Экономико-математическое моделирование как способ изучения хозяйственной деятельности : Контрольная работа по Менеджмент

Менеджмент

Экономико-математическое моделирование как способ изучения хозяйственной деятельности

Содержание

Введение…………………………………………………………………….2

. Налоговый учет как система обобщения информации для определения налоговой базы при расчете налогов, установленных НК РФ……………….5

2. Элементы налогообложения………………………………………………..10

3. Налог на прибыль организаций (гл.25, часть 2 НКРФ)…………………...12

3.1 Элементы налогообложения………………………………………………12

.2 Метод начисления налога на прибыль………………………………….27

.3 Кассовый метод при начислении налога на прибыль…………………...31

.Налоговые регистры………………………………………………………..34

5. Налоговая тайна………………………………………………………..43

6. Вопросы для самопроверки…………………………………………………45

7. Тестовое задание……………………………………………………………..47

8. Практические задания по налоговому учету……………………………….55

Заключение…………………………………………………………………..64

Библиографический список……………………………………………..66

Введение

«Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход купцов и путешественников».

С. Паркинсон

Цель работы: разработать электронное пособие в помощь студентам для изучения налогового учета на предприятиях (в организациях).

Задачи:

.Раскрытие сущности налогового учета;

2.Рассмотрение налогового учета на примере налога на прибыль;

.Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета.

Актуальность: в цивилизованном обществе каждое юридическое и физическое лицо обязаны принимать участие в формировании доходной части бюджетов всех уровней. До 90% дохода бюджета составляют налоги, поэтому знание налогового учета будущим специалистам необходимо. Переход на международные стандарты, вступление России в ВТО ещё более повышает актуальность разработанного пособия.

Для того чтобы правильно и последовательно понимать сущность какого-либо явления необходимо подробно рассмотреть историю его становления и развития. В связи с этим, считаем необходимым обратиться к истории эволюции налогового учета с тем, чтобы определить предпосылки его становления в учетной системе.

Фактическое появление учета для целей налогообложения не обязательно связано с законодательным закреплением обязательности его ведения. На первоначальном этапе ведение такого учета для государства не представляло никакого интереса. В связи с этим, рассматривая налоговый учет в широком смысле, как систему фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, логично было бы предположить, что налоговый учет возник с началом развития налогообложения. В связи с этим, необходимо обратиться непосредственно к истории налогообложения. Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении дошли до наших дней из ХIII - XII вв. до н.э., когда в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог. Столь же древними являются упоминания о практике взимания поголовного налога в Персии и Китае, а также использования земельного налога первыми династиями египетских фараонов. Однако формирование и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII века с выходом в свет трудов шотландского экономиста Адама Смита. В его знаменитой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.) он сформулировал не устаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения, а также раскрыл экономическую сущность налогов и определил их место в хозяйственной жизни.

Некоторые ученые-экономисты относят возникновение налогового учета к периоду начала XX века. Т.В. Бодрова, Н.А. Нестеренко связывают появление налогового учета с финансовыми проблемами, возникшими у правительств стран-участниц Первой мировой войны 1914 - 1918 гг. В это время поиск новых источников финансирования колоссальных бюджетных дефицитов привел к появлению налога на доходы предприятий. Именно с этого периода государство в лице налоговых органов начало проявлять интерес к источникам информации о финансах предприятия, то есть к данным бухгалтерского учета. Таким образом, бухгалтерский учет, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выполнять несвойственные ему функции. В мировой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века.

Таблица 1 - Этапы становления налогового учета в России

1. Налоговый учет как система обобщения информации для определения налоговой базы при расчете налогов, установленных НК РФ

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным НК РФ.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет.

Объектом налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, как в данном отчетном (налоговом) периоде, так и в последующие отчетные (налоговые) периоды.

Данные налогового учета должны отражать:

·порядок формирования суммы доходов и расходов;

·порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;

·сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

·порядок формирования сумм создаваемых резервов;

·сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

·первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

·аналитические регистры налогового учета;

·расчет налоговой базы.

Организация в праве самостоятельно разрабатывать систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Возможны два варианта ведения налогового учета:

1.Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом, но с применением общих первичных документов и проведением хозяйственных операций раздельно в целях бухгалтерского и налогового учета.

2.Создание интегрированной системы налогового учета - на основании данных бухгалтерского учета, что способствует максимальному сближению обоих учетов с наименьшими затратами. Инструментом такого сближения является учетная политика, организация рационального документооборота в структуре финансово-хозяйственной службы, выбор регистров налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизированных данных налогового учета без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие обязательные реквизиты:

·наименование регистра;

·дату/период составления;

·измерители операции в натуральном и в денежном выражении;

·наименование хозяйственных операций;

·подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Исправление ошибки в регистре должно быть подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Бухгалтерский и налоговой учет взаимосвязаны друг с другом об этом говорит и Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепивший налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета можно рассмотреть на следующем примере: Внешние пользователи используют отчетность предприятия при заключении договоров для определения платежеспособности предприятия и ликвидности его имущества. К внешним пользователям относятся инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, налоговые органы и другие. Для того чтобы правильно составить отчетность МФ РФ утверждает инструкцию о порядке ее заполнения. В последствии вся составленная отчётность передаётся в налоговые органы. Потребность в налоговом учёте возникла в связи с тем, что налоговое законодательство вынуждает использовать показатели, отсутствующие в готовом виде в системе бухгалтерского учёта, всё это усложняет учёт и соответственно взаимоотношения с налоговой системой и госбюджетом.

Рассмотрев бухгалтерский и налоговый учет можно выявить основные сходства:

.обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл.25);

2.используемые измерители - денежное выражение (рубли);

.объект учета - организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);

.периодичность составления в предоставлении отчетности;

.обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

.«исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;

.пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей.

Налоговая учетная политика организации должна решать следующие вопросы:

- организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, отдельного специализированного подразделения либо привлеченных внешних специалистов и т. п.);

разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;

разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т. д.

Но самое главное - по целому ряду вопросов о порядке налогообложения законодательство предоставляет организации право выбирать способ учета из нескольких возможных вариантов.

Мало того, по некоторым вопросам исчисления налогов нормы налогового законодательства отсутствуют или требуют дополнительного разъяснения в налоговой учетной политике организации. Чтобы не было недоразумений с инспекцией, компании очень важно отразить их в учетной политике.

Если у организации есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, ей в учетной политике следует предусмотреть:

сроки представления данных в головную организацию;

порядок уплаты налогов;

порядок ведения книг покупок и продаж;

порядок выставления счетов-фактур и т. п.

Надо сказать, что о применении учетной политики говорится в разных главах второй части Налогового кодекса. Так, в главе 21 НК РФ речь идет о том, что учетная политика для целей обложения НДС применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Она является обязательной для всех обособленных подразделений организации. А в главе 25 НК РФ подробно расписан порядок внесения изменений в этот документ. В статье 313 НК РФ установлены основания для внесения изменений в порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения.

Это происходит:

при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета;

если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета организация принимает с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Но изложенные выше подходы с равным успехом можно применять для всех налогов

2. Элементы налогообложения

Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

1.Субъект налога (сбора) - Налогоплательщиками и плательщиками сбора признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Налоговым агентом признается лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечисления налога в бюджет.

2.Объект налогообложения - реализация товара, работ, услуг, имущество, доход, расход, иное имущество имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику с наличием которой по налоговому законодательству возникает обязанность по оплате налога у субъекта налога.

3.Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета, иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения. Если в текущем налоговом или отчетном периоде обнаружена ошибка или искажение в исчислении налоговой базы прошлого периода, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за прошлый период. Если период совершения ошибки невозможно установить, перерасчет производится в периоде, в котором ошибка выявлена.

.Налоговый период - календарный год или иной период времени по окончании которого определяется налоговая база, исчисляется сумма налога подлежащая к уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. При создании организации и начала её деятельности не с начала года, налоговая база исчисляется со дня государственной регистрации до конца данного года. Если организация создана в период с 1 по 31 декабря, то налоговая база исчисляется со дня создания до конца календарного года следующего за годом создания. При ликвидации или реорганизации предприятия налоговая база исчисляется от начала года до дня ликвидации.

.Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу изменяемой налоговой базы.

Налоговые ставки различают:

·Твердые (в рублях за единицу налоговой базы)

·Адвалорные или в процентах от налоговой базы

·Смешанные или комбинированные

·Прогрессивные

6.Порядок исчисления налогов. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога подлежащую уплате за налоговый (отчетный) период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот, если они установлены.

7.Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются по каждому налогу и сбору.

Порядок:

·Разовые уплаты всей суммы налога или в другом порядке.

·Предусматриваются в печении налогового периода авансовые платежи (за отчетные периоды)

·Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться, как налоговое правонарушение

·Уплата налога производится в наличной или безналичной формах

Сроки:

·При нарушении сроков уплаты налога (сбора) или авансовых платежей начисляются пени в порядке предусмотренными НК РФ.

·Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени исчисляемого годами, кварталами, днями, а так же указанием на событие или действие.

8.Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

8.1 Необлагаемый минимум

.2 Налоговые вычеты

.3 Уменьшение ставки налога

.4 скидки с исчисленной суммы налога

. Налог на прибыль организаций (гл.25, часть 2 НКРФ)

Краткая характеристика - налог федеральный, реальный прямой, регулирующий. До 10% всех поступлений в бюджет составляет налог не прибыль.

В федеральном бюджете он занимает 3 место, в бюджете субъектов 1 место. Государство по средствам налога на прибыль активно влияет на экономическую политику и на развитие экономики в России.

3.1 Элементы налогообложения

3.1.1 Субъект налогообложения

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Освобождаются налогоплательщики, которые ведут учёт по специальным системам обложения и занимающиеся игорным бизнесом (они платят налог на игорный бизнес).

3.1.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

Порядок определения доходов.

К доходам в целях настоящей главы относятся:

) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства так и ранее приобретенных, а так же выручка от реализации имущественных прав.

) внереализационные доходы (не указанные выше):

Øот долевого участия в других организациях;

Øв виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

Øв виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

Øот сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

Øот предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (патенты);

Øв виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

Øв виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

Øв виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;

Øв виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

Øв виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

Øдругие внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

§в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

§в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

§в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

§в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия);

§в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

§в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, гранты;

§в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

§в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;

§в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО),использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

§в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

§в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

§в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования;

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве.

А так же документами косвенно подтвержденные произведенные расходы:

) приказ о командировки;

) проездные документы;

) отчеты о выполненной работе на основании договора соглашения, таможенные декларации.

Расходы в зависимости от характера, а так же от условий их осуществления подразделяются:

на расходы связанные с производством и реализацией продукции;

на внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции

) Материальные расходы:

а) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров;

б) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации

в) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

г) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

д) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

) Расходы на оплату труда:

а) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

б) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты;

в) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации;

д) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

е) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

ж) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

з) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

к) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного и обязательного страхования жизни и здоровья

л) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

м) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

) Суммы начисленной амортизации

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

) полученное или переданное в безвозмездное пользование;

) имущество переданное на консервацию свыше 3 месяцев;

) имущество находящиеся на реконструкции, модернизации 12 месяцев;

) прочие расходы (страхование имущества, на услуги по ведению бухгалтерского учёта и т.д.).

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся, в частности:

) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам;

) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств)

) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса);

) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а так же расходы связанные с консервацией объектов основных средств

) судебные расходы и арбитражные сборы;

) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

а) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

б) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

в) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

г) не компенсированные потери от простоев по внешним причинам;

д) прочие расходы.

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

.Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

.Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

.Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

.Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

§по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

§по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

§по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

5.Резерв используется только на покрытие убытков от безнадежных долгов

.Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

?в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

?в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);

?в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

?в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

?в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

?в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

?в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

?в виде сумм материальной помощи работникам;

?расходы в соответствии с коллективным договором;

?иные расходы в соответствии с НКРФ.

3.1.3 Налоговые ставки

20%9%20, 15, 10%15%2% - в части, зачисляемой в Федеральный бюджет 18% - в части, зачисляемой в бюджет субъектов РФ (не менее 13,5%)Налог на прибыль, полученный в виде дивидендов от российских лицОблагаются иностранные организации, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство: 15% - по дивидендам от российских лиц; 10% - от сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов, прочих транспортных средств; 20% - с любых доходов, кроме сдачи в аренду и по дивидендам.· Налог на доход полученный в виде процента по долговым обязательствам, включая ценные бумаги, в том числе государственные; · По доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями от иностранных организаций.

.1.4 Налоговая база

1. Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке определяется налогоплательщиком отдельно.

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

. Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.

. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

. Особенности определения налоговой базы по банкам, страховщикам, не государственным пенсионным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг и т.д. устанавливаются в соответствии со статьями НК РФ.

3.1.5 Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

3.1.6 Порядок исчисления налога и авансовых платежей

1. Налогоплательщик, Российская организация, сумму авансового платежа за отчетные периоды, налоговый период исчисляется самостоятельно.

2. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа следующим образом:

·Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

·Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

·Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

·Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

. Ряд организаций (ст.286, п.3), а так же организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на налоговых агентов, российскую или иностранную организацию, осуществляющую свою деятельность через постоянные представительства.

. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов и перечисляют налог в бюджет.

. За налоговый период налог определяется, как соответствующий налоговой ставке % доля налоговой базы.

3.1.7 Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

1. Налогоплательщики, по итогом отчетного периода представляют налоговую декларацию упрощенной формы, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

. По итогом налогового периода, представляются налоговые декларации не позднее 28 марта года следующего за истекший налоговый период.

. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

3.2 Метод начисления налога на прибыль

. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

. Для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (включая обмен товарами, услугами, работами), права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг.

. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

·дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

·дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:

-в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

-в виде безвозмездно полученных денежных средств.

·дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов - для доходов от сдачи имущества в аренду;

·дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

·дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

·дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

·дата перехода права собственности на имущество, иностранную валюту, драгоценные металлы или последнее число текущего месяца - в виде положительной курсовой разницы при совершении операции с иностранной валютой.

Положительные курсовые разницы образуются:

-при пересчете средств на валютном счете или в кассе, если на дату осуществления операции курс валюты вырос;

-при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

-при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Пересчет в рубли доходов, расходов, имущества, имущественных прав производится на всей территории России по курсу ЦБ РФ на дату признания внереализационного дохода.

. Суммовая разница признается доходом:

) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Суммовые разницы возникают в случае, если цена за продукты установлена в условных единицах.

Расходы при методе начисления:

. Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты

. Расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

. Датой осуществления материальных расходов признается:

-дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

-дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

4. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм.

. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

üдата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

üдата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы;

üдата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Для расходов:

- в виде сумм комиссионных сборов;

в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы ;

в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое имущество;

в виде иных подобных расходов.

üдата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

. Суммовая разница признается расходом:

sу налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

sу налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

3.3 Кассовый метод при начислении налога на прибыль

. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

-материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

-амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

-расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

4. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей статьей, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

4. Налоговые регистры

Основной, отчетный регистр - Декларация по налогу на прибыль

В 2011 году декларацию по прибыли (в том числе годовую декларацию за 2010-й год) нужно подавать уже по новой форме с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

Титульный лист

Появились новые поля для организаций-правопреемников, подающих декларацию за последний налоговый период или уточненные декларации за реорганизованную организацию:

Код реорганизации:

- ликвидация;

- преобразование;

- слияние;

- разделение;

- присоединение;

- разделение с одновременным присоединением.

Реквизит «ИНН/ КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до ее реорганизации.

Раздел 1. (1.2.) Сумма налога для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи.

Появилось поле «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи». Это поле нужно будет заполнить организациям, уплачивающим авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически уплаченной прибыли, при их переходе на общий порядок уплаты налога (ежемесячно, по данным прошлых периодов). При этом указывается код «21».

Также поле заполняется в Декларации за 9 месяцев, когда в состав Декларации включаются две страницы подраздела 1.2 с кодами 21 (первый квартал) и 24 (четвертый квартал) в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал текущего налогового периода (закрытие обособленных подразделений, реорганизация организаций и т.п.)

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций».

Появились строки 320-340 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в 1 квартале следующего налогового периода». Эти строки заполняются в Декларации за девять месяцев и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в первом квартале следующего налогового периода. Строки 320-340 заполняются также в Декларациях за одиннадцать месяцев налогоплательщиками, уплачивающими авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при переходе их с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога.

Внереализационные доходы и внереализационные расходы.

Появились строки «Доходы профессиональных участников рынка ценных, осуществляющих дилерскую деятельность» и «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность», которые раскрывают положения п.5 ст.304 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок».

Появились дополнительные строки в Расчете налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

Отчетный период, сроки подачи декларации по прибыли.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации по прибыли.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по прибыли по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации по налогу на прибыль в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации по налогу на прибыль (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию по прибыли в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Порядок заполнения новой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (статья 289 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК).

Раздел 1. Состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды

1.1.В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02. Организации, указанные в пунктах 1.2, 1.6 и 1.7 настоящего Порядка, подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют.

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложение к налоговой декларации включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за налоговый период.

Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при составлении Декларации только за налоговый период.

.2.Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций (далее - налога на прибыль), представляют Декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02, а также Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении N 4 к настоящему Порядку, и Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса.

1.3.Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном в пункте 1.1 настоящего Порядка объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).

По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют Декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав Деклараций включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложения N 5 к Листу 02 и Листы 03, 04, 05.

.4Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (статья 289 Кодекса) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 288 Кодекса (далее - группа обособленных подразделений).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение).

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, Декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным форматам, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В Титульных листах Деклараций по обособленным подразделениям крупнейшего налогоплательщика, представляемых им в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, указываются коды причины постановки на учет (далее - КПП), присвоенные организации налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений, и коды этих налоговых органов. По реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "220".

.5Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" части второй Кодекса по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется в соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль) (Собрание законодательства Российской Федераци и, 2001, N 33 (ч. I), ст. 3413; 2003, N 46 (ч. I), ст. 4443; 2006, N 12, ст. 1233; 2007, N 49, ст. 6041; 2008, N 30 (ч. I), ст. 3614) (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ), по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе Декларации Титульный лист (Лист 01), подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1, N 2, N 3, N 4, N 5 к Листу 02 с кодом "2" - сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту "Признак налогоплательщика". Подраздел 1.2 Раздела 1, Приложения N 3, N 4, N 5 к Листу 02 представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей, при наличии, соответственно, расходов, убытков и обособленных подразделений.

Показатели по иным видам деятельности сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отражают в Декларации в общеустановленном порядке с указанием в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1, в Листе 02 и в приложениях к нему кода "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика".

.6Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством Российской Федерации, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе Декларации Титульный лист (Лист 01), Лист 02, Приложения N 1, N 2, N 3, N 4, N 5 к Листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Признак налогоплательщика". Приложения N 3, N 4, N 5 к Листу 02 представляются только при наличии, соответственно, расходов, убытков и обособленных подразделений.

Показатели для исчисления налога на прибыль по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, резиденты особых экономических зон отражают в Декларации в общеустановленном порядке с указанием в Листе 02 и в приложениях к нему кода "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика".

.7Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (далее - налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее - Расчет) по форме, утвержденной настоящим Приказом.

Российские организации - налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют Расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1, а также Листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "213" или "214". Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган приведены в Приложении N 1 к настоящему Порядку.

Организации, перешедшие полностью на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на упрощенную систему налогообложения, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), налогоплательщики, доходы и расходы которых полностью относятся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231".

5. Налоговая тайна

Налоговую тайну - это любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

vразглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

vоб идентификационном номереналогоплательщика;

vо нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

vпредоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

vпредоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности.

Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению налоговой тайны относится использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Сведенья составляющие налоговую тану имеют специальный режим хранения и доступа к ним. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

6. Вопросы для самопроверки

1.Кто признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций?

2.Кто не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций?

3.Что является объектом обложения налога на прибыль организаций?

4.Что признается прибылью в главе 25 НК РФ для российских организаций?

.Что относится к доходам?

.Что признается доходом от реализации?

.Какие доходы признаются внереализационными?

.Какие затраты признаются расходами?

.Группировка расходов?

.Что подразумевается под обоснованными расходами?

.Что признается налоговой базой в целях расчета налога на прибыль в соответствии главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации?

.Каким образом признаются доходы, при методе начисления, относящиеся к налоговым или отчетным периодам?

.Признание доходов при методу начисления от реализации признается?

.Как признаются внереализационные доходы? (метод начисления)

.Дата признания материальных расходов?

.Чем отличается определение доходов при кассовом методе от метода начисления?

.Условия перехода исчисления налога на прибыль по кассовому методу?

.Как учитываются материальные расходы?

.Как учитываются расходы па оплату налогов и сборов при кассовом методе?

.Как учитывается амортизация при расчете налога на прибыль методом начисления?

7. Тестовое задание

1.Определение налогового учета установлено:

а) I частью НК РФ

б) Глава 21 НК РФ

в) Глава 24 НК РФ

г) Глава 25 НК РФ

2.Налоговый учет - это система обобщения информации для определения:

а) налоговой базы

б) суммы налога

в) налоговой базы и суммы налога

3.Порядок ведения налогового учета устанавливается:

а) НК РФ

б) Министерством Финансов РФ

в) Налогоплательщиком

4.Пени начисляются:

а) при непредставлении налоговой декларации

б) При нарушении сроков уплаты налога

в) при уплате налога до предоставления налоговой декларации

5.Налогоплательщик:

а) любое юридическое лицо

б) представитель налоговых органов

в) лицо, обязанное платить налог по закону

6.Налоговые льготы:

а) неуплата налога

б) полное или частичное освобождение от уплаты налога

в) освобождение от ответственности за неуплату налога

7.Порядок исчисления налога:

а) налогоплательщик сумму налога исчисляет самостоятельно

б) налог исчисляет налоговый орган по месту учета

в) налогоплательщик сумму налога исчисляет после камеральной проверки

8.Налоговая база:

а) характеристика объекта налогообложения

б) сумма налога

в) факт возникновения обязанности по уплате налога

9.Налоговая ставка:

а) показатель доходности

б) величина начисленной на налоговую базу

в) сумма налога

10.Налоговая декларация налогоплательщика - это…

а) отчетная форма по исчислению налога

б) отчетная форма по исчислению и уплате налога

в) письменное заявление об элементах налогообложения

11.Налоговая декларация признается налогоплательщиком:

а) по каждому налогу, действующему в соответствии с законодательством

б) по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком

в) только в том случае, если налогоплательщик имеет право на льготы

12.Налоговая декларация может быть представлена в форме:

а) бумажного носителя

б) бумажного носителя с предоставлением электронной копии

в) только в электронном виде

г) по выбору налогоплательщика

13.При предоставлении налоговой декларации через почту или по телекоммуникационным каналам связи днем её предоставления считается:

а) дата отправки

б) дата получения налоговым органом

в) дата, установленная НК РФ

14.Уточненная налоговая декларация предоставляется в обязательном порядке, если в поданной декларации:

а) не отражены или неполно отражены сведенья о налоге

б) не отражены или не полно отражены сведенья о налоге, а так же сумма налога занижена

в) сведенья недостоверны и сумма налога не занижена

15.Налогоплательщиками налога па прибыль организации признаются:

а) российские организации, индивидуальные предприниматели и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность и РФ через постоянные представительства;

б) российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

в) российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

16.Наиболее точное определение дохода - это доходы от реализации произведенных товаров (работ, услуг) для целей налогообложения:

а) и внереализационные доходы;

б) за минусом всех расходов;

в) и имущественных прав и внереализационные доходы.

17.Внереализационными признаются доходы:

а) в виде выявленных в отчетном (налоговом) периоде доходов прошлых лет;

б) от реализации основных средств;

в) от реализации уцененных товарно-материальных ценностей.

18.Доходы от реализации - это (допускаются несколько вариантов ответов):

а) стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

б) стоимость от долевого участия в других фирмах;

в) стоимость реализованных основных средств;

г) положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

д) выручка от реализации.

19.Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты:

а) оценка которых выражена в денежной форме;

б) оценка которых выражена в натуральной и денежной формах;

в) документально подтвержденные, но в пределах технологических норм.

20.Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, состоят из:

а) материальных расходов, расходов на оплату труда, единого социального налога, суммы начисленной амортизации, прочих расходов;

б) материальных расходов, расходов на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочих расходов и внереализационных расходов;

в) материальных расходов, расходов на оплату труда, суммы начисленной

а) амортизации и прочих расходов;

21.Амортизации не подлежит:

а) земля;

б) имущество со сроком полезного использования более 12 мсс и первоначальной стоимостью более 20000 руб.;

в) имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества в оперативное управление или хозяйственное ведение.

22.Ежемесячные авансовые платежи в 1 квартал это:

а) 1/3 мусса авансового платежа, исчисляемого за 1 квартал

б) сумма ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего года

в)1/3 сумма авансового платежа от фактически полученной прибыли за квартал

23.Упрощенная налоговая декларация предоставляется:

а) 28 числа последнего месяца отчетного периода

б) не позднее 10 дней после получения дохода

в) 28 числа, следующего за отчетным периодом

24.Налоговая декларация предоставляется:

а) 20 числа месяца следующего за налоговым периодом

б) 28 числа года, следующего за налоговым периодом

в) 28 числа месяца, следующего за налоговым периодом

25.Уплата ежемесячных авансовых платежей производится:

а) не позднее 28 числа соответствующего месяца

б) не позднее 28 числа месяца, следующего за расчетным

26.Наиболее точное определение объекта обложения налога на прибыль российских организаций:

а) денежное выражение прибыли

б) доходы, уменьшенные на величину расходов

в) внереализационные доходы, уменьшенные на величину внереализационных расходов

27.Общепринятая налоговая ставка

а) 18%

б) 20%

в)15%

28.На сколько лет можно перенести убыток

а)5

б) 3

в) 10

29.Какие доходы учитываются при методе начисления

а) доходы от реализации товаров, работ, услуг

б) доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав

в) доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, собственного производства

30.При кассовом методе датой получения дохода признается

а) день поступления денежных средств на расчетный счет

б) день отгрузки товаров потребителю

в) день поступления документов от покупателей

31.К каким налогам относится налог на прибыль

а) к региональным

б) к федеральным

в) к местным

32.Сомнительный долг - это

а) любая задолженность

б) не погашенная в обусловленные сроки задолженность

в) задолженность сроком одного месяца

33.Безнадежный долг - это

а) любой долг

б)по которому истек срок исковой давности

в)долг более 12 месяцев

34.сумма отчислений по сомнительным долгам включается

а) в состав расходов на реализацию продукции

б) в состав внереализационных расходов

в)в состав внереализационных доходов

35.резерв по сомнительным долгам используется на покрытие

а)всех долгов

б) безнадежных долгов

в) сомнительных долгов

Ключ к тесту

1.а

2.а

.в

.б

.в

.б

.а

.б

.в

.б

.а

.б

.в

.а

.д

.а

.в

.а

.б

.в

.б

.а

.б

.в

.а

.б

8. Практические задания по налоговому учету

Задача № 1.

ЗАО «Металлург» продало один из своих штамповочных прессов за 150 000 руб. (в том числе НДС - 25 000 руб.) И в бухгалтерском, и налоговом учете первоначальная стоимость пресса составляла 200 000 руб., а начисленная по нему амортизация - 80 000 руб.

Нужно ли в данном случае включать выручку от реализации пресса в состав доходов от реализации? Если да, то сколько она составит?

Задача № 2.

Основным видом деятельности организации «Альфа» является предоставление офисных помещений в аренду другим организациям и физическим лицам. По условиям договора с организацией «Бета» ежемесячная арендная плата составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Причем арендатор обязан оплатить эту сумму в виде:

денежных средств в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.);

проведения капитального ремонта арендованного помещения. Сметная стоимость ремонтных работ составляет 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.).

Какова будет выручка организации «Альфа» от реализации услуг по аренде? Что может являться подтверждением получения таких доходов?

Задача № 3.

Предприятием за отчетный год получена выручка от реализации:

товаров (работ, услуг) собственного производства - на сумму 78 млн. руб.;

ранее приобретенных им товаров (работ, услуг) - 15 млн. руб.;

принадлежавшего ему имущества - 10 млн. руб.;

принадлежавших ему ценных бумаг - 5 млн. руб.;

его имущественных прав - 5 млн. руб.

Определите размер доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций.

Задача № 4.

В течение отчетного периода организация «Альфа» получила следующие доходы:

выручку от реализации товаров собственного производства - 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.);

выручку от реализации покупных товаров - 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.);

денежные средства в размере 150 000 руб., полученные по договору займа;

компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 34 000 руб. (без учета НДС).

Какие доходы из перечисленных выше организация должна учесть для целей налогообложения прибыли?

Задача № 5.

ЗАО «Конус» безвозмездно передало ООО «Ромб» грузовой автомобиль. Независимый оценщик установил, что рыночная цена автомобиля составляет 100 000 руб. Однако по данным ЗАО «Конус» остаточная стоимость автомобиля равна 110 000 руб.

Каков будет внереализационный доход ООО «Ромб»?

Задача № 6.

Расходы предприятия в отчетном периоде:

куплены материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000. руб.), из них в производство отпущено - 80 000 руб. руб. (без НДС);

выплачена заработная плата персоналу - 40 000 руб.;

амортизационные отчисления составили 25 000 руб., в том числе по неоплаченным основным средствам - 5000 руб.

Доходы предприятия составили: выручка за реализованную продукцию: 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

Рассчитайте сумму налога на прибыль предприятия за отчетный период.

Задача № 7.

Доходы предприятия в отчетном периоде составили:

реализована продукция собственного производства на сумму 2 360 000 руб. (в т.ч. НДС - 360 000 руб.);
проданы покупные товары - 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.);
получены проценты по депозитам - 15 000 руб.;
доходы от участия в уставных капиталах других организациях (дивиденды по акциям) - 30 000 руб.;
реализованы основные средства на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18000 руб.). Первоначальная стоимость основных средств - 200 000 руб., амортизация - 100 000 руб.
оприходованы товары, по которым выявлен излишек в процессе инвентаризации - 5000 руб.
Расходы предприятия в отчетном периоде составили:
себестоимость продукции собственного производства - 1 200 000 руб.;
фактическая себестоимость проданных товаров - 400 000 руб.;
расходы на доставку продукции - 100 000 руб.;
административно-управленческие расходы - 61 000 руб.;
уплачены проценты по кредитам - 25 000 руб.;
уплачен налог на имущество - 12 000 руб.

По данным налогового учета налогооблагаемая база - 800 000 руб. Сумма налога на прибыль - 192 000 руб.

Рассчитайте налогооблагаемую прибыль, налог на прибыль. Сравните с приведенными данными.

Задача № 8.

В январе предприятие застраховало пятерых своих сотрудников на случай утраты ими трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей. Договор добровольного страхования действует в течение одного года. Сумма страховых взносов составляет 75000 руб.

Рассчитайте сумму расходов по страхованию в целях налогообложения.

Задача №9.

Организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи, заключила 25 июня договор страхования имущества сроком до 24 июня (включительно) через 2 года. Страховая премия уплачена единовременно 25 июня в размере 48 000 руб.

Исчислите затраты организации на добровольное имущественное страхование.

Задача № 10.

16 октября организация заключила для 15 своих работников договор добровольного медицинского страхования сроком на один год. По условиям договора в течение этого времени медицинский центр обязан оказать каждому из этих работников медицинскую помощь на сумму не более 60000 руб. Страховой взнос - 450 000 руб. (по 30 000 руб. за человека) - организация перечислила в октябре.

Расходы на оплату труда каждый месяц составляют 1 000 000 руб. (без учета страховых взносов).

Рассчитайте суммы страховых взносов, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Задача № 11.

ООО «Гаврош» купило материал А за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Материал А был поставлен в невозвратной таре. За тару предприятие уплатило еще 600 руб. (в том числе НДС- 100 руб.).

ООО «Гаврош» также купило материал Б за 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.).Материал Б был поставлен в возвратной таре. За эту тару предприятие заплатило залог 2 000 руб. Тара была возвращена продавцу материалов.

Какую стоимость материалов А и Б ООО «Гаврош» может отнести в целях налогообложения к материальным расходам?

Задача № 12.

ЗАО «Питон» расположено в Самаре. 14 января 2012 года организация направила одного из своих сотрудников в четырехдневную командировку в Москву. Перед началом командировки - 13января 2012 года - сотруднику выдали суточные из расчета 250 руб. за день. Всего же он получил 7000 руб.

января 2012 года сотрудник, вернувшийся из командировки, представил в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 6400 руб., в том числе:

1000 руб. (250 руб. * 4 дн.) - суточные;
2400 руб. - стоимость билетов на поезд до Москвы и обратно;
3000 руб. - сумма, уплаченная за проживание в гостинице.

Неизрасходованные деньги - 600 руб. - работник вернул в кассу организации.

Чему равна сумма командировочных расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход?

Задача № 13.

В январе 2012 года ЗАО «Плато» получило на сопоставимых условиях три кредита по 300 000 руб. каждый. По первому кредиту проценты начисляются по ставке 10 процентов годовых, по второму - 12 процентов годовых, и по третьему - 21 процент годовых. Кредиты были необходимы ЗАО «Плато», чтобы оплатить поступившие товары.

На какую сумму ЗАО «Плато» может уменьшить свой налогооблагаемый доход?

Задача № 14.

10 октября 2011 года ООО «Раритет» должно было отгрузить ЗАО «Парус» партию автомобильных покрышек. Однако товар был отгружен только 15 ноября. По условиям договора за такую задержку продавец должен заплатить покупателю штраф - 5000 руб. ООО «Раритет» от уплаты штрафа отказалось. ЗАО «Парус» никаких исков в суд не подавало.

Имеет ли в данном случае бухгалтер ЗАО «Раритет» включить сумму штрафа в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход? Если да, то в каком объеме?

Задача № 15.

В декабре фирма получила три кредита на сопоставимых условиях (для оплаты поступивших товаров) по 300 000 руб. каждый. По первому кредиту проценты начисляются по ставке 10% годовых, по второму - 12%, и по третьему - 21%.

Определите сумму процентов в целях налогообложения и бухгалтерского учета.

Задача № 16.

Предприятием в июне приобретено оборудование и в этом же месяце ввело в эксплуатацию. Первоначальная стоимость оборудования равна 250 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике организация начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 7 лет одного месяца до 10 лет включительно. Организация установила, что оборудование будет использоваться 9 лет (108 месяцев). С июля на него стали начислять амортизацию.

Рассчитайте амортизационные начисления в целях налогообложения.

Задача № 17.

В июне 2012года ОАО «Лепесток» приобрело станок для обработки пластмассовых изделий и в этом же году ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 250 000 руб. (без НДС).

Согласно учетной политике, для целей налогообложения ОАО «Лепесток» начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 7 лет одного месяца до 10 лет включительно. Организация установила, что станок будет использоваться 9 лет (108 месяцев). С июля 2012года на него стали начислять амортизацию.

Какова величина месячной нормы амортизации? Какова ежемесячная сумма амортизационных отчислений?

Задача № 18.

В августе 2011ода ООО «Раймонд» приобрело компьютер, бывший уже в эксплуатации 20 месяцев. Его первоначальная стоимость 36 000 руб. Компьютер был введен в эксплуатацию в сентябре 2006 года.

Согласно Классификации компьютер относится к третьей амортизационной группе. Срок его службы может быть от 3 лет одного месяца до 5 лет включительно. Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО «Раймонд» начисляет амортизацию на компьютеры линейным методом. Бухгалтер предприятия установил срок полезного использования данного компьютера для целей налогообложения 48 месяцев (4 года).

В каком размере ежемесячно бухгалтер ООО «Раймонд» будет начислять амортизацию на данный компьютер?

Задача № 19.

Организация «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2011 получила убыток в размере 100 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль в 2010составила 80 000 руб., а в 2011 - 50 000 руб.

Рассчитайте, как будет погашаться полученный в 2011г убыток.

Задача № 20.

Организация получила убытки в течение двух лет в следующих размерах:

по итогам 2008г. - 12 000 руб.;

по итогам 2009г. - 5000 руб.

В последующих годах компанией была получена прибыль, исчисленная база по налогу на прибыль составила:

по итогам 2010. - 20 000 руб.;

По итогам 2011. - 40 000 руб.

Рассчитайте налогооблагаемую прибыль в 2006 и 2007 гг. с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет.

Задача № 21.

Согласно плану реконструкции предприятия, рассчитанного на 5 лет, финансовый результат составит:

в 2007г. - убыток 60000 руб.;

в 2008г. - прибыль 20000 руб.;

в 2009г. - прибыль 50000 руб.;

в 2010. - убыток 30000 руб.;

в 2011. - прибыль 100000 руб.

Исчислите предполагаемый налог на прибыль по каждому налоговому периоду с учетом уменьшения налоговой базы на суммы убытков, переносимых на будущее. Распределите сумму налога по уровням бюджета в соответствии с нормативами, установленными на текущий налоговый период.

Задача № 22.

В 2011оду ООО «Инвест-проект» получило выручку, равную 3 200 000 руб., в том числе:

600 000 руб. - в I квартале;

700 000 руб. - во II квартале;

1 500 000 руб. - в III квартале;

400 000 руб. - в IV квартале.

Может ли ООО «Инвест-проект» воспользоваться кассовым методом определения доходов и расходов в 2012у?

Задача № 23.

Предположим, что в 2011. выручка организации (без НДС) составила 3 650 000 руб., в том числе:

в I квартале - 900 000 руб.;

во II квартале - 1 500 000 руб.;

в III квартале - 200 000 руб.;

в IV квартале - 1 050 000 руб.

Может ли данная организация применять в 2012. кассовый метод учета доходов и расходов? Если нет, то почему?

Задача № 24.

Организация за 2011 г. имеет следующие результаты деятельности:

отгружено продукции - 570 000 руб.;

себестоимость отгруженной продукции - 450 000 руб., в том числе расходы на оплату юридических и консультационных услуг - 32 000 руб.;

дивиденды, полученные организацией - 85 000 руб.;

реализация основных средств - 64 000 руб., в том числе НДС 18%, первоначальная стоимость - 90 000 руб., износ - 40 000 руб.;

отрицательная курсовая разница - 32 000 руб.;

сумма убытка, полученного в прошлом году - 70 000 руб.;

сумма штрафа, полученного от поставщика за невыполнение хозяйственного договора - 40 000 руб.;

получен аванс под поставку товара -180 000 руб.;

получен безвозмездно станок - 55 000 руб.;

начислен налог на имущество организаций - 65 000 руб.;

доходы от сдачи в аренду помещения - 40 000 руб.;

расходы, связанные со сдачей в аренду помещения - 10 000 руб.;

доход от переуступки права требования долга третьему лицу - 20 000 руб.

Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начисления.

Исходя из приведенных данных бухгалтерского учета за налоговый период 2011 г. исчислите налог на прибыль.

Заключение

При разработке электронного пособия был изучен теоретический материал, использованы нормативные документы по расчетам авансовых платежей, налогов, так же мы рассмотрели учетные регистры по налогам, научились заполнять налоговые декларации.

Таблица 1. Динамика поступлений налогов в бюджет РФ

ГодПоступления в бюджет РФ (млрд.руб)Из них налог на прибыль (млрд.руб)Налог на прибыль (%)1234200713 250,72 17216,420087 948,91 828,22320096 288,31 264,420,120107 695,81 636,921,320119 7202 270,323

Проанализировав динамику поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет Российской Федерации за последние 5 лет, мы пришли к выводу что налог на прибыль составляет основную часть налоговых доходов.

Таблица 2. Ставки налога на прибыль

ГодСтавки налога на прибыль1992-199332%1994-199835-38%2000-200130%2002-200824%С 200920%

Проанализировав изменения ставок с 1992 года по сегодняшний день мы пришли к выводу: в России ставка налога на прибыль возросла с 32% в 1992-1993 гг. до 35-38% в 1994-1998 гг., а затем была снижена сначала до 30% в 2000 г., а с 2002 г. - до 24 %, при этом не смотря на значительное уменьшение налога, льготы все были отменены. На сегоднешний день ставка налога на прибыль составляет 20%.

При наличии достаточно большого количества налогов (особенно при общей системе налогообложения), ужесточению налогового контроля, руководству предприятий следует обратить внимание на улучшение организации налогового учета.

Наши предложения:

-четко прописывать учетную политику по налоговому учету;

-максимально приблизить бухгалтерские и налоговые учетные регистры, в целях отсутствия разночтения объектов бухгалтерского и налогового учетов;

-в штатном расписании предприятия должны иметь специалиста по налоговому учету, а в случае, если предприятие большое - отдел;

-проверять контр-агентов;

-предприятие должно поддерживать постоянную связь с налоговыми органами.

По вышеуказанным предложениям по улучшению налогового учета на предприятиях мы консультировались с начальником отдела камеральных проверок №2 межрайонной инспекции №16 Пуховой Юлией Валерьевной <#"justify">Библиографический список

налоговый учет прибыль регистр

1.Владыка М.В., Тарасова В.Ф., Сапрыкина Т.В. Сборник задач по налогам и налогообложению: учебное пособие / под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: КРОНУС, 2007. - 360 с.

2.Захарьин В.Р. Налог на прибыль. Комментарий по порядку применения Федерального закона № 58-ФЗ от 6 июня 2005 года. - М.: УМЦ при МНС РФ, 2005. - 144 с.

.Мельников А.Ю. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, второй части (выпуск третий). - М.: ЗАО Редакция журнала «Главбух», 2003. - 432 с.

.Практикум по налогам и налогообложению: учебное пособие / кол. авторов; под ред. проф. Л.И. Гончаренко. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КРОНУС, 2007. - 176 с.

.Практическое пособие по налогу на прибыль. - М.: Статус, 2007. - 368 с.

.Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 3-е изд., перераб. - М.: КРОНУС, 2007. - 320 с.

7.<http://www.consultant.ru/>

.Налоговый кодекс РФ 2012 <http://www.google.ru/url?sa=t&rct=j&q=%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9+%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81+2012&source=web&cd=1&ved=0CG4QFjAA&url=http%3A%2F%2Fvladrieltor.ru%2Fnalkodeks&ei=xXzXT8-kBYOzhAfWqd27Aw&usg=AFQjCNEazYA5fTkr8JsjZOJtYV3HKHfPSw>

.Научный журнал КубГАУ, №68(04), 2011 года

Больше работ по теме:

Экономическая диагностика
Контрольная работа
Анализ практики организации на предприятии коллегиальных решений
Контрольная работа
Анализ эффективности системы менеджмента качества в ОАО "Балаковорезинатехника"
Контрольная работа
Аттестация рабочих мест. Поставки материальных ресурсов на предприятие
Контрольная работа
Бизнес-план введения инновации для кондитерского цеха "ОOО Sweet Dreams"
Контрольная работа

Предмет: Менеджмент

Тип работы: Контрольная работа

Новости образования

Российский государственный социальный университет реорганизует сеть своих филиалов
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ