Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Кубанская кормилица"

 

Курсовая работа

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Кубанская кормилица»

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

Целью курсовой работы является комплексное изучение организации учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации, выявление имеющихся недостатков и предложение путей по его совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

·Изучить элементы учетной политики расчетов с покупателями и заказчиками в организации;

·изучить организацию учета расчетов с дебиторами в ООО «Кубанская кормилица»;

·выявить недостатки в организации учета и предложить способы его совершенствования.

Предметом исследования является система учета процесса расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Кубанская кормилица».

Объект исследования - ООО «Кубанская кормилица».

1. Экономическая сущность, виды и формы расчетов организаций

бухгалтерский учет расчет покупатель

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты з/пл. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок

законодательными и административными документами по налогообложению

В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения (в течении 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.

В Гражданском кодексе РФ и Положении о безналичных расчетах в РФ указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов. Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручения-ми, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Акцептная форма расчетов раньше была наиболее распространенной. Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.

Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).

В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие от акцептной формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателя-ми, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениям. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает то-вар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.

Все чаще встречается в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. Различают простые и переводные векселя. Простой вексель по определению Кондракова Н.П., - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (вексельдателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или указанные услуги.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно - расчетного документа.

С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:

·в момент предъявления векселя;

·спустя определенное время после предъявления векселя;

·спустя определенное время после составления векселя;

·в установленный день.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок.

Расчеты, в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:

·по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

·при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

·покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

·покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

·векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

·векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

·векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета»,

«Валютные счета»,

«Касса»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Д-т 51 «Расчетные счета»,

«Валютные счета» и др.

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

суб-счет «Авансы полученные».

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

суб-счет «Авансы полученные»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2. Экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Кубанская Кормилица», создано и действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Кубанская Кормилица» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Устав утвержден 27.09.2006 года.

Общество специализируется на производстве и продаже кондитерских изделий высокого качества. Сроки деятельности Общества не ограничены. ООО «Кубанская Кормилица» имеет расчетный счет в ООО КБ «Кубань Кредит», круглую печать, угловой штамп.

Местонахождение Общества: Российская Федерация, Краснодарский край, Динской район, ст. Старомышастовская, ул. Шевченко 48.

Уставный капитал Общества определяется минимальным размером имущества, гарантирующего интересы его кредиторов, и составляет 10 000 рублей, который делится на двух учредителей по 50% на каждого. Участниками Общества являются физические лица. Уставный капитал оплачен на 100% за счет имущественного взноса.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также содействие наиболее полному удовлетворению потребностей населения и обеспечение его продуктами питания.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:

производство кондитерских изделий;

организация оптово-розничной торговли кондитерскими изделиями путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов;

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента государственной регистрации.

Общество для достижения целей своей деятельности вправе нести обязанности, осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством обществам с ограниченной ответственностью, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

Руководит организацией генеральный директор, на основе заключённого контракта с собственником организации, а все остальные работники приняты на работу генеральным директором, которому в свою очередь подчиняются главный бухгалтер, мастер по производству и заместитель директора по торговле.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание Участников, которое принимает решение о распределении прибыли.

Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор, который избирается раз в три года. Генеральный директор руководит текущей деятельностью организации, определяет организационную структуру управления, распоряжается имуществом, организует бухгалтерский учет и отчетность и пр.

Трудовые отношения в организации регулируются законодательством Российской Федерации, внутренними документами отраслевым тарифным соглашением, коллективным договором.

Производственно-хозяйственная деятельность ООО «Кубанская кормилица» за период 2009-2011 гг. характеризуется показателями, представленными в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «» Кубанская кормилица»»

Показатель2009 г.2010 г.2011 г.Абсолютное отклонение, (+/-) 2011 г. от 2009 г.Темп роста, (%) 2011 г. от 2009 г.Выручка от продажи34256756638104846792236,6Себестоимость реализованной продукции31645687507347841833232,2Среднегодовая стоимость основных производственных фондов6522843910407,53885,5159,6Среднегодовая стоимость оборотных средств19694,52141926178,56484132,9Среднесписочная численность персонала, чел.40558545212,5Годовой фонд оплаты труда62989419162189920257,5Среднемесячная оплата труда13,114,315,92,8121,2Прибыль от продажи2611680875134902287,7Прибыль до налогообложения2526556559053379233,8Производительность труда, тыс. руб./чел.856,41375,7933,577,1109,00Затраты на один рубль реализованной продукции0,90,90,9- 0,0198,9Фондоотдача, руб./руб.5,38,97,82,5148,4Фондовооруженность, тыс. руб./чел.163,1153,4122,4-40,675,1Коэффициент оборачиваемости оборотных средств1,73,53,11,4177,6Продолжительность одного оборота оборотных средств, дней206,9101,9116,3- 90,756,2Рентабельность основного вида деятельности, %7,98,18,040,1хРентабельность перманентного капитала, %0,30,20,2- 0,2х

Из таблицы 1 видно, что выручка от продажи увеличилась с 34256 тыс. руб. в 2009 г. до 81048 тыс. руб. в 2011 г., или в 2,3 раза, при этом также увеличилась себестоимость проданной продукции на 41833 тыс. руб. и составила в отчетном периоде 73478 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов выросла в 2011 г. на 60%, или на 3885,5 тыс. руб., при этом среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 33% и составила в отчетном периоде 26178,5 тыс. руб. На предприятии наблюдается тенденция роста численности персонала: в 2011 г. по сравнению с 2009 г. она увеличилась на 45 чел. или в 2,1 раза и составила 85 чел. При этом почти в 2,6 раза увеличился годовой фонд оплаты труда и составил в отчетном периоде 16218 тыс. руб., а также среднемесячная заработная плата увеличилась с 13,12 тыс. руб. в 2009 г. до 15,9 тыс. руб. в 2011 г.

В компании наблюдается тенденция увеличения прибыли от продажи, она выросла почти в 3 раза и составила 7513 тыс. руб. Также увеличилась прибыль до налогообложения в 2,3 раза или на 3379 тыс. руб.

Производительность труда показывает, какой доход приносит каждый рубль, вложенный в одного работника. В 2011 г. данный показатель вырос за счет увеличения выручки от продаж в 2,3 раза и численности персонала в 2,1 раза и составляет 933,51 тыс. руб./чел.

Основные производственные фонды организации используются эффективно, об этом свидетельствует рост фондоотдачи. Данный показатель в отчетном периоде увеличился на 48,4% и составил 7,79 руб./руб. Однако снижается фондовооруженность на 25%.

За рассматриваемый период происходит увеличение коэффициента оборачиваемости оборотных средств на 77,6%, при этом период одного оборота оборотных средств сократился с 207 дней в 2009 г. до 116,3 дней в 2011 г.

Рентабельность основной деятельности выросла незначительно, в том числе и по причине увеличения себестоимости продукции в 2,3 раза, и составила в отчетном периоде 8,04%. Рентабельность перманентного капитала показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность фирмы на длительный срок. Данный показатель снизился в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 0,16% и составил 0,18%.

Финансовое состояние организации нельзя оценить каким-либо одним количественным измерителем или показателем, поэтому оно характеризуется системой показателей, раскрывающих состояние имущества и источников его образования, финансовой устойчивостью, оборачиваемостью оборотных средств, рентабельностью, платежеспособностью и некоторыми другими.

Залогом стабильности предприятия служит его финансовая устойчивость, показатели которой приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Кубанская кормилица» за 2009-2011 гг.

Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Абсолютное отклонение (+/-) 2011 г. от 2009 г.Темп изменения, (%)Абсолютные показатели финансовой устойчивостиОбщая величина запасов, тыс. руб.19364177342971010346153,4Собственные оборотные средства, тыс. руб.88758896116822807131,6Собственные и долгосрочные источники формирования запасов и затрат, тыс. руб.1037510852139703595134,6Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, тыс. руб.25703251674096315260159,4Финансовое состояниенеустойчивоенеустойчивоенеустойчивое--Относительные показатели финансовой устойчивостиКоэффициент обеспеченности собственными средствами0,350,350,11- 0,2431,4Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами0,540,610,47- 0,0787,0Коэффициент маневренности собственного капитала0,420,380,430,01102,4Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств0,060,060,080,02133,3Коэффициент концентрации заемного капитала0,410,360,480,07117,1Коэффициент автономии0,590,640,52- 0,0788,1Коэффициент соотношения заемных и собственных средств0,680,570,910,23133,8

Из таблицы 2 видно, что сумма собственных оборотных средств (функционирующий капитал) в отчетном периоде увеличилась на 31,6% и составила 11682 тыс. руб. за счет роста собственного капитала на 31% или на 7649 тыс. руб. и внеоборотных активов на 30,6% или на 4842 тыс. руб.

Собственные и долгосрочные источники формирования запасов и затрат увеличились на 34,7% с 10375 тыс. руб. в 2009 г. до 13970 тыс. руб. в 2011 г.

Также выросла общая величина основных источников формирования запасов и затрат и составила в отчетном периоде 40963 тыс. руб.

На протяжении всего анализируемого периода финансовое состояние ООО «Кубанская кормилица» характеризуется как неустойчивое, что объясняется одновременным превышением общей величины запасов над собственными оборотными средствами и собственными и долгосрочными источниками формирования запасов и затрат, а также превышением общей величины основных источников формирования запасов и затрат над общей величиной запасов.

Наряду с абсолютными показателями финансовой устойчивости организации характеризуют также коэффициенты финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами сократился на 0,24 и составил в отчетном периоде 0,11.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами сократился на 0,07 за счет увеличения собственных оборотных средств на 31,6% и общей величины запасов на 53,4% и составляет 0,47, что ниже критического значения. Следовательно, организация не обладает достаточной величиной собственных оборотных средств для покрытия своих запасов.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает соотношение собственных оборотных средств к собственному капиталу. За анализируемый период значение данного коэффициента колеблется в пределах 0,38-0,43.

Это свидетельствует о том, что в отчетном периоде только 43% собственного капитала вложено в мобильные активы.

Коэффициент долгосрочного привлечение заемных средств показывает соотношение долгосрочных обязательств к собственному капиталу. В отчетном периоде данный коэффициент имел незначительное увеличение с 0,06 до 0,08 за счет роста величины собственного капитала на 31% и суммы долгосрочных обязательств на 52,5%.

Коэффициент концентрации заемного капитала показывает соотношение заемного капитала к общей сумме привлеченных средств. В отчетном периоде значение данного коэффициента незначительно увеличилось и составило 0,48.

Коэффициент автономии на протяжении анализируемых периодов имел незначительные изменения, наблюдается тенденция к снижению от 0,59 в 2009 г. до 0,52 в 2011 г.

Таким образом, доля собственных средств в отчетном периоде составляет 52%, что говорит об устойчивости данного предприятия и о грамотном финансовом управлении, умении рационально использовать заемные средства. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в отчетном периоде увеличился и составил 0,9, что свидетельствует о достаточности собственных средств организации для покрытия своих обязательств.

Одной из наиболее важных характеристик работы организации и ее финансового состояния является ее способность своевременно и в полном объеме погасить долговые обязательства.

Платежеспособность является весьма важной характеристикой деятельности организации, зависящей от степени ликвидности баланса и определяемый с помощью расчета ряда коэффициентов, основными из которых являются: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент текущей ликвидности.

Характеристику финансового состояния необходимо дополнить показателями ликвидности, которые представлены в таблице 3.

Результаты расчетов по данным ООО «Кубанская кормилица» показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид: {A1<П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4}.

Таблица 3 - Абсолютные показатели ликвидности ООО» Кубанская кормилица» за 2009-2011 гг.

Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Платежный излишек или недостаток2009 г.2010 г.2011 г.АктивыПассивыНаиболее ликвидные активы352322172696Наиболее срочные обязательства128281131514093- 9305- 9098- 11397Быстрореализуемые активы281652168557Краткосрочные обязательства24643000129003522216- 4343Медленнореализуемые активы193641773429710Долгосрочные пассивы15361956228817828157727422Труднореализуемые активы158051957420647Постоянные пассивы246802847032329-8875- 8896-11682Баланс415084474161610Баланс415084474161610---

В 2011 г. наиболее ликвидные активы составляют 2696 тыс. руб., что на 827 тыс. руб. меньше, чем в 2009 г., но при этом быстро реализуемые активы увеличились с 2816 тыс. руб. в 2009 г. до 8557 тыс. руб. в 2011 г.

Одновременно увеличиваются значения медленно и трудно реализуемых активов. Так в 2009 г. медленно реализуемые активы составляли 19364 тыс. руб., а в 2011 г. - 29710 тыс. руб. Темпы роста трудно реализуемых активов в 2011 г. по отношению к 2009 г. составили 130,64%.

Вместе с тем, наблюдается увеличение значения наиболее срочных обязательств. В 2011 г. они составили 14093 тыс. руб., что по сравнению с 2009 г. на 1265 тыс. руб. больше. Аналогичная картина складывается с постоянными пассивами, темпы их роста в 2011 г. по отношению к 2009 г. составили 131%.

Таблица 4 - Относительные показатели ликвидности ООО «Кубанская кормилица» за 2009-2011 гг.

Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Абсолютное отклонение (+/-) 2011 г. от 2009 г.Темп роста, (%)Коэффициент текущей ликвидности1,681,761,52- 0,1690,48Коэффициент срочной ликвидности0,290,520,420,13144,83Коэффициент абсолютной ликвидности0,110,150,1- 0,0190,91

Коэффициент текущей ликвидности за анализируемые периоды имел тенденцию к незначительному снижению с 1,68 в 2009 г. до 1, 52 в 2011 г. Этот показатель ниже нормативного значения, что свидетельствует о недостаточности средств, которые могли бы быть использованы для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года.

Коэффициент срочной ликвидности в отчетном 2011 году по сравнению с базовым 2009 годом незначительно вырос и составил 0,42, при этом его значение ниже нормативного, что свидетельствует о том, что ликвидные средства недостаточно покрывают краткосрочную задолженность.

Коэффициент абсолютной ликвидности в отчетном периоде равен 0,1, что на 0,01 меньше чем в базовом периоде, что свидетельствует о том, что предприятие не может погасить часть кредиторской задолженности.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод о нестабильности работы организации в анализируемом периоде, вызванной высокой степенью зависимости от наличия спроса на выпускаемую продукцию. Финансовое состояние ООО «Кубанская кормилица» характеризуется как неустойчивое.

3. Организация бухгалтерского учета расчета с покупателями и заказчиками

Хозяйственная деятельность любого предприятия (организации) связана с необходимостью осуществлять расчеты, как внутри, так и вне него.

Многообразие расчетных операций хозяйствующего субъекта обусловливает необходимость их классификации по ряду признаков:

) в зависимости от направленности расчетов они могут быть подразделены на внутренние (например, расчеты с персоналом по заработной плате) и внешние (например, расчеты с бюджетом по налогам и сборам);

) в зависимости от контрагента расчетов могут быть выделены расчеты предприятия (организации):

с поставщиками и подрядчиками;

с покупателями и заказчиками;

с различными дебиторами и кредиторами;

по кредитам и займам;

с бюджетом и внебюджетными фондами;

с персоналом по оплате труда;

с подотчетными лицами;

с персоналом по прочим операциям;

с учредителями;

) в зависимости от формы проведения расчетов они могут быть подразделены на расчеты в денежной и неденежной формах;

) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, - это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей; возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами.

Расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств, - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, по претензиям. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями.

3.1 Задачи учета расчетов с покупателями и заказчиками

Основными задачами этого учета является:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

контроль за выполнением плана поступления товаров в целом, а также по источникам поступления;

контроль выполнения договорных обязательств поставщиками по количеству (объему), ассортименту, качеству, срокам поставок товаров;

контроль за правильным определением количества, качества, цен, стоимости товаров, поступивших на предприятие своевременное и качественное оформления документов на поступившие товары.

контроль за своевременным и полным оприходованием поступивших товаров материально-ответственными лицами, что является важным условием обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей;

контроль за осуществлением своевременных и правильных расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками за поступившие и оприходованные товары.

Цели бухгалтерского учета предусмотренные на предприятии:

- соблюдение в течение отчётного года принятой учётной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества, определённой исходя из правил, приведённых в Законе о бухгалтерском учёте и отчётности. Изменения учётной политики по сравнению с предыдущим годом должны быть объяснены в годовой бухгалтерской отчётности;

полнота отражения в учёте за отчётный период имущества и всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций имущества и обязательств;

правильность отнесения доходов и расходов к отчётным периодам;

разграничение в учёте текущих затрат и капитальных вложений;

тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число каждого месяца;

предприятие, осуществляя организацию бухгалтерского учёта, самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из конкретных условий хозяйствования;

определяет форму и методы бухгалтерского учёта, основываясь на действующих или вновь разработанных Министерством финансов или министерствами и ведомствами формах и методах, при соблюдении общих методических принципов, установленных Законом о бухгалтерском учёте и отчётности;

разрабатывает систему внутрихозяйственного учёта, отчётности и контроля.

Для бесперебойного удовлетворения спроса населения большое значение имеет наличие соответствующих товарных запасов. Учёт должен контролировать размер и состояние товарных запасов (в целом и по ассортименту), соответствие их конъектурным требованием рыночной инфраструктуры.

3.2 Организация первичного учета

Бухгалтерский учет - это способ документального наблюдения, отражения и контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью производственников и хозяйственников (предприятий, организаций, арендных, совместных предприятий, акционерных обществ и т.д.), а также система сбора, измерения, обработки, интерпретации и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организаций внутренним и внешним пользователям для принятия оптимальных решений. Учет ведется в стоимостном, натуральном и трудовом измерителях. Он основывается на строгом соблюдении документации и осуществляется на основе государственных правовых актов, то есть на основе правовых факторов, которые предусматривают возникновение производственных хозрасчетных подразделений (цех, бригада, звено, производственник), малых предприятий.

Классификация хозяйственных средств (ресурсов) предприятия в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета.

В соответствии с Инструкцией №291 счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и предоставленные услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселем.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующие субсчета:

«Расчеты с отечественными покупателями»

«Расчеты с иностранными покупателями».

При отражении в учете расчетов с покупателями и заказчиками следует учитывать положения П (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность».

Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Дебиторы - юридические и физические лица, которые в результате прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Указанные расчеты являются текущей дебиторской задолженностью, которая возникает в ходе нормального операционного цикла. Поскольку счет 62 активный, то увеличение дебиторской задолженности отражается по дебету, а ее погашение - по кредиту счета. Дебетовое сальдо по счету 62 относится к составу оборотных активов, а кредитового сальдо при правильном ведении учета не должно быть.

Первичные документы и документальное оформление учета расчетов с покупателями и заказчиками

Документация - это способ оформления хозяйственных операций соответствующими документами. Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распорядителя исполнителю, для управления деятельности. Документация выполняет роль импульса, дающего начало движению учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учету цельное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. С помощью документации контролируется правильность осуществления операций, ведется текущий анализ выполненной работы.

Первичные документы - документы, состоящие в процессе ведения хозяйственной операции или тот час после ее завершения.

Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты: название, код формы, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи.

Основанием для осуществления расчетов с покупателями и заказчиками является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

Кроме договора обязательным условием отражения операций в бухгалтерском учете является наличие первичных документов.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие - покупатель обязано получить от поставщика расчетные документы.

Счет-фактура - документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость. Документ выставляется (направляется) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику) после окончательной приемки покупателем товара или услуг. В России счет-фактура применяется только для налогового учета НДС. Назначение счета-фактуры и его реквизиты законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ. Счёт-фактура - налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров, работ, услуг, на которого в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», а на основании выданных счетов-фактур - «Книги продаж».

Накладная - документ, используемый при передаче товарно-материальных ценностей от одного лица другому. Товарная накладная - документ, предназначенный для оформления операций по отпуску и приёму товаров со склада. Содержит название организации, номер накладной, дату отпуска товара, его наименование, кем отпущен товар, кому отпущен товар, его количество, сорт, цена и другие данные, основание для отпуска товара, подписи материально ответственных лиц в его отпуске и приеме.

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Синтетические счета - это счета, дающие обобщенную информацию об объектах в денежном выражении.

Аналитические счета - это счета, детализирующие информацию синтетических счетов, на которых указывается информация не только в стоимостном выражении, но и в натуральном. На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке. На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.). Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом. Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета - это счета 2-го порядка, аналитические счета - это счета 3-го, 4-го и других порядков.

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

аналитический учет - это обычно количественно-суммовой учет. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику в отдельности;

синтетический учет ведется исключительно в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных измерителях;

система ведения синтетического учета, не зависит от специфики работы организации, потому что синтетический учет - это обобщающий учет. А аналитический учет, наоборот, привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогам на соответствующем ему синтетическом счете.

В бухгалтерском учете применяются счета для отражения хозяйственных операций с различной степенью детализации. Различают счета синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенные показатели о хозяйственных средствах и операциях, а аналитические - эти показатели детализируют.

Аналитический учет более подробный, чем синтетический учет и может давать оценку непосредственную оценку не только в денежном, но и в трудовом и в натуральном показателях, например: перечислением фамилий работников, названий фирм покупателей и поставщиков. Это дает полную информацию и является материалом для обобщения по счетам, а также позволяет контролировать прохождение сумм и материалов в процессе хозяйственной операции.

Синтетический учет формирует (группирует) и обобщает учет состава и прохождения денежных, материальных средств предприятия, их источников формирования и потребителей в едином денежном выражении, обеспечивая формирование сумм для бухгалтерской и налоговой отчетности, общей для каждого счета - для заполнения бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской и налоговой отчетности. Сальдо синтетического счета определенного номера в плане счетов должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов того же номера, а так же суммы оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равны соответственно суммам оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов этого номера.

Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется различными способами. Самыми распространенными из них являются сортовой и по партиям.

При сортовом способе в условиях ручного труда на каждое наименование и сорт товара обычно открывают отдельные карточки количественно-сумового (натурально-стоимостного) учета, в которых показывают приход, расход и остатки товаров на складе. Форма таких карточек похожа на карточки складского учета с той лишь разницей, что остатки и движение товаров отражаются не только в натуральных показателях, но и в денежном выражении. Записи в карточках ведутся на основании данных из приходных и расходных документов (товарных накладных и т.д.), приложенных к товарным отчетам, которые сдаются в бухгалтерию организации материально ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей по окончании месяца проводят инвентаризацию на складе предприятия, в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки товаров на начало следующего месяца.

При партионном способе аналитический учет ведут на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей на дату проведения инвентаризации (а также на 1-е число каждого месяца) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой.

Согласно действующим нормативно-правовым документам бухгалтерия обязана обеспечить равенство оборотов аналитического учета и остатков по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца.

По способу группирования и обобщения учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - это балансовые счета, обобщающие учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета предназначены для учета информации в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом. Учет на синтетических счетах используют при заполнении баланса предприятия и соответствующих форм отчетности. Для характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, в которых, кроме денежного измерителя, используются натуральные и трудовые измерители. Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а также источников их образования с использованием различных измерителей называются аналитическим счетом.

Между синтетическими и аналитическими счетами присутствует неразрывная связь, то есть на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого аналитического счета то же самое, что и синтетического; сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме - по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства актива и пассива бухгалтерского баланса. С помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивается контроль, поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам записей по кредиту счетов. Двойную запись, отражающую соответствующую взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов. На счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т.е. в хронологическом порядке. Такая регистрация хозяйственных операций получила название хронологической записи.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете «Расчеты по плановым платежам» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных отношений с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами. На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (не денежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Рассмотрим, как операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете. Надо отметить, что отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за выполненные работы, оказанные услуги (проданные товары) или нет.

Факты хозяйственной жизни ООО «Кубанская кормилица» по расчетам с покупателями за 2009-2011 гг. представлены в таблице 5

Таблица 5 - Анализ счета: 62 за 2009-2011 г. ООО «Кубанская кормилица»

СчетС кред. счетовВ дебет счетовС кред. счетовВ дебет счетовВ валютеВ валюте62Сальдо на начало периода1 346 729,7150763 814,345111 748 514,6062947 726,87947 726,879011 894 133,19Обороты за период12 841 860,0613 460 055,81Сальдо на конец периода728 533,9662.1Сальдо на начало периода1 381 677,3950763 814,345110 705 327,3462947 726,879011 894 133,19Обороты за период11 894 133,1912 416 868,55Сальдо на конец периода858 942,0362.2Сальдо на начало периода34 947,68511 043 187,2662947 726,87Обороты за период947 726,871 043 187,26Сальдо на конец периода130 408,0762Сальдо на начало периода728 533,9650596 043,915110 536 920,03626 096 090,336 096 090,339013 622 385,3091381 593,15Обороты за период20 100 068,7817 229 054,27Сальдо на конец периода3 599 548,4762.1Сальдо на начало периода858 942,0350596 043,91513 976 371,36626 096 090,339013 622 385,3091381 593,15Обороты за период14 003 978,4510 668 505,60Сальдо на конец периода4 194 414,8862.2Сальдо на начало периода130 408,07516 560 548,67626 096 090,33Обороты за период6 096 090,336 560 548,67Сальдо на конец периода594 866,41СчетС кред. счетовВ дебет счетовС кред. счетовВ дебет счетовВ валютеВ валюте62Сальдо на начало периода3 599 548,4750509 581,55511 023 771,8840 992 449,11629 232 588,629 232 588,629036 010 495,569121 812,70Обороты за период46 288 668,7650 734 619,28Сальдо на конец периода846 402,0562.1Сальдо на начало периода4 194 414,8850509 581,555120 475 308,61629 232 588,629036 010 495,569121 812,70Обороты за период36 032 308,2630 217 478,78Сальдо на конец периода10 009 244,3662.2Сальдо на начало периода594 866,41511 023 771,8820 517 140,50629 232 588,62Обороты за период10 256 360,5020 517 140,50Сальдо на конец периода10 855 646,41

3.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками

Инвентаризация - это способ выявления у учета тех средств и источников (или их отсутствие), которые не нашли документального отражения в текущем учете.

Как правило, инвентаризируют товарно-материальные ценности, денежные средства и другие хозяйственные средства, и их источники.

Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, когда ее провидение является обязательным в соответствии с законодательством.

Проведение инвентаризации является обязательным:

При передаче имущества государственного предприятия, учреждения в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась ранее 1 октября отчетного года;

При смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи);

При установлении фактов хищений или злоупотреблений порчи ценностей, а также по предписанию судебно-следственных органов;

В случае пожара или стихийного бедствия.

Ответственность за организацию проведения инвентаризации несет руководитель предприятия, который должен создать необходимые условия для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и сроки инвентаризации. Кроме случаев, когда ее проведение является обязательным.

При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками инвентаризационная комиссия выявляется на основании документов (счета-фактуры, ведомостей по отгрузке и реализации продукции, книг учета депонентов, журналов) остатки сумм, которые учитываются на соответственных счетах. Далее определяют сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и выявляются особы, виновные в упущении сроков исковой давности. Исковая давность - период времени (3 года) на протяжении которого предприятие имеет право требовать дебиторскую задолженность. Всем дебиторам предприятия - кредиторы направляют выписки из расчетов про задолженность, (акты сверки), которая за ними числится. Предприятия дебиторы обязаны на протяжении 10 дней после получения выписок подтвердить остаток задолженности или сообщить о своих разногласиях.

По расчетам с поставщиками проверяют, не пришли ли материалы, которые находятся в пути, а по неотфактурованным поставкам должны быть присланы от поставщиков счета - фактуры.

Результаты инвентаризационных расчетов оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками (в одном экземпляре).

В акте указывается наименование проинвентарных счетов, задолженность с оконченными сроками исковой давности, суммы непогашенной задолженности. К акту прилагается справка, в которой отражается следующие данные: наименование и адрес дебиторов; за что числится задолженность; с какого времени; суммы дебиторской задолженности; документы, которые подтверждают задолженность (акты сверки расчетов с печатью и подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера), и особы, которые виновны в пропуске сроков исковой давности.

.5 Автоматизация расчетов с покупателями и заказчиками

На предприятии ООО «Кубанская кормилица» используется специально разработанная программа для ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 7.7».

В процессе хозяйственной деятельности, организации и предприятия совершают различные расчётные операции с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

Комплекс задач учёта расчётов с покупателями и заказчиками, предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации и способам обработки.

Автоматизированная система ведения бухгалтерского учета - это система, при которой информационный процесс бухгалтерского учета автоматизирован при помощи специальных способов (методов) обработки данных, применяющих комплекс вычислительных и других технических средств, в целях получения и доставки информации, необходимой работникам бухгалтерии для выполнения функций управленческого, бухгалтерского и налогового учета. [13]

Автоматизация учёта расчётов с покупателями и заказчиками позволяет повысить уровень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками и согласованность записей на счетах бухгалтерского учета. Оперативная обработка данных позволяет своевременно выявлять дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая все сроки давности, в том числе исковой.

При таблично-автоматизированной форме бухгалтерского учета на основе одновременного введения и многоразового использования первичной информации, а также программное группирование дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основе метода двойной записи; проводится автоматизация логических операций бухгалтерского учета; решаются задачи бухгалтерского учета в двух режимах - регламентом и запрашиваемым; выходную информацию получают в виде печатных регистров, видеограмм, а также существует возможность расшифровки результативных показателей по запросам пользователей.

Автоматизация повышает не только качество учета, но и качество анализа финансового состояния предприятия. Поэтому выбор средств автоматизации осуществляется заинтересованными специалистами - бухгалтером и руководителем предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Кубанская кормилица» на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии «1С: Бухгалтерия 7.7». Это универсальная программа для ведения бухгалтерского и налогового учета.

Электронная версия «1С: Бухгалтерия 7.7» создана для обычного бухгалтера, обладающего навыками компьютерной грамоты. Программа настраивается на конкретные особенности ведения бухгалтерского учета в организации, на изменения в законодательстве и формах бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Все эти изменения могут осуществляться непосредственно самим пользователем.

Основные особенности электронной бухгалтерии «1С: Бухгалтерия 7.7»:

·ведение синтетического и аналитического учета подходит к особым потребностям предприятия;

·возможность получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

·полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов бухгалтерского учета, систему типовых проводок, систему аналитического учета и формы первичных документов;

·возможность печати первичных документов при вводе проводок.

Исходными данными для программы являются бухгалтерские проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом бухгалтерских проводок, так же можно сформировать первичные документы. Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательные документы, в частности:

·оборотно - сальдовые ведомость по счетам и субсчетам;

·карточки счета за определенный период и по различным субконто;

·анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;

·сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям счетов;

·анализы счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

·журналы ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все проводки с данным счетом;

·отчеты в произвольной форме разработанной пользователем для детального изучения отдельных важных хозяйственных процессов на предприятии.

Организация аналитического учета позволяет в электронной версии «1С: Бухгалтерия 7.7», отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и т.д.

На предприятии установлена также справочная компьютерная система «Консультант Плюс». Справочная система «Консультант Плюс» - это мощное и в то же время простое и удобное средство по работе с правовой информацией. Справочная система «Консультант Плюс» представляет собой удобное справочное средство для работы с текстовой информацией. Информационный Банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухучет и налогообложение, а также консультации квалифицированных специалистов по наиболее часто встречающимся в практике бухгалтеров вопросам налогообложения и бухучета.

Программа «1С: Бухгалтерия 7.7» очень чувствительна к порядку, в котором вводятся документы. Дело в том, что при проведении, документ видит остатки, которые сложились на момент его создания. Иными словами, документ видит только те документы, которые стоят перед ним, и не видит документы созданные после него. Они для него просто не существуют. Из этого следует, что очень важно осуществлять ввод платежных поручений, товарных накладных и других документов, соблюдая хронологическую последовательность.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками зависит от методики взаиморасчетов, определяемой в договоре.

Сведения о договоре с контрагентом и условия расчетов должны быть введены в информационную базу программы. Причем с одним контрагентом может быть заключено несколько договоров с разными условиями расчетов

В договоре может быть выбран один из следующих вариантов измерения взаимной задолженности между предприятием и контрагентом:

в рублях,

в условных единицах,

в иностранной валюте.

Во взаимоотношениях с контрагентами распространена практика, когда конкретная оплата привязывается к конкретной поставке: либо сначала регистрируется оплата поставки (по предварительно выписанному счету), а затем регистрируется сама поставка - поставка по предоплате, либо сначала регистрируется поставка, а затем регистрируется оплата - последующая поставка.

После регистрации контрагента, выставляется счет покупателю, который ему отправляют по факсу либо по электронной почте. Когда от покупателя поступают денежные средства, то в программе формируют выписку из банка. Сразу же после проведения выписки из банка формируется счет-фактура на аванс. Она формируется для того чтобы принят к вычету сумму НДС c полученного аванса от покупателя. После того как поставщик будет готов оказать услуги, а покупатель принять эти услуги, формируется акт об оказания услуг. Это делается для того чтобы отразить факт проведения услуг, и начислить выручку от выполненных работ. На основании акта об оказании формируется счет-фактура выданный. Этот документ вводится на основании акта об оказании услуг.

Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж, чтобы в последствии начислить сумму НДС от оказанных услуг. Формирования книги продаж проводится автоматически в конце месяца. После проведения сделки ждем очередного платежа по договору. И только после того как от покупателя придут все денежные средства на расчетный счет поставщика, договор считается закрытым. В этом можно убедиться, если открыть оборотно-сальдовую ведомость по данному контрагенту и данному договору.

Использовании средств вычислительной техники на базе электронной бухгалтерии «1:С» и справочной системы «Консультант Плюс» позволяет добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия; строить работу на актуальной правовой информации и тем самым избежать серьезных ошибок. При использовании средств вычислительной техники экономится огромное количество времени необходимое для проведения рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе.

Заключение

Правильная организация учета расчетов с покупателями и заказчиками, несомненно, играет одну из важных ролей в каждой организации. Ведь прибыль предприятия складывается из оплаты клиентами выполненных работ или оказанных услуг. Возникающая задолженность требует правильного учета для своевременного отслеживания истечения срока исковой давности. Наличие, а также увеличение задолженностей с истекшим сроком исковой давности существенно уменьшают прибыль организации.

В зависимости от того, каким видом деятельности занимается предприятие и какие отношения сложились между ним и его покупателями и заказчиками, руководство может выбрать любой из существующих способов расчетов со своими клиентами и организовать наиболее удобный для него вариант учета данных расчетов.

В РФ существует довольно развитая нормативная база, определяющая организацию бухгалтерского учета. Относительно расчетов с покупателями и заказчиками также существуют нормативные документы, регламентирующие формы расчетов с покупателями и заказчиками, способ их учета, а также порядок списания дебиторской задолженности организации.

Курсовая работа на тему «Учет расчетов с покупателями и заказчиками» построена по материалам ООО «Кубанская кормилица». На примере этого предприятия исследован порядок ведения бухгалтерского учета расчетов за товары и услуги с покупателями и заказчиками. В результате проведенной работы установлено, что бухгалтерский учет ООО «Кубанская кормилица» ведется согласно Закона «О бухгалтерском учете», учетной политике, принятой на предприятии, Положению о бухгалтерском учете и отчетности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется компьютеризированный учет в бухгалтерской программе 1С Предприятие 7.7.

Данный участок учёта был выбран в связи с тем, что полнота, своевременность и достоверность отражения расчетов является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. По ходу курсовой работы произведено изучение порядка ведения расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии, рассмотрение различных аспектов, касающихся данного раздела учета.

Цель курсовой работы - определение содержания расчетов с покупателями и заказчиками, установление порядка отражения в бухгалтерском учете расчетов и последовательности процедур контроля.

Предметом исследования послужили нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками; вся первичная документация по учету операций расчетов с покупателями и заказчиками; учетные регистры и отчетность.

Действующая практика расчетов с покупателями и заказчиками исследовалась на примере конкретного субъекта хозяйствования - ООО «Кубанская кормилица».

В процессе исследования были решены следующие задачи:

·определены задачи и нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками;

·проанализирован процесс организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Кубанская кормилица»;

·предложены рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями.

В первой главе описаны теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги. Рассмотрена нормативно-правовая база расчетов с покупателями и заказчиками.

Во второй главе на примере действующего предприятия ООО «Кубанская кормилица» рассмотрена организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Общество является коммерческой организацией и предметом его деятельности является:

оказание услуг по ремонту и монтажу компрессорного оборудования.

Анализ основных экономических показателей организации выполненный по данным сводной бухгалтерской отчетности показал, что предприятие развивается успешно, так как по всем основным показателям наблюдается тем роста более 100%.

Бухгалтерский учет в ООО «Кубанская кормилица» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма учета. С помощью компьютерной техники используется бухгалтерская программа 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация, сетевая версия 7.7.

Состояние расчетов с покупателями и заказчиками выявляется на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В третьей главе работы даны предложения по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками, таких как:

·переход на более усовершенствованную программу автоматизации бухгалтерского учета, а именно на конфигурацию программы 1:С Предприятие 8.0;

·организовать четкие взаимоотношения между подразделениями;

·изменить подход к формированию учетной политики организации, внести в нее конкретизацию системы документооборота и порядок отражения различных операций;

·провести инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками;

·постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

·необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

·индивидуально подходить к составлению текста договора с каждым покупателем.

Вследствие этих мер, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит продуктивно использовать их в дальнейшей своей деятельности.

Подводя итоги по проделанной работе можно надеяться, что внесенные предложения будут рассмотрены и внедрены к применению в бухгалтерский учет фирмы, и окажут положительное влияние на состояние показателей учета и отчетности в ООО «Кубанская кормилица». Так же организация должна стремиться к более рациональной организации бухгалтерского учета и более выгодному направлению расчетов с покупателями и заказчиками, и тогда её доходность намного увеличится.

Хочется отметить, что в современных условиях, применительно к состоянию экономики любого предприятия от бухгалтера требуется знание всех нюансов ведения расчётов с покупателями и заказчиками, умение быстро ориентироваться в изменяющейся ситуации и выбирать наиболее верное решение, которое благоприятно повлияет на экономическое положение фирмы.

Список использованных источников

1.Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 30.11.1994 г. №51-ФЗ, часть 2 от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (с изменениями)

2.Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. №146-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изменениями)

.Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями)

.Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (с изменениями)

.Приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. №106н. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. (с изменениями)

.Приказ МФ РФ от 06.07.1999 г. №43н. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. (с изменениями)

.Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (с изменениями)

.Приказ МФ РФ от 13.06.1995 г. №49. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (с изменениями)

.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. - М.: ИКЦ «Март», 2010.

.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2011.

.Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2010

.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: Феникс, 2010.

.Брага В.В., Левкин А.А. Компьютерные технологии в бухгалтерском учете на базе автоматизированных систем. Практикум. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2010.

.Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Учебное пособие - М.: Приор-стрикс, 2010.

.Глущенко А.В. теория бухгалтерского учета. Учебное пособие - М.: КНОРУС, 2011.

.Донцова Л.В., Никифирова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности - М.: Учебник, 2010.

.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. Учебник - М.: Бухгалтерский учет, 2010.

.Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие - М.: «Издательство ПРИОР», 2011.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - М.: ИПБ-БИНФА, 2010.

.Медведев М.Ю. Бухгалтерский учет для начинающих. Учебно-практическое пособие - М.: КНОРУС, 2010.

.Николаева Г.А., Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Учебное пособие. - М.: ЦБА: Аналитика-Пресс, 2010.

.Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2011.

.Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по плану счетов. Учебно-практическое пособие. - М.: Издательский центр «Академия», 2010.

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. - М.: ИП «Экоперспектива», 2011.

.Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: КНОРУС, 2010.

.Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. Учебник. - М.: ИА «ИПБР - БИНФА», 2010.

.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебное пособие для вузов. - М.: Издательский центр «Академия», 2010.

.Хахонова Н.Н. основы бухгалтерского учета и аудита. Учебник. - М.: ФЕНИКС, 2011.

.Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010.

.Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие. - М.: Приор-издат. 2011.

.Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженности как элемент внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. 2010. - №5. - с. 20-22

.Глинистый В.Д. Практика бухгалтерского учета // Налоговый вестник. 2011. - №7. - с. 91-93

.Мельникова Л.А. Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о дебиторах и кредиторах // Бухгалтерская отчетность организации. 2010. - №3. - с. 15-18

.Панченко Т.М. О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. 2010. - №6. - с. 95-106

.Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» // Консультант бухгалтера. 2011. - №9. - с. 34-37

.Информационно-правовая система «ГАРАНТ»

37.www.nalog.ru - официальный сайт ФНС РФ

38.www.buhgalteria.ru - сайт для бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов.

39.www.buhukr.narod.ru - информационно-справочный сайт для бухгалтера.

.www.buh.ru - интернет ресурс для бухгалтеров.

Курсовая работа Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Кубанская кормил

Больше работ по теме: