підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп".

Предметом дослідження є основні засади аудиту основних засобів комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп".

При написанні дипломної роботи використовувались такі методи: аналіз та синтез порівняння, систематизація, узагальнення, проведення соціально- економічних досліджень, кількісні.

В якості нормативно-правових джерел були використані Закони України, Постанови Кабінету Міністрів^ Міністерства фінансів. Були використані останні публікації вітчизняних та зарубіжних економістів у сфері обраної теми.

Дипломна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків і пропозицій, списку використаної літератури та додатків.

У першому розділі розглянуто науково-теоретичні засади фінансового контролю операцій, пов'язаних з рухом основних засобів. Другий розділ присвячений розгляду інформаційного забезпечення та методичних прийомів фінансового контролю основних засобів на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп". У третьому розділі розглянуто методи аудиту операцій з основними засобами на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" та наводиться аналіз основних показників. У висновку вказані основні засади та пропозиції з приводу вдосконалення автоматизації внутрішнього контролю операцій з основними засобами.

За обсягом дипломна робота займає 98 сторінок друкованого тексту, який супроводжується таблицями, додатками та літературними джерелами.



Розділ 1. Науково-теоретичні засади фінансового контролю операцій з основними засобами комунального підприємства


1.1 Основні засоби як об'єкт фінансового контролю


Ефективне використання основних засобів дозволяє підприємству плідно організувати свою роботу, підвищити продуктивність праці. Тому керівництву необхідно постійно збільшувати ефективність використання цих необоротних активів вдосконалювати та покращувати інтенсивність їх використання. Це можна забезпечити виконуючи дієвий фінансовий контроль як в межах підприємства, так і зовнішніми контролюючими органами. Для проведення результативного фінансового контролю необхідно розуміти сутність основних засобів та механізм їх обліку та порядок нарахування амортизації, розрізняти різні види вартостей активу та за якою саме вони відображаються у фінансовій звітності. Порядок відображення основних засобів та операцій з ними визначено у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 ^Основні засоби".

Основні засоби є елементом необоротних активів. Необоротні активи - це активи підприємства, які придати для використання протягом періоду, який є тривалішим за 12 місяців чи один операційний цикл, тобто усі ті, які не є оборотними [57].

Основні засоби, в свою чергу, - це необоротні матеріальні активи, які підприємство використовує у процесі своєї діяльності та які, як очікується, будуть задіяні протягом періоду, який перевищує один рік або один операційний цикл.

Основні засоби експлуатуються підприємством для:

-використання у виробничих процесах чи для доставки готової продукції, товарів або надання послуг;

-передачі в оренду;

-експлуатації адміністративним та іншим персоналом фірми та надання певних соціальних функцій [31].

Відповідно до П(с)БО 7 група основних засобів - це сукупність подібних за певними характеристиками, призначенням та умовами експлуатації матеріальних активів. Є десять груп основних засобів:

-інвестиційна нерухомість;

-земельні ділянки;

-капітальні витрати на поліпшення земель;

-будинки та споруди;

-машини та обладнання^

-транспортні засоби;

-інструменти, прилади та інвентар;

-тварини;

-багаторічні насадження;

-інші [90].

До складу основних засобів, в якості об'єкта контролю, можуть бути зараховані незавершені капітальні інвестиції. До них відносять витрати з будівництва, покупки, поліпшення, ремонту основних засобів з початку і до завершення усіх робіт до монтажу основного засобу та введення його в експлуатацію.

Об'єкт основних засобів - це завершений пристрій з певними пристосуваннями, окремий предмет, який має самостійно експлуатуватись. Якщо певний об'єкт основних засобів містить в собі ще запасні частини, які мають різний термін експлуатації, то кожен з цих частин може визначатись в обліку як автономний.

Зарахування основних засобів на баланс відбувається на основі акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) та за первісною вартістю. Цей показник дорівнює сумі грошових коштів, які були сплачені при їх придбанні чи витрачені при їх виробництві або справедливій вартості активів, переданих в обмін на основні засоби, тобто це фактична собівартість активу. В залежності від того, яким шляхом основний засіб потрапив на підприємство (придбання за грошові кошти, виробництво, безоплатне отримання, обмін на подібний чи неподібний об'єкт), то первісна вартість також може визначатись по різному. Первісна вартість основних засобі в&які надійшли на підприємство шляхом безоплатного отримання рівнозначна справедливій вартості активу на число отримання. Якщо основні засоби вносяться до статутного капіталу підприємства, то первісна вартість визначається та погоджується самими засновниками. Якщо основні засоби переводяться з оборотних активів чи готової продукції, то основою для визначення їх вартості є П(с)БО 9 "Запаси" та 16 "Витрати". Якщо основні засоби отримуються шляхом обміну на подібний об'єкт, то первісною вартістю виступатиме залишкова вартість переданого об'єкта. Але, якщо залишкова вартість переданого об'єкта буде більшою за його справедливу вартість, то головною для зарахування на баланс буде справедлива вартість об'єкта переданого об'єкта. При цьому різниця зараховується до витрат звітного періоду. Якщо основний засіб обмінюється на неподібний об'єкт, тобто при проведенні часткового обміну, то його первісна вартість буде дорівнювати буде рівносильна справедливій вартості переданого активу, але будуть враховуватись усі грошові суми та їх еквіваленти, що були передані або отримані під час обміну. Усі операції проводяться з урахуванням витрат, які зараховуються до первісної вартості. Первісна вартість включає наступні витрати:

-фактично сплачені суми постачальникам або підрядчикам за надані активи чи виконані роботи;

-реєстраційні збори, сплачені мита та податки тощо сплачуються при придбанні основного засобу;

-видатки на страхування ризиків під час доставки та видатки транспортній організації;

-витрати на введення в експлуатацію ( монтаж, налагодження, установка);

-усі інші витрати, які можуть бути понесені під час приведення основного засобу до стану, в якому він буде готовий до експлуатації та принесення безпосередньої вигоди [24].

Первісна вартість об'єктів основних засобів може зростати відповідно до витрат, які були понесені під час поліпшення об'єкта ( модернізація, ремонт, добудова, реорганізація, реконструкція тощо) Але, також, вона може зменшуватись при частковій ліквідації основних засобів. Результатом таких маніпулювань з первісною вартістю об'єктів може бути збільшення або зменшення очікуваних економічних вигід від їх експлуатації у майбутньому.

У процесі експлуатації основні засоби зменшують свою корисність, тобто втрачається економічна користь в сумі перевищення залишкової вартості над очікуваним відшкодуванням. Відповідно на основні засоби нараховується амортизація. Це поступовий процес списання вартості активу протягом періоду його корисного використання, який визначається фірмою під час визнання цього активу, та перенесення її на товар™ який був виготовлений за його допомогою. Яким саме методом нараховується амортизація підприємство визначає самостійно в установчих документах [25].

Під час використання даного виду активу та нарахування амортизації, основні засоби зменшують свою вартість та відображаються у фінансовій звітності уже за залишковою вартістю. Цей показник дорівнює різниці первісної вартості та зносу, нарахованого у звітному періоді. У валюту балансу враховується саме залишкова вартість.

Якщо на дату складання балансу залишкова вартість основних засобів значно різниться від їх первісної чи справедливої вартості то підприємство може провести їх переоцінку. При цьому, якщо основний засіб є приналежним до певної групи, то переоцінка проводитиметься по всій груп основних засобів. Не можуть бути переоціненими малоцінні та швидкозношуючі необоротні матеріальні активи та бібліотечн1 фонди, якщо їх амортизація проводиться шляхом нарахування суми зносу у розмірі 50% у перший та останній місяці їх використання.

Переоцінена вартість основних засобів - це вартість, яка розраховується множенням первісної об'єкта основних засобів, суми його зносу на певний індекс переоцінки, який, в свою чергу, розраховується діленням справедливої вартості активу на його залишкову вартість.

Основні засоби можуть також бути відремонтовані та поліпшені, тобто може проводитись модернізація, добудова та реконструкція. Після завершення ремонту має бути оформлений акт приймання-здач: виконаних робіт.

Вибуття (ліквідації) основних засобів відбувається шляхом списування з балансу активу після його продажу, ліквідації безплатній передачі, повного зіпсування, нестачі основних засобів або з інших причин, які призвели до зменшення вартості активу [26].

Ліквідаційна вартість основних засобів - це грошові суми, інші акти або будь-як вигоди, як підприємство сподівається отримати від списання основного засобу після завершення періоду його корисного використання, віднімаючи при цьому витрати, які були понесені на його ліквідацію.

Протягом строку корисної експлуатації основних засобів на них нараховується амортизація. Строк корисного використання - певний період часу, протягом якого, як очікується, експлуатація основних засобів буде приносити певну користь^, на яку розраховували під час придбання або виробництва основного засобу. Цей період самостійно визначається підприємством, установою, організацією. На термін корисного використання впливає не лише фізичний знос, а й моральне старіння. Суть морального зносу полягає в наступному: з часом з'являються нові удосконалені моделі обладнання, на фоні яких уже закуплені є не такими продуктивними та менш прибутковими.

Амортизація - це періодичне перенесення вартості основного засобу на виготовлений, з його допомогою, продукт або послугу. Вона нараховується у вигляді зносу на вартість, яка амортизується. Знос - це сума, яка вираховується згідно з обраним методом нарахування амортизації1 списується періодично, як правило, кожного місяця. Під час визначення цього періоду мають бути врахований фізичний та моральний знос, що очікується; час використання основного засобу з урахування його можливостей та потужностей та будь-які строки, що можуть обмежувати період використання [17].

Амортизація нараховується на об'єкти основних засобів згідно з визначеним строком їх корисної експлуатації. Нарахування починається з першого місяця експлуатації, у наступному місяці уже змінюється строк корисного використання та вартість, на яку нараховується знос, за вирахуванням попереднього списання частини вартості основного засобу. Припинення нарахування амортизації відбувається у наступному місяці після того, в якому основний засіб вибув або переведений на ремонт, реконструкцію або модернізацію.

Амортизація нараховується різними методами, які самостійно обираються підприємством установою, організацією та зазначаються в установчих документах (рис. 1.1).



Прямолінійний - метод, згідно з яким сума амортизації визначається шляхом ділення вартості, яка амортизується, на період корисного використання певного об'єкта основних засобів.

Зменшення залишкової вартості - метод, згідно з яким річна сума амортизації визначається шляхом множення залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного періоду або початкової вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Ця річна норма амортизації визначається як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня сумарної кількості років корисного використання об'єктів об'єкта основних засобів з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта основних засобів на його первісну вартість.

Прискореного зменшення залишкової вартості - метод, згідно з яким річна сума амортизації вираховується шляхом множення залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного періоду або початкової вартості на початок періоду нарахування амортизації та подвоєної річної норми амортизації, яка вираховується, згідно з терміном корисного використання об'єкта основних засобів.

Кумулятивний - метод, згідно з яким річну суму амортизації вираховують шляхом множення вартості, яка амортизується та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт обчислюється шліхом ділення загальної кількості років, які залишаються до кінця корисного використання основних засобів на сумарну кількість числа років його корисної експлуатації.

Виробничий - метод, згідно з яким річна сума амортизації обчислюється шляхом множення фактичного місячного обсягу продукції, робіт, послуг на виробничу ставку амортизації. Виробничу ставку амортизації обчислюють підраховують шляхом діленням вартості, яка амортизується на загальний об'єм товарів, робіт, послуг, які підприємство планує виробити експлуатуючи об'єкт основних засобів [57].

Продуктивність праці та швидкість її зростання безпосередньо залежать від технічного стану основних засобів та ефективності їх використання. Підвищення якості основних засобів та ефективності їх експлуатації інтенсивним шляхом є найважливішими умовами для покращення результатів діяльності підприємства, збільшення кількості та покращення якості випущеної продукції. Тому контроль за використанням основних засобів є важливим у забезпеченні стабільної діяльності підприємства. Одним із напрямів такого контролю є контроль за технічним станом та умовами використання основних засобів. Якісний та результативний контроль дозволить виявити нові резерви для створення додаткової змінності роботи основних засобів, знайти можливості для їх оновлення та модернізації, впровадження новітніх технологій, що, загалом, призведе до підвищення якості усієї роботи підприємства від виробних відділів до адміністративних.

Основними завданнями контролю операцій з основним засобами є перевірка:

-вірності визнання матеріального активу основним засобом;

-реальності та правдивості оцінки" переоцінки та дооцінки основних засобів;

-правдивості відображення результатів проведення інвентаризації на рахунках бухгалтерського обліку;

-вчасності та вірності документального оформлення операцій з основними засобами та правильність внесення даних до процесів надходження та вибуття в облікових реєстрах;

-правильності нарахування амортизації, та повноти її включення до витрат виробництвам

-правильності нарахування і списання зносу об'єктів основних засобів;

-правильності та своєчасносте оформлення та відображення переоцінки, дооцінки, ремонту, списання та ліквідації об'єктів основних засобів. Згідно завдань фінансового контролю операцій з основними засобами

обираються об'єкти, джерела інформації, способи перевірки операцій з основними засобами та порядок узагальнення результатів контролю (рис. 1.2).




Об'єкти перевірки включають інвентарні об'єкти основних засобів, стан їх збереження та використання^ відображення у бухгалтерському обліку, перевірка норм зносу та процес його нарахування [35].

Основний засіб,який може підлягати контролю, тобто, інвентарний об'єкт - це об'єкт, який є закінченим пристроєм, окремим об'єктом, який має усі пристосування і запаси-' частини та який готовий до виконання своїх функцій, для яких призначений певний окремий об'єкт.

Інвентарні об'єкти фінансового контролю визначаються згідно з нормативно-правовою базою та обліковою інформацією, яка використовується у процесі проведення фінансового контролю операцій, пов'язаних з рухом основних засобів.

В якості інформаційного забезпечення контролю можуть слугувати: - типова класифікація основних засобів;

-планово-нормативна інформація з використання і ремонті основних засобів;

-нормативно-довідкова документація з нарахування і використання амортизації;

-нормативно-правова документація з обліку і списання основних засобів;

-технічна документація інвентарних об'єктів;

-первинні документи з обліку основних засобів;

-регістри оперативно-технічного х бухгалтерського обліку;

-звітність про наявність і використання основних засобів [31]. Контроль та перевірка технічних характеристик та умов експлуатації

основних засобів, правильність аналітичного і синтетичного обліку основних засобів, своєчасність та точність відображення в обліку операцій, пов'язаних із введенням їх в експлуатацію, вибуттям, нарахуванням зносу і амортизації основних засобів дасть можливість працювати підприємству без виникнення можливих аварійних ситуацій протягом усього терміну використання, а також допоможе визначити допустимі обсяги виробництва продукції чи послуг, на які будуть використовуватися основні засоби.

Отже, забезпеченість підприємства основними фондами є однією з головних умов успішного його розвитку. Склад, структура, стан та ефективність використання основних засобів і будуть визначати виробничі можливості підприємства. Ефективне управління основними засобами дозволить нарощувати виробничі потужності та обсяги реалізації підприємства. Саме аудит і допомагає забезпечити контроль за збереженням та ефективним використанням основних фондів.


.2 Організація та планування фінансового контролю операцій з основними засобами


Планування є одним із найважливіших етапів контролю. Суб'єкт, який здійснює перевірку зобов'язаний чітко прогнозувати, контролювати й обліковувати процеси своєї діяльності для того, щоб забезпечити на кожній стадії роботи найбільш ефективні процедури [32].

Планування - це процес здійснення річної аудиторської стратегії. Воно здійснюється на початковій стадії перевірки, і його основною метою є надання контролюючими суб'єктами підприємствам і організаціям різних форм власності ефективних послуг у встановлений термін. Це означає належне виконання цими суб'єктами функціональних обов'язків на високому рівні фахових стандартів [37].

Призначення планування полягає в:

-розробленні загального плану аудиту з визначенням очікуваного обсягу, графіків та термінів проведення аудиту;

-підготовці аудиторської програми з встановленням обсягу, видів та послідовності проведення аудиторських процедур, достатніх для збору аудиторських доказів та формування обґрунтованої думки про достовірність фінансової звітності підприємства.

Аудиторська організація повинна почати планувати проведення робіт до написання листа - зобов'язання і до укладення договору з економічним суб'єктом про проведення аудиту.

Планування є початковим етапом роботи аудитора.

Обсяг планування залежить від: розмірів економічного суб'єкта, складності аудиторської перевірки, досвіду роботи аудитора з певним економічним суб'єктом, знання бізнесу клієнта. Процес планування містить декілька пов'язаних між собою етапів (рис.13)



Завданням аудитора на етапі планування є визначення стратегії, тактики та обсягу аудиторської перевірки. Тобто, аудитор повинен: по-перше - встановити оптимальний шлях організації перевірки, базуючись на довгострокових прогнозах розвитку як фірми-клієнта, так і взаємовідносин аудитора з нею у майбутньому; по-друге - ідентифікувати сукупність засобів та прийомів для досягнення поставленої клієнтом цілі; по-третє - оцінити кількість та ступінь деталізації аудиторських процедур, визначити витрати часу та коштів, необхідність залучення спеціалістів, експертів, можливість надання супутніх послуг тощо.

При підготовці загального плану і програми аудиторської фірми необхідно встановити прийнятний для неї рівень істотності та аудиторські ризики, що дають підстави вважати бухгалтерські документи достовірними.

Загальний план проведення аудиту має служити керівництвом при здійснення програми аудиту. У ньому аудитор має передбачити терміни проведення аудиторських робіт та скласти графік їх проведення, зазначити дату надання звіту чи аудиторського висновку.

У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудиту на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності та ефективності системи внутрішнього контролю та оцінки ризиків проведення аудиту

Згідно вказаних завдань аудиту та методів його проведення розробляють програму аудиту. Програма є інструментом реалізації плану, виступає як інструкція по проведенню перевірки, засобом контролю якості праці всіх членів аудиторської групи; так як має детальний опис сутності аудиторських процедур.

Програма аудиту є частиною загального плану аудиту і являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить детальною інструкцією для асистентів аудитора, а для керівників аудиторської групи та фірми - засобом контролю якості роботи.

Програма аудиту є складовою робочої документації аудитора та містить значну частину аудиторських доказів, як потрібні для того, щоб підтвердити та обґрунтувати професійну думку аудитора. Також документ містить аудиторські процедури, які необхідно виконати під час перевірки.

Аудитор під час підготовки програми аудиту має враховувати певні фактори та особливості аудиторської роботи (рис. 1.З.).

Підготовка програми аудиту є важливим етапом у процесі підготовки до проведення безпосередньої перевірки. Також цей документ є ще й важливим тому, що в ньому зазначаються усі методи та контрольні процедури, які будуть використовуватись аудитором.



Програма складається у вигляді таблиці та поділяється на певні розділи. З кожного розділу програми складаються документально-оформлені висновки, які є підґрунтям для формування та висловлювання професійної думки аудитора в аудиторському звіті або висновку.

Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалам для складання аудиторського звіту для керівництва економічного суб'єкта та аудиторського висновку, а також необхідний для формулювання об'єктивної думки аудитора про достовірність бухгалтерської звітності.

По закінченні процесу планування аудиту загальний план та робоча програма мають бути відповідно оформлені документально та завізовані.

Згідно усіх особливостей роботи аудитора та діяльності досліджуваного підприємства запропонуємо програму проведенню аудиту основних засобів на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільї оспкомунгосп" із зазначенням усіх використовуваних методів (таб. 1.1).


Таблиця 1.1. Програма аудиту основних засобів на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"

Етап аудиторської перевірюПідготовчийфї зична перевіркаОсновнийЗавершальнийМета і завдання аудиту основних засобівПопереднє знайомство з підприємством, оцінка систем контролю та бухгалтерського обліку, визначення аудиторського ризику, планування аудиту 03Оцінка достовірності і результатів проведеної інвентаризації основних засобівКонтроль оцінки 03, встановлення їх належності, перевірка достовірності облікових записів і залишків у балансів" перевірка правильності нарахування зносу та визначення витрат на ремонт 03Складання розділу аудиторського звіту про основні засоби підприємстваАудиторські процедуриОпитування і анкетування керівництва підприємства та персоналу, вивчення матеріалів попередньої аудиторської перевірки, документальна перевірка, спостереженняСпостереження за проведенням інвентаризації основних засобів, вибіркова перевірка її результатівЗіставлення даних інвентаризації, синтетичного та ана.;.'точного обліку, запит до постачал ьникі в (підрядників), документальна вибіркова перевірка, перевірка арифметичних підрахунків, аналізС истематизація та ґрунтування отриманої на попередніх етапах інформації, аналіз, складання звіту та аудиторського висновкуАудиторські доказиСтатут підприємства^ накази, звіт про попередню аудиторську перевірку, інвентарні картки, дані синтетичного та аналітичного обліку основних засобівМатеріали інвентаризації, облікові записи по основних засобахАкти інвентаризації, первинна документація по основних засобів, облікові регістри синтетичного аналітичного облікуРобоча документація, складена на попередніх етапах перевіркиВиконавецьАудитор,асистент аудитораАудитор, асистент аудитораАудиторАудитор

Розроблена програма аудиту для комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" передбачає чотири етапи: підготовчий, фізична перевірка, основний, завершальний. Для кожного етапу визначено мету та завдання, аудиторські процедури та докази. Також визначено виконавці, які володіючи певними знаннями та навичками можуть виконати задані обсяги аудиторських робіт.

Після кожного етапу програми формуються документально підтверджені висновки, які є основою для формування та висловлення думки аудитора в аудиторському звіті та висновку.

Отже, контроль основних засобів розпочинається з перевірки вірності відображення об'єктів в бухгалтерському обліку та визначенні реальності й правдивості звітних даних. Процесу контролю підлягають усі операції, пов'язані з рухом, переміщенням, ремонтом та відновленням вартості основних засобів. Аудитор може застосувати наступні методи: порівняння, тестування, експертизи, зустрічні перевірки. Перевіряють дані аналітичного та синтетичного обліку із даними фінансової звітності, Основні недоліки в плануванні наступні:

-аудитор починає проведення детальних тестів до завершення роботи з планування перевірки, що може привести до упущень, виконання надлишкової роботи та суперечностей з клієнтом;

-використовується нераціональна документація;

-має місце недостатнє розуміння бізнесу клієнта.

Отже, ретельне планування перевірки дасть змогу аудитору без додаткових зусиль зібрати максимально надійні докази, які дозволять йому сформулювати думку про достовірність фінансової звітності та відповідність її фактичному стану справу що склалися на підприємстві, при мінімальних витратах на проведення перевірки. Крім того, аудитор, який провів перевірку відповідно до детально розробленого плану, дотримався встановлених та обумовлених строків, не перевищив витрат на перевірку, отримує гарантований гонорар, ймовірність підписання угоди на довгострокове співробітництво з даним клієнтом, позитивний імідж на ринку аудиторських послуг.


.3 Організаційно-економічна характеристика комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"


Комунальне підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" діє на основі статуту (додаток А) Цивільного, Господарського та Податкового кодексів України, Законів України "Про власність", "Про зовнішньоекономічну діяльність", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та іншого діючого в Україні законодавства для виконання підприємницької діяльності та одержання прибутку та надання послуг на підставі добровільного об'єднання внесків засновників для наступного здійснення виробничо-господарської діяльності. У своїй діяльності Товариство керується діючим законодавством України,' Статутом, а також внутрішніми правилами, розпорядженнями^ регламентам! і та іншими локальними актами Товариства.

Комунальне підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" є спільною власністю територіальних громад району, створене відповідно до рішення 10 сесії Ямпільської районної ради 5 скликання від 9 червня 2008 року в розпорядчому порядку шляхом перетворення з МДПМК-56 і входить до сфери управління Ямпільської районної ради. Внаслідок перетворення до підприємства перейшло усе майно, усі права та зобов'язання попередньої юридичної особи.

Ямпільська районна рада до управління якої входить підприємство, є представником власника - територіальних громад району і виконує його функції у межах, визначених Господарським кодексом та іншими законодавчими актами.

Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахункові рахунки в банківських установах, круглу печатку, штамп та бланки зі своїм повним найменуванням.

Місце знаходження підприємства: індекс 24500 Вінницька область, Ямпільський район, Місто Ямпіль, вулиця Автотранспортна,8.

Підприємство від свого імен може укладати угоди, набувати майнових та особистих не майнових прав і нести обов'язки, бути позивачем чи відповідачем в суді, Господарському чи третейському судах.

Підприємство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями в межах майна, на яке відповідно до чинного законодавства, може бути звернено стягнення. Але воно не несе відповідальності за зобов'язання власника та органу місцевого самоврядування, до сфери управління якого ходить підприємство, і є підзвітним цьому органу.

Підприємство створене з метою задоволення громадських потреб територіальних громад району у роботах послугах ремонтного, будівельного, сільськогосподарського та виробничого характер, обслуговування соціальної сфери на селі та отримання прибутку від господарської діяльності, забезпечення соціальних та економічних потреб трудового колективу.

Предметом діяльності товариства є: - надання платних послуг громадам сіл, підприємствам і організаціям відповідної території;

-участь в будівництві та реконструкції об'єктів соціального призначення, що здійснюються а рахунок коштів місцевого бюджету;

-надання платних послуг населенню району;

-обслуговування та ремонт об'єктів соціальної сфери села;

-санітарні послуги, прибирання сміття та знищення відходів; прибирання сміття, боротьба з забрудненням та подібні види діяльності; добування декоративного та будівельного каменю; добування вапняку та крейди, добування піску, гравію та глини; лісопильне та стругальне виробництво, виробництво дерев'яних будівельних конструкцій та столярних виробів;

-виробництво виробів з бетону для будівництва;

-оброблення декоративного та будівельного каменю;

-підготовка будівельних ділянок;

-загально-будівельні роботи,

-водопровідні, каналізаційні та протипожежні роботи;

-санітарно-технічні роботи;

-роботи з завершення будівництва;

-діяльність вантажного автомобільного транспорту;

-здавання в оренду власного рухомого та нерухомого майна;

-діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії;

-технічні випробовування та дослідження; надання послуг населенню по обробітку земельних ділянок; здійснення заходів по благоустрою та озелененню територій сіл району; здійснення автоперевезень, надання транспортних послуг та послуг ремонту автотракторної техніки

-здійснення робіт по обслуговуванню, санітарній очистці територій та благоустрою кладовищ;

-надання ритуальних та обрядових послуг;

-здійснення інших видів діяльності^ що не заборонені законом і відповідають цілям, передбаченим статутом.

Майно підприємства перебуває у комунальній власності району і закріплюється за підприємством на праві господарського відання.

Майно підприємства становлять основні фонди та оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається в самостійному балансі підприємства.

Джерелом формування майна Підприємства є:

-грошові та матеріальні внески Органу управління майном;

-доходи, одержані від надання послуг,; реалізації продукції, від інших видів господарської діяльності"

-кредити банків та інших кредиторів;

-капітальні вкладення і дотації з бюджету;

-придбання майна інших підприємств та організацій;

-безоплатні або благодійні внески підприємств, організацій, громадян;

-інші джерела, не заборонені чинним законодавством України.

Підприємство здійснює свою господарську діяльність від свого імені на засадах повного госпрозрахунку.

Підприємство самостійно визначає перспективи розвитку, прогнозує та здійснює свою діяльність, виходячи з необхідності задоволення попиту громадян в послугах, що надає підприємство, та необхідності забезпечення виробничого та соціального підприємства, підвищення доходів.

Підприємство виконує роботу, надає послуги на договірній основі в порядку, що визначається законодавчими актами України. Підприємство надає послуги, реалізує свою продукцію за цінами і тарифами, що встановлює самостійно або на договірній основі, а у випадках, передбачених законодавством, по цінах встановлених рішенням міської ради чи державних цінах і тарифах.

Прибутком підприємства, після сплати податку до бюджету та інших обов'язкових відрахувань згідно з діючим законодавством самостійно розпоряджається підприємство. Основні засоби, придбані підприємством за рахунок прибутку, є спільною власністю територіальних громад > знаходяться у користування підприємства.

Джерелом формування фінансових ресурсів Підприємства є прибуток, амортизаційні відрахування, інші відрахування підприємств, організацій, громадян, інші надходження.

Підприємство користується банківським кредитом на комерційній договірній основі та може надавати банку на платній та договірній основі право користування своїми вільними коштами.

Чистий прибуток, після покриття матеріальних затрат, витрат на оплату праці, оплати відсотків по кредитам, внесків передбачених законодавством України, податків та інших платежів до бюджету, залишається за згодою районної ради в повному розпорядженні підприємства.

Збитки, завдані комунальному підприємству внаслідок виконання рішень органів державної влади чи органу місцевого самоврядування, підлягають відшкодуванню зазначеними органами добровільно або за рішенням суду.

Керівник призначається і звільняється з посади органом управління і є підзвітним цьому органом. Керівник діє без довіреності від імені підприємства та представляє його інтереси перед іншими організаціями. Він несе відповідальність за формування та виконання фінансових планів, та станом діяльності підприємства.

Підприємство здійснює оперативний податковий та бухгалтерський облік результатів своєї роботи та веде статистичну звітність.

Контроль за фінансово-господарською діяльністю здійснюється органами управління майном та іншими органами відповідно до законодавства. Орган управління майном має право ініціювати проведення відповідними органами комплексної ревізії фінансової та господарської діяльності підприємства.

Підприємство зобов'язане надати органу управління майном, на його вимогу, будь-яку інформацію щодо діяльності Підприємства.

Ліквідація та реорганізація підприємства проводиться з дотриманням вимог законодавства, за рішенням органу управління майном, рішенням суду або арбітражного суду. А також у випадках: визнання його банкрутом; якщо прийнято рішення про заборону діяльності підприємства; якщо судом буде визнано недійсними установчі документи підприємства; з інших, передбачених законодавством умов.

Схема організаційної структури комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" наведена на рисунку 1.4.

Усю відповідальність за курування комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" бере на себе начальник. Комунальне підприємство має у своїй організаційній структури наступні відділи: бухгалтерський відділ, планово-економічний відділ, відділ збуту та технічний відділ, який підпорядковується головному інженерові.

Для економічної характеристики комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" проаналізуємо ряд показників його фінансово-господарської діяльності (табл.1.2) на основі річної фінансової звітності за 2007-2011 рр.


Рис. 1.4. Організаційна структура комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"


Таблиця 1.2 Основні показники фінансово-господарської діяльності комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"

Відхилення 2011 від№Показники200720082009201020112007200820092010з/пабс.Відн.%абс.Відн.%абс.Відн.%абс.Відн.%Дохід (виручка) від1.реалізації продукції без ПДВ, тис.грн.140,7237476,9924,7988,2847,5602,3751,2317,0511,3107,263,56,9Собівартість2.реалізованої продукції (товарів), тис.грн.107,3214,5521,31234,6839,4732,1682,3624,9291,3318,161,0-395,2-32,03.Валовий прибуток (збиток), тис.грн.33,422,5-44,4-309,9148,8115,4345,5126,3561,3193,2-435,1458,7-148,04.Інші операційні доходи, тис.грн.18,9-390,4742,3322,1303,21604,2---68,3-17,5-420,2-56,6Адміністративні5.витрати, тис. грн..6.Витрати на збут,тис. грн..7.Інші операційні витрати, тис.грн.79,825,7109,7343,9255,6175,8220,3229,9894,6145,9133,00-88,3-25,78.Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток (збиток), тис. гри-27,5-3,2236,388,5215,3242,8-882,9218,5-6828,1-21,0-8,89126,8143,39.Інші доходи звичайної діяльності, тис.грн.-------------10.Інші витрати звичайної діяльності, тис.грн.-6,8230,4154,1173,9--167,12457,4-56,5-24,5219,812,811.Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток (збиток), тис.грн.-27,5-105,9-65,641,468,9-250,551,4-514,035,5601,69107-163,112.Чистий прибуток (збиток), тис.грн.-55,6-43,30,6-86,421,877,4-139,265,1-150,321,23533,3108,2-125,213.Рентабельність (збитковість), %--0,13-2,21----2,11653,42,21-14.Середньоспискова чисельність працівників, люд.575181914,0280,012171,414,0280,0015,615.Продуктивність праці, тис.грн/чол.28,1433,995,3851,3752,0123,984,818,253,6-43,4-45,470,61,216.Середня вартість основних засобів, тис.грн.240,4832389,72205,22495,62255,2938,12412,62906,7105,94,4290,413,217.Фондовіддача, тис.грн.0,62,90,200,420,40-0,2-32,3-2,5-86,10,298,4-0,023-5,618.Коефіцієнт абсолютної ліквідності0,080,050,320,020,015-од-81,3-0,04-70,0-0,3-95,3-0,005-25,0


Фінансова звітність комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" станом на 31.12.2011 року в усіх істотних аспектах правдиво та достовірно відбиває його фінансовий стан на число складання звітності, збігається з обліковою політикою підприємства, концептуальним мотивам створення фінансової звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бух гал тер сь ко го обліку та вимогам діючого законодавства України.

Для визначення фінансового стану застосовують низку відносних показників і коефіцієнтів. У таблиці 1.2. показана динаміка основних показників фінансово-господарської діяльності комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" яка дає змогу розглянути становище виробничо-господарської діяльності підприємства за 2007-2011 роки. Усі дані для обрахунку показників відображаються у фінансовій звітності.

Аналіз головних показників виробничо-господарської діяльності комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" за 2007- 2011рр. дає основу визнати, що протягом конкретного періоду комунальне підприємство функціонувало .з значним ростом потужностей.

З таблиці 1.2. можна побачити, що дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг) протягом вказаного періоду мала тенденцію до зростання. У 2011 році порівняно з 2007 роком зросла на 847,5 тис. гри. або на 602,3%, а порівняно з 2008 роком на 751,2 тис. грн. або на 317%. Порівняно з 2009 роком виручка зросла на 511,3 тис. грн. або на 107, 21%. Порівняно з 2010 роком цей показник зріс не так різко, загальне зростання склало 63,5 тис. грн. або 6,87%.

Собівартість реалізованої продукції (товарів) протягом досліджуваного періоду коливалася. У 2011 році порівняно з 2007 роком зросла на 732,1 тис. грн. або на 682,3%, а порівняно з 2008 зросла на 624,9 тис. грн. на 291,3%. Порівняно з 2009 собівартість зросла на 318,1 тис. грн. або на 61, 02%. Порівняно з 2010 роком відбулось скорочення собівартості на 395,2 тис. грн. або на 32,01%. Отже, показник собівартості реалізованої продукції (товарів) був найвищим у 2010 році - 1234,6 тис. гри. Це може свідчити, що процес виробництва у цьому році був найзатратнішим, з недостатнім зростанням виручки від реалізації.

Зміна даних показників вплинула і на показник валового прибутку (збитку), який обчислюється як різниця між ними. У 2011 році порівняно з 2007 роком зросла на 115,4 тис. грн. або на 345,5%, а порівняно з 2008 роком збільшилась на 126,3 тис. грн. або на 561%. Порівняно з 2009 роком валовий прибуток (збиток) зріс на 193,2 тис. грн. або на 435, 14%. Порівняно з 2010 роком також простежується зростання 458,7 тис. грн. на 148,02%. Незважаючи на те, що протягом досліджуваного періоду відбувалося зростання виручки від реалізації, підприємство у 2009 та 2010 роках все одно зазнало збитку. Дане зростання було недостатнім, щоб покрити усі затрати виробництва. Лише у 2011 році підприємство отримало прибуток.

Валовий збиток був частково покритий за рахунок інших операційних доходів. Протягом 2007-2011 років відбувалися коливання інших операційних доходів. У 2011 році порівняно з 2007 роком він зріс на 303,2 тис грн. або на 1604,2%. У 2008 році підприємство не зазнало інших операційних доходів. Порівняно з 2009 роком показник зменшився на 68,3 тис. грн.. або на 17, 49%. Порівняно з 2010 роком відбулось більш різке скорочення на 420,2 тис. грн.. або на 56, 61%. Отже, найбільшими інші операційні доходи були у 2010 році - 742,3 тис. грн. Саме це дозволили компенсувати валовий збиток у цьому році.

Інші операційні витрати протягом досліджуваного періоду теж зазнали коливань, що в загальному призвело до їх зростання. У 2011 році порівняно з 2007 роком зросли на 175,8 тис. грн. або на 220,3%, а порівняно з 2008 - на 229,9 тис. грн. або на 894,6%. Порівняно з 2009 роком відбулось їх зростання на 145, 9 тис. грн. або на 133% . Порівняно з 2010 роком відбулось скорочення витрат на 88, 3 тис. грн.. або на 25,68% Обсяг інших операційних витрат був також найвищим у 2010 році, що знівелювало зростання інших операційних доходів.

Якщо підсумувати вплив усіх показників на дохід (виручку) від реалізації продукції (робіт, послуг), то отримаємо показник: фінансовий результат від операційної діяльності, який також може бути як прибутком, так і збитком. У 2011 році порівняно з 2007 цей показник зріс на 242,8 тис. грн. або 882,9%, а у порівнянні з 2008 роком - на 2 г 8,5 тис. грн. Порівняно з 2009 роком відбулося скорочення фінансового результату від операційної діяльності на 21 тис. грн. або на 8,89%. Порівняно з 2010 роком відбулося зростання на 126,8 тис. грн. або 143,28%. Отже* найнижчим прибутковим фінансовий результат від операційної діяльності був на рівні 88, 5 тис. грн. у 2010 році. У 2007 та 2008 роках підприємство зазнало фінансового збитку від операційної діяльності.

За 2007-2011 роки підприємство не отримало інших доходів від звичайної діяльності.

Протягом даних трьох років відбулось скорочення витрат від іншої звичайної діяльності У 2011 році порівняно з 2008 витрати зросли на 1657,1 тис. грн. Порівняно з 2009 роком відбулось скорочення на 56,5 тис. грн. або на 24,52%. Якщо порівнювати 2011 та 2010 роки, то відбулось зростання витрат на 19^8 тис. грн.. або на 12,85%. У 2007 році підприємство не понесло інших витрат звичайної діяльності Інші доходи та витрати звичайної діяльності - це показники, які останніми підсумовують перед обчисленням фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування.

Перед сплатою податків підприємство мало такі результати діяльності. У 2011 році прибуток склав 41, 4 тис. грн., що на 68,9 тис. грн. більше, ніж у 2007 та на 51,4 тис. грн. більше, ніж у 2008 році, та на 35,5 тис грн. або на 601,69 % більше, ніж у 2009. Порівняно з 2010 роком приріст склав 107 тис. грн. або 163,11%. Отже, у 2007, 2008, 2010 році підприємство понесло збиток.

Після сплати усіх податків підприємство у 2009 та 2011 роках понесло прибуток, а у 2007, 2008, 2010 році, зазнало збитку. У 2011 році показник чистого прибутку (збитку) зріс на 21,2 тис. грн. або на 3533,33%. Порівнюючи з 2010 роком приріст склав 108, 2 тис. грн., або 125, 23%. Отже, прибутково підприємство працювало лише у 2009 та 2011 роках.

Одним із основних коефіцієнтів, що показують фінансовий стан комунального підприємства ' "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" є показник рентабельності, він дає змогу проаналізувати на скільки доцільно залучаються виробничі витрати в 2009 році становив 0,13 & а в 2011 р. 2,21 %. У 2007, 2008, 2010 році на підприємстві був збиток, тому розрахунок показника рентабельності є нераціональним.

Комунальне підприємство протягом досліджуваного періоду розширювалося тому і середньоспискова чисельність працівників також збільшувалась протягом усіх трьох років з 5 до 18 чоловік, а потім і до 19 відповідно.

Незважаючи на те, що кількість працівників протягом періоду зростала, продуктивність праці скорочувалася. У 2011 році порівняно з 2007 зросла на 23,9, а у порівнянні з 2008 збільшилась на 18,2 Порівняно з 2009 роком скорочення становило 43, 4 тис. грн./чол.. або на 45,47%. Порівняно з 2010 роком показним незначно зріс на 0.64 тис. грн./чол. або 1.24 %.

Середньорічна вартість основних засобів протягом 2007-2011 років мала тенденцію до зростання. У 2011 році порівняно з 2007 вартість основних засобів зросла на 2255,1 тис. грн., а порівняно з 2008 на 2412,6 тис. грн. порівняно з 2009 роком вартість 03 зросла на 105,9 тис грн. або 4,4 %. Порівняно з 2010 роком показник зр.;с на 290,4 тис. грн. або 13,17%. Це свідчить про те, що підприємство розширило свою діяльність і закупило нові основні засоби.

Показник фондовіддач: показує скільки продукції отримує підприємство з кожної гривні, вкладеної в основні фонди. Протягом 2009-2011 років спостерігалося зменшення показників фондовіддачі. Показник склав 0,6; 2,9; 0,20; 0,42 та 0,40 відповідно.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності відображає, яку частину зобов'язань підприємство може виплатити негайно Він вираховується шляхом ділення грошових коштів та їх еквівалентів та поточних інвестицій на загальну суму поточних зобов'язань. Нормальний показник коефіцієнта абсолютної ліквідності не має бути меншим 0,2 - 0,25. Протягом вказаного періоду відслідковувалась тенденція до скорочення цього показника. Він склав 0,08, 0,05, 0,32, 0,02 та 0,015 відповідно. Отже, у 2010 році показник перевищував нормальне значення, тобто підприємство було ліквідним. У 2007, 2008, 2009 та 2011 роках показники ліквідності був нижчими за нормальне значення, тобто підприємство могло б мати труднощі з виплатою поточних зобов'язань.

Отже, збитковим підприємство було у 2007, 2008, 2010 роках. На такий фінансовий стан вплинуло зростання собівартості виготовленої продукції, зростання інших операційних витрат та від звичайної діяльності, які були не компенсованими одержаними доходами. У 2009 та 2011 роках підприємство отримало прибуток. Це означає що працівниками та керівництвом були знайдені способи ефективно використовувало ресурси,- які були у його власності та підвищити прибуток..

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві покладено на головного бухгалтера, який підпорядкований безпосередньо директору. Облік здійснюється відповідно до принципів бухгалтерського обліку, Плану рахунків, П(с)БО, Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та згідно інших нормативно-правових документів.



Розділ 2. Інформаційне забезпечення та методичні прийоми фінансового контролю операцій з основними засобами комунального підприємства


.1 Економіко-правовий аналіз законодавчо-нормативної бази та огляд теоретичних джерел з питань фінансового контролю операцій з основними засобами


Процес обліку та аудиту основних засобів регламентується низкою нормативно-правових актів. Вони чітко регламентують порядок та послідовність здійснення усіх операцій. Недоліком, який може призвести до неправильного тлумачення нормативних документів є їх зміни та суперечності між собою.

Нормативно-птавова база з питань аудиту основних засобів наведена у додатку 3.

Після аналізу чинного законодавства з досліджуваного питання, можна зробити висновок, що комунальне підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" у своїй діяльності керується діючими нормативно- правовими актами.

Паралельно з нормативно-правовими документами необхідно застосовувати наукову та періодичну літературу з даного питання. Як вітчизняні, так і зарубіжні науковці приділяли велику увагу дослідженню основних засобів, їх контролю та аудиту, тому з приводу даного питання існує безліч наукових праць.

Проблемам визнання основних засобів як об'єкта обліку присвячено дослідження цілого ряду вітчизняних та зарубіжних науковців, серед яких виділимо С. П. Ярошенка^ Т. Г. Гайдука, І І. Сахарцевої, Н.Г. Виговської, О. Задорожнього, О.Золотухіна, 3. Г. Живко та ін. Однак праці зазначених дослідників містять порівняльний аналіз визнання основних засобів лише у вітчизняній практиці та у міжнародних стандартах фінансової звітності [7, 11, 27, 29, ЗО, 67, 83] .

У своїх працях вони аналізували джерела і структуру капітальних вкладень, формували шляхи удосконалення державної амортизаційної політики, розробляли і інші методи підвищення ефективності управління основними засобами підприємства.

Вагомий вклад у дослідження проблем обліку та визначення самого терміну "основні засоби" зробили такі вітчизняні вчені: Н. А. Іванова, Єрфрот І. Ю., Ю. Крот, О. І. Коблянська, А. А. Гнатюк, Л. К. Сук, Н. М. Ткаченко тощо [13,33,34,41,44,69,70].

Так, Ткаченко Н. М. вважає, що бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити:

-контроль та зберігання основних засобів;

-своєчасне, правильне документальне оформлення відображення в обліку надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення, ефективного використання, вибуття;

-своєчасне відображення в обліку нарахування зносів основних засобів;

-відображення в обліку витрат на ремонт основних засобів;

-визначення результатів від ліквідації, а також збитків від списування неповністю амортизованих об'єктів основних засобів і

-виявлення зайвих та морально-застарілих основних засобів [70].

На думку Волокова Н. Г. основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:

-правильне і своєчасне відображення надходження, вибуття і переміщення основних засобів;

-контроль за наявністю і збереженням основних засобів;

-своєчасне і точне нарахування зносу основних засобів і правильне відображення його в обліку;

-визначення витрат на ремонт і контроль за раціональним використанням коштів, виділених для цього;

-виявлення невикористаних об'єктів основних засобів [9]. Коблянська О. І. вважає, що бухгалтерський облік основних засобів має забезпечити:

-контроль та зберігання основних засобів;

-правильне документування операцій, пов'язаних з рухом основних засобів;

-визначення затрат на утримання та ремонт;- правильне визначення результатів від ліквідації, а також збитків від списання не повністю амортизованих об'єктів основних засобів. Організація та методика аудиту основних засобів розглянута у наукових працях багатьох вітчизняних вчених, серед яких такі, як: Н.І. Гордієнко, Н.А. Іванова, Л.П. Кулаковська, В.Я. Савченко, І.І. Сахарцева, Б Ф. Усач та ін. Мета аудиту основних засобів, на думку різних українських учених, наведена в табл. 2.1.


Таблиця 2.1. Мета аудиту основних засобів

№АвторМета аудиту основних засобів1Білик М.С., Загородній А.Г., Кіндрацька Г.І.Формулювання думки з приводу правильності класифікації основних засобів, реальност' їх оцінки та достовірності відображення в обліку та звітності [60]2Гордієнко Н.І., Харламова Карпенко М.Ю.Підтвердження достовірності відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності: початкової вартості основних засобів; сум нарахованої амортизації; операцій, пов'язаних з рухом основних засобів; витрат на поліпшення і ремонт основних засобів; результатів переоцінки3Іванова H.A., Ролінський О.В.Підтвердити інформацію щодо повноти, достовірності, законності та правильності відображення в обліку основних засобів, а також встановити дотримання підприємством вимог П(С)БО 7 "Основні засоби" [34]4Кулаковська Л.П., ПічаЮ.В.Об'єктивний збір і оцінка свідчень про економічні дії і події з основними засобами з метою встановлення ступеня відповідності цих тверджень прийнятим нормам податкового і бухгалтерського обліку та надання результатів перевірки зацікавленим користувачам [46]5Сахарцева І.І.Отримання достатніх доказів впевненості в ефективності використання основних засобів, достовірності відображення та розкриття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансової звітності, підтвердження стратегії розвитку та оновлення основних засобів для подальшої безперервної діяльності підприємства [67]

Виходячи з усього вищесказаного, можна вважати, що науковці доходять спільного висновку у тому, що метою аудиту основних засобів є формування незалежної думки аудитора щодо достовірності, законності та правильності відображення в обліку та звітності основних засобів та нормативно-правової бази.

Так як усі операції мають здійснюватись згідно чинного законодавства, то необхідно також проводити постійний моніторинг нових нормативних актів та внесення змін до них. Важливо також правильно та чітко тлумачити усі законодавчі акти, щоб не виникало ніяких суперечностей у процесі господарської діяльності.

Отже, провівши дослідження ми прийшли до висновку, що підприємство у своїй діяльності має керуватись як нормативно-правовою базою так і науковою літературою, оскільки в них відображаються остання зміни з питань контролю основних засобів.


.2 Оцінка системи бухгалтерського обліку як інформаційної бази фінансового контролю операцій з основними засобами в комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"


Контрольний процес операцій, пов'язаних з рухом основних засобів основується на ґрунтовному та високоякісному забезпеченні інформацією, як нормативно-довідковою, так і обліковою.

Складання у бухгалтерському обліку даних про основні засоби, інші необоротні матеріальні активні незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи та відображення інформації про них у річній фінансовій звітності комунального підприємства здійснюється відповідно методологічним засадам, визначеним у П(С)БО № 7 "Основні засоби" та чинному законодавству.

Однією із найважливіших функцій бухгалтерського обліку є надання необхідної інформації, тому дані, які формуються в систем1' обліку повинні бути обґрунтованими, повними та доречними. Первинні документи є першими документальними доказами, що реєструють та посвідчують господарські операції. Вони мають створюватися у момент здійснення кожної господарської проводки, а якщо це неможливо здійснити, то одразу після її закінчення. Первинні документи мають вміщати всю необхідну інформацію, що має відношення до обліку основних засобів. Наприклад: інформацію про надходження та вибуття, місце знаходження, стан збереження, процес нарахування амортизації,^ дооцінку чи уцінку, зменшення (відновлення) корисності Якісні характеристики даних, що знаходяться у первинних документах, мають задовольняти вимоги та потреби усіх користувачів інформацією: внутрішніх (адміністративний персонал підприємства), так і зовнішніх (власники, аудитори^, кредитори та інші користувачі) [75].

Процес складання потрібної облікової інформації у цілому, та основних засобів у тому числі, проходить кілька етапів (рис. 2.1.).


Рис. 2.1. Етапи формування облікових даних


Ці етапи складання даних про основні засоби поділяються на окремі процедури, що здійснюються протягом усього життєвого циклу окремого основного засобу, а саме:

1.оприбуткування основних засобів та оформлення відповідних первинних документів;

2.присвоєння об'єктам основних засобів інвентарних номерів;

3.складання інвентарних карток;

4.збирання і опрацювання даних про участь засобів праці у виробничому процесі та нарахування амортизації^

5.переміщення в середині великого підприємства шляхом передачі об'єктів від одної матеріально відповідальної особи до іншої

6.здійснення поліпшення основних засобів у вигляді поточного та капітального ремонта

7.постановка об'єктів на консервацію або передача в оренду;

8.документальне оформлення вибуття основних засобів, ліквідація, передача чи реалізація стороннім організаціям;

9.інвентаризація основних засобів.

Для відображення операцій з основними засобами на комунальному підприємств; "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" застосовуються рахунок 10 "Основні засоби" з відповідними субрахунками. Активний рахунок, по дебету відображається надходження основних засобів, по кредиту - вибуття. Призначений для обліку наявних основних засобів. По дебету також відображають суми дооцінок, ремонтів, модернізацій, реконструкцій, добудов та інших господарських процесів, які призвели до збільшення вартості активу та економічних вигод у майбутньому. За кредитом також списують вибуття основного засобу, його уцінку, часткову ліквідацію об'єкта.

Для відображення процесу амортизації призначено рахунок 13 "Знос необоротних активів". На ньому узагальнюється інформація про нараховану амортизацію необоротних активів, в тому числі, основних засобів, а також, відображається індексація зносів. Для відображення зносу основних засобів призначений субрахунок 131 ""знос основних засобів". На ньому відображається нарахування зносу на активні як обліковуються на рахунку 10.

Аналітичний облік наявності об'єкт .в та нарахування амортизації на них ведеться окремо за відповідними видами основних засобів.

На комунальне підприємство основні засоби прибувають у вигляді капітальних вкладів, купівлі за плату у інших організацій, підприємств та осіб, у вигляді безоплатно отримання від інших підприємств або осіб, внесення учасників за рахунок внесків до статутного підприємства, оприбуткування лишків основних засобів, виявлених під час проведення переобліку чи інвентаризації, а також внутрішнього руху основних засобів. Так як комунальне підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" створено шляхом перетворення МДПМК-56, то у його розпорядження також надійшло усе майно, у тому числі основні засоби попереднього підприємства.

Основні засоби вибувають із комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" після часткової або повної ліквідації, безкоштовної їх передачі іншим підприємствам, організаціям або особам, а також після нестачі, виявленої в ході проведення інвентаризації. Також основні засоби можуть бути реалізовані за залишковою або справедливою вартістю.

Введення основних засобів до експлуатації проводить комісія, яка створюється наказом чи розпорядженням керівника підприємства. Найчастіше, на підприємстві утворюється постійно діюча комісія, до якої входять включають головного механіка, спеціаліста з будівництва, інженера по техніці безпеки, бухгалтера, працівника, якому здають під його відповідальність об'єкт основного засобу.

Операції з основними засобами з позицій відображення в бухгалтерському обліку є одними з найбільш складних видів роботи. Тому дуже важливо вчасно і достовірно відображати усі проводки в первинних документах [81].

Існують типові форми первинної документації, які затверджені Міністерством Статистики та Міністерством Фінансів, які, також, використовуються на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп", а саме:

-акт приймання-передачі основних засобів 03-1. Використовується для оформлення зачислення до складу окремих об'єктів основних засобів, для відображення в обліку процесу введення їх в експлуатацію, при документуванн внутрішнього переміщення, а також для виведення із складу об'єктів основних засобів, внаслідок їх передачі іншому підприємству. Документ містить дату операції, дату випуску і введення в експлуатацію основного засобу, номер паспорта, кореспондуючі рахунки в обліку та матеріально-відповідальні особи. Він оформлюється в одному примірнику в момент надходження чи вибуття основних засобів. Після цього 03-1 з доданою технічною документацією передається в бухгалтерію, підписується керівником та головним бухгалтером. Прочитавши документ можна визначити комплексність основних засобів, норми їх амортизації, термін експлуатації та матеріально-відповідальні особи

-акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів основних засобів 03-2. В ньому відображаються технічні характеристики та початкова вартість об'єкту. Актом такої форми оформлюється приймання завершених робіт після добудови, реконструкції або модернізації основних засобів. В документі наведена інформація про види робіт, суми затрат, здача здачу об'єкта в експлуатацію. Акт за типовою формою 03-2 складається при прийманні об'єкта основних засобів після ремонту та підписується відповідним працівником відділу комунального підприємства, уповноваженим прийняти об'єкт, і представником який виконував ремонт. Якщо ремонт, реконструкцію або модернізацію виконує стороння організація, то акт складається у двох примірниках та передається в бухгалтерію. В технічну документацію об'єкта основних засобів вносяться необхідні зміни в характеристику об'єкта, що пов'язані з ремонтом. В якості інформаційного забезпечення фінансового контролю дає можливість оцінити достовірність проведених робіт, їх якість та суми витрат;

-акт на списання основних засобів 03-3. Застосовується при оформленні вибуття основних засобів, при повному або частковому їх списанні. В документі зазначаються сума зносу об'єкта, його залишкова і ліквідаційна вартість та вартість матеріалів, які були оприбутковані після ліквідації. Акт на комунальному підприємств складається в двох примірниках (один - в бухгалтерії, інший - матеріально відповідальній особі). В акті вказуються затрати на списання, а також вартість матеріальних цінностей, отриманих внаслідок ліквідації. За допомогою документа можна встановити обґрунтованість зносу об'єкта, його ліквідацію та оприбуткування після її проведення залишків матеріальних цінностей;

-акт на списання автотранспортних засобів 03-4. Використовується для оформлення списання легкового чи вантажного автомобіля, причепа тощо внаслідок їх повної ліквідації. В документі зазначається технічна характеристика агрегатів автомобіля (причепа, напівпричепа), дата конструювання, кількість ремонтів, пробіг* причини, які призвели до списання. Складається в двох примірниках, підписують члени комісії, затверджує керівник підприємства або уповноважена ним на це особа. Можна встановити достовірність причин списання автомобіля та точність оприбуткування агрегатів та запасних частин;

-акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини 03-5. Складається при встановленні, запуску і демонтажі будівельної машини, що взята напрокат. Наводиться технічна характеристика будівельної машини, відповідальних осіб за її використання , причини та умови установки, пуску, демонтажу. Підписується представником машино прокатної бази та механіком будівельної дільниці. Перевіряється з метою встановлення доцільності проведених операцій з будівельною машиною та їх обґрунтованість;

-інвентарна картка обліку основних засобів 03-6. Використовується для обліку відокремлених основних засобів, для спільного обліку подібних об'єктів основних засобів, які надійшли для використання в одному календарному місяці й мають одне й те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику та вартість. В таких картках зазначається характеристика об'єкту основних засобів, їх первісна вартість, норми амортизації, дорогоцінні метали тощо. Здійснюються записи на підставі актів приймання-передачі основних засобів та акту на списання основних засобів. Як правило, заповнюється в одному примірнику та знаходиться у бухгалтерії;

-опис інвентаризаційних карток обліку основних засобів 03-7. Застосовується для реєстрації інвентарних карток. Записи в ньому ведуться в розрізі класифікаційних груп (видів) основних засобів. Ця форма складається в одному примірнику в бухгалтерії підприємства. У фінансовому контролі перевірка цього документу дає змогу перевірити відповідність синтетичного обліку основних засобів;

-картка обліку руху основних засобів 03-8. Застосовується для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами. В ній зазначається вартість основних засобів, відображається їх рух, нарахування амортизації, витрати на капітальний ремонт. Відкривається в бухгалтерії в одному примірнику. За документом проводиться контроль обліку основних засобів за групами, звітними періодами та матеріально- відповідальними особами;

-інвентарний список основних засобів 03-9. Застосовується для обліку основних засобів в місцях експлуатації для обліку кожного об'єкта за матеріально відповідальними особами. Дані, що містяться в цій формі, мають бути тотожними записам в інвентарних картках обліку основних засобів. На основі документу можна дослідити використання основних засобів у підрозділах підприємства, контроль їх переміщенням та вибуттям;

-розрахунок амортизації основних засобів 03-14. Розрахунок амортизації основних засобів промислових підприємств за місцями зберігання, використання у звітному періоді. За документом проводиться контроль за нарахуванням амортизації та використанням основних засобів на підприємстві;

-розрахунок амортизації основних засобів 03-15. Розрахунок амортизації основних засобів будівельних організацій за звітний період. Аналогічно до попереднього документу у будівельних підприємствах;

-відомість (акт) дефектів об'єкту основних засобів, які підлягають ремонту, реконструкції, ремонту, модернізації. Зазначені всі несправності об'єкта та їх характеристика щодо відновлення та визначено необхідність у проведенні ремонтно-відновлювальних робіт, їх об'ємах та видах;

-замовлення на виконання ремонту, реконструкції/ модернізації об'єкту основних засобів. В них зазначаються види робіт, їх розмір, строки виконання, заміна основних агрегатів і вузлів. Відповідності до відомості дефектів у замовленні зазначається розміри та строки виконання робіт;

-кошторис витрат на використання ремонту, реконструкції, модернізації об'єкту основних засобів. В документі обчислюється вартість витрат на виконання робіт, використання матеріалів, запасних частин комплектів.

Під час проведення фінансового контролю перевіряється обґрунтованість та доцільність складеного кошторису витрат та чіткість його виконання за розмірами та строками; -

-машинограми бухгалтерського обліку за рахунками 10 "Основні засоби", 13 "Знос (амортизація) необоротних активів", 15 "Капітальні інвестиції", 23 "Виробництво". З цих документів ми можемо отримати інформацію про облік основних засобів їх обертання, зносу, відновлюваних робіт, інвестицій тощо. За цими документами можна встановити вірність бухгалтерського обліку основних засобів;

-технічні паспорти машин, устаткування, обладнання. В них наводиться технічна характеристика інвентарного об'єкта. Наводяться дані про виробника, рік виготовлення, виробнича потужність тощо. За технічними паспортами проводиться перевірка використання та збереження основних засобів відповідно до технічних характеристик.

Наведені типові форми первинних документів використовують для відображення операцій пов'язаних з надходженням, внутрішнім переміщенням, списанням, ліквідацією, реалізацією та іншими операціями з основними засобами. Первинні документи є основою для внесення записів в регістри бухгалтерського обліку та відображення господарських проведень в фінансовому та податковому обліку. Кожна типова форма використовується згідно до здійснюваних господарських проводок. Документування операцій, пов'язаних з рухом основних засобів має свою етапність (починаючи з оформлення первинних документів до створення форм звітності).

Наведемо порядок обліку основних засобів на комунальному підприємств: "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" (рис. 2.2).



Для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів, їх знос призначений Журнал 4. Записи в Журналі 4 ведуться на підстав первинних і зведених документів (акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів), акта списання, розрахунку амортизації та ін.).

Ремонт основних засобів є не від'ємною частиною їхньої експлуатації. Операції пов'язані з ремонтом мають певний порядок відображення в обліку. Наведемо порядок поточного ремонту основних засобів на даному комунальному підприємстві (рис. 2.3).



Отже, документування операцій з основними засобами являє собою систематичний, безперервний та послідовний процес. Основні засоби оформлені відповідними первинними документами підлягають відображенню в обліку, де відбувається їх узагальнення в синтетичних регістрах та формах звітності. Облік на базову підприємстві ведеться згідно діючого законодавства.


2.3 Організаційно-інформаційна модель контролю основних засобів на комунальному підприємстві


Аудит основних засобів може бути лише частиною перевірки фінансово- господарської діяльності підприємства або бути чітко поставленим перед аудитором завданням. Результативний аудит має бути науковим та основаним на відповідній затвердженій програмі організації проведення аудиту та відповідних інформаційних джерелах. Тому важливим у проведенні фінансового контролю основних засобів є початковий етап, а саме: розробка організаційно-інформаційної моделі аудиту. Вона включає наступні взаємопов'язані елементи:

-завдання та цілі проведення аудиту] '

-об'єкти аудиту - суб'єкти аудиту;

-джерела інформації;

-система доказів:

-методи обробки даних.

Аудит основних засобів має на меті перевірку фінансової звітності, синтетичного й аналітичного обліку, первинних документів та іншої інформації господарсько-фінансової діяльності суб'єктів господарювання, що стосується даного питання, щодо їх достовірності та відповідності (законодавству, стандартам обліку тощо) [69].

Об'єктами фінансового контролю операцій з основними засобами є облікова політика в аспекті відображення основних засобів, операції, пов'язані з рухом основних засобів, стан збереження та використання основних засобів, записи в первинній документації, облікових та групувальних регістрах та звітності, повідомлення про недотримання правил ведення обліку, результати проведення інвентаризацій.

Суб'єктом аудиту є контролюючий орган, який проводить безпосередньо аудит основних засобів. На комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" не створена подібна внутрішня служба, тому перевірки подібного характеру проводять зовнішні незалежні суб'єкти.

Поточний контроль на підприємстві здійснює керівник та головний бухгалтер.

Джерелами інформації під час проведення аудиту основних засобів на базовому підприємстві є: (рис. 2.4)



Рис. 2.4. Джерела інформації для проведення аудиту основних засобів на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"


Одним із найважливішим аспектів в організаційно-інформаційній моделі аудиту основних засобів є аудиторські докази. Аудиторський доказ - це дані, які отримані аудитором у процесі складання висновків, на яких основується думка аудитора. Вони мають бути достатніми та переконливими, щоб аудитор був у них впевненим та міг зробити висновки про господарську діяльність підприємства. Аудиторські докази класифікують за наступними ознаками:

1.За призначенням:

-предметні (безпосередньо встановлюють обставини предмета доказу або проміжні факти, на підставі яких роблять висновки про наявність чи відсутність предмета доказу);

-допоміжні (не мають самостійного значення та пов'язані з предметом доказу через предметні докази);

2.За роллю:

-емпіричні (базуються на досвіді чи експерименті);

-математичні (закони, аксіоми);

3.За способом доказу:

-прямі (правильність доводиться через істинні документи);

-зворотні (істинність доказується через хибність антитези);

4.За метою доказу:

-захищаючі (підтверджує висунуту тезу);

-спростовуючі (ними доводиться хибність висунутої тези);

5.За способом закріплення:

-особисті (пояснення сторін, персоналу замовника або третіх осіб);

-матеріальні (письмові докази, матеріальна наявність) [72]. Найбільш надійнішими доказами є ті, які отримані на підприємстві, на якому проводиться система ефективного внутрішнього контролю безпосередньо суб'єктом контролю і в документальній формі

Останнім структурним елементом організаційно-інформаційної моделі проведення аудиту є методика опрацювання даних. На комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" використовуються методи наведені на рис. 2.5.


Рис. 2.5. Методи опрацювання даних на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільтоспкомунтосп"


Отже, складання організаційно-інформаційної моделі аудиту є важливим аспектом для досягнення результативності його проведення. На комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" дана робота проводиться згідно з основними теоретичними та нормативним засадами.фінансовий контроль основний засоби


Розділ 3. Методика фінансового контролю операцій з основними засобами на основі комунального підприємства "Ямпільський райсільпгоспкомунгосп"


.1 Фінансовий контроль операцій з основними засобами на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"


Так як, основні засоби є найчисленнішими у загальній вартості активів підприємства, то, відповідно, і їх аудит має охоплювати найдовший проміжок часу та різноманітність методів.

Фінансовий контроль основних засобів проходить етапи проміжних перевірок, які наведено на рисунку 3.1.



Контроль основних засобів розпочинається з перевірки вірності відображення об'єктів в бухгалтерському обліку та визначенні реальності й правдивості звітних даних. З цією метою порівнюють дані про основні засоби з балансу та інших форм звітності з даними синтетичного та аналітичного обліку. Далі перевірці підлягатимуть первинні документи з метою встановлення законності та обґрунтованості фінансових операцій та правильності їх оформлення. Таким чином можна визначити осіб, які допустили можливі виявлені порушення чи зловживання. Важливе місце під час проведення фінансового контролю займають використані методи.

Під час перевірок операцій і пов'язаних з рухом основних засобів охоплюються наступні питання:

-контроль документального оформлення зберігання об'єктів основних засобів, перевірка умов їх використання та зберігання на підприємстві;

-контроль правильності нарахування амортизації в межах загальноприйнятого групування основних засобів;

-перевірка правдивості даних бухгалтерського обліку, в аспекті відображення основних засобів^

-перевірка законної обґрунтованості операцій з основними засобами;

-контроль дотримання встановлених правил під час переоцінки та дооцінки основних засобів, а також обґрунтованості їх проведення;

-контроль технічного стану й результативності експлуатації основних засобів, на якому проводиться перевірка;

-перевірка правильності відображення у бухгалтерському обліку витрат, пов'язаних з придбанням основних засобів;

-перевірка своєчасності та повноти оприбуткування операцій, пов'язаних з рухом основних засобів™

-перевірка правильності та своєчасності відображення операцій, пов'язаних з вибуттям та ліквідацією основних засобів в аналітичному та синтетичному обліку.

Визначивши послідовність проведення поточного фінансового контролю основних засобів та окресливши напрямки діяльності, далі важливо визначити осіб, які будуть виконувати цю роботу. Цілком зрозуміло, що бухгалтеру доцільніше провести поточний контроль складання первинної документації, ніж цю саму роботу виконуватиме керівник підприємства. Керівник, в свою чергу, буде більше задіяний під час контролю складання фінансово звітності або, наприклад, укладання договорів Для того, щоб уникнути зайвих витрат робочого часу визначається система поточного контролю основних засобів посадовими особами.

Взагалі, основним завданнями перевірки основних засобів є наступні:

-дати правильну оцінку стану збереження та ефективності використання;

-визначити правильність віднесення матеріальних активів до відповідних груп основних засобів;

-визначення реальної оцінки та переоціненої вартості;

-правильності відображення результатів інвентаризації на рахунках бухгалтерського обліку;

-своєчасність та правильність оформлення^ а також відображення в облікових регістрах надходження та вибуття об'єктів"

-правильність нарахування амортизації, своєчасність та повнота її включення до витрат підприємства;

-правильність нарахування та списання зносів;

-відповідність та правильність списання відповідних необоротних активів;

-виявити наявні факти чинного законодавства України, щодо правомірності та обґрунтованості прийнятих управлінських рішень відповідних керівників щодо операцій з основними засобами;

-розробити заходи з реалізації рішень, що були прийняті за матеріалами перевірки.

Більш глобальним та загальним визначення визначенням фінансового контролю є активне сприяння результативному використанню об'єктів основних засобів, підтримка їх в нормальному працездатному технічному стані, забезпечення проведення своєчасності капітальних і поточних ремонтів, та забезпечення їх збереження. Також контроль має забезпечувати виявлення нових працездатних резервів та своєчасне списання чи ліквідацію уже непридатних основних засобів.

Рух основних засобів на підприємстві починається з їх надходження. Тому, відповідно, аудит операцій, пов'язаних з вищезгаданими активами також має розпочинатись з перевірки за надходженням даного виду необоротного активу.

Аудит включає наступні напрямки:

-перевірка документального оформлення операцій з руху основних засобів

-перевірка дотримання законодавства при купівлі основних засобів;

-візуальне порівнювання пред'явлених документів з типовими бланками, а також перевірка наявності усіх необхідних реквізитів;

-перевірка правильності оприбуткування включення вартості основних засобів до оподатковуваного доходу;

-перевірка правильності формування первинної вартості активів;

-перевірка дотримання господарського законодавства щодо внесків до статутного капіталу у вигляді основних засобів;

-перевірка дотримання законодавства при безкоштовному отриманні основних засобів;

-перевірка порядку формування первинної вартості відповідно до нормативних актів;

-перевірка правильності оприбуткування основних засобів і достовірної звітності.

Під час проведення контролю операцій з надходження об'єктів основних засобів визначається об'єктивність та правдивість здійснених витрат, які включаються до первісної вартості кожного об'єкту основних засобів, що надійшли на підприємство протягом контрольного періоду. Також мають бути перевірені усі записи, які здійснюються в технічних паспортах обладнання. Підставою для зарахування основних засобів на баланс є акт приймання-передачі. Тому необхідно перевірити чи заповненні всі реквізити в прибуткових документах, чи правильно вказані техні1* характеристики основного засобу, чи відповідає форма документів типовій. Якщо надходять на підприємство основні засоби, які були в експлуатації, то має бути перевірено чи правильно нараховувався знос. Це можливо встановити як шляхом документальної перевірки, так і фактичного обстеження.

В залежності від того яким способом основні засоби на підприємство надійшли, то відповідно будуть різними джерела інформації, предмети та методи перевірки. Якщо об'єкт надійшов після придбання або створення, то основними документами як: будуть перевірятися є: договори, накладні, акти прийому-передачі. інвентарні картки та вантажно-митні декларації, акти виконаних робіт, акти виконаних робіт, ліцензії, свідоцтва. При цьому аудитори звертають увагу на такі моменти: суми договорів, суми накладних та платіжних документів. їх перевіряють на узгодженість між собою та своєчасність внесення та відображення. Операції перевіряють за дебетом рахунка 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів і за кредитом рахунка 685 "Розрахунки з іншими кредиторами". Введення в експлуатацію основного засобу перевіряють за дебетом відповідного субрахунку рахунка 1 СП "основні засоби" і кредитом рахунку 152. Використовують, при цьому наступні методи: порівняння, тестування на відповідність, вибіркове або суцільне дослідження та інші методи документального контролю.

Якщо основний засіб надійшов після безоплатного отримання документи використовуються ті ж самі. Вартість безоплатно отриманих активів перевіряють за дебетом рахунка 15 "Капітальні інвестиції" та кредитом рахунка 424 "Безоплатно одержані необоротні активи". Зарахування до обліку перевіряють за дебетом 10 та кредитом 15 рахунку. При цьому дохід від безоплатного отримання основних засобів перевіряють за кредитом рахунка 745 "Дохід від безоплатно отриманих активів". Аудитор застосовує зустрічне звернення сум у регістрах та по рахунках необоротних активів.

Основні засоби можуть надходити у вигляді внесків до статутного капіталу. У цьому випадку у якості інформаційного забезпечення будуть використовуватись акти прийому-передачі, протоколи зборі-засновників, установчі договори, статут. Предметом перевірки виступатиме ідентифікація внеску, відповідальність особи^яка його здійснила, відповідальність осіб, які зазначені в установчих документах^ відповідність сум в актах та зборах протоколів. Аудитор здійснює перевірку за дебетом рахунка 10 "Основні засоби" та кредитом 46 "Неоплачений капіталі". Здійснюють перевірки за допомогою порівнянь, економічного аналізу та вибіркового дослідження.

Основні засоби можуть надходити в обмін на подібний або неподібний об'єкт. Документи, яю перевірятимуться: накладні, документи на передавання із обов'язковим зазначенням суми зносу, виписки із касового рахунку, касові ордери. Предметами перевірок виступатимуть різниці між вартістю основного засобу та різниці між сумою зносів основних засобів. Перевірятимуться також суми в накладних на списання неподібного об'єкту плюс або мінус сплачені кошти. Вартість вказана в контракті має дорівнювати вартості, яка вказана в акті прийому - передачі 03-1 та інвентаризаційній картці обліку. Методи аудиту: порівняння, зустрічні перевірки та методи економічного аналізу.

П д час контролю перевірці підлягають збереження основних засобів за місцями їх знаходження та їх експлуатація. Для цього аудитор організовує і проводить вибіркову (в окремих випадках суцільну) перевірку фактичної кількості об'єктів основних засобів, що досягається за допомогою часткової або повної їх інвентаризації. До початку проведення інвентаризації основних засобів необхідно перевірити інвентарні картки (книги, відомості). При чому виконати дані процедури виконати щодо власних основних засобів, так і тих, що знаходяться в оренді. Перевірка інвентарних карток дає змогу встановити відповідність вагомих прикмет об'єктів за даними, що відображені в обліку та звітності, даним фактичного стану об'єктів основних засобів. Одночасно до початку проведення інвентаризації мають бути занесені всі записи в аналітичні облікові регістри за рахунком 10 "Основні засоби" на основі первинних документів про залишки і рух основних засобів. Фактичну кількість основних засобів і їх збереження перевіряють методом огляду, підрахунку на місцях зберігання та використання основних засобів. Під час проведення інвентаризації комісія перевіряє основні засоби в натурі і заносить дані ( повне назва, функція в господарській діяльності, інвентарний номер, основні технічні характеристики) в інвентаризаційні описи. Якщо така інформація вказана в облікових регістрах невірно або неповно, то комісія має право вносити виправні або доповнюючи записи в інвентаризацій опис. Якщо комісією були виявлені основні засоби, які не зазначені в бухгалтерському обліку, то вони проводяться за вартістю придбання або виробництва. Комісія має також визначити спрацювання основних засобів, яке зазначається в окремому акті.

За допомогою проведення інвентаризації можна перевірити не лише збереження та експлуатацію основних засобів, а й підтвердити реальність їх відображення в балансі та здійснити перевірку погодженості облікової інформації з даними реальної наявності основних засобів. В ході інвентаризації можуть бути виявлені основні засоби; які є непридатними до використання та ремонту. їх заносять до спеціальних інвентаризаційних описів. Перевірці підлягатимуть наступні документи: інвентарні картки, книги, відомості, технічні паспорти та інша документація, інвентаризаційні описи та акти. Застосовують таю методи: аналітичні процедури, порівняння, зворотній розрахунок.

Під час виконання контролю операцій з оцінкою основних засобів за допомогою використання документальних методів вивіряється обґрунтованість оцінювання об'єктів основних засобів, значна увага привертається до включення комплексних витрат до первісної вартості. У процесі виготовлення або придбання основних засобів можуть мати місце непродуктивні витрати (штрафи, пені, неустойки), які відшкодовуються працівниками підприємства, а їх, при цьому включають до первісної вартості основних засобів [37, с. 253].

Експлуатація основних засобів перевіряється за місяцями їх зберігання у виробничих підрозділах, які закріплені за матеріально-відповідальними особами. Але при цьому визначається ступінь шкідливості того середовища, в якому вони використовуються, а саме, чи не присутні фактори, як, наприклад, надмірна вологість, що може спричини швидкий фізичний та моральний знос об'єкта основних засобів. Також перевіряється закріплення об'єктів за матеріально-відповідальними особами та дотримання графіків технічного обслуговування [43, с. 125].

Протягом операційного циклу об'єкти основних засобів підлягають нарахуванню амортизації. Під час аудиту основним предметом перевірки є правильність нарахування амортизації. Використовують так: методи: аналітичні процедури, порівняння, зворотній перерахунок.

Контроль начислення амортизації на об'єкти основних засобів має важливе значення, тому він дає можливість попередити зловживання у процесі визначення підприємством вартості основних засобів та нарахування сум зносів. Перевірка процесу нарахування амортизації основних засобів має на увазі перевірку нарахування зносу протягом певного терміну корисного використання, встановленого окремо підприємством при зачисленні на баланс. Інспектування амортизації також передбачає перевірку строків експлуатації об'єктів. А у випадках передчасної ліквідації основного засобу та при виникненні збитків, які спричинені власниками чи матеріально-відповідальними особами, перевіряються винні особи. Інспектори мають перевірити правильність обрахунку відсотка спрацювання. При цьому користуються документальними прийомами контролю та перевіряють первинні документи, облікові регістри та дані по рахункам. Крім того, перевірці підлягають використання амортизації на поліпшення об'єктів та відбиття її в обліку та звітності. При цьому мають бути встановлені факти нецільового використання коштів та події, які виникли в результаті такого витрачання. Контроль правильності та обґрунтованості начислення амортизації відбувається порахунках витрат виробництва та рахунках 10 "Основні засоби", 15 "Капітальні інвестиції", 131 "Знос основних засобів". Начислення амортизації на об'єкти благоустрою, будинки^ споруди^; що знаходяться на балансах житлово-комунальних підприємств, які є приналежними до місцевого самоврядування та, в тому числі, автомобільних трас загального призначення, зростають доходи таких підприємств та установ із скороченням додаткового капіталу, а при його недостатньому обсязі - скорочення також статутного капіталу.

Аудиторському контролю підлягають також операції, пов'язані з поліпшенням та модернізацією основних засобів. Документальним забезпеченням слугуватиме: договір підряду або рішення комісій, відомість на оплату праці, акти виконаних робіт та акти-прийому передачі. Аудитор перевіряє сукупну вартість проведених ремонтних робіт. Суми, які вказані в актах виконаних робіт мають відповідати сумам, які наведені в кошторисах. Використовуватимуться такі методи: зустрічні перевірки, порівняння, експертизи, методи документального контролю.

Якщо основні засоби були поліпшені або відремонтован1' то мають бути перевірені обсяг і якість виконаних робіт, а також самі основи засоби у аспекті їх готовності до експлуатації після ремонту [39, с. 29].

Якщо основні засоби були переоціненими чи зменшили свою корисність під час основної діяльності підприємства, то цей факт також має бути проконтрольованим. При контролі і сума дооцінки чи уцінки та зносу об'єкта основних засобів обчислюється як різниця між цими показниками до і після проведення переоцінки. Якщо залишкова вартість рівнозначна нулю, то тоді його переоцінена залишкова вартість обчислюється шляхом додавання справедливої вартості основного засобу до його початкової вартості без коригування суми зносу об'єкта. Для контролю можуть бути використані дані про переоцінку, зміну вартості, суму зносу основного засобу, регістри бухгалтерського та аналітичного обліку, інвентарні картки, відомості обліку та нарахування зносу об'єктів основних засобів. Контролю підлягає індекс переоцінки. Цей індекс визначається для кожного об'єкту основного засобу індивідуально. Він визначається шляхом ділення справедливої вартості основного засобу на залишкову. Цей показник може перераховуватись у процесі контролю. Основні засоби, які були реконструйовані, модернізовані або переобладнані вносяться до інвентаризаційних описів за назвою, вказуючи нове функціональне призначення та нові технічні характеристики. При цьому вартість має вказуватись нова, з урахуванням реконструкції. Усі зміни вартості основного засобу у процесі переоцінки мають заноситись до технічних паспортів. Усі ці записи також контролюються та перевіряються. Можуть проводитись перевірки згідно інших первинних документів, в яких зазначені господарські операції щодо переоцінок.

Основні засоби можуть вибувати з комунального підприємства у вигляді продажу або безоплатної передачі. Аудитор у якості інформаційного забезпечення використовує такі документи: договори купівлі-продажу, видаткові накладні, акти прийому-передачі, транспортні документи, доручення одержувачів, письмові підтвердження про отримання активів. Велику увагу приділяють відповідності сум податку на додану вартість та відповідності його нарахування чинному законодавству. Під час перевірки фінансової звітності велику увагу приділяють визначенню фінансового результату. Якщо основний засіб підлягає безоплатній передачі, то особливу увагу звертають на документи, які підтверджують цю передачу та наявність на них підписів отримувачів. Аудитором має бути перевірений залишок рахунку 1З1 "Знос основних засобів*, тому що він також має списуватись у частці того активу, який був реалізованим або безоплатно переданим. Методи, які застосовуються: зустрічні перевірки, тестування на відповідність, вибіркові дослідження, методи документального контрою.

Контролюються також процеси вибуття і ліквідації основних засобів. Контроль непридатності об'єктів основних засобів для їх подальшої експлуатації, якщо їх поліпшення чи ремонт неможливий або економічно недоцільний відбувається за кожним окремим об'єктом основних засобів.

Документи, які оформлюються на підприємстві та які можуть бути використані в контрольному процесі: розпорядження керівництва про ліквідацію, акти списання, наклади- на оприбуткування матеріалів, що залишаються після ліквідації, відомості по заробітній платі тих працівників, які виконували роботи. Аудитор має проконтролювати обґрунтованість прийнятих керівництвом рішень про списання (ліквідацію). Також звернути увагу на: відповідність сум, що вказані у документах та в регістрах бухгалтерського обліку необоротних активів, зазначений знос, кількість витрачених матеріалів та інших ресурсів, нарахованої заробітної плати щодо виконаних робіт. Більш детальнішому контролю будуть підлягати суми ліквідаційної вартості, строки корисного використання, витрати та доходи, отримані в результаті ліквідації. Аудитор може застосувати наступні методи: порівняння, тестування, експертизи, зустрічні перевірки.

Якщо основні засоби вибули з підприємства завчасно, тобто, до закінчення терміну корисного використання, з причин аварій чи порушень умов зберігання та експлуатації, то такі випадки контролюються окремо. Мають бути визначені особи, які несуть відповідальність за допущені збитки. Керівництво, у свою чергу, вживає заходів, щодо компенсації понесених втрат та рекомендації для профілактики подібних збитків.

Від правильності та достовірності оформлення первинних документів залежить обґрунтованість фактографічної інформації, тому аудитори приділяють значну увагу контролю інформації за формою. Наприклад, перевіряється чи відповідають первинні документи з переміщення об'єктів основних засобів типовим формам та чи затверджені вони керівництвом підприємств, як спеціалізовані. Первинна документація також перевіряється за змістом. Такого роду контроль проводиться при виконанні інвентаризації об'єктів основних засобів, ліквідації непридатних об'єктів за зносом або реалізацією, передчасному виводу з експлуатації об'єктів, визначенні відповідальних осіб за недотримання правил використання обладнання, машин, споруд, будівель тощо. Звернути увагу необхідно на дату проведення певної господарської операції, її місце, чи є всі необхідні підписи відповідальних осіб, які брали участь в операції [39].

Об'єктивний, незалежний та результативний фінансовий контроль необхідний для виявлення та запобігання можливим допущенням помилок у веденні бухгалтерського обліку та допущенні помилок у фінансовій звітності. Для проведення такого результативного аудиту необхідно раціонально підійти до вибору методики фінансового контролю та його планування.


.2 Аналітичні методи фінансового контролю операцій з основними засобами Комунальне підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"


Одним із найважливіших факторів збільшення обсягу виробництва та реалізації продукції на підприємствах є їх забезпеченість основними засобами в необхідній кількості та асортименті і повніше й ефективніше використання їх. Від інтенсивності та ефективності використання основних засобів залежить також дохідність капіталу і багато інших показників діяльності підприємства.

Завдання аналізу забезпеченості підприємства основними засобами полягають у наступному:

-визначити забезпеченість підприємства та його структурних підрозділів основними засобами і рівень використання їх узагальнюючи й окремими показниками^

-встановити причини зміни їхнього загального рівня;

-розрахувати вплив використання основних засобів на обсяг виробництва продукції та інші показники;

-вивчити ступінь використання виробничої потужності підприємства й обладнання;

-виявити резерви підвищення інтенсивності й ефективності використання основних засобів.

Джерелами даних для проведення аналізу є наступні документи: бізнес- план підприємства, план технічного розвитку, форми звітності №1 "Баланс", №2 "Звіт про фінансові результати", №5 "Примітки до річної фінансової звітності", розділ 2 "Основні засоби", форма 11 -03 "Звіт про наявність і рух основних засобів, амортизацію (зносі", форма №2-кб (потужності) "Звіт про введення і дію основних фондів, інвентарні картки обліку основних засобів, проектно-кошторисна, технічна документація тощо, тобто, дані синтетичного та аналітичного обліку та дані фінансової звітності (додатки В, В1, Г, Г1, Д, Д1, Е, Е1, Ж, Ж1).

Аналіз зазвичай розпочинається з вивчення наявності основних засобів, їхньої динаміки та структури на підприємств (таб. 3.1.).


Таблиця 3.1. Аналіз динаміки основних засобів комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"


Проаналізувавши вартість основних засобів можна зробити наступні висновки. Вартість будинків, споруд та передавальних пристроїв у 2011 році порівняно з 2009 збільшилась на 12,2 тис. грн. або 0,9 %, а порівняно з 2010 роком збільшилось на 25,5 тис. грн. або 1,9 %, порівняно з 2008 роком їх вартість збільшилась на 1322,1 тис. грн., а порівняно з 2007 на 1225,9 тис. грн.

Вартість машин та обладнання у 2011 році порівняно з 2009 зменшилась на 0,5 тис. грн. або на 0,1 %, а порівняно з 2010 роком 67 тис. грн., тобто на 16,9%, у порівнянні з 2008 роком їх вартість збільшилась на 447,1, а порівняно з 2007-446,1 тис. грн..

Вартість транспортних засобів протягом періоду мала тенденцію до зростання. У 2011 році порівняно з 2009 їх вартість збільшилась на 90,7 тис. грн. або на 19,7 %, порівняно з 2010 роком їх вартість росла на 218,8 тис. грн. або на 65,6%, у порівнянні з 2008 роком їх вартість збільшилась на 533,8тис.грн., а порівняно з 2007 на 534,6 тис. грн. Інструменти; прилади та інвентар на підприємстві також мали тенденцію до приросту протягом періоду. У 2011 році порівняно з 2009 їх вартість зросла на 13,7 тис. грн. або на 12,6 %. Порівняно з 2010 роком їх вартість збільшилась на 36,6 тис. грн. або на 42,6 %. Порівняно з 2008 їх вартість збільшилась на 101,9 тис. грн., а порівняно з 2007 роком на 69 тис.грн.

Малоцінні необоротні матеріальні активи навпаки мали тенденцію до скорочення. У 2011 році порівняно з 2009 зменшились на 8,3 тис. грн. або на 65,4 %, порівняно з 2010 роком їх вартість зменшилась 50,6 тис.грн. або на 92%. У порівнянні з 2008 роком вартість МНМА збільшилась на 3 тис. грн., а порівняно з 2007 роком зменшилась на 15 тис. грн.

Вартість тимчасових (нетитульних) споруд у 2011 році порівняно з 2009 зменшились на 1,9 тис. грн. або на 27, 9 %, а порівняно з 2010 роком їх вартість зменшилась на 6,9 тис. грн. або на 58, 5 %. Порівнюючи з 2008 роком їх вартість зросла на 4,7 тис. грн., а порівнюючи з 2007 - зменшилась на 5,4 тис. грн.

Отже, загальна вартість основних засобів у 2011 році склала 2495,6 тис. грн., що на 2255,2 тис. грн. більше, ніж у 2007 році та на 2412,6 тис. грн., ніж у 2008 році, а також 105,9 тис. грн. (4,4 %) більше, ніж у 2009 році та на 290,4 тис. грн. (13,2 %) більше, ніж у 2010 році.



Отже, з діаграми видно, що найкраще підприємство було забезпечене основними засобами у 2011 році, в якому їх вартість досягає найвищого рівня - 2495,6 тис. грн. Найнижчою вартість основних засобів була у 2007 та 2008 роках - 240,4 тис. грн. та 83 тис. грн. відповідно. У 2005 та 2010 роках були дещо нижчими, ніж у 2011 - 2389, 7 тис. грн. та 2205,2 тис. грн. відповідно. Можна зробити висновок, що у 2009-2011 роках базове підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" нарощувало обсяги своєї діяльності, що і стало причиною різкого збільшення основних засобів у структурі активів підприємства. Проаналізуємо структуру основних засобів на базовому підприємстві (таб. З.2.).


Таблиця 3.2. Аналіз структури основних засобів


Аналіз структури основних засобів станом у 2011 році наочно можна наочно прослідкувати на рис. 3.3


Рис. 3.3. Структура основних засобів у 2011 році

Велике значення має аналіз руху і технічного стану основних засобів, який проводиться за даними бухгалтерської звітності (форма №5 "Примітки до річної фінансової звітності"). Даний аналіз проводиться у таких напрямках:

-аналіз технічного рівня розвитку підприємства;

-аналіз технічного стану, руху основних засобів і озброєності праці основними засобами;

-аналіз ефективності використання основних засобів;

-аналіз використання виробничої потужності і технологічного обладнання.

Для того, щоб визначити рівень забезпечення підприємства обраховують показники фондомісткості та фондоозброєності.

Фондоозброєність - економічний показник, що характеризує рівень технічної оснащеності праці, величину основних виробничих фондів, які використовує один працівник. Фондоозброєність визначається відношенням середньорічної повної (без врахування зносу) балансової вартості основних виробничих фондів (у порівняльних цінах) до середньорічної чисельності працівників.

Фондомісткість, показник, що характеризує вартість основних виробничих засобів (основного капіталу) на одиницю обсягу виробництва продукції. Зниження фондомісткості означає підвищення ефективності виробництва і використання основних виробничих засобів.

Показник фондомісткості дозволяє визначити, скільки коштів потрібно вкласти в основні виробничі фонди, щоб отримати необхідний обсяг продукції. Якщо основні фонди використовуються на підприємств більш ефективно, то даний показник зменшується.

Проведемо аналіз даних показників (таб. З.З.).


Таблиця 3.3. Показники забезпечення базового підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" основними виробничими фондами

Відхилення 2011 відПоказник20072008ІТІ009201020112007200820092010Фондоозброєність1,710,35477,94275,65131,35129,64129,29346,59144,30Фондомісткість48,0811,865,012,38І! ЮТ-45,55-57,41-2,490,14

Показний фондоозброєносте різко скоротився у 2011 році порівняно з 2009. Порівняно з 2010 роком також відбулось скорочення, але не таке різке. Це свідчить про те, що зменшувалась вартість основних виробничих фондів на одного працівника. Ці зміни пояснюються збільшення трудового штату, при відносно малому рості самих виробничих фондів. А у порівнянні з 2008 та 2007 роками цей показник зріс.

Показник фондомісткості у 2011 році порівняно з 2009 скоротився, а у порівнянні з 2010 роком відбулось невелике зростання, на комунальному підприємстві відбулось незначне відновлення вартості основних виробничих фондів. У порівнянні з 2007 та 2008 роками показник фондомісткості скоротився у 2011 році.

Аналіз технічного стану, руху основних засобів і озброєності основними засобами підраховують такі коефіцієнти: зносу основних засобів; придатності; оновлення; вибуття (приросту) основних засобів. Вони можуть розраховуватись як по усіх основних засобах, так і окремо по окремим структурним групам.

Коефіцієнт зносу основних засобів показує часку перенесеної вартості основних фондів у їх первісній вартості. Коефіцієнт придатності основних засобів відображає частку залишкової вартості основних фондів у їх первісній вартості.

Для більш глибокого аналізу технічного сану основних фондів потрібно розрахувати показники руху основних фондів.

Коефіцієнт оновлення показує наскільки інтенсивно водяться в дію нові основні фонди. Коефіцієнт вибуття, у свою чергу показує наскільки ступінь вибуття цих активів з причин їх непридатності, морального старіння, зносу, поломки тощо. Нормальними значеннями коефіцієнтів є, якщо вони приблизно дорівнюють один одному. Це свідчить про тер що основні засоби наскільки швидко надходять і вибувають з підприємства.

Аналіз коефіцієнту технічного стану основних засобів на базовому підприємстві наводиться у таблиці 3.4.


Таблиця 3.4 Показники технічного стану основних засобів на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"

№Показник2007^2008і 2009к-2010'^2011Відхилення 2011 від^2007.2008200920101.Коефіцієнт оновлення0,610,600,840,670,13-0,48-0,47-0,71-0,54Коефіцієнт вибуття0,860,4600,0060,036-0,82-0,420,040,033.Коефіцієнт зносу0,360,850,220,310,3-0,06-0,550,08-0,014.Коефіцієнт придатності0,630,150,780,690,690,060,54-0,0905.КоефІттієнт приросту-1,7700,640,660,101,87-о;22-0,54-0,56

Отже, під час аналізу технічного стану показників технічного стану основних засобів були виявлені наступні тенденції. Коефіцієнт оновлення скорочувався протягом досліджуваного періоду. Це може свідчити про зниження темпів оновлення основних виробничих фондів. Коефіцієнт вибуття у 2009 році було розраховувати недоцільно, так як за даними фінансової звітності ніякі групи активів не вибували з базового підприємства. У 2011 році порівняно з 2010 він зріс на 0,03, а порівняно з 2008 роком він скоротився на 0,42, а порівняно з 2007 - на 0,82. Показник знаходиться на низькому рівні, що свідчить про повільні темпи вибуття основних засобів з підприємства. Коефіцієнт зносу у 2011 році порівняно з 2009 зріс на 0,08, а порівняно з 2010 скоротився на 0,01. У порівнянні з 2008 показник зменшився на 0,55, а порівняно з 2007 - на 0,06. Це свідчить, що рівень зносу основних засобів був відносно однаковим на базовому підприємстві протягом досліджуваного періоду. Коефіцієнт придатності у 2010 та 2011 роках залишався на однаковому рівні, а порівняно з 2009 роком скоротився на 0,09. Порівняно з 2008 роком цей коефіцієнт зріс на 0,54, а порівняно з 2007 роком - на 0,06. Коефіцієнт приросту мав тенденцію до скорочення протягом усіх років. Це свідчить про те, що з кожним роком темпи нарощення виробничих потужностей основних засобів уповільнювалися. У 2007 році він був від'ємним, тому основних засобів більше вийшло, ніж надійшло.

Для узагальненої характеристики ефективності використання основних фондів служать показники фондовіддачі та рентабельності основних фондів.

Показник, зворотний фондомісткості - фондовіддача. Він характеризує обсяг продукції, який отримує організація з кожної гривні основних фондів. Фондовіддача служить для визначення економічної ефективності наявних на підприємств1 виробничих фондів. На рівень фондовіддач1 впливають наступні фактори:

-зміна обсягу виробництва у натуральному виразі;

-середня оптова ціна;

-середньорічна вартість основних засобів.

Під рентабельністю основних фондів розуміють показник ефективності використання основних фондів підприємства, який розраховується як відношення прибутку від основної виробничої та невиробничої діяльності підприємства до середньорічної вартості основних виробничих фондів. Тобто даний показник показує скільки прибутку приходиться на 1 гривню основних засобів.

Проаналізуємо дані показники у таблиці 3.5.


Таблиця 3.5. Аналіз ефективності використання основних засобів на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"

№Показник20072008200920102011Відхилення 2011 від20072008200920101.Фондовіддача41,74169,350,200,420,40-41,34-210,70,20-0,022.Рентабельність основних засобів--0,0003-0,0090,0090,0090,00850,009

Показник фондовіддача протягом 2007-2011 скоротився. Лише порівняно з 2009 роком він зріс на 0,20. Показник рентабельності основних засобів у 2007, 2008, 2010 році визначати недоцільно, так як підприємство у цьому році зазнало збитку. У 2011 році порівняно з 2009 показник рентабельності зріс на 0,0087.

Отже, під час аналізу основних засобів на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" було проаналізовано динаміку та структуру основних засобів. Визначено показники забезпечення основними засобами, їх технічного стану та ефективності їх використання.

.3. Методика фінансового контролю операцій з основними засобами Комунальне підприємство "Ямпільський райсільгосп комунгосп" в умовах застосування інформаційних технологій обробки економічної інформації

Інтенсивний розвиток комп'ютерної техніки дав відповідний поштовх започаткуванню, а відтак і удосконаленню методів аудиту в комп'ютерному середовищі. Значний вплив на аудит у розвинутих країнах світу мають електронно-обчислювальна техніка і технології, елементами яких є комп'ютери.

У зв'язку з широким застосуванням обчислювальної техніки, комп'ютерних інформаційних мереж та систем у бізнес та бухгалтерському обліку перед аудиторами постало завдання пристосування технології своєї роботи або навіть значної її зміни з використанням спеціальних методів і комп'ютерних програм при проведенні аудиту фінансової звітності підприємств, які застосовують автоматизовані фінансово-облікові системи.

Ефективності аудиту сприяє використання сучасних комп'ютерних технологій. Комп'ютерна техніка дає можливість зробити точніші розрахунки показників ліквідності підприємств їх платоспроможності, оцінки рентабельності активів. пасивів капіталу. Автоматизований бухгалтерський облік на підприємствах сприяє здійсненню аудиторських послуг за короткий період і якісно. Необхідно зазначити, що більшість аудиторів, особливо внутрішніх, використовують програмне забезпечення аудиту, тобто комп'ютерні програми для перевірки змісту файлів замовника [68, 134].

У світовій практиці аудиту питанням застосування інформаційних технологій приділяють значну увагу, зокрема, професійні організації. Про це свідчить, наприклад, постійне оновлення фактично всіх Міжнародних стандартів аудиту, що видаються Міжнародною федерацією бухгалтерів, в яких найбільших змін зазнають саме стандарт і положення про Міжнародну аудиторську практику, що стосуються комп'ютеризації аудиту. В офіційному українському виданні Міжнародних стандартів аудиту 2004 р,7 яке діяло на території України, також містились положення, що стосувалися інформаційних технологій (табл. З.6.).


Таблиця 3.6. Перелік положень про міжнародну аудиторську практику щодо комп'ютеризації аудиту

№ з/пНазва401Аудит у середовищі комп'ютерних інформаційних систем (стандарт)1003Середовище ІТ: системи баз даних1008Оцінювання ризиків та внутрішній контроль - характеристики та особливості в КІС1009Комп'ютеризовані методи аудиту1013Електронна комерція - вплив на аудит фінансових звітів

Нормативне регулювання аудиту в умовах комп'ютерних інформаційних систем здійснюється шляхом використання відповідного Міжнародного нормативу аудиту, Національних нормативів аудиту та Положень з міжнародної аудиторської практики [83, 98].

Аудит у комп'ютерному середовищі, або аудит в умовах комп'ютерних інформаційних систем, являє собою процес використання комп'ютерної техніки при плануванні аудиту, оцінці аудиторського ризику та виконанні аудиторських процедур і передбачає використання такої техніки клієнтом при здійсненні обліково-економічних функцій (веденні суб'єктом аудиту бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності) (Рис. З.4.).



Впровадження комп'ютерної техніки значно підвищує ефективність аудиторських послуг, аудиторська перевірка набуває якісно нового змісту, охоплює всі операції і процеси, які здійснюються на підприємстві.

Для використання комп'ютерної техніки в процесі аудиту необхідно розробити типові програми та передбачити рішення, що забезпечують виконання завдань аудиту. Для цього потрібні знання технології обробки інформації на комп'ютері, а технічні носії інформації мають набути юридичної сили. Для розробки нової системи комп'ютеризованого контролю потрібно не лише скласти програми дій, а й забезпечити його практичне здійснення.

При здійсненні аудиту із застосуванням комп'ютерів показники в обліково-економічній системі розглядаються на таких рівнях. Перший рівень пов'язаний із перевіркою знаків (символів), літер, чисел та іншої інформації, забезпечує глибоку перевірку змісту операції, другий ґрунтується на вивченні змістової значущості даних, на їх логічності і узгодженості, на третьому досліджуються помилки в даних, що впливають на ефективність роботи підприємства.

Аудиторський контроль в умовах комп'ютеризації дає змогу виявити недоречності в первинних бухгалтерських документах, які допущені перед уведенням даних в комп'ютер внаслідок неправильних дій під час попередньої обробки бухгалтерських даних, незаконності застосування окремих символів у кодуванні облікової інформації. Для посилення аудиторського контролю за змістом фінансово-господарських операцій в умовах комп'ютеризації важливо в автоматичному режимі співвіднести таю показники: код господарських операцій зі змістом операції, типові коди для аналогічних підприємств, типову кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку, коди форм первинного облікового документа зі змістом і складом інформації, введеної до комп'ютера, тощо.

Аудитори при наданні аудиторських послуг використовують комп'ютери для здійснення аналітичних, розрахункових та інших необхідних аудиторських процесів. Однак прикладна програма може поставити аудитора перед необхідністю використання комп'ютера як засобу контролю.

Ці різноманітні варіанти використання комп'ютера відомі як "Методи аудиту при сприянні комп'ютера (MACK)". Метою цього нормативу є забезпечення використання MACK. Ці методи можна використовувати із залученням усіх відомих типів і конфігурацій комп'ютерів.

-MACK може використовуватися для виконання різноманітних процедур перевірки:

-тестування подробиць обробки інформації в системі обліку клієнта; аналітичний огляд процедур для виявлення невизначених випадків;

-доступ до файлів даних і бібліотек;

-тести на відповідність програмних засобів і систем управління та обліку.

Під час планування перевірки аудитор має розглянути відповідну комбінацію організації і методів аудиту за сприяння комп'ютера. Необхідно врахувати чинники, що впливають па прийняття рішень при використанні комп'ютера (рис. 3.5).

Фактори впливу на прийняття рішень при використанні комп'ютера:

знання комп'ютера, кваліфікація і досвід аудитора, сумісність MACK і технічних засобів

ефективність

синхронізація у часі

Аудитор, який здійснює аудит у середовищі ЕОД, повинен мати необхідні навики і досвід роботи з технікою, що виконує підрахунки! або залучити до роботи спеціаліста ; делегувати йому частину своїх функцій. Рівень необхідних знань залежить від складності і конфігурації конкретного методу аудиту і програмного забезпечення контролю, а також системи обліку клієнта. Для застосування MACK за конкретних обставин може виникати необхідність у використанні найсучасніших комп'ютерних технологій, якими володіють професіонали високого класу.

Основні дії аудитора при використанні прикладної програми MACK:

-визначення мети прикладної програми;

-визначення змісту та доступності файлів об'єкта аудиту;

-визначення типів операцій і шляхів, які необхідно перевірити;

-визначення аудиторських процедур у системі програм;

-визначення розподілу обов'язків між комп'ютерним персоналом і керівництвом,

-зіставлення зиску від використання ПЗК з витратами на його впровадження;

-оцінка рівня впевненості, що програмне забезпечення контролю буде правильно оформлено, необхідним чином зафіксовано і зареєстровано;

-визначення дефіциту в комп'ютерній техніці вміння користуватися нею;

-використання функцій програми і оцінка отриманих результатів.

Аудитор повинен керувати процесом використання програми MACK.

Аудитор для керування контрольними прикладними програмами виконує такі процедури:

-проектування і тестування комп'ютерних програм;

-отримання гарантії того,1", що програма прапює відповідно до деталізованої спеціалізації;

-перевірка відповідності конфігурації комп'ютера клієнта вимогам установки ПЗК;

-перевірка програми на великих тестових файлах перед запуском в основну роботу;

-перевірка можливості обробки ПЗК необхідних обсягу і кількості інформації;

-перевірка правильності функціонування ПЗК - адекватність інформації введенню-виведенню?

-організація відповідного контролю за доступом до ПЗК, який виключає несанкціонований доступ і маніпуляцію даними.

Постійна присутність аудитора під час керування програмою MACK необов'язкова, однак треба мати гарантію виконання необхідних процедур аудиту. Щоправда, така присутність бажана, тому що може забезпечити практичну вигоду, тобто можливість своєчасно зреагувати на несподіваний результат виправити неправильний вхідний файл тощо. Аудитор в процесі керування прикладними програмами здійснює (рис. 3.6.):


Рис. 3.6. Дії аудитора під час керування прикладними програмами


Використовуючи MACK, аудитор може визнати за необхідне залучення працівника клієнта, який працює за комп'ютерним фахом. У такому разі аудитор має переконатися, що не існує можливості втручання працівника клієнта в роботу ПЗК, а відтак і впливу на результати тестування.

Аудитору слід проаналізувати відповідність MACK засобам обслуговування комп'ютера і автоматизованим системам бухгалтерського обліку та картотекам.

Аудитор повинен керувати процесом використання програми MACK. Під час управління програмою MACK присутність аудитора бажана, оскільки у разі необхідності він може змінити дані помилкового прикладу, виправити неправильний вхідний файл,, змінити дані помилкового прикладу [42, 120].

З'явилася можливість точного розрахунку ліквідності підприємств, довгострокової платоспроможності, оцінки рентабельності активів, капіталу і фондовіддачі. Причому облікові системі, які використовують комп'ютери, сприяють здійсненню аудиторських перевірок із використанням комп'ютерної мережі клієнта. Цей прийом відомий як методика аудиту з використанням комп'ютерів (Computer-Assisted Audit Techniques - CAATs).

Існують дві основних складові CAATs, яка використовує внутрішній аудитор (рис. 3.7):


Рис. 3.7. Основні складові СААТ^, які використовує внутрішній аудитор


Аудитор повинен або оволодіти технічними знаннями і навичками роботи на комп'ютері, або одержати практичну допомогу від експертів, необхідну для того, щоб зробити компетентні висновки.

Аудитор може використати також програмований метод контролю, який свідчить про повноту, правильність і законність записів у облікових регістрах. Загальний контроль відрізняється від прикладного тим, що належить до середовища, в якому система розробляється, підтримується і функціонує, тобто має найбільш широке застосування.

Під терміном аналітична перевірка слід розуміти набір таких процедур:

-аналіз співвідношень різних фінансових даних (наприклад, виторгу і затрат або заробітної плати і чисельності персоналу);

-порівняння фактичних даних із прогнозними, з аналогічними показниками минулих періодів, із показниками аналогічних підприємств, із середньогалузевими даними.

Програмне забезпечення контролю (ПЗК) складається з комп'ютерних програм, що використовуються аудитором як частина процедур перевірки, які обробляють дані контрольних тестів системи обліку підприємства. Під час планування аудитору слід з'ясувати можливість комбінування ручного аналізу даних з обробкою на ПЗК.

Отже, аудитори під час роботи з комп'ютерним обладнанням формують автоматизовані робочі місця. АРМ аудитора на Комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" дає змогу вирішити завдання, поставлені перед контролем і аудитом у регламентному і запитному режимах (у діалозі з користувачем), контролювати результати обчислень, здійснювати повторний розрахунок тощо. АРМ аудитора спеціалізується за функціональною ознакою і охоплює комплекс дослідження операцій з основними засобами, матеріальними цінностями праці та заробітної плати, витрат виробництва, реалізації готової продукції, а також зведеного обліку і звітності, контролю й аудиту.



Висновки та пропозиції


Отже, в ході написання дипломної роботи було досліджено організаційно-методологічні засади аудиту операцій, пов'язаними з основними засобами комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп". За отриманими результатами доцільно зробити наступні висновки.

Ефективне використання основних засобів дозволяє підприємству плідно організувати свою роботу, підвищити продуктивність праці. Тому керівництву комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" необхідно постійно збільшувати ефективність використання цих необоротних активів, вдосконалювати та покращувати інтенсивність їх використання. Це можна забезпечити виконуючи дієвий фінансовий контроль як в межах підприємства, так і зовнішніми контролюючими органами.

Організація та планування контролю та аудиту операцій, пов'язаних з рухом основних засобів на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" визначається розробкою програми аудиту та чітким слідкуванням за усіма пунктами.

Комунальне підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" є спільною власністю територіальних громад району, створене відповідно до рішення 10 сесії Ямпільської районної ради 5 скликання від 9 червня 2008 року в розпорядчому порядку шляхом перетворення з МДГОТЕС-56 і входить до сфери управління Ямпільської районної ради.

Провівши аналіз основних показників господарської діяльності базового підприємства за 2007-2011 роки можна зробити наступні висновки: протягом цих років підприємство нарощувало свою діяльність. Виручка від реалізації за 2007-2011 роки зростала.

Також простежується зростання собівартості продукції, найбільший її показник склав у 2010 році - 1234, 6 тис. грн., що на 32,01 % менше, ніж у 2011 році.

Зростання попередніх показників вплинуло і на величину валового прибутку. У 2007, 2008, 2009 та 2010 роках на підприємстві мав місце валовий збиток, а у 2011 році валовий прибуток склав 148,8 тис. три.

Показник рентабельності, який відображає рівень ефективності експлуатації виробничих витрат був обрахований для 2009 та 2011 років і склав 0,13% та 2,21% відповідно. Для 2007, 2008, 2010 року коефіцієнт обраховувати недоцільно, так як підприємство у цьому році зазнало збитку.

З аналізу динаміки основних засобів видно, що середньорічна вартість основних засобів протягом 2007-2011 років мала тенденцію до зростання. У 2011 році порівняно з 2007 вартість основних засобів зросла на 2255,1 тис. грн., а порівняно з 2008 на 2412,6 тис. грн. порівняно з 2009 роком вартість основних засобів зросла на 105,9 тис. грн. або 4,4 %. Порівняно з 2010 роком показник зріс на 290,4 тис. грн. або 13,17%. Це свідчить про те, що підприємство розширило свою діяльність і закупило нові основні засоби.

Отже, найкраще підприємство було забезпечене основними засобами у 2011 році, в якому їх вартість досягає найвищого рівня - 2495,6 тис. грн. Найнижчою вартість основних засобів була у 2007 та 2008 роках - 240,4 тис. грн. та 83 тис. грн. відповідно. У 2009 та 2010 роках були дещо нижчими, ніж у 2011 - 2389, 7 тис. грн. та 2205,2 тис. грн. відповідно. Можна зробити висновок, що у 2009-2011 роках базове підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" нарощувало обсяги своєї діяльності, що і стало причиною різкого збільшення основних засобів у структурі активів підприємства.

Показний фондоозброєносте різко скоротився у 2011 році порівняно з 2009. Порівняно з 2010 роком також відбулось скорочення, але не таке різке. Це свідчить про те, що зменшувалась вартість основних виробничих фондів на одного працівника. Ці зміни пояснюються збільшення трудового штату, при відносно малому рості самих виробничих фондів. А у порівнянні з 2008 та 2007 роками цей показник зріс.

Показник фондомісткості у 2011 році порівняно з 2009 скоротився, а у порівнянні з 2010 роком відбулось невелике зростання, на комунальному підприємстві відбулось незначне відновлення вартості основних виробничих фондів. У порівнянні з 2007 та 2008 роками показник фондомісткості скоротився у 2011 році.

Коефіцієнт оновлення скорочувався протягом досліджуваного періоду. Це може свідчити про зниження темпів оновлення основних виробничих фондів. Коефіцієнт вибуття у 2009 році було розраховувати недоцільно, так як за даними фінансової звітності ніякі трупи активів не вибували з базового підприємства. У 2011 році порівняно з 2010 він зріс на 0,03. Коефіцієнт приросту мав тенденцію до скорочення протягом усіх років. Це свідчить про те, що з кожним роком темпи нарощення виробничих потужностей основних засобів уповільнювалися. У 2007 році він був Від'ємним, тому основних засобів більше вийшло, ніж надійшло.

Складання у бухгалтерському обліку даних про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи та відображення інформації про них у річній фінансовій звітності комунального підприємства здійснюється відповідно методологічним засадам, визначеним у П(С)БО № 7 ."Основні засоби" та чинному законодавству.

На комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" господарські операції оформляються первинними документами одразу в момент їх здійснення або ж одразу після їх завершення. Для відображення операцій застосовується затверджений план рахунків та проводиться за допомогою методу подвійного запису. Для відображення руху основних засобів на базовому підприємстві застосовуються типові форми документів (акти на списання, акти приймання-передачі, інвентарні картки, технічні паспорти тощо).

Аудит основних засобів має на меті перевірку фінансової звітності, синтетичного й аналітичного обліку, первинних документів та іншої інформації господарсько-фінансової діяльності суб'єктів господарювання, що стосується даного питання, щодо їх достовірності та відповідності (законодавству, стандартам обліку тощо). На комунальному підприємстві він здійснюється за складеними програмами та відповідно до організаційно-інформаційних моделей.

Аудит основних засобів на базовому підприємстві включає наступні напрямки: перевірка документального оформлення операцій з руху основних засобів; перевірка дотримання законодавства при купівлі основних засобів; візуальне порівнювання пред'явлених документів з типовими бланками, а також перевірка наявності усіх необхідних реквізитів; перевірка правильності оприбуткування включення вартості основних засобів до оподатковуваного доходу; перевірка правильності формування первинної вартості активів; перевірка дотримання господарського законодавства щодо внесків до статутного капіталу у вигляді основних засобів; перевірка дотримання законодавства при безкоштовному отриманні основних засобів; перевірка порядку формування первинної вартості відповідно до нормативних актів; перевірка правильності оприбуткування основних засобів і достовірної звітності.

Ефективності аудиту на підприємстві сприяє використання сучасних комп'ютерних технологій. Комп'ютерна техніка дає можливість зробити точніші розрахунки показників ліквідності підприємств їх платоспроможності, оцінки рентабельності активів, пасивів капіталу. Автоматизований бухгалтерський облік на підприємствах сприяє здійсненню аудиторських послуг в короткий строк і якісно. Необхідно зазначити, що більшість аудиторів, особливо внутрішніх, використовують програмне забезпечення аудиту, тобто комп'ютерні програми для перевірки змісту файлів замовника.

Аудитори під час роботи з комп'ютерним обладнанням на комунальному підприємств1 формують автоматизовані робочі місця. АРМ аудитора на базовому комунальному підприємстві - "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" дає змогу вирішити завдання, поставлені перед контролем і аудитом у регламентному і запитному режимах (у діалозі з користувачем), контролювати результати обчислень, здійснювати повторний розрахунок тощо. Цим самим забезпечується економія витрат часу та трудових ресурсів, а також скорочення трудомісткості.

Одним із визначальних напрямів поліпшення організації внутрішнього контролю основних засобів є організація та планування, яке створює можливість так організувати перевірку на об'єкт, щоб результати її проведення буди якісними та ефективними.

Для проведення контролю за цими операціями рекомендується також створити службу внутрішнього аудиту, яка не є діючою на базовому комунальному підприємстві.

Отже, аудит основних засобів може бути лише частиною перевірки фінансово-господарської діяльності підприємства або бути чітко поставленим перед аудитором завданням. Аудит є незалежним видом фінансового контролю, тому він надає достовірну, об'єктивну та правдиву нформацію про стан господарського об'єкта, в чому і полягає його суттєва необхідність.



Список використаних джерел


1.Ангелов, Олег. Вибуття основних засобів / Олег Ангелов, Станіслав Бескидевич // Вісник податкової служби України: Офіційне видання державної податкової адміністрації України. - 2012. - № 38. - С. 23-26.

2.Барановський, А. І. Шляхи формування та розвитку взаємодії органів державного фінансового контролю з аудиторськими організаціями / А.І. Барановський, І. В. Басанцов // Формування ринкових відносин в Україні. - 2008. - № 5. - С. 138-142.

3.Бодюк, А. Принципи й вимоги до організації аудиту / А. Бодюк // Бухгалтерський облік аудит. - 2011. - № 12. - С. 46-51.

4.Бондарчук, Н. В. Особливості обліку основних засобів на малих підприємствах / Н. В. Бондарчук, Л. М. Васильєва, Г. С. Павлова // АгроСвіт: Науково-практичний журнал. - 2012. - № 15. - С. 28-32.

5.Буздуган, Ярослава. Фінансовий контроль і правові шляхи його реалізації / Я. Буздуган // Підприємництво, господарство і право. - 2011. - № 6. - С. 2629.

6.Бурцев, В. Організація внутрішнього аудиту в компанії / В. Бурцев // Фінансовий ринок України. - 2010. - № 2. - С. 25-30

7.Виговська, Н. Г. Розвиток системи фінансового контролю в Україні / Н. Г. Виговська // Економіка і регіон : науковий вісник Полтавського НТУ. - 2011.-№ 2.-С. 9-14.

8.Войнаренко М.П. Міжнародні стандарти фінансової звітності та аудиту: навч. посіб. для студ. вузів / М. П. Войнаренко, Н. А. Пономарьова, О. В. Замазій. - К. : ЦУЛ, 2010. - 488 с.

9.Волков Н.Г. Облік об'єктів основних засобів // Бухгалтерський облік - 2011. - № 5 .

10.Ю.Волошин Д. А. Зміни в обліку основних засобів // Головбух - 2011. - № 12. - С.

11.Гайдук, Т. Г. Теоретичні засади державного фінансового аудиту / Т. Г. Гайдук, О. Т. Олендій // Економіка АПК. - 2011. - № 12. - С. 69-74.

12.Гладишева Ю.К. Схема регістрів обліку операцій з основними засобами // Практична бухгалтер і - 2011. - № 3. - С 12-18.

13.Гнатюк, А. А. Шляхи удосконалення документального оформлення операцій з необоротними матеріальними активами / А. А. Гнатюк // Облік і фінанси АПК. - 2011. - № 3. - С. 57-62.

14.Гнилицька Л.Використання обліково-аналітичних технологій при розробці методики управління підприємницькими ризиками в системі економічної безпеки підприємства / Л. Гнилицька // Бухгалтерський облік і аудит. - 2012. -№3.-С. 41-47.

15.Гордієнко Н.І. Аудит: методика 1 організація / Н.І. Гордієнко, О.В. Харламова, М.Ю. Карпенко. - Харків : ХПАМГ, 2007. - 294 с.

16.Городянська, Лариса Володимирівна. Відтворення основних засобів на підприємствах України: теорія і практика обліку та аналізу : монографія / Л. В. Городянська ; Київ. нац. екон. ун-т ім. В. Гетьмана. - К. : КНЕУ, 2008. - 224 с. : табл. - Бібліогр.: с. 162-174.

17.Гулько, В. В. Удосконалення механізму державного фінансового контролю в Україні / В. В. Гулько // Актуальн1 проблеми економіки. - 2010. - № 12. - С. 181-185.

18.Гулько, В. В. Модернізація державного фінансового контролю в Україні відповідно до європейської практики / В. В. Гулько // Актуальні проблеми економіки,- 2011.-№ 1.-С. 199-204

19.Гуцаленко, Л. В. Адаптація аудиторської діяльності України до міжнародних стандартів / Л.В. Гуцаленко, О.Д. Шевчук, В.П. Бралатан // Економіка АПК. - 2008. - № 4 - С. 96-98.

20.Гуцаленко, Любов Василівна. Державний фінансовий контроль: навч. посіб. для студ. вузів / Л. В. Гуцаленко, В. А Дерій, М. М. Коцупатрий. - К. : ЦУЛ, 2009. - 424 с.

21.Дейнега, Інна. Інформаційне супроводження споживання основних засобів на підприємствах /1. Дейнега // Регіональна економіка : Науково-практичний журнал.-2010 - № 4. - С. 181-187.

22.Денисенко] М. їв Засоби підвищення ефективності використання основних фондів підприємства / М. П. Денисенко, Н. В. Козленко // Будівництво України. - 2012. - № 3. - С. 2-5.

23.Державний фінансовий контроль. Теоретичні положення і нормативно- правові акти: навч. попб. / А. В. Бодюк [та ш ]. - К. : Кондор, 2010. - 552 с.

24.Державний фінансовий контроль та шляхи його вдосконалення в економіці України / Є. Шаро // фінансовий контроль: Всеукраїнський науково- практичний журнал. -2011.-№ 8.-С. 46-47.

25.Дікань, Лариса Василівна. Контроль і ревізія: навч. посіб. для студ. вузів / Л. В. Дікань, Н. Ф. Чечетова, Н. В. Синюгіна ; Харк. нац. екон. ун-т. - X.: ІНЖЕК, 2009. - 256 с.

26.Довгалюк, Н. В. Економічна суть основних виробничих засобів та їх класифікація / Н. В. Довгалюк // Вісник Київського інституту бізнесу та технологій. - 2011. - № 2. - С. 17-21.

27.Живко, Зінаїда Богданівна. Контрольно-ревізійна діяльність: навч. посіб. для студ. вузів / 3. Б. Живко, І. О. Ревак, М. О. Живко. - К. : Алерта, 2012. - 496с.

28.Єрфорт, І. Ю. Аналіз системи амортизації основних засобів в Україні / І. Ю. Єрфорт, Ю. О. Єрфорт // Економіка розвитку. - 2011. - № 2. - С. 50-53.

29.3адорожний, Олексій. Основні засоби: податковий облік / Олексій Задорожний, Ірина Сиволап // Вісник податкової служби України : Офіційне видання державної податкової адміністрації України. -2012.-№38.-С. 1219.

.Задорожний, Олексій. Ремонт і поліпшення основних засобів / Олексій Задорожний, Станіслав Бескидевич // Вісник податкової служби України : Офіційне видання державної податкової адміністрації України. - 2012. - №38. - С. 20-22.

1.Замлинський , В. А. Облік основних засобів: переосмислення принципів та завдань / В. А. Замлинський // Облік і фінанси АПК. - 2010. - № 1. - С. 4650.

.3олотухін, Олександр. Бухгалтерський облік основних засобів: від придбання до вибуття / Олександр Золотухін // Вісник податкової служби України: Офіційне видання державної податкової адміністрації України. - 2012. - № 40. - С.18-32.

33.Іванова, Ірина Миколаївна. Державний фінансовий контроль. Парадигми розвитку: монографія / Ірина Іванова. - К.: Академвидав, 2010. - 168 с. - (Монограф). - Біблюгр.: с. 151-165.

34.Іванова Н.А. Організація методика аудиту : навч. посіб. / Н.А. Іванова, О.В. Ролнський. - К.: Центр учбової літератури, 2008. -216 с.

35.Камінська, Т. Г. Концепції амортизаційної політики в бухгалтерському обліку / Т. Г. Камінська // Економіка АПК. - 2011. - № 2. - С. 51-57.

36.Касьяненко, Л. М. Організація контрольного процесу за функціонуванням фінансових ринків: зарубіжний досвід / Л. М. Касьяненко // Зовнішня торгівля: економіка, фінанси, право: Науковий журнал. - 2010. - № 3. - С. 132-136.

37.Кириченко, Валентина. Актуальні питання обліку і контролю витрат на ремонт основних засобів / В. Кириченко // Економіка Вінниччини. - 2010. - № 2. - С. 16-18.

38.Кінащук, Лариса. Проблеми організаційного та методичного забезпечення аудиту / Лариса Кінащук // Підприємництво, господарство і право. - 2009. - №2.-С. 87-89.

39.Кірей, К. М. Особливості проведення судово-бухгалтерської експертизи стану та операцій з основними засобами / К. М. Кілей^Г. Ю. Коблянська // Формування ринкових відносин в Україні - 2012. - № 6. - С. 191-195

40.Климко, Т. Ю. Вплив науково-технічної революції на розвиток обліку основних засобів / Т. Ю. Климко // Облік і фінанси АПК. - 2011. - № 4. - С. 43-46.

41.Коблянська О. І. Фінансовий облік: підручник / О. І. Коблянська - К.: Знання, 2007.-471с.

42.Корінєв, В. JI. Актуальні аспекти формування системи фінансового контролінгу на підприємстві / В. JI. Корінєв, К. О. Сергеева // Держава та регіони. Сер.: Економіка та підприємництво. - 2011. - № 2. - С. 147-150.

43.Крічка, Н. М. Методика та організація обліку і аналізу основних засобів / Н. М. Крічка // Економіка та держава. - 2009. - № 6. - С. 73-75.

44.Крот, Ю. Облік малоцінних необоротних матеріальних активів із урахуванням норм Податкового кодексу / Ю. Крот // Бухгалтерський облік і аудит. - 2011. - № 9. - С.21-24.

45.Кругляк, Броніслав. Аудит основних засобів: методичний аспект / Б. Кругляк, А. Гуменюк // Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - № 7. - С. SO- SS.

46.Кулаковська Л.П. Організація і методика аудиту: навч. посіб. для ВНЗ / Л.П.Кулаковська, Ю.В. Піча. - К. : Каравела, 2004. - 567 с.

47.Куцик, Петро. Облік малоцінних необоротних та швидкозношувальних активів: методичний аспект / П. Куцик, Р. Шумило // Бухгалтерський облік і аудит,-2012.-№ 1.-С. 18-21.

48.Ланчак, Соломія. Основні засоби у Кодексі. Нарахування амортизації з 01.04.2011 р. / С. Ланчак// Податкове планування. - 2011. - № 4. - С. 38-40.

49.Ларіков В.Ю. Основні етапи проведення контрольних процедур за витратами на ремонт основних засобів / В.Ю. Ларіков // Вісник східноукраїнського національного університету ім. Володимира Даля. - 2009. - № 7 (137). - С. 88-92.

50.Левицька, Світлана. Організація обліку господарської діяльності підприємства / С. Левицька // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - № 6. - С. 6-13.

51.Лищенко, О. Г. Методика аудиту надходження основних засобів / О.Г. Лищенко, О. О. Назаренко // Держава та регіони. Серія: Економіка та підприємництво : науково-виробничий журнал. - 2012. - № 1. - С. 133-137.

52.Макеєва, О. Організація системи забезпечення якості в аудиторській практиці / О. Макеєва // Економіст. - 2010. - № 2. - С. 34-36.

53.Мандриченко, Олександр Володимирович. Фінансово-правові аспекти аудиторської діяльност1 та місце аудиту в системі фінансового контролю /

0.В. Мандриченко // Наше право : Науково-практичний журнал. - 2011. - №3. - С. 188-192.

54.Мац, Т. П. Класифікація основних засобів в обліково-управлінському аспекті / Т. П. Мац // Економіка АПК. - 2010. - № 10. - С. 95-102.

55-Микитюк, І. Оцінка ризиків у системі внутрішнього фінансового контролю /

1.Микитюк // Вісник КНТЕУ. - 2011. - № 3. - С. 42-50.

56.Михайлова , М. М. Роль амортизації у процесі відтворення основних засобів / М. М. Михайлова // Облік і фінанси АПК. - 2010. - № 2. - С. 85-87.

57.Моссаковський||В. Невирішені питання обліку непоточних активів / В. Моссаковський; В. Моссаковский // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010.

58.Моссаковський, Валерій. Шляхи вдосконалення обліку амортизації / В. Моссаковський, Т. Кононенко // Бухгалтерський облік і аудит. - 2012. - № 4

59.Нетикша, О. Організація процесу внуторішнього аудиту / О.Нетикша // Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - № 9. - С. 47-55.

60.Облік, аналіз та аудит: навч. посібник для ВИЗ / М.С. Білик, А.Г. Загородній Г.І. Кіндрацька та ін. - К. : Кондор, 2008. -616 с. 61.Остапенко, В. В. Расписание ремонта основных средств / В. В. Остапенко, Д. А. Беляев // Кибернетика и системный анализ. - 2009 - № 2. - С. 184-186

62.Павленко, О. П. Роль основних засобів у виробництві та сутність їх відтворення в умовах кризи / О. П. Павленко // АгроСвіт. - 2009. - № 24

63.Пархоменко, Валерій. Бухгалтерський облік основних засобів / В. Пархоменко // Вісник податкової служби України : Офіційне видання державної податкової адміністрації України. - 2012. - № 14. - С. 36-42.

64.Пономаренко, Анатолій. Неефективність активів / А. Пономаренко, Т. Святокум // Фінансовий контроль : Всеукраїнський науково-практичний журнал. - 2011. - № 6. - С. 28-29.

65.Радіонов, Юрій. Управління якістю аудиту / Ю. Радіонов // Фінансовий контроль. - 2011. - № 4. - С. 27-29.

66.Савченко В.Я. Аудит : навч. посіб / В.Я. Савченко. - К. : КНЕУ, 2006

67.Сахарцева І.І. Теоретико-методолопчні аспекти формування програм аудиту: монографія / І.І. Сахарцева. - К.: Кон-дор, 2005. - 374 с.

68.Сало, Іван Васильович. Контроль у системі управління: монографія / І.В. Сало. - Суми : Вид. Кубраков С.Г., 2012. - 166 с.

69.Сук, Л. Облік основних засобів / Л. Сук, П. Сук // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2008. - № 8. - С. 37-48.

70.Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: підручник / Н. М. ткаченко - К.: Алерта, 2007. - 954с.

71.Усач Б.Ф. Організація і методика ауди-ту : підручник / Б.Ф. Усач, З.О. Душко, М.М. Колос. - К. : Знання, 2006. - 295 с.

72.Фарафонова, Н. В. Вплив обсягів капітальних вкладень на формування основних виробничих засобів / Н. В. Фарафонова // Економічний часопис - XXI: Науковий журнал. - 2011. - № 7/8. - С. 23-26.

73.Ходаковська, І. Л. Організація обліку і контролю необоротних активів з використанням сучасних інформаційних систем / І.Л. Ходаковська // Вісник КНУ Шевченка: Сер. Економіка. - 2010. - № 77/78. - С. 97-100.

74.Хомяк, Н. В. Організація і методика узагальнення результатів аудиту / Н. В. Хомяк // Вісник Київського інституту бізнесу та технологій. - 2010. - № 2 . - С. 36-39.

75.Чернелевський Л.М. Аудит : навч. посіб. / Л.М. Чернелевський, Н.І. Беренда. - К. : Міленіум, 2002. - 466 с.

76. Чернелевський, Л. М. Аудит: теорія і практика: навч. посіб. для студ. вузів / Л.М. Чернелевський, Н. І. Беренда. - К.: Хай-Тек Прес, 2008. - 560 с. -

Бібліогр.: с. 198-203.

.Чуєнков, А. Є. Необхідність створення внутрішнього аудиту як суб'єкта внутрішньогосподарського контролю / А. Є. Чуєнков // Економічний часопис

.Чуєнков, А. Є. Сутність та організація служби внутрішнього аудиту / А. Є. Чуєнков // Економічний часопис - XXI. - 2010. - № 7/8. - С. 38-42.

79.Шевчук, О. Державний фінансовий контроль: наукова парадигма / О. Шевчук // Вісник КНТЕУ. - 2011. - № 1. - С. 41-50.

80.Шкіря H.JI. Аудит: навч. посіб. / H.JI. ІПкіря, Т.Г. Нікульникова, H.B. Залізняк. - Львів : Магнолія 2006, 2007. - 224 с.

81.Шум, М. А. Державний внутрішній фінансовий контроль України як один з основних інструментів подолання негативних тенденцій в економіці України / М. А. Шум, Л. М. Мілаш, О. К. Співак // Зовнішня торі вля: економіка, фінанси, право : Науковий журнал. - 2011. - № 5. - С. 67-71.

82.Яремчук, H. Ф. Облік нерухомості: оцінка та визнання / H. Ф. Яремчук // Економіка АПК. - 2011. - № 11. - С. 88-94.

83.Ярошенко, Станіслав Петрович. Теоретичні і методологічні основи контролю: монографія / С. П. Ярошенко^Г. І. Пінькас, О.С. Кобичева. - Суми : Університетська книга, 2007. - 251 с.

84.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 16 "Витрати": затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 p. N 318 від 01.11.2011р. //Бухгалтерія. - 2010. -№ 32. - С. 12-20.

85.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 2 "Баланс": затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 p. N 87 // Все про бухгалтерський облік. - 2011. - № 13,- С. 33-37.

86.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 3 "Звіт про фінансові результати": затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р.№ 87 //Бухгалтерія. - 2011,- №52/2. - С. 72-78.

87.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 9 "Запаси": затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 p. N 246 // Все

про бухгалтерський облік. - 2011. - № 15,- С. 21-28.

88.Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.99р. № 996-ХІУ // Все про бухгалтерський облік. - 2011

89.Про затвердження типових форм первинного обліку та Інструкції про порядок їх виготовлення, зберігання та застосування: Наказ Міністерства статистики України від 27.07.1998 р. №263//Бухгалтерія. - 2010. - №47.


Дипломна робота на тему: "Фінансовий контроль операцій з основними засобами комунального підприємства

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ