Эффективность использования основных средств в ООО "Аптечный дом НВ"

 

Введение

Одним из важнейших факторов увеличения производства продукции на промышленных предприятиях является обеспечение их основными средствами в необходимом количестве, ассортименте, более полное и эффективное их использование.

Эффективное использование основных фондов и производственных мощностей способствует увеличению прибыли. Поэтому более рациональное использование основных средств позволяет предприятию улучшить все его технико-экономические показатели, рост производительности труд, повысить фондоотдачу, увеличить выпуск продукции, снизить ее себестоимость, произвести экономию капитальных вложений.

На современном этапе развития нашей страны одним из важнейших факторов развития экономики, увеличения объемов производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте. Но для решения данных задач необходимо не только полное обеспечение предприятия техническим потенциалом, т.е. основными средствами, но и повышение эффективности их использования.

В условиях высоких темпов инфляции, разбалансированности экономики, разрыва хозяйственных связей, предприятия вынуждены значительно увеличивать запасы товарно-материальных ценностей, т.к. во-первых, цены на них растут постоянно, во-вторых, разрываются существующие хозяйственные связи и поступление ТМЦ может прекратиться или значительно снизиться, в-третьих, сами денежные средства значительно быстрее обесцениваются, чем ТМЦ и основные средства. Поэтому, чем выше темп инфляции, тем меньше в структуре имущества должно быть активов, обесценивающихся в первую очередь, т.е. денег. При этом структура имущества становится менее гибкой с финансовой течки зрения, но зато более устойчивой к инфляции. В связи со сказанным необходимо отметить, что одним из первых признаков, улучшения финансового состояния предприятий, повышения уровня сбалансированности экономики, снижения темпов инфляции будут такие изменения в структуре активов предприятий (валюте баланса), при которых доля денежных средств начнет повышаться до оптимальной величины, а доля материальных оборотных средств снижается до оптимальной величины. При этом не будет происходить уменьшение объемов выпуска продукции.

Следует также заметить что, чем выше будет уровень структурной перестройки производства, чем больше уровень развития фондового рынка в стране, тем больший сдвиг в структуре активов предприятий происходит в сторону денежных средств, так как для игры на фондовом рынке, своевременной и быстрой перестройки высока потребность в денежных средствах [34, с. 68].

Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Практика доказывает, что учет и оценка основных фондов - главный и один из наиболее эффективных инструментов управления имуществом. Определение реальной рыночной стоимости активов компании способствует решению таких сложных проблем, как оптимизация политики управления активами, обеспечение устойчивости текущей деятельности, повышение инвестиционной привлекательности предприятия, управление производственными и финансовыми рисками. А это, в конечном счете, вопрос конкурентоспособности компании на рынке.

Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы дипломной работы.

Предметом исследования данной работы является экономические показатели использования основных средств

Объектом исследования являются показатели экономической деятельности предприятия и их влияние на политику предприятия в области использования основных средств.

Целью данной работы является оценка эффективности использования основных средств в ООО «Аптечный дом НВ» и разработка на основании данных анализа мероприятий по повышению эффективности эксплуатации основных фондов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Изучить теорию, посвященную сущности, экономической роли и методах оценки основных средств.

Дать характеристику ООО «Аптечный дом НВ» и провести анализ экономических показателей за два года деятельности.

Провести анализ использования основных средств на предприятии и оценить влияние различных факторов на политику в области управления и использования основных средств.

Изучить технологический аспект и вопросы обеспечения охраны труда в работе ООО «Аптечный дом НВ»

Разработать проект мероприятий по повышению эффективности использования основных средств в ООО «Аптечный дом НВ».

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

1. Теоретические аспекты использования основных средств на предприятии

.1 Понятие и характеристика основных средств

Любой процесс труда включает в себя два основных компонент: средства производства, которые в свою очередь делятся на предмет труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия. Дадим определение термину основные средства предприятия.

Основные средства (фонды) - та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования [21, с. 124].

Основные производственные средства (фонды) - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

По действующей видовой классификации основные производственные средства делятся на следующие группы:

. Здания - здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения. В стоимость этих объектов кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств и др.

. Сооружения - инженерно- строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.

. Передаточные устройства - водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, проводы, т.е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам.

. Машины и оборудование:иловые машины и оборудование, включающие все виды энергетических

агрегатов и двигателей;

рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют на предмет труда или его перемещение в процессе создания продукции;

измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований;

вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие аналоговые машины, а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами;

прочие и оборудование, которые не отнесены к перечисленным подгруппам [17, с. 277].

. Транспортные средства - принадлежащий предприятиям подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутри заводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и др.

. Производственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда, - верстаки, стеллажи, столы, контейнеры и др.

. Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного назначения (мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и др.).

. Рабочий и продуктивный скот.

. Многолетние насаждения.

. Капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений).

. Прочие основные средства

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных средств.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть -40% от всего состава основных средств. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий [11, с. 87].

Кроме того, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.). К основным непроизводственным средствам (фондам) относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Несмотря на то, непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете, сказывается на результатах деятельности предприятия.

Основные средства принято также классифицировать по следующим признакам:

По принадлежности:

собственные средства (находящиеся на балансе предприятия);

арендованные (временное использование за плату, лизинг основных средств);

По характеру участия в процессе производства:

действующие;

находящиеся в запасе или консервации;

По продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные группы:

до 5 лет;

-11 лет;

-20 лет;

свыше 20 лет.

Возрастная структура, в частности используется для планирования и восстановления, т.е. для воспроизводства основных средств [8, с. 62].

По технической пригодности:

пригодное оборудование;

оборудование, требующее капитального ремонта;

оборудование, которое нужно списать.

Можно сделать следующий вывод. Основные средства предприятия представляют собой средства труда, которые участвуют в производстве, не теряя своей первоначальной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные, на активную и пассивную части.

Для того, чтобы оценить эффективность использования основных средств предприятием, необходимо подсчитать так называемые показатели использования основных средств. Эти показатели адекватно отображают степень использования основных средств. Но, для того чтобы оценить использование основных средств, кроме расчета показателей, необходимо тщательным образом проанализировать эти показатели и выявить те факторы, которые повлияли на их значение. Методика анализа основных средств и их использования излагается в следующем разделе.

1.2 Методы оценки стоимости основных средств

Рыночная устойчивость современной компании - это способность сохранять стабильное положение и потенциал для эффективного развития при любых изменениях рыночной среды. Результаты оценки основных фондов влияют на обеспеченность предприятия финансовыми ресурсами и на его рыночную устойчивость.

Амортизационные отчисления формируют инвестиционные ресурсы предприятия. Но в условиях дефицита платежных средств предприятия часто используют амортизацию на пополнение оборотного капитала, решая при этом проблему поддержания ликвидности [3, с. 151].

Обновление парка машин и оборудования должно производиться с учетом степени его износа, причем фактического, а не начисленного. Нередко по бухгалтерской отчетности проходит как полностью изношенное реально малоиспользуемое оборудование, вполне пригодное на продажу. В этом случае никак не обойтись без экспертной оценки величины износа (при переоценке величина износа не подлежит корректировке).

Результаты оценки влияют на долгосрочную устойчивость компании. Например, при увеличении объема собственных средств улучшается структура капитала предприятия, что положительно сказывается на его инвестиционной привлекательности. Следует также отметить, что в связи с учетом и переоценкой основных фондов может быть проведена дополнительная эмиссия акций, что позволяет привлечь финансовые ресурсы, характеризующиеся невысоким уровнем риска. Очевидно, что такая мера должна способствовать устойчивости предприятия и увеличению рыночной стоимости его капитала.

Амортизационные отчисления, величина которых при переоценке может возрастать, - расходы условно-постоянные. Увеличение этих расходов и соответственно их доли в себестоимости приводит к повышению риска потери прибыли и устойчивости при снижении объема продаж (эффект производственного левериджа) [2, с. 168].

В настоящее время принято выделять пять групп показателей, характеризующих деятельность предприятия:

показатели ликвидности предприятия;

показатели деловой активности;

показатели рентабельности;

показатели структуры капитала (левериджа);

показатели рыночной стоимости собственного капитала предприятия.

Учет (оценка, переоценка) основных фондов оказывает влияние на все без исключения показатели.

Изменение размера прибыли за счет увеличения себестоимости (вследствие роста амортизации) отражается на рентабельности предприятия. Увеличение объема собственных средств позволяет уменьшить потребность в заемных для финансирования текущих активов, повышая ликвидность предприятия и его финансовую независимость. Изменение величины фиксированных активов сказывается на показателях оборачиваемости и фондоотдачи. В случае роста амортизационных отчислений может снизиться величина дохода на одну акцию, зато оценка, совпадающая с целями предприятия на дальнейшее развитие бизнеса, обеспечит рост курсовой стоимости акций, т.е. увеличит стоимость собственного капитала.

Стоимость основных фондов и уровень амортизационных отчислений напрямую влияют на формирование налогооблагаемой базы по налогам на имущество и на прибыль. Причем воздействие переоценки фондов на эти налоги разнонаправлено. Высокая стоимость основных фондов увеличивает базу налога на имущество. Но, в то же время, повышенные амортизационные отчисления включаются в состав затрат и, увеличивая себестоимость продукции, снижают налогооблагаемую прибыль. И обратно, уменьшение стоимости основных фондов влечет за собой уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и увеличение размера налогооблагаемой прибыли [31, с. 43].

С позиции оптимизации налогообложения основной критерий выбора задачи переоценки можно сформулировать следующим образом: чистая налоговая экономия от проведения переоценки, т.е. разность между экономией платежей по налогу на имущество и приростом платежей по налогу на прибыль, должна быть максимальной. Можно сделать вывод, что экономия платежей по налогу на имущество должна быть больше, чем прирост платежей по налогу на прибыль.

Чистая налоговая экономия может быть рассчитана так:

Э = Ним - Нпр (1.1)

Где Ним - экономия платежей по налогу на имущество;

Нпр - прирост платежей на прибыль.

Для определения величины Ним нужно знать, насколько уменьшится налогооблагаемая база (остаточная стоимость имущества).

Чистая налоговая экономия и будет составлять разницу между налогом на имущество и приростом платежей на прибыль, причем на ее величину оказывают влияние степень износа основных фондов и нормы амортизации. С целью минимизации налогообложения можно для каждого отдельного объекта основных фондов, характеризующегося нормой амортизации и коэффициентом износа, подобрать соответствующее значение фактического индекса переоценки в имеющемся диапазоне.

Оценка основных средств - это определение стоимости основных фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей [31, с. 44].

В управлении основными средствами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др. Базовыми видами оценок основных фондов являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Полная первоначальная стоимость основных фондов предприятия представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на: приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования и др.

Полная восстановительная стоимость - это сумма расчетных затрат на приобретение или возведение новых средств труда, аналогичных переоцениваемым.

Остаточная экономическая стоимость основных фондов представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным износом, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату.

Балансовая стоимость - стоимость, по которой, основные фонды учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении.

Оценка и улучшение использования основных фондов решает широкий круг экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: увеличение объема выпуска продукции, рост производительности труда, снижение себестоимости, экономию капитальных вложений, увеличение прибыли и рентабельности капитала и, в конечном счете, повышение уровня жизни общества.

1.3 Показатели эффективности использования основных средств

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств [34, с. 68].

Для проведения анализа основных средств, как и для проведения любого экономического анализа необходимы соответствующие данные. Источниками данных для анализа основных средств являются: план экономического и социального развития предприятия, план технического развития, ф.11 Отчет о наличии и движении основных средств, инвентарные карточки учета основных средств и др.

На основе этих данных производится анализ основных средств по следующим основным направлениям:

Анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии

Анализ основных показателей использования основных средств

Анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия

Анализ обеспеченности предприятия основными средствами

Анализ использования производственных площадей

Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-то период работы производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов (базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производительных показателей.

Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии. Как было отмечено выше, все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры. В этом случае рассчитываются абсолютное изменение стоимости основных средств в анализируемом годе по сравнению с базисным, а также темпы роста стоимости основных средств на предприятии.

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств [21, с. 215]. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:

Фср= Фпер + (Фвв*Чм) /12 - Фл * (12- М) / 12 (1.3)

где Фср - среднегодовая стоимость основных средств;

Фпер - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;

Фвв - стоимость введенных основных средств;

Чм - число месяцев функционирования введенных основных средств;

Фл - ликвидационная стоимость;

М - количество месяцев функционирования выбывших основных средств.

Кроме того используется еще несколько методов подсчета стоимости основных средств. К таким методам можно отнести хронологический метод расчета стоимости основных средств:

Фср = (½ *Ф1+Ф2+Ф3+…/Фi-1+ ½ *Фi) | (n -1) (1.4)

где n - число периодов (месяцев, кварталов и т.п.)

Фi - стоимость основных средств в i-ом периоде;

Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое):

Фср= (Фнач+Фкон) / 2 (1.5)

где Фнач - стоимость основных средств на начало года;

Фкон- стоимость основных средств на конец года.

В этом разделе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления: Кобн= Фпост. / Фкон.; (1.6)

Коэффициент выбытия: Квыб=Фвыб./ Фнач.; (1.7)

Коэффициент прироста: Кпр.= Фпр./ Фнач., (1.8)

где Фпост. - стоимость поступивших основных производственных средств,

Фкон. - стоимость основных производственных средств на конец года,

Фвыб - стоимость выбывших основных производственных средств,

Фнач. - стоимость основных производственных средств на начало года,

Фпр - сумма прироста основных производственных средств. (Фпост. - Фвыб).

Следующим этапом анализа является анализ основных показателей использования основных средств.

Главным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных средств [19, с. 142]:

Фотдача = ВП / Фср. (1.9)

Кроме того, рассчитываются и другие показатели: фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи:

Фемкость= Фср. / ВП (1.10),

рентабельность, как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств:

Р = Пр. / Фср. (1.11) .

Рассчитывается также относительная экономия основных средств:

Эо.с.= Ф1- Ф0* I, (1.12)

где Ф1 ,Ф0 - соответственно среднегодовая стоимость в базисном и отчетном годах,- индекс объема производства продукции.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с показателями в базисном году, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным средствам, средствам производственного назначения, активной их части.

На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Значение этих факторов рассчитывается при сравнении показателя в анализируемом и базисном году [15, с. 92]. Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются: изменение доли активной части в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной части:

ФО = Уд * Фa (1.13).

Расчет влияния факторов осуществляется способом абсолютных разниц:

Ф1= (Уд1-Уд0) * Ф0

Ф2 = (Фa1 - Фa0) * Уд1 (1.14)

Фондоотдача активной части основных средств непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки. Для анализа можно использовать следующую факторную модель:

ФО = (К * Тед. * СВ) / Фср. (1.15)

где К - среднегодовое количество оборудования;

Тед. - количество отработанных часов одним оборудованием;

СВ - выработка продукции за 1 машино-час.

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П). Среднегодовую стоимость оборудования можно представить как произведение количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц), после чего конечная факторная модель будет иметь вид:

ФО = (К * Д * Ксм * П * СВ) / (К * Ц) = (Д* Ксм * П * СВ) / Ц . (1.16)

Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года значения анализируемого года, и рассчитывается влияние каждого из факторов: структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки [11, с. 213].

После анализа обобщающих показателей более подробно изучается степень использования производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования. Степень использования производственных мощностей характеризуется показателями: экстенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду:

Кэкст. = Тф. / Тпл. (1.17)

и интенсивной загрузки, рассчитываемый как отношение фактической и плановой среднечасовой выработки:

Кинтен.= ВПф. / ВПпл. (1.18)

Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования является коэффициент интегральной загрузки:

= Кэкст. * Кинтен (1.19)

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели:

ВП= К * Д * Ксм * П * СВ (1.20)

Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

Следующим этапом анализа является определение фондовооруженности (анализ обеспеченности предприятия основными средствами). Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии:

Фвоор.= Фср. / Р (1.21),

где Р - число работающих на предприятии (включает всех рабочих, ИТР и административно-управленческий состав). Данный показатель показывает стоимость основных средств, приходящихся на одного работающего.

Кроме того, рассчитывается показатель, показывающий приходящуюся стоимость основных производственных средств на одного рабочего (человека занятого в основном или в вспомогательном производстве) [17, с. 120]:

Фвоор. = Фпр. / Рраб. (1.22),

где Рраб. - число рабочих.

Также рассчитывается и показатель фондовооруженности рабочих, занятых в основном производстве основными средствами, представляющие собой их активную часть:

Фвоор. = Фактив. / Росн. (1.23),

где Росн. - число рабочих, занятых в основном производстве.

И, наконец, анализируется степень использования площадей предприятия. Рассчитывается показатель, показывающий сколько продукции, произведенной предприятием приходится на 1 м2 общей площади предприятия (производственные и непроизводственные):

Фпл. = ВП / S (1.24),

где ВП - валовая продукция, - общая площадь.

Но, так как на непроизводственных средствах продукция не производится, данный показатель чаще используется для определения выработки продукции на 1 м кв. производственных площадей. Кроме того, при изучении использования площадей предприятия рассчитывается удельный вес производственных и непроизводственных площадей в общей площади, а также удельный площадей, занятых под основное и вспомогательные производства в общей площади производственных площадей.

В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые тем или иным образом влияют на результаты деятельности предприятия и в частности на эффективность использования основных средств. Тем самым выявляются пути и резервы увеличения эффективности использования основных средств. Ими могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий по НТП [18, с. 204].

При анализе основных средств на предприятии анализируются наличие, структура, движение основных средств. Основным показателем использования основных средств является фондоотдача. При этом анализе составляется факторная модель и рассчитывается влияние каждого фактора (методами цепных подстановок и абсолютных разниц). Изучается экстенсивная (по времени) и интенсивная (по мощности) загрузка предприятия. Рассчитываются такие показатели, как фондовооруженность, отражающая обеспеченность основными средствами предприятия. Также рассматривается степень использования площадей предприятия. После проведения анализа определяются пути и резервы повышения эффективности использования основных средств.

1.4 Нормативно-правовое регулирование использования основных средств

Нормативное регулирование учета основных средств представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности [22, с. 57].

Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:

) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

) методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера (актам толкования).

К нормативным правовым актам относятся: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" *(2) и нормативные правовые акты Минфина России. *(3) Акты Минфина России приобретают значение нормативных правовых после их регистрации Минюстом России и опубликовании в "Российской газете", а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства "Юридическая литература" Администрации Президента Российской Федерации.

Следует отметить, что согласно ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» регулирование бухгалтерского учета может осуществляться другими федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, которые также являются нормативными правовыми актами, но ввиду их незначительного объема в настоящей статье не рассматриваются.

Правовая регламентация денежной оценки имущества предприятий необходима для нормального развития финансовой системы государства в целом. Оценка имущества предприятий закреплена в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и конкретизирована в Учетной политике организации. Имущество организации и источники его формирования отражаются в индивидуальном финансово-правовом акте - балансе, правовая основа составления которого определена ст. 13-16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [32, с. 22].

При разработке организацией форм финансовой отчетности самостоятельно на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2002 № 67н «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», должны соблюдаться общие требования к финансовой отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.). В финансовую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (15,С.57).

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» и финансовой отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случая, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. В финансовой отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганизации и пр.

Правовая регламентация основных средств определяется «Положением по учету основных средств», основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств-труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо управлении организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации [1].

2. Комплексный анализ деятельности предприятия

.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Аптечный дом НВ», действует в соответствии с Уставом и занимается розничной торговлей лекарственными препаратами, хранением и отпуском лекарственных препаратов для медицинского применения.

Компания ООО «Аптечный дом НВ» зарегистрирована 29 января 2010 года, директор: Хруцкая Ольга Александровна. Компания расположена по адресу: 173008, Великий Новгород, ул. Большая Санкт-Петербургская, д. 136, корп. 1.

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью "Аптечный дом НВ"; сокращенное наименование: ООО «Аптечный дом НВ»; фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью "Аптечный дом НВ».

Торговля медицинскими товарами для здоровья по законодательству подлежит лицензированию, поэтому ООО «Аптечный дом НВ» имеет лицензию на право продажи медицинских препаратов, а также на оказание медицинских услуг населению.

ООО «Аптечный дом НВ» осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного ведения, действует на основании Устава предприятия, руководствуется в своей работе действующим законодательством, приказами МЗ РФ и другими руководящими документами, регламентирующими работу аптечных учреждений.

Лицензии на фармацевтическую деятельность выданы Новгородским областным фармацевтическим управлением, разрешают изготовление лекарственных форм, в том числе содержащих сильнодействующие и ядовитые вещества, входящие в списки ПККН, за исключением наркотических средств и психотропных веществ; розничную реализацию населению, отпуск по требованиям ЛПУ готовых лекарственных средств, изделий медицинского назначения и очковой оптики, с правом реализации сильнодействующих и ядовитых веществ, входящих в списки ПККН, за исключением наркотических средств и психотропных веществ; внутриаптечный контроль за их хранением и качеством.

ООО «Аптечный дом ВН» - общество с ограниченной ответственностью.

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденной одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью и права и обязанности его участников определяются Гражданским Кодексом РФ и законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и учрежденный ими устав. Учредительные документы общества с ограниченной ответственностью, помимо сведений о наименования общества, место его нахождения, порядок управления деятельностью общества, а также условия о размере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия ими решений.

Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание его участников. В обществе с ограниченной ответственностью создается исполнительный орган, осуществляющий текущее руководство его деятельностью и подотчетный общему собранию его участников.

Оперативное управление ООО «Аптечный дом ВН» осуществляет генеральный директор.

ООО «Аптечный дом ВН» в соответствии с тем, что оно осуществляет розничную торговлю, является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Метраж торговой площади ООО «Аптечный дом ВН» составляет 39 м.кв.

2.2 Анализ производства и реализации продукции, работ, услуг

Анализ производства и реализации продукции, работ, услуг осуществляется на основании материалов годовых и месячных бухгалтерских отчётов, оперативного и статистического учёта, отчётов цехов и других звеньев предприятия. При этом рекомендуется учитывать также результаты личных исследований и наблюдений.

Основными задачами анализа объёма производства и реализации продукции являются:

определение динамики роста и степени выполнения плана по объему и ассортименту реализации продукции (услуг);

оценка структурных сдвигов в составе продукции и их влияния на показатели хозяйственной деятельности.

Показатели динамики изменения объема реализации продукции, работ, услуг ООО «Аптечный дом НВ» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Показатели динамики изменения объема реализации продукции, работ, услуг ООО «Аптечный дом НВ»

№ п/пПоказательЕд. изм.2008 год2010 год2011 год1.2.3.4.5.6.1.Объем реализации продукции, работ, услуг Тыс.руб.7856,39257,810606,72.Прирост базисный Тыс.руб.-1401,51348,93.Прирост цепной Тыс.руб.-1401,52750,44.Темп роста базисный %-17,814,65.Темп роста цепной %-17,835,0Из таблицы видно, что за рассматриваемый период объем реализации продукции, работ, услуг увеличился, так в 2011 году на 35% в отношении к 2009 году и на 14,6% в отношении к 2010 году.

Далее целесообразно провести оценку выполнения плана по ассортименту (видам) продукции, работ, услуг, выявить структуру (состав) выпущенной и реализованной продукции и услуг, а также изучить динамику этих показателей.

Выручка от реализации услуг по видам деятельности ООО «Аптечный дом НВ» представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ структуры товарооборота по видам лекарственных форм ООО «Аптечный дом НВ», тыс. руб.

№ п/пАссортиментные группы2010 год2011 годОтклонение, в тыс.руб.Отклонение, в %Структура ассортимента в %2010 год2011 год1.2.3.4.5.6.7.8.1.Твердые лекарственные формы3656,84285,2628,417,239,540,42.Мягкие лекарственные формы888,71039,4150,717,09,69,83.Жидкие лекарственные формы1796,21771,3-24,9-1,419,416,74.Лекарственные средства для инъекций759,1784,925,83,48,27,45.Аэрозоли999,81230,4230,623,010,811,66.Прочие1157,21495,5338,329,212,514,1Итого:9257,810606,71348,914,6100100

Наиболее весомой в структуре ассортимента 2011-2012 года была группа лекарств твердых форм - 39,5% и 40,4% соответственно. Единственной товарной группой, объемы реализации которой сократились в 2011 году, являлись товары жидких лекарственных форм - объем реализации снизился на 24,9 тыс. руб. Кроме того, по данной группе достигнуто максимальное снижение доли в структуре ассортимента - на 2,7% в 2011 году. Также сократилась доля лекарственных средств для инъекций на 0,8%. Больше всего в денежном выражении увеличился объем реализации лекарств твердых форм, в частности таблеток.

Товарооборот аптеки в течение года увеличился на 14,6% или на 1348,9 тыс. руб. Бизнесу на торговле лекарствами (который обслуживает чрезвычайно важный в социальном смысле сектор потребительского рынка) присуща высокая норма прибыльности и существенные финансовые потоки. Вне зависимости от курса доллара, экономического роста или спада в стране люди болеют и покупают лекарства. В связи с ухудшением качества жизни, загрязнением окружающей среды, синтетичности пищевых продуктов, повышенной подверженности стрессам - спрос на лекарства постоянно увеличивается, что свидетельствует об ухудшении здоровья нации.

Рисунок 2.1 - Удельный вес групп лекарственных препаратов в товарообороте ООО «Аптечный дом НВ» в 2011 году

На товарооборот ООО «Аптечный дом НВ» непосредственно влияют множество факторов:

общее ухудшение здоровья населения региона;

ухудшение экологической обстановки в области (наличие вредных производств, отсутствие жесткого контроля за выбросами и загрязнениями);

ухудшение работы санэпидем станций;

сезонность (времена года, колебания атмосферного давления);

ухудшение экономической и социальной ситуации в регионе (экономический кризис, увольнения, ухудшение уровня жизни населения);

эпидемии;

и т.д.

В комплексе все эти факторы обеспечивают устойчивый спрос на лекарственные и медицинские препараты.

На объем продукции, работ, услуг оказывают влияние множество факторов, в т.ч. численность работников и годовая выработка одного работающего.

Расчет динамики показателей, влияющих на объем продукции, работ, услуг приведен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ динамики показателей, влияющих на товарооборот ООО «Аптечный дом НВ»

№ п/пПоказателиЕд. изм.2010 г.2011 г.Отклонение (+;-)% выпол (отклон)1ТоварооборотТыс. руб.9257,810606,71348,914,63Среднесписочная численность работающихчел.141517,12Выработка на одного работающегоТыс.руб.661,3707,145,86,9

По данным таблицы 2.3 видно, что объем товарооборота по сравнению с прошлым годом увеличился на 1348,9 тыс. руб., что составило 14,6%. Этот рост можно обосновать за счет расширения ассортимента товаров и повышения отпускных цен на реализуемую фармацевтическую продукцию.

За счет роста товарооборота на 14,6% и роста численности персонала на 7,1% увеличилась производительность труда на 6,9% или на 45,8 тыс. рублей на одного человека.

Для материальных видов услуг проводится анализ валовой продукции. Объем валовой продукции для данного вида услуг отличается от объема реализации продукции (работ, услуг) на величину разницы остатков НЗП, РБП и ГП (незавершенной продукции, расходов будущих периодов и готовой продукции и на складе).

Расчет динамики и объема валовой продукции приведен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Расчет динамики и объема валовой продукции ООО «Аптечный дом НВ»

№ п/пПоказателиЕд. изм.2010 год2011 годОтклонение в тыс.руб.Отклонение в %1.2.3.4.5.6.7.1.Товарооборот Тыс. руб.9257,810606,71348,914,62.НЗП на начало годаТыс. руб.----3.НЗП на конец годаТыс. руб.----4.ГП на складе на начало годаТыс. руб.502,3742,9240,6147,95.ГП на складе на конец годаТыс. руб.742,91449,6706,7195,16.РПБ на начало годаТыс. руб.----7.РПБ на конец годаТыс. руб.----8.Объем валовой продукцииТыс. руб.9498,411313,41815,019,1

В 2010-2011 году в структуре активов отсутствовали незавершенное производство и расходы будущих периодов, и на объем валовой продукции оказывала влияние только динамика готовой продукции на конец года. Объем валовой продукции составил 9498,4 и 11313,4 тыс. руб. соответственно, в 2011 году он вырос на 11313,4 тыс. руб.

В 2011 году в структуре материальных активов присутствовало также и незавершенное производство. Остатки готовой продукции на конец года на складе превышали остатки на начало года на 706,7 тыс. руб., движение незавершенного производства и расходов будущих периодов было крайне незначительно, поэтому объем валовой продукции вырос на 2066,8 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом и на 707,1 тыс. руб. превышал объем реализации.

2.3 Анализ производственных ресурсов

.3.1 Анализ материальных ресурсов

Анализ эффективности использования основных средств предполагает изучение состава, состояния и движения основных средств, наличие объектов движимости и недвижимости, находящихся в аренде, законсервированных объектов основных средств, порядка начисления амортизации на объекты основных средств, а также изучение состава численности обслуживающего персонала и формирование затрат на содержание и обслуживание объектов основных средств.

При анализе выявляются соотношения активной и пассивной части основных средств.

Расчет стоимости и структуры основных средств ООО «Аптечный дом НВ» приведен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Анализ структуры основных фондов ООО «Аптечный дом НВ» (тыс. руб.)

№ п/пВид ОС или группы ОССтоимость ОС (тыс. руб.)Структура ОСПервоначальная ОстаточнаяКоэффициент износаАктивная частьПассивная частьтыс. руб.%тыс. руб.%1.2.3.4.5.6.7.8.91.Пассивная часть, в т.ч.1763,60,01,01.1.Здания1080,10,01,01.2.Сооружения 683,50,01,02.Активная часть, в т.ч. 2259,10,01,02.1.Торговое оборудование1007,80,01,02.2.Транспортные средства1251,30,01,02.3Другие ОС101,30,01,0Итого ОС:4022,70,01,0

На данный момент активных основных фондов на предприятии находится 56,1%, что в сумме составляет 2259,1 тыс. руб.

Преобладание активной части основных фондов над пассивной является положительной характеристикой для ООО «Аптечный дом НВ».

Проанализируем динамику основных средств ООО «Аптечный дом НВ» за 2010-2011гг., используя данные таблицы 1.6. Из таблицы видно, что за 2010-2011 года заметен рост среднегодовой стоимости основных средств (с 6782,5 тыс. руб. в 2010 году до 8781 тыс. руб. в 2011 году.

Таблица 2.6 - Изменение объема основных средств ООО «Аптечный дом НВ»

№ п/пПоказателиЕд. изм.2010 год2011 годОтклонение в тыс.руб.Отклонение в %1.2.3.4.5.6.7.1.Первоначальная стоимость на начало года Тыс.руб.3466,23852,1385,911,12.Ввод основных фондов Тыс.руб.602,4563,3-39,1-6,53.Выбытие основных фондов Тыс.руб.216,5392,7176,281,34.Первоначальная стоимость на конец года Тыс.руб.3852,14022,7170,64,45.Среднегодовой объем основных фондов Тыс.руб.3659,13937,4278,37,6

На предприятии идет увеличение объёма основных средств, так, стоимость на конец 2011 г. выше стоимости на начало 2010 г. на 170,6 тыс. рублей. Данное увеличение в основном произошло за счет поступлений 2011 года: была произведена покупка автомобиля.

Рост среднегодовой стоимости основных фондов составил 7,6%.

В течение двух последних лет на предприятии реализация основных средств не осуществлялась, а показанное в таблице выбытие - это результат списания амортизированных, морально и физически изношенных основных средств.

Эффективность и интенсивность использования основных средств определяется показателями: фондоотдачей основных средств, фондоотдачей активной части основных средств, фондоемкостью и относительной экономией основных фондов.

Для характеристики использования ОПФ используются следующие показатели:

Фондоотдача:

Фо = ТП / Ф

где ТП - стоимость товарной продукции;

Ф - среднегодовая стоимость ОПФ.

Фондоемкость:

Фе = Ф / ТП

Фондовооруженность труда:

Фво = Ф / Nр

где Nр - среднегодовая численность работающих.

В таблице 2.7 представим анализ фондовооруженности и эффективности использования ОФ в ООО «Аптечный дом НВ».

Таблица 2.7 - Анализ фондовооруженности и эффективности использования ОФ

ПоказательЕд.изм.2010 г.2011 г.Отклонение (+,-) 1. Среднесписочная численностьчел.141512. Стоимость ОФТыс.руб.3852,14022,7170,63. ТоварооборотТыс.руб.9257,810606,71348,94. Коэф. фондовооруженности (2/1)Тыс.руб. /чел.275,1268,2-6,95. Коэф. фондоотдачи (3/2)2,42,60,26. Фондоемкость (2/3)%41,637,9-3,7

Фондоотдача в 2010 году равна 2,4, которая определяется как отношение товарооборота в рублях к стоимости основных фондов. Фондоотдача показывает, что с каждого рубля вложенных основных средств предприятие имеет 2,4 рублей оборота. В отчетном году показатель фондоотдачи вырос на 0,2, то есть с одного рубля вложенных основных средств предприятие имеет 2,6 рублей оборота по объему реализации. Рост показателя фондоотдачи можно рассматривать как положительный момент в деятельности ООО «Аптечный дом НВ», это свидетельствует об улучшении использования основных фондов.

Коэффициент фондовооруженности в 2011 году составил 268,2 тыс. руб. на каждого работника предприятия. Коэффициент фондовооруженности показывает на сколько предприятие обеспечено основными средствами в расчете на каждого работника. В прошлом году фондовооруженность составила 275,1 тыс. руб. на каждого работника.

Проедем анализ эффективности использования площадей ООО «Аптечный дом НВ».

ООО «Аптечный дом НВ» занимает встроенно-пристроенное помещение площадью 83,5м2 в жилом доме. Помещения ООО «Аптечный дом НВ» находятся в собственности фирмы.

Таблица 2.8 - Данные производственных и других площадей на 01.01.2012 г.

№ п/пВид помещенийПлощадь (м2)фактически имеющаясяфактически используемая1.2.3.4.1. Торговые помещения:49,042,01.1.Торговый зал39,034,01.2.Подсобные помещения10,08,02.Офисные помещения34,526,52.1.Кабинет директора12,010,02.2.Бухгалтерия12,09,02.3.Отдел закупок10,57,5ИТОГО:83,568,5

Показатель эффективности использования площадей рассчитывается по формуле:

Кинт.исп.площадей = Sэффект. / Sобщ.

Где Sэффект. - эффективно используемая площадь (занятая непосредственно торговыми отделами);общ. - общая площадь.

Кинт.исп.площадей = 68,5 / 83,5 = 0,82

Таким образом, можно заключить, что 82% площадей ООО «Аптечный дом НВ» используется эффективно.

Анализ оборотных средств

Управление оборотными средствами предприятия весьма существенно сказывается на его финансовом состоянии. Особенно это касается торговых предприятий и тех, кто имеет серьезные проблемы с текущими платежами.

На основе баланса предприятия анализируется состав и структура оборотных средств, выявляются наиболее значительные элементы оборотных средств. Среди всех запасов выявляются наиболее значительные, в дебиторской задолженности - наиболее крупные должники и сроки погашения их задолженности и т.д.

К оборотным средствам склада отнесено сырье, материалы, запасы готовой продукции, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность, которая в свою очередь подразделяется на задолженность покупателей и заказчиков и прочих дебиторов, краткосрочные финансовые вложения.

Анализ состава и структуры оборотных средств ООО «Аптечный дом НВ» представлен в таблице 2.8.

Проанализируем 2010 год. Наибольший удельный вес среди оборотных средств занимает запасы готовой продукции - 80,3%, затем денежные средства - 14,1%, и затем дебиторская задолженность - 5,4%.

В 2011 году также преобладают запасы (80,3%), но денежные средства уменьшились и сравнялись почти с дебиторской задолженностью, это свидетельствует об ухудшении ликвидности активов.

В течение 2011 года очень сильно возросла дебиторская задолженность и составила 254% от 2010 года.

Таблица 2.9 - Состав и структура оборотных средств ООО «Аптечный до НВ»

№ п/пСтатья2010 год2011 годна 01.01.10 тыс. руб.в %на 01.01.11 тыс. руб.в %на 01.01.11 тыс. руб.в %на 01.01.12 тыс. руб.в %1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.1.Производственные запасы, в т.ч.528,836,6772,744,4772,744,41481,757,21.1.Готовая продукция502,334,7742,942,7742,942,71449,655,91.2.Прочие запасы и затраты26,51,929,81,729,81,732,11,32.Фонды обращения, в т.ч.917,763,4966,955,6966,955,61108,942,82.1.Денежные средства845,658,5889,751,1889,751,11024,639,52.2.Дебиторская задолженность51,13,555,43,255,43,259,72,32.3.Прочие оборотные активы21,01,421,81,321,81,324,60,88Оборотные средства итого:1446,51001739,61001739,61002590,6100

За три года сумма оборотных средств ООО «Аптечный дом НВ» возросла на 1144,1 тыс. руб. Рост произошел в основном по сумме запасов, состоящих почти полностью из готовой продукции, и денежных средств. Специфика розничной торговой деятельности такова, что дебиторская задолженность у фирмы очень мала, а в структуре запасов отсутствуют незавершенное производство и расходы будущих периодов.

Анализ дебиторской задолженности представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Данные расчетов с отдельными дебиторами по состоянию на 31.12.2011 года

№ п/пДебиторыВ пределах установленного срока, в тыс.руб.Свыше установленного срока, в тыс. руб.1.2.3.4.1.Покупатели и заказчики--2.Прочие, в т.ч.20,5-2.1.ООО «АСТ»20,5-3.Подотчетные лица, в т.ч.39,2-3.1.Менеджер по закупкам39,2-Итого дебиторская задолженность59,7-

Специфика розничной торговли обусловила отсутствие дебиторской задолженности от покупателей. Наибольшую долю в структуре дебиторской задолженности - 65,6%занимает задолженность подотчетных лиц. Просроченной дебиторской задолженности фирма не имеет.

В целом структура и состав оборотных средств является оптимальным, на лицо нехватка наиболее ликвидных средств - денежных ресурсов.

Коэффициенты ликвидности свидетельствуют о неудачной структуре активов, фирма в случае одновременного предъявления счетов к оплате оказалась не в состоянии оплатить краткосрочные обязательства в полном объеме. В 2011 году положение ухудшилось, что обусловлено увеличением кредиторской задолженности.

Структура и состав оборотных средств ООО «Аптечный дом НВ» типична для предприятий торговли, но так как высокий удельный вес запасов готовой продукции покрывается собственными источниками капитала, это не вызывает опасения при ведении хозяйственной деятельности. Естественно, что целью работы фирмы должно стать улучшение ликвидности активов.

2.3.2 Анализ трудовых ресурсов

Разработке раздела предшествует анализ количественного и качественного состава кадров, его укомплектованности и движения, применения на предприятии трудовых норм и нормативов, форм и систем оплаты труда.

Проанализируем количественный, качественный и структурный состав ООО «Аптечный дом НВ».

Таблица 2.11 - Среднесписочная численность и ее структура работников ООО «Аптечный дом НВ»

№ п/пКатегория работников2010 год2011 годОтклонение вЧисл-сть, чел.%Числсть, чел.%единицахв %1.2.3.4.5.6.7.8.1.Служащие итого, в т.ч.428,6426,7--1.1.АУП214,3213,3--1.2.ИТР214,3213,3--2.Торговый персонал итого, в т. ч.1071,41173,3110,02.1.- фармацевты642,8640,0--2.2.- провизоры321,4426,7133,32.3.-МОП17,216,6--3.Среднесписочная численность14100,015100,017,1

Численность штатных сотрудников по сравнению с 2010 годом возросла на 7,1%, или на 1 человека. В 2011 году был принят на работу дополнительно один фармацевт.

Управленческий состав составляют директор, заместитель директора главный бухгалтер и менеджер по закупкам. Обслуживающий персонал - фармацевты и провизоры. Фармацевты обслуживают покупателей. Провизоры обеспечивают приготовление аптечных препаратов и контроль за качественным составом поступаемых лекарственных форм. Бухгалтер и экономист ведут финансово-экономический анализ, бухгалтерский и налоговый учет. Младший обслуживающий персонал - уборщица.

Рассматривая развитие кадрового потенциала как основное условие для выполнения поставленных стратегических задач, в 2011 году ООО «Аптечный дом НВ» проводила целенаправленную работу по улучшению качественного состава персонала, оптимизации его численности, повышению эффективности системы подбора и расстановки кадров. В течение года 3 работника прошли индивидуальную стажировку по различным направлениям фармакологии в Санкт-Петербурге.

Данные баланса рабочего времени одного рабочего ООО «Аптечный дом НВ» в 2010 и 2011 годах представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Данные баланса рабочего времени одного рабочего ООО «Аптечный дом НВ» в 2010 и 2011 годах

№ п/пФонд времени2010 год2011 годОтклонение в дняхОтклонение в %1.2.4.5.6.1.Календарный фонд рабочего времени 365365--2.Количество выходных и праздничных дней1171181100,83.Номинальный фонд рабочего времени248247-199,64.Неявки на работу, в т.ч:71743104,24.1.-очередные и дополнительные отпуска2828--4.2.-отпуска по родам----4.3.-по болезни21254119,04.4.-по уходу за ребенком1413-192,84.5.-разрешенные законом54-180,04.6.-прогулы341133,35.Полезный фонд рабочего времени177173-497,7

Номинальный фонд рабочего времени по плану на одного рабочего - 247 дней при 8 часовом рабочем дне и в текущем году фактически составил 173 дня, в прошлом году за соответствующий период составил 177 дней.

Таким образом, в 2011 г. по сравнению с базовым годом полезный фонд рабочего времени был меньше на 4,17 дня или на 2,02%.

Для детального изучения рабочего дня на предприятии делается фотография рабочего дня. Это метод изучения рабочего времени путем наблюдения и замеров его деятельности в течении всего рабочего дня; времени обслуживания рабочего места, подготовительно - заключительного времени и времени перерывов в работе.

Таблица 2.13 - Фактический и нормативный баланс рабочего времени работника ООО «Аптечный дом НВ»

Наименование затратиндексБаланс рабочего времениИзлишек мин.Недостаток мин.Фактический НормативныйМин.% к итогуМин.% к итогу1. Подготовит.- заключит. работаПЗ204,17204,17--2. Оперативная работаОП39081,2540083,33-103. Обслуживание рабочего местаОБ102,08102,08--4. Отдых и личные надобностиОТЛ153,13153,13--5. Нормированные перерывы по орг. тех. причинамПТ--204,17-206. Потери по орг. тех. причинамПНТ153,10153,10--7. Потери из-за нарушения трудовой дисциплиныПНД306,30--30-ИТОГОТ480100,0480100,03030

По данным анализа фактического и нормативного баланса рабочего времени выявлено, что наибольшее количество времени затрачивается на оперативную работу - 81,25%, отклонение от норматива произошло из-за возникновения потерь от нарушения трудовой дисциплины - 30 минут в следствии чего сократилось время оперативной работы и нормативного перерыва.

По данным баланса рабочего времени рассчитываются следующие коэффициенты, с помощью которых определяются резервы производительности труда.

Коэффициент использования рабочего времени по сравнению с нормативом снизился на 0,06 (0,91-0,97), указывает на то, что предприятие теряет рабочее время из-за снижения продолжительности оперативной работы.

Коэффициент потерь времени по организационно-техническим причинам остался на прежнем уровне, так как соотношения потерь по организационным причинам по отношению к продолжительности смены равен 0,03 (15/480) не изменился не по плану и не по факту.

Коэффициент потери по вине рабочих, определяется как соотношение потерь времени из-за нарушения трудовой деятельности плюс отклонения от норм затрат времени на отдых и личные надобности и к продолжительности смены.

По нормативу коэффициент не рассчитывается, так как предприятие не планирует трудовые нарушения. А по факту он составил 0,06 (30/480).

. Возможный прирост производительности труда при устранении прямых потерь рабочего времени составил 0,12, который является отношением потерь по организационно-техническим причинам и по нарушению трудовой дисциплины к фактическим затратам оперативного времени (15+30/390).

. Максимальный прирост производительности труда при устранении всех потерь и нерациональных затрат рабочего времени. По сравнению с планом он должен был составить 0,03. (400-390/390), характеризуется отношением продолжительность оперативной работы плановая- продолжительность оперативной работы фактическая разделить на продолжительность оперативной работы фактическая.

Научная организация труда в аптечных учреждениях имеет специфические особенности, связанные с сочетанием производственно- торговых функций и задач по лекарственному обслуживанию населения, лечебно- профилактических учреждений.

Расчет технологической трудоемкости объема произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг приведен в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Расчет технологической трудоемкости объема произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в аптеке № 4 ООО «Аптечный дом НВ»

№ п/пАссортиментСредняя труд-кость 1 вида услуг н-часКоличество заказов, ед.Технологическая трудоемкость, в час.Абсолютное изменение технологической трудоемкости н-часОтклонение в %2010 год2011 год2010 год2011 год1.2.3.4.5.6.7.8.9.1.Розничная продажа лекарств0,1985461076330,090,08-0,0189,02.Изготовление лекарств18,02216244717,517,2-0,398,3Итого18,110076211011017,5917,28-0,3198,2ООО «Аптечный дом НВ» в настоящее время два основных вида услуг - розничная торговля лекарствами и изготовление лекарств. Изготовление лекарственных препаратов - процесс намного более трудоемкий, чем их розничная продажа. В аптеке на обслуживание одного покупателя в среднем уходит 6 минут, в 2011 году средняя трудоемкость обслуживания одного покупателя была снижена до 4,8 минут.

На предприятии действует повременно-премиальная система оплаты труда, т.е. заработная плата включает в себя должностной оклад (определяемый штатным расписанием) и премию. Главное назначение премирования - стимулировать рост товарооборота, экономию ресурсов, эффективность труда. На основании этого определены основные показатели премирования: объем продаж, качество обслуживания, отсутствие жалоб покупателей и нареканий со стороны проверяющих органов (фармкомитета, санэпидемслужбы, торгинспекции) для коллективов аптек. Премирование специалистов других служб осуществляется также в зависимости от показателей конечных результатов работы предприятия в целом.

Анализируя использование фонда оплаты труда работников, прежде всего, необходимо рассмотреть динамику и структуру фонда оплаты труда базового предприятия за рассматриваемый период.

Расчет фонда оплаты труда приведен в таблице 2.15.

Таблица 2.15 - Расчет фонда оплаты труда в ООО «Аптечный дом НВ»

№ п/пПоказателиЕд. изм.2010 год2011 годОтклонение в тыс.руб.Отклонение в %1.2.3.4.5.6.7.2.Администрация, в т.ч.Тыс.руб.576,0679,7103,7118,02.1. 2.2.АУП ИТРТыс.руб. Тыс.руб.254,0 322,0312,5 367,258,5 45,2123,0 114,03. Торговый персонал, в т.ч.Тыс.руб.2112,02492,1380,1118,0Итого ФОТ по всем категориям:Тыс.руб.2688,03171,8483,8118,0%Практически по всем категориям персонала произошло фиксированное в процентном соотношение повышение оплаты труда на 18%. Общий фонд оплаты труда увеличился на 438,8 тыс. руб. Больше всего изменился ФОТ административно-управленческого персонала - на 23%.

В целях анализа эффективности использования трудовых ресурсов и оплаты труда необходимо сопоставить темпы роста производительности труда и темпов роста среднегодовой заработной платы.

Сравнение темпа роста заработной платы и темпа роста производительности труда одного работника приведен в таблице 2.16.

Таблица 2.16 - Темп роста средней заработной платы и темп роста производительности труда одного работника ООО «Аптечный дом НВ»

№ п/пПоказателиЕд. изм.2010 год2011 годОтклонение в тыс.руб.Отклонение в %1.2. 3.4.5.6.7.1.Товарооборот Тыс.руб.9257,810606,71348,914,62.Численность работников Чел.141517,13.Годовая производительность труда 1-го работника Тыс.руб.661,3707,145,86,94.Фонд оплаты труда Тыс.руб.2688,03171,8483,818,05.Среднегодовая заработная плата 1 работника Тыс.руб.192,0211,419,410,1

Из таблицы 2.19 видно, что темп роста производительности одного работника (6,9%) ниже темпа роста заработной платы (10,1%), на что необходимо обратить внимание руководству ООО «Аптечный дом НВ».

2.4 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия

.4.1 Анализ себестоимости производства и реализации продукции, работ, услуг

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.

Анализ структуры и динамики затрат ООО «Аптечный дом НВ» можно провести на основе таблицы 2.20. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базового периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов. Себестоимость продукции ООО «Аптечный дом НВ» складывается из двух элементов - издержек обращения и стоимости товаров в закупочных ценах. Далее представлена характеристика динамики издержек обращения в 2010-2011 гг. по элементам.

Таблица 2.17 - Издержки обращения ООО «Аптечный дом НВ», тыс. руб.

№ п/пСтатьи затратЕд. изм.2010 год2011 годОтклонение в тыс.руб.Отклонение в %1.2.3.4.5.6.7.1.Зарплата торгового персоналаТыс.руб.2112,02492,1380,118,02.Начисления на зарплатуТыс.руб.549,1847,3298,254,33.Амортизация Тыс.руб.43,252,69,421,74.Зарплата, кроме торгового персоналаТыс.руб.576,0679,7103,718,05.Начисления на зарплатуТыс.руб.149,8231,181,354,26.Расходы на рекламуТыс.руб.58,967,48,514,47.Транспортные расходыТыс.руб.82,596,714,217,28.Аренда Тыс.руб.11,822,310,588,99.Услуги сторонних организацийТыс.руб.72,374,52,23,010.Сертификация и стандартизация продукцииТыс.руб.3,85,61,847,311.Коммунальные услугиТыс.руб.58,272,54,34,412.Прочие расходыТыс.руб.32,843,210,431,7Итого издержек обращения Тыс.руб.3750,44685,0934,624,9

Из приведенной таблицы видно, что издержки обращения выросли на 24,9% в 2011 году по сравнению с 2010 г. В денежном выражении в 2011 году больше всего возросли расходы на зарплату торгового персонала - на 380,1 тыс. руб., начисления на зарплату торгового персонала - на 298,2 тыс. руб. и на зарплату прочего персонала - на 103,7 тыс. руб. В 2011 году наблюдается рост всех статей расходов.

В таблице 2.18 представлена общая динамика себестоимости ООО «Аптечный дом НВ».

Таблица 2.18 - Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг ООО «Аптечный дом НВ»

Элементы затрат2010 год2011 годИзменение, тыс. руб.Изменение, %Издержки обращения, тыс. руб.3750,44685,0934,624,9Стоимость товаров в закупочных ценах3501,53984,2482,713,8Итого затрат7251,98669,21417,319,5

Общий рост себестоимости продукции составил 1417,3 тыс. руб. или 19,5%. Издержки обращения росли более быстрыми темпами, чем стоимость товаров в закупочных ценах, и оказали больше влияния на изменение себестоимости.

2.4.2 Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия

Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия (организации).

Прибыль и рентабельность относятся к важнейшим показателям, характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Более чем, какой либо другой показатель прибыль отражает результаты всех сторон деятельности предприятия. На ее величину влияет объем продукции, ее ассортимент, качество, уровень себестоимости, штрафы, неустойки и другие факторы.

Задача экономического анализа состоит в том, чтобы дать оценку общей величины прибыли и ее состава, проверить обоснованность плана и его выполнение по величине прибыли к уровню рентабельности, раскрыть влияние ряда факторов на отклонение фактической величины прибыли от плановой, выявить резервы роста прибыли и рентабельности.

Прибыль - один из показателей работы организации, она также определяет ее рентабельность.

В соответствии с действующем законодательством чистая прибыль предприятия розничной торговли определяется как разность между прибылью от реализации и суммой единого налога на вмененный доход, последний устанавливается в зависимости от базовой величины вмененного дохода и площадью торгового зала с учетом корректирующих коэффициентов.

ЕНВД = ВД баз. * S * п * К1 * К2 *Ст,

где:

ВД - сумма вмененного дохода (тыс. руб.),

ВД баз. - базовая величина вмененного дохода в месяц (для розничной торговли - 1800 руб. с 1 кв. м. торгового зала - 39 м.кв.), п - количество месяцев,

К1 -коэффициент, характеризующий динамику цен, дефлятор равен 1,081 в 2009 г., 1,148 в 2010г., 1,295 в 2011 г.

К2 - коэффициент дислокации предприятия.

Ст - ставка единого налога на вмененный доход (15%).

ЕНВД 2010 = 1800 * 39 * 12 * 1,148 * 1 * 0,15 = 145,0 тыс. руб.

ЕНВД 2011 = 1800 * 39 * 12 * 1,295 * 1 * 0,15 = 163,6 тыс. руб.

Наблюдается увеличение объема реализованных услуг и товарооборота на 53,13%, вследствие чего себестоимость увеличилась на 41,11%, а издержки обращений на 69,93%. Так как объем реализованных услуг и товарооборот вырос на большее значение чем затраты, то прибыль от продаж выросла на 131,48%.

Данные о величине прибыли ООО «Аптечный дом НВ» за последние два года представлены в таблице 2.22.

Таблица 2.19 - Расчет динамики финансовых результатов

№ п/пПоказательЕд. изм.2010 год2011 годПриростТыс. руб.%1.2.3.4.5.6.7.1.ТоварооборотТыс.руб.9257,810606,71348,914,62.Издержки обращенияТыс.руб.3750,44685,0934,624,93. Стоимость товаров в закупочных ценахТыс.руб.3501,53984,2482,713,84.Прибыль от реализацииТыс.руб.2005,91937,5-68,4-3,45.Внереализационные доходы Тыс.руб.325,1482,2157,148,36.Внереализационные расходыТыс.руб.202,4313,7111,355,07.Балансовая прибыльТыс.руб.2128,62106,022,6-1,08.Налогооблагаемая прибыльТыс.руб.2128,62106,022,6-1,09.ЕНВДТыс.руб.145,0163,618,612,810.Чистая прибыльТыс.руб.1983,61942,4-41,2-2,1Как видно из таблицы товарооборот предприятия в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 14,6%, при этом чистая прибыль снизилась на 2,1% и составила 1942,4 тыс. руб.

Сокращение чистой прибыли произошло под влиянием более быстрых темпов роста издержек обращения и стоимости товаров в закупочных ценах по сравнению ростом товарооборота. В результате валовая прибыль предприятия сократилась в 2011 году на 3,4%. В связи с тем, что налоговой базой при расчете налога на доходы выступает товарооборот, который вырос в 2011 году, сумма налога также выросла в 2011 году на 14,6%, что еще больше сократило сумму чистой прибыли. При этом положительной тенденцией является рост прочих доходов и их превышение над прочим расходами, что положительно сказывается на сумме балансовой прибыли.

2.4.3 Анализ рентабельности хозяйственной деятельности предприятия

Критерием оценки эффективности коммерческой деятельности служит показатель рентабельности. Расчет рентабельности производства и реализации продукции, работ, услуг аптеки № 4 ООО «Аптечный дом НВ» представлен в таблице 2.20.

Таблица 2.20 - Расчет рентабельности производства и реализации продукции, работ, услуг аптеки № 4 ООО «Аптечный дом НВ»

№ п/пПоказателиЕд. изм.2010 год2011 годОтклонение в ед. изм.1.2.3.4.5.6.1.Рентабельность продукции и услуг (чистая прибыль / объем реализации услуг)%21,418,3-3,12.Фондорентабельность (балансовая прибыль / среднегодовая стоимость основных производственных фондов)%58,253,5-4,73.Рентабельность продаж расчетная (валовая прибыль / объем реализации услуг)%21,718,2-3,5Рентабельность продаж сократилась на 3,5% и составила в 2011 году 18,2%. Снижение рентабельности продаж связано с опережением роста издержек обращения перед общим товарооборотом. Расчетная рентабельность тоже сократилась на 3,2% и составила в 2011 году 13,8%.

2.5 Анализ финансового состояния предприятия

В данном разделе проводится анализ баланса предприятия, в т.ч. горизонтальный и вертикальный анализ баланса, анализ показателей финансового состояния и выводы о финансовом состоянии торгового предприятия.

В балансе в каждой строчке есть две колонки, указывающие соответствующие суммы на начало и конец отчетного периода. Именно наличие данных на начало и конец периода дает возможность анализа баланса. Этот анализ проводят, как правило, в два этапа. На первом этапе проводится анализ основных тенденций, а на втором этапе - подробный анализ с использованием финансовых коэффициентов.

С целью выявления основных тенденций проводят вертикальный и горизонтальный анализ баланса.

В качестве горизонта анализа, выбран период с 2004 года по 2006 год (последний финансовый год на момент проведения исследования).

В качестве одной из первых подзадач, решаемых в рамках выпускной квалификационной работы, используя описанные в научной литературе рекомендации и методики, оценить финансовые результаты и эффективность деятельности ООО «Аптечный дом НВ» в рамках избранного аналитического периода.

Такого рода оценка потребовала построения ряда аналитических таблиц, основываясь на содержании которых, были сделаны те или иные выводы.

В табл. 2.21 представлена структура активов аналитического баланса ООО «Аптечный дом НВ» за период с 2010 по 2011 годы.

Таблица 2.21 - Горизонтальный и вертикальный анализ актива баланса ООО «Аптечный дом НВ» (в тыс. руб.)

Наименование показателейЗначение показателей по годамПрирост, снижение2010 г.2011 г.тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%I. Внеоборотные активы3856,668,94037,260,9180,64,7Основные средства3852,168,84022,760,7170,64,4Прочие внеоборотные активы13,50,114,50,21,07,4II. Оборотные активы1739,631,12590,639,1851,048,9Запасы, в т.ч.772,713,81481,722,3709,091,7готовая продукция и товары для перепродажи742,913,31449,621,9706,795,1прочие запасы29,80,532,10,42,37,7Дебиторская задолженность55,41,059,70,94,37,7Денежные средства, в т.ч.889,715,91024,615,4134,915,1Касса120,52,1135,42,014,912,3расчетные счета769,213,8889,213,4120,015,6Прочие оборотные активы21,80,324,60,32,813,6БАЛАНС (всего активов)5596,2100,06627,8100,01031,618,4

Анализа данных табл. 2.24 показывает, что совокупные активы ООО «Аптечный дом НВ» за анализируемый период возросли на 1031,6 тыс. руб., что положительно характеризует работу организации.

Структура активов ООО «Аптечный дом НВ» за анализируемый период оставалась достаточно стабильной. В анализируемом периоде основная часть оборотных активов неизменно приходилась в 2010 году на запасы (13,8%) и денежные средства (15,9%), а основная часть внеоборотных активов на основные средства (68,8%). В 2011 году большая часть оборотных средств приходилась на запасы (22,3%) и денежные средства (15,4%), в структуре внеоборотных активов по прежнему преобладали основные средства (60,7%).

Наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходился на внеоборотные активы - 68,9% и 60,9% в 2010 и 2011 году соответственно, главным образом на статью «основные средства».

В конце анализируемого периода структура имущества характеризуется повышением доли оборотных активов, которая изменилась с 31,1% на начало до 39,1% на конец анализируемого периода.

Оборотные активы ООО «Аптечный дом НВ» за анализируемый период увеличились на 851,0 тыс. руб. Прирост оборотных активов произошел главным образом за счёт увеличения запасов, что можно объяснить стремлением увеличить объемы продаж.

Рост оборотных средств (то есть запасов, краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности) и ускорение их оборачиваемости свидетельствуют о расширении производства и выборе правильной хозяйственной стратегии.

Величина чистого оборотного капитала (то есть разницы между запасами, краткосрочной дебиторской задолженностью, денежными средствами, краткосрочными финансовыми вложениями и кредиторской (краткосрочной и долгосрочной) задолженностью) показывает, что на протяжении анализируемого периода у ООО «Аптечный дом НВ» имелись собственные оборотные средства и ликвидность баланса была высокой.

На протяжении анализируемого периода ООО «Аптечный дом НВ» убытков по балансу не имело.

После анализа состава и динамики имущества (активов) организации логично было бы проанализировать источники его формирования.

Для финансов имеет принципиальное значение срок, на который привлекаются ресурсы. Наиболее выгодными для организации являются долгосрочные займы и кредиты, к которым в российской практике относятся обязательства со сроком погашения свыше 1 года. Долгосрочные источники являются полноценным инвестиционным ресурсом, который может быть вложен в масштабные проекты, способные окупить затраты к моменту погашения задолженности. В этом смысле долгосрочные источники идентичны собственному капиталу. В финансовой практике они называются долгосрочным заёмным капиталом или долгосрочными пассивами. Сумма собственного и долгосрочного заёмного капиталов называется постоянным или долгосрочным капиталом.

Краткосрочные обязательства (со сроком погашения до 1 года) обычно привлекаются для покрытия дополнительной потребности в оборотных средствах. В принципе никто не может запретить организации затеять длительный инвестиционный проект, финансируемый за счет цепочки краткосрочных займов. Однако с финансовой точки зрения такая стратегия представляется авантюрной. Покрытие хотя бы части основного капитала организации краткосрочными заёмными средствами является одним из наиболее верных показателей его финансовой неустойчивости. Краткосрочные заимствования подразделяются на процентные (например, банковские ссуды) и беспроцентные (кредиторская задолженность поставщикам, рабочим и служащим, бюджету и т.п.). Общая сумма краткосрочных обязательств называется краткосрочными пассивами, краткосрочным заёмным капиталом или просто краткосрочным капиталом. В сумме с долгосрочным заёмным капиталом данные источники образуют пассивы организации или его заёмный капитал.

Анализ структуры пассивов аналитического баланса ООО «Аптечный дом НВ» представлен в табл. 2.22.

Таблица 2.22 - Горизонтальный и вертикальный анализ пассивов аналитического баланса ООО «Аптечный дом НВ»

Наименование показателейЗначение показателей по годамПрирост, снижение2010 год2011 годтыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%I. Собственный капитал2812,950,23066,946,3254,09,0Уставный (акционерный) капитал1500,026,81500,022,6--Нераспределенная прибыль1312,923,41566,923,6254,019,3II. Краткосрочные пассивы2783,349,83560,953,7777,627,9Краткосрочные финансовые обязательства по кредитам и займам268,64,8474,87,2206,276,7Краткосрочная кредиторская задолженность, в том числе2514,744,93086,146,5571,422,7Задолженность поставщикам и подрядчикам2204,439,42736,741,3532,324,1Задолженность перед персоналом организации184,13,3212,93,228,815,6Задолженность перед внебюджетными фондами126,22,2136,52,010,38,1БАЛАНС (всего пассивов)5596,2100,06627,8100,01031,618,4

Как видно из анализа табл. 2.25, основным источником формирования совокупных активов ООО «Аптечный дом НВ» в 2010 году являлся собственный капитал - 50,2% и кредиторская задолженность в 2011 году - 46,5%. Для финансирования своей деятельности ООО «Аптечный дом НВ» не использовало долгосрочные заемные средства. Доля собственных средств в совокупных источниках образования активов, за этот же период, снизилась на 3,9%, что может свидетельствовать об относительном снижении финансовой независимости организации.

Следует отметить, что собственный капитал в начале анализируемого периода составил 2812,9 тыс. руб., а в конце периода был равен 3066,9 тыс. руб. За анализируемый период величина собственного капитала ООО «Аптечный дом НВ» увеличилась на 254,0 тыс. руб.

Прирост собственного капитала произошел за счёт увеличения нераспределенной прибыли на 254 тыс. руб., сумма уставного капитала оставалась неизменной - 1500 тыс. руб.

В целом, увеличение нераспределенной прибыли может являться результатом эффективной работы организации.

Краткосрочные обязательства за анализируемый период выросли на 777,6 тыс. руб. Их доля в структуре заёмного капитала выросла со 49,8% до 53,7%. В конце анализируемого периода краткосрочные обязательства были представлены на 13,3% финансовыми обязательствами и на 82,7% коммерческими обязательствами.

В анализируемом периоде наибольшими темпами роста характеризуется рост кредиторской задолженности - на 22,7%, что можно связать с увеличением объемов реализации, а также нераспределенной прибыли на 19,3%, что говорит о росте финансовой независимости организации.

Расчет суммы чистых активов предприятия приведен в таблице 2.23.

Таблица 2.23 - Расчет суммы чистых активов ООО «Аптечный дом НВ»

№ п/пПоказателиЕд. изм.2010 год2011 годНа начало годаНа конец годаНа начало годаНа конец года1.2.3.4.5.6.7.1.Активы (валюта баланса)Тыс.руб.4912,75596,25596,26627,82.Итого активов, принимаемых к расчетуТыс.руб.4912,75596,25596,26627,83.Пассивы (валюта баланса), в т.ч.Тыс.руб.4912,75596,25596,26627,8 3.1.-долгосрочные финансовые обязательства, включая величину отложенных налоговых обязательствТыс.руб.----3.2.-краткосрочные финансовые обязательства по кредитам и займамТыс.руб.201,5268,6268,6474,83.3.-кредиторская задолженность Тыс.руб.1962,32514,72514,73086,13.4.-задолженность участникам (учредителям) по выплате доходовТыс.руб. 3.5.-резервы предстоящих платежейТыс.руб. 3.6.-прочие краткосрочные обязательстваТыс.руб. 4.Итого пассивов, принимаемых к расчетуТыс.руб.2163,82783,32783,33560,95.Чистые активыТыс. руб.2748,92812,92812,93066,96.Доля чистых активов в валюте баланса%57,150,250,246,3

Из таблицы видно, что доля чистых активов в валюте баланса за два года снизилась с 57,1% начало 2010 года до 46,3% на конец 2011 года.

2.6 Анализ качества и конкурентоспособности услуг, организация обслуживания населения

С помощью анализа конкурентоспособности, руководители сети аптек ООО «Аптечный дом НВ» получают необходимую информацию о том, какие изделия и почему хотят покупать потребители, о ценах, которые потребители готовы заплатить, о том, где сбыт продукции предприятия может принести наибольшую прибыль.

Конкурентоспособность также позволяет понять, каким образом торговое предприятие должно организовывать процесс сбыта своей продукции, строить стратегию рекламы и т. п.

Анализ конкурентоспособности ООО «Аптечный дом НВ» начинается с глубокого анализа рыночных возможностей, который становиться источником информации для принятия эффективного управленческого решения по любому аспекту сбытовой деятельности. Исследование рынка предполагает сбор и анализ необходимой информации о потребностях, спросе и предложении. Тщательно изучаются данные о покупательских потоках, вкусах и запросах покупателей, покупательских намерениях и других факторах, формирующих спрос. При этом придается большое значение прогнозу развития рынка в целом.

Важное место в рамках анализа рынка занимает изучение изменений в доходах потребителей. Этот фактор имеет большое значение как для формирования цен на продукцию, так и для определения объемов сбыта. Исходя из этого, могут вноситься коррективы в сбытовые программы и величину расходов на рекламу в зависимости от характера происходящих изменений. В ходе анализа рынка руководство ООО «Аптечный дом НВ» получает также информацию обо всех имеющихся тенденциях: от колебаний хозяйственной конъюнктуры до сдвигов в структуре платежеспособного спроса во взаимосвязи с изменениями в системе потребительских предпочтений разных групп потребителей.

Основными решениями при анализе конкурентоспособности, которые необходимо принять аптеке, являются следующие: выбор целевого рынка, товарного ассортимента и комплекса услуг, решение о ценах и стимулировании сбыта, а также о месте размещения своего торгового предприятия.

Решение о целевом рынке. Самое важное решение, которое предстоит принять магазину, торгующему товарами для здоровья - это выбор целевого рынка. Не выбрав целевого рынка и не составив его профиля, невозможно принимать последовательные, согласующие между собой решение относительно товарного ассортимента, рекламных обращений и средств рекламы, уровней цен и т. п.

Фирма, имеющая сеть магазинов и обслуживающая множество самых разных групп лиц, должна составить для себя более четкое представление о том, какие именно из этих групп будут ее основными целевыми клиентами, чтобы точнее подбирать свой товарный ассортимент, определять цены, места расположения торговых киосков и характер мер стимулирования, рассчитанных на эти группы.

Решение о товарном ассортименте и комплексе услуг. ООО «Аптечный дом НВ» предстоит принять решение о трех основных «товарных» переменных: товарном ассортименте, комплексе услуг и атмосфере обслуживания.

Товарный ассортимент должен отвечать покупательским ожиданиям целевого рынка. Именно товарный ассортимент становится ключевым фактором в конкурентной борьбе между аналогичными торговыми предприятиями. Предприятию предстоит принять решение о широте товарного ассортимента по реализуемой продукции и его глубине. Еще одной характеристикой товарного ассортимента является качество предлагаемых товаров, которая для медицинских предприятий является определяющей. Потребителя интересует не только широта выбора меню, но и качество предлагаемых товаров.

Важным элементом любого магазина является атмосфера обслуживания. Магазин должен воплощать в себе атмосферу, доброжелательности, внимательности и терпимости, которая соответствует вкусам потребителей целевого рынка и оказывает положительное влияние на привлечение посетителей. Атмосферу создают творческие работники, знающие, как совместить зрительные, слуховые, обонятельные и осязательные раздражители для достижения желаемого эффекта.

Решение о ценах. Цены - ключевой фактор конкуренции и одновременно отражение качества предлагаемой продукции. Способность аптеки ООО «Аптечный дом НВ» совершать тщательно продуманные закупки - важнейшая составляющая его успешной деятельности. Помимо этого, к установлению цен следует подходить очень внимательно и по ряду других причин. На некоторые товары можно произвести низкие наценки с целью превращения этих товаров в «заманивателей» или «убыточных лидеров» в надежде на то, что, оказавшись в магазине, потребители заодно купят и другие товары с более высокими наценками.

Решение о месте размещения магазина. Выбор места расположения предприятия - один из решающих конкурентных факторов с точки зрения возможностей привлечения посетителей.

На предприятии постоянно проводится аналитическая работа по отслеживанию и предупреждению претензий потребителей по качеству и ассортименту реализуемой продукции.

Для медицинских товаров вопрос качества - это вопрос выполнения лекарственным препаратом своего предназначения. При верном диагнозе, при соблюдении всех условий применения препарата - это выздоровление, в той или иной степени.

Основными конкурентами аптеки ООО «Аптечный дом НВ» являются аптека «Стимул», аптека «Вита», аптека № 56, аптека «Детский дом». Проанализируем преимущества конкурентов и объем потенциального рынка в таблице 2.24.

Таблица 2.24 - Анализ конкурентных преимуществ и потенциальной доли рынка

Конкурентные преимуществаПотенциальная доля рынка, %Аптека «Аптечный дом НВ» 1. Широкий и разнообразный ассортимент 2. Связи с больницами и рекомендации врачей24Аптека «Панацея»1. Режим работы с 8.00 - 21.00 2. Продажа гигиенических товаров31Аптека «Адепт-Медфарм» 1. Расположена вблизи автобусной остановки 2. Ассортимент представлен нетрадиционными препаратами - народная медицина 3. Рецептурный отдел17Аптека № 561. Специализация на товарах для здоровья 2. Средние цены 3. Широкая торговая сеть15Аптека «Детский дом»1. Специализация на детском и диетическом питании 3. Работают с индивидуальными заказами13В будущем при расширении аптеки ООО «Аптечный дом НВ» планируется увеличить свою долю рынка.

2.7 Анализ организационной структуры управления организацией

Организационная структура управления ООО «Аптечный дом НВ» обеспечивает координацию и контроль деятельности своих подразделений и работников. Организация работы и людей во многом влияет на поведение работников.

Управление организацией осуществляется в соответствии с Уставом. Организация является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью.

Организационная структура управления коллективом Общества - это иерархия, т.е. взаимосвязь между отдельными должностными лицами, подразделениями. При этом управление аптеками и отделами осуществляют их заведующие, заместители, а ими управляют исполнительный и генеральный директор, назначаемый Собранием учредителей Общества.

В свою очередь, часть управленческих функций исполнительный директор может передавать главному бухгалтеру, заместителю по хозяйственным вопросам, начальнику отдела маркетинга и т.д. Такая структура управления, когда конкретные должностные лица управляют строго определенными функциями, называется функциональной.

Организационно-управленческая функциональная структура фармацевтической фирмы ООО «Аптечный дом НВ» представлена схемой, изображенной на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Аптечный дом НВ»

Все части схемы, т.е. все службы предприятия тесно взаимодействуют между собой, имеют не только вертикальные, но и горизонтальные связи, субординацию и координацию.

В управлении Обществом учитываются требования законов развития рынка, проводится всесторонний анализ деятельности предприятия, выявляются тенденции и закономерности, происходящие в организации, и на этой базе принимаются управленческие решения и планируется дальнейшее развитие предприятия.

Во главе организации стоит директор, которому непосредственно подчиняются: заместитель директора и главный бухгалтер.

В подчинении:

заместителя директора находятся: фармацевты, провизоры и вспомогательный персонал

Функции сотрудников

. Директор.

Основные функции: организация деятельности филиала, прием на работу, увольнение; подписание договоров; финансовое планирование и контроль за использованием финансовых средств; стратегическое планирование деятельности предприятия; взаимоотношения с вышестоящей организацией.

. Главный бухгалтер

Основные функции: ведение бухгалтерской документации, отчетности; взаимоотношения с контролирующими органами; контроль за использованием финансовых средств, составление финансовой отчетности, оптимизация налогообложения. Является непосредственным начальником - бухгалтера и экономиста. В функции первого входит - ведение бухгалтерского и налогового учета, в обязанности второго сотрудника входит - планирование объема закупок, управление расходами, контроль за дебиторами.

. Заместитель директора:

Основные функции: организация текущей деятельности аптеки; ведение переговоров с поставщиками и крупными заказчиками; разработка условий контрактов; установление контактов с поставщиками; распределение финансовых средств, среднесрочное планирование; координация деятельности фармацевтов и провизоров. Также контролирует работу вспомогательного персонала.

В штате аптеки находится 15 человек. Из них трое - руководящий состав (директор, зам, главный бухгалтер). Отдел закупок - 1 человек. Фармацевты - 6, провизоры - 4, вспомогательный персонал - 1 (уборщица).

2.8 Выводы по комплексному анализу деятельности предприятия

В данном отчете рассмотрена деятельность аптеки № 4 сети ООО «Аптечный дом НВ» находящегося по адресу: 173008, Великий Новгород, ул. Большая Санкт-Петербургская, д. 136, корп. 1, кв. 2.

ООО «Аптечный дом НВ» уделяет большое внимание ассортименту и осуществляет политику постоянного обновления ассортимента предлагаемого товара.

За рассматриваемый период объем реализации продукции, работ, услуг увеличился, так в 2011 году на 35% в отношении к 2009 году и на 14,6% в отношении к 2010 году.

Наиболее весомой в структуре ассортимента 2011-2012 года была группа лекарств твердых форм - 39,5% и 40,4% соответственно. Единственной товарной группой, объемы реализации которой сократились в 2011 году, являлись товары жидких лекарственных форм - объем реализации снизился на 24,9 тыс. руб. Кроме того, по данной группе достигнуто максимальное снижение доли в структуре ассортимента - на 2,7% в 2011 году. Также сократилась доля лекарственных средств для инъекций на 0,8%. Больше всего в денежном выражении увеличился объем реализации лекарств твердых форм, в частности таблеток.

На предприятии идет увеличение объёма основных средств, так, стоимость на конец 2011 г. выше стоимости на начало 2010 г. на 170,6 тыс. рублей. Данное увеличение в основном произошло за счет поступлений 2011 года: была произведена покупка автомобиля.

ООО «Аптечный дом НВ» занимает встроенно-пристроенное помещение площадью 83,5м2 в жилом доме общей площадью 3795 м2. 82% площадей аптеки используется эффективно.

За три года сумма оборотных средств ООО «Аптечный дом НВ» возросла на 1144,1 тыс. руб. Рост произошел в основном по сумме запасов, состоящих почти полностью из готовой продукции, и денежных средств. Специфика розничной торговой деятельности такова, что дебиторская задолженность у фирмы очень мала, а в структуре запасов отсутствуют незавершенное производство и расходы будущих периодов.

Коэффициенты ликвидности свидетельствуют о неудачной структуре активов, фирма в случае одновременного предъявления счетов к оплате оказалась не в состоянии оплатить краткосрочные обязательства в полном объеме. В 2011 году положении ухудшилось, что обусловлено значительным увеличением кредиторской задолженности.

Структура и состав оборотных средств отделения ООО «Аптечный дом НВ» типична для предприятий торговли, но так как высокий удельный вес запасов готовой продукции покрывается собственными источниками капитала, это не вызывает опасения при ведении хозяйственной деятельности. Естественно, что целью работы фирмы должно стать улучшение ликвидности активов.

В штате аптеки находится 15 человек. Из них трое - руководящий состав (директор, зам, главный бухгалтер). Менеджер по закупкам - 1 человек. Фармацевты - 6, провизоры - 4, вспомогательный персонал - 1 (уборщица).

Образование высшее: фармацевтическое у 10 сотрудников, экономическое - у двух. Среди вспомогательного персонала нет людей с высшим образование. По возрастному критерию - коллектив достаточно молодой от 25 до 48 лет.

Издержки обращения выросли на 24,9% в 2011 году по сравнению с 2010 г. В денежном выражении в 2011 году больше всего возросли расходы на зарплату торгового персонала - на 380,1 тыс. руб., начисления на зарплату торгового персонала - на 298,2 тыс. руб. и на зарплату прочего персонала - на 103,7 тыс. руб. В 2011 году наблюдается рост всех статей расходов.

Основным источником формирования совокупных активов ООО «Аптечный дом НВ» в 2010 году являлся собственный капитал - 50,2% и кредиторская задолженность в 2011 году - 46,5%.

На основании проделанного анализа можно предложить следующие направления совершенствования производственной деятельности ООО «Аптечный дом НВ»:

покупка нового программного обеспечения;

переход на круглосуточный режим работы;

расширение ассортимента реализуемых лекарств и медикаментов;

изготовление некоторых видов лекарственных препаратов в аптеке;

покупка нового оборудования.

3. Технологическая часть

Технологический процесс в аптеке сочетает в себе торговое направление, а также обеспечение помощи населению в нахождении оптимального для них лекарственного средства. Это достигается путем оптимальной выкладки товаров и подробных консультаций продавцов.

3.1 Технологические процессы в ООО «Аптечный дом НВ»

Аптека является одним из учреждений системы здравоохранения, основной функцией которой является своевременное снабжение населения и ЛПУ лекарственными препаратами, предметами ухода за больными, предметами санитарии и другими медицинскими товарами. При изготовлении и хранении необходимо строгое соблюдение гигиенического режима.

Аптеку ООО «Аптечный дом НВ» можно охарактеризовать следующим образом.

Данная аптека является:

городской аптекой, так как обслуживает только город.

аптекой готовых лекарственных форм.

аптекой с правом изготовления лекарственных средств.

аптека является аптечным пунктом 1-й группы, так как среди его помещений есть ассистентское помещение, предусмотренное для аптек 1-1 группы, который должен быть не менее 8 кв.м., в случае с аптекой ООО «Аптечный дом НВ» ассистентская имеет площадь 20 кв.м.

аптека ООО «Аптечный дом НВ» по разновидности относится к аптечному пункту.

аптека соответствует нормативу обслуживаемого числа жителей.

радиус доступности аптеки соответствует нормативу.

аптека имеет обязательные атрибуты и документы

по площадям аптека соответствует ГОСТу

Аптека, по сути - это розничное торговое предприятие, и все технологические операции в ней - это технологические операции по приемке, хранению, выкладке и реализации товаров - лекарственных средств.

Схема торгово-производственного процесса в аптеке ООО «Аптечный дом НВ» представлена на схеме 3.1.

Схема 3.1 - Схема торгово-технологических процессов в аптеке ООО «Аптечный дом НВ»

Составные элементы торгово-технологических процессов описаны ниже.

Приемка товаров

. Подготовительные операции

Подготовить места для размещения поступающих лекарственных средств и других товаров аптечного ассортимента:

для лекарственных средств, требующих защиты от повышенной температуры, - холодильное оборудование;

для остальных лекарственных средств и других товаров - помещения, (шкафы, стеллажи и др.).

В зоне приемки предусмотреть достаточное место для лекарственных средств и других товаров, забракованных при приемочном контроле.

Подготовить многооборотную тару к отгрузке (если используется в работе).

Подготовить поддоны (подтоварники) для размещения товара.

Подготовить товар, подлежащий возврату поставщику.

. Разгрузка лекарственных средств и других товаров аптечного ассортимента с автотранспорта

При поступлении лекарственных средств и других товаров в аптеку пред по приемке (члену) проверить правильность транспортировки, соответствие условий транспортировки требованиям, указанным производителем лекарственных средств в инструкциях по медицинскому применению и(или) листке - вкладыше.

Произвести разгрузку лекарственных средств и других товаров аптечного ассортимента с автотранспорта и разместить групповые транспортные упаковки в зоне приемки на поддонах, подтоварниках.

Разместить в специально отведенных местах хранения термолабильные лекарственные средства - в первую очередь.

Сверить количество мест с указанным в сопроводительных документах.

Председателю комиссии по приемке (члену) заполнить сопроводительные и транспортные документы:

Передать сопроводительные документы экспедитору (водителю).

Отгрузить многооборотную тару.

Отгрузить лекарственные средства и другие товары аптечного ассортимента, подлежащие возврату поставщику.

. Приемка лекарственных средств и других товаров по количеству и качеству:

Все лекарственные средства и другие товары освободить от групповой упаковки и (или) разложить по наименованиям.

Проверить правильность оформления товарно-транспортных накладных, отметить проверенное наименование лекарственного средства и другого товара, их количество по сопроводительным документам и назвать розничную цену (числовой код). Члену комиссии нанести на упаковку названную цену (числовой код) и дату поставки. Нанесение цены осуществлять на упаковках одного и того же наименования в одном и том же месте, чтобы при этом не закрывалась основная информационная часть упаковки (наименование, серия, срок годности, способ применения).

Членам комиссии по приемке осуществить контроль названного лекарственного средства по показателям «Описание», «Упаковка», «Маркировка», проверить наличие инструкций по применению и их соответствие количеству упаковок.

По показателю «Описание» проверить внешний вид, наличие запаха.

По показателю «Упаковка» проверить целостность упаковки, соответствие физико-химических свойств.

По показателю «Маркировка» проверить соответствие оформления лекарственных средств требованиям нормативной документации.

Проверить документы, подтверждающие качество лекарственных средств и других товаров, а также соответствие серии (партии) на упаковках лекарственных средств и других товаров, указанной в товарно-транспортных накладных и документах, подтверждающих качество.

В приходных документах указать: «Приемочный контроль проведен» и заверить своей подписью.

Разместить лекарственные средства и другие товары по местам хранения.

Вынести многооборотную тару и картонные коробки в предназначенное для этого помещение (зону).

В случае отсутствия документов, подтверждающих качество, или сомнения в качестве разместить лекарственные средства и другой товар отдельно с обозначением «Забраковано при приемочном контроле» в соответствии с РИ «О порядке хранения и возврата поставщикам забракованных лекарственных средств и других товаров аптечного ассортимента».

. Отражение в учетных регистрах.

Первые экземпляры товарно-транспортных накладных оставить в аптеке для оприходования поступивших лекарственных средств и других товаров.

При обнаружении недостачи, излишков, боя, нарушения целостности упаковки и маркировки лекарственных средств и других товаров составить акт в 2 экземплярах, который подписывается всеми членами комиссии, производившими приемку.

Хранение лекарственных средств

В аптечных учреждениях и предприятиях различных групп лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптеке установлены требования к организации хранения различных групп лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных учреждениях и предприятиях.

В помещении аптеки должна поддерживаться определенная температура и влажность воздуха, периодичность проверки которых осуществляется не реже одного раза в сутки. Для наблюдения за этими параметрами аптека обеспечена термометрами и гигрометрами, которые закреплены на внутренних стенах помещений вдали от нагревательных приборов на высоте 1,5 - 1,7 м от пола и на расстоянии не менее 3 м от дверей. В каждой зоне ведется карта учета температуры и относительной влажности воздуха, в каждом холодильнике ведется карта учета температуры.

Изделия медицинского назначения следует хранить раздельно по группам: резиновые изделия; изделия из пластмасс; перевязочные средства и вспомогательные материалы; изделия медицинской техники.

Все готовые лекарственные средства в складских помещениях должны укладываться и устанавливаться в оригинальной упаковке этикеткой (маркировкой) наружу. На стеллажах, полках, шкафах (на складах) прикрепляется стеллажная карта, в которой указываются наименование лекарства, серия, срок годности, количество. Карта отпечатывается на плотной бумаге и заводится на каждую вновь поступившую серию для контроля за своевременной ее реализацией. Кроме того, в отделах ведутся журналы учета лекарственных средств с ограниченным сроком годности (до двух лет). Препараты, подлежащие переконтролю и с истекшим сроком годности, хранятся отдельно от прочих до получения результатов анализа.

Введение Одним из важнейших факторов увеличения производства продукции на промышленных предприятиях является обеспечение их основными средствами в необхо

Больше работ по теме: