Финансовая система Франции

 

Реферат


Ключевые слова: финансовая система, Франция, налоговая система, система Chorus, направления развития

Предмет исследования: отношения, возникающие в кредитно-финансовых условиях Французской республики.

Объект исследования - финансовая система Франции.

Цель работы: рассмотрение вопросов, связанных с функционированием финансовой системы Франции.

Результаты исследования: Финансовая система Франции включает в себя госбюджет, местные бюджеты, внебюджетные фонды и финансы государственных предприятий. Отличительной чертой финансовой системы Франции является высокая степень ее централизации.

Структура работы. 12 шрифт, 1,5 интервал, 29 страниц, введение, две главы, четыре параграфа, список литературы включает 23 наименования.


Содержание


Введение

. Особенности современной кредитно-финансовой системы Франции

.1 Общая характеристика современной экономики Франции

.2 Направления развития кредитно-финансовой системы Франции

. Специфика финансового развития современной Франции

.1 Система Chorus во Франции: назначение, возможности, опыт внедрения

.2 Особенности налоговой системы и налогового контроля во Франции

Заключение

Список использованной литературы



Введение


Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что Франция относится к числу наиболее развитых стран в современном мире. Происходящие в ее экономике изменения в значительной степени влияют на деятельность кредитно-финансовых институтов, проведение денежно-кредитной политики, действия центрального банка и органов регулирования кредитных учреждений.

Надёжная финансовая система является залогом успеха развития и функционирования рыночной экономики. За последние пятнадцать лет финансовая система во Франции претерпела значительные изменения. В стране был осуществлен ряд реформ, основной целью которых являлось улучшение способов финансирования экономики. На сегодняшний день во Франции функционирует один из самых развитых и хорошо технически оснащенных фондовых рынков в Европе.

На рубеже XX-ХХI столетий перемены в политической и экономической сферах Франции в сравнении с другими крупными странами были значительными. За истекшее столетие дважды реформировалось ее политическое устройство (от III Республики - к V Республике). Геополитическое положение страны резко изменилось: из гигантской колониальной империи Франция превратилась в ведущую страну западноевропейской интеграции, вошла в военно-политический альянс с другими странами Запада. Существенные перемены произошли и в экономике. Вступив в интеграционный процесс, Франция вынуждена была неоднократно приспосабливать основные направления своего развития к его требованиям. Важнейшими итогами XX в. стали радикальная модернизация экономики (от аграрно-индустриальной к индустриально-аграрной структуре, а затем - к экономике услуг) и модификация варианта участия в мировом хозяйстве (от вывоза ссудного капитала к вывозу промышленных товаров с высокой степенью их обработки, а с 1980-х гг. к массовому экспорту производительного капитала).

Целью данной работы является рассмотрение вопросов, связанных с функционированием финансовой системы Франции.

Задачи работы:

определить особенности современной финансовой системы Франции;

изучить финансовое развитие современной Франции.


1. Особенности современной кредитно-финансовой системы Франции


.1 Общая характеристика современной экономики Франции


Современная французская экономика - одна из наиболее мощных в мире. На рубеже XX и XXI столетий Франция занимала 6-е место в мире по объему ВВП и по удельному весу в мировом промышленном производстве, 5-е - по доле в мировом экспорте. В начале XX в. Франция была предпоследней страной среди развитых стран по динамике роста в период 1870-1913 гг., а также и по производительности труда, норме накопления, экспортной квоте, по доле промышленности в ВВП.

На современном этапе Франция - одна из ведущих стран Евросоюза с развитой высокотехнологической экономикой, имеющая унитарную форму государственного устройства. В соответствии с государственным устройством и формировалась современная финансовая система Франции. Главным инструментом в обеспечении успешного их решения являются бюджеты всех уровней. Первое место в структуре финансовой системы Франции занимает имеющий силу закона государственный бюджет, и так как Французская республика имеет унитарное двухуровневое государственное устройство с очень высокой степенью централизации функций, то её центральный бюджет составляет почти 80% государственного бюджета всех уровней. Он включает в себя следующие бюджеты:

Общий государственный бюджет;

Бюджеты государственных организаций Франции;

Специальные казначейские счета.

Длительность бюджетного процесса во Французской республике составляет 3 - 3,5 года.

Развитие государственных финансов в соответствии с экономическим развитием Франции в последние десятилетия роль государственных финансов по аккумуляции и перераспределению национального дохода и общественного продукта усилилась.

Годы нахождения у власти социал-демократов и антигосударственников-неолибералов отмечены постоянным ростом доли государственных расходов и одновременным повышением удельного веса обязательных отчислений в ВВП.

Государственные финансы Франции состоят из трех уровней формально автономных счетов, находящихся в тесной взаимосвязи друг с другом. Они включают в себя:

Счета центрального правительства, куда входят:

общий бюджет (государственный бюджет), объединяющий доходы и расходы правительства окончательного характера;

так называемые дополнительные и присоединенные счета государственных предприятий и организаций;

специальные счета казначейства.

Взятые в целом, эти три категории финансовых счетов составляют расширенный или централизованный бюджет правительства.

Бюджеты местных органов власти.

Бюджеты системы социального страхования.

Национальные счета Франции позволяют проследить движение совокупных доходных и расходных операций всех звеньев государственной финансовой системы. В целом за 1950-1990 гг. суммарные расходы во Франции выросли в 7,2 раза при росте ВВП за этот период в 5 раз. Доля расходов администраций всех уровней в ВВП увеличилась за указанный период с 33 до 50%. Обязательные отчисления, т. е. часть первичных доходов, изымаемая всеми звеньями финансовой системы государства в виде налогов и социальных отчислений, росли в той же пропорции, что и государственные расходы, - с 28,3 до 44% к ВВП с 1950 по 1993 г. Увеличение масштабов перераспределения общественного продукта сопровождалось серьезными сдвигами в самой системе государственных финансов - изменением удельного веса бюджета центрального правительства и прочих ее звеньев. Среди развитых стран Запада Францию традиционно отличает специфическая структура ресурсов, перераспределяемых через каналы государственных финансов - больший удельный вес фондов социального страхования. Их доля в общей сумме обязательных отчислений выросла с 42,7% в 1980 г. до 44,5% в 1990 г., а в ВВП - с 12,8% в 1970 г. до 19,6% в 1992 г. Другой характерной чертой государственных финансов является увеличение роли местных бюджетов, т. е. произошло перемещение ресурсов внутри финансовой системы на местный периферийный уровень. К 1990 г. они достигли 9% ВВП против 5,6% в 1980 г. Это привело, в свою очередь, к увеличению доли местных отчислений в общей сумме обязательных отчислений (с 11,1% в 1980 г. до 13,5% в 1990 г.. К концу 1990-х гг. дефицит бюджета представлял выраженную тенденцию к сокращению благодаря росту фискальных платежей и социальных взносов компаний, а также налоговых выплат физических лиц. Дефицит бюджета сократился за 1997-2000 гг. с 3,5 до 1,8%, государственный долг - с 59,3 до 57,6% ВВП. Падение доходов компаний и населения при одновременном расширении государственного потребления привело в 2001 г. к росту дефицита до 2,4%.

Лидирующие позиции на европейском и мировом рынках - именно такая характеристика экономики Франции в настоящее время. После структурного кризиса 1980-х годов развитие экономики Франции стало стабильным. Реальные темпы роста такого важного макроэкономического показателя, как ВВП, составили в 2008 году - 0,1%, в 2009 году - 2,5% и в 2010 году - 1,5%.

Итак, современная экономика Франции представляет собой смешанную систему, в которой велика управляющая роль государства. Государственное регулирование играет очень важную роль в отношениях общества, производства и экономики. Большая доля государственного сектора, представленная в стратегически важных для экономики отраслях, таких как транспорт и нефтегазовая промышленность, что позволяет обеспечить хорошую занятость и социальную защиту населения.

Экономика Франции на современном этапе - это наглядная иллюстрация принципа прагматизма, согласно которому все существующие экономические теории должны работать в реальности. Используя именно такой подход к экономике, французы смогли добиться хорошего баланса между свободным предпринимательством и государственным регулированием.


.2 Направления развития кредитно-финансовой системы Франции


Финансовая система Франции включает в свой состав сферу государственных и местных финансов, финансы организаций. Каждая сфера включает в себя несколько звеньев: государственные и местные финансы - государственный и местные бюджеты, специальные фонды (бюджетные и внебюджетные), государственный кредит и кредиты местных органов власти; финансы организаций - финансы частных предприятий и финансы государственных корпораций, смешанных предприятий.

В стране все бюджеты формально обособлены. Бюджет каждой административной единицы утверждается соответствующим органом исполнительной власти. Государственный бюджет Франции является ведущим звеном финансовой системы. 80-85 % всех доходов и расходов финансовой системы приходится на госбюджет. Бюджет государства делится на два раздела:

- операции окончательного характера, которые подразделяются на текущие (гражданские и военные) и капитальные (гражданские и военные) расходы; эти операции составляют 90 % средств госбюджета;

- операции временного характера; эти операции составляют 10 % средств госбюджета.

Доходы государственного бюджета в основном формируются за счет налогов (95 %), среди них преобладают косвенные налоги. В совокупности косвенные налоги составляют примерно 60 % доходов.

Расходы государственного бюджета тоже делятся на две части:

- текущие расходы, куда относятся военные расходы, связанные с содержанием военнослужащих, их обучением и материально-техническим обеспечением, социальные расходы, расходы на государственные предприятия, государственное управление;

- капитальные расходы, куда относятся военные расходы, направленные на строительство военных объектов, закупку военной техники, а также расходы на международную деятельность и др.

Важный инструмент управления государственными средствами через бюджетную систему - это бюджет. На долю бюджета Франции приходится около 80% расходов и доходов французской финансовой системы.

Центральный бюджет Франции делится на два раздела. 90% составляют операции окончательного характера, иными словами, безвозвратное финансирование. Эта часть расходов делится на гражданские, текущие, капитальные и военные расходы. Вторая часть бюджета Франции, составляющая всего 10% - это операции временного характера, иными словами, кредиты.

Государственный бюджет Франции, как правило, делится деньги каждый год в разных пропорциях. Если смотреть на ситуацию в целом, то наибольшую часть составляется финансирование среднего и высшего образования - более 27%. Вторая важная статься расходов - это оборона, на нее уходить чуть более 19% от общего бюджета. Социальным министерствам уходит до 17% бюджета. На транспорт, жилье и оборудование выделяется всего 10%. 3 % из бюджета выделяется на финансовые службы, сельское хозяйство и рыболовство, научные исследования и технологии.

Иностранные дела, культурные связи и прочие получают около 1% бюджетных денег.

Распределение бюджета этой страны регулируется статьями Конституции 1959 года. Также есть другие законодательные акты и декреты, касательно правил совершения операций с бюджетными средствами. Любопытно, что период подготовки, принятия и исполнения бюджета в этой стране занимает около трех лет. За исполнением бюджета ведется три контроля: административный, судебный и парламентский.

В 2014 году французский государственный бюджет предусматривает увеличение налоговой нагрузки. Особенный акцент правительство делает на процесс фискальной консолидации. Налоги в среднем по стране будут повышены на 0,2-0,3% ВВП. При этом государственные расходы на 2014 год во Франции сильно сокращены. В 2014 году Францию ожидает планируемое повышение налога на добавленную стоимость. Такие радикальные меры, по планам правительства, должны пополнить бюджет на шесть миллиардов евро.

Бюджет страны, а главное - его целевое расходование, показывает, какой внутренней политики придерживается современное государство. Изучив бюджет на предстоящий год, можно много спрогнозировать в будущем определенной страны.

Кроме того, в современной кредитно-финансовой системе Франции можно выделить пять категорий институтов:

) коммерческие банки - осуществляют все банковские операции: депозитные вклады, краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное кредитование, платежные операции, прежде всего очень популярный во Франции оборот чеков, эмиссию ценных бумаг, срочные сделки и другие. Через свои дочерние структуры осуществляют ипотечное кредитование физических лиц, лизинговое, венчурное финансирование;

) общества финансирования - им не разрешено принимать вклады частных лиц, т. е. все кредитные операции они должны осуществлять либо за счет своих средств, либо средств, полученных на денежных рынках или взятых в кредит у дружественных банков и банков, с которыми существуют кооперативные связи. Эти институты ориентированы на финансирование отдельных промышленных секторов. Кроме того, они занимаются управлением портфелями ценных бумаг торговых и промышленных предприятий;

) кооперативные банки - ведут свою деятельность, в основном, с представителями сельского хозяйства и торговли;

) сберегательные кассы - функционируют как «неприбыльные» организации;

)специализированные банковские учреждения. Деятельность этих учреждений регулируется специальным законодательством, и они находятся под жестким контролем государства.

Для банковской системы Франции в целом в последние годы характерен тренд к диверсификации, особенно на новых финансовых рынках. Широкое распространение получил процесс образования холдинговых структур. Большую роль во Франции играют промышленные департаменты, через которые осуществляется управление портфелями ценных бумаг небанковских холдинговых структур.

Современные институты денежной системы Франции характеризуется такими чертами:

) разнообразная и жесткая система регулирования за банковской деятельностью;

) высокая доля государственных и полугосударственных кредитных учреждений (около 80% активов всех кредитных институтов Франции);

) высокий уровень развития

Основными звеньями кредитной системы Франции являются:

) центральный банк - Банк Франции;

) коммерческие банки;

) специализированные кредитно-финансовые учреждения.

Важнейшую роль в регулировании деятельности кредитных учреждений Франции играют Министерство экономики и финансов и Банк Франции. Они находятся во главе кредитной системы, причем их обязанности после 1984г. распределены примерно поровну: Министерство финансов осуществляет скорее общее руководство, а Банк Франции - контроль за деятельностью кредитных учреждений. Но на практике оба ведомства работают в теснейшей взаимосвязи.

Новое и специфическое явление в банковской системе Франции (в других странах этого не существует) - введение с апреля 1971 г. норм обязательных резервов для коммерческих банков и финансовых обществ, которые они должны держать в Банке Франции против предоставленных ими кредитов. Первоначально эта норма была установлена очень незначительной - 0,25%, но затем неоднократно повышалась и в апреле 1972г. достигла 4% для ранее выданных кредитов и 15% для прироста кредитов с апреля 1972 г.

Банк Франции является также банкиром правительства. Он ведет текущий счет казначейства, выполняет операции, связанные с обслуживанием государственного долга, и предоставляет кредиты правительству.

В кредитной системе Франции различаются коммерческие депозитные банки, которые специализируются в области краткосрочных кредитных операций, и инвестиционные или деловые банки, финансирующие промышленность путем эмиссионно-учредительных операций.

Во Франции очень развито банковское дело. При этом постоянно идет поиск наиболее эффективных видов кредитов.

Во Франции из 400 банков, входящих во Французскую ассоциацию банков, - 168 иностранных банков. Преобладают филиалы крупных банков, имеющих огромную зарубежную сеть (около 400 на французской территории). На их долю приходится 9% депозитов, 11 % кредитов зарегистрированных во Франции банков. Такой же уровень интернационализации банков в США, а в Великобритании, Бельгии - еще выше. Иностранные банки обычно специализируются на обслуживании внешнеэкономической деятельности и на операциях на рынке ссудных капиталов.

Рассмотрим государственные органы регулирования банковской деятельности.

Консультационные:

) Национальный комитет по кредиту (с 1945г.) - президентом является министр финансов, а вице-президентом - управляющий Банком Франции. В комитет, состоящий из 46 членов, входят 8 представителей различных министерств, а большинство других членов, представляющих различные отрасли хозяйства, утверждаются министром финансов. Комитет рассматривает общие вопросы, связанные с кредитной системой, состоянием денежного обращения. Публикуются его ежегодные доклады. Национальный комитет по кредиту наделен правом контроля над кредитом и банками (определение условий кредита, минимальных обязательных банковских резервов и т.д.).

) Консультационный комитет пользователей - занимается вопросами, связанными с защитой прав клиентов, взаимоотношениями между кредитными учреждениями и их клиентами и т.д.

Регламентирующие:

) Комитет по регламентации банковской деятельности (с 1984 г.) - определяет права и законы, обязательные к исполнению и касающиеся юридических и финансово-правовых вопросов. Его нормативные акты имеют наибольшую юридическую силу по отношению с нормативными актами других комитетов. Устанавливает правила функционирования кредитных учреждений, дает им предписания о финансовых условиях их деятельности, определяет порядок открытия отделений и условия участия в капиталах других учреждений. В его составе 6 человек, тесно работает с Банком Франции.

) Комитет кредитных учреждений занимается более частными задачами, проводит аттестацию и выдачу лицензий. Он принимает решения, касающиеся их деятельности, проверяет, соответствует ли данное кредитное учреждение уставным требованиям с точки зрения правового статуса, технических и финансовых средств, качества акционеров, личных и профессиональных качеств двух руководящих лиц.

Контролирующие:

Банковская комиссия - занимается административным и юридическим надзором за деятельностью кредитных учреждений. В ее состав входят 6 членов, являющихся главным образом представителями правительственных органов.

Под административным надзором понимается контроль за соблюдением банковского законодательства путем проверки бухгалтерских счетов и отчетов, направленных кредитным учреждением в комиссию по итогам своей деятельности, а также путем проведения ревизий на местах, проводимых по распоряжению комиссии инспектором Банка Франции раз в 4-5 лет (комиссия обладает широкими полномочиями по проверке любой банковской документации). Marie Gulde-Wolf, глава делегации во Франции, считает, что финансовые условия улучшились и рост кредитования в последнее время стал положительным. Но рост кредитования остается вялым и некоторая неопределенность в отношении доступности кредитов по-прежнему сохраняется. Существует неопределенность в отношении амортизации евро, но амортизация обеспечивает некоторое облегчение экспортерам.

Сейчас, в рекомендационной политике по укреплению восстановления, Франция сосредоточена на трех конкретных областях.

Для обеспечения устойчивости бюджета без ущерба для восстановления, усилия по консолидации бюджета должны быть направлены на меры, которые наименее пагубно воздействуют на экономическую активность. Прежде всего реформы в пенсионной фонд и систему здравоохранения. Этот план позволит обеспечить управляемость финансовым долгом Франции. Усилия на всех уровнях государственного управления будут необходимы и иметь важное значение для достижения успешной консолидации.

Консолидации мер на 2014 год являются обнадеживающими, но дальнейшие действия будут необходимы для достижения среднесрочной фискальной цели по сокращению долга и дефицита.

Вторая область является финансовый сектор. Политика должна поддерживать полное восстановление финансовой системы и дальнейшего укрепления финансовой стабильности, чтобы финансовый сектор играл свою важную роль в восстановлении. А структурные реформы в областях, которые считаются критическими должны и дальше работать на гибких рынках труда и усиления конкуренции. Французское правительство потратило миллиарды, чтобы поддержать банковскую систему и экономику в целом, проигнорировав обычные ограничения, налагаемые правилами кредитования Евросоюза.

В 2010 г. все страны встали перед выбором: с одной стороны, требовалось уменьшить бюджетный дефицит, а с другой - не затормозить начавшийся подъем экономики. Некоторые, в первую очередь наиболее обремененные долгами страны зоны евро - Греция, Италия, Испания, Бельгия, Ирландия и Франция, а также Великобритания, выбрали режим жесткой экономии.

В 2014 г. меры жесткой экономии распространятся на все развитые страны. При этом домохозяйства и предприятия уже не смогут рассчитывать на меры по поддержке потребления и инвестиций, а внешняя торговля перестанет быть двигателем экономического роста, поскольку все страны начнут ограничивать импорт.

Основными целями регулирования деятельности кредитно-финансовых институтов во Франции, помимо главной - обеспечение стабильности национальной кредитной системы, - являются: обеспечение условий равной конкуренции, модернизация деятельности и укрепление стабильности кредитно-финансовых институтов и улучшение их взаимоотношений с клиентами. При этом значительное внимание уделяется развитию процедуры внутреннего контроля в кредитно-финансовых институтах.

К основным тенденциям развития кредитной системы Франции следует отнести:

концентрацию банковского капитала,

универсализацию деятельности кредитно-финансовых институтов,

усиление конкуренции между различными видами кредитно-финансовых институтов,

интеграцию банковской и страховой деятельности,

интернационализацию в кредитно-банковской сфере.

Все указанные выше тенденции развития французской кредитной системы будут в перспективе существенно влиять на деятельность кредитно-финансовых институтов.

Итак, экономика Франции балансирует на грани рецессии. Эксперты считают, что для улучшения ситуации с занятостью ВВП должен увеличиваться как минимум на 1,5-2 % в год. В 2012 г. ВВП Франции показал нулевой рост. В опубликованном в середине марта 2013 г. отчете Insee говорилось о том, что ВВП страны во 2 квартале 2013 года вырастет лишь на 0,1 % по сравнению с 1 кварталом. По прогнозам Евросоюза и ОЭСР, экономический рост экономики Франции в 2013 г. должен составить около 0,1 %, дефицит бюджета по-прежнему будет превышать норму в 3 %, согласованную в рамках еврозоны, а любые сокращения государственных расходов рискуют отрицательно сказаться на экономическом росте.

Французское правительство во главе с президентом Франсуа Олландом, начиная с мая 2012 г., не предприняло пока никаких кардинальных мер по борьбе с кризисом.


2. Специфика финансового развития современной Франции


.1 Система Chorus во Франции: назначение, возможности, опыт внедрения


Органический (конституционный) закон Французской Республики «О финансовых законах» (LOLF), принятый 1 августа 2001 г., обновил ранее действующие бюджетные и учетные правила 1959 г. После более чем четырехлетнего периода подготовительной работы закон вступил в силу 1 января 2006 г., а бюджет на 2006 г. был первым, полностью подготовленным, принятым и исполненным по новым бюджетным правилам.

В рамках закона LOLF (он фактически является Бюджетным кодексом Франции) бюджет представлен не по видам расходов (на текущую деятельность, инвестиции, помощь и т.д.), а по направлениям государственной деятельности (безопасность, культура, здравоохранение, юстиция и т.д.), именуемым миссиями, которые соответствуют основным направлениям государственной деятельности. Миссии объединяют ряд программ и создаются по инициативе правительства, причем их реализация может возлагаться как на одно министерство, так и на их совокупность. Парламент имеет право перераспределять средства между программами в составе миссии.

Программы определяют периметр проведения того или иного направления государственной деятельности и являются объектом утверждения соответствующих ассигнований Парламентом. Программа (общий и ограниченный объем выделяемых средств) назначается одному министерству и объединяет совокупность мероприятий. Ее руководителем соответствующий министр назначает ответственное лицо.

Лицо, ответственное за программу, имеет право распределять ассигнования между мероприятиями и видами расходов: в этом заключается принцип «взаимозаменяемости». Действительно, распределение ассигнований, указанное в приложении к проекту бюджета, является индикативным. Каждой программе определяются свои четкие цели и ожидаемые результаты. Мероприятия уточняют предназначение ассигнований. Будучи элементом декомпозирования программы, мероприятие позволяет представить более точно предназначение ассигнований.

В LOLF закреплена руководящая роль Министерства финансов и экономики Франции в сфере управления государственными финансами, а также обязательность учета всех средств бюджета на едином казначейском счете. При этом оговаривается, что в строго определенных случаях возможно отступление от этого правила LOLF, но исключительно по решению Министра экономики и финансов Франции.

В LOLF подтверждается ведущая роль государственного бухгалтера (казначея) в управлении счетами как финансового контролера и кассира вне зависимости от вида средств. В каждой территориальной единице Республики работают государственные бухгалтеры, осуществляющие контроль от имени государства. Также и в каждом государственном учреждении есть государственные бухгалтеры, распорядители средств учреждения, а функции контролера осуществляет государственный бухгалтер.как Бюджетный кодекс, носит хотя и весьма подробный, но в то же время рамочный характер. С целью практического применения Министерство экономики и финансов Франции вправе утверждать более детализированные подзаконные акты - директивы и приказы.

В целях реализации органического закона было принято решение по разработке соответствующего прикладного программного продукта, получившего название Chorus. Эта система призвана управлять доходами и расходами государства, а также осуществлять государственный учет и отчетность. Основными ее целями явились повышение эффективности управления государственными финансами и снижение бюджетных затрат.

В целях реализации органического закона LОLF было принято решение по разработке соответствующего прикладного программного продукта, получившего название Chorus. Эта система призвана управлять доходами и расходами государства, а также осуществлять государственный учет и отчетность. Основными ее целями явились повышение эффективности управления государственными финансами и снижение бюджетных затрат.

Реализация данной задачи была возложена на Агентство по информатизации государственных финансов (AIFE), которое входит в состав Министерства экономики и финансов Франции и непосредственно подчиняется Министру. Агентство обслуживает не только Министерство экономики и финансов, но и другие министерства и ведомства Франции. Основное полномочие AIFE - разработать и реализовать общую информационную стратегию развития государственных финансов во Франции.

Систему Chorus используют только на государственном уровне, в том числе в зарубежных территориях, доступ к ее данным строго регламентирован и 01раничен. Региональные и местные органы работают на своем собственном программном обеспечении.

Проект Chorus разрабатывался AIFE и затрагивал интересы всех 16 министерств страны, включая Министерство обороны. Внедрение Chorus преследовало много целей, но главная среди них - соответствие требованиям закона LOLF.

Внедрение программы Chorus проходило в два этапа - сначала адаптировали более 300 ранее существовавших программ к требованиям LOLF, а затем уже была разработана и внедрена единая система Chorus. На переход и внедрение программы Chorus потребовалось около 11 лет. Программа была полностью закончена в январе 2012 г., сам проект внедрения осуществлялся в течение 6 лет.

При выборе платформы для создания Chorus опирались на основные бизнес-решения, имеющиеся на рынке информационных технологий (Oracle и SAP). В результате проведения конкурса было отдано предпочтение готовым решениям SAP с возможностью их кастомизации (от англ. customer - клиент, потребитель; в общеупотребительном смысле - изготовление массовой продукции под конкретный заказ потребителя путем её комплектации дополнительными элементами или принадлежностями). При возникновении дополнительных функций Агентство обращалось за их адаптацией в компанию SAP, которая дорабатывала свой стандарт с учетом дополнительных потребностей. Например, у SAP не было блока по госзакупкам, он был оперативно сделан в режиме минимальной кастомизации.

При определении требований к системе Chorus привлекались все министерства и ведомства, для проработки и согласования реализуемых решений там были созданы рабочие группы. Для координации и согласования требований в масштабах всего сектора экономики был создан Комитет стратегической ориентации, регулировавший спорные вопросы. В нем были представлены все ведомства, а крупные министерства - представителями основных структурных подразделений. До заседаний Комитета проводилась подготовительная работа по согласованию спорных вопросов. На заседаниях рассматривались вопросы, которые не решались в рабочем порядке. По сложным и спорным вопросам обращались к премьер-министру для его решения.

До момента внедрения Chorus в стране уже использовалась единая для всех министерств система «Аккорд». У территориальных органов министерств были свои уникальные программы. Всего насчитывалось 340 финансовых программ. Благодаря Chorus в общей сложности заменено около 70 программ министерств и их территориальных органов, упразднено 80 программ. В настоящее время в процессе упразднения находятся около 60 программ. Почти 100 ведомственных узкоспециализированных программ интегрировали с Chorus. Например, Министерство образования Франции выдает кредиты на получение высшего образования и определяет размер стипендий, который учитывается в специальной ведомственной программе Министерства образования (не в Chorus), а осуществление кассовых выплат (перечисление денег студентам) Министерством образования делается через Chorus.

При обмене информацией между Chorus и специализированными министерскими программами электронная подпись не используется, обмен через интеграционную шину осуществляется без электронной подписи в доверенной среде. Организована межведомственная сеть доступа. Пользователи Chorus подключены и работают в системе в рамках установленных им полномочий.

У каждого министерства есть своя локальная вычислительная сеть. Все они были объединены в единую государственную локальную сеть, которая была подключена к Chorus.

Таким образом, в Chorus имеются стандартные для всех министерств функции, но нет уникальных министерских функций. Кроме того, в Chorus пока не ведется расчет заработной платы. Для этого будет реализован отдельный программный продукт. Для его приобретения был проведен конкурс, который выиграла французская фирма. Обязательным требованием к новому программному продукту стала возможность интеграции с Chorus. Со временем два с половиной миллиона госслужащих и военнослужащих Франции будут получать заработную плату через эту новую систему.

Интересно, что в Минобороны Франции еще до реализации этого централизованного проекта по зарплате был разработан и внедрен свой ведомственный проект. Вызвано это было тем, что во Франции существует ведомственная специфика для расчета зарплаты, действуют примеры разных алгоритмов расчета зарплаты в рамках одного министерства. Поэтому их сложно стандартизировать в едином программном продукте. С этими целями и разрабатывается отдельный программный модуль по расчету заработной платы, а не модуль в составе Chorus: выработать единые алгоритмы расчета зарплаты и при этом учесть ведомственную специфику - задача чрезвычайно сложная и решать ее необходимо постепенно.

Программа Chorus является частью системы общей государственной информационной системы (SIFE). Помимо Chorus существуют и другие уникальные информационные системы - ОНП (зарплата), «Коперник» (доходы), «Франс Трезор» (управление долгом) и др.

Программа Chorus в министерствах внедрялась двумя потоками - в январе 2010 г. и в январе 2011 г., а в 2012 г. - бухгалтерский учет. С начала 2013 г. впервые бухгалтерский учет во Франции осуществляется централизованно в системе Chorus.

Одной из серьезнейших проблем внедрения программы Chorus стала проблема изменения сложившихся привычек пользователей старых (заменяемых) программных продуктов. Так, например, в начале внедрения Chorus жесткий автоматизированный контроль действий пользователей приводил к невозможности оплаты обязательств (например, в связи с отсутствием подтверждающих документов или с невыполнением клиентом конкурса). При этом, по мнению клиентов, была «виновата» программа Chorus, а не их собственные некорректные действия. На начальном этапе внедрения проекта Chorus в результате этого резко ухудшилась ситуация с платежами - было много возвратов неверно оформленных документов, но уже вскоре эта ситуация изменилась.

В 2007 г. было разработано 5 сценариев внедрения Chorus: от негативного до позитивного. В 2013 г. планируется проведение независимой аудиторской проверки эффективности Chorus.

Сопровождение программных продуктов осуществляется Агентством совместно с субподрядчиками. Первоначально практически все сопровождение было отдано на аутсорсинг, потом по мере замены старых IT-систем Агентство самостоятельно стало осуществлять сопровождение программы Chorus. По мнению французской стороны, на аутсорсинг можно передавать техническое обслуживание, а функции контроля и внедрения - нельзя.

В настоящее время в Российской Федерации ведется работа по внедрению государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами «Электронный бюджет». Поэтому опыт французской стороны по разработке и внедрению централизованных информационных систем по управлению государственными финансами представляет интерес. Опираясь на этот опыт при создании системы «Электронный бюджет», во-первых, следует провести анализ бизнес-процессов в сфере управления государственными финансами на необходимость их автоматизации, так как не все операции необходимо автоматизировать в централизованном программном продукте. Во-вторых, необходимо провести подготовительный процесс к внедрению с целью подготовки информации для миграции данных в новую систему. При загрузке данные должны быть «очищены» от некорректной информации. В-третьих, обязательно следует выполнить все запланированные мероприятия по внедрению программы, а потом проводить ее доработку и подключать дополнительные модули. И наконец, нужно проводить перманентное обучение пользователей не только выполнению конкретных мероприятий, но и объяснять, в рамках каких бизнес-процессов они выполняются, так как основной сложный фактор при внедрении таких систем - человеческий фактор, и разового обучения пользователей недостаточно.

.2 Особенности налоговой системы и налогового контроля во Франции


Налоговая система Франции формировалась не один десяток лет, отражая исторические особенности страны. В ее основе, как и в остальных странах Западной Европы, лежит теория налогообложения А. Смита.

Налоги - главный источник формирования дохода бюджета Франции, обеспечивающий его более чем на 90%. Ставки налогов могут ежегодно меняться в зависимости от состояния экономики и социальной политики государства. Решение об их размерах принимается на ежегодной Национальной ассамблее одновременно с утверждением государственного бюджета.

Рассмотрим особенности налоговой системы современной Франции в сравнении с другими странами, в т.ч. с Россией.

Во Франции обязательные отчисления в пользу государства складываются из двух крупных, примерно равных по объему групп: налоги (прямые, косвенные и местные), составляющие около 51% обязательных выплат, и социальные взносы, объем которых достигает почти 49% Обязательных отчислений.

Очевидно, что основополагающий принцип французской налоговой системы - социальная направленность: налоги от наиболее обеспеченных налогоплательщиков перераспределяются в пользу малообеспеченных. Высокие платежи и взносы в фонды социального назначения обеспечивают существование одной из самых больших в Европе систем социального страхования.

Особенность Франции (и отличие её, в частности, от США) - низкий уровень прямого налогообложения (их доля - самая низкая в ЕС) и одновременно высокий уровень косвенного. Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов бюджета (в основном за счет поступлений от НДС, который составляет 43%5).

По критерию бюджетной направленности налоги во Франции можно разделить на:

налоги, идущие в федеральный бюджет. Это - НДС, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на собственность, таможенные пошлины, акцизы, пошлины на нефтепродукты, налог на прибыль от ценных бумаг и др.;

местные налоги: туристский сбор, налог на семью, налог на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу.

В число важнейших прямых налогов входят: подоходный, налог на прибыль акционерных обществ, на собственность и автотранспортные средства. При этом основную роль играет подоходный налог с физических лиц, составляющий 20-21% налоговых поступлений.

Во Франции работодатель не является налоговым агентом для наёмных сотрудников, как, например, в России. Он полностью выплачивает работникам на руки всю сумму дохода (после социальных отчислений), а подоходный налог с полученной зарплаты наёмный работник обязан платить самостоятельно на основе поданной декларации о доходах и чаще всего в начале следующего после отчётного года.

Следует отметить, что обложению подлежит доход не отдельного физического лица, а семьи в целом. Если плательщик холост - для целей налогообложения он представляет собой семью из одного человека. Таким образом, одинокие налогоплательщики платят налогов в среднем больше, чем семейные, а налогоплательщики с детьми платят налогов ещё меньше (чем больше детей, тем меньше налог). Такая схема налогового стимулирования семьи и демографии действует во многих европейских странах.

Сумма подоходного налога зависит от умения налогоплательщика пользоваться налоговыми льготами и вычетами. Так, из 25 миллионов плательщиков фактически платят налог только 15 миллионов, остальные или пользуются многочисленными льготами, или же их доходы не достигают той планки, ниже которой подоходный налог не выплачивается.

Во Франции существует широкая система налоговых вычетов (профессиональных, семейных, социальных, имущественных и др.), что снижает налоговую базу и, соответственно, в некоторых случаях может снижать и налоговую ставку, поскольку действует прогрессивная шкала. Все вычеты реально работают. В России налоговые вычеты меньше, их размер ограничен сверху небольшими суммами, соответственно значительного уменьшения налоговой базы они не дают.

Подоходный налог единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учитывать инфляционные процессы. Ставки прогрессии подоходного налога в 2013 г. - от 0% (при среднедушевом доходе семьи менее 5963 евро в год) до 45% (при среднедушевом доходе семьи от 150 000 евро в год). Половина населения Франции зарабатывает меньше 26 420 евро в год - для них действует ставка 14%.

С 2013 г. во Франции планировалось ввести 75%-ный так называемый «налог для богачей» на доход свыше млн. евро. Однако Конституционный суд его отменил, как противоречащий основному закону страны.

Доля налога на прибыль в общей сумме налоговых поступлений составляет 10% и имеет тенденцию к снижению, что связано с постоянным понижением ставки налога. Плательщиками налога являются общества, образованные в форме объединения капиталов - акционерные, общества с ограниченной ответственностью, коммандитные товарищества с акционированием, кооперативные товарищества. Стандартная ставка налога составляет 33,33%, а если доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие - 42%. Доход юридических лиц, не являющихся акционерными обществами, облагается по правилам налогообложения физических лиц. В основе налогообложения лежит не принцип резидентства, а принцип налогообложения доходов у источника их образования.

Помимо прогрессивного налога на прибыль юридические лица уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда (налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5-2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)). Это в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности формирует менее 10% налоговых доходов государства. Из налогов на собственность выделим налог на состояние (при стоимости имущества, превышающей 1,3 млн. евро); налог на жилье; налог на земельный участок; налог на автотранспорт. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от уплаты налога. При этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода налогоплательщика.

Франция согласно исследованию KPMG является абсолютным лидером в налогообложении состоятельных граждан. Налог на частное состояние существует с 1982 г., и доходы государства от него составляют 8,6% от всех налоговых поступлений.

Налог на имущество входит в обязанности физических лиц, которые проживают и владеют имуществом в стране при его стоимости свыше 750тыс. евро. Если налогоплательщик постоянно проживает в объекте налогообложения, он может рассчитывать на 20%-ное снижение налога. Нерезидент выплачивает налог, если его имущество (недвижимость, право на недвижимость, платежи от должников) находятся на территории Франции. Все объекты, расположенные во Франции, подлежат 3%-ному налогу на недвижимость.

Для Франции характерны очень высокие налоги на наследование - не менее 40% от завещанного необходимо отдать государству. Если ранее наследник получал право не платить налоги с суммы до 150 тыс. евро, то с 2013 г. вывести из-под обложения можно только 100 тыс. евро. Эти меры могут привести к дестимулированию накопления семейного капитала.

Налог на автотранспортные средства предприятий и компаний уплачивают юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей.

В стране существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, ценными бумагами и прочим имуществом. Ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение которого объект находился в собственности у продавца. Налог на прирост капитала от перепродажи недвижимости, если она продается в первые 5 лет после покупки, для граждан из стран ЕС, не подпадающих под действие французской налоговой системы, составляет 16%. Для остальных, втом числе россиян - 33,3%. В последующие 10 лет возможна скидка на 10%. После 15 полных лет владения недвижимостью при ее перепродаже налог не взимается.

Приобретая недвижимость во Франции, покупатель обязан выплатить налог на приобретение и регистрацию недвижимости (нотариусу в день подписания акта, подтверждающего факт покупки недвижимости). Ставка по налогу зависит от времени постройки здания. Если объект является новостроем, которому не исполнилось пяти лет, налог составит от 2 до 3%. На вторичном рынке он может повыситься до 7% от стоимости жилья. Фактически, это оплата регистрации недвижимости, которая необходима при смене владельца.

Франция стала первой страной Европы, в которой был установлен налог на операции с ценными бумагами: по ставке в размере 0,1 % с 1 августа 2012 г. Им облагаются операции 109 крупнейших компаний Франции, рыночная капитализация каждой из которых составляет более 1 млрд. евро.

Основным косвенным налогом выступает налог на добавленную стоимость (TVA), который впервые ввели именно во Франции в 1954 г.9 Он взимается методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок:

стандартная в 21,2% на все виды товаров и услуг (повышена с 1 октября 2012 г.);

предельная в 22% на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

сокращенная в 7% на товары культурного обихода, на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт); была повышена с 2012 г.11;

сокращенная в 5,5% на продукты питания, газ и электроэнергию (при определенных обстоятельствах), продукция и услуги, предоставляемые инвалидам.

Среди членов ЕС лишь в Швеции, Финляндии, Дании и Ирландии уровень НДС выше, чем во Франции12.

Некоторые виды деятельности освобождены от НДС - медицина и медицинское обслуживание, образование, все виды страхования, лотереи, казино, деятельность общественного и благотворительного характера.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

Обязательные отчисления в различные фонды социального/медицинского/пенсионного страхования разделены между работодателем и наёмным работником. В зарплатной ведомости работник видит свою персональную часть социальных отчислений. Поэтому потом он может требовать достойную пенсию, высокий уровень медицинского обслуживания, пособий и прочих социальных благ.

Фиксированная ставка социального взноса составляет 3,3% (из них 1% идет на медицинские нужды). В эту же группу входят социальный налог на заработную плату, который уплачивают работодатели. Объектом служит фонд заработной платы в денежной и натуральной формах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог, ставки которого 4,5%, 8,5% и 13,6%, носит прогрессивный характер. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%.

Предприниматели, на которых работают 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели необходимо отчислять 0,65% годового фонда оплаты труда.

Из системы местных налогов выделим четыре основных: земельный на застроенные участки; земельный на незастроенные участки; на жилье; профессиональный налог.

Налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица, в том числе достигшие 75-летнего возраста, могут частично или полностью быть освобождены от уплаты.

Помимо четырех основных налогов местные органы самоуправления могут вводить и другие местные налоги: налог на уборку территорий; пошлину на содержание Сельскохозяйственной палаты; пошлину на содержание Торгово-промышленной палаты; пошлину на содержание палаты ремесел; местные и департаментные сборы на освоение рудников; сборы на установку электроосвещения; пошлину на автотранспортные средства; налог на превышение допустимого лимита плотности застройки, который уплачивается строительными организациями района в пользу местных органов власти, позволившим им это строительство; налог на озеленение.

Налоговый контроль осуществляет Главное управление государственных финансов Франции. Согласно его отчету в 2011 г. налоговые проверки позволили дополнительно направить в государственную казну 16,41 млрд. евро штрафов за налоговую задолженность. В 2010 г. эта цифра составляла 16 млрд. евро. Более чем в 15 тыс. проверок, что на 1,3 % больше, чем в 2010 г., были применены санкции за серьезные налоговые махинации. Французские инспекторы в последнее время усилили внимание к международным операциям налогоплательщиков, побуждая их раскрывать информацию о счетах за рубежом. В 2011 г. в налоговые органы поступила информация о 79 370 таких счетах, тогда как в 2010 г. - о 75 468 счетах, а в 2009 г. - о 51 960 счетах.

В 2011 г. действия налогового ведомства были оспорены в более чем 3,5 млн. апелляционных жалобах. В 98% случаев время рассмотрения жалоб налогоплательщиков не превысило одного месяца. Число случаев, когда налогоплательщики испрашивали разрешение сократить размер выплаты налоговой задолженности по причине финансовых затруднений, в 2011 г. осталось на том же уровне, что и в предшествующем.

Налоговый контроль во Франции достаточно жесткий. Например, намеренное занижение доходов, заявленное в декларации, грозит штрафом в виде двукратного увеличения налоговых отчислений за отчётный период. Сокрытие крупных сумм налогов (свыше 60 тыс. евро), подделка оправдательных документов уже расцениваются как налоговое преступление, за которое возможны не только штраф, но и тюремный срок. Если выясняется, что предприятие уклоняется от уплаты налогов, то вина автоматически возлагается на руководителя. На основании решения суда ему может быть предъявлено соответствующее обвинение и в рамках уголовного преследования наложено взыскание на его личное имущество и личные доходы. При принудительном взыскании налоговой задолженности существует приоритет государства перед иными кредиторами должника.

Налоговая администрация делает различие между налоговыми проверками, основная задача которых - контроль правильности ведения бухгалтерского учёта, и налоговыми расследованиями, являющимися основой для привлечения налогоплательщика помимо налоговой к административной и уголовной ответственности. Для этих целей создано Управление налоговых расследований, в составе которого выделена отдельная бригада по проверке НДС.

Помимо камеральных и выездных налоговых проверок, применяемых и в российской практике, для Франции характерны проверки, которые не имеют аналогов в НК РФ, - диагностические обзоры в отношении малого бизнеса. Их цель - оценка рисков несоблюдения налогового законодательства и достоверности данных в учётных документах налогоплательщика. Эта процедура занимает от 2 до 5 дней. Если инспектор решит, что степень риска недостаточна для более доскональной проверки, то диагностический обзор завершается.

Специфической особенностью налогового контроля во Франции является использование информации третьих лиц (например, частных детективов), которым может быть выписана премия по окончании проверки (определённый процент от взысканной суммы).

Но при всей жесткости налогового контроля во Франции принята Хартия прав и обязанностей плательщика налога, которая предоставляет каждому налогоплательщику достаточно широкий перечень гарантий, обеспеченных законодательными и нормативными актами при проверке их налоговыми органами.

франция финансовая система

Заключение


Финансовая система Франции включает в себя госбюджет, местные бюджеты, внебюджетные фонды и финансы государственных предприятий. Отличительной чертой финансовой системы Франции является высокая степень ее централизации.

Специальные фонды представляют собой совокупность денежных ресурсов, находящихся в распоряжении государства или местных органов власти и имеющих целевое назначение. К ним относятся многочисленные специальные счета казначейства, присоединенные бюджеты, разнообразные фонды финансово-кредитных учреждений и социальный бюджет.

Совокупность этих фондов называют социальным бюджетом Франции. Франция среди развитых стран по величине государственного сектора занимает одно из первых мест. Государственные предприятия сосредоточены в энергетике (угольной, нефтяной, газовой, энергетической), сфере главных потребителей энергии (почти все виды транспорта), а также в новых отраслях (аэронавтика, электроника, химия). Дефицит государственных предприятий покрывается безвозвратными субсидиями и дотациями, а также из бюджета и специальных фондов.


Список использованной литературы


Нормативно-правовые материалы


1.Органический (конституционный) закон Французской Республики «О финансовых законах» (LOLF) от 1 августа 2001 г.

.Воловик Е. Зарубежный опыт. Обзор налогового законодательства // Финансовая газета, 21.12.2012 г. - #"justify">.Информационно-аналитический комплекс «Бюджетная система РФ. - #"justify">Специальная литература


4.Беляев М.К. Бюджетный процесс в Европейском Союзе: формула прагматизма// Мировая экономика и международные отношения. 2014. № 3. С. 119-128.

.Гашенко И.В. Прямое налогообложение в налоговой системе РФ: особенности и механизмы. Монография. Ростов-на-Дону: изд-во СКНЦ ВШ ЮФУ АПСН, 2009.

.Гашенко К.В., Клюкович З.А., Горобинская В.И. Становление оптимальной системы налогообложения в России в постреформационный период: модели и инструментарий. Ростов-на-Дону: «Терра Принт», 2008.

.Забелин А. Франция сокращает расходы на оборону // Зарубежное военное обозрение. 2011. № 4. С. 88-89.

.Котов С. Расходы Франции в военной операции в Ливии// Зарубежное военное обозрение. 2011. № 8. С. 88-89.

.Кукушкина Е.И. Пенсионная система во Франции// Пенсия. 2011. № 11. С. 67-69.

.Матук Ж. Финансовые системы Франции и других стран. В 2 тт. М., 1994.

.Муравьева З.А. Финансово-кредитные системы зарубежных стран: Учеб.-метод. комплекс. Мн.: Изд-во МИУ, 2006.

.Основные принципы государственной финансовой системы во Франции / Сост. Е.В. Зарецкая. М., 2003.

.Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006.

.Прокофьев С.Е. Система Chorus во Франции: назначение, возможности, опыт внедрения// Финансы. 2013. № 6. С. 36-38.

.Силуанов Л.Г., Сидоренко В.В., Прокофьев С.Е., Ерошкина Л.A. Бюджет правового государства// Финансовый журнал. 2011. № 1.

.Справочник по корпоративному налогообложению в разных странах мира: налоги организаций-2012/13.

.Урбан Ю. М. Современное экономическое состояние Франции // Сборник научных статей студентов, магистрантов, аспирантов. Вып. 10: в 2-х т. Т. 2 / cост. Д. Н. Романов; под общ. ред. В. Г. Шадурского. Минск: Издательство «Четыре четверти», 2013.

.Прокофьев С.Е. Казначейская система исполнении. // Бюджет. 2003. № 6. С. 34.

.Цепилова Е.С. Особенности налоговой системы и налогового контроля во Франции// Финансы. 2013. № 2. С. 68-71.


Электронные средства информации


20.Анохин К. Мировая упрощенка // Российским налоговый портал - #"justify">.Налоговые проверки по-французски // Российский налоговый курьер. - #"justify">.Финансы и кредит: Учебно-методическое пособие для самоподготовки к практическим занятиям (в вопросах и ответах)/ Составитель: А.Ю. Казанская. Таганрог: ЮФУ, 2007// URL: #"justify">.Экономика Франции // http://travelnetplanet.com/france/ekonomika (дата обращения: 16.05.2014).



Реферат Ключевые слова: финансовая система, Франция, налоговая система, система Chorus, направления развития Предмет исследования: отношения, возникаю

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ