Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда : Курсовая работа (т) по Бухучет, управленч.учет

Рубрикатор

Бухучет, управленч.учет

Курсовые работы (т)

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского»

Финансовый факультет

Кафедра бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский учет

Тема: «Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда»

Вариант: 5

Нижний Новгород 2012 г.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Теоретические аспекты расчетов с персоналом по оплате труда

.1 Нормативно-правовое регулирование

.2 Виды, формы и системы оплаты труда

.3 Организация расчетов с персоналом по оплате труда

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

.1 Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда

.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

.3 Учет удержаний из заработной платы

.4 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

учет расчеты оплата труда персонал

Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество организации (дивиденды, проценты). Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организацинно-правовых форм устанавливается законодательством.

Тема учета расчетов с персоналом по оплате труда является важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

Целью данной работы является изучение методики бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Для достижения цели в работе ставятся следующие задачи:

·изучить действующие виды, формы и системы оплаты труда;

·рассмотреть основные моменты нормативно-правового регулирования расчетов с персоналом по оплате труда;

·проанализировать особенности начисления заработной платы с учетом доплат, надбавок и удержаний из заработной платы;

·изучить учет заработной платы на счетах бухгалтерского учета.

Организация оплаты труда должна быть направлена на гарантированность заработка за фактически выполненную работу в соответствии с количеством и качеством труда на стимулирование работника к высокопроизводительному труду.

Глава 1. Теоретические аспекты расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Нормативно-правовое регулирование

Заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

В Российской Федерации издается большое количество законодательных актов и других документов федерального и регионального уровня по вопросам оплаты труда.

Так, Конституция РФ (ст. 39) определяет виды социальной защиты граждан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законодательством

Основным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации.

Трудовой кодекс Российской Федерации регламентирует расчеты с персоналом по оплате труда, вводит порядок расчета заработной платы, расчета отпусков, порядок оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных, и т.д.

Выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке.

Существует также целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781 и т.д.).

Важным документом, безусловно, является гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Особое место в регулировании занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Значение этого Закона очень велико, несомненно, он занял важное место в системе экономических законов, разрабатываемых и утверждаемых применительно к специфике возникающих рыночных отношений. В нем закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, действующих в учетной практике российских организаций, но формально не имеющих законодательной базы.

Порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (далее именуется - средний заработок) определяется Постановлением от 11 апреля 2003 г. №213 « Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Основные положения, касающиеся порядка назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, отражены в Федеральном законе от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ) и в Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375 (в ред. от 01.03.2011) "Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячных пособий по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пункт 5.2. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ устанавливает, что:

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем умножения среднего заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со статьей 11.2 настоящего Федерального закона. При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

Другими важными документами, осуществляющими нормативно-правовое регулирование являются:

- Федеральный закон от 15.12.2001 N 166-ФЗ(ред. от 28.03.2011) "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации"(принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

-Федеральный закон РФ от 19.02.1993 N 4520-1(ред. от 24.07.2009 N 213-ФЗ) "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах крайнего севера и приравненных к ним местностях"

-ПИСЬМО Роструда от 10.01.2007 N 16-6 «Расчёт отпускных при изменении порядка учёта рабочего времени»

-ПИСЬМО Роструда от 28.12.2006 N 2260-6-1 «Расчёт отпускных при повышении зарплаты»

-ПИСЬМО Роструда от 23.06.2006 N 947-6 «Об удержании заработной платы за неотработанные дни отпуска»

-ПИСЬМО Роструда от 23.06.2006 N 946-6 «О применении районных коэффициентов»

-и другие.

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Заработная плата ( оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях , отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты ( доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать такие системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах из даваемых в организации.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки. Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов работы подростков, выходное пособие при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Повременная - это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки.

Повременная форма оплаты труда имеет две системы - простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяют, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней. При определении заработка других категорий работников необходимо соблюдать следующий порядок. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплату составит установленный для него оклад. Если в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки на календарное количество рабочих дней. Полученный результат умножается на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке. Премии выплачиваются в соответствии с положениями о премировании, которые разрабатываются и утверждаются в организациях. В положениях предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. К таким показателям относятся: выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, рост производительности труда, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии и др.

Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги).

Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем:

§прямая сдельная - когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

§сдельно-прогрессивная - при которой оплата повышается за выработку сверх нормы;

§сдельно-премиальная - оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого требования, отсутствие брака, экономию материалов;

§косвенно-сдельная - применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.). Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке (наряд на сдельную работу, в котором указывается норма выработки и фактически выполненная работа, распоряжение о премировании за перевыполнение плана, аккордное задание, цеховой наряд на выполнение задания цехом).

Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное, ночное или сверхурочное время.

Во многих крупных и средних организациях используется тарифная система оплаты труда - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от: квалификации работников; сложности выполняемой работы; условий, характера и интенсивности труда; условий (в том числе природно-климатических) выполнения работ; вида производства.

Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда.

Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разряди размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности.

Тарифная сетка - это таблица с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

Тарифная ставка - это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день месяц-это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можно оценить ее конечный результат) Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда. Разряд - это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Размер тарифной месячной ставки первого разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законодательством. Начиная со второго разряда тарифный коэффициент возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Соотношение тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов называют диапазоном тарифной сетки.

Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Для этих работников организациями могут устанавливаться и иные виды оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих окладов, которая в последнее время стала получать все более широкое применение.

Система плавающих окладов предусматривает, что в конце каждого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размер оклада повышается (или понижается) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции.

Такая система оплаты призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей будет снижен оклад на следующий месяц.

При оплате труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Эта система устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом. Стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) определяется без учета НДС. Работнику может быть установлен фиксированный размер оплаты труда, который выплачивается в том случае, если размер заработной платы, рассчитанный в процентах от выручки, окажется ниже данной величины. Размер минимального заработка должен быть зафиксирован в трудовом договоре.

Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда.

1.3 Организация расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная плата при повременной форме отплаты труда рассчитывается на основе табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов. Причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время. При часовой или дневной оплате заработок определяется умножением тарифной ставки за час или за день на число оплачиваемых часов или дней.

При сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки, указанной в первичных документах о выработке, на количество произведенных работ, изготовленных деталей и выполненных операций.

В отдельных случаях оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок.

Доплата к заработной плате - это денежные суммы, которые выплачиваются работникам сверх тарифных ставок (окладов) с учетом интенсивности и условий труда.

Цель надбавки к заработной плате - стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производств и т.д.).

Условия установления и выплаты доплат к заработной плате должны быть зафиксированы в коллективном договоре.

Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места в соответствии с заданиями полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, оборудованием, инструментами и приспособлениями. Невыполнение этих условий требует дополнительных затрат труда рабочего, которые должны быть учтены и оплачены.

Сверхурочными считаются работы, выполняемые работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Администрация может применять сверхурочные только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством. Сверхурочные не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ).

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст152 ТК).

Работа в выходные и нерабочие (праздничные) дни

Размер оплаты труда за работу в выходные и праздничные дни может устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников или оговаривается сторонами при заключении трудового договора.

Работа в выходной или не рабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

§рабочим-сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

§работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным тарифным ставкам, - в размере не менее двойной часовой или дневной тарифной ставки;

§работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени.

По желанию работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Работа в ночное время

ТК РФ предусматривает право работника на повышенную оплату работы в ночное время. Ночным считается время работы с 22 часов до 6 часов утра (ст. 96 ТК РФ). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, который устанавливается коллективным договором или положением об оплате труда предприятия, трудовым договором, но при этом не может быть ниже предусмотренного законодательством (ст. 154 ТК РФ). Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на один час.

Оплата в случае брака продукции

Как известно, браком считается продукция, которая не отвечает требованиям стандарта, техническим условиям и не может быть использована по прямому назначению.

Различают два вида брака: неисправимый (полный) и исправимый (частичный).

Полный брак по вине работника оплате не подлежит (ст. 156 ТК РФ). В этом случае оформляется акт о производственном браке, и в первичных документах по учету выработки делается соответствующая отметка. Частичный брак, допущенный по вине работника, оплачивается в зависимости от степени готовности продукции по пониженным расценкам, которые устанавливаются в каждом конкретном случае администрацией предприятия.

Брак, причиной которого стал скрытый дефект в обрабатываемом материале (трещины, раковины в металле, непрокрас ткани и др.), а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, подлежит оплате наравне с годными изделиями (ст. 156 ТК РФ).

Оплата времени простоя

Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Время простоя по вине работодателя оплачивается из расчета не ниже 2/3 средней заработной платы работника. Простой по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

Порядок оплаты отпусков

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Некоторые категории работников пользуются правом на удлиненный отпуск. Это связано с особым характером и условиями труда, состоянием их здоровья и т.д. (например, работники моложе 18 лет, работники детских учреждений, учебных заведений и др.).

Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ). По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Во всех случаях - независимо от режима труда сотрудника - для оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск определяется средний дневной заработок.

Применительно к отпускам, предоставляемым в календарных днях, и компенсациям за неиспользованные отпуска средний заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой отплаты труда виды выплат, применяемой в соответствующей организации независимо от источников этих выплат (прил.1).

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

С 2011 года работодатели должны выдавать работнику специальную справку. Она необходима для расчета пособий. Форму справки и порядок выдачи утверждает Минздравсоцразвития России.

Заработок учитывается за два года, в том числе за время работы у другого работодателя (других работодателей). Сумму заработка, полученного у предыдущих работодателей, сотрудник подтверждает названной выше справкой.

Заработок, исходя из которого определяются пособия, рассчитывается за каждый календарный год расчетного периода. При этом заработок не может превысить предельную величину базы для начисления страховых взносов, которая была установлена на предыдущий год.

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Общий алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в 2012 году:

Шаг 1. Определяем расчетный период

Шаг 2. Определяем сумму учитываемых выплат за расчетный период

Шаг 3. Определяем сумму среднего дневного заработка - сумму учитываемых выплат в расчетном периоде (шаг 2) делим на 730

Шаг 4. Определяем сумму дневного пособия - средний дневной заработок (шаг 3) корректируем в зависимости от продолжительности страхового стажа работника

Шаг 5. Рассчитываем сумму пособия - сумму дневного пособия (шаг 4) умножаем на количество календарных дней временной нетрудоспособности, отпуска по беременности

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка.

Важно и то, что пособия по временной нетрудоспособности, в отличие от декретных, облагаются НДФЛ.

Пособия по уходу за детьми.

Общий алгоритм расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2012 году:

Шаг 1. Определяем расчетный период

Шаг 2. Определяем сумму учитываемых выплат за расчетный период

Шаг 4. Определяем сумму среднего месячного заработка - средний дневной заработок (шаг 3) умножаем на коэффициент 30,4

Шаг 5. Рассчитываем сумму пособия - сумму среднего месячного заработка (шаг 4) умножаем на 40%

Шаг 6. Сравниваем с минимальными размерами пособия* и выбираем большую сумму.

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда

Все финансово-хозяйственные операции предприятия в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1), который является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников организации, в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку), делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;

личной карточки (форма № Т-2), которая заполняется на каждого работника. В ней содержатся общие сведения о работнике(фамилия, имя, отчество, дата и место рождения образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения;

приказа (распоряжения) о переводе на другую работу (форма № Т-5) который применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое;

приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма № Т-6), который применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;

приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8), который применяется при оформлении увольнения работников. На его основании бухгалтерия производит расчет с работником.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются следующие унифицированные формы первичной документации:

табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета рабочего времени (форма № Т-13), в которых фиксируется использование рабочего времени всех работающих в данной организации.

Табель по форме № Т-13 используется в условиях автоматизированной обработки данных. Форма № Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии. Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы № Т-12, применяются и при заполнении формы № Т-13.

Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки. приказы о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения. Руководитель сверхурочных работ делает от- метку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов На основании списков с такой отметкой данные вносятся в табель

Время простоев также может учитываться в табеле. Соответствующие данные вносятся на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения. Для расчета и выплаты заработной платы применяются следующие формы ведомостей:

расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), которая рекомендована для средних и малых организаций. При составлении этой формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;

расчетная ведомость (форма № Т-51), которая применяется для расчета заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для применения в крупных организациях;

платежная ведомость (форма № Т-53), которая применяется для учета выплат заработной платы;

лицевой счет (формы № Т-54 и № Т-54а), который заполняется бухгалтером на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается необходимая информация: фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника; количество детей (для определения вычетов при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу.

Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все виды произведенных начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60)

Применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество календарных дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61)

Применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество календарных (рабочих) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете выплаты компенсации за неиспользованный отпуск работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени. Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73)

Применяется для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных работником по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы.

Является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ.

Составляется работником, ответственным за прием выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам Данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.

В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.

Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы организации.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учёту расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства структуре производства.

К таким счетам относятся:

§счёт 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

§счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

§счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

§счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

§счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

§счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

§другие счета расходов.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ.

За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий из кассы организации наличными денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 50 «Касса».

При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись.

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы в специальной книге не выданной заработной платы или на депонентских карточках. Книгу открывают на год Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись.

ДЕБЕТ 51 «Расчетный счет»

КРЕДИТ 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

ДЕБЕТ 50 «Касса»

КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

КРЕДИТ 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью.

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работни ков, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчётного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с. персоналом по оплате труда».

2.3 Учет удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы могут производиться только случаях, предусмотренных законодательством.

Удержания из заработной платы подразделяются на:

§обязательные удержания;

§удержания по инициативе работодателя;

§удержания по инициативе работника.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе работодателя могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за товары, купленные в кредит и т.д.

По инициативе работника могут быть удержаны: суммы, в счет погашения кредитов, выданных работодателем; оплата подписки, оплата процентов по кредитам в банке( по личному заявлению работника) и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признаётся календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам; пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 400, 500, 600 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют; ликвидаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб, Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается. Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет - из доходов родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей- Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб. данный налоговый вычет не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплателыцика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%. (ст. 224 НК РФ).

Удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист - это выданный судом документ, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника.

При исполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм.

Ограничение размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70%.

Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации, и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4 , на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 1/2 заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами.

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет отражается:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы предприятия, отражаются записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

КРЕДИТ 50 «Касса».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака -

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба -

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков, -

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

, 51 - на сумму внесённых платежей;

«Расчеты-с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;

94 - «Недостатки и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Удержания по инициативе работника:

1.По личному заявлению работника оплата подписки, оплата процентов по кредитам в банке:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76.

2.Погашение кредитов, выданных работодателем:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-1.

3.Удержания по договорам личного имущественного страхования:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-1.

4.Оплата стоимости путевок:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76.

2.4 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии со второй частью НК РФ введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога (см. Табл. 2.1):

Таблица 2.1 - Ставки социального налога

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала годаПенсионный фонд Российской ФедерацииФонд социального страхования Российской ФедерацииФонды обязательного медицинского страхованияИтогоФедеральный фонд обязательного медицинского страхованияТерриториальные фонды обязательного медицинского страхованияДо 280 000 руб.20,0%2,9%1,1%2,0%26,0%От 280 001 до 600 000 руб.56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.8120 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.56000 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.72800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.Свыше 600 000 руб.81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.11320 руб.5000 руб.7200 руб.104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет следующие субсчета:

1.«Расчеты по социальному страхованию»;

2.«Расчеты по пенсионному обеспечению»;

.«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.)

КРЕДИТ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования Пенсионный фонд используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2

КРЕДИТ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

КРЕДИТ счета 51 «Расчетные счета»

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69).

Заключение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Заработная плата( оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях , отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты ( доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

В данной работе рассмотрены основные положения при расчетах с персоналом по оплате труда. Особое внимание уделяется таким аспекта рассматриваемого вопроса, как:

§правовые основы организации оплаты труда в РФ;

§организацию оплаты труда (тарифную систему оплаты труда, единую тарифную сетку и ее применение, все формы оплаты труда, особенности трудовых отношений при договорах гражданско-правового характера);

§учет заработной платы (учет рабочего времени, доплаты и надбавки, расчет и оформление заработной платы за не проработанное время);

§организацию учета труда в бухгалтерии (алгоритм учета труда и заработной платы, начисление заработной платы, учет заработной платы на счете 70, аналитический и синтетический учет заработной платы, корреспонденцию счета 70 с другими счетами, удержания из заработной платы работника, особенности расчета подоходного налога с физических лиц);

§учет удержаний из заработной платы;

§учет пособий по государственному социальному страхованию.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда. Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов трудящихся с количеством и качеством затраченного ими труда.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Конституция РФ.

.Трудовой кодекс РФ: (по состоянию на 01.03.2012.).

.Гражданский кодекс РФ.

.Налоговый кодекс РФ.

.Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учёте" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

.Федеральный закон от 30 ноября 2011 г. N 372-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов».

.Федеральный закон от 28.11.2011 N 339-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

.Федеральный закон от 20.04.2007 N 54-ФЗ (ред. от 22.06.2007) «О внесении изменений в Федеральный закон «О минимальном размере отплаты труда» и другие законодательные акты Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 04.04.2007)

.Постановление Правительства РФ от 07 февраля 2008 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

.Постановление ГосКомСтата №1 от 05.01.2004 « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

.Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /ЮЛ. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 527 с.

.Камышанов П.И : Бухгалтерский (финансовый) учет, М.: Юнити,2006

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 592 с. -(Высшее образование).

.Санин М.К., Бухгалтерский учет: Учебное пособие, Санкт-Петербург, 2005

.Сидорова Е.С, Заработная плата: начисление, выплаты, налогообложение: практ. пособие. - М.: Омега-Л, 2008. - 263с.

.Главбух №3, 2007// « Новый порядок расчета больничных», Орлова Г - стр. 34-44.

.Главбух №11, 2007// « Пошаговый алгоритм расчета отпускных», Шилкин С - стр. 32-37.

."Расчет", 2007, N 3 // « Расчет больничного по-новому», Вовк Ю.

.«Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», №5, 2007 // «Доплаты и надбавки - дополнительная оплата труда работников».

Приложение 1

Сравнительный анализ учета выплат работникам для целей исчисления среднего заработка.

Виды выплатОплата за отпуск и компенсации за неиспользованные отпускаПособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора летИные случаи исчисления среднего заработка1234Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, по сдельным расценкам, в процентах от выручки, аккордная оплата+++Заработная плата в неденежной форме++ (не более 20 % от общей суммы начислений за каждый месяц, ст. 131 ТК РФ)+Авторские гонорары штатных сотрудников СМИ и организаций искусства++ (учитываются, если выплаты предусмотрены трудовым договором как одна из форм оплаты труда)+Заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки+ (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления)++ (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления)Выплаты штатным сотрудникам по заключенным с ними гражданско- правовым договорам---Доплата до среднего заработка при переводе на другую работу+++Заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда+ (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления)++ (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления)Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой+++Районные коэффициенты и процентные надбавки++ (с учетом Письма Минфина России от 11 августа 2006 г. N 03-03-04/1/626, Письма УФНС по г. Москве от 16 февраля 2005 г. N 21-11/09613)+Доплаты за труд на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда++ (см. п. 4 Информационного письма ВАС РФ от 14.03.2006 N 106)+Доплаты за работу в ночное время+++Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни+++Оплата сверхурочной работы+++Премии и вознаграждения, относимые к расходам в целях налогообложения прибыли+ (с учетом п. 14 Постановления Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213, Писем Роструда от 13 февраля 2007 г. N 317-6-1, Минфина России от 20 октября 2004 г. N 07-05-13/10)++ (с учетом п. 14 Постановления Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213, Письма Роструда от 13 февраля 2007 г. N 317-6-1)Премии и вознаграждения, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль+ (с учетом Письма Роструда от 5 февраля 2007 г. N 274-6-0)-+ (с учетом Письма Роструда от 5 февраля 2007 г. N 274-6-0)Единовременное вознаграждение за выслугу лет+++Оплата за ежегодный основной отпуск-+-Оплата за дополнительные отпуска, предусмотренные федеральными законами (за работу во вредных условиях, за ненормированный рабочий день, за работу на Крайнем Севере)-+-Оплата учебных отпусков-+-Оплата дополнительных отпусков чернобыльцам---Средний заработок за период командировки-+-Средний заработок за время выполнения государственных и общественных обязанностей-- (Письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. N 03-05-02-04/81)-Средний заработок за время медицинского осмотра-+-Средний заработок за время вынужденного прогула-+ (Письма Минфина России от 27 октября 2005 г. N 03-05-01-04/340 и от 11 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/95)-Средний заработок за "донорские" выходные дни-- (Письмо Минфина России от 20 октября 2006 г. N 03-05-02-04/160)-Средний заработок за период повышения квалификации работника-+-Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам---Доплаты, производимые работодателем до среднего заработка к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам-+-Оплата простоя по вине работодателя или по не зависящим от сторон трудовых отношений причинам-+ (с учетом п. 7 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ)-Оплата за выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства-- (Письмо УМНС по г. Москве от 28 ноября 2003 г. N 28-11/66583)-Выходное пособие---Материальная помощь---Оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно- техническую и иную используемую в производственных целях литературу, оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников---Все виды установленных законодательством компенсационных выплат, поименованных в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ---компенсационные выплаты пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС---суммы страховых платежей (взносов) по обязательному и добровольному страхованию работников---стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая организацией лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях---"+" - выплата учитывается при расчете. "-" - выплата не принимается в расчет.

Приложение 2

Платежная ведомость. Форма n т-53 Унифицированная форма № Т-53 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 Код Форма по ОКУД 0301011 Общество с ограниченной ответственностью «Зевс» по ОКПО (наименование организации) (структурное подразделение) Корреспондирующий счет В кассу для оплаты в срок с 10 февраля 20 07 г. по 12 февраля 20 07 г. Сумма (прописью) руб. коп. ( руб. коп.) (цифрами) Руководитель организации директор Баранов Д. М. (должность) (личная подпись) (расшифровка подписи) Главный бухгалтер Тимошенко Д. А. (личная подпись) (расшифровка подписи) 7 февраля 20 07 г. ПЛАТЕЖНАЯ ВЕДОМОСТЬ Номер документа Дата составления Расчетный период с по 3 6.02 2007 1.01.2007 31.01.2007 2-я страница формы № Т-53 Номер по порядку Табельный номер Фамилия, инициалы Сумма, руб. Подпись в получении денег (запись о депонировании суммы) Примечание 1 2 3 4 5 6 1 23 Акулов О.Я 6181 2 12 Боярский А.А. 5842 3 14 Герасименко К.А. 5242 4 2 Юлуева В.А. 6220 5 17 Солдаткин В.А 6181 6 5 Веселов В.А. 6142 7 13 Паромонов С.В. 5682 8 11 Теленков В.Л. 6142 9 22 Баранов Д. М. 7882 10 1 Мармур Ю. С 14011 11 3 Тимошенко Д.А. 7882 12 4 Вишняков С.А. 7882 13 6 Фиалкова Н.Н. 7882 14 7 Блеснев В.К. 7882 15 8 Ряховский А.В. 7882 Количество листов По настоящей платежной ведомости выплачена сумма (прописью) руб. коп. ( руб. коп.) (цифрами) и депонирована сумма (прописью) руб. коп. ( руб. коп.) (цифрами) Выплату произвел (должность) (личная подпись) (расшифровка подписи) Расходный кассовый ордер № 127 от 10 февраля 20 07 г. Проверил бухгалтер Тимошенко Д. А. (личная подпись) (расшифровка подписи) 20 г. По образцу 2-й страницы печатать дополнительные страницы ведомости по форме № Т-53. Подписи печатать на последней странице.

Приложение 3

Унифицированная форма № Т-51

КодФорма по ОКУД0301010Общество с ограниченной ответственностью «Зевс»по ОКПО

РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬНомер документаДата составленияОтчетный периодспо25.02.20071.01.200731.01.2007

Номер по порядкуТабельный номерФамилия, инициалыДолжность (специальность, профессия)Тарифная ставка (часовая, дневная), (оклад), рубОтработано дней (часов)рабочих выходных и праздничных 1234567123Акулов О.Ястоляр700023212Боярский А.А.столяр700023314Герасименко К.А.столяр70002342Юлуева В.А.столяр700023517Солдаткин В.Астоляр70002365Веселов В.А.столяр700023713Паромонов С.В.столяр700023811Теленков В.Л.столяр700023922Баранов Д.М.Директор1600023101Мармур Ю. СБухгалтер900023113Тимошенко Д.А.Гл.Бухгалтер900023124Вишняков С.А.Менеджер900023136Фиалкова Н.Н.Менеджер900023147Блеснев В.К.Менеджер900023158Ряховский А.В.Инженер900023

Начислено, руб.Удержано и зачтено, рубСумма, рубза текущий месяц (по видам оплат) всего налог на доходы прочее всегозадолженностик выплатеокладПремиядругие доходы в виде раз- личных социальных и материальных благза организациейза работни- ком8910111213141516171870007000819819618170007000858300115858427000700085890017585242700070007807806220700070008198196181700070008588586142700070008584601318568270007000858858614216000160001989111878829000900011181989140119000900011181118788290009000111811187882900090001118111878829000900011181118788290009000111811187882

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Вариант 5

Ведомость остатков по счетам синтетического учета ООО Заря на 01. 03.07

Код счетаНаименование счетов бухгалтерского учетаСумма, руб.01 02 10 19 20 43 51 50 60 80 82 83 71 68 84 62 69 99Основные средства Амортизация основных средств Материалы Налог на добавленную стоимость Основное производство Готовая продукция Расчетный счет в банке Касса Задолженность поставщикам Уставный капитал Резервный капитал Добавочный капитал Задолженность подотчетных лиц Задолженность бюджету по НДС Нераспределенная прибыль Задолженность покупателей Задолженность по социальному страхованию и обеспечению Прибыль5 941 000 850 000 25 500 1 200 178 500 139 048 359 962 9 300 176 800 5 017 370 257 900 137 700 1 190 668 60 700 4 050 442 158 170

Выписка из учетной политики организации:

ООО Заря осуществляет деятельность по производству металлорежущих станков

а) учет фактической себестоимости поступивших материалов осуществляется на счете 10 Материалы;

б) затраты на производство учитываются в общей системе счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются счета 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы;

в) расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования учитываются на счете 25 Общепроизводственные расходы;

г) движение готовой продукции на счете 43 Готовая продукция отражается по плановой себестоимости;

д) учет отклонений фактической себестоимости от плановой ведется на счете 40 Выпуск продукции (работ, услуг) и в конце месяца сумма отклонений относится на себестоимость продаж.

Журнал регистрации хозяйственных операций за март 2007 года

№ п/пДокумент и содержание хозяйственной операцииСумма, руб.ДебетКредит1 1.1. 1.2.Счет - фактура № 119. Всего к оплате: Поступили товары по встречной поставке от OOO Искра, стоимость товаров, кроме того НДС - 18% 4 050 = 729 = 41 19 60 602Договор поставки № 26/01. Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками 4 050 = 60 623Расчет бухгалтерии. Предъявлен к вычету НДС по принятым к учету и оплаченным товарам 729 = 68 194Выписка банка. Платежное поручение № 33. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед органами социального страхования и обеспечения 442 = 69 515Выписка банка. Приходный кассовый ордер № 36. Получено в кассу с расчетного счета по чеку № 899013 на хозяйственные расходы 1 800 = 50 516Расходный кассовый ордер № 23. Выдано под отчет Иванову С.Н. на приобретение хозяйственного инвентаря 1 800 = 71 507 7.1. 7.2.Авансовый отчет № 18. Счет № 59. Хозяйственный инвентарь сдан на склад, стоимость инвентаря НДС - 18 % 1 500 = 270 = 10 19 71 71 8Приходный кассовый ордер № 37. Остаток суммы Иванов С.Н. сдал в кассу 30 = 50 719Расчет бухгалтерии. Предъявлен к вычету НДС по хозяйственному инвентарю 270 = 68 1910Выписка банка. Платежное поручение № 34. Погашена задолженность с расчетного счета перед поставщиком (ООО Мечта) 176 800 = 60 5111Требование № 116. Отпущены материалы в основное производство 17 000 = 20 1012 12.1. 12.2.Счет - фактура № 120. Приобретено электрооборудование, требующее монтажа, по договорной цене, стоимость оборудования кроме того НДС - 18 % 51 000 = 9180 = 07 19 60 6013 13.1. 13.2.Счет - фактура № 32. Стоимость услуг транспортной организации за перевозку электрооборудования составила, стоимость кроме того НДС - 18 % 1 550 = 279 = 07 19 60 6014Акт приема-передачи № 17. Электрооборудование принято в монтаж 52 550 = 08 0715 15.1. 15.2.Счет - фактура № 56. ООО Строймонтаж выполнило работы по монтажу электрооборудования: на стоимость работ, кроме того НДС - 18 % 6 550 = 1179 = 08 19 60 6016Акт приема-передачи № 18. Принято к учету смонтированное оборудование 59 100 = 01 0817Выписка банка. Платежное поручение № 35. Произведена оплата оборудования по счету № 120 60180 = 60 5118Расчет бухгалтерии. Счет-фактура № 56. Принят к вычету НДС 1179 = 68 1919 19.1. 19.2. 19.3. 19.4.Счет-фактура № 121 от Энергетической компании Акцептован счет за электроэнергию, использованную: а) в основных цехах б) во вспомогательных цехах в) в офисе фирмы, кроме того НДС - 18 % 85 000 = 8 500 = 17 000 = 19890 = 25 25 26 19 60 60 60 6020 20.1. 20.2. 20.3. 20.4.Ведомость начисления заработной платы. Начисление зарплаты: а) рабочим основного производства б) рабочим вспомогательного производства в) руководству и служащим основного и вспомогательного производств г) руководству предприятия 85 000 = 20 400 = 17 000 = 34 000 = 20 23 25 26 70 70 70 7021 21.1. 21.2. 21.3. 21.4.Ведомость начисления заработной платы Начислены социальные налоги и сборы (27 %) с ФОТ: а) рабочих основного производства б) рабочих вспомогательного производства в) служащих основного и вспомогательного производств г) руководства предприятия 22 950 = 5 508 = 4 590 = 9 180 = 20 23 25 26 69 69 69 6922Ведомость начисления заработной платы. Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы рабочих и служащих (13 %) 20 332 = 70 6823 23.1. 23.2.Выписка банка. Платежные поручения № 34 - 39. Оплачено с расчетного счета: а) в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения полностью; б) налог на доходы с физических лиц 42 228 = 20 332 = 69 68 51 5124Приходный кассовый ордер № 38. Получено с расчетного счета в кассу по чеку № 137675 на зарплату за первую половину марта (аванс) 54 427 = 50 5125Платежная ведомость № 11. Расходный кас. ордер № 24. Выдана из кассы заработная плата 54 427 = 70 5026 26.1. 26.2. 26.3.Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация основных средств: а) в цехах основного производства б) в цехах вспомогательного производства в) общехозяйственных служб 15 300 = 1 700 = 17 000 = 25 25 26 02 02 0227 27.1. 27.2.Авансовый отчет № 19. Приходный кассовый ордер Приняты в состав расходов по обычной деятельности командировочные расходы Васильева А.Н. Выдана из кассы сумма перерасхода 1 445 = 255 = 20 71 71 5028Ведомость распределения услуг вспомогательных производств. Включены в себестоимость продукции расходы вспомогательных цехов. Произвести расчет 25 908 = 20 2329Ведомость распределения общепроизводственных расходов. Включены в себестоимость продукции косвенные расходы производственного назначения 132 090 = 20 2530Ведомость распределения общехозяйственных расходов. Включены в себестоимость продукции общехозяйственные расходы 77 180 = 20 2631Накладная № 27. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по плановой производственной себестоимости 395 000 = 43 4032Отчетная калькуляция. Отражена фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции (НЗПк = 153 000 руб.) 387 073 = 40 2033Приказ-накладная № 27. Доверенность № 12. Со склада отпущена покупателям готовая продукция по договорной цене и выставлен счет (в т.ч. НДС) 283 200 = 62 90/134Счет-фактура № 117. Начислен НДС к оплате в бюджет (оп. 33) 43 200 = 90/3 6835Справка бухгалтерии. Отнесена на себестоимость продаж плановая производственная себестоимость отгруженной продукции 200 000 = 90/2 4336Справка бухгалтерии. Отнесены отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции от плановой на себестоимость проданной продукции 7 927 = 90/2 4037Справка бухгалтерии. Отражен финансовый результат от продажи готовой продукции 47 927 = 90/9 9938Выписка банка. Счет-фактура № 117. Поступила выручка от продажи готовой продукции 283 200 = 51 6239Расчет бухгалтерии. Начислен налог на прибыль - 24 % (см. оп. 37) 11 502 = 99 68ИТОГО:2 887 034 =

Расчеты по операциям:

НДС = 18%:

1.2.) НДС за поступившие товары: 4050 * 0,18 = 729 руб.

.2.) НДС за приобретенный инвентарь: 1500 * 0,18 = 270 руб.

.2.) НДС за приобретенное электрооборудование: 51000 * 0,18 = 9180 руб.

.2.) НДС на стоимость услуг транспортной организации: 1550 * 0,18 = 279 руб.

.2.) НДС за выполнение работ по монтажу оборудования: 6550 * 0,18 =1179 руб.

.4.) НДС по счету за электроэнергию:

(85 000 + 8 500 + 17 000) * 0,18 = 110 500 * 0,18 = 19 890 руб.

.) НДС к оплате в бюджет: (283 200 * 18)/118 = 43 200 руб.

8) Остаток суммы Иванов С.Н. сдал в кассу: 1 800 - (1 500 + 270) = 30 руб.

) Электрооборудование принято в монтаж: 51 000 + 1 550 =52 550 руб.

) Принято к учету смонтированное оборудование: 52 550 + 6 550 = 59 100 руб.

) Произведена оплата оборудования по сч. № 120: 51 000 + 9 180 = 60 180 руб.

) Начислены соц. налоги и сборы (27%):

.1.) 85 000 * 0,27 = 22 950 руб.

.2.) 20 400 * 0,27 = 5 508 руб.

.3.) 17 000 * 0,27 = 4 590 руб.

.4.) 34 000 * 0,27 = 9 180 руб.

) Удержан НДФЛ из з/п рабочих и служащих (13%):

(85 000 + 20 400 + 17 000 + 34 000) * 0,13 = 20 332 руб.

) Включены в себестоимость продукции расходы вспомогательных цехов:

400 + 5 508 = 25 908 руб.

) Включены в себестоимость косвенные расходы производственного назначения:

000 + 8 500 + 17 000 + 4 590 + 15 300 + 1 700 = 132 090 руб.

) Включены в себестоимость общехозяйственные расходы:

000 + 34 000 + 9 180 + 17 000 = 77 180 руб.

) Отражена фактическая производственная себестоимость:

СБгп = НЗПн + ЗП - НЗПк.

НЗПк = 153 000 руб.

ЗП = 17 000 + 85 000 +22 950 + 1 445 + 25 908 + 132 090 + 77 180 = 361 492 руб.

СБгп = 178 500 + 361 492 - 153 000 = 387 073 руб.

) Отнесены отклонения фактической себестоимости от плановой: 387 073 - 395 000

= - 7 927 руб.

) Отражен финансовый результат:

Д 90 К Продажи34) 43 200 35) 200 000 36) 7 927 37) 47 92733) 283 200Од=283 200Ок=283 20000

283 200 - (43 200 + 200 000 - 7 927) = 47 927 руб.

) Начислен налог на прибыль (24%): 47 927 * 0,24 = 11 502 руб.

Д 01 К Основные средства Сн=5 941 000 16) 59 100 Од=59 100 Ок=0 Ск=6 000 100 Д 43 К Готовая продукция Сн=139 048 31) 395 000 35)200 000 Од=395 000 Ок=200 000 Ск=334 048 Д 02 К Амортизация основных средств Сн=850 000 26.1) 15 300 26.2) 1 700 26.3) 17 000 Од=0 Ок=34 000 Ск=884 000 Д 10 К Материалы Сн=25 500 7) 1 500 11) 17 000 Од=1 500 Ок=17 000 Ск=10 000 Д 19 К НДС по приобретённым ценностям Сн=1 200 1.2) 729 7.2) 270 12.2) 9 180 13.2) 279 15.2) 1 179 19.4) 19 890 3) 729 9) 270 18) 1 179 Од=31 527 Ок=2 178 Ск=30 549 Д 20 К Основное производство Сн=178 500 11) 17 000 20.1) 85 000 21.1) 22 950 27) 1 445 28) 25 908 29) 132 090 30) 77 180 32) 387 073 Од=361 573 Ок=387 073 Ск=153 000 Д 51 К Расчётный счёт Сн=359 962 38) 283 200 4) 442 5) 1 800 10) 176 800 17) 60 180 23) 62 560 24) 54 427 Од=283 200 Ок=356 209 Ск=286 953 Д 50 К Касса Сн=9 300 5) 1 800 8) 30 24) 54 427 6) 1 800 25) 54 427 27) 255 Од=56 257 Ок=56 482 Ск=9 075 Д 60 К Расчёты с поставщиками и подрядчиками Сн=176 800 2) 4 050 10) 176 800 17) 60 180 1) 4 779 12) 60 180 13) 1 829 15) 7 729 19) 130 390 Од=241 030 Ок=204 907 Ск=140 677 Д 70 К Расчёты с персоналом по оплате труда Сн=0 22) 20 332 25) 54 427 20.1) 85 000 20.2) 20 400 20.3) 17 000 20.4) 34 000 Од=74 759 Ок=156 400 Ск=81 641 Д 80 К Уставный капитал Сн=5 017 370 Од=0 Ок=0 Ск=5 017 370 Д 82 К Резервный капитал Сн=257 900 Од=0 Ок=0 Ск=257 900 Д 83 К Добавочный капитал Сн=137 700 Од=0 Ок=0 Ск=137 700 Д 84 К Нераспределенная прибыль Сн=60 700 Од=0 Ок=0 Ск=60 700 Д 68 К Расчёты по налогам и сборам Сн=668 3) 729 9) 270 18) 1 179 23) 20 332 22) 20 332 34) 43 200 39) 11 502 Од=22 510 Ок=75 034 Ск=53 192 Д 69 К Расчёты по социальному страхованию и обеспечение Сн=442 4) 442 23) 42 228 21.1) 22 950 21.2) 5 508 21.3) 4 590 21.4) 9 180 Од=42 670 Ок=42 228 Ск=0 Д 71 К Расчёты с подотчётными лицами Сн=1 190 6)1 800 27.2) 255 7) 1 770 8) 30 27) 1 445 Од=2 055 Ок=3 245 Ск=0 Д 62 К Расчёты с покупателями и заказчиками Сн=4 050 33) 283 200 1) 4 050 38) 283 200 Од=283 200 Ок=287 250 Ск=0 Д 07 К Оборудование к установке Сн=0 12) 51 000 13) 1 550 14) 52 550 Од=52 550 Ок=52 550 Ск=0 Д 08 К Вложения во внеоборотные активы Сн=0 14) 52 550 15) 6 550 16) 59 100 Од=59 100 Ок=59 100 Ск=0 Д 25 К Общепроизводственные расходы Сн=0 19.1) 85 000 19.2) 8 500 20.3) 17 000 21.3) 4 590 26.1) 15 300 26.2) 1 700 29) 132 090 Од=132 090 Ок=132 090 Ск =0 Д 26 К Общехозяйственные расходы Сн=0 19.3) 17 000 20.4) 34 000 21.4) 9 180 26.3) 17 000 30) 77 180 Од=77 180 Ок=77 180 Ск=0 Д 23 К Вспомогательные производства Сн=0 20.2) 20 400 21.2) 5 508 28) 25 908 Од=25 908 Ок=25 908 Ск =0 Д 40 К Выпуск продукции (работ, услуг) Сн=0 32) 387 073 31) 395 000 35) 7 927 Од=387 073 Ок=387 073 Ск=0 Д 90 К Продажи 34) 43 200 35) 200 000 36) 7 927 37) 47 927 33) 283 200 Од=283 200 Ок=283 200 0 0 Д 99 К Прибыли и убытки Сн=158 170 39) 11 502 37) 47 927 Од=11 502 Ок=47 927 Ск=194 595 Д 41 К Товары Сн=0 1) 4 050 Од=4 050 Ок=0 Ск=4 050

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учёта за март 2007 года

Код счетаНаименование счётаСальдо на начало отчётного периодаОбороты за месяцСальдо на конец отчётного периодаДебетКредитДебетКредитДебетКредит1234567801Основные средства5 941 000?59 100?6 000 100?02Амортизация основных средств?850 000?34 000?884 00007Оборудование к установке??52 55052 550??08Вложения во внеоборотные активы??59 10059 100??10Материалы25 500?1 50017 00010 000?19Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям1 200?31 5272 17830 549?20Основное производство178 500?361 573387 073153 000?23Вспомогательные производства??25 90825 908??25Общепроизводственные расходы??132 090132 090??26Общехозяйственные расходы??77 18077 180??40Выпуск продукции (работ, услуг)??387 073387 073??41Товары??4 050?4 050?43Готовая продукция139 048?395 000200 000334 048?50Касса9 300?56 25756 4829 075?51Расчетные счета359 962?283 200356 209286 953?60Расчеты с поставщиками подрядчиками?176 800241 030204 907?140 67762Расчеты с покупателями и заказчиками4 050?283 200287 250??68Расчеты по налогам и сборам?66822 51075 034?53 19269Расчеты по социальному страхованию и обеспечению?44242 67042 228??70Расчеты с персоналом по оплате труда??74 759156 400?81 64171Расчёты с подотчётными лицами1 190?2 0553 245??80Уставный капитал?5 017 370???5 017 37082Резервный капитал?257 900???257 90083Добавочный капитал?137 700???137 70084Нераспределенная прибыль?60 700???60 70090Продажи??283 200283 200??99Прибыли и убытки?158 17011 50247 927?194 595Итого6 659 7506 659 7502 887 0342 887 0346 827 7756 827 775

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ

за март 2007 г.

Организация ________________ООО «Заря»____________________ __по ОКПО

ИНН

Вид деятельности ___ производственная_________________________ по ОКДП

Организационно-правовая форма /форма собственности__ООО__ по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: руб. __________по ОКЕИ 384 / 385

АКТИВКод стр.На начало периодаНа конец периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы110--Основные средства12050910005116100Незавершенное строительство130--Доходные вложения в материальные ценности135--Долгосрочные финансовые вложения140--Отложенные налоговые активы145--Прочие внеоборотные активы150--Итого по разделу I19050910005116100II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы210343048501098в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности2112550010000животные на выращивании и откорме212--затраты в незавершенном производстве213178500153000готовая продукция и товары для перепродажи214139048338098товары отгруженные215--расходы будущих периодов216--прочие запасы и затраты217--Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220120030549Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230--в том числе покупатели и заказчики231--Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)2405240-в том числе покупатели и заказчики2414050-Краткосрочные финансовые вложения250--Денежные средства260369262296028Прочие оборотные активы270-ИТОГО по разделу II290718750827675БАЛАНС30058097505943775ПАССИВКод стр.На начало периодаНа конец периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал41050173705017370Собственные акции, выкупленные у акционеров411(-)(-)Добавочный капитал420137700137700Резервный капитал430257900257900в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством431257900257900резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432--Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470218870257212ИТОГО по разделу III49056318405670182IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510--Отложенные налоговые обязательства515--Прочие долгосрочные обязательства520--ИТОГО по разделу IV590--V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты610--Кредиторская задолженность620177910273593в том числе: поставщики и подрядчики621176800140677задолженность перед персоналом организации622-81641задолженность перед государственными внебюджетными фондами623442-задолженность по налогам и сборам62466851275прочие кредиторы625--Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов630--Доходы будущих периодов640--Резервы предстоящих расходов650--Прочие краткосрочные обязательства660--ИТОГО по разделу V690177910273593БАЛАНС70058097505943775

Больше работ по теме:

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками
Курсовая работа (т)
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Курсовая работа (т)
Бухгалтерский учет совместной деятельности в России
Курсовая работа (т)
Бухгалтерский учет транспортных расходов организации
Курсовая работа (т)
Бухгалтерский учет финансового результата на предприятии ОАО "ТФК КАМАЗ"
Курсовая работа (т)

Предмет: Бухучет, управленч.учет

Тип работы: Курсовая работа (т)

Новости образования

Российский государственный социальный университет реорганизует сеть своих филиалов
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ