Эффективность частного предпринимательства

 

Эффективность частного предпринимательства

на примере ЧП Горбушина

Содержание

Введение........................................................................................................................................ 2

1. Предпринимательский климат в Удмуртии.................................................... 6

1.1. Особенности малого бизнеса.............................................................................................. 6

1.2. Изменения в налогообложении малых предприятий................................................... 11

1.3. Единый налог на вмененный доход................................................................................. 20

2. Характеристика предприятия................................................................................... 24

2.1. Организационно-правовая форма. Состав и структура............................................. 24

2.2. Характеристика вида деятельности................................................................................ 26

2.3. Организация и оплата труда на предприятии............................................................... 28

2.4. Менеджмент, реклама и маркетинг на предприятии.................................................... 31

2.5. Выводы по главе................................................................................................................... 35

3. Анализ экономики предприятия........................................................................... 36

3.1. Анализ состояния и использования основных средств и оборотных фондов......... 36

3.2. Анализ формирования и распределения прибыли.......................................................... 41

3.3. Рентабельность предприятия............................................................................................. 44

3.4. Ликвидность предприятия.................................................................................................. 50

3.5. Коэффициенты деловой активности................................................................................ 55

3.6. Коэффициенты структуры капитала............................................................................... 62

3.7. Финансово-экономическая устойчивость..................................................................... 67

4. Пути развития предприятия....................................................................................... 71

Заключение.............................................................................................................................. 85

Список литературы............................................................................................................. 89

Введение

Основную массу материальных благ, используемых для удовлетворения личных потребностей, население получает через торговлю. Торговля является конечным звеном, замыкающим цепь хозяйственных связей в процессе товародвижения от изготовителей к потребителям. В торговле материальные ресурсы переходят из сферы обращения в сферу коллективного, индивидуального, личного потребления, т.е. становятся собственностью потребителей. Это происходит путем купли-продажи, поскольку потребители приобретают нужные ему товары в обмен на свои денежные доходы. Здесь создаются стартовые возможности для нового цикла производства и обращения, так как товар превращается в деньги.

Основной источник доходов в торговле - это торговая деятельность, т.е. реализация товаров. Степень эффективности торговой деятельности измеряется показателем ее рентабельности, который непосредственно связан с доходом и характеризует его относительный уровень. Главная цель финансовой деятельности торгового предприятия - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятие рыночной  экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости, степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа. Главная цель анализа  - своевременно выявить и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособность.

При этом необходимо решить задачи:

1. На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между различными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.

2. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых  ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Предметом настоящей дипломной работы является анализ эффективности частного торгового предприятия ЧП Горбушина, оценка существующих проблем в деятельности малых предприятий и выработка мероприятий по повышению эффективности его работы.

В ходе реформирования в торговле произошли значительные структурные изменения, создавшие базу для становления рыночных отношений. В результате приватизации стала сильно развиваться частная торговля, которая была представлена различными видами предприятий. В условиях рынка сформировалась более сложная и разнообразная система товародвижения и организационно-правовых форм торговли.

На первых порах в развитии частной торговли отсутствовала законодательно-правовая база, не было законов ее развития и защиты. Лишь в 1999 году в гражданском кодексе Российской Федерации были определены законодательно организационно-правовые формы торговли, ее виды, дана их характеристика. Тем не менее еще и в настоящее время есть недоработки в этом вопросе. Все эти недостатки имеют место и в работе ЧП Горбушина. Поэтому целью настоящего исследования является разработка мероприятий по совершенствованию организации работы ЧП Горбушина.

Настоящее исследование базируется на теоретических положениях, научных принципах в области анализа экономических и финансовых процессов товарного обращения, коммерции и технологии торговых процессов. Для решения задач, рассматриваемых в работе, использованы классификации, статистические группировки, логический, сравнительный анализ и другие методы.

Информационной базой исследования являются практические материалы работы ЧП Горбушина и законодательные акты в области малого бизнеса. Практическая значимость результатов исследования состоит в обосновании направлений и содержания работы ЧП Горбушина, улучшении его экономических и финансовых показателей. Эти мероприятия могут быть использованы не только в работе данного, но и других предприятий такого типа. Предложения по повышению эффективности работы ЧП Горбушина создают предпосылки стабилизации положения на потребительском рынке.

В развитых странах мира занятость в малом бизнесе составляет более 50% трудоспособного населения. Доля малого бизнеса во внутреннем валовом продукте развитых стран составляет до 60% и выше. Количество малых предприятий на 1000 жителей в этих странах в среднем в 10 раз больше, чем в России.

Особое внимание к малому бизнесу в развитых странах мира в последние годы связано, прежде всего, с тем, что он помогает решать две важнейшие проблемы современной экономики - снижение безработицы (следовательно, снижение социальной напряженности и повышение уровня жизни населения) и ускорение инновационного процесса (то есть внедрение новых технологий и повышение конкурентоспособности продукции).

Важно также отметить тот факт, что в развитых странах крупные и малые предприятия не противопоставляются друг другу, а сотрудничают между собой, занимая свои рыночные ниши в соответствии с размерами и спецификой рынка, что позволяет одновременно использовать гибкость и инициативность малых предприятий и производственные и финансовые возможности крупных предприятий.

Переход к рыночным отношениям заставляет нас обратить пристальное внимание на экономический опыт развития зарубежных стран, в частности в области финансов. Особое место здесь занимает налоговая система - важнейший инструмент государственной экономической политики и регулирования рыночных отношений. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке. Государственными и муниципальными органами осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру - строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий связи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, подготовку земельных участков к промышленной застройке и др. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение ее для частного капитала и играют роль одного из важнейших факторов развития и регулирования экономики.

В рамках данной работы поставлена цель рассмотреть изменения в налоговом законодательстве России за последние несколько лет, относящемся к субъектам малого бизнеса и их влияние на финансовые результаты деятельности конкретного предприятия. Роль малого бизнеса в современной экономике обусловила актуальность выбранной темы.

 

1. Предпринимательский климат в Удмуртии

1.1. Особенности малого бизнеса

Согласно российского законодательства к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, в которых средняя численность работников не превышает 100 человек - в промышленности, строительстве и на транспорте, 60 - в сельском хозяйстве и научно-технической сфере, 30 - бытовом обслуживании и розничной торговле, 50 - в остальных отраслях. При этом доля организаций и юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, в уставном капитале малого предприятия не должно превышать 25%.

Малый бизнес способствует не только созданию новых рабочих мест, но и является мощным стимулирующим фактором технического прогресса. Именно малый бизнес способствует более полному использованию местных ресурсов и развитию конкуренции, именно малый бизнес является смягчающим буфером для кризисных явлений, именно малый бизнес помогает структурной перестройке экономики. Малые предприятия быстро появляются и быстро исчезают, их крах не создает неразрешимых проблем для региональных и местных властей. В малом предприятии собственник часто является и руководителем фирмы. Выживание фирмы и уровень доходов ее работников прямо зависит от результатов работы. Поэтому малые предприятия более динамично реагируют на рыночные изменения. Несомненно, гибкость и высокая приспособляемость малых предприятий к рыночным изменениям является главным их достоинством.

Несмотря на то, что малые предприятия имеют массу преимуществ (в том числе перед крупными предприятиями), существуют множество причин, сдерживающих их развитие в России - неотрегулированность правовой базы, труднодоступность информации, скудость источников финансирования, слабый менеджмент, отсутствие поддержки государства, непродуманная налоговая система, пассивный маркетинг, допотопная инфраструктура поддержки малого бизнеса, недоступность необходимого оборудования и помещений, коррупция. Малые предприятия менее кредитоспособны, им труднее найти кадры, связи, финансирование.

Серия опросов представителей малого предпринимательства в России показала, что возможности его саморазвития, в основном, исчерпаны, собственных средств не хватает, реальная поддержка отсутствует, основное занятие малых предприятий - торговля и посредничество (фактически около 90% малого предпринимательства в России). Срок жизни значительной части малых предприятий - около 3 лет, около 1/4 малых предприятий не видит перспектив своего развития.

Рыночные реформы привели только к ухудшению стартовых возможностей для малых предприятий. По оценке экспертов, более одной четверти зарегистрированных малых фирм до сих пор не приступают к работе.

Динамика развития малого бизнеса в России показывает, что количество их росло в конце 80-х годов, когда наиболее активной частью населения создавались новые предприятия. В 1992-93 гг. произошел скачок вследствие приватизации магазинов, мастерских и других предприятий, входивших в объединения, управления или тресты.

До перестройки инвестиции направлялись, в основном, на развитие крупных предприятий. На предприятиях с численностью занятых до 200 человек в 1985 г. работало 6% всех занятых в промышленности, а на предприятиях с численностью занятых свыше 1000 человек - около 62%. Анализ данных предприятий показал, что небольшие предприятия, имея меньшую производительность труда, значительно опережали крупные предприятия не только по фондоотдаче, но и по рентабельности.

Виды деятельности малых фирм менялись в зависимости от изменений экономической политики государства. Быстрое развитие малого бизнеса до 1992 г. было обусловлено имевшимися неявными привилегиями у малого предпринимательства. Производство продукции государственными предприятиями уменьшалось и в результате на “рынке” исчезало все больше и больше товаров. Доходы среднего слоя во время перестройки быстро росли и производимые малым бизнесом товары реализовывались (несмотря на значительную разницу государственных и “рыночных” цен), что позволяло получать малому бизнесу средства для развития. Вышедший из “тени” малый бизнес начал теснить малоактивные госпредприятия (которые “без боя” освобождали рынки менее эффективным, но более энергичным малым предприятиям).

Реформы Гайдара, и в первую очередь либерализация цен и внешнеэкономической деятельности, начали создавать нормальный рынок и многие рыночные ниши, в которых работали малые предприятия, стали пропадать. В 1992 г. значительно выросли налоги и уровень инфляции, доходы населения снизились и одновременно стали доступны дешевые импортные товары. Сузившийся рынок привел к необходимости конкурировать с крупными и средними предприятиями, имевшими специализированное оборудование и квалифицированные кадры. Но количество малых предприятий не уменьшалось, они стали искать новые ниши - в торговле и услугах. В результате уже к середине 1992 г. занятость в промышленном малом бизнесе сократилась на треть, резко увеличилась доля торговли. Эффективность новых частных предприятий выше, но большинство государственных и негосударственных (приватизированных) предприятий может достаточно долго существовать на имеющемся оборудовании и не вкладывать денег в его модернизацию, а новым частным фирмам надо начинать практически с нуля. При нынешнем уровне инфляции самостоятельное развитие малого предприятия возможно только в сфере торговли и посредничества. Производственные малые предприятия нуждаются в стартовой поддержке и требуют особого внимания со стороны государства.

Августовский кризис 2002 года подтвердил, что малый бизнес - гибкая рыночная структура: если появилась рыночная ниша, то ее быстро заполняют возникающие фирмы. Ситуация изменилась и ниша пропала - фирмы сворачивают свою деятельность и предприниматели ищут новую нишу в другой сфере. Поэтому поддержка малого бизнеса в развитых странах состоит в том, чтобы способствовать созданию новых ниш и не мешать появлению в них новых фирм. Финансовая поддержка в значительной мере ориентирована на тех, кто ранее не занимался самостоятельным бизнесом - их надо, прежде всего, учить предпринимательству, и теоретически, и на практике, а потом помогать им с кредитами.

Главное достоинство малого бизнеса состоит в том, что он увеличивает занятость. Затраты на создание нового малого предприятия невелики, да и стоимость одного нового рабочего места меньше, чем на крупных предприятиях. Малый бизнес может помочь в решении проблемы противостояния между новыми технологиями и занятостью – чем больше новых технологий, тем меньше занятость. Приход новых технологий на крупные предприятия неизбежно приведет как к выходу их на новые рынки, так и к снижению числа работающих на единицу продукции. Увеличение производства в связи с этим будет сопровождаться снижением занятости населения. Вот здесь и придется вспомнить о малом бизнесе как о возможности трудоустройства высвобождаемых с крупных предприятий работников.

Развитие малого бизнеса в значительной степени зависит от льгот, предоставляемых государством, от помощи (или сотрудничества) крупных предприятий и иностранных фирм. Крупные предприятия имеют свободные производственные площади, но при неопределенности законодательства и незавершенности реального процесса приватизации сложно ожидать существенной поддержки малого бизнеса со стороны крупных предприятий.

Федеральные, республиканские и местные власти негативно относятся к малому бизнесу и принимаемые ими решения обычно направлены, прямо или косвенно, на ограничение деятельности малых предприятий. Этот фактор вместе с деятельностью 47 контролирующих органов (включая, в первую очередь, налоговые органы и таможню) является основной причиной того, что число малых предприятий сокращается. Дальнейшее развитие малого бизнеса невозможно без снижения налогов. Российское и карельское законодательство направлено на уничтожение легального малого бизнеса. Предприятие сложно открыть, еще сложнее им управлять не скатываясь в теневой бизнес. Поэтому развиваться могут и развиваются на самом деле лишь малые предприятия, в которых теневой бизнес составляет не менее половины всех объемов производства или торговли.

Рост численности работающих в малом бизнесе связан с увеличением числа ниш, которые могут занять малые фирмы, а это зависит и от перехода региона от экономического кризиса к экономическому росту и от административных мер, принимаемых региональной властью. Пока в России власти скорее борются с малым предпринимательством, чем помогают ему.

Власти игнорируют то, что любое ограничение (в том числе и борьба с челноками, и гонения на “диких” уличных торговцев) имеет свою цену – необходимые затраты для создания такого же количества новых рабочих мест. Необходимы практические шаги - не только выслушивать, но и помогать. Прежде всего, нужно организовать доступ предпринимателей к информации местных властей, касающейся бизнеса, создать механизм доступа малых предприятий к региональному заказу и залоговому фонду, создать вместе с банками и учебными заведениями систему первоначального обучения механизмам получения и эффективного использования кредита для начала или развития бизнеса.

Наиболее реальный путь развития малого бизнеса при отсутствии финансовой государственной поддержки - реструктуризация крупных предприятий, с выделением самостоятельных малых предприятий или созданием на базе крупных простаивающих предприятий технопарков и бизнес-инкубаторов. Но, к сожалению, власти в процессе приватизации не предпринимали активных шагов в этом направлении. Необходимо активнее формировать инфраструктуру поддержки малого бизнеса, но делать это надо не “с нуля”, а опираясь на уже действующие и зарекомендовавшие себя структуры. Ведь именно наличие региональной инфраструктуры поддержки (центры, агенства, палаты, инкубаторы, технопарки и т.д.) является одним из главных условий привлечения больших финансовых ресурсов в малый бизнес региона.

Большое значение для России имеют программы предоставления кредитов малым предприятиям (Европейский банк реконструкции и развития (ЕБРР), немецкий банк KFV и другие). В программе ЕБРР участвуют банки Москвы, Санкт-Петербурга, Нижнего Новгорода, Тольятти, Тулы и других городов. Валютные кредиты предоставляются на выгодных для России условиях - на 2-3 года под 20 % годовых.

Еще одна причина, сдерживающая развитие малого бизнеса - низкая квалификация предпринимателей. Знания большинства из них в экономике, менеджменте невелики, подготовить качественный бизнес-план они не могут. Поэтому организация и устойчивое функционирование Фондов поддержки малого предпринимательства (как республиканского, так и городских/районных) может привести к положительному результату (созданию устойчивого бизнеса и возврату средств) только при организации предварительного практического обучения предпринимателей. Такое обучение может проходить на базе учебных структур специализированных структур поддержки.

1.2. Изменения в налогообложении малых предприятий

Прежде всего, хотелось бы остановиться на ряде документов, имевших большое значение для реформирования институциональной структуры российской экономики.

По оценкам специалистов Минэкономики РФ, для формирования конкурентной среды в России должно функционировать не менее 2,5-3,5 млн. субъектов малого предпринимательства. На начало 1999 года в стране действовало около 1 млн. МП - явно меньше оптимального числа. Особенно мало МП создано в сфере производства. С целью "обеспечения устойчивого развития малого предпринимательства в производственной, инновационной и других сферах экономики" Правительство РФ Постановлением N1256 от 18 декабря 1999 года утвердило Федеральную программу государственной поддержки малого предпринимательства в РФ на 2000-97 годы. В числе ожидаемых конечных результатов реализации Программы значились: увеличение в 1,5-2 раза количества МП в стране; обеспечение устойчивого развития малого предпринимательства в производственной, инновационной и других сферах экономики; создание около 1 млн. новых рабочих мест (в скобках заметим: достаточно странная цифра - 1 млн. рабочих мест на 1-1,5 млн. новых МП); насыщение товарного рынка конкурентными отечественными товарами и услугами. Сама Программа включает в себя обширный перечень мероприятий. Не вдаваясь в глубокий анализ системы предлагаемых мер, надо лишь, с огорчением, заметить двойственность позиции государства по отношению к малому предпринимательству в нашей стране: сначала государство участвует в создании агрессивной среды для МП (прежде всего, по линии налогообложения), а затем пытается оказывать удушенному налогами малому бизнесу поддержку. Правда, в конце декабря 1999 года для МП появился "свет в конце тоннеля". 29 декабря Президент РФ подписал Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Согласно закону, применение такой системы означает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный год. При этом правда, сохранялся действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственной пошлины, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространялось на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек.

Из зоны действия такой системы были выведены организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином был установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Кроме того, согласно закону, субъекты малого предпринимательства имели право перейти на упрощенную систему, если в течение года, предшествовавшего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения такой системы, "совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления".

Официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы, является патент, который выдается на один календарный год налоговыми органами. Его годовая стоимость определяется органами государственной власти субъекта РФ в зависимости от вида деятельности. Для индивидуального предпринимателя уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход.

Следует заметить, что принятие данного закона венчало собой целый комплекс решений исполнительной власти, проникнутых заботой о судьбе малого предпринимательства в стране. Так, 28 октября 1999 года Правительство РФ Постановлением N1045 утвердило Положение о Государственном комитете по поддержке и развитию малого предпринимательства. Вместе с этим положением малый бизнес получил наконец "свое министерство". Выгоды от наличия такого куратора обнаружились при обсуждении проекта бюджета на 2000 год, когда данный комитет отстоял в борьбе с другими отраслевыми лоббистами налоговые льготы для МП и средства от приватизации, предназначавшиеся для фонда поддержки малого предпринимательства.

О фонде надо сказать отдельно. Постановлением Правительства РФ N1184 от 4 декабря 1999 года Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции при Государственном комитете по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур был преобразован в Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства. Так, что в отличие от других по величине предприятий малые стали получать адресную поддержку. Теперь у малого бизнеса было все свое: и комитет, и фонд. Необходим только эффективный контроль за деятельностью этих структур со стороны самих предпринимателей. Правда, на него пока не приходится рассчитывать: в суровых условиях российского рынка (базара) предприниматели неотрывно заняты первоначальным накоплением капитала и выживанием.

Федеральный Закон от 29.12.95 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», принят Государственной Думой 8 декабря 1999 года и одобренный Советом Федерации 20 декабря 1999 года, определял правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства – юридических лиц (далее - организации) и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели).

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применялась наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие настоящего Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохранялся действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривало замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью (далее - патент).

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространялось на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Предельная численность работающих для организаций включала численность работающих в их филиалах и подразделениях.

Субъекты малого предпринимательства имели право в предусмотренном настоящим Федеральным законом порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливался совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществлялся органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Совокупный доход исчислялся как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Валовая выручка исчислялась как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, были установлены следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:

- в федеральный бюджет - в размере 10 процентов от совокупного дохода;

- в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет – в суммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода.

В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:

- в федеральный бюджет - в размере 3,33 процента от суммы валовой выручки;

- в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет – в размере не более 6,67 процента от суммы валовой выручки.

Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности субъектов малого предпринимательства, а также пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом устанавливаются решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации. Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, являлся патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет. Ответственность субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, наступала в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами Российской Федерации.

В действующий Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль) в 2002 г. в связи с принятием Федеральных законов от 31.07.98 N 141-ФЗ, N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес", N 143-ФЗ и N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" были внесены изменения в порядок определения величины налогооблагаемой прибыли.

Соответствующие изменения были внесены в Инструкцию N 37 письмом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210.

Принципиальные изменения претерпел и порядок расчета налогооблагаемой прибыли при реализации предприятиями продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, а также ее обмене или безвозмездной передаче (см. Федеральный закон N 141-ФЗ).

Суть внесенных изменений состоит в отказе законодателя от применения при исчислении размера налогооблагаемой выручки в случаях реализации продукции (работ, услуг) ниже ее себестоимости максимальной цены реализации продукции или суммы затрат предприятия на ее изготовление (производство).

В этих случаях расчет ведется исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившихся на момент реализации.

При этом фактическая цена реализации применяется только в случае, если подтвержденные рыночные цены оказались ниже цены отпуска реализованной продукции (работ, услуг) (см. п. 2.5 Инструкции N 37 в последней редакции).

В ситуациях обмена продукцией (работами, услугами) или передачи ее (их) безвозмездно также не требуется в целях налогообложения доводить цену реализации до себестоимости (балансовой стоимости), если средние или рыночные цены оказались ниже этой величины.

При этом устанавливается следующий механизм определения рыночной цены. Строго в соответствии с текстом новой редакции Закона о налоге на прибыль рыночными ценами реализации продукции (работ, услуг) признаются:

- в первую очередь цены, опубликованные в официальных источниках информации о рыночных ценах на продукцию (работы, услуги) и биржевых котировках;

- если таковых источников информации нет - данные информационной базы органов государственной власти и органов местного самоуправления;

- в отсутствие этих сведений, что должно быть подтверждено указанными органами в письменной форме, в качестве подтверждения рыночной цены будет использоваться информация, представляемая налоговым органам самими налогоплательщиками (акты оценки независимыми экспертами и т.д. вплоть до доказывания того, что фактическая цена данной сделки является рыночной в данной местности ввиду отсутствия фактов иных сделок с данной продукцией).

Изменения, внесенные Федеральным законом N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (вступил в силу с 06.08.98), коснулись предприятий, ведущих розничную торговлю, с численностью до 30 человек (кроме нестационарной реализации ГСМ, где численность не имеет значения), а также организаций, предпринимательская деятельность которых протекает в следующих сферах:

- оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

- оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

- общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

- оказание транспортных услуг предприятиями с численностью работающих до 100 человек (субъектами малого предпринимательства, т.е. не всеми предприятиями, а только с определенной пропорцией долей в уставном фонде);

- оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

Все перечисленные предприятия, после того как во исполнение названного Закона N 148-ФЗ законодательные органы государственной власти субъектов Российской Федерации примут соответствующие нормативные правовые акты, на подведомственных им территориях становятся плательщиками единого налога на вмененный доход независимо от их желания. При этом не смогут применять старый порядок даже субъекты малого предпринимательства, поскольку положение, дающее им такую возможность в случае ухудшения условий их деятельности (см. п. 1 ст.9 Федерального закона от 14.07.95 N 88-ФЗ), утратило силу с 06.08.98.

Размер единого налога на вмененный доход определялся исходя из ставки 20% по отношению к вмененному доходу, исчисленному исходя из базовой доходности с учетом корректирующих коэффициентов. Базовая доходность и иные составляющие формул расчета размера вмененного дохода определяются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ (республик, краев, областей, городов Москвы, Санкт-Петербурга).

Уплата единого налога освободила предприятия от ряда иных налогов, а также от внесения взносов во внебюджетные фонды в части, относящейся к данному виду деятельности.

1.3. Единый налог на вмененный доход

Госсовет УР принял Закон Удмуртской Республики "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Предполагается, что новая система налогообложения позволит дополнительно получить в бюджет около 120 миллионов рублей. В то же время закон может стать препятствием для развития предпринимательства малых форм в республике.

Преимущества единого налога для малых фирм очевидны. Сегодня предприятия, имея от 10 до 30 работающих, вынуждены держать в штате человека, занимающегося только одними платежами в многочисленные инстанции. Конечно, оформить единую платежку удобнее, но из каких расчетов будет складываться сумма единого налога? Пока те расчеты, что предлагаются новым законом, перекрывают дыхание малодоходным фирмам, а именно они обеспечивают основную занятость населения. Но разберемся по порядку.

Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" был принят 31 июля 2002 года, то есть накануне августовского кризиса, когда доллар был не таким дорогим и привозной товар имел спрос. Закон рассчитан на предприятия розничной торговли, общественного питания, сферы услуг физическим лицам - бытовых, медицинских, автотранспортных, ремонтных, строительных, консультационных и иных. Закон определил ставку единого налога в размере 20 процентов вмененного дохода и формулу расчета суммы вмененного дохода. Размер вмененного дохода, значения составляющих формулы расчета, а также сроки уплаты авансового платежа должны устанавливаться нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

С плательщиков единого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением девяти. Среди оставшихся наиболее значительные - налог на добавленную стоимость и налог с продаж.

Суммы единого налога от организаций будут распределяться следующим образом: 21 процент - в федеральный бюджет, 21,775 процента - в федеральные государственные внебюджетные фонды (Пенсионный и соцстрахования), 11,225 - в целевые бюджетные фонды УР, 1 - в Государственный внебюджетный жилищный фонд УР, 45 - в республиканский и местные бюджеты (по половине).

Суммы единого налога от индивидуальных предпринимателей будут распределяться так: 75 процентов - в бюджеты районов и городов УР, 25 - в государственные внебюджетные фонды. В Удмуртии зачисление налогов и платежей в бюджеты и фонды будет осуществляться казначейством.

По Закону УР вмененный налог - это потенциально возможный валовый доход плательщика за вычетом необходимых затрат, рассчитанный исходя из базовой доходности единицы физического показателя и поправочных коэффициентов. За единицу физического показателя принимаются квадратные метры торговой площади, количество торговых мест, единиц транспорта и т.д.

Что же не устраивает предпринимателей? Многие считают, что нельзя делать налог обязательным для всех, должен сохраняться принцип добровольности: пусть его применяют те, кому выгодно. Предлагается отменить НДС и налог с продаж, иначе у плательщиков единого налога на вмененный доход товары и услуги станут значительно дороже. Имеются возражения против авансовой оплаты. Это увеличивает риски коммерческих предприятий. Налоговый период устанавливается на квартал. Значит, предприниматель должен рассчитать предполагаемую доходность по прошлым итогам и оплатить за три месяца вперед. Но в наше нестабильное время трудно предсказать успех тех или иных коммерческих проектов. По самым строгим подсчетам, магазин с торговой площадью 200 квадратных метров должен будет заплатить 72 тысячи рублей за квартал - это без учета коэффициентов. Если это магазин стройматериалов, надо умножить цифру на 2 (по принятым нормам, относительно розничной торговли с одного квадратного метра торговой площади вменяется доход 7314 рублей в год). С одного торгового места на рынке предполагается доход 15600 рублей в год. Значит, с 1300 рублей в месяц 20 процентов, составит 260 рублей ежемесячного налога. Если продаются продукты питания, 260 рублей умножаем на коэффициент 1,3 и еще на 3. 1014 рублей - сумма единого налога, которую с каждого торгового места на рынке нужно будет уплатить авансом.

Известно, что обязательное введение единого налога на вмененный доход, например, в Астрахани, принесло отрицательные результаты: частные предприниматели и небольшие фирмы начали сдавать лицензии. Немногие имеют достаточно свободных денег, чтобы оплатить авансом за квартал. Зависимость платежа от квадратных метров оставляет в проигрыше владельцев магазинов, торгующих мебелью, компьютерами, видеотехникой, то есть тех, где площади необходимы, поэтому предлагаются понижающие коэффициенты. Высокой получается ставка налога в пунктах общественного питания, ибо там расчет ведется от количества посадочных мест. Есть необходимость пересмотреть исходные нормы, ведь в итоге все это ляжет на карманы покупателей. Поступили предложения ввести понижающие коэффициенты для вновь создаваемых предприятий малого бизнеса, иначе открыть новое дело станет невозможно.

Налог на вмененный доход - не единственная форма упрощенного налогообложения. Ясно, если выбрали именно его, значит, он устраивает в первую очередь государственные органы. В частности, налоговые инспекторы не скрывают, что этот закон поможет им собирать налоги, особенно с крупнодоходных фирм. Но государство - это не только фискальные службы, и собирать платежи явно выгоднее с работающих и доходных фирм, а не с разоренных. Понимают ли это наши законотворцы и как собираются дальше работать над законом? По словам председателя постоянной комиссии Госсовета УР по бюджетно-финансовым вопросам, при доработке закона депутаты намерены учитывать мнения предпринимателей, но и не забывать, что существуют интересы государства. Налог на вмененный доход имеет перспективу и можно отработать такой вариант, который давал бы развиваться малому бизнесу. Однако и в Государственной Думе РФ работают над пересмотром ряда положений федерального закона. В частности, изучается возможность снять в будущем налог с продаж с плательщиков единого налога. Ныне это сделать будет сложно, ведь налог с продаж учтен и записан в бюджет.

Кажется, есть у депутатов реальное понимание проблемы, и будем надеяться, что сектор малого бизнеса не выпадет из экономики Удмуртии из-за нового закона.

2. Характеристика предприятия

2.1. Организационно-правовая форма. Состав и структура

Частное предприятие Горбушина создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Указом Президента РФ «Об упорядочении регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации» для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

ЧП Горбушина имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; может осуществлять имущественные и личные неимущественные права; может быть истцом и ответчиком в суде; несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать; имеет штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный товарный знак.

ЧП Горбушина в установленном порядке осуществляет на территории Российской Федерации и за ее пределами любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству. Виды деятельности, требующие согласно законодательству специального лицензирования, осуществляются обществом на основании получаемых в установленном порядке лицензий и разрешений и только после их получения.

Формы разделения и кооперации труда, обусловленные именно малой численностью работников, - расширение трудовых функций и совмещение профессий, взаимозаменяемость работников, - находят широкое применение в ЧП Горбушина.

ЧП Горбушина создано в целях удовлетворения общественных потребностей в товарах и услугах, а также для извлечения прибыли. В этих целях может осуществляться следующие виды деятельности:

- торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля;

- транспортные перевозки грузов и пассажиров автомобильным транспортом;

- экспедиция грузов;

- бытовое и сервисное обслуживание;

- исследование конъюнктуры рынка;

- выполнение торгово-коммерческих и коммерческих функций;

- предоставление юридическим и физическим лицам услуг в области сбыта, купли и продажи различных видов сырья, товаров народного потребления, сдаче в аренду недвижимости, оборудования, жилых и производственных зданий и т.д.

- осуществление инновационной деятельности;

- осуществление благотворительной деятельности;

- внешнеэкономическая деятельность, осуществление экспортно-импортных операций;

- художественно-оформительские работы;

- иные, не запрещенные законом виды хозяйственной деятельности.

Виды деятельности, требующие согласно законодательству специального лицензирования, осуществляются ЧП Горбушина на основании получаемых в установленном порядке лицензий и разрешений и только после их получения.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с Уставом предприятия. ЧП "Горбушина" является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью. Управление предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений определяется предприятием самостоятельно.

На предприятии ЧП "Горбушина" занято 9 человек, из них:

- 2 человека - управленческий персонал (директор, коммерческий директор)

- 1 бухгалтер

- 3 старших продавца-кассира

- 3 продавца-консультанта

Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, издает приказы, принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия.

Коммерческий директор так же представляет предприятие во всех учреждениях и организациях. В его обязанности входит заключение договоров на закупку и поставку товаров, распределение товара между торговыми точками, ответственность за рекламу.

Бухгалтер ведет учет продукции, контроль за своевременной отчетностью торговых точек, а так же своевременность отчисления всех обязательных платежей и налогов.

Учетом товара в магазинах и составлением отчетов занимается старший продавец, который так же отвечает за соблюдение контрольно-кассовой дисциплины на вверенной ему торговой точке.

В обязанности продавца входит обслуживание покупателей, полная консультация о товаре, оформление витрины и прилавков.

2.2. Характеристика вида деятельности

ЧП Горбушина занимается продажей готовых меховых изделий - пальто, п/пальто и головные уборы, как взрослого так и детского ассортимента. Предприятие не имеет своих торговых площадей,  а арендует несколько торговых точек. ЧП "Горбушина" было зарегистрировано 18 апреля 1999 года в Первомайском районе г. Ижевска.

Меховая мода очень капризна и переменчива, она является сезонной и очень дорогой. Все это влечет за собой малоподвижность и невысокую мобильность всех предприятий , занимающихся этой сферой деятельности. В связи с этим на этом рынке - рынке меховых изделий, мало красивых, качественных меховых товаров. В городе открыто уже несколько торговых точек по продаже меховых изделий - это и магазин "Меха", "Осень", "Адам и Ева", "Классик", "Серебристая лиса", "Слава", "Сэлдом", но, к сожалению, во всех магазинах взору покупателя предоставлена одна и та же продукция - женские пальто из меха енота, нутрии, норки производства Аргентины, Греции, а если это изделие из дубленочного материала, так это производство или Турции, или Италии.

ЧП "Горбушина", занимая свою нишу на  меховом рынке Удмуртии - магазин "Меха Плюс", расположенный в БЦ "Сайгас", привлекает покупателя изделиями производства фабрик Чехии. Это единственный представитель этих фабрик на нашем рынке. Так же это предприятие, т.е. магазин, работает и с отечественными производителями, так как нашему покупателю очень нравятся меховые изделия фабрики "Белка", хотя качество и цены наших производителей оставляют желать лучшего. После повышения курса доллара цены на импортные меховые изделия повысились в несколько раз. Спросом начинают пользоваться меховые изделия отечественного производства, но их очень мало, и они не соответствуют конъюнктуре рынка. Очень хотелось бы, чтобы наш производитель меховых изделий встал на ноги и стал предлагать прекрасные меховые изделия для наших милых женщин, детей - они этого заслуживают.

Первоначально предприятие ориентировалось только на отечественных производителей, поскольку меховой товар наших производителей впервые стал доступным для нашего населения. В основном, это меховые изделия фабрик "Белка" г.Слободского, "Рот-фронт" г.Санкт-Петербурга: головных уборов, пальто и полупальто из меха овчины, каракуля, крота и др.мехов.

Но, в связи с перестройкой и приватизацией фабрик, когда не стало централизованного государственного снабжения фабрик сырьем, наши фабрики пришли в упадок, поскольку у собственников этих фабрик просто не стало хватать денежных средств для производственных нужд. Качество выпускаемых меховых изделий перестало удовлетворять нашего покупателя.

В связи с этим предприятие заключило договор на поставку меховых изделий фабрики "Кара" Чехия.

В настоящее время предприятие работает как с отечественным производителем, так и с Чехией. Параллельно с коммерческой деятельностью предприятие начинает производить закуп сырья и открывает постепенно свое производство.

Основным видом деятельности данного предприятия является розничная торговля для населения. Предприятие имеет три своих торговых точки, арендуемых в разных магазинах гг. Ижевска и Воткинска. Товар для торговых точек приобретается непосредственно у фабрик-изготовителей и частных предпринимателей на различных условиях договоров. Это может быть и стопроцентная оплата приобретаемого товара, оплата товара с отсрочкой платежа на определенный срок, оплата товара только после реализации, а так же по договорам консигнации. В зависимости от договоров, предлагаемых самими фабриками, от возможности платежеспособности самого предприятия, оплата товара может производиться наличным и безналичным расчетом.

2.3. Организация и оплата труда на предприятии

    В настоящее время трудовые отношения работников и работодателей регулируются Кодексом законов РФ о труде и жестко не регламентируются. Предприятиям предоставлены большие права в выборе форм и условий оплаты труда, установлении режима работы и т.д. Однако государством установлен механизм социальной защиты работников. Законодательно регламентируются минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня. Данные положения распространяются на предприятия всех организационно-правовых форм собственности.

Внутри ЧП Горбушина трудовые отношения между работником и предприятием, как и на большинстве предприятий, строятся на основе трудовых договоров (контрактов) и договоров подряда. Первые регулируются КЗОТом, вторые Гражданским Кодексом РФ. Договор подряда облегчает для предприятия взаимоотношения с работником. Например, в случае увольнения работника могут возникнуть определенные трудности со стороны работодателя в случае “неподатливости” сотрудника. Кроме того, предприятие использующее активно форму работы с договорами подряда, сталкивается с такими проблемами, как увеличение документооборота, расходов по учету договоров.

Учетом личного состава работников занимается бухгалтер предприятия. Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы о приеме на работу, увольнении или переводе на другую работу, о предоставлении отпусков. Учет использованного времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, открываемых ежемесячно по каждому структурному подразделению. На основании табеля производится оплата труда работников с повременной оплатой труда.

Продавцы работают по сменному графику через неделю по 11-12 часов в день. Предусмотрен перерыв на отдых в середине рабочего дня. В ЧП Горбушина не практикуется выплачивать доплаты служащим за переработку согласно действующего законодательства. Ненормированный рабочий день для них компенсируется значительными размерами премиальных.

На предприятии действует повременно-премиальная система оплаты труда. Для всех работников установлены вилки окладов. В рамках вилки оплата труда работника может меняться ежемесячно. Изменение размера оплаты труда в рамках вилки - прерогатива директора. Тем самым директор получает действенный рычаг регулировать оплату труда своих работников в зависимости от отношения его к работе и вклада в деятельность отдельного подразделения без прохождения долгой процедуры изменения штатного расписания. Соотношение максимального предела к минимальному – 1,2 – 1,5, т.е. оплата труда может быть снижена (увеличена) от 20 до 50% к базовому размеру. В зависимости от результатов деятельности ЧП Горбушина по выполнению плановых показателей, норм, нормативов, соблюдении смет расходов – выплачивается премия. Премиальные выплаты составляют до 150% к окладу у работников администрации и до 60% у других категорий работников.

За последние два года в структуре выплат заметно изменилась соотношение премии и оплаты согласно штатного расписания в пользу первой. Все это явилось следствием целенаправленных действий по развитию системы материального стимулирования на фирме.

Для работников предприятий розничной торговли действует временное положение о премировании, согласно которому коллективу магазина при выполнении плановых показателей (основными из которых являются прибыль и товарооборот) ежемесячно выплачивается премиальный фонд в размере от 0 до 50% к имеющемуся фонду оплаты труда по штатному расписанию. Конкретный размер зависит от степени выполнения плановых показателей, отсутствии нареканий в работе, выполнение требований администрации и внутренних нормативных документов.

Внутри коллектива премиальный фонд распределяется директором. У данной системы оплаты труда есть ряд недостатков:

Стимулирующая функция выполняется не полностью, так как нет четкой взаимосвязи между полученными результатами и размером вознаграждения. Наступает такой предел, когда независимо от полученного объема продаж дополнительное вознаграждение не выплачивается. Кроме того, сама шкала начисления премии узка и различия в оплате успешно сработавших коллективов и не очень хорошо выполнивших плановые показатели мала.

Определение размера выплат в сильной степени зависело от решений директора. Происходили ситуации, когда при не удачной работе всего магазина работники уравнивались в выплатах премии.

Для устранения перечисленных упущений необходимо создание сдельных систем оплаты труда, где размер оплаты привязан к объему продаж и полученному доходу с учетом срока оборачиваемости оборотных средств и понесенных расходов. Данная система, несмотря на ряд недоработок, касающихся прежде всего тарифа оплаты, доказала свою эффективность.

В настоящий момент ведется работа по внедрению сдельных форм оплаты труда для работников предприятий розничной торговли. Оплата труда будет напрямую увязана с выручкой от реализации (товарооборотом) и будет составлять определенный процент от нее или прогрессивную шкалу расценок за каждый полученный миллион товарооборота. Работники будут заинтересованы в максимально возможном объеме выручки. Вместе с тем у них будут определенные ограничения в ресурсном обеспечении: лимитирование расходов, централизованная ценовая политика, корректирование ФОТ с учетом получаемой прибыли. В рамках коллектива вознаграждение будет распределяться по аккордному принципу в зависимости от вклада работника (коэффициента трудового участия) и отработанного времени. Аккордная система ограничивает раздувание штата магазина, она позволяет избежать уравниловки при распределении денежных средств между отделами магазина и отдельными работниками. Для ухода от возможного субъективизма при определении премии конкретным работникам закладываются четкие нормы, регламентирующие порядок поощрения и наказания человека.

Работники ЧП Горбушина имеют достаточно комфортные условия труда. Обеспеченность торговыми площадями составляет в расчете на одного человека – 6-8 кв.м.

2.4. Менеджмент, реклама и маркетинг на предприятии

Функции управления деятельностью предприятия реализуются подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные, социальные, психологические отношения друг с другом.

Многообразие функциональных связей и возможных способов их распределения между подразделениями и работниками определяет разнообразие возможных видов организационных структур управления. Все эти виды сводятся в основном к четырём типам организационных структур:

- линейный

- функциональный

- линейно-функциональный (смешанный)

- матричный

Линейный используется в системах управления производственными участками, отделами, цехами. Не рассчитан на управление большим предприятием, т.к. не включает в себя научные и проектные организации, разветвлённую систему связей с поставщиками и потребителями.

Функциональный: характерные его черты – углубление функционального разделения управленческого труда, обособление функций и специализация подразделений управления. Практически не используется, т.к. нарушается принцип единства управления, снижается ответственность исполнителей.

Смешанная структура наиболее применяемая. При ней функциональные подразделения действуют на правах штаба при линейных руководителях, помогая им в решении отдельных управленческих задач.

Матричный тип организационных структур управления строится путём сочетания традиционной линейно-функциональной системы с созданием тематических проблемных групп специалистов.

Чёткое иерархическое разделение труда и специализация подразделений аппарата управления являются основными направлениями развития организационных структур.

Структура управления ЧП Горбушина является линейной, как единственно возможная при столь малой численности работников.

Рассматривая организационную структуру управления ЧП Горбушина, можно отметить следующие недостатки:

1. Главная проблема в структуре управления предприятием – излишняя его централизация. Выражается это в сосредоточении ресурсов в одних руках, недостаток полномочий для принятия решений сотрудниками среднего звена, зависимости в определении задач и способах выполнения. Идет постоянное исследование “а что скажут на верху”. Некоторые работники малоинициативные, работа ведется по принципу решения проблемы, а не ее предвидения.

2. Нет четкой координации деятельности. Происходит дублирование работы одним продавцом другого.

3. Продавцы не видят результатов своей работы. Поэтому для улучшения управляемости и организованности структуры, сокращению необоснованных расходов необходимы следующие изменения:

- Положительным будет перевод от управления по функциям к управлению по целям, когда каждому продавцу будут определятся планы работы и выделятся ресурсы.

- Мероприятия по обособлению отделов направлены на повышение рентабельности их работы, облегчению системы оценки работы и повышения материальной заинтересованности сотрудников в результатах деятельности как отдела так и ЧП в целом.

Организация торговой деятельности ЧП Горбушина состоит из следующих операций:

1. поиск товара (изучение поставщиков, заключение договоров);

2. закуп и доставка товара;

3. оплата.

В техническом плане снабжение обеспечивается через сеть централизованных складов оптовых фирм, где происходит дробление товара на партии, этикетирование, снабжение сопутствующей информацией. Наличие складов не исключает возможность завоза товаров в магазины непосредственно от поставщиков.

Хотя за годы работы организация торговой деятельности в ЧП Горбушина заметно улучшилась, имеются возможности для совершенствования организации на всех стадиях торгового процесса, начиная от закупа товара и его доставки и кончая методами продаж.

Маркетинг - это процесс выяснения и удовлетворения потребностей. Следовательно, маркетинг является важной частью деятельности в любом секторе экономики.

Предлагаемые меховые изделия на данном предприятии, в первую очередь, рассчитаны на розничную торговлю через сеть магазинов. Поэтому для привлечения новых покупателей используются всевозможные виды рекламы:

- бегущая строка на местном телевидении

- красочные рекламные проспекты, дающие полную информацию о     продукции

- рекламные ролики на телевидении

- реклама на радио, в прессе

- щитовая реклама

Данное предприятие не может позволить себе отдел маркетинга, поэтому вынуждено решать вопросы маркетинга с учетом специализации и ограниченных ресурсов.

На предприятии, т.е. в торговых точках, проводятся маркетинговые исследования: покупателям предлагается заполнение анкет для изучения спроса покупателей. Так же на торговых точках есть каталоги продукции, выпускаемой фабриками.

В связи с сезонностью товара огромное значение имеют предпраздничные и сезонные скидки.

В целях налаживания партнерских связей и в поисках новых путей взаимодействия с предприятиями-изготовителями и покупателями необходимо проведение  выставок-ярмарок с показом мехового дефиле. Такие выставки выполняют несколько функций таких, как:

- эффективная рекламная кампания

- выход на абсолютно новый рынок (шоу-бизнес)

- предоставление новых поставщиков и покупателей

- бесценный обмен опытом

В сегодняшней мировой практике выставки необходимы для эффективной работы и дальнейшего развития.

2.5. Выводы по главе

Во второй части курсового проекта я попыталась дать более полную характеристику данного предприятия, а так же охарактеризовать продукцию продаваемого товара. Рассмотрела структуру управления предприятием и организацию торговли на предприятии ЧП "Горбушина".

Предприятие работает в условиях жесткой конкуренции на данном рынке, поэтому для дальнейшего развития необходимо иметь довольно устойчивое финансовое положение. Для этого необходимо грамотно распоряжаться финансами, умело пользоваться рекламой, дорожить добросовестными кадрами, а так же искать новые пути выживания на рынке.

3. Анализ экономики предприятия

3.1. Анализ состояния и использования основных средств и оборотных фондов

В состав производственных фондов торговых предприятий входят основные и оборотные фонды, вещественным содержанием которых являются средства производства, со­стоящие соответственно из средств труда и предметов труда.

Оборотными средствами предприятий являются денежные ресурсы, находящиеся в оборотных производственных фондах и фондах обращения и предназначенные для обеспечения непрерывности и планомерного процесса производства и реализации.

Располагая оборотными средствами, предприятие может производить расчеты с поставщиками за приобретаемые у них предметы и средства труда, с рабочими и служащими по заработной плате, с банком за пользование ссудами, с бюджетом по плате за производственные фонды и другие платежи.

Наличие оборотных средств имеет большое значение для создания нормальных условий производственной и финансовой деятельности предприятия, поэтому рациональная организация оборотных средств имеет первостепенное значение для всей экономической работы предприятия.

Существует прямая зависимость между деятельностью производственного цикла предприятий и их потребностью в оборотных средствах. Чем продолжительнее цикл, тем больше оборотных средств вовлечено в их непрерывный кругооборот. На предприятиях строительной отрасли цикл растягивается на года.

На предприятиях с коротким производственным циклом продолжительность цикла исчисляется неделями, а часто и днями. Но в любом случае расчет потребности в оборотных средствах требует тщательности, поскольку ошибки могут привести к росту затрат или даже к нарушениям в производственной деятельности.

Ситуацию с оборотными средствами усложняют также учащающиеся отказы потребителей оплачивать продукцию в связи с их несостоятельностью. С другой стороны, участившаяся практика предоплаты в подобных ситуациях наносит ущерб заказчику.

Основные фонды промышленности занимают важное место в национальном богатстве. Удельный вес промышленности в основных производственных фондах народного хозяйства составляет более 48%.

В практике учета и планирования воспроизводства основных фондов промышленности используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные фонды в производственном процессе высту­пают не только как носители стоимости, но и как сово­купность определенных средств труда.

В связи с длительным участием основных фондов в процессе производства, их постепенным снашиванием, а также с изменением за этот период условий воспроиз­водства существует несколько видов денежной оценки основных фондов:

1) по полной первоначальной стоимости;

2) по первоначальной стоимости за вычетом износа;

3) по полной восстановительной стоимости;

4) по восстановительной стоимости с учетом износа.

Не все элементы основных фондов играют одинако­вую роль в процессе производства. Рабочие машины и оборудование, инструменты, измерительные и регули­рующие приборы и устройства, технические сооружения принимают непосредственное участие в производственном процессе, способствуют увеличению выпуска продукции и поэтому относятся к активно дей­ствующей части основных фондов. Другие элементы основных фондов (производственные здания, инвентарь) оказывают лишь косвенное влияние на производство продукции и поэтому их называют пассивной частью основных фондов.

Предприятие может приобретать основные, оборотные средства и нематери­альные активы за счёт собственных и заёмных (привлечённых) источников (собст­венного и заёмного капитала). Необходимо отметить, что уменьшение итога баланса само по ce6e не всегда является показателем негативного положения дел на предпри­ятии. Так, например, при росте активов необходимо анализировать источники в пассиве, послужившие их росту. Если рост активов происходил за счёт собственных источников (нераспределённая прибыль, уставный капитал, резервы и т.д.), то это оптимальный вариант. Если же рост активов произошёл за счёт заёмных средств под высокие проценты годовых и при низкой рентабельности, а также при наличии убытков прошлых лет, то сложившееся положение дел должно настораживать. Наоборот, уменьшение стоимости активов может происходить в частности за счет снижения или полного покрытия убытков прошлых отчетных периодов.

Для оценки данных пассива баланса составляется аналитическая таблица 3.1.

Данные таблицы 3.1. показывают, что общая величина средств предприятия уменьшилась почти на 17%. Это уменьшение, в основном, было получено за счёт сокращения заемных средств предприятия на 30% в результате сокращения кредиторской задолженности.

Удельный вес собственных средств предприятия несколько уменьшался в течение 2003 года. Несмотря на это, собственные средства к концу периода 2003 года составляют около 56%, т.е. у предприятия собственных средств несколько больше, чем заёмных. Однако необходимо отметить, что если удельный вес соб­ственных средств составляет более 50%, то можно считать что, продав принадле­жащую предприятию часть активов, оно сможет полностью погасить свою задол­женность разным кредиторам. В данном случае это соотношение выполняется.

Таблица 3.1.

Собственные и заёмные средства.

Показатели	Период, 9 месяцев		Отклонения, %
	2002	2003
1.Всего средств предприятия, руб. (стр.699); - в том числе:	244810	202934	82,9
2.Собственные средства предприятия, руб. (строка 490);	116440	113980	97,9
-то же в % к имуществу	47,6	56,2	118,1
из них:
2.1.Наличие собственных оборотных средств, руб. (490-190-390)	-9457	-10856	-115
-то же в % к собственным средствам.	-	-	-
3.Заёмные средства, руб.(590+690)	128370	88954	69,3
-то же в % к имуществу;	52,4	43,8	83,6
из них:
3.1.Долгосрочные займы, руб.(строка 590);	11779	11779	100
- в % к заёмным средствам.	9,2	13,2	143,5
3.2. Краткосрочные кредиты и займы, руб.(610);	42823	42823	100
- в % к заёмным средствам.	33,4	48,1	144,0
3.3.Кредиторская задолженность, руб. (620);	73768	34352	46,6
- в % к заёмным средствам.	57,5	38,6	67,1

По итогам 9 месяцев 2002 года наличие собственных оборотных средств составило лишь 47,6%, а 9 месяцев 2003 года – 56,2% материальных оборотных средств. Таким образом, налицо положительная тенденция соотношения.

В то же время необходимо отметить сокращение общей величины средств предприятия.

Поскольку большое значение для устойчивости финансового положения име­ет наличие собственных оборотных средств и их изменение, целесообразно изучить образующие его факторы.

Рассмотрим изменение собственных оборотных средств (таблица 3.2.)

Таблица 3.2

Расчёт собственных оборотных средств. (тыс. руб.)

Показатели	Период 9 месяцев		Отклонения, %
	2002	2003
1. Уставный капитал	37	37	100
2. Добавочный капитал.	113943	113943	100
3.Резервный капитал	-	-	-
4.Фонды накопления	-	-	-
5. Фонд социальной сферы	-	-	-
6.Нераспределённая прибыль прошлых лет	-	-	-
7.Нераспределённая прибыль отч. Года	2460	-	-
Итого собственных средств (раздел 4)	116440	113980	97,9
Исключается:
1. Нематериальные активы	-	-	-
2. Основные средства	104182	101122	97,1
3. Незавершённое строительство	-	-	-
4. Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-
Итого внеоборотных активов (раздел 1)	104182	101122	97,1
5. Убыток отчётного года	-	2422	-
Итого исключается:	104182	103544	99,4
Итого собственных оборотных средств	12258	10436	85,1

Из данных таблицы 3.2. видно, что на уменьшение собственных оборотных средств на 15% в наибольшей степени повлиял убыток, возникший по итогам 9 месяцев 2003 года.

Из приведённых данных можно сделать вывод о том, что наблюдается незначительное уменьшение собственных оборотных средств, изменение произошло за счёт увеличения статей, которые при расчёте включаются в стоимость собственных средств предприятия. В идеале рост собственных оборотных средств должен происходить за счёт увеличения собственных средств, а не за счёт уменьшения основных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений, что в данном случае можно расценить как негативную тенденцию в деятельности предприятия.

3.2. Анализ формирования и распределения прибыли

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финан­совой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в сис­теме показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показа­тели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчёт о финансовых результатах и их использовании». К ним относятся:

- прибыль (убыток) от реализации товаров и услуг;

- прибыль (убыток) от прочей реализации;

- доходы и расходы от внереализационных операций;

- балансовая прибыль;

- налогооблагаемая прибыль;

- чистая прибыль и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффектив­ность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими пред­приятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важ­нейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балан­совая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реа­лизации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо дохо­дов и расходов от внереализационных операций.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в ка­честве обязательных элементов исследование:

- Изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчётный период).

- Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей).

- Исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).

Изучение в обобщённом виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчётных периодов (то есть «трендовый анализ» показателей). Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 3.3., используя данные отчётности предприятия из формы №2.

Таблица 3.3

Анализ прибыли отчётного года, руб.

Показатели	Код стр.	Период, 9 месяцев		Отклонения, %
		2002	2003
1. Выручка от реализации товаров, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (В).	010	86626	123064	142,1
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (С).	020	55793	91409	163,4
3. Коммерческие расходы (КР).	030	23658	30850	130,4
4. Управленческие расходы (УР).	040	-	-	-
5.Прибыль (убыток) от реализации (стр. 010-020-030-040) (Пр)	050	7175	805	11,2
6. Проценты к получению.	060	-	-	-
7.Проценты к уплате.	070	-	-	-
8.Доходы от участия в других организациях (ДрД).	080	-	-	-
9.Прочие операционные доходы (ПрД).	090	-	-	-
10.Прочие операционные расходы (ПрР).	100	3399	2752	81,0
11.Прибыль (убыток) от финансово- хозяйственной деятельности (стр050 + 060-070+080+090-100) (Пфхд).	110	3776	-1947	-
12.Прочие внереализационные доходы .	120	9	-	-
13. Прочие внереализационные расходы	130	-	-	-
14.Прибыль (убыток) отчётного периода (стр. 110+120-130) (Пб).	140	3785	-1947	-
15.Налог на прибыль (НП).	150	1325	-	-
16.Отвлечённые средства (ОтС).	160	-	475	-
17.Нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода (стр. 140-150-160) (Пн).	170	2460	-2422	-

Из данных в первую очередь обращает внимание тот факт, что по итогам 9 месяцев 2003 года предприятие оказалось в убытке. Несмотря на рост товарооборота на 42,1%, себестоимость продукции увеличилась на 63,4%, хотя коммерческие расходы увеличились лишь на 30%. Это привело к тому, что прибыль от реализации в 2003 году составила лишь 11,2% по сравнению с аналогичным периодом 2002 года.

Несмотря на снижение прочих операционных расходов в 2003 году на 19%, они превысили прибыль от реализации и в итоге это и привело к убытку по итогам 9 месяцев.

Анализ приведенных данных позволяет определить, что причиной этого явилось, во-первых, увеличение доли себестоимости работ и услуг, во-вторых, превышение прочих операционных расходов над прибылью от реализации.

Таким образом факторы, уменьшающие балансовую прибыль, по сумме перекрыли действие увеличивающих её факторов, что в итоге и обусловило снижение балансовой прибыли к концу отчетного года по сравнению с его началом почти в 4 раза.

3.3. Рентабельность предприятия

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производст­ва. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками фи­нансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характери­зуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

Функционирование предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль. При этом следует иметь в виду, что руководство предприятия имеет значительную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой финансовой стратегии, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать величину балансовой прибыли за счет выбора того или иного способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д.

К вопросам учетной политики, определяющим величину финансового результата деятельности предприятия, в первую очередь, относятся следующие:

- выбор способа начисления амортизации основных средств;

- выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, работ, услуг;

- определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию;

- порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов (путем непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей);

- состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции;

- состав косвенных (накладных) расходов и способ их распределения и др.

Вполне понятно, что предприятие, раз выбрав тот или иной способ формирования себестоимости реализованной продукции и прибыли, будет придерживаться его в течение всего отчетного периода (не менее года), а все дальнейшие изменения в учетной политике должны иметь веские основания и непременно оговариваться.

В целом, результативность деятельности любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных или относительных показателей.

Коэффициенты рентабельности показывают, насколько прибыльна деятельность компании. Эти коэффициенты рассчитываются как отношение полученной прибыли к затраченным средствам, либо как отношение полученной прибыли к объему реализованной продукции.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

- Рентабельность продукции, продаж (показатели оценки эффективности управления);

- Рентабельность производственных фондов;

- Рентабельность вложений в предприятия (прибыльность хозяйственной деятельности).

1.Рентабельность продукции.

Рентабельность продукции показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию предприятия, а также более быстрым ростом цен чем затрат.

Показатель рентабельности продукции включает в себя следующие показатели:

Рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношение прибыли от реализации продукции на выручку от её реализации (без НДС);

Общая рентабельность, равная отношению балансовой прибыли к выруч­ке от реализации продукции (без НДС);

Рентабельность продаж по чистой пробыли, определяемая как отношение чистой прибыли к выручке от реализации (без НДС);

Рентабельность отдельных видов продукции. Отношение прибыли от реа­лизации данного вида продукта к его продажной цене.

Расчёт данных показателей по ЧП Горбушина представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4.

Показатели рентабельности продукции, руб.

Показатели	Код стр.	Период, 9 месяцев		Отклонения, %
		2002	2003
Выручка от реализации товаров, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (В).	010	86626	123064	142,1
Прибыль (убыток) от реализации (Пр)	050	7175	805	11,2
Балансовая прибыль (Пб).	140	3785	-1947	-
Чистая прибыль (ЧП).	140-150	2460	-2422	-
Расчетные показатели, %
1. Рентабельность всей реализованной продукции.	050 010	8,3	0,7	8,4%
2. Общая рентабельность.	140 010	4,4	-	-
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли.	140-150 010	2,8	-	-

На основе расчётов можно сделать следующие выводы.

Показатель рентабельности всей реализованной продукции в конце периода 2002 составлял 8,3%, а за 2003 год он снизился до 0,7%, т.е. более чем в 11 раз; общей рентабельности 4,4%, а рентабельности продаж по чистой прибыли 2,8%.

За аналогичный период 2003 года, в результате понесенного убытка, рентабельность предприятия явилась отрицательной, что негативно характеризует предприятие.

Кроме того, даже за 2002 год все показатели рентабельности продукции находятся на невысоком уровне, однако тенденция к их снижению должна потребовать принятия незамедлительных мер по выравниванию ситуации.

В целом можно заключить, что к концу периода 2003 г. вследствие снижения спроса на продукцию из-за неплатежеспособности большинства потребителей, а также вследствие получения убытков от финансово-хозяйственной деятельности показатели рентабельности существенно сни­зились.

2.Рентабельность вложений предприятия.

Рентабельность вложений предприятия - это следующий показатель рента­бельности, который показывает эффективность использования всего имущества предприятия.

Среди показателей рентабельности предприятия выделяют 5 основных:

1.Общая рентабельность вложений, показывающая какая часть балансовой прибыли приходится на 1 руб. имущества предприятия, то есть насколько эффек­тивно оно используется.

2.Рентабельность вложений по чистой прибыли;

3.Рентабельность собственных средств, позволяющий установить зависи­мость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером при­были, полученной от их использования.

4.Рентабельность долгосрочных финансовых вложений, показывающая эф­фективность вложений предприятия в деятельность других организаций.

5.Рентабельность перманентного капитала. Показывает эффективность ис­пользования капитала, вложенного в деятельность данного предприятия на дли­тельный срок.

Необходимая информация для расчёта представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Показатели для расчёта рентабельности, руб.

Показатели	Код стр.	Период, 9 месяцев		Отклонения, %
		2002	2003
1. Балансовая прибыль (Пб).	140 (ф.1)	3785	-1947	-
2. Чистая прибыль (ЧП).	140-150 (ф.2)	2460	-2422	-
3. Среднеквартальная стоимость имущества	399 (Ф№1)	250918	212506	84,7
4. Собственные средства	490 (Ф№1)	116440	113980	97,9
5. Доходы от участия в других организациях	080 (Ф№2)	-	-	-
6.Долгосрочные финансовые вложения	140 (Ф№1)	-	-	-
7. Долгосрочные заёмные средства	590 (Ф№1)	11779	11779	100

На основе данных показателей рассчитываются показатели рентабельности вложений, которые представлены в таблице 3.6.

Таблица 3.6.

Показатели рентабельности вложения, %.

Показатели	Код стр.	Период, 9 месяцев		Отклонения, %
		2002	2003
1. Общая рентабельность вложений	140 (Ф№2)/399	1,5	-	-
2.Рентабельность вложений по чистой прибыли	140-150(Ф№2)/399	1,0	-	-
3. Рентабельность собственных средств	140-150(Ф№2)/490	2,1	-	-
4.Рентабельность долгосрочных финансовых вложений	080 (Ф№2)/140 (Ф№1)	-	-	-
5. Рентабельность перманентного капитала	140-150 (Ф№2)/490+590	1,9	-	-

На основе данных таблицы можно сделать вывод о том, в течение 2003 г. все показатели рентабельности вложений ЧП Горбушина упали по сравнению с началом года из—за убытка от деятельности предприятия.

Однако и в 2002 году значение данного показателя достаточно невелико для такого предприятия, что свидетельствует о недостаточно эффективном использовании активов предприятия.

В целом можно отметить, что все показатели рентабельности вложений предприятия находятся на низком уровне, что говорит о недостаточно эффективном вложении средств ЧП Горбушина.

3.4. Ликвидность предприятия

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью да­вать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевре­менно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств орга­низации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку по­гашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность акти­вов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для пре­вращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением жесткости финансовых ограничений и необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше его ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А-1). Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

А-2). Быстро реализуемые активы - платежи, оплата по которым ожидается в течение 12 месяцев.

А-3). Медленно реализуемые активы - Запасы и затраты, (-) сч. 31 (-) НДС (+) расчёты с учредителями (+) долгосрочные финансовые вложения (за исключением вкладов в УК).

А-4). Трудно реализуемые активы - Долгосрочные финансовые вложения.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П-1). Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность и ссуды непогашенные в срок.

П-2). Краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства.

П-3). Долгосрочные пассивы - раздел 5 баланса.

П-4). Постоянные пассивы - 1 раздел "Источники собственных средств" пассива баланса (+) стр. 640, 650, 660 (-) сч. 31 (-) сч. 19 (-) иммобилизация.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А-1 > П-1

А-2 > П-2

А-3 > П-3

А-4 < П-4

Таблица 3.7.

Показатели	Расчет, №№ строки баланса	Период, 9 месяцев		Отклонения, %
		2002	2003
А1	260 + 250	2	-	-
А2	230 + 240 + 270	31192	50277	161,2
А3	210 – 217 + 140	87719	27281	31,1
А4	190 – 140	104182	101122	97,1
П1		0	0	-
П2	620 + 610 + 630 + 660 + 670	116591	77175	66,2
П3	590	11779	11779	100
П4	490 + 640 +650 + 660 – 217 – 390 – 220	94725	90266	95,3

Исходя из приведенных данных, неравенства по годам будут иметь следующий вид:

Таблица 3.8

Норматив	2002 год		2003 год
	Показатель	Соблюдение	Показатель	Соблюдение
А1 > П1	2 > 0	+	0 > 0	+
А2 > П2	31192 < 116591	-	50277 < 77175	-
А3 > П3	87719 < 11779	-	27281 < 11779	-
А4 < П4	104182 < 94725	-	101122 < 90266	-

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит "балансирующий" характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Как видим, соотношение групп активов и пассивов не изменилось в течение 2003 года, и, за исключением первого неравенства, совершенно не соответствует условию абсолютно ликвидного баланса.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Однако в данном случае, как видно из приведенных данных, основную часть составляют активы четвертой группы – наименее ликвидной, что ставит под большое сомнение возможность предприятия расплатиться по своим обязательствам.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение же медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей (из которых в соответствующих группах актива и пассива представлена, конечно, лишь часть, поэтому прогноз достаточно приближенный).

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является при­ближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Ликвидность предприятия - это способность возвратить в срок полученные в кредит денежные средства, или способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом следует использовать общий показатель ликвидности (LI). Коэффициент текущей ликвидности находится по формуле:

С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения фи­нансовой ситуации в организации с точке зрения ликвидности. Данный показатель применяется также при выборе наиболее надёжного партнёра из множества потен­циальных партнёров на основе отчётности.

Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разной степени учёта ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности, который находится по формуле:

Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают платежеспособность по коэффициенту текущей ликвидности.

3.5. Коэффициенты деловой активности

Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Как правило, к этой группе относятся различные показатели оборачиваемости. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения компании, поскольку скорость оборота средств, т.е. скорость превращения их в денежную форму оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота средств при прочих равных условиях отражает повышение производственного потенциала фирмы.

В общем случае скорость оборота активов предприятия принято рассчитывать с помощью формулы:

,                                                                                    (2.1)

где К_ОА - коэффициент оборачиваемости активов;

В_Р - выручка от реализации;

 - средняя величина активов.

Он характеризует эффективность использования фирмой всех имеющихся ресурсов, независимо от источников их привлечения, т.е. показывает, сколько раз в год (или другой отчетный период) совершается полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий эффект в виде прибыли.

Соответственно, оборачиваемость текущих активов будет определяться как:

,                                                                                   (2.2)

где К_ОТА - коэффициент оборачиваемости текущих активов;

 - средняя величина текущих активов.

Средняя величина активов по данным баланса определяется по формуле:

,                                                                               (2.3)

где А_Н, А_К - величина активов на начало и на конец периода.

Затем определяется продолжительность одного оборота в днях:

,                                                                                   (2.4)

где Т - продолжительность анализируемого периода.

Если продолжительность оборота текущих активов увеличивается, то для продолжения производственно-коммерческой деятельности хотя бы на том же уровне необходимо дополнительное привлечение средств в оборот (С_ПО), которое рассчитывается по формуле:

,                                                           (2.5)

где П₁ и П₀ - соответственно период оборота отчетного и базисного годов.

Особое значение для стабильной деятельности предприятия имеет скорость движения денежных средств. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств.

Одним из способов оценки достаточности денежных средств является определение длительности периода оборота (П_ДС). С этой целью используется формула:

,                                                                             (2.6)

где  - средние остатки денежных средств;

О_П - оборот за период.

Для расчета средних остатков денежных средств привлекаются внутренние учетные данные (ОД_n - остатки на начало n-го месяца) и формула:

                                                 (2.7)

где n - количество месяцев в периоде.

Для того, чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств на предприятии, следует выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока).

Указанные направления движения денежных средств принято рассматривать отдельно в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, производственными отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. К текущей деятельности принято также относить и выплаченные (полученные) проценты по кредитам.

Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (реализацией) имущества, имеющего долгосрочное использование (в первую очередь - поступление (выбытие) основных средств и нематериальных активов).

Финансовая деятельность предприятия связана в основном с притоком средств вследствие получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов и их оттоком в виде выплаты дивидендов и погашения задолженности по полученным ранее кредитам.

Анализ движения денежных средств проводится прямым и косвенным методом.

Прямой метод имеет недостаток: он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств на счетах предприятия (предприятие получает чистую прибыль, а его денежные средства сокращаются). При анализе движения денежных средств косвенным методом преобразуется величина чистой прибыли в величину денежных средств, т.е. исправляется недостаток прямого метода анализа.

В отличие от других подходов к оценке финансового состояния, анализ движения денежных средств дает возможность сделать более обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования; достаточно ли собственных средств предприятия для осуществления инвестиционной деятельности; чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств и т.д.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группа показателей.

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности (О_ДЗ).

,                                                                                   (2.8)

где  - средняя дебиторская задолженность,

,                                                                          (2.9)

где ДЗ_Н и ДЗ_К - соответственно дебиторская задолженность на начало и на конец периода.

По значению этого коэффициента судят, сколько раз в среднем дебиторская задолженность превращалась в денежные средства в течение отчетного периода.

В том случае, если в течение периода величина выручки от реализации значительно изменялась по месяцам, то применяют уточненный способ расчета средней величины дебиторской задолженности, основанный на ежемесячных данных. Тогда:

                            (2.10)

где ОДЗn - величина дебиторской задолженности на конец n-го месяца.

2. Период погашения дебиторской задолженности (ПП_ДЗ).

Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск её непогашения.

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (Д_ДЗ).

                                                                          (2.11)

4. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (Д_СЗ):

,                                                                       (2.12)

где СДЗ - сомнительная дебиторская задолженность.

Этот показатель характеризует "качество" дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

- по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования;

- использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.

Оценка оборачиваемости товарно-материальных запасов проводится по каждому их виду (производственные запасы, готовая продукция, товары т.д.). Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их заготовления (приобретения), то для расчета коэффициента оборачиваемости запасов используется не выручка от реализации, а себестоимость реализованной продукции. Для оценки скорости оборота запасов (ОЗ) используется формула:

,                                                                                    (2.13)

где С_Р - себестоимость реализованной продукции;

 - средняя величина запасов,

При этом:

,                                                                                 (2.14)

где З_Н и З_К - соответственно остатки запасов на начало и на конец периода.

В ходе анализа этого показателя необходимо учитывать влияние оценки материально-производственных запасов, особенно при сравнении данного предприятия с конкурентом. В целом, чем выше показатель оборачиваемости запасов, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье оборотных средств, тем более ликвидную структуру имеют оборотные средства и тем устойчивее финансовое положение предприятия. Особенно актуально повышение оборачиваемости и снижение запасов при наличии значительной задолженности в пассивах компании. Следует отметить, что в некоторых случаях увеличение оборачиваемости запасов отражает негативные явления в деятельности компании, например, в случае повышения объема реализации за счет реализации товаров с минимальной прибылью или вообще без прибыли.

Срок хранения запасов (СХ) определяется по формуле:

                                                                                    (2.15)

Используя приведенные выше формулы, рассчитаем коэффициенты деловой активности для ЧП Горбушина, а результаты расчетов сведем в таблицу 3.9.

Таблица 3.9.

Коэффициенты деловой активности

Показатель	2002 год	2003 год	Индексы
1. Коэффициент оборачиваемости активов	4,26	3,92	0,92
2. Продолжительность одного оборота, дней	46	49	1,08
3. Длительность периода оборота денежных средств	0,95	1,50	1,58
4. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	1,57	1,97	1,25
5. Период погашения дебиторской задолженности	172	137	0,79
6. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов	0,58	0,59	1,02
7. Скорость оборота товарно-материальных запасов	4,03	3,99	0,99
9. Срок хранения запасов	67	67,7	1,01

Как видно из результатов таблицы, период погашения дебиторской задолженности в 2003 году уменьшился по сравнению с 2002 и составил 137 дней против 172, что, безусловно, является положительной тенденцией. Скорость оборота товарно-материальных запасов в среднем составляет около 4 дней, что является очень хорошим показателем.

Еще раз следует напомнить, что для финансового анализа важно знать, как распределяются денежные средства по этапам основной деятельности предприятия: сколько денежных средств связано в производстве и на складе, сколько продано продукции, но еще не оплачено покупателем. Поэтому состав показателя «материально-производственные запасы» включает во все те ресурсы предприятия, которые еще не нашли покупателя, т.е. сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и прочие статьи, которые попадают под эту категорию средств предприятия. Как следует из наших расчетов, условия, на которых предприятия получают поставки, несколько лучше, чем условия, предоставляемые предприятием покупателям своей продукции. В целом это положительно характеризует финансовое положение компании, поскольку приток денежных средств от дебиторов более интенсивен, чем их отток кредиторам.

3.6. Коэффициенты структуры капитала

Внутренний анализ структуры источников имущества связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия. При этом основными критериями выбора являются условия привлечения заемных средств, их "цена", степень риска, возможные направления использования и т. д.

В общем случае вне зависимости от организационно-правовых видов и форм собственности источниками формирования имущества любого предприятия являются собственные и заемные средства.

В целом информация о величине собственных источников представлена в I разделе пассива баланса.

Данные о составе и динамике заемных средств отражаются во II и III разделах пассива.

К числу основных показателей, характеризующих структуру источников средств, относятся:

Коэффициент собственности, характеризующий долю собственного капитала в структуре капитала компании, а следовательно, соотношение интересов собственников компании и кредиторов. В западной практике считается, что этот коэффициент желательно поддерживать на достаточно высоком уровне, поскольку в таком случае он свидетельствует о стабильной финансовой структуре средств, которой отдают предпочтения кредиторы. Она выражается в невысоком удельном весе заемного капитала и более высоком уровне средств, обеспеченным собственными средствами. Это является защитой от больших потерь в периоды спада деловой активности и гарантией получения кредитов.

,                                                                     (2.16)

где Исс - источники собственных средств,

ВБ - валюта баланса.

Коэффициент финансовой устойчивости (стабильности):

(2.17)

Значение коэффициента показывает удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время.

Коэффициент финансовой зависимости:

, где                                                                 (2.18)

ЗК - заемный капитал,

СК - собственный капитал.

Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая - за счет заемных. Ситуация, при которой величина коэффициента финансирования меньше 1 (большая часть имущества предприятия сформирована за счет заемных средств), может свидетельствовать об опасности неплатежеспособности и нередко затрудняет возможность получения кредита.

Далее переходят к анализу изменений, имевших место как в составе собственных, так и заемных средств.

Анализ собственных источников целесообразно начинать с оценки их структуры и состава по данным баланса и расшифровок к нему. Следует изучить, чем представлены источники собственных средств, объем фондов специального назначения, информацию о нераспределенной прибыли.

Затем переходят к поэлементному изучению каждого источника, имея в виду их различную роль в функционировании предприятия.

Так, при анализе уставного капитала прежде всего оценивают полноту его формирования, выясняя, в случае необходимости, кто из учредителей не выполнил (частично выполнил) свои обязательства по вкладу в уставной капитал.

Далее следует убедиться в стабильности величины уставного капитала в течение отчетного периода и её соответствии данным, зафиксированным в учредительных документах. Очевидно, что анализ уставного капитала имеет свою специфику в зависимости от организационно-правовой формы создания предприятия (например, для АО определяется структура уставного капитала - доля обыкновенных и привилегированных акций).

При анализе нераспределенной прибыли предприятия следует оценить изменение её доли в общем объеме собственных источников. Тенденция к снижению этого показателя свидетельствует, как правило, о падении деловой активности и, следовательно, должна стать предметом особого внимания руководителя предприятия и его главного бухгалтера.

Не меньшее значение для оценки эффективности деятельности предприятия имеет динамика величины фондов специального назначения (накопления и потребления). При этом анализ должен учитывать различную функциональную роль указанных фондов в механике финансирования деятельности предприятия. Поэтому анализ следует вести раздельно в части средств, направляемые на производственные нужды (инвестирование и пополнение оборотных средств) и нужды потребления.

Рекомендация: оценку состава и структуры источников собственных средств предприятия следует проводить в динамике за ряд лет с тем, чтобы выявить основные тенденции происходящих изменений.

Анализ состава и структуры заемных средств целесообразно начинать с выяснения роли в деятельности предприятия роли долгосрочных и краткосрочных кредитов. Вполне очевидно, что для предприятие наличие в составе источников его имущества долгосрочных заемных средств является положительным явлением, поскольку это позволяет располагать привлеченными средствами длительное время.

Важным вопросом в анализе структуры источников средств является оценка рациональности соотношения собственных и заемных средств. Финансирование за счет собственных источников связано с выплатой дивидендов по акциям (для предприятий, функционирующих в форме АО). При этом выбор той или иной политики выплаты дивидендов может быть решающим с точки зрения привлекательности предприятия для инвесторов.

Привлечение заемных средств позволяет предприятию оплатить срочные обязательства, а также является способом расширения своей деятельности. При этом следует иметь в виду, что использование отдельных видов заемных средств (ссуды банка, займы, кредиторская задолженность поставщикам и т.д.) имеют для предприятия различную стоимость. В обязательном порядке проценты за пользование заемными средствами выплачиваются по ссудам банка. Плата по банковским процентам относится на себестоимость продукции и на чистую прибыль. Общая сумма уплачиваемых процентов определяется по формуле:

                                                                       (2.19)

где Ki - сумма полученного i-го кредита;

       Ci - процентная ставка i-го кредита;

       Ti - срок представления i-го кредита, дней;

       n -  количество полученных в отчетном периоде кредитов.

При расчетах с поставщиками и подрядчиками плата за временное пользование средствами кредиторов, как правило, не взимается, хотя в случае несвоевременной оплаты предприятию придется заплатить пени (в процентах от суммы договора) за каждый день просрочки. В условиях широко распространенного в нашей стране порядка предварительной оплаты продукции дополнительным бесплатным источником финансирования многих предприятий-товаропроизводителей стали суммы средств, поступающие от их покупателей. При этом практика показывает, что разрыв между временем поступления денег на расчетный счет предприятия и времени отгрузки во многих случаях измеряются месяцами.

Рассчитаем показатели структуры капитала по данным ЧП Горбушина, и полученные данные сведем в таблицу:

Таблица 3.10

Коэффициенты структуры капитала.

Показатель	2002 год	2003 год	База сравнения
1. Коэффициент собственности	0,0535	0,0548	0,6
2. Коэффициент финансовой зависимости	17,66	17,12	1-3
3. Коэффициент защищенности кредиторов	7,38	7,92	1,5 и выше

Как видим из результатов расчетов, коэффициент собственности, равный 0,0535 в 2002 году и незначительно увеличившийся до 0,0548 в 2003 году, при норме 0,6 является катастрофически низким и, как следствие, коэффициент финансовой зависимости, равный 17,76 в 2002 году и 17,12 в 2003 году при норме 1-3 является просто огромным. Одно это говорит о настораживающем состоянии предприятия, а вместе с низким коэффициентом рентабельности реализации о возможности краха, особенно при падении спроса на товары и услуги, продаваемые предприятием или при падении цен. Но, с другой стороны, коэффициент защищенности кредиторов равен 7,38 в 2002 и 7,92 в 2003 году - довольно высокие показатели. Можно сделать вывод, что большую долю заемных средств составляет беспроцентный кредит - кредиторская задолженность. И если с ее выплатой возникнут какие-то трудности, у предприятия сразу возникнут неприятности.

3.7. Финансово-экономическая устойчивость

Стабильность работы предприятия связана с общей его финансовой структурой, степенью его зависимости от внешних кредиторов и инвесторов. Так, многие предприятия в процессе своей деятельности помимо собственного капитала привлекают значительные средства, взятые в долг. Однако, если структура «собственный капитал - заемные средства» имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, если сразу несколько кредиторов потребуют свои деньги обратно в «неудобное» время.

Показатели ликвидности и финансовой устойчивости взаимодополняют друг друга и в совокупности дают представление о благополучии финансового состояния предприятия: если у предприятия обнаруживаются плохие показатели ликвидности, но финансовая устойчивость им не потеряна, то у предприятия есть шансы выйти из затруднительного положения. Но если неудовлетворительны и показатели ликвидности и показатели финансовой устойчивости, то такое предприятие - вероятный кандидат в банкроты. Преодолеть финансовую неустойчивость весьма непросто: нужно время и инвестиции.

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является показатель удельного веса общей суммы собственного капитала в итоге всех средств, авансированных предприятию, т.е. отношение общей суммы собственного капитала к итогу баланса предприятия. В практике это относительный показатель получил название коэффициент автономии. По нему судят, насколько предприятие независимо от заемного капитала.

Кроме расчета показателя собственных оборотных средств, финансовую устойчивость оценивают с помощью системы показателей.

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств является коэффициент автономии (Ка), равный доле источников собственных средств в общем итоге баланса-нетто. Нормальное минимальное значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. Значение Ка>0,5, показывает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Выполнение ограничения Ка>0,5 важно не только для самого предприятия, но и для его кредиторов. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущие периоды. Такая тенденция, с точки зрения кредиторов, повышает гарантии погашения предприятием своих обязательств.

, где                                                                    (2.20)

ОП - обязательства предприятия.

Коэффициент автономии дополняет коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кз/с), который представляет собой частное от деления всей суммы обязательств по привлеченным заемным средствам на сумму собственных средств. Он указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один рубль вложенных в активы собственных средств. Нормальное ограничение для коэффициента соотношения заемных и собственных средств Кз/с<1.

, где                                                                            (2.21)

СС - собственные средства предприятия.

Также существенной характеристикой финансового состояния является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и). Значение коэффициента в большей степени обусловлено отраслевыми особенностями круговорота средств анализируемого предприятия.

, где                                                                        (2.22)

Осм - оборотные средства предприятия (мобильные);

ВСим - внеоборотные средства (иммобилизованные).

Весьма существенной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности (Км), равный отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств. Он показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Высокое значение коэффициента маневренности положительно характеризует финансовое состояние, однако каких-либо устоявшихся в практике нормальных значений показателя не существует. Иногда в специальной литературе в качестве оптимальной величины коэффициента рекомендуется 0,5.

, где                                                                           (2.23)

СОС - собственные оборотные средства предприятия,

СС - общая величина источников собственных средств.

В соответствии с той определяющей ролью, какую играют для анализа финансовой устойчивости абсолютные показатели обеспеченности предприятия источниками формирования запасов и затрат, одним из главных относительных показателей устойчивости финансового состояния является коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования (Ко), равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат предприятия. Нормальное ограничение, получаемое на основе статистических усреднений данных хозяйственной практики, для этого коэффициента имеет следующий вид: Ко>0,6 - 0,8.

, где

СЗ - стоимость запасов и затрат.

Важную характеристику структуры средств предприятия дает коэффициент имущества производственного назначения (Кп.им.), равный отношению суммы стоимостей основных средств (за минусом износа), капитальных вложений, оборудования, производственных запасов и незавершенного производства к итогу баланса. На основе данных хозяйственной практики нормальным считается следующее ограничение показателя: Кп.им.>0,5. В случае снижения значения показателя ниже критической границы целесообразно привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения, если финансовые результаты в отчетном периоде не позволяют существенно пополнить источники собственных средств.

, где                              (2.24)

ОС - основные средства,

КВ - капитальные вложения,

О - оборудование,

ПЗ - производственные запасы,

НП - незавершенное производство,

И - износ,

ВБ - валюта баланса.

Рассчитаем основные из приведенных коэффициентов, а полученные данные сведем в таблицу 3.11.

Таблица 3.11

Оценка финансовой устойчивости

КОЭФФИЦИЕНТЫ	2002 год	2003 год	изменение
К автономии	0,018	0,021	0,003
К соотношения собст. и заемных средств	4419,91	3487,1	932,81
К маневренности	0,42	0,44	0,02
К обеспеченности собственными оборотными средствами	0,0039	0,0048	0,0009

Из таблицы можно сделать следующие выводы. Все коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия, имеют критические значения. Несмотря на то, что в течение 2003 года они имеют положительную тенденцию, тем не менее продолжают оставаться очень далеко от оптимальных значений, что не может не внушать опасения с точки зрения на нормальное функционирование предприятия.

4. Пути развития предприятия

В ходе выполнения настоящей дипломной работы было рассмотрено современное состояние дел в ЧП Горбушина. Основным источником информации для анализа явился баланс предприятия за три месяца 2002 и 2003 года, а также отчет о прибылях и убытках за соответствующие периоды.

В целом на основании анализа можно заключить, что состояние ЧП Горбушина в настоящее время фактически неудовлетворительное.

Предприятие использует неправильную кредитную политику, что видно из соотношения собственных и заемных средств, принято считать, что собственных средств должно быть не менее 30-50%, дальнейшее их увеличение не выгодно, т.к. использовать заемный капитал тоже выгодно.

В хозяйственном обороте используется значительная доля заемных средств к общей величине собственных средств. В этой связи предприятию надо пересмотреть кредитную политику в сторону уменьшения заемных средств и увеличения собственного капитала.

Постоянный рост дебиторской задолженности является одним из факторов, негативно влияющих на финансовое положение предприятия;

Уменьшение  собственного капитала ниже допустимых пределов и постоянное снижение в динамике является отрицательной тенденцией, что напрямую связано с увеличением заемных средств.

Коэффициент обеспечения запасов собственными оборотными средствами в 2003 году несколько возрастает. Это положительная тенденция, повышающая финансовую устойчивость предприятия. Хотя отношение привлеченного капитала к собственному весьма велико, что  может негативно влиять на доверие кредиторов, но ситуация смягчается при высокой оборачиваемости запасов.

Финансовая стабилизация в ЧП Горбушина, на мой взгляд, последовательно должна осуществляться по таким основным этапам:

1. Устранение неплатежеспособности. В какой бы степени не оценивалось состояние предприятия, наиболее неотложной задачей в системе мер финансовой стабилизации является обеспечение восстановления способности платежей по своим текущим обязательствам с тем, чтобы предупредить возникновение кризисной ситуации.

2. Восстановление финансовой устойчивости. Хотя неплатежеспособность предприятия может быть устранена в течение относительно короткого периода времени за счет осуществления ряда аварийных финансовых мероприятий, причины, генерирующие неплатежеспособность, могут оставаться неизменными, если не будет восстановлена до безопасного уровня финансовая устойчивость предприятия. Это позволит устранить угрозу финансового кризиса на предприятии не только в коротком, но и в относительно продолжительном периоде.

3. Изменение финансовой стратегии с целью ускорения экономического роста. Полная финансовая стабилизация достигается только тогда, когда предприятие обеспечивает стабильное снижение стоимости используемого капитала и постоянный рост своей рыночной стоимости. Эта задача требует ускорения темпов экономического развития на основе внесения определенных корректив в финансовую стратегию предприятия. Скорректированная с учетом неблагоприятных факторов финансовая стратегия предприятия должна обеспечивать высокие темпы его производственного развития при одновременном увеличении финансовой устойчивости в предстоящем периоде.

Каждому этапу финансовой стабилизации предприятия соответствуют определенные ее механизмы, которые в практике финансового менеджмента принято подразделять на оперативный, тактический и стратегический.

Рассмотрим более подробно содержание каждого из механизмов, используемых на отдельных этапах финансовой стабилизации ЧП Горбушина.

Оперативный механизм финансовой стабилизации представляет собой систему мер, направленную, с одной стороны, на уменьшение текущих внешних и внутренних финансовых обязательств предприятия, а с другой стороны, на увеличение денежных активов, обеспечивающих эти обязательства. Принцип "отсечения лишнего", лежащий в основе этого механизма, определяет необходимость сокращения размеров как текущих потребностей (вызывающих соответствующие финансовые обязательства), так и отдельных ликвидных активов (с целью их срочного перевода в денежную форму).

Уменьшение текущих внешних и внутренних финансовых обязательств предприятия может быть достигнуто за счет следующих основных мероприятий:

а) сокращения суммы постоянных издержек (включая сокращение управленческого персонала, расходов на текущий ремонт и т.п.);

б) сокращения уровня переменных издержек (включая сокращение производственного персонала основных и вспомогательных подразделений; снижение объема производства не пользующейся спросом продукции, с соответствующим сокращением необходимого объема финансовых ресурсов и т.п.);

в) продления сроков кредиторской задолженности по товарным операциям (получаемому коммерческому кредиту);

г) пролонгации краткосрочных банковских кредитов;

Увеличение суммы денежных активов в текущем периоде достигается за счет следующих основных мероприятий;

а) ликвидации портфеля краткосрочных финансовых вложений;

б) реализации отдельных высоколиквидных денежных и фондовых инструментов портфеля долгосрочных финансовых вложений;

в) рефинансирования дебиторской задолженности (с использованием всех форм этого рефинансирования) с целью уменьшения общего ее размера;

г) ускорения оборота дебиторской задолженности, особенно по товарным операциям за счет сокращения сроков предоставляемого коммерческого и потребительского кредита;

д) нормализации размера текущих запасов товарно-материальных ценностей;

е) сокращения размера страховых и сезонных запасов товарно-материальных ценностей и других.

Цель этого этапа финансовой стабилизации считается достигнутой, если устранена текущая неплатежеспособность, т.е. значение коэффициента абсолютной платежеспособности ("кислотного теста") превысило единицу.

Тактический механизм финансовой стабилизации представляет собой систему мер, основанную на использовании моделей финансового равновесия в долгосрочном периоде. Финансовое равновесие предприятия обеспечивается при условии, что объем положительного денежного потока по всем видам хозяйственной деятельности (производственной, инвестиционной, финансовой) в определенном периоде равен планируемому объему отрицательного денежного потока.

Положительный денежный поток (или прирост собственных финансовых ресурсов) по всем видам хозяйственной деятельности рассчитывается по формуле:

ДПп = ЧПпр + АО +dАК+ СФРп, где:

Дпп - сумма планируемого положительного денежного потока по всем видам хозяйственной деятельности;

ЧПпр - сумма чистой прибыли, направляемой на производственное развитие;

АО - сумма амортизационных отчислений;

dАК - прирост акционерного капитала (при дополнительной эмиссии акций);

СФРп - прирост собственных финансовых ресурсов за счет прочих источников (снижение размера чистого рабочего капитала и т.п.).

Отрицательный денежный поток (или необходимый объем инвестиций) рассчитывается по формуле:

ДПо=dВА+dЧРК, где

ДПо - сумма планируемого отрицательного денежного потока;

dВА - планируемая сумма прироста внеоборотных активов (основных фондов, долгосрочных финансовых вложений, нематериальных активов). По своей экономической сущности эта сумма представляет собой объем планируемых инвестиций в эти активы, уменьшенный на сумму реализации части этого имущества по остаточной стоимости;

dЧРК - прирост суммы чистого рабочего капитала (оборотных активов за минусом текущих обязательств). По своей экономической сущности эта сумма представляет собой объем планируемых инвестиций в прирост оборотных активов.

Принципиальная модель финансового равновесия в долгосрочной перспективе имеет вид:

ДПп=ДПо или ЧПпр + АО + dАК +СФРп = dВА + dЧРК

С учетом возможных объемов генерирования и расходования финансовых ресурсов модель финансового равновесия может быть выражена графически.

Существует еще ряд моделей финансовой стабилизации, основанных на неравенстве ДПп > ДПо. В частности, эта модель используется при консервативном подходе к финансированию совокупных активов предприятия.

Механизм использования моделей финансового равновесия, направленный на восстановление финансовой устойчивости предприятия в условиях его кризисного развития, связан с увеличением объема положительного денежного потока при сокращении объема потребления дополнительных финансовых ресурсов (т.е. со снижением инвестиционной активности).

Увеличение объема положительного денежного потока в предстоящем периоде достигается за счет следующих основных мероприятий:

а) роста суммы чистого дохода предприятия за счет проведения эффективной ценовой политики;

б) осуществления эффективной налоговой политики, направленной на возрастание суммы чистой прибыли предприятия;

в) осуществления ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов с целью увеличения размера формируемого амортизационного фонда;

г) своевременной реализации выбывающего в связи с износом или неиспользуемого имущества;

Снижение объема потребления инвестиционных ресурсов в предстоящем периоде достигается за счет следующих основных мероприятий:

а) отказа от начала реализации реальных инвестиционных проектов, не обеспечивающих быстрый возвратный чистый денежный поток (т.е. с высоким периодом реализации и окупаемости);

б) привлечения к использованию необходимых видов основных производственных фондов и нематериальных активов на условиях лизинга или селенга;

в) временного прекращения формирования портфеля долгосрочных финансовых вложений за счет приобретения новых фондовых и денежных инструментов;

г) снижения норматива оборотных активов за счет ускорения их оборота и другие.

Цель этого этапа финансовой стабилизации считается достигнутой, если предприятие вышло на целевые показатели финансовой структуры капитала, обеспечивающие его высокую финансовую устойчивость.

Стратегический механизм финансовой стабилизации представляет собой систему мер, основанную на использовании моделей финансовой поддержки ускоренного экономического роста предприятия. Эта система мер определяет необходимость пересмотра отдельных направлений финансовой стратегии предприятия.

Модель ускоренного экономического роста базируется на увеличении темпов прироста объема реализации продукции в предстоящем периоде. Соответственно модель финансовой поддержки ускоренного экономического роста требует обеспечения соответствующих пропорций финансового развития.

Намечаемый темп экономического роста предприятия в плановом периоде требует финансовой поддержки по четырем основным параметрам:

а) возрастание уровня рентабельности продажи ЧП/Оп. Такое возрастание может быть обеспечено эффективной ценовой политикой, использованием эффекта операционного левериджа, осуществлением эффективной налоговой политики и рядом других условий;

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. А в практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношение валовой маржи к прибыли на определенный момент времени.

Налоговая политика - составная часть финансовой стратегии предприятия, заключающаяся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налоговых платежей при альтернативных вариантах его хозяйственной деятельности.

б) возрастание доли чистой прибыли, направляемой на производственное развитие ЧПпр/ЧП. Этот рост может быть обеспечен путем осуществления определенной дивидендной политики;

Целью дивидендной политики является оптимизация пропорций между текущими выплатами дивидендов и обеспечением роста рыночной стоимости акций в предстоящем периоде за счет капитализации прибыли.

в) ускорение оборачиваемости активов Оп/А. Такое ускорение может быть обеспечено за счет оптимизации соотношения внеоборотных и оборотных активов (с увеличением удельного веса последних), а также ускорения оборота отдельных элементов оборотных активов (в первую очередь, запасов товаро-материальных ценностей и дебиторской задолженности). Ускорение оборачиваемости активов снижает относительную потребность в них;

г) использование эффекта финансового левериджа А/CК. Если коэффициент финансового левериджа еще не достиг оптимального своего значения, то эффект финансового левериджа может быть повышен (в пределах безопасного уровня финансовой устойчивости предприятия). Коэффициент показывает, во сколько раз чистая рентабельность собственного капитала при использовании кредита оказывается больше, чем чистая рентабельность собственного капитала в варианте опоры лишь на самофинансирование.

С учетом задаваемого темпа экономического роста вносятся соответствующие коррективы в финансовую стратегию и целевые финансовые показатели предприятия по вышерассмотренным ее направлениям.

Цель этого этапа финансовой стабилизации считается достигнутой, если в результате ускорения темпов экономического развития предприятия обеспечивается соответствующий рост его рыночной стоимости.

Рассмотренные методы финансового управления свидетельствуют о широком диапазоне возможностей финансовой стабилизации ЧП Горбушина за счет использования его внутренних механизмов. Кроме того, необходим целый ряд комплексных изменений внешних условий предпринимательства, способных значительно улучшить финансовые результаты деятельности малых предприятий.

В частности, в области налогообложения малого предпринимательства предлагается:

1.Внести изменения в Закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", в том числе:

- гарантировать неизменность его положений в течение не менее пяти лет после принятия;

- определить упрощенные процедуры исчисления налоговых изъятий и установить их уровень в пределах 10 процентов от совокупного дохода;

- уменьшить размеры штрафов и других фискальных мер для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.

2.Предусмотреть создание механизмов, обеспечивающих:

- упрощенный доступ малых предприятий к производственным площадям, земельным участкам и оборудованию;

- доступ к стартовому капиталу для перспективных проектов;

- финансово-кредитную поддержку развивающихся предприятий, в том числе за счет бюджетных средств;

- создание условий и механизмов для привлечения частных отечественных и иностранных инвестиций в сферу малого бизнеса;

- содействие в развитии специализированных финансово-кредитных и инвестиционных институтов, кредитных союзов, потребительских обществ взаимного кредитования, гарантийных и лизинговых учреждений;

- налоговые льготы фондам поддержки малого предпринимательства, банкам, страховым и лизинговым компаниям, осуществляющим кредитно-инвестиционное обслуживание малых предприятий.

3.Предложить Правительству РФ:

- при формировании бюджетов всех уровней предусмотреть выделение отдельной строкой на цели поддержки малого предпринимательства не менее 2% бюджетных ресурсов;

4.Отменить принудительный переход предприятий малого бизнеса на единый налог на вмененный доход путем внесения поправки в Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", дающей субъектам малого предпринимательства право добровольного перехода на желаемую форму налогообложения, действующую в РФ;

5.Принять следующие Федеральные законы:

- "О защите прав и законных интересов предпринимателей";

- "О паевых инвестиционных фондах развития малых предприятий" (о венчурном инвестировании);

- "О потребительских обществах взаимного кредитования и взаимного страхования";

- "О франчайзинге".

6.Предложить Центральному банку России принять нормативный документ, предусматривающий сокращение размера фонда обязательных резервов на сумму кредитов, выданных субъектам малого предпринимательства.

7.Рассматривать бюджетную налоговую политику в отношении малого предпринимательства только "в связке": налоговые платежи и сборы государству от субъекта малого предпринимательства должны по нормативу идти в целевые бюджетные фонды поддержки малого предпринимательства (федеральный, региональный, местный). Например: норма суммарных налоговых изъятий и платежей не может быть выше рентабельности.

8.Бюджеты этих фондов должны формироваться как баланс между поступившими от малых предприятий налогами (в доход государства) (по нормативу, утвержденному Законом о бюджете) и расходами на государственную поддержку малого предпринимательства из бюджета государства.

9.Ввести в межбюджетные отношения нормативные принципы: сколько налогов от малого предпринимательства собрано, сколько на его государственную поддержку из бюджета израсходовано.

10.Ввести норматив минимальной бюджетной обеспеченности финансирования инфраструктуры, которая оказывает непосредственно помощь МП.

11.При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль уменьшить налогооблагаемую базу на суммовую (курсовую) разницу по валютным займам не кредитных организаций так же по процентным ставкам не кредитных организаций частных лиц, тем более кредитов, выделяемых государством по линии поддержки и развития малого предпринимательства.

12.Законом определены все виды товаров, изделий, услуг и т.д., которые должны облагаться НДС 20% и 10%. В соответствии с этим, дать возможность всем плательщикам этого налога ставить на возмещение НДС, вырученную из цены покупки, независимо куплено ли у предприятия, ведущего бухгалтерию по упрощенной системе налогообложения, или у платящего единый налог на вмененный доход.

13.В случае добровольной помощи бюджетным организациям со стороны предпринимательских структур, исключить сумму помощи из налогооблагаемой суммы.

14.Просить Государственную Думу принять следующие поправки и изменения в существующие законы:

- в Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства":

- в ст.2 п.3 - "Совокупный размер валовой выручки налогоплательщика не должен превышать суммы 100 000 кратного МРОТ по каждому виду деятельности, на который приобретен патент".

- разрешить органам законодательной власти субъектов федерации устанавливать ставки стоимости патента дифференцированно, исходя из валовой выручки налогоплательщика

- Внести изменения в ст.39 "Кодекса законов о труде" РФ, разрешив предпринимателям без образования юридического лица заполнять трудовые книжки своих работников наравне с юридическими лицами.

Подводя итоги, следует отметить, что:

Правительством Российской Федерации сделаны конкретные шаги по решению проблем малого предпринимательства. На заседании Правительства Российской Федерации проанализированы итоги Второго всероссийского съезда представителей малых предприятий, даны конкретные поручения органам исполнительной власти по подготовке нормативно-правовых актов, направленных на улучшение положения малых предприятий и создание благоприятной среды для развития предпринимательства. Постановлениями Правительства Российской Федерации одобрена Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2004-2001 гг., принят "Комплекс мер по развитию и государственной поддержке малых предприятий в сфере материального производства и содействию их инновационной деятельности". Состоялось Всероссийское совещание по вопросам государственной поддержки малого предпринимательства. МАП России внесены в Правительство РФ:

- новая редакция Закона РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации";

- проект постановления Правительства РФ "О создании Правительственной комиссии по устранению административных барьеров в развитии предпринимательства".

Вместе с тем, Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2004-2001 гг. еще не рассматривалась Государственной Думой, не решен вопрос финансирования мероприятий программы на 2004 год.

Несмотря на некоторую тенденцию стабилизации общей социально-экономической ситуации, многие проблемы малого предпринимательства не решены.

Закон “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности” вводит альтернативу общей системе налогообложения с целью максимального снижения налогового бремени для малого бизнеса. Конечно, он был принят для облегчения существования предприятий малого бизнеса, но только незначительная часть предпринимателей перешла к работе по упрощенной системе (переход – добровольный). Почему?

Закон “Об упрощенной системе…” имеет ряд серьезных недостатков. Не все малые предприятия могут работать по этой системе, так как устанавливаются дополнительные ограничения на численность персонала, работающего в структуре предприятия (не более 15 чел.). Трудоемким остается переход на упрощенную систему налогообложения. Однако главная проблема - нестыковка этого закона с другим действующим налоговым законодательством. Например, если в цепочке от производителя (продавца) к покупателю оказывается малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, то происходит сбой в зачете по НДС, что увеличивает цены.

На мой взгляд, упрощенную систему надо оставить, ликвидировав указанные выше недостатки.

Кроме того, в рамках этого закона необходимо введение двух вариантов уплаты единого налога:

- годовой патент (как авансовый платеж), при этом необходимо рассмотреть вопрос о рассрочках при оплате патента (например, в порядке инвестиционного кредита) или

- единый налог (уплачивается ежеквартально по факту хозяйственной деятельности).

Размер единого налога должен быть рассчитан с учетом всех платежей в Пенсионный и иные социальные фонды и ориентировочно составлять не более 10% от общего оборота предприятия.

Федеральный закон “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” распространяется на предпринимательские структуры определенного профиля. В значительной части закон касается малого бизнеса и направлен на упрощение процедуры уплаты налогов и улучшение контроля за их собираемостью.

Закон этот совсем новый, и страна только-только набирает опыт работы с налогом на вмененный доход. На сегодня он введен чуть больше чем в половине субъектов федерации. Конечно, сразу сказалось, что все конкретные вопросы установления этого налога передали на усмотрение субъектов федерации. Это привело к большому разнообразию проблем, возникших при применении этого налога.

Главная из этих проблем – система конкретных поправочных коэффициентов по расчету вмененного дохода. Так как вмененный доход рассчитывается, как правило, исходя из имеющихся у предприятия ресурсов (размер площадей, месторасположение и т. д.), то введение такой “тяжелой” системы коэффициентов оказалось необходимым. Но дифференциация этих коэффициентов далеко не всегда оправданна.

Выходом из этого положения может быть:

- детальная проработка рамочного федерального закона;

- существенное расширение полномочий муниципальных образований по установлению данного налога с соответствующим изменением механизма его расщепления в пользу муниципалитетов (сейчас доходы по этому налогу идут в федеральный и региональный бюджеты, а в местный – только по усмотрению субъекта федерации); ведь именно местная власть больше, чем какая-либо другая, информирована о реальных доходах предпринимателей, способах уклонения их от уплаты налогов и т. д.; кроме того, экономическая активность малого бизнеса тесно связана с местной инфраструктурой (городские рынки, нежилой фонд, муниципальные магазины и иные объекты муниципальной собственности, коммунальные службы и т. п.);

- на региональном уровне, видимо, следует оставить функции контроля – на случай, если отдельные муниципалитеты попытаются понижать базовые уровни доходности или выводить “в тень” реальное обложение этим налогом.

Кроме того, необходимо рассмотреть возможность принятия ряда дополнительных мер:

- отмена кассовых аппаратов (необходимость в них отпадает при уплате единого налога);

- в ряде случаев – добровольный переход на данную систему налогообложения;

- учесть опыт регионов, где после серьезных проблем власти и предприниматели пришли к компромиссу по целому ряду мелких, на первый взгляд, вопросов (например, в Краснодарском крае ввели процедуру временной сдачи патента (лицензии) на период болезни или отпуска и т. д.).

Закон “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности” вводит альтернативу общей системе налогообложения с целью максимального снижения налогового бремени для малого бизнеса. Конечно, он был принят для облегчения существования предприятий малого бизнеса, но только незначительная часть предпринимателей перешла к работе по упрощенной системе (переход – добровольный). Почему?

Заключение

Итак, предпринимательство – инициативная самостоятельная деятельность граждан, которая связана с вложением средств в целях получения прибыли на основе сочетания личной выгоды с общественной пользой, осуществления от своего имени, под свою имущественную ответственность или от имени и под юридическую ответственность юридического лица. Для формирования предпринимательства необходимы определенные условия – экономические, социальные, правовые и другие.

В Удмуртской Республике к настоящему времени малое предпринимательство сложилось как устойчивая сфера хозяйственной деятельности. На 1.01.2003 количество малых предприятий составило 8324, численность занятых, с учетом индивидуальных предпринимателей, 118 тыс. человек, объем выпускаемой продукции – 32906,4 млн. руб. Одновременно это наиболее динамично развивающаяся сфера экономики – так, в сравнении с 1999 годом только численность занятых в этой сфере возросла в 3,6 раз, а число предприятий увеличилось в 3,5 раза. Малый бизнес обладает высокой адаптированностью к неблагоприятным экономическим условиям. Так, если сразу после кризиса 2002 года наблюдалась отрицательная динамика данной сферы, то с начала 2003 года вновь обозначился положительный рост, до введения Правительством Удмуртии единого налога на вмененный доход (в Татарстане введение этого налога посчитали разрушительным для предпринимателей).

На сегодня малый бизнес стал играть достаточно весомую роль в экономике республики и, прежде всего, необходимо отметить его социально-экономическое значение – в этой сфере с ростом числа предприятий постоянно увеличивается число занятых, тем самым обеспечивается сдерживание роста безработицы.

Можно рекомендовать Правительству Российской Федерации, Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации, федеральным и региональным органам исполнительной и законодательной власти:

- признать государственную и общественную поддержку малого предпринимательства важным направлением политики государства;

- предусматривать в федеральном бюджете выделение средств на финансирование развития малого предпринимательства (развитие рыночной инфраструктуры);

- в максимально короткие сроки рассмотреть и принять нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность малых предприятий в соответствии со сложившимися экономическими условиями;

- ускорить создание Межведомственной комиссии при Правительстве Российской Федерации по устранению административных барьеров при организации и осуществлении предпринимательской деятельности, а также формирование Общественного совета предпринимателей при Председателе Правительства Российской Федерации;

- внести дополнения в Федеральный закон "О бюджетной классификации в Российской Федерации" и Бюджетный кодекс Российской Федерации, предусмотрев в качестве прямых получателей бюджетных ассигнований государственные фонды поддержки малого предпринимательства;

- в целях снижения налогового бремени на малые предприятия, повышения инвестиционной активности предприятий малого бизнеса сохранить действующие налоговые льготы для субъектов малого предпринимательства;

- сохранить упрощенный режим налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства с определенной его корректировкой (увеличить предельную численность работающих; изменить годовую валовую выручку, которая ограничивает использование упрощенного режима налогообложения субъектами малого бизнеса и внести ряд других изменений);

- в целях уточнения и оптимизации отдельных положений федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" провести мониторинг практики применения региональных законодательных актов "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности";

- для упорядочения проведения проверок и контроля деятельности малых предприятий обеспечить введение Журнала учета инспекторских проверок.

Если поставит вопрос - какой уровень налогов считать оптимальным для малого бизнеса, то мне кажется, нельзя сказать, что есть какой-то оптимальный уровень, все зависит от того, какую цель ставит государство, общество в связи с развитием малого бизнеса. Если мы хотим очень быстро развернуть частную экономическую инициативу, мы должны иметь как можно меньшие налоговые изъятия. Вспомним, 10 лет назад как быстро встало на ноги кооперативное движение. Платили по первому году по 3 процента от доходов, по второму году - 5 процентов и больше ничего. А сейчас все так или иначе начинают скрывать доходы, уходят в тень.

В области налогов идея до предела прозрачная: перейти к упрощенной системе налогообложения, снизить его примерно в два раза. Ввести один простой налог с оборота или выручки - но только не налог на вмененный доход, с помощью которого на самом деле предпринимателя обманули и задавили. Далее государство само расщепляет и распределяет этот налог, что освобождает предпринимателя от содержания громоздкой бухгалтерии. И еще при переходе на упрощенную систему налогообложения необходим принцип добровольности. Чтоб не получилось как в случае с налогом на вмененный доход, когда власть решила "облагодетельствовать" предпринимателей, а их самих спрашивать не стала, нужно ли им это.

Для того чтобы налоговая система была единой, представляется разумным включить в Налоговый кодекс 2-3 специальных режима налогообложения: один для крупных предприятий, инвесторов, СРП, другой - для малых предприятий. Есть и другое соображение. Вместе с торгово-промышленной палатой подкомитет по малому предпринимательству Комитета Государственной Думы по собственности, приватизации и хозяйственной деятельности в свое время был составлен свой проект Налогового кодекса. Кстати, в юридической части из него очень много взято в правительственный Налоговый кодекс: презумпция невиновности предпринимателя, что сейчас пытаются оттуда выкинуть, запрет на подзаконные акты. инструкции, обязательные для исполнения предпринимателями и т.д.

В ближайшее время будет подготовлено решение об освобождении рекламы и других составляющих инфраструктуры малого бизнеса от налогов. Не будут облагаться налогом представительские и другие расходы малого бизнеса. Подготовлен проект об отчислении не менее десяти процентов госбюджета 2001 года на развитие малого и среднего бизнеса.

Необходимо оградить малый бизнес от административного и бандитского произвола. Неистребимое желание чиновников обогатиться за счет предпринимателя так сильно, что с ним очень сложно бороться.

Список литературы

1. Абрамов В. Предприятия, малый бизнес и рыночная конкуренция. // Экономика России, № 11, 2003.

2. Акуленок Д.Н. Налоговый портфель. - М.: Сомитек, 2003.

3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2002.

4. Булатова А.С. Экономика. Учебник. - М.: Бек, 1999.

5. Валаева Т.Ф., Коростелёва Е.М., Хруцкий Е.А. Экономика, организация и планирование производства. - М: Экономика, 2000.

6. Винк А. Московский международный налоговый центр. // Налоги. - 2003. - № 2. С. 67.

7. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. М.: Высшая школа, 2000.

8. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М.: Аспери, 2000.

9. Гончарова Н. Адаптация предприятия к рыночным отношениям. // Экономика России, № 12, 2003.

10. Гражданский кодекс РФ. – М: Юридическая литература, 1998.

11. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. // Финансы. - 2003. - № 4. С. 22-24.

12. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов - М.: Финансы и статистика, 1999.

13. Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях  рынка - К.: Издательство «Блиц-Информ», 2001.

14. Камаев В.Д., Домненко Б.И. Основы рыночной экономики. Национальная экономика в целом. - М.: Экономика, 2002.

15. Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы. // Налоги. - 2004. - № 2. С. 28-33.

16. Ковалев В.В. Финансовый анализ - М.:, Финансы и статистика, 2002.

17. Кузнецова Е.В. Финансовое управление компанией - М.: Правовая Культура, 2001.

18. Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. - М.: 2000.

19. Механизм управления предприятием. // Экономика России, № 7, 2003.

20. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ - М.: Бухгалтерский учет, 2002.

21. Панкратов. Коммерческая деятельность. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2002.

22. Первозванский А.А., Первозванская Т.Н. Финансовый рынок: расчет и анализ - М.: Инфра-М, 2001.

23. Ревенко П., Вольфман Б., Киселева Т. Финансовая бухгалтерия - М.: Инфра-М, 2001.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск, ИП «Экоперспектива», 2002.

25. Слом В.И. Что есть налоговое законодательство? // Налоги. - 2004. - № 1. С. 3-6.

26. Соловьев Б.А., Алькевич Л.А., Андросов В.И. Экономика торговли. - М.: Экономика, 2003. – 329 с.

27. Стоянова Е.С. Финансовое искусство предпринимателя -  М.: Перспектива, 2001.

28. Финансовый анализ деятельности фирм - М.: Ист-Сервис, 2001.

29. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой. - М.: Перспектива, 2000.

30. Хритиан В.Ф. О направлениях развития налоговой реформы. // Финансы. - 2004. - № 4. С.29.

31. Хруцкой. Современный маркетинг. - М.: Финансы и статистика, 2003.

32. Черника Д.Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит, 2001.

33. Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленных предприятий - М.: Высшая школа, 2000.

34. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа - М.: Экономика, 2001.

35. Шеремет А.Д. Экономический анализ в управлении производством - М.: Экономика, 2001.

36. Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях - М.: Инфра-М, 2000.

37. Шмелев В.В., Панин А.С., Гондюхин С.А. "АРМ в системах экономического управления" - М.: МЭСИ, 2001.

38. Экономика торговли: Б.А.Соловьев, Л.А.Алькевич, В.И.Андросов и др. - М.: Экономика, 2003.

39. Экономика торгового предприятия: Учебник для вузов / А.И.Гребнев, Ю.К.Баженов, О.А.Габриэлян и др. - М.: ОАО «Издательство «Экономика», 2001.

Эффективность частного предпринимательства на примере ЧП Горбушина Содержание Введение.............................................

Больше работ по теме: