Бухгалтерский учет и исследование материалов

 

оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов

1.1 Виды материально-производственных запасов

1.2 Формирование стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете организации

1.3 Бухгалтерский учет и инвентаризация материальных ресурсов

1.4 Методика анализа материальных ресурсов организации

Глава 2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит материальных ресурсов в ООО «ТД Новый век»

.1 Краткая характеристика ООО «ТД Новый век»

2.2 Бухгалтерский учет начисления, движения и использования материалов в производстве

2.3 Анализ динамики и структуры движения материальных ресурсов

.4 Аудит учета материальных ресурсов в ООО «ТД Новый век»

Глава 3. Рекомендации, направленные на улучшение эффективности использования материальных ресурсов ООО «ТД Новый век»

3.1 Пути совершенствования учетной политики ООО «ТД Новый век» в части учета материалов

.2 Экономический эффект от предложенных мероприятий

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

Введение

Современные предприятия представляют собой довольно сложный механизм, в котором для обеспечения нормальной работы всех звеньев технологического процесса, в сфере материального производства, необходимо эффективно использовать материальные ресурсы предприятия. Это тем более важно в настоящее время, в связи с тем, что наблюдаются признаки подъема производства в данной сфере, в частности в металлургии. Для каждого руководителя важно осуществлять контроль за движением и использованием материалов на основе создания системы хозяйственного учета и контроля. В этой связи большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации.

Для обеспечения нормальной работы всех звеньев технологического процесса основного производства возникает необходимость более эффективного использования ресурсов предприятия.

Сырьевые, материальные ресурсы - важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета и финансового контроля большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке производственных запасов на предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве.

Совершенствование хозяйственного механизма управления материальными запасами - комплексный процесс, все элементы которого должны быть увязаны между собой. Недостаточное внимание к одному из них ослабляет цепь хозяйственных мероприятий и может существенно снизить их эффективность. Поэтому поиск путей такого совершенствования должен отличаться комплексностью и полнотой.

Объект исследования: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Новый век».

Предмет исследования: бухгалтерский учет, аудит и анализ материальных ресурсов.

Целью данной работы является: изучить бухгалтерский учет, аудит и анализ начисления, движения и использования материалов в производстве, на основании этого предложить рекомендации по улучшению системы бухгалтерского учета и повышению эффективности использования материальных ресурсов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета использования материальных ресурсов;

изучить классификация материальных ресурсов порядок их оценки, учет на складе, а также рассмотреть инвентаризацию материальных ресурсов;

дать краткую характеристику ООО «ТД Новый век» и изучить постановку бухгалтерского учета использования материальных ресурсов на данном предприятии;

на основе планирования аудита и выбранной методики, провести аудиторскую проверку в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» с целью выявления нарушения и предложения рекомендаций по их исправлению;

провести анализ структуры и движения материальных ресурсов и использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»;

предложить рекомендации, направленные на улучшение эффективности использования материальных ресурсов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК».

Теоретической основой дипломной работы являются труды современных бухгалтеров, аудиторов и экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету и налогообложению материалов, а также статьи из экономических периодических изданий. Практической основой дипломной работы являются данные бухгалтерской отчетности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», а также показатели отчетных калькуляций за тот же период, сведения аналитического и синтетического учета материальных ценностей и т.д.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов

.1 Виды материально-производственных запасов

Материальные запасы - это находящаяся на разных стадиях производства и обращения продукция, ожидающая вступления в процесс производственного или личного потребления. Запасы служат для того, чтобы ослабить непосредственные зависимости между поставщиком, производителем и потребителем. Наличие запасов позволяет обеспечить производство сырьем, а также производить переработку сырья в готовую продукцию. Запасы сырья ослабляют зависимость поставщика сырья от производителя продукции; запасы готовой продукции ослабляют зависимость производителя этой продукции от потребителя. Необходимость создания запасов обусловлена следующими причинами:

. Поскольку существует вероятность нарушения установленного графика поставок, запас нужен, чтобы не остановился производственный процесс.

. Поскольку существует вероятность колебаний спроса, предприятия должны иметь запасы продукции, чтобы удовлетворить платежеспособный спрос.

. Скидки, предоставляемые предприятиям на покупку крупной партии товара, также приводят к созданию запасов.

. Если компания предвидит рост цен, то она создает спекулятивный запас.

. Сократив количество заказов и, соответственно, увеличив объем заказываемой партии, можно снизить издержки, связанные с оформлением заказа.

. Обеспечение возможности немедленного обслуживания покупателей - выдача заказа из имеющегося запаса - приводит к созданию запасов.

. Сведение к минимуму простоев в производстве, связанных с отсутствием запасов сырья и материалов.

Расходы на создание и содержание запасов складываются из:

-затрат на содержание складов;

-оплаты труда специального персонала;

возмещения рисков порчи, хищений.

Отсутствие запасов приводит к возникновению следующих потерь (расходов) от:

-простоя производства;

-отсутствия товара на складе в момент предъявления спроса;

закупки мелких партий товара по более высоким ценам.

Предприятия вынуждены создавать запасы, так как их отсутствие может привести к потере прибыли.

Материальный поток на пути движения от первичного источника сырья до конечного потребителя может накапливаться в виде запаса на любом участке. С этой точки зрения можно выделить следующие группы запасов:

) сырья и материалов на складе сырья и материалов;

) в незавершенном производстве;

) готовой продукции на складе организации изготовителя.

Можно выделить несколько оснований для классификации запасов.

С точки зрения местонахождения запасы делятся на:

. Производственные запасы - запасы, предназначенные для производственного потребления. Они должны обеспечивать непрерывность производственного процесса. Эти запасы формируются в организациях-потребителях.

. Товарные запасы - запасы готовой продукции у предприятий-изготовителей на складах готовой продукции, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, т.е. на предприятиях оптовой и розничной торговли и запасы в пути (на момент учета находятся в процессе транспортировки от поставщиков к потребителям).

Каждая организация в логистической цепочке является, с одной стороны, поставщиком, а с другой - потребителем. Таким образом, на предприятии всегда имеются производственные и товарные запасы.

С точки зрения исполняемой функции производственные и товарные запасы компании делятся на:

) текущие запасы обеспечивают непрерывность производственного и торгового процесса между двумя поставками;

) подготовительные запасы (буферные) - запасы, которые выделяются из производственных запасов при необходимости их дополнительной подготовки перед использованием в производстве;

) гарантийные запасы (страховые) предназначены для непрерывного снабжения потребителя в случае непредвиденных обстоятельств (отклонений в периодичности и величине партий поставок от запланированных, изменения интенсивности потребления). Размер гарантийного запаса - величина фиксированная. При нормальных условиях работы эти запасы остаются неприкосновенными.

Объективная необходимость в специально обустроенных местах для содержания запасов существует на всех стадиях движения материального потока, начиная от первичного источника сырья и заканчивая конечным потребителем. Складирование и хранение дает возможность осуществлять непрерывное производство и снабжение на базе создаваемых производственных и товарных запасов. Основная задача снабжения запасами сырья и материалов состоит в обеспечении склада сырья и материалов компании в соответствии с возможностями их переработки на данный период при полном удовлетворении заказов потребителей. Поэтому определение потребности в закупке запасов должно согласовываться со службой продаж и вместимостью склада.

.2 Формирование стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете организации

Учет материально-производственных запасов является важным, трудоемким и сложным участком в организациях всех форм собственности и ведомственной подчиненности. От объективности и достоверности информации, формируемой на нем, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС и т.д.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они в основном целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Нормативными документами, дающими определение материально-производственным запасам, а также регламентирующими порядок бухгалтерского и налогового учета организации являются:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н;

Методические указания по учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;

гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Под материально производственными запасами следует понимать активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации (п. 2 ПБУ 5/01).

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Данная позиция закреплена в п. 2 ст. 254 НК РФ.

В бухгалтерском учете под фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Перечень расходов, формирующих стоимость МПЗ, приведен в п. 6 ПБУ 5/01.

Фактические затраты на приобретение производственных запасов уменьшаются или увеличиваются на величину суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой задолженности на дату ее погашения. В налоговом учете данный вид расходов включается в состав внереализационных расходов, не увеличивая тем самым влияния на формирование стоимости материально-производственных запасов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 18.12.2006) вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью как при его учреждении, так и при увеличении уставного капитала за счет дополнительных взносов участников и (или) вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Согласно п. 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов материалы, передаваемые безвозмездно, списываются у передающей стороны по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, относится на финансовые результаты. Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Так, материальные ценности, поступившие для реализации по договору комиссии, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ) и учитываются организацией-комиссионером на соответствующем забалансовом счете по ценам, согласованным с комитентом (включая НДС). По мере реализации материальных ценностей комиссионер списывает стоимость товара с указанного забалансового счета.

К расходам на приобретение материально-производственных запасов относятся следующие затраты предприятия:

а) на приобретение сырья или материалов, используемых:

в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг);

для обеспечения технологического процесса;

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

б) стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, отпускаемых в производство. Критерий по включению стоимости этих материально-производственных запасов в материальные расходы установлен ст. 256 НК РФ, срок их полезного использования должен быть менее 12 мес., а стоимость ниже 20 000 руб.

Затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ.

Материально-производственные запасы в налоговом учете по аналогии с бухгалтерским учетом учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением и доставкой, включая транспортные расходы, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности, возмещаемого в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ налога на добавленную стоимость.

Это могут быть, например, расходы по оплате услуг сторонних организаций за доставку ценностей в указанное покупателем место, оплате транспортно-экспедиционного обслуживания, таможенных терминалов, а также услуги по ветеринарному контролю, сертификации, экспертизе поступающих ценностей, если такие действия являются необходимыми для оценки выполнения своих обязательств по договору поставщиком.

При этом если указанные расходы связаны с приобретением различных партий, групп материально-производственных запасов, то организация распределяет их пропорционально стоимости приобретенных материально-производственных запасов либо иным способом, определенным в приказе по учетной политике. Иными словами, организации формируют первоначальную стоимость материально-производственных запасов аналогично бухгалтерскому учету, за исключением организаций (например, экспортеров), которые включают в стоимость купленных материалов НДС, уплаченный поставщикам.

В данном случае подразумеваются налоги, уплаченные налогоплательщиком при приобретении материально-производственных запасов и которые согласно соответствующим статьям НК РФ подлежат вычету (НДС, акцизы) либо включаются в состав расходов (НДС). Эти организации выделяют из бухгалтерской стоимости материалов суммы налога и включают его в прочие расходы. Но в этом случае необходимо отметить, что в НК РФ отсутствует прямое разрешение включать НДС в расходы отдельной строкой. За исключением случаев, когда в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Если ранее перечисленные материальные ценности организация изготавливает самостоятельно (например, полуфабрикаты или комплектующие), то их стоимость оценивается только по сумме прямых расходов, связанных с их производством (аналогично расчету стоимости готовой продукции).

При этом согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

В данной работе рассмотрен порядок формирования стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете. В случае искажения стоимости материально-производственных запасов будет искажена себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также отчетность в целом, ведь материально-производственные запасы во многих организациях формируют большую часть оборотных активов.

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость материально-производственных запасов формируется практически одинаково в сумме фактически понесенных затрат на их приобретение, изготовление и аналогичные расходы. Однако существуют различные статьи затрат, формирующие в бухгалтерском учете стоимость материально-производственных запасов, а в налоговом - включающиеся в состав внереализационных расходов (суммовые разницы), что приводит к возникновению различий между сформированной стоимостью материально-производственных запасов в обоих видах учета. Таким образом, организациям в целях упрощения учетного процесса в целом на этапе формирования стоимости материально-производственных запасов необходимо стремиться избегать возникновения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

1.3 Бухгалтерский учет и инвентаризация материальных ресурсов

Аналитический учет использования материальных ресурсов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, применяется два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей (рис.1). Сальдовый метод учета материалов представлен на рисунке 2. Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на шесть месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма. В организации может применяться оба метода аналитического учета материальных ресурсов.

В сводную сальдовую ведомость переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов оставляются отдельно по приходу и расходу материалов.

Рис. 1. Схема вариантов учета материальных ресурсов с использованием оборотных ведомостей

Рис. 2 Схема сальдового метода учета материальных ресурсов

Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, местах ранения).

Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).

Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. Как правило, формирование указанной ведомости осуществляется производственной группой (отделом) бухгалтерской службы. В ведомости распределения (расхода) материалов отражаются транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники, данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.). В этом случае накопительные ведомости по расходу материальных ресурсов могут не составляться.

Синтетический учет использования материальных ресурсов ведут на синтетических счетах 10 «Сырье и материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материала по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

Если же материалы были куплены для переработки, то доходы и расходы, связанные с их реализацией, являются операционными. Поэтому их нужно отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. При организации работы по проведению инвентаризаций и проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и другим аналогичным документам), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ, в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которую утверждает руководитель организации, при этом издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).

В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.). По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Отклонение в стоимости материалов", при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.

.4 Методика анализа материальных ресурсов организации

Важным условием непрерывного характера производства является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и др.

Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического обеспечения, заявки и контракты на поставку сырья и материалов, «Отчет о затратах на производство» (ф. № 5-з), данные аналитического учета о поступлении и расходе материальных ресурсов и др.

В ходе анализа использования материальных ресурсов решаются следующие задачи:

оценивается обеспеченность предприятия материальными ресурсами;

проводится анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов;

оценивается реальность плана материально-технического обеспечения и степень его выполнения;

анализируется эффективность использования материальных ресурсов;

оценивается влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем продукции и величину материальных затрат;

выявляются внутрипроизводственные резервы экономии материальных ресурсов и разрабатываются мероприятия по их использованию.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов начинают с изучения обобщающих показателей, а затем частных. Детализация анализа зависит от его целей, вместе с тем можно выделить следующие направления:

анализ обобщающих показателей в целом по предприятию;

анализ материальных ресурсов по видам (если номенклатура большая, то изучаются основные виды, имеющие наибольший удельный вес, или виды материалов, которые являются дефицитными);

анализ в разрезе подразделений предприятия (анализ норм расхода, выявления причин отклонений от норм, анализ потерь материальных ресурсов, выявления резервов лучшего использования материальных ресурсов).

По перечисленным направлениям проводятся сравнения показателей прошлого периода, плана (нормы) и фактического периода. В завершение анализа рассчитывают влияние факторов на уровень материалоемкости и на объем продукции.

При анализе использования материальных ресурсов в первую очередь проверяют правильность и обоснованность плана материально-технического обеспечения, а затем его выполнение по объему, номенклатуре, срокам. Чтобы оценить экономическую обоснованность планируемой потребности по видам материальных ресурсов, сравнивают нормы расхода на единицу продукции в натуральном выражении с нормами, применяемыми при расчете плана потребности в материальных ресурсах, и с нормами, отраженными в плановой калькуляции себестоимости. Потребность в поставках материальных ресурсов определяется на основе производственной программы и обоснованных норм. Для расчета используют формулу 1:

Потребность в поставках материальных ресурсов = Потребность по нормам на программу + Плановый запас на конец года - Остаток на начало года (1)

Так как производство продукции является непрерывным во времени процессом, то сырье, материалы, топливо, необходимые для изготовления продукции, должны поступать бесперебойно. Одним из важных условий при этом является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Источники покрытия бывают:

-внешние - материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами;

-внутренние - сокращение отходов сырья, экономия материалов, использование вторичного сырья и др.

Потребность в поставках материальных ресурсах со стороны определяется как разность между общей потребностью в материальных ресурсах и суммой внутренних источников ее покрытия.

В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами оценивают:

-степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку и фактическое их выполнение;

-ритмичность поставок и влияние нарушений в поставке на выпуск продукции;

соответствие фактической обеспеченности товарными запасами плановой;

снижение объема производства в связи с недостаточной обеспеченностью материальными ресурсами.

Для оценки обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку сравнивают фактическое количество закупленного сырья и материалов с их плановой потребностью. Кроме этого, по каждому виду материалов рассчитывают коэффициент обеспеченности по плану (Коб.пл) и коэффициент обеспеченности фактически (Коб.ф):

Коб.пл = Сумма по заключенным договорам / Плановая потребность (2)

Коб.ф = Стоимость фактически поставленных материальных ресурсов /

Плановая потребность (3)

В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами особое внимание уделяют выполнению плана поставок материалов по срокам (ритмичности поставок), так как нарушение сроков поставки приводит к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности рассчитывают коэффициент ритмичности и коэффициент вариации.

При большой номенклатуре материалов проводить сплошной анализ трудно, поэтому выполнение плана поставок анализируется отдельно по основным и дефицитным видам материальных ресурсов.

Необеспеченность договорами на поставку материалов и неполное их выполнение приводят к нарушению ассортимента и структуры продукции.

В заключение анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами дается количественная оценка потерь продукции в результате:

-недопоставки ресурсов;

-низкого качества сырья и материалов;

изменения цен на материалы;

простоев, из-за несвоевременной поставки материалов.

Эффективность использования материальных ресурсов анализируют, используя систему показателей, которые делят на обобщающие и частные. Обобщающие показатели позволяют оценить использование всей совокупности материальных ресурсов. К ним относят: материалоемкость, материалоотдачу, удельный вес материальных затрат в себестоимости, прибыль на рубль материальных затрат, коэффициент использования материальных ресурсов, сумму относительной экономии (перерасхода) материальных затрат.

Материалоемкость (Me) показывает материальные затраты, приходящиеся на один рубль выпущенной продукции, и рассчитывается как отношение стоимости материальных затрат (Мз) к объему произведенной продукции в стоимостном выражении (ОП):

Ме = Мз / ОП (4)

Материалоотдача (Мо) - показатель, обратный материалоемкости. Материалоотдача - отношение объема выпущенной продукции в стоимостном выражении к материальным затратам. Она характеризует выпуск продукции с одного рубля потребленных материальных ресурсов:

Мо = ОП / Мз (5)

Удельный вес (доля) материальных затрат в себестоимости продукции (УДмз) рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции (Се):

УДмз = Мз / Сс (6)

Прибыль на рубль материальных затрат (Кп) рассчитывается как отношение прибыли от продаж (Пп) к стоимости материальных ресурсов:

Кп = Пп / Мз (7)

Коэффициент использования материальных ресурсов (Кмз) характеризует экономность использования материалов в производстве. Он рассчитывается как отношение фактической стоимости материальных затрат (Мзф) к плановой, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску продукции (Мзп):

Кмз = Мзф / Мзп (8)

Положительно оценивается значение коэффициента меньше единицы, так как это говорит о более эффективном (экономном) использовании материальных ресурсов. Если коэффициент больше единицы, то имел место перерасход материалов.

Сумма относительной экономии (перерасхода) материальных затрат (Э) определяется как разница между фактической и плановой материалоемкостью (Ме1, Ме0), умноженной на фактический объем выпуска продукции (ОП1):

Э = (Ме1-Ме0)-ОП1 (9)

Раскрыв скобки в формуле 9, ее можно преобразовать в следующий вид:

Э = Мзф - Мзп * Ioп (10)

где Мзп, Мзф - сумма материальных затрат, соответственно по плану и фактически;п - индекс объема продукции (ОП1-ОП0).

Кроме обобщающих показателей рассчитывают частные показатели, которые используют для углубления анализа. Эти показатели характеризуют эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов, и с их помощью можно выявить резервы экономии материальных затрат при потреблении конкретных видов материалов.

К частным показателям относят:

-частную материалоемкость (энергоемкость, сырьеемкость, топливоемкость, металлоемкость и т.д.) - отношение i-ro вида сырья, материала к объему выпуска продукции;

-коэффициент соблюдения норм расхода - отношение фактического расхода материала i-ro вида к плановому;

удельную материалоемкость (на выпуск единицы продукции) - отношение материальных затрат на производство i-ro вида продукции в натуральном или стоимостном выражении к количеству произведенной продукции этого вида.

В процессе анализа фактические показатели использования материальных ресурсов сравнивают с плановыми, оценивают динамику этих показателей, выявляют причины их изменения и влияния на объем продукции. Наиболее полную оценку использования; материальных ресурсов дает показатель материалоемкости, поэтому при прочих равных условиях снижение уровня этого показателя свидетельствует о более эффективном производстве.

Рассмотрим альтернативные методики анализа материалоемкости. В соответствии с первой из них, на показатель материалоемкости продукции в первом приближении оказывают влияние два фактора (рис.3): изменение материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Математически факторная модель может быть выражена следующим образом:

(11)

где Ем- материалоемкость продукции, руб./руб.

Мпр - прямые материальные затраты, руб.;

Епр - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам, руб.;

Кмз - коэффициент соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Рис. 3.Схема факторной модели материалоемкости продукции по двум факторам

Для расчета влияния факторов первого порядка можно использовать как традиционные приемы анализа - элиминирование, так и математические приемы, например логарифмирование и интегрирование.

Использование одного из известных приемов элиминирования приема цепных подстановок - предполагает расчет следующей подстановки: материалоемкость по плану при фактическом соотношении всех материальных затрат и прямых материальных затрат (Е/м ):

Е/м = Епр0 * Кмз1 , (12)

где Епр0 - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам по плану;

Kмз1 - фактическое соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Отсюда приращение материалоемкости продукции за счет изменения коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат (DЕмКмз ) будет равно:

DЕмКмз = Е/м - Ем0 , (13)

а приращение материалоемкости продукции за счет изменения материалоемкости по прямым материальным затратам (DЕмЕпр ) составит:

DЕмЕпр = Ем1 - Е/м (14)

Методика анализа общей материалоемкости (по сравнению с планом) с помощью приема цепных подстановок имеет недостаток: так называемый результат совместного, одновременного воздействия факторов, выраженный математически в виде произведения их приращений, полностью присоединяется к результату влияния качественного фактора.

Этот недостаток устраняет метод интегрирования, при этом произведение поровну распределяется между факторами. При интегрировании используются формулы, приведенные в таблице 1.

Таблица 1

Методика анализа факторов на общую материалоемкость с помощью метода интегрирования

ФакторыАлгоритм расчета влияния факторов1. Изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затратDЕмКмз = DКмз* Епр0+ DКмз* DЕпр/22. Изменение материалоемкости по прямым материальным затратамDЕмЕпр= DЕпр0*Кмз0+DКмз *DЕпр/2ИтогоDЕм=Ем1-Ем0

Для анализа влияния факторов второго порядка используются данные бухгалтерского учета об отклонениях цен на материальные ресурсы, продукцию, расчетные данные планово-экономических служб предприятия о прямых материальных затратах по плану исходя из фактического объема и ассортимента продукции.

Методика расчета показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам представлена в таблице 2.

Таблица 2

Методика расчета показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам

Материалоемкость по прямым материальным затратамАлгоритм расчета показателейОбозначения в алгоритме1. По плану (Епр0 )Епр0 = Мпр0/ ВП0Мпр0- прямые материальные затраты по плану; ВП0- выпуск продукции по плану2. По плану исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции (Епр/)Епр/ = Мпр//(ВП1-DЦп)Мпр/- прямые материальные затраты по плану, исходя из фактического объема и ассортимента продукции; ВП1- выпуск продукции по факту; DЦп - отклонение отпускных цен на продукцию3. Фактически в ценах, принятых в плане (Епр//)Епр// = (Мпр1-DЦм)/( ВП1-DЦп)Мпр1- прямые материальные затраты по факту; DЦм- отклонение цен на материальные ресурсы;4. Фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (Епр///)Епр/// = Мпр1/( ВП1-DЦп)5.Фактически (Епр1)Епр1 = Мпр1/ВП1

Методика расчета влияния изменения факторов на изменение материалоемкости по прямым затратам представлены в таблице 3.

Для измерения влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость рекомендуется формула 15.

(15)

где DЕмi - приращение общей материалоемкости за счет i-го фактора второго порядка, руб;

DЕпрi- приращение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет i-го фактора второго порядка, руб.

Таблица 3

Методика расчета влияния изменения факторов на изменение материалоемкости по прямым затратам

ФакторАлгоритм расчета1.Изменение структуры продукции (Епрстр)Епрстр = Епр/ - Епр02.Изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости) (Епрум)Епрум = Епр// - Епр/3.Изменение цен на материальные ресурсы (ЕпрЦм)ЕпрЦм = Епр/// - Епр//4. Изменение отпускных цен на продукцию (ЕпрЦп)ЕпрЦп = Епр1 - Епр///

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости изделий) оказывают влияние мероприятия инновационной деятельности, обусловливающие изменение нормативного расхода материальных ресурсов и замену одного их вида другим.

Основными инновационными мероприятиями являются: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производства; модернизация оборудования; укомплектование рабочих мест специальным инвентарем, специальным инструментом и оснасткой, заготовками, деталями, узлами; внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива и замена неперспективных; повышение уровня квалификации работников и др.

В соответствии с другой методикой на обобщающий показатель материалоемкости в первом приближении оказывает влияние изменение ее частных показателей (рис.4).

Рис. 4. Схема факторной модели материалоемкости продукции как результата влияния частных показателей

Зависимость результативного показателя от факторных математически может быть выражена факторной моделью аддитивного типа:

(16)

где Мд - другие материальные затраты;

Ед - материалоемкость продукции по другим материальным затратам.

Для анализа используются данные форм статистической отчетности №5-3,1-П и сметы затрат на производство.

При аддитивном типе факторной системы влияние факторных показателей на результативный определяется прямым счетом - путем сравнения соответствующих фактических показателей с их базисным значением (с планом).

Изменение частных показателей материалоемкости обусловлено сдвигами в структуре материальных затрат.

Методика анализа влияния факторов второго и третьего порядков на материалоемкость продукции аналогична изложенной выше с той лишь разницей, что при анализе факторов в расчет принимаются не все материальные затраты, а соответствующие их виды. Так, например, при анализе воздействия факторов на сырьеемкость приводятся данные о сырье и материалах и изменении цен на них, при анализе энергоемкости - данные об энергии и изменении цен на нее и т. д.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Поэтому важное значение имеет не только правильное логическое восприятие этой причинно-следственной связи и верное определение тенденции воздействия эффективности использования материалов на величину материальных затрат и другие показатели хозяйственной деятельности предприятия, но и умение количественно оценить результат такого воздействия.

В заключение следует отметить, что при калькулировании себестоимости учитываются как прямые, так и косвенные материальные затраты. Прямые затраты представлены такими статьями, как сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, услуги, топливо и энергия на технологические цели и др. Эти затраты планируются и учитываются на единицу продукции. Косвенные расходы содержатся в составе комплексных статей (общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования). Они связаны с обслуживанием производства и управления. А эффективное использование материальных ресурсов предполагает сокращение материальных затрат на производство продукции, что приводит к снижению себестоимости и росту прибыли. Сокращение материальных расходов приводит к снижению уровня материалоемкости и наоборот.

учет аудит материальный ресурс

Глава 2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит материальных ресурсов в ООО «ТД Новый век»

.1 Краткая характеристика ООО «ТД Новый век»

Сегодня ООО «ТД Новый век» - современное многопрофильное предприятие. На фирме созданы свои проектный и конструкторский отделы. По эскизам специалистов этих отделов претворяются в жизнь самые смелые архитектурные и дизайнерские решения. На все проекты по желанию заказчика возможно получение согласований в необходимых государственных инстанциях. Быстровозводимые здания торгово-коммерческого, промышленного и административно-бытового назначений не только удовлетворяют потребности заказчика в комфортных условиях работы и проживания, но и являются украшением городов и поселков.

Современный эффектный вид домам придают, прежде всего, красивые витражи и входные группы, выполненные из пластиковых и алюминиевых конструкций. Дизайнеры фирмы выполняют заказы на разработку и создание оригинальных интерьеров офисных и домашних интерьеров.

Для изготовления своей продукции на предприятии используют теплые и легкие стеновые и кровельные сэндвич-панели собственного производства. Участок стендовой сборки позволяет изготавливать не только трехслойные (металл - утеплитель - металл), но и более многослойные панели повышенной жесткости любых размеров (до 7,2 м в длину), а также закладывать в панели скрытую электропроводку. Совсем недавно здесь освоено производство сэндвич-панелей с пластиковой облицовкой. Такие панели нашли широкое применение для изготовления откосов (они теплые и не требуют покраски).

Одним из последних направлений деятельности стало изготовление вентилируемых фасадов.

Все вышеназванные участки и подразделения способны удовлетворять не только внутренние потребности предприятия, но и выполнять многочисленные и разнообразные заказы в Уральском регионе и далеко за его пределами.

Постоянное увеличение номенклатуры изделий, а также объемов поставки без потери качества продукции, улучшение сервисного и гарантийного обслуживания клиентов, быстрое и качественное предоставление широкого спектра услуг, оптимальное удовлетворение требований заказчика, умелая организация современных финансовых схем реализации своей продукции с учетом соотношения цена/качество - основные цели и задачи ООО «ТД Новый век».

Организационная структура ООО «ТД Новый век» представлена на рисунке 5.

Рис. 5. Схема организационной структуры ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»

Текущую деятельность организовывает и управляет обществом директор, избираемый общим собранием сроком на три года.

Так как в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» работает более двух бухгалтеров, то бухгалтерская служба оформляется как структурное подразделение и возглавляется главным бухгалтером, который и осуществляет руководство бухгалтерией.

В таблице 4 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», составленные на основе данных приложений 1 и 2.

Таблица 4

Основные экономические показатели деятельности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2006-2007 гг.

ПоказательЕд. изм.20062007Изменение 2007 к 2006+/-%Выручка от продажитыс. руб.1211100,01338300,0127200,0110,5Себестоимость продукции тыс. руб.8397701093205253435,0130,2Прибыль от продажтыс. руб.371330245095-126235,066,0Среднегодовая стоимость основных фондовтыс. руб.296277476783180506,0160,9Фондоотдачаруб.4,12,8-1,368,7Рентабельность продаж%30,718,3-12,359,7

По данным таблицы 4 можно говорить о том, что выручка от продажи увеличилась в 2007 году на 127200 тыс. руб. или на 10,5%, но при этом себестоимость продукции за тот же период возрос на 30,2% или на 253435 тыс.руб. в абсолютном выражении. Что говорит об опережении роста затрат над уровнем продаж продукции, работ и услуг.

Это в свою очередь, негативно отразилось и других показателях. Так, прибыль от продаж снизилась на 34% и составила в 2007 году 245095 тыс.руб. Рентабельность продаж также сократилась значительно, в 2007 году этот показатель упал до уровня 18,3 %, для сравнения, в 2006 году он был равен 30,7 %.

В заключение следует отметить, что ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» - стабильное, динамично развивающееся предприятие, бухгалтерский учет на котором ведется в соответствии с действующим законодательством.

2.2 Бухгалтерский учет начисления, движения и использования материалов в производстве

Организация бухгалтерского учета в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» описывается в Приказе № 53 от 31.12.2007 г. «Об учетной политике ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» на 2007 год в соответствии с Федеральным законом от 21.1.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.), Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другим нормативным актами, а также принципом последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому. В учетной политике ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» в частности, в ее Приказе, находят отражение вопросы об ответственности лиц, на которых возложена обязанность по оформлению и своевременной передаче в бухгалтерию качественно составленных первичных документов. График документооборота по учёту материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» приведен в приложении 3. Схема документооборота учета материалов на складах ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» представлена на рис. 6, а схема документооборота по учету выбытия материалов в бухгалтерии ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» приведена в приложении 4.

В ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» списание материалов согласно учетной политике, производится по средней себестоимости по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материальных ресурсов по следующему расчету:

Сс = Сн+Сз-Смс / Кн+Кз-Кмс (17)

где, Сн и Сз - себестоимость в остатках на начало месяца и себестоимсоть заготовления МПЗ по мере поступления;

Смс - себестоимость материалов для выполнения строительно-монтажных работ; при проведении капитального строительства;

Кн - количество ресурсов в остатках на начало месяца;

Кз - количество ресурсов, заготовленных на дату списания;

Кмс - количество материалов, переданных для выполнения строительно-монтажных работ, при проведении капитального строительства за месяц (см. приложение 5).

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Рис. 6. Схема документооборота учета материалов на складах ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»

В налоговом учете отсутствует понятие "материально-производственные запасы", а используется понятие "материальные расходы". К ним относятся, в частности, расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (п.п.1 п.1 ст.254 НК РФ). При этом следует учесть, что покупные товары к группе "материальные расходы" не относятся (ст.254 НК РФ).

Основные требования к содержанию налоговой учетной политики в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» изложены в гл. 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ. В общем виде различия налогового и бухгалтерского учета материалов можно представить в приложении 6.

Таким образом, учет выбытия материалов на предприятии, должен быть организован в соответствии с действующими нормативными документами. При организации бухгалтерского учета движения запасов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» помимо норм документального оформления использования материалов важную роль играет осуществление систематического контроля за соответствием количества и качества выбывающих материальных ресурсов.

В ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» используется большая номенклатура материалов, выбытие же материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на расход оформляются своевременно, т.е. по мере совершения операций, и находят отражение в бухгалтерском и налоговом учете. В качестве учетных цен применяются договорные цены, метод списания материалов как в налоговом так и в бухгалтерском учете отражается по средней себестоимости.

В ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» синтетический учет материалов на сч. 10 ведется по договорным ценам. На сч. 15 учитываются транспортно-заготовительные расходы, которые в конце списываются в дебет сч. 16, а затем с кредита сч. 16 в дебет сч. 20, 23.

Уровень учета использования материалов в организации неразрывно связан с состоянием и организацией складского и весоизмерительного хозяйства. На предприятии организуются склады.

Из перечисленных способов выбытия, в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» применяются, такие как: отпуск материалов на сторону и в производство, выбытие материалов вследствие брака, недостачи и потери от порчи ценностей.

Материальные ресурсы в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» отпускаются со склада организации на:

-производственное потребление;

-хозяйственные нужды;

на сторону;

для переработки;

в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Отпускаемые материалы взвешиваются, измеряются и подсчитываются. Порядок документального оформления отпуска материальных ресурсов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Бухгалтерская служба ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные учетные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену. Многие операции по учету использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» проводятся с помощью средств вычислительной техники, что облегчает ведение учета.

В ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета материалов, который является наиболее прогрессивным и рациональным методом. Оперативно-бухгалтерский метод предполагает распределение функций между бухгалтерией и складом.

При оперативно-бухгалтерском методе на складах ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» ведется только количественно-сортовой учет движения материалов. Осуществляется он на карточках учета материалов (форма № М-17). Эти карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке учета материалов. На основании расходных документов (требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Независимо от принятого метода аналитического учета в бухгалтерии ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» обязательно ведется синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам и группам материалов.

Инвентаризация материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» бывает полная, когда инвентаризуются все материальные ценности, и частичная, когда проверке подвергаются только отдельные ТМЦ. Состав комиссии, а также порядок, объем и сроки инвентаризации объявляются приказом по ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК». Ответственными за своевременное и качественное проведение инвентаризации являются начальники цехов и ведущий бухгалтер ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК».

Недостача запасов и порча списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача.

При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы (табл.5).

Таблица 5

Корреспонденция счетов по учету списания выявленной недостачи в пределах норм естественной убыли

Бухгалтерская проводкаХозяйственная операцияДебетКредит94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»10 «Материалы»Выявлена недостача материала20 «Основное производство»94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»Списана на затраты недостача материала в пределах норм естественной убыли73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»Списана на работника сумма недостачи сверх норм естественной убыли73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»98 «Доходы будущих периодов»Отражена разница между рыночной ценой недостающего материала и его балансовой стоимостью70 «Расчеты с персоналом»73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»Удержана из зарплаты МОЛ сумма причиненного ущерба

По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотреблений, бухгалтерия не позднее пяти дней после обнаружения недостачи направляет все документы и необходимые материалы в бухгалтерию ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК». Списание недостач сопровождается бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 5.

Списывая недостающие товарно-материальные ценности, нужно восстановить «входной» НДС по ним. Ведь недостающие материалы уже не вернуть, а, следовательно, использовать или продать их нельзя. Очевидно, что из недостающих материалов невозможно изготовить продукцию, облагаемую НДС, и продать ее. Таким образом, НДС по ним возместить нельзя, а, значит, нужно его восстановить и увеличить на его сумму ущерб.

Учитывая все выше изложенное, можно предложить ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» следующее: целесообразно назначать датой начала инвентаризации 1-е число месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. Это значит, что формируются данные для составления сличительных ведомостей и выявления результатов инвентаризации.

2.3 Анализ динамики и структуры движения материальных ресурсов

В первую очередь проведем анализ динамики и структуры движения материалов. Материалы в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» включают в себя: основные материалы, запасные части, вспомогательные материалы, добавочные, спецодежда, инвентарь и хозпринадлежности. Анализ структуры материальных ресурсов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2006-2007гг. представлены в табл. 6.

Данные табл. 6 свидетельствуют о том, что наибольшую долю в материалах занимают основные материалы - более 70%, удельный вес добавочных материалов составляет более 13%, наименьший удельный вес имеет спец. одежда.

Таблица 6

Анализ структуры материалов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2006-2007 гг.

Наименование материала2006 год2007 годОтклонениеСумма, тыс.руб.Структура, %Сумма, тыс.руб.Структура, %тыс.руб.Структуры, %Основное сырье и материалы65333,776,4710383670,1438502,3-6,33Вспомогательные материалы4082,54,786089,534,112007,03-0,67Добавочные материалы11231,313,152800418,9216772,75,77Запасные части17752,083007,872,031232,87-0,05Спец.одежда822,10,962041,31,381219,20,42Инвентарь и хоз. принадлежности2186,92,565054,73,412867,80,85ИТОГО85431,5100,00148033100,0062601,90,00

Расход материалов за 2007 г. превышает аналогичный показатель 2006 г. на 62,6 млн. руб., что связано с ростом объема производства. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. произошли изменения в структуре материалов: возрос удельный вес добавочных материалов на 5,77%, доля основных материалов снизилась на 6,33.

На дальнейшем этапе проведем анализ движения материальных ресурсов. Показатели движения основных видов материальных ресурсов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2007г. представлены в табл. 7.

Таблица 7

Движение основных видов материалов за 2007 г.

МатериалЕд. изм.Остаток на 01.01.07гПоступило от поставщиковФактически списаноОстаток на 01.01.08гОсновные материалы304,9126520,9926307,47518,4Уголок 63*63*4т.60,44890,23939,9310,7Уголок 75*75*8т.24,261509,491533,750,0Круг 16-20 ммт.25,34387,35382,8529,8Лист 2-3ммт.8,5385,3780,4613,4Швеллер 100*50*3т.26,19220,63242,464,4Швеллер 100*40*3т.1759,461759,460,0Электродыт.45,72483,46512,6416,5Добавочные материалы14977,214977,20,0Брусм3010912,510912,50,0Доскам304064,74064,70,0Прочие материалы1,3227,0028,110,2Гвоздит.1,313,9115,000,2Катанкат.0,0213,0913,110,0

Данные табл. 7 подтверждают неритмичность поставок материалов: наблюдаются переходящие остатки по таким материалам, как уголок, круг, лист 2-3 мм, швеллер 100*40*3, электроды.

Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов; отвлекает из оборота ликвидные средства. В целях нормального хода производства запасы должны быть оптимальными. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия, сверхнормативные запасы отвлекают из оборота денежные средства, свидетельствуют о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Все это приводит к недостаточному или неэффективному использованию ресурсов.

Таким образом, основным направлением работы ООО «ТД Новый век» является улучшение и равномерность материально-технического обеспечения за счет своевременности поставок основных материалов и комплектующих, и в первую очередь это касается внутренних поставщиков.

Движение материалов можно также проследить, изучив динамику материальных затрат предприятия. Проанализируем динамику материальных затрат за 2007 г по кварталам с целью выявления причин их роста в табл.8.

Таблица 8

Анализ состава и структуры материальных затрат ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2007г. с разбивкой по кварталам

Наименование статьиВеличина материальных затрат, тыс.руб.I кв.II кв.III кв.IV кв.Сумма, руб.Структура, %сумма, руб.структура, %сумма, руб.структура, %сумма, руб.структура, %Прямые материальные затраты, всего, в том числе:24857,092,9628335,592,9136690,993,1249059,095,46Материалы покупные24841,092,9027976,591,7334684,288,0346263,390,02Запчасти16,00,063591,1836,90,0937,60,07Материалы собственного производства00,0000,001969,85,002758,15,37Косвенные материальные затраты, всего, в том числе18837,042162,77,092711,26,882334,14,54Инвентарь и хоз. принадлежности320,41,20317,31,04229,60,58304,10,59Спец.одежда307,91,15350,21,15388,40,993570,69Материалы собственного пр-ва00,0000,009232,34335,90,65Запчасти246,60,92167,20,55433,21,10494,90,96Прочие материальные затраты1008,13,7713284,357371,87842,21,64Итого материальных затрат26740,0100,0030498,2100,0039402,1100,0051393,1100,00

Динамика структуры материальных затрат ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2007 г. в поквартальном разрезе представлена на рис. 7.

Из табл. 8 видно, что в общей сумме материальных затрат цеха доля прямых материальных затрат велика: более 90% (рис.7).

Оценивая абсолютные значения элементов косвенных материальных затрат, необходимо отметить, что наибольшее изменение произошло по статье «Запчасти». Так в I кв. величина этих затрат составляла 247 тыс.руб., а в IV кв. - возросла в 2 раза и составила 495 тыс.руб. Такой рост расхода материалов вызван созданием новых участков работ.

Удельный вес косвенных расходов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» в среднем составляет 6,4%. Эти расходы распределяются между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В общей сумме косвенных материальных затрат наибольшая доля расхода приходится на «Прочие материалы». Динамика структуры этой статьи неодинакова: в первом полугодии наблюдается рост затрат, вызванный реконструкцией цеха.

Следующим этапом является анализ эффективности использования материальных ресурсов. Для оценки эффективности использования материалов проведем анализ обобщающих показателей использования материалов в табл. 9.

Рис. 7. Диаграмма структуры материальных затрат ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2007 г. в поквартальном разрезе

Таблица 9

Показатели для факторного анализа материалоемкости продукции за 2007 г

Наименование показателяЕд.изм.2007г.Отклонение факта от планаПланФактВыпуск продукцииУсл.ед.7085171033182Цеховая себестоимостьтыс.руб.217242216712-530Материальные затраты, всего,тыс.руб.148140,4148033,4-107в том числе: прямые материальные затратытыс.руб.139429,74138942,4-487,34Материалоемкость продукциитыс.руб./усл.ед2,09092,0840-0,0069Материалоемкость продукции по прямым материальным затратамтыс.руб. /усл.ед.1,96791,9560-0,01191. По плану (Епр0 )тыс.руб. /усл.ед.1,96792. По плану исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции (Епр/)тыс.руб. /усл.ед.-0,01243. Фактически в ценах, принятых в плане (Епр//)тыс.руб. /усл.ед.-0,00924. Фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (Епр///)тыс.руб. /усл.ед.-0,01335.Фактически (Епр1)тыс.руб. /усл.ед.1,9560Коэффициент соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат1,06251,06540,003Прямые материальные затраты по плану, исходя из фактического объема и ассортимента продукциитыс.руб.-129628,6Средняя отпускная цена на продукциюруб. /усл.ед.61526300148,0Средняя договорная цена на материальные ресурсыруб./усл.ед.26642664,290,29

Данные табл. 9 свидетельствуют о том, что удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции составляет более 68%, что свидетельствует о материалоемкости производства продукции.

В 2007 году по сравнению с планом произошла экономия по материальным затратам в размере 107 тыс. руб. Общая фактическая материалоемкость продукции ниже планового показателя на 0,0069 руб./усл.ед. продукции или на 0,33% (100%-99,67%).

В то же время, оценивая изменение общей материалоемкости по кварталам, необходимо отметить, что во втором полугодии величина материалоемкости достигает 2,49 руб./усл.ед. продукции, что выше планового значения на 19% (рис. 8).

В этот же период значение коэффициента использования всех материалов больше 1,0, что говорит о неэкономичном, нерациональном расходе материальных ресурсов (рис. 9).

Для выявления причин отклонения материалоемкости необходимо проанализировать факторы, оказавшие влияние на изменение показателей эффективности использования материальных ресурсов. К прямым материальным затратам относится наибольшая доля материальных затрат, поэтому целесообразно провести анализ изменения материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменению коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат, методика которого была рассмотрена выше.

Рис. 8. Диаграмма материалоемкости продукции за 2007 г. по кварталам

Далее проводим факторный анализ материалоемкости продукции: Определим изменение фактической материалоемкости продукции по сравнению с планом за счет влияния двух факторов: изменения материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменения коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат, используя данные табл. 9.

Рис. 9. График динамики коэффициента использования всех материалов за 2007 г. по кварталам

Результаты факторного анализа представлены в табл. 10.

Таблица 10

Факторный анализ материалоемкости продукции

ФакторРасчет влияния фактораЗначение руб./усл.ед.Факторы первого порядка1. Изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат0,003*1,9679+0,003*(-0,0119)/20,00582. Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам(-0,0119)*1,0625+0,003* (-0,0119)/2-0,0127Общее изменение материалоемкости продукции0,0058-0,0127-0,0069Факторы второго порядка1.Изменение структуры продукции (Епрстр)(-0,01245) -1,9679-1,98042.Изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости) (Епрум)(-0,00916) +0,012450,00333.Изменение цен на материальные ресурсы (ЕпрЦм)(-0,01334) +0,00916-0,00424. Изменение отпускных цен на продукцию (ЕпрЦп)1,9560 +0,013341,9694Итого отклонений-0,0119

Согласно табл.10 общая фактическая материалоемкость продукции ниже плановой на -0,0069 тыс.руб./усл. ед. продукции, в том числе за счет:

а) роста коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат на +0,0058 тыс.руб./ усл. ед. продукции;

б) снижения материалоемкости по прямым материальным затратам на -0,0127 тыс.руб./усл. ед. продукции.

Рассмотрим влияние факторов второго уровня на изменение материалоемкости продукции. Для этого, используя данные табл. 10, рассчитаем показатели для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам в табл. 11.

Таблица 11

Анализ материальных затрат

ФакторыАлгоритм расчета влияния фактораРасчетИзменение материальных затрат1. Изменение общей материалоемкости (DМЕм), в том числе за счет измененияDМЕм = DЕм * ВП1(-0,0069)*71033-487,541.1. Материалоемкости по прямым материальным затратам (DМЕпр), из нее за счет изменения:DМЕпр =DЕмЕпр * ВП1(-0,0127)*71033-899,571.1.1. Структуры продукции (DМстр)DМстр = DЕмстр *ВП1(-1,9804)*71033-140706,041.1.2.Уровня материальных затрат на отдельные изделия (DМум)DМум==DЕмум *ВП10,00328*71033233,171.1.3. Цен на материальные ресурсы (DМцм)DМцм = =DЕмЦм *ВП1(-0,00418)*71033-296,701.1.4. Отпускных цен на продукцию (DМцп)DМцп = =DЕмЦп *ВП11,96937*71033139869,991.2. Коэффициента соотношения всех материальных и прямых затрат (DМКмз)DМКмз = =DЕмКмз * ВП10,0058*71033412,042. Изменение объема продукции (DМвп)DМвп = DВП * Ем0182*2,0909380,54Итого отклонение (DМ)DМ=М1 - М0148033,4-148140,4-107,0

Результаты расчета влияния изменения факторов второго уровня на изменение материалоемкости по прямым материальным затратам показали, что фактическое снижение материалоемкости по прямым материальным затратам по сравнению с планом составило -0,0119 тыс.руб./усл.ед.продукции.

Данное отклонение было вызвано влиянием следующих факторов:

¾изменение структуры продукции- на -1,98 тыс. руб./усл. ед. продукции;

¾изменение уровня удельной материалоемкости - на +0,0033 тыс. руб./усл. ед. продукции;

¾изменение цен на материальные ресурсы - на -0,00418 тыс. руб./усл. ед. продукции;

¾изменение отпускных цен на продукцию - на 1,9694 тыс. руб./усл. ед. продукции.

Согласно табл. 11, на снижение материальных затрат на -107 тыс.руб. в себестоимости продукции наибольшее влияние оказало изменение общей материалоемкости продукции (-487,54 тыс.руб.), причем за счет снижения материалоемкости по прямым материальным затратам общее снижение материальных затрат составило -899,57 тыс.руб.

Главной причиной такого отклонения является изменение структуры выпускаемой продукции. Однако снижение материальных издержек в результате нарушений пропорций в выпуске продукции нельзя рассматривать как результат эффективного использования материальных ресурсов.

Таким образом, результаты анализа эффективности использования материальных ресурсов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» показали, что:

¾расход материалов за 2007г. превышает аналогичный показатель 2006г. на 62,6 млн.руб., что связано с ростом объема производства;

¾в 2007 году произошла экономия по материальным затратам в размере 107 тыс.руб. по сравнению с планом; общая фактическая материалоемкость продукции ниже планового показателя на 0,33%, что положительно характеризует работу предприятия; во втором полугодии 2007г. величина материалоемкости выше планового значения на 19%, а значение коэффициента использования всех материалов больше 1,0, что говорит о неэкономичном, нерациональном расходе материальных ресурсов в этот период;

¾результаты факторного анализа выявили, что на снижение материалоемкости продукции наибольшее влияние оказало снижение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет изменения структуры выпускаемой продукции, что не является заслугой управленческого персонала.

2.4 Аудит учета материальных ресурсов в ООО «ТД Новый век»

Целью аудиторской проверки учета использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по использованию материальных ресурсов действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Это достигается проведением проверок на существенность, структур контроля и системы бухгалтерского учета, а также оценкой риска аудита, который зависит от характера материальных ресурсов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» и их важности для формирования достоверной бухгалтерской отчетности.

В процессе проверки учета использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» решаются следующие задачи:

-подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета использования материальных ресурсов;

-подтверждение правильности списания материальных ресурсов;

-подтверждение правильности отражения операций по использованию (реализации) материальных ресурсов в синтетическом и аналитическом учете;

-проверка форм первичной учетной документации по учету использования материальных ресурсов.

В процессе проверки учета использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» используются следующие источники информации: лимитно-заборные карты (ф. № М-8), требования-накладные (ф. № М-11), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки учета материалов (ф. № М-17), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26), книга продаж, договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 10, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 62, 76, 90, 91 и др., Главная книга, «Учетная политика предприятия» и др.

По данным регистров аналитического учета аудиторы изучают состав материальных ресурсов и устанавливают, к каким классификационным группам они относятся (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т. д.; основные и вспомогательные), интенсивность их использования.

Приступая к аудиторской проверки учета использования материальных ресурсов, необходимо определить уровень существенности, который рассчитывается исходя из основных показателей аудируемой отчетности (порядок его расчета приведен в приложении к правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Существенность в аудите"). Уровень существенности при проведении аудиторской проверки учета использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», рассчитывается на основе значений базовых показателей и оформляется в виде соответствующего рабочего документа (табл. 12).

При проверке учета использования материалов необходимо применять нормативные документы, представленные в приложении 7, но при этом необходимо использовать ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

По данным таблицы 12 составим следующий расчет. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(10925+26766+25096+80480+22250) : 5 = 33103 тыс. руб.

Таблица 12

Рабочий документ "Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2007 год

Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.Уровень существенности%Тыс. руб.Прибыль до налогооблажения218505510925Валовой объем реализации без НДС1338300226766Валюта баланса1254819225096Собственный капитал (итог раздела III баланса)8048041080480Общие затраты предприятия1112538222250

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(33103-10925) : 33103 = 0,67 или 67%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(80480-33103) : 33103 = 1,43 или 143%.

Новое среднее арифметическое, на базе оставшихся показателей составит:

(26766+25096 +22250) : 3 = 24704 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 25000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(25000-24704) : 24704 х 100% = 1,2%,

т.е. находится в пределах 20%. Рассчитаем уровень существенности:

/1254819*100% = 2%

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности равен 2%. Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

Основная цель проверки системы организации первичного учета (СОПУ) использования материальных ресурсов - установить достоверность фактов списания материалов в производство и гарантировать качество оправдательной первичной документации. Это необходимо для того, чтобы при дальнейшей проверке данного участка учета с уверенностью опираться на данные первичного учета (в частности, при проверке соответствия корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах учета, способов списания материалов и т.д.).

Оценивая состояние системы внутреннего контроля на проверяемом участке учета, следует воспользоваться результатами опроса, проведенного среди сотрудников ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», имеющих отношение к данному разделу учета. Среди них: главный бухгалтер, старший бухгалтер материальной группы, заведующие складами, работники складов, работники службы внутреннего контроля. На основании проведенного исследования необходимо оценить риски, свойственные контрольной среде применительно к рассматриваемым операциям и определить объем выборки и состав аудиторских процедур по проверке данного участка учета.

В соответствии с п. 3.5 стандарта аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» на всех этапах проведения проверки необходимо исходить из принципа профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства могут быть неверными.

Хозяйственные операции по учету использования материальных ресурсов в производственно-строительной организации, относятся к операциям с повышенным уровнем риска по причинам, представленным на рис. 10.

Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков. Его величина всегда находится в пределах от нуля до единицы. Если определяется меньший уровень аудиторского риска, то, следовательно, повышается уверенность в том, что в отчетности нет существенных ошибок.

Программа аудита учета использования материальных ресурсов является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией аудиторам (ассистентам аудитора) и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Число операций и документов, выбранных для аудиторской проверки, зависит от оценки аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем выше эта оценка, тем меньше объем выборки, и наоборот.

Цель выборочной проверки - сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества. Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части. В выборку включается только часть объектов проверяемой (генеральной) совокупности. В ходе дальнейшей проверки этих объектов собираются аудиторские доказательства и составляется мнение о всей совокупности.

Рис. 10. Схема причин повышенного уровня риска при совершении операций по учету использования материальных ресурсов

Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка". Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки, обеспечение ее репрезентативности, то есть равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудиторы должны использовать один из следующих методов: случайный отбор; систематический отбор; комбинированный отбор.

Для повышения эффективности выборки при проведении аудиторской проверки в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» совокупность сначала разбивается на группы с однородными по стоимости элементами, а затем из каждой группы производится отдельная выборка. Это позволяет снизить риск невыявления крупных ошибок и одновременно сократить объем выборки.

Допустимая ошибка выборки определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным уровнем существенности. Допустимой может рассматриваться ошибка в пределах существенности, применительно к процедурам внутреннего контроля, оборотам и сальдо по счетам или проводкам определенной группы. Размер выборки определяется величиной допустимой ошибки. Чем меньше ее величина, тем больше необходимый объем выборки. Задача определения необходимого и достаточного объема выборки решается в зависимости от вида выборочной проверки.

При проведении аудита учета материальных ресурсов, следует убедиться в соблюдении положений Минфина РФ, регулирующих учет отпуска и иного выбытия.

Аудиторская проверка использования материальных ресурсов состоит из трех этапов: предварительный, основной и заключительный.

На предварительном этапе аудита использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», помимо рассчитанного уровня существенности и разработанной программы проверки, необходимо определить основные аудиторские процедуры, которые представлены в табл. 13.

Таблица 13

Основные процедуры аудита учета материальных ресурсов

№ п/п процедурыНазвание процедурыНазначениеМетодыПроцедура 1«Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания материалов в производство»Подтверждение точности и измерения (подсчета) списываемых материаловНаблюдения и пересчетПроцедура 2«Проверка оперативности регистрации фактов списания материалов на носителях информации»Проверка совершенных хозяйственных операций и их фиксирование на носителе в момент ее совершения либо сразу после окончанияУстный опрос получателей ТМЦПроцедура 3«Проверка законности первичной учетной документации (ПУД), оформляющей списание материалов в производство»Получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД по списанию материалов в производство имеет юридическую силу.Количественный и качественный учет документовПроцедура 4«Проверка способов выбытия материалов, а также оценка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета»Проверить, соблюдаются ли применяемые способы учета выбытия материалов, указанным в учетной политикеАнализ документации, подтверждающей и выбытие материалов

При выполнении первой процедуры аудитору следует убедиться в том, что при учете использования материальных ресурсов в производство измерение (либо подсчет) количественных показателей производится с достаточной степенью точности и измерению либо подсчету подвергаются все без исключения материалы, списываемые в производство. Процедура проводится аудитором с помощью методов наблюдения и пересчета.

В ходе проверки, необходимо выяснить, какие способы, приемы и технические средства используются в организации при измерении материалов, оценить состояние весового хозяйства и измерительных приборов, проверить, как часто должна производиться поверка приборов и когда производилась в последний раз. Выяснить, удовлетворены ли работники склада состоянием подручных средств и обеспечивают ли, по их мнению, данные средства полноту и точность при измерении и подсчете оперативных фактов.

Полезно ознакомиться с наличием должностных инструкций работников склада и с заключенными договорами о материальной ответственности, целесообразно провести опрос работников склада и получателей материалов (приложение 8).

Результаты этого опроса помогают в оценке организации учета отпуска материалов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» и в необходимости рекомендаций по оптимизации этого процесса.

Далее проводится отбор (в соответствии с запланированным объемом выборки) позиций материалов. Количественные данные бухгалтерии о полученных и списанных в производство позициях сверяются с аналогичными данными складского учета (табл. 14).

Таблица 14

Сверка количественных данных бухгалтерии по списанным позициям с аналогичными данными складского учета

№ п/пНаименование позиции материалаЕдиница измеренияСписано по данным бухгалтерского учетаСписано по данным складаРасхожденияОбъяснения12345671Основное сырье и материалытыс. руб.89538953Нет-2Вспомогательные материалытыс. руб.38363836Нет-3Добавочные материалытыс. руб.23042304Нет-4Запасные частитыс. руб.42874287Нет-5Спец.одеждатыс. руб.15321532Нет-6Инвентарь и хоз.принадлежноститыс. руб.3232Нет-

Таким образом, при сверке количественных данных бухгалтерии списанных позициях с аналогичными данными складского учет, расхождений не обнаружено.

Затем информация (гр. 4, табл. 14) из бухгалтерского учета сверяется с информацией планово-экономического или технологического отдела о рассчитанной потребности данных позиций материалов на фактический выпуск продукции (с учетом незавершенного производства) либо, если это работа по определенному заказу, данные о нормативном расходе материалов согласно рассчитанной смете. Данные сводятся в рабочий документ аудитора и представлены в табл. 15.

Таким образом, из проведенного рабочего документа, можно сделать вывод, что присутствует небольшой процент расхождений по основным позициям материалов.

Таблица 15

Проверка потребности данных позиций материалов на фактический выпуск продукции

№ п/пНаименование позиции ТМЦЕдиница измеренияСписано по данным бухгалтерского учетаПланируемый расходПроцент отклонений1234561Основное сырье и материалытыс.руб.89538500-5%2Вспомогательные материалытыс.руб.38363900+2%3Добавочные материалытыс.руб.23042300-0,17%4Запасные частитыс.руб.42874300+3%5Спец.одеждатыс.руб.15321530-0,13%6Инвентарь и хоз.принадлежноститыс.руб.3232-

Это связано с тем, что в каждой производственно-строительной организации должен быть заложен максимальный процент возможных отклонений фактического расхода от плановой (нормативной) величины. Как правило, он небольшой, так как в технологических картах (или в иной расчетной документации) уже учтены практически все возможные отходы и потери.

Составив эти две таблицы, аудитор получит следующую информацию.

. По результатам таблицы 14: Расхождений по всем позициям материальных ресурсов при списании их в производство и другом выбытии в ООО «ТД Новый век» не обнаружено. Но при этом нельзя однозначно утверждать о правомерности, точности и полноте списания материальных ресурсов, однако есть один положительный момент - сверка между складом и бухгалтерией в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» проводится регулярно.

. По результатам табл. 15 с учетом результатов табл. 14: Расхождения есть, но они очень незначительны - все прослеженные факты оприходования и списания материалов можно считать достоверными. Необходимо получить объяснения от ответственных работников о причинах возникших отклонений.

Процедура 2 «Проверка оперативности регистрации фактов списания материалов на носителях информации». С помощью этой процедуры выяснено, что данные о совершении хозяйственной операции в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» фиксируются на носителе в момент ее совершения либо сразу после окончания, получена информацию (с надлежащей степенью достоверности) об уровне оперативности фиксации фактов и о том, что такой уровень оперативности на данной стадии учетного процесса в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» присутствует всегда.

Процедура 3 «Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей списание материалов в производство». Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что вся первичная документация по списанию материалов в производство имеет юридическую силу. При просмотре документации были отброшены те позиции, по которым в результате проведения процедуры не было обнаружено расхождений, просмотрев лишь несколько позиций на наличие необходимых реквизитов. При проверке документов были обнаружены не значительные нарушений, которые сведены приложении 9.

Процедура 4 «Проверка способов выбытия материалов, а также оценка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета»: проверяя организацию бухгалтерского учета использования материалов, необходимо на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров, установить полноту использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК».

На практике достаточно распространено нарушение, когда организации списывают материальные ценности на затраты без их оприходования, т.е. не соблюдая требования полноты отражения операций с материалами. Это приводит к налоговым последствиям по НДС. Правильность списания материалов на производственные нужды по количеству и стоимости можно проверить путем составления балансовых расчетов.

Для этого сравнивается количество отпущенных на производство материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Исходя из учетной политики, необходимо проверить правильность применения в течение отчетного года одного из методов оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов. Важным элементом контроля является проверка правильности распределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) или отклонений от принятых на предприятии учетных цен между отнесенными на затраты материалами и их остатками на складах.

Подводя итоги проведения всех описанных аналитических процедур, необходимо сгруппировать все выявленные ошибки и нарушения, дать рекомендации по их устранению, если это возможно, а также указать основные пути по оптимизации системы внутреннего контроля.

При проведении аудита операций по учету использования материальных ресурсов выявляют следующие ошибки:

-несоответствие информации о выбытии материалов по данным Главной книги и журналов-ордеров;

-учет сохранности и списания материальных ценностей ведется с нарушениями;

-отсутствуют акты приема-передачи имущественных ценностей при смене материально ответственных лиц;

-необоснованно завышается расход материалов;

Типичные нарушения, выявленные в ходе проверки, представлены в таблице 16.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной форме - отчете аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.

Таблица 16

Типичные нарушения при проведении проверки учета использования материальных ресурсов

№ п/пНарушениеДокумент1Сальдо на конец месяца в журнале-ордере и Главной книге не соответствуетП.2 ст. 10 Закона № 129-ФЗ2Отсутствие первичных документов, на основании которых осуществляются бухгалтерские проводкиП 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ3Договоры о материальной ответственности не заключеныП 1.5. Положения по бухгалтерскому учету4Первичные документы по материалам, поступающим на склад, не содержат необходимых реквизитовП. 13 Положения по ведению бух. Учета, приказ Минфина РФ от 29.07.98

Таким образом, при проведении аудита использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» рассмотрено состояние внутреннего контроля, проведены аудиторские процедуры, на основании чего составлены рабочие документы.

При составлении отчета необходимо обобщить результаты проведенного аудита использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», что как минимум включает в себя:

обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;

описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»;

проведение общей аналитической проверки отчетности, касающейся учета использования материальных ресурсов;

подготовку общего аудиторского заключения.

Аудит операций учета использования материальных ресурсов проводился в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» с 01.06.2007 по 31. 12. 2007.

В процессе аудита были использованы следующие методы получения аудиторских доказательств: устный опрос; наблюдение за выполнением хозяйственных операций; проверка арифметических расчётов.

В ходе проверки были предоставлены: учетная политика ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», первичные документы по учету использования материалов, а также журналы-ордера, ведомости и другая бухгалтерская отчетность.

Таким образом, в процессе аудиторской проверки, была проведена проверка учетной политики с целью получения сведений об организации учета материальных ресурсов, а именно о:

применяемых методах учета;

используемых счетах бухучета;

применяемых стандартных регистрах;

организации складского учета, документальном оформлении поступления и расходования материальных запасов.

В ходе проверки, было установлено соответствие остатков по синтетическому счету 10, отраженному в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса (таблица 17).

Таблица 17

Рабочий документ

«Проверка тождественности остатков по синтетическому счету 10, отраженному в Главной книге»

№ формыНаименование строкиСуммаСчетНаименование счетаСуммаОтклонениеСумма%1Итого материалы на начало года10859410Сальдо счета на 01.01.2007108594--1Итого материалы на конец года14354510Сальдо счета на 31.12.2007143545--Поступило материалов18595010Сумма оборотов по дебету счета за 2006 г.185950--Выбыло материалов15099910Сумма кредитовых оборотов по кредиту счета за 2007 г.151000--

Обобщённая таблица по результатам аудиторской проверки учёта использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» приведена в табл. 18.

Таблица 18

Обобщённая таблица по результатам аудиторской проверки учёта использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»

№ п/пПроцедуры аудитаРезультаты аудитаРекомендации аудитора1Проверка оформления первичных документов, на основании которых осуществляются проводки при выбытии материаловОтсутствие прочерков в свободных строках, Карточка учета материалов № 32 от 10.07.2007Правильно заполнить карточку учета материалов в соответствии с ПБУ 5/01 и альбомом унифицированных форм, поставить прочерки в свободных строках2Проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу и отчетностьНеправильно подсчитано сальдо оборотов по счету 10 на конец годаПересчитать сальдо на конец года и правильно перенести остатки в главную книгу и отчетность3Проверка соответствия применяемого порядка учета выбытия выбранному в учетной политикеПрименяемый порядок учета соответствует выбранному методу в учетной политикеНарушений не выявлено4Проверка наличия должностных инструкцийИмеются должностные инструкции всех работников склада, с которыми они ознакомлены, что подтверждено их подписями в специальном журналеНарушений не выявлено5Проверка списания материалов в случае их порчи или недостачиМатериалы в случае порчи и недостачи списываются согласно выбранному варианту в учетной политикеНарушений не выявлено6Наблюдение за процессом отпуска материаловМатериалы выдаются лицам, с которыми не заключён договор о материальной ответственностиЗапретить выдачу материалов лица, не имеющим права получения материалов7Проверка правильности учета НДС по материальным ресурсамНДС по материальным ресурса рассчитывался верно (18%)Нарушений не выявлено

Таким образом, в результате проведения аудита был составлен отчёт аудитора по организации учета материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», который включает в себя:

. Проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности по учету использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за период с 01 июня 2007 г. по 31 декабря 2007 года.

. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК».

. Аудит использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» проводился в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность по учету использования материальных ресурсов не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

. В ходе проверки учета использования материальных ресурсов были обнаружены незначительные нарушения.

Отсутствие обязательных реквизитов в Карточке учета материалов № 32 от 10.07.2007;

Неправильно подсчитано сальдо оборотов по счету 10 на конец года;

Материалы выдаются лицам, с которыми не заключён договор о материальной ответственности.

Рекомендуется ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»:

. Пересчитать сальдо на конец года и правильно перенести остатки в главную книгу и отчетность. Согласно обнаруженных ошибок от 24.08.07 и 11.11.07 внести исправления в журналы и Главную книгу по сч. 10 «Материалы».

. Заполнить правильно Карточку учета материалов № 32 от 10.07.2007, внести отсутствующие обязательные реквизиты (поставить прочерки в свободных строках).

Все операции отразить в бухгалтерском учете и отчетности, составить бухгалтерскую справку.

Согласно проверенным документам в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» можно сделать вывод о том, что эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом по предприятию средняя. Нарушений бухгалтерского учета (несоответствий) и учетной политики, либо каких-то несоответствий замечено незначительно. Отчет составлен в 3-х экземплярах, подписан аудиторской фирмой ООО «Эпсилон-Консалтинг» и зарегистрирован в учетной книге аудитора.

По нашему мнению с поправками, подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», за 2007 год, можно выразить мнение с оговоркой, согласно ст. 10,11 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Исследование бухгалтерского учета и проведение аудита, позволили предложить ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» рекомендации по совершенствованию учета и контроля за использованием материальных ресурсов: упростить оформление операций по расходу товарно-материальных ценностей, тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей. Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Глава 3. Рекомендации, направленные на улучшение эффективности использования материальных ресурсов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»

.1 Пути совершенствования учетной политики ООО «ТД Новый век» в части учета материалов

Разработка, а тем более совершенствование учетной политики в части учета материалов ООО «ТД Новый век» - сложный процесс, предполагающий изучение особенностей бизнеса, анализ действующего законодательства, проведение экономических и финансовых расчетов, принятие решений и т.д.

Разработка учетной политики в части учета материалов должна базироваться на серьезном анализе большого количества нормативных документов в области регулирования бухгалтерского учета и налогообложения и постоянном мониторинге их изменений, доскональном знании особенностей деятельности ООО «ТД Новый век», функций структурных подразделений и их взаимодействия, знании текущих экономических позиций предприятия и перспектив его дальнейшего развития и т.д. Результатом процесса формирования учетной политики является разработка организационно-технических и методологических положений в части учета материалов.

Организационно-технические положения учетной политики в части учета материалов приобретают особую важность в свете планируемых проектом федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете» изменений, поскольку, во-первых, проектом предусмотрена самостоятельная разработка форм первичных учетных документов экономическим субъектом, во-вторых, проект закрепляет обязанность экономического субъекта организовать и осуществлять внутренний контроль за совершаемыми фактами хозяйственной жизни. Все это закономерно увеличивает нагрузку на учетную политику, обусловливая необходимость раскрытия в ней соответствующих вопросов.

Выбор унифицированных методов учета материалов должен определяться их способностью обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех участников учетного процесса, целесообразную оценку финансовых результатов деятельности ООО «ТД Новый век» при минимальных затратах. Наиболее целесообразным является подход, предполагающий унификацию и закрепление тех методов учета, по которым это возможно и экономически целесообразно.

Однако необходимо разработать специальный набор процедур, позволяющий путем пересчета устранить все существенные расхождения и привести учетные данные к сопоставимости.

Таким образом, процесс формирования учетной политики ООО «ТД Новый век» в части учета материалов достаточно сложен. Однако процесс формирования учетной политики организации не заканчивается ее разработкой, а продолжается в течение всего периода функционирования организации. После создания учетной политики ее необходимо регулярно пересматривать и совершенствовать. По мнению автора, процесс совершенствования составляют два подпроцесса - актуализация и повышение качества учетной политики (приложение 10).

Актуализация учетной политики в части учета материалов представляет собой приведение ее в соответствие с изменяющимся законодательством и трансформирующимся и развивающимся бизнесом. Повышение качества учетной политики в части учета материалов заключается в улучшении ее характеристик по таким качественным критериям, как полнота и непротиворечивость учетной политики, экономическая целесообразность, обоснованность и рациональность методов учета, соответствие целям руководства компании, соответствие целям автоматизации учета и др. Естественно, если изменений в законодательстве или бизнесе не было, актуализация заканчивается на этапе выявления таких изменений. Если учетная политика полностью соответствует выбранным критериям оценки ее качества, повышения качества учетной политики не требуется. Однако такое бывает крайне редко, и работу по совершенствованию учетной политики в части учета материалов приходится вести постоянно.

Очевидно, что без осуществления внутреннего контроля за формированием и применением учетной политики ООО «ТД Новый век» не удастся создать эффективной системы внутреннего контроля.

Таким образом, формирование учетной политики организации в части учета материалов - сложный процесс, требующий наличия специальных кадровых, финансовых и технических возможностей. При этом работа над учетной политикой не заканчивается с ее разработкой и документальным оформлением, а идет постоянно, пока функционирует организация.

.2 Экономический эффект от предложенных мероприятий

Результаты анализа, показали, что деятельность предприятия в целом за 2007 г. в области использования материальных ресурсов можно оценить положительно.

Для повышения эффективности использования материальных ресурсов можно использовать экстенсивный или интенсивный путь.

Наиболее предпочтительным, с точки зрения автора, является интенсивный путь. Поэтому для повышения эффективности использования материалов в процессе производства, ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» рекомендуется провести следующие мероприятия интенсивного типа:

) отрегулировать ритмичность поставок металлопроката от поставщиков. В результате предприятие сможет:

¾произвести больше продукции за счет сокращения простоев из-за отсутствия сырья;

¾снизить остатки материальных запасов на конец периода, что приведет к дополнительной экономии, поскольку наличие оптимального уровня запасов позволяет экономить на расходах по хранению этих запасов;

) в целях экономии материальных ресурсов использовать так называемое «вторичное сырье», которое на данном производстве представлено в виде возврата металлолома. Возвращенный металл предприятие учитывает как металлический лом, который в дальнейшем отгружается на переплавку.

Однако необходимо отметить, что 20% возврата металла (по данным технологического и планового отделов) является пригодным для вторичного употребления. Так, по данным за 2007 год количество возвращенного металлического лома составило 9531 тонн. Из этого количества для вторичного использования пригодны 1906 тонн (9531*0,2). Если бы ООО «ТД Новый век» использовал это сырье для производства, то при средней цене за 1 тонну металла 2,664 тыс. руб. сумма экономии составила бы 5078,12 тыс. руб. (1906*2,664). При этом значение общей материалоемкости было бы 1,8845 тыс. руб./усл. ед. продукции [(138942,4-5078,12)/71033]. Что на 3,7% [(1,8845 - 1,956)/1,956*100%] меньше достигнутого уровня материалоемкости за 2007 год.

Далее в соответствии со стратегическими целями предприятия необходимо разработать мероприятия по их достижению и тактику их реализации, а также составить программу маркетинга. Тактические мероприятия разработаны в соответствии с поставленными стратегическими целями.

Цель - снижение себестоимости работ. Для достижения данной цели необходимо снижать материальные затраты, так как это наиболее значительная статья расходов предприятия. В свою очередь достичь снижения материальных затрат, то есть достичь эффективного использования материальных ресурсов можно за счет внедрения системы логистики, что и предлагается для ООО «ТД Новый век».

Данный подход предполагает использование концепции интегрированного управления материально-техническими ресурсами (далее МТР) на всех стадиях основных производственно-технологических процессов, реализуемых предприятием ООО «ТД Новый век».

Смысловые границы термина «логистика» должны быть определены сферой компетенции фирмы в организации управления экономическими потоками по закупкам материально-технических ресурсов и реализации работ.

Главной задачей логистики на предприятии ООО «ТД Новый век» будет являться обеспечение работ ресурсами необходимого качества в установленные сроки и обеспечение непрерывного движения предметов труда и непрерывной занятости рабочих мест. Объектом логистики будут являться потоковые и материальные процессы (материальный поток, материальные услуги).

Основными компонентами предлагаемого логистического подхода к управлению МТР являются:

• сквозное планирование потребностей в МТР на всех этапах производственной и коммерческой деятельности предприятия;
• реализация концепции снабжения «точно вовремя»;
• организация поставок МТР на основе создания специального логистического центра.
• Использование логистического подхода в деятельности снабженческого отдела ООО «ТД Новый век» позволит обеспечить необходимую детализацию и своевременное выполнение планов материально-технического снабжения, эффективное управление материально-техническими ресурсами при организации производственных процессов и при выполнении различных видов ремонта основного оборудования.
• Реализация концепции «точно во-время» позволит избавиться от долговременного хранения внутренних запасов МТР на всех участках производства, неизбежно возникающих в настоящее время, а также от корректировки» производственных планов.
• Организация системы логистики в ООО «ТД Новый век» позволит снизить себестоимость работ, за счет снижения материальных затрат. Материальные затраты ООО «ТД Новый век» состоят из стоимости приобретаемого сырья и материалов и транспортных расходов, необходимых для доставки материалов, которые составляют 11% от стоимости материалов. Внедрение системы логистики позволит сократить, по оценкам специалистов предприятия ООО «ТД Новый век», затраты на сырье и материалы на 15%, а уровень транспортных расходов сократить с 11% до 8% от стоимости материалов. Кроме того, за счет рациональной организации производственного процесса, устранения потерь рабочего времени на предприятии планируются увеличить выручку от реализации работ в планируемом периоде на 10%. Расходы на внедрение данной программы определены в размере 96 тыс. руб. и приведены в таблице 19.
• Внедрение данной программы не повлечет за собой удорожание себестоимости, так как программа будет установлена на существующую на предприятии вычислительную технику. Выплата расходов на программу за счет собственных средств из прибыли.
• При расчете основных финансовых показателей после внедрения системы логистики выявлено, что данное мероприятие эффективно, так как удалось снизить себестоимость на 28422 тыс.руб. ( -22205 + (-6217)) и получить дополнительную прибыль в размере 28326 тыс. руб. (28422 - 96).
• Оценка разработанных мероприятий показала их эффективность. Следовательно, данные мероприятия следует принять к реализации.
• В качестве одного из средств интеллектуальной поддержки управления материальными затратами можно использовать экспертные системы, представляющие собой системы искусственного интеллекта, основанные на специфическом представлении информации о предметной области в виде базы знаний, размещенной в ЭВМ, имеющие механизмы логического вывода, интерпретирующие знания и порождающие новые.
• Таблица 19
• Расчет основных финансовых показателей от внедрения системы логистики в ООО «ТД Новый век», тыс. руб.

ПоказательДо внедрения системы логистикиПосле внедрения системы логистикиИзменение (+/-)Изменение %Затраты на сырье и материалы148033,40125828,39-22205,0185,00Транспортные расходы16283,6710066,271-6217,4061,82Экономия--28422,41--Расходы на внедрение системы логистики-96,00--Выручка1338300,001366626,4128326,41102,12

• При этом эффективность принимаемых управленческих решений значительно увеличивается, что позволяет использовать сметы расходов не только как источник управленческой информации для принятия решений, отображающий уже сложившуюся ситуацию, а как инструмент перспективного управления.

Заключение

• В процессе теоретического рассмотрения вопросов бухгалтерского учета материалов на производственно-строительном предприятии было выявлено, что материалы составляют важную часть материально-производственных запасов. Особенностью производственно-строительных предприятий является использование значительных количеств сырья и основных материалов, порядка 70%.
• В процессе выполнения дипломной работы выделены основные нормативные документы по учету использования материальных ресурсов, приведена типовая классификация материалов, применяемая в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», а так же порядок выбытия материальных ресурсов.
• В рамках изучения теоретических и методических вопросов бухгалтерского учета использования материальных ресурсов рассмотрены пути выбытия материалов на предприятии, основные правила организации учета материалов на складах и в бухгалтерской службе.
• Большое значение имеет выбор метода оценки материальных ценностей. Выбранный предприятием метод обеспечивает предприятию соответствие текущих расходов и доходов, позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности.
• Рассмотрены два способа аналитического учета материалов: на основе использования оборотных ведомостей и сальдовый метод (в сравнении). А так же вопросы проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.
• При рассмотрении вопроса состояния учета установлено, что ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» использует журнально-ордерную систему ведения бухгалтерского учета, с использованием типовых форм первичной документации или их электронных версий. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с разработанной учетной и налоговой политикой ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК». Однако учитывая особенности предприятия видны существенные недоработки в части автоматизации процесса учета использования материальных ресурсов.
• Для устранения недостатков в учете использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» была проведена аудиторская проверка, в основу которой положены три этапа: предварительный, основной и заключительный. На предварительном этапе были раскрыты цель, задачи, источники информации, рассмотрена нормативная база, разработана программа проверки.
• В процессе аудита были использованы следующие методы получения аудиторских доказательств: устный опрос; наблюдение за выполнением хозяйственных операций; проверка арифметических расчётов. Также в процессе аудиторской проверки, была проведена устная беседа с персоналом предприятия, в ходе которой изучены применяемые методы учета, используемые счета бухучета, применяемые стандартные регистры, документальное оформление поступления и расходования материалов. На заключительном этапе проведено обобщение выявленных ошибок и нарушений.
• По результатам проведённого аудита можно сказать, что в процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» масштабам и характеру её деятельности.
• Исследование бухгалтерского учета и проведение аудита, позволили предложить ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» рекомендации по совершенствованию учета и контроля за использованием материальных ресурсов: упростить оформление операций по расходу товарно-материальных ценностей, тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей. Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.
• В целях обобщения методических подходов к анализу движения и использования материалов в работе рассмотрены: анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами, анализ эффективности использования материальных ресурсов, а так же анализ влияния эффективности на величину материальных затрат.
• В процессе анализа движения и использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» выявлено, что в целом деятельность предприятия за 2007г. в области использования материальных ресурсов можно оценить положительно. Однако, стоит выделить и незначительные негативные моменты:
• - расход материалов за 2007г. превышает аналогичный показатель 2006г. на 62,6 млн.руб., что связано с ростом объема производства;
• - в 2007 году произошла экономия по материальным затратам в размере 107 тыс.руб. по сравнению с планом; общая фактическая материалоемкость продукции ниже планового показателя на 0,33%, что положительно характеризует работу цеха; во втором полугодии 2007г. величина материалоемкости выше планового значения на 19%, а значение коэффициента использования всех материалов больше 1,0, что говорит о неэкономичном, нерациональном расходе материальных ресурсов в этот период;
• Результаты факторного анализа выявили, что на снижение материалоемкости продукции наибольшее влияние оказало снижение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет изменения структуры выпускаемой продукции.
• Для повышения эффективности использования материалов в процессе производства, ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» рекомендуется провести следующие мероприятия интенсивного типа:
• 1) отрегулировать ритмичность поставок металлопроката от поставщиков.
• 2) в целях экономии материальных ресурсов использовать так называемое «вторичное сырье», которое на данном производстве представлено в виде возврата металлолома. Учитывая, что 20% возврата металла (по данным технологического и планового отделов) является пригодным для вторичного употребления., по данным за 2007 год при средней цене за 1 тонну металла 2,664 тыс.руб. сумма экономии составила бы 5078,12 тыс.руб. При этом значение общей материалоемкости было на 3,7% меньше достигнутого уровня материалоемкости за 2007 год.

Основными компонентами предлагаемого логистического подхода к управлению материально-техническим ресурсами являются:

• сквозное планирование потребностей в МТР на всех этапах производственной и коммерческой деятельности предприятия;
• реализация концепции снабжения «точно во-время»;
• организация поставок МТР на основе создания специального логистического центра.

Использование логистического подхода в деятельности снабженческого отдела ООО «ТД Новый век» позволит обеспечить необходимую детализацию и своевременное выполнение планов материально-технического снабжения, эффективное управление материально-техническими ресурсами при организации производственных процессов и при выполнении различных видов ремонта основного оборудования.

Реализация концепции «точно во-время» позволит избавиться от долговременного хранения внутренних запасов МТР на всех участках производства, неизбежно возникающих в настоящее время, а также от корректировки» производственных планов.

Организация системы логистики в ООО «ТД Новый век» позволит снизить себестоимость работ, за счет снижения материальных затрат. Материальные затраты ООО «ТД Новый век» состоят из стоимости приобретаемого сырья и материалов и транспортных расходов, необходимых для доставки материалов, которые составляют 11% от стоимости материалов. Внедрение системы логистики позволит сократить, по оценкам специалистов предприятия ООО «ТД Новый век», затраты на сырье и материалы на 15%, а уровень транспортных расходов сократить с 11% до 8% от стоимости материалов. Кроме того, за счет рациональной организации производственного процесса, устранения потерь рабочего времени на предприятии планируются увеличить выручку от реализации работ в планируемом периоде на 10%. Расходы на внедрение данной программы определены в размере 96 тыс. руб.

При расчете основных финансовых показателей после внедрения системы логистики выявлено, что данное мероприятие эффективно, так как удалось снизить себестоимость на 28422 тыс. руб. (-22205 + (-6217)) и получить дополнительную прибыль в размере 28326 тыс. руб. (28422 - 96).

Итак, оценка разработанных мероприятий показала их эффективность. Следовательно, данные мероприятия следует принять к реализации.

Список использованных источников и литературы

Нормативно-правовые акты

1.Гражданский кодекс РФ, ч.1, введенный в действие Федеральным законом от 30.11.94 № 52-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант плюс».

2.Гражданский кодекс РФ, ч. 2, введенный в действие Федеральным законом от 26.01.96 № 15-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант плюс».

.Налоговый кодекс, ч. 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) // Справочно-правовая система «Консультант плюс».

.Налоговый кодекс, ч. 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) // Справочно-правовая система «Консультант плюс».

5.Об аудиторской деятельности (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.): Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант плюс».

6.О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант плюс».

7.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н) // Справочно-правовая система «Консультант плюс».

8.План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.) // Справочно-правовая система «Консультант плюс».

9.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н // Справочно-правовая система «Консультант плюс».

10.Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 34н) // Справочно-правовая система «Консультант плюс».

11.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н // Справочно-правовая система «Консультант плюс».

.Приказ Минфина России от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Справочно-правовая система «Консультант плюс».

Литература

13.Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2004. 402 с.

14.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - М.: ИКЦ «Март», 2003. 328 с.

15.Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002. 432 с.

.Бакаев А.С. Комментарии к Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: Информ-агентство ИПБ России. 2003. 312с.

17.Бланк В. Аудит производственных запасов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007 г. январь.

.Басовский Л.Е. Теория экономического анализа. - М.: ИНФРА-М, 2005. 222с.

.Безруких П.С., Бакаев А.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. 719с.

.Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием. - М.: Финансы и статистика, 2006. 224с.

.Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. 2003.октябрь.

.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИКФ Омега-Л, 2005. 528с.

.Волков Н.Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок // Бухгалтерский учет. 2005. № 21.

.Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2005. 362с.

.Гиляровская Л.Г., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Проспект, 2006. 280с.

.Жуков В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. 2005. №5.

27.Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2006. 126 с.

.Картова О.Б. Бухгалтерский учёт неотфактурованных поставок. // Главбух. 2006. № 14.

29.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: Издательство ПРИОР, 2002. 320 с.

30.Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учёта. 6000 типовых проводок. - М.: Экзамен, 2005. 512 с.

.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2005. 752с.

32.Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2007. 406 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. 636 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2006. 384с.

35.Костюк П.П. Аудиторская проверка товарно-материальных ценностей. // Главбух. 2006. № 3. С. 7-12

.Левин С.И. Финансовый Анализ средствами MS Excel // Бухгалтер и компьютер. - №12 (75) 2005. - 19-25с.

37.Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2005. 302с.

38.Максимова У.П. Типичные ошибки и нарушения при осуществлении учёта ТМЦ. // Аудит. 2008. №4. С. 12-16

.Максимова У.П. Типичные ошибки и нарушения при осуществлении учёта ТМЦ. // Аудит. 2008. №3. С. 15-18

40.Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. - М.: Юнити, 2005. 156с.

.Молибар Т.А., Молибар Ю.И. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учебное пособие. - М.: Владос, 2005. 510с.

.Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 583с.

.Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по плану счетов. - М.: Юнити-Дана, 2005. 520с.

.Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по плану счетов. - Спб.: Питер, 2006. 608с.

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Новое знание, 2005. 404с.

.Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. ? М.: Перспектива, 2006. 516с.

.Шеремет А.Д. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2005. 360с.

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2003. 240 с.

.Юцковская И.Д. Аналитические процедуры в ходе проведения аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. декабрь.

оглавление Введение Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов 1.1 Виды материально-производственных запасов 1.2 Фо

Больше работ по теме: