Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности
Курсовая работа
Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности
Содержание
Введение
. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности
.1 Понятие дебиторской задолженности
.2 Учет дебиторской задолженности по безналичным расчетам
.3 Учет расчетов с дебиторами второй группы
.4 Дебиторская задолженность за подотчетными лицами
.4 Претензионные отношения с контрагентами
.5 Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям
.6 Внутрихозяйственные расчеты
. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности
.1 Понятие кредиторской задолженности
.2 Учет кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками
.3 Учет расчетов с кредиторами второй группы
.4 Учет кредиторской задолженности по займам работникам организации
.5 Учет кредиторской задолженности прочим кредиторам по имущественному и личному страхованию
.6 Учет кредиторской задолженности по оплате труда
.7 Учет кредиторской задолженности при передаче векселя
.8 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете
. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности
.1 Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе
.2 Отражение в балансе сумм выданных авансов и предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам
.3 Отражение в балансе сумм задолженности покупателей и заказчиков
.4 Отражение дебиторской задолженности в отчете о прибылях и убытках
.5 Отражение дебиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу
.6 Кредиторская задолженность организации в бухгалтерском балансе (ф.№1)
.7 Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками
.8 Отражение в балансе сумм задолженности по займам и кредитам
.9 Отражение кредиторской задолженности в отчете о прибылях и убытках
.10 Отражение кредиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу
Заключение
Приложение
Список литературы
учет баланс расчет дебиторская задолженность
Введение
Наверное, не будет преувеличенным утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинался с учета взаимных долгов. То, что учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета, очевидно, долги - неизменный спутник человечества с незапамятных времен - прочно и навсегда вошли в нашу жизнь, проникли во все ее сферы. Понятие долга распространилось на мораль, бытовые общественные отношения и обязанности.
Особое место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства, их масштабы и распространенность поразительны: от нескольких рублей, евро, долларов, занимаемых студентом у своего друга на несколько дней, до миллиардных сумм государственного долга, который в большинстве случаев полностью никогда не гасится. Но пальма первенства по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятия стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами, своими работниками и другие расчеты. Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа, средства предприятия омертвлены в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии система расчетов и др.
1. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности
1.1 Понятие дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров, должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.
Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущество такого кредита заключается в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда организация знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому организация, беря товар в долг, должна удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика. Дебиторская задолженность напрямую связана с товарным кредитованием. Отпуская продукцию и другие товары в долг, организация предоставляет их покупателю в кредит с последующим его погашением при оплате.
Под дебиторской понимаю задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации называются дебиторами.
Возникновение и погашение обязательств связано с осуществлением расчетных операций за товары, работы, услуги и по нетоварным операциям. Кроме расчетов наличными деньгами, большинство расчетов между организациями производится в безналичном порядке. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте.
Безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П. в Положении в качестве форм безналичных расчетов указаны традиционные и часто применяемые на практике: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо. Действие этого Положения не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.
При осуществлении безналичных расчетов используются такие расчетные документы как:
а) платежные поручения;
б) аккредитивы;
в) чеки;
г) платежные требования;
д) инкассовые поручения.
В настоящее время активно распространена как для физических, так и для юридических лиц такая форма расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт.
В некоторых случаях для проведения расчетов между организациями возможно использование такого способа прекращения обязательств, как взаимный зачет.
Имеется в виду такая экономическая ситуация, когда у организаций возникают встречные требования из-за появления у сторон взаимных задолженностей, т.е. когда в результате исполнения двух или нескольких договоров между собой каждая одновременно выступает кредитором по одному обязательству и должником по другому.
Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность можно разделить на две группы:
) задолженность, возникающая в результате основной деятельности организации;
) задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) или задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Дебиторская задолженность первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а кредиторская - на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К дебиторской задолженности второй группы относятся:
авансы, выдаваемые физическим лицам - счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
суммы по предъявленным претензиям и судебным искам - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/2 «Расчеты по претензиям»;
задолженность работников организации по товарам, проданным им в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба - счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал - счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
задолженность по прочим операциям - счет 76.
1.2 Учет дебиторской задолженности по безналичным расчетам
Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги, в том числе услуги по перевозкам.
При наступлении общепринятого момента реализации по факту отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов покупателям и заказчикам передается право собственности на ценности (принятые работы), однако договорные обязательства по оплате ими еще не выполнены. Поэтому при отражении продажи в учете поставщика начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме договорной или сметной стоимости ценностей (работ, услуг), заявленных в расчетных документах.
Если покупателями или заказчиками предварительно был перечислен аванс, то по факту реализации дебиторская задолженность начисляется в общем порядке с одновременным уменьшением (погашением) на сумму аванса.
Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется в следующих случаях:
при расчетах в порядке плановых платежей;
при получении сообщения от заказчиков об излишках, выявленных ими по приемке поступивших товарно-материальных ценностей.
Учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказании услуг и предъявлении расчетных документов.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» целесообразно открыть субсчета:
62/1 «Расчеты в порядке инкассо»;
62/2 «Расчеты плановыми платежами»;
62/3 «Векселя полученные»;
62/4 «Расчеты по авансам полученным» и др.
По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации отражается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-д 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка».
Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежными документами) отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если дебиторская задолженность не погашена покупателями и заказчиками после получения расчетных документов и наступления согласованного срока платежа, одновременно списывается продукция (товары, работа, услуги) по фактической себестоимости:
Д-т 90 «Продажи» субсчет 90/2 «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».
По дебету счета 62 отражается продажная стоимость продукции (работ, услуг), заявленная в расчетных документах, - в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 62 отражаются суммы фактически поступивших платежей, зачет полученных авансов и прочее - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателями (заказчиками) счету, а в случае расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
Основные проводки, выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением безналичных расчетов приведены в таблице 1 (см. Приложение).
1.3 Учет расчетов с дебиторами второй группы
Уставный капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью на момент регистрации должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченная часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течении первого года деятельности общества. Вклады учредителей в уставный капитал могут осуществляться деньгами, ценными бумагами, материальными ценностями, имущественными либо другими правами, имеющими денежную оценку. Оценка подобных вкладов производится по согласованию учредителей, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течении первого года деятельности. Состояние расчета с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и др.
К счету 75 могут быть открыты субсчета:
/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
/2 «Расчеты по выплате доходов».
По дебету субсчета 75/1 к счету 75 по факту создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала - в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный капитал.
По кредиту субсчета 75/1 отражается стоимость фактически поступивших вкладов учредителей в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, а так же счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и т.п. в зависимости от содержания вклада. Внесенные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности учредителей, которая фиксируется в учредительных документах.
Если в качестве вклада вносится имущество (денежные средства), оцененное в учредительных документах в иностранной валюте, то задолженность по данному вкладу начисляется в рублях в оценке имущества по официальному курсу на дату подписания учредительных документов. При оприходовании поступившего имущества оно оценивается в рублях по официальному курсу на дату оприходования. Курсовые разницы в рублевой оценке данного имущества, возникшие в связи с изменением курса валют на указанные даты, отражаются по счету 75 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Предоставление учредителем в качестве вклада права пользования зданиями, сооружениями и оборудование, отражается записью по кредиту счета 75 и дебету счета 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
Активно-пассивный счет 75 имеет развернутое сальдо. Субсчет 75/1 имеет дебетовое сальдо, равное дебиторской задолженности за учредителями по вкладам в уставный капитал. В течение первого года деятельности данное сальдо должно стать нулевым. Субсчет 75/2 имеет кредитовое сальдо, равное задолженности организации перед участниками (учредителями) по выплате доходов (дивидендов). Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
1.4 Дебиторская задолженность за подотчетными лицами
Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.
Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, называются подотчетными лицами.
Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запрещается. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Подотчетные суммы на командировочные расходы выдаются на основании приказа руководителя или заявления подотчетного лица с разрешительной подписью руководителя. В этом документе указывается срок, на который выдаются подотчетные суммы. На основании приказа и с учетом действующих норм расходов в бухгалтерии составляется смета.
Данная смета утверждается и на ее итог оформляется расходный кассовый ордер. Кассир выдает подотчетному лицу подотчетную сумму в качестве аванса. Если характер командировки предусматривает необходимость каких-либо дополнительных производственных расходов (телефонных переговоров, провоза багажа),руководителем организации до направления работника в командировку оформляется соответствующее распоряжение о возмещении указанных расходов.
Положением «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов», утвержденным Центральным банком РФ 25 июня 1997 года №62 (в редакции от 20 августа 2002г), предусмотрена возможность выдачи организациями наличной иностранной валюты для оплаты расходов по загранкомандировкам. Наличная валюта может быть выдана организацией с ее текущего валютного счета из средств, полученных ею в результате осуществления хозяйственной деятельности. Валютное законодательство РФ разрешает организациям приобретать иностранную валюту для оплаты командировочных расходов на внутреннем валютном рынке (Инструкция Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», утвержденная приказом ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. №7 с последующими изменениями и дополнениями).
Положением №62 определено, что организации могут покупать наличную иностранную валюту за рубли только через уполномоченные банки в безналичном порядке. Покупка наличной иностранной валюты (через обменные пункты) для оплаты командировочных расходов запрещена.
Расчеты с подотчетным лицом отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты в рубли в установленном порядке с выявлением курсовой разницы. При наличии у командированного работника задолженности по авансу, она может быть погашена (по согласованию с организацией) в соответствующей сумме в рублях или иностранной валюте по курсу на дату погашения задолженности (утверждения авансового отчета).
При этом в бухгалтерском учете на эти суммы делается запись:
Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч.71 «расчеты с подотчетными лицами».
Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.
Под хозяйственно-операционными расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать следующее:
платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов наличными между юридическими лицами по одной сделке 100000 руб. (Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. №1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»);
платежи должны вноситься в кассу организации-продавца;
при покупке товаров у физических лиц сделки должны быть совершены в письменной форме и заверены нотариально, если это предусмотрено законодательно или соглашением сторон;
при покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица - продавца товаров;
при покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, место жительство продавца, наименование продуктов и т.д.);
При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч. 50 «Касса»
выданы денежные средства под отчет;
Д-т сч. 10 «Материалы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
К-д сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;
Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары»
К-д сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях;
Д-т сч. 50 «Касса»
К-д сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
возвращен неиспользованный аванс;
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-д сч. 50 «Касса»
выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.
Денежные средства также могут быть выданы работнику на представительские расходы, состав которых для целей налогообложения установлен ст.264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В состав представительских расходов включаются затраты, связанные с проведением официального приема (завтрак, обед или другие аналогичные мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Расходы командированных работников по оказанию представительских услуг включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующей статье общехозяйственных расходов. К представительским расходам не относятся расходы по организации развлечения и отдыха, профилактике или лечения заболеваний. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот период. При превышении норм, установленных главой 25 НК РФ, сумма превышения для целей налогообложения не включается в состав прочих расходов и, следовательно, увеличивает сумму налогооблагаемой прибыли.
При этом в бухгалтерском учете делают записи:
Д-т сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами»
К-т сч. 50 «Касса»
выданы денежные средства под отчет на представительские расходы;
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами»
отнесены представительские расходы, в том числе НДС по услугам;
Д-т сч. 50 «Касса»
К-д сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами»
возвращен в кассу неиспользованный аванс;
Д-т сч.71 «Расчет с подотчетными лицами»
К-т сч. 50 «Касса»
выданы денежные средства в счет перерасхода по авансовому отчету.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Если подотчетное лицо не предоставило авансовый отчет и оправдательные документы в установленный сроки не возвратило в кассу остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерская служба вправе произвести удержания из сумм оплаты труда данного лица, в погашении начисленной за ним дебиторской задолженности.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
По дебету счета 71 отражаются суммы денежных средств, выданных работникам под отчет (данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за работником) или в счет компенсации произведенных расходов - в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».
С кредита данного счета списываются:
израсходованные суммы согласно отчету работника - в корреспонденции с дебетом счетов учета ценностей и затрат, в зависимости от направления расходования средств. Данной проводкой погашается (частично) дебиторская задолженность за подотчетным лицом;
возвращенные в кассу остатки подотчетных сумм, не израсходованные работником, - в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса». Данной проводкой погашается дебиторская задолженность за подотчетным лицом;
суммы, не возвращенные работником в установленные сроки и подлежащие взысканию, - в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Счет 71 имеет развернутое сальдо. Дебетовая часть отражает сумму дебиторской задолженности за одними подотчетными лицами, кредитовая часть отражает сальдо суммы, не возмещенной другими лицами (перерасхода, кредиторская задолженность). Данные задолженности не могут быть взаимно погашены, так как относятся к разным лицам.
1.4 Претензионные отношения с контрагентами
В процессе приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей и взаимодействия с контрагентами, организация может выявить следующие нарушения договорных условий:
несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, обнаруженные при проверке расчетных документов; недостачу сверх норм естественной убыли, другие нарушения условий договора об ассортименте, упаковки и проч., обнаруженные при приемке поступивших ценностей;
несоответствие качества поступивших ценностей стандартам, техническим условиям, заказу, обнаруженное в процессе приемки, хранения, производства и эксплуатации.
В этих случаях организация предъявляет претензии своим контрагентам, требуя передать недостающее количество товара, заменить, либо исправить некачественный товар, доукомплектовать, вернуть уплаченные ранее суммы. Если выявленные недостачи и потери сверх норм естественной убыли, которые произошли по вине транспортной организации, то предъявляется претензия к транспортной организации на сумму сверхнормативных потерь. Организация может предъявить претензии к поставщикам и подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине, за несоблюдение договорных обязательств и потребовать уплаты штрафов, пеней, неустоек. Также организация может предъявить претензии учреждениям банков на суммы, ошибочно списанные (перечисленные) банком с расчетного счета организации.
Составленная в письменной форме претензия вместе с подтверждающими документами направляется контрагенту. Ответ о рассмотрении претензии, составленной в письменной форме, может содержать согласие на полное или частичное удовлетворение претензии, либо полный или частичный отказ. При полном или частичном удовлетворении претензии указываются признанная сумма, номер и дата платежного поручения на перечисление этой суммы или срок и способ удовлетворения претензии, если она не подлежит денежной оценке. При полном частичном отказе в удовлетворении претензии указываются мотивы отказа со ссылкой на соответствующее законодательство, обосновывающее отказ, перечень прилагаемых к ответу на претензию документов, других доказательств.
При удовлетворении претензии, подлежащей денежной оценке, к ответу на претензию прилагается поручение банку на перечисление денежных средств с отметкой об исполнении (принятии к исполнению).
При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или в случае если ответ на претензию получен не в срок, заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд. При отсутствии у должника денежных средств для взыскания признанной суммы претензии, организация-кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Дебиторская задолженность по претензиям начисляется в определенных случаях претензионных отношений с контрагентами. Например, задолженность за поставщиками по претензиям начисляется в том случае, если нарушения договорных условий были выявлены после оплаты (акцепта) расчетных документов поставщиков, и организация требует полного или частичного возврата уплаченных ранее сумм. Задолженность по претензиям начисляется, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен. Дебиторская задолженность по претензиям не начисляется, если оплата поставщикам и подрядчикам не была произведена. В этом случае обязательства перед поставщиками могут быть отражены покупателем в бухгалтерском учете в сумме, признаваемой им правильной. По результатам рассмотрения претензии сумма обязательств перед поставщиками уточняется. Дебиторская задолженность, начисляемая при расчетах по претензиям, учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете 76/2 «Расчеты по претензиям».
По дебету счета 76/2 отражаются суммы предъявленных претензий:
по поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям - по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов обусловленным договорами или предусмотренным в прейскурантах, а также по выявленным арифметическим ошибкам. Если перечисленные факты были обнаружены до оприходования соответствующих ценностей и затрат, то корреспондирующими является кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если нарушения договорных условий были выявлены после оприходования соответствующих товарно-материальных ценностей или работ, то сумма предъявленной претензии отражается в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей и затрат;
поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
поставщикам и подрядчикам - по браку и простоям, возникшим по их вине, в суммах, признанным плательщиком или присужденных арбитражным судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;
поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
учреждениям банков - по ошибочным списаниям (перечислениям) с расчетного счета организации - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, кредитов банка;
контрагентам - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за нарушение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиком или присужденным арбитражным судом( суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиком, на учет не принимаются), - в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
С кредита счета 76/2 списываются суммы претензий:
в случае их взыскания и поступления платежей - в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств;
в случае отказа органами арбитража во взыскании (после начисления задолженности по претензиям) суммы претензий обычно списываются в дебет тех счетов, с которыми они были приняты на учет.
Аналитический учет по счету 76/2 ведется по каждому дебитору и по отдельным претензиям.
1.5 Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям
Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям включает в себя задолженность по всем видам расчетов с персоналом, за исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами. В состав дебиторской задолженности данного вида включается:
задолженность по возмещению материально ущерба;
задолженность за товары, выданные в кредит;
задолженность по предоставленным займам и проч.
Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К данному счету могут быть открыты субсчета:
73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
По дебету счета 73 отражается начисленная дебиторская задолженность за работниками по прочим операциям - в корреспонденции с кредитом счетов:
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
28 «Брак в производстве»
66,67 «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» - в части задолженности за товары, проданные в кредит, на суммы кредитов банков для работников;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части задолженности за товары, проданные в кредит;
50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на сумму предоставленного займа.
По кредиту счета 73 отражается погашение задолженности за работниками по прочим операциям - в корреспонденции с дебетом счетов:
50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - в части сумм поступивших платежей;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части сумм произведенных удержаний из заработной платы;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в случае погашения требований по возмещению ущерба при отказе во взыскании судом.
Аналитический учет по счету 73 ведется по работникам организации.
В случае, если лица, виновные в недостаче и порче ценностей обнаружены и несут полную материальную ответственность, с них взыскиваются суммы в возмещение ущерба от недостачи либо порчи ценностей. Если взыскиваемая сумма не превышает оценку данных ценностей в бухгалтерском учете, то задолженность по возмещению ущерба начисляется записью по дебету счета 73 и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму взыскания.
Если стоимость недостающих и испорченных ценностей взыскивается с работника по действующим ценам, что превышает их учетную оценку, то начисление задолженности за работником отражается в учете сложной проводкой:
по дебету счета 73 отражается взыскиваемая стоимость недостающих ценностей (сумма задолженности за работником);
по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается учетная стоимость недостающих ценностей;
по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» отражается разница между взыскиваемой суммой и учетной оценкой недостающих ценностей.
Списание задолженности за работником по возмещению ущерба осуществляется по мере удержания соответствующих сумм из зарплаты или внесения работником денежных средств в кассу организации. Эта операция отражается проводкой по кредиту счета 73 и дебету счетов 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса». По мере взыскания с виновного лица сумм, учитываемых как доходы будущих периодов, данные суммы списываются с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы».
1.6 Внутрихозяйственные расчеты
Организация может иметь в своем составе обособленные структурные подразделения: филиалы, представительства, отделения, хозяйства и проч. В целях предоставления им большей самостоятельности или в случае нахождения их в других местностях, организация может выделить свои подразделения на отдельные балансы без предоставления им права юридического лица.
Основная организация и выделенное на отдельный баланс подразделение производят взаимные операции: выделение и принятие на баланс объектов имущества, взаимный отпуск материальных ценностей, реализация продукции и т.д. основная организация может покрывать управленческие расходы обособленных подразделений, расходы по оплате труда работников подразделений, в том числе из средств специальных фондов, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе организации.
Внутрихозяйственные расчеты основной организации с выделенными на отдельный баланс подразделениями, а также обособленных структурных подразделений с основной организацией учитывается с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», предназначенного для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).
К счету 79 могут быть открыты субсчета:
79/1 «Расчеты по выделенному имуществу» - для учета состояния расчетов с обособленными подразделениями по переданному им имуществу;
79/2 «Расчеты по текущим операциям» - для учета состояния всех прочих расчетов с обособленными подразделениями;
79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Данный счет используется как основной организацией, так и обособленными подразделениями для учета внутрихозяйственных счетов.
2. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности
2.1 Понятие кредиторской задолженности
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которых называют кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. К кредиторской задолженности второй группы относятся: - задолженность по различным платежам в бюджет - счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования - счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования - счет 76, субсчет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
обязательства по выплате дивидендов - счет 75, субсчет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»;
задолженность по операциям некоммерческого характера - счет 76.
Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения - в течении 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты - отражается в активе баланса по строкам 230 и 240 соответственно. Кредиторская задолженность - в пассиве баланса по строке 620.
2.2 Учет кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и проч.) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт основных средств).
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками возникает при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги (в том числе коммунальные, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:
акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;
приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неофактуренные поставки);
выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.
Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения перечисления средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами,а такхе при зачете полученного аванса и взаимных требований.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.
По кредиту счета 60 начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме:
указанной в документах поставщика на поступившие товарно-материальные ценности, приняты работы, потребленные услуги (в пределах сумм акцепта) - в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих ценностей или затрат - 08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и проч.
стоимости услуг по доставке товарно-материальных ценностей и по переработке материалов на стороне - в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей, издержек обращения и т.п.
Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.
Кредитовое сальдо счета 60 показывает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключать договоры с покупателями (заказчиками) в которых предусматривается получение предоплаты, аванса, либо оплаты продукции и работ по частичной готовности, в случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ. В случае получение авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в зачет, т.е. засчитываются в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.
С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы, полученных от покупателей авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту реализации ценностей, выполнении работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.
Кредиторская задолженность по предоплате принимается к учету проводкой:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 « Продажи»
2.3 Учет расчетов с кредиторами второй группы
Задолженность прочим кредиторам отражается в бухгалтерском балансе отдельной статьей и включает в себя кредиторскую задолженность организации по следующим операциям:
по платежам обязательного и добровольного страхования имущества работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем (учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);
по налогам и сборам;
по займам, выданным работникам организации;
по принятым товарам и полученным услугам, оплаченным чеками (с момента принятия контрагентом чека в качестве платежного документа до момента погашения чека, его предъявления к оплате);
по арендным обязательствам за основные средства, полученные арендным предприятием на условиях долгосрочной аренды;
по операциям некоммерческого характера с разными организациями (учебными заведениями, научными организациями и т.д.);
- по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат;
по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов;
по другим операциям.
Учет кредиторской задолженности, возникающей при расчетах по всякого рода операциям с прочими кредиторам, осуществляется на счете 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах. Начисление задолженности перед прочими кредиторами производится по кредиту счета 76. погашение задолженности отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
2.4 Учет кредиторской задолженности по займам работникам организации
В организациях работникам по их просьбе могут выдавать займы, как правило, беспроцентные - для покупки квартиры, автомобиля, дачи, земельного участка, на индивидуальное жилищное строительство и т.п. Учет расчетов с работниками по погашению займов ведется с использованием субсчета 1 «Расчеты по предоставленным займам» к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
По дебету счета 73/1 отражаются суммы предоставленных работникам займов (начисленной за работниками кредиторской задолженности) - в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
По кредиту счета 73/1 отражаются суммы очередных платежей, поступивших от работников в погашении задолженности по полученному займу - в корреспонденции с дебетом счетов:
70 «расчеты с персоналом по оплате труда» - при удержании данных сумм из заработной платы работников;
50 «Касса» - при внесении работником наличных денежных средств в кассу организации;
51 «Расчетный счет» - при перечислении работником денежных средств на расчетный счет организации.
Пример. Работником ООО «Стрела» был получен беспроцентный заем на покупку автомобиля в размере 300000 руб. со сроком погашения 10 месяцев. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Учет кредиторской задолженность по займам работникаДатаХозяйственная Документ-ДебетКредитСумма руб.операцияоснование10.янвЧасть займа, предоставленного работнику, выплачена из Кассы ООО "Стрела"Расходный кассовый ордер, договор займа 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленные займам"50 "Касса" 150000 11.янвОставшаяся часть займа, предоставленного работнику перечислена с расчетного счета ООО "Стрела" на счет работника в кредитном учреждении Выписка банка, платежное поручение73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленный займам"51 "Расчетный счет"15000015.июл Работником досрочно возращена в кассу организации часть займаПриходный кассовый ордер 50 "Касса"73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленными займам"10000025.октНа расчетный счет ООО "Стрела" зачислена оставшаяся часть займа, перечисленная работником с его лицевого счета в кредитной организацииВыписка банка, платежное поручение51 "Расчетный счет"73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленными займам" 200000
2.5 Учет кредиторской задолженности прочим кредиторам по имущественному и личному страхованию
Страхование направлено на защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев). Возмещение ущерба производится за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Страхование может осуществляться на добровольной и обязательной основах.
Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователями и страховщиком. Обязательное страхование - страхование, осуществляемое в силу закона. Например, в предусмотренных законом случаях юридические лица, имеющие в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью, обязаны страховать это имущество. Суммы страховых взносов, начисленных страхователем к уплате страховщику, учитываются в составе кредиторской задолженности. Суммы страховых взносов по обязательным видам страхования относятся страхователем на затраты производства (издержки обращения). На затраты производства (издержки обращения) относятся также страховые платежи (взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не должен превышать установленного процента от объема реализации продукции (работ, услуг).
Для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем, используется субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На данном счете учитывается движение кредиторской задолженности организации-страхователя по выплате страховых взносов страховщику, а также движение дебиторской задолженности за страховщиком по страховой выплате при наступлении страхового случая.
По кредиту счета 76/1 начисляется задолженность перед страховщиком в сумме страховых взносов (платежей) - в корреспонденции с дебетом счетов учета источников выплаты (счетов затрат на производство и др.)
По дебету счета 76/1 отражаются суммы страховых платежей, перечисленных страховщикам в погашении начисленной задолженности - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Приведем основные проводки по субсчету «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Типовая корреспонденция счетов организации при проведении расчетов по имущественному и личному страхованию
№Содержание операцииДебетКредит1Утрачены объекты основных средств в7601 "Основные результате страхового случая средства"2Утрачено имущество, предназначенное7603 "Доходные вложения для передачи в лизинг в рез-те страх. случая материальные ценности3Утрачены объекты нематериальных активов7604 "Нематериальные в результате страхового случая активы"4Утрачено оборудование к установке7607 "Оборудование к в результате страхового случая установке"5Утрачены или испорчены объекты незавершенного строительства или объекты основных средств, не введенных в эксплуатацию в результате страхового случая7608" вложения во внеоборотные активы"6Утрачены материалы в результате7610 "Материалы" страхового случая 7Утрачены материалы (включая сумму расходов по их изготовлению и приобретению) в результате страхового случая7615 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"8Утрачены объекты незавершенного производства в результате страхового случая7620 "основное производство"9Утрачены полуфабрикаты собственного производства в результате страхового случая7621 "Полуфабрикаты собственного производства"10Утрачены результаты выполнения работ или оказания услуг вспомогательных производств в результате страхового случая7623 "Вспомогательные производства"11На увеличение потерь от страхового случая списана часть общепроизводственных расходов7625 "Общепроизводственные расходы"12На увеличение потерь от страхового случая списана часть общехозяйственных расходов7626 "Общехозяйственные расходы"13Как сумма потерь от страхового случая списана окончательная сумма производственного брака7628 "Брак в производстве"14Утрачены результаты выполнения работ или оказания услуг обслуживающих производств и хозяйств в результате страхового случая7629 "Обслуживающие производства и хозяйства"15Утрачены товары в результате страхового случая7641 "Товары"16Утрачена готовая продукция в результате страхового случая7643 "Готовая продукция"17Утрачена отгруженная продукция в течении периода, пока право собственности не перешло к покупателю7645 "Товары отгруженные"18Погашена кредиторская задолженность по страховым взносам наличными деньгами7650 "Касса"19Погашена кредиторская задолженность по страховому возмещению из кассы организации7650 "Касса"20Погашена кредиторская задолженность по страховым взносам с расчетного счета7651 "Расчетный счет"21Погашена кредиторская задолженность по страховому возмещению с расчетного счета7651 "Расчетный счет"22Погашена кредиторская задолженность по страховым взносам в валюте с валютного счета7652 "Валютные счета"23Погашена кредиторская задолженность по страховому возмещению с валютного счета7652 "Валютные счета"24Погашена кредиторская задолженность по страховым взносам со специальных счетов в банках7655 "Специальные счета в банках"25Погашена кредиторская задолженность по страховому возмещению со специальных счетов в банках7655 "Специальные счета"26Утрачены ценные бумаги (и иные финансовые вложения) в результате страхового случая7658 "Финансовые вложения"27Утрачена возможность взыскания дебиторской задолженности в результате страхового случая7662 "Расчеты с покупателями и заказчиками"28Погашена кредиторская задолженность по страховым взносам за счет краткосрочного кредита банка (без зачисления денежных средств на расчетный сет организации)7667 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"29Погашена кредиторская задолженность по страховым взносам за счет долгосрочного кредита банка (без зачисления денежных средств на расчетный счет организации)7667 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"30Отражена сумма потерь от страхового случая, произошедшего в структурных подразделениях, выделенных на отдельный баланс7679 "Внутрихозяйственные расчеты"31На увеличение потерь от страхового случая отнесена часть расходов будущих периодов7697 "Расходы будущих периодов"32Суммы превышения между страховым возмещением и ущербом от страхового случая отнесены на доходы будущих периодов7698 "Доходы будущих периодов"33Суммы превышения между страховым возмещением и ущербом от страхового случая включены в состав прибыли7699 Прибыли и убытки"34В качестве страховых платежей переданы объекты основных средств01 "Основные средства"7635В качестве страховых платежей переданы объекты нематериальных активов04 "Нематериальные активы"7636В качестве страховых платежей передано оборудование к установке07 "Оборудование к установке"7637В качестве страховых платежей переданы объекты незавершенного строительства08 "Вложения во внеоборотные активы"7638В качестве страховых платежей переданы материалы10 "Материалы"7639В качестве страховых платежей переданы товары41 "Товары"7640Получено страховое возмещение наличными деньгами50 "Касса"7641Страховое возмещение зачислено на расчетный счет организации51 "Расчетный счет"7642Страховое возмещение в валюте зачислено на валютный счет организации 52 "Валютные счета"7643Страховое возмещение зачислено на специальные счета в банках55 "Специальные счета"7644Получены документы, подтверждающие перечисление страхового возмещения57 "Переводы в пути"7645В качестве страховых платежей переданы ценные бумаги или иные активы, учитываемые как финансовые вложения58 "Финансовые вложения7646Списаны потери, не компенсируемые страховым возмещением99 "Прибыли и убытки"76
2.6 Учет кредиторской задолженности по оплате труда
Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми формами и системами оплаты труда. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
правильное и своевременное начисление сумм оплаты труда;
правильное распределение начисленных сумм оплаты труда по направлению затрат;
правильное и своевременное удержание и перечисление налога на доходы физических лиц;
правильное начисление и своевременное перечисление единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, удержаний за причиненный организации материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических лиц;
сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетностей.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др. выплаты), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы оплаты труда и других выплат работникам:
суммы оплаты труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на издержки производства и обращения - в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство или счета 44 «Расходы на продажу»; - суммы оплаты труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на себестоимость материально-производственных запасов и другие затраты - в корреспонденции с дебетом счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во необоротные активы, 97 «Расходы будущих периодов» и др.;
суммы оплаты работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, начисленные из средств образованных в установленном порядке резервов - в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;
выплаты социального характера, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении организации (из нераспределенной прибыли, фондов потребления) - в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
дивиденды и доходы от участия в организации, начисленные из прибыли после налогообложения либо из средств резервного фонда - в корреспонденции с дебетом счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал».
С дебета счета 70 списываются:
суммы удержаний из оплаты труда - в корреспонденции с кредитом счетов расчетов по данным удержаниям;
суммы оплаты труда за вычетом произведенных удержаний, выплаченные работникам из кассы - в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»;
депонированные суммы, невыплаченные в установленный срок из-за неявки получателей - в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».
Кредитовое сальдо счета 70 показывает сумму кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда.
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
Большая часть начисленных сумм оплаты труда относится на затраты производства. Начисление подобных сумм производится по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом тех счетов учета затрат на производство, которые отражают характер и назначение использованного труда:
20 «Основное производство» - в части оплаты труда производственных рабочих основных цехов;
23 «Вспомогательное производство» - в части оплаты работников вспомогательных производств (ремонтно-механические цехи и др.);
25 «Общепроизводственные расходы» - в части оплаты труда руководителей, специалистов и служащих цехов, а также рабочих, занятых на обслуживание цехового оборудования и техники;
26 «Общехозяйственные расходы» - в части оплаты труда административного персонала;
97 «Расходы будущих периодов» - в части оплаты труда работников за работы, производимые в данном отчетном периоде, расходы по которым относятся к будущим отчетным периодам;
44 «Расходы на продажу» - в части оплаты труда рабочих, занятых на операциях погрузки и реализации готовой продукции.
Удержания на возмещение причиненного материального ущерба начисляются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Удержанные суммы погашают начисленную ранее дебиторскую задолженность за работником по возмещению материального ущерба, учтенную на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм, признанных работником, начисляются по дебету счета 70 и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Удержанные суммы погашают начисленную ранее дебиторскую задолженность за подотчетными лицами, учтенную на счете 71.
Удержания сумм оплаты труда для перечисления на личный банковский счет работника отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Удержанные суммы оплаты труда перечисляются с расчетного счета организации на личный счет работника в банке.
Депонированные суммы списываются с дебета счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возврат депонированных сумм на расчетный счет организации отражается записью по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 51 «Расчетный счет». Выдача из кассы депонированных сумм в погашение кредиторской задолженности перед депонентами отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».
2.7 Учет кредиторской задолженности при передаче векселя
При передаче векселя, в оплату отгруженной покупателю продукции возникшая кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете по номинальной стоимости векселя.
Если поставщику товара передан собственный вексель организации-покупателя, то данная операция отражается в учете записями:
Д-т сч.10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за поставленные ценности»
Поступили материальные ценности от поставщика;
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за поставленные ценности» -
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»
Отражена замена обязательства оплаты на обязательство по векселю..
При этом сумма причитающихся к уплате процентов по товарному векселю отражается векселедателем в составе кредиторской задолженности в момент выдачи векселя. В годовой бухгалтерской отчетности должна быть отражена задолженность в сумме, подлежащей оплате по векселю на дату погашения векселя, в том числе сумма процентов.
Если векселедателем используемого в расчетах векселя является третье лицо, то передача векселя покупателем приводит к погашению взаимной задолженности по договору.
2.8 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете
Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация дебиторской задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по товарам оплаченным, но находящимся в пути. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
По задолженности работников выявляются причины возникновения переплат организацией работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение). Инвентаризационная комиссия по средствам документальной проверки устанавливает:
правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;
правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостаче и хищениям.
Инвентаризация кредиторской задолженности, возникшей при расчетах с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, при расчетах с бюджетом, с поставщиками, с подотчетными лицами, работниками, другими кредиторами, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает:
правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;
правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности по которым истекли сроки исковой давности.
По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов.
По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.№ ИНВ-17). Акт включает информацию задолженности подтвержденной или не подтвержденной дебиторами, о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также в качестве приложения составляется справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации.
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты организации.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит счетов 62, 76;
) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит счетов 62, 76.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности, дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 60, 76 - Кредит счета 91.
3. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности
При формировании отчетных данных согласно п.10 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н), организации должны руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н;
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н, и иными положениями по бухгалтерскому учету;
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. От 07.05.03).
При отражении задолженности в бухгалтерской отчетности, организации должны следовать общим принципам формирования оценки дебиторской и кредиторской задолженности.
Формирование показателей, отражаемых в статьях расчетов в бухгалтерской отчетности, производятся исходя из оценки:
остатков по счетам, относящимся к разделу VI плана счетов «Расчеты», на отчетную дату - при формировании бухгалтерского баланса (ф. №1) и раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5);
оборотов в течение отчетного периода по счетам, включенным в раздел VI плана счетов «Расчеты», - при формировании отчета о прибылях и убытках (ф. №2).
Для целей составления годовой бухгалтерской отчетности данные по счетам расчетов заключенными оборотами 31.12.2009 должны быть уточнены в связи с необходимостью пересчета обязательств, выраженных в иностранной валюте (в соответствии с п.8 ПБУ 3/2008 непогашенные по состоянию на отчетную дату обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату); слиянием существенных событий.
К таким событиям согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», в частности относятся:
объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому, по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
обнаружение существенных ошибок в бухгалтерском учете, ведущих к искажению бухгалтерской отчетности;
принятие решения о реорганизации организации;
заключение крупной сделки, связанной с приобретением или выбытием основных средств, финансовых вложений;
прогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.
При отражении в балансе информации о расчетах следует учитывать требования п.34 ПБУ 4/99, согласно которому в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, за исключением случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Данные о расчетах организации должны быть показаны развернуто: дебиторская задолженность - в активе баланса, кредиторская задолженность - в пассиве баланса. Если по отдельным субсчетам или в целом по пассивному счету (63, 66, 67, 70, 77) возникает дебетовое сальдо, то это свидетельствует о неточностях в учете (задолженность не отражена полностью, неверно отражена сумма оплаты) или фактически ошибочно произведенной переплате. В последнем случае организации целесообразно отразить ошибочную сумму на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
3.1 Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе
Дебиторская задолженность организации в бухгалтерской отчетности представляется по двум статьям:
дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность);
дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная дебиторская задолженность).
Разделение задолженности на долгосрочную и краткосрочную можно организовать на отдельных субсчетах к счетам расчетов и отразить в учете внутренними записями по субсчетам, открытыми для каждого счета учета расчетов, заключенными записями 31.12.2009 или оформить бухгалтерской справкой на основании данных инвентаризации.
В рекомендуемой Минфином РФ форме бухгалтерского баланса содержится единственная расшифровка дебиторской задолженности - по расчетам с покупателями и заказчиками. Однако, если организация считает что те или иные расшифровки по расчетам являются существенными и могут оказать влияние на экономические решения заинтересованных пользователей, эти показатели следует включить в формы отчетности.
В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению по срокам бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платеж по которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)» должна быть отражена вся дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная), независимо от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла. По данным статьям отражается дебетовое сальдо на отчетную дату по нескольким счетам (табл.1).
В справке к балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в части задолженности, списанной в отчетном или в предыдущих отчетных периодах (с момента списания которой прошло не более 5 лет).
Перечень счетов, подлежащих отражению в активе баланса, представлен в таблице 2 приложения.
3.2 Отражение в балансе сумм выданных авансов и предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам
Учет авансов и предоплаты целесообразно вести на отдельном субсчете «Авансы выданные», открываемом к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части авансов или сумм предоплаты, выданных страховым организациям в соответствии с условиями договоров страхования).
Суммы авансов и предоплаты закрываются внутренними записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и не отражаются в годовой отчетности в следующих случаях:
расчетные документы, подтверждающие переход права собственности на товары к покупателю, факт выполнения работ, оказания услуг, в отчетном периоде получены до отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности;
расчетные документы, подтверждающие переход права собственности, не получены до даты предоставления отчетности, но материальные ценности, под поставку которых выдан аванс или осуществлена предоплата, оприходованы покупателем до отчетной даты (неотфактурованные поставки).
На практике могут возникать ситуации, когда при неотфактурованных поставках товар принимается в количестве, меньшем, чем было предусмотрено в договоре, и отражается в учете по стоимости, также отличающейся от предусмотренной в договоре. Например, если в соответствии с учетной политикой учетной ценой материальных запасов признается фактическая себестоимость, то такие запасы в соответствии с п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н) должны быть приняты к учету по рыночным ценам. В этом случае сумму авансов и предоплаты следует закрыть в доле, относящейся к оприходованным материальным ценностям (с учетом НДС).
3.3 Отражение в балансе сумм задолженности покупателей и заказчиков
При формировании показателя, отражаемого в расшифровке «в том числе покупатели и заказчики» к статьям «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» учитываются на дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по состоянию на отчетную дату.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, не погашенная на отчетную дату, должна отражаться в отчетности в сумме принятой к учету выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также иных активов (необоротных активов, производственных запасов), увеличенной на сумму налогов, предъявленных покупателю (НДС, налога с продаж). Согласно п. 6.1-6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется:
исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком);
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;
с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты;
по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Данный порядок оценки должен применяться при получении векселя в оплату за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), при исполнении договоров мены. При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, дебиторская задолженность определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);
с учетом корректировки первоначальной величины дебиторской задолженности при изменении обстоятельств по договору, исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией (цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов);
с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);
с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
3.4 Отражение дебиторской задолженности в отчете о прибылях и убытках
В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2), отражается дебиторская задолженность, которая не была погашена покупателями и заказчиками:
дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности;
сумма дебиторской задолженности, списанной в связи с уступкой требования задолженности третьему лицу (по договору цессии).
Суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», включаются в состав внереализованных расходов ф. №2. указанная сумма подлежит отражению в столбце «Убыток» расшифровки отдельных прибылей и убытков по статье «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности».
Сумма дебиторской задолженности, списанная в соответствии с п. ПБУ10/99, должна включаться в состав операционных расходов как расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. Такая сумма включается в показатель, отражаемый в строке «Прочие операционные расходы» ф. №2.
3.5 Отражение дебиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5), форма которого рекомендована приказом МИНФИНА РФ от 22.07.03 №67н, несколько видоизменен по сравнению с аналогичным разделом в ранее действовавшей форме.
Так из новой рекомендованной формы № 5 исключены показатели, характеризующие величину просроченной задолженности, движение средств в расчетах в течение отчетного периода. В приложении к балансу отсутствуют справки к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Показатели, характеризующие полученные и выданные обеспечения, перенесены в раздел «Обеспечения». В нем должна найти отражение сумма, учтенная организацией-продавцом на отдельном субсчете, открытом к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом стоимость векселей отражается по отдельной строке («В том числе векселя»). В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» по статье «Дебиторская задолженность» в разделе краткосрочной и долгосрочной задолженности необходимо представить следующие расшифровки:
расчеты с покупателями и заказчиками;
авансы выданные;
прочие.
Организация может расширить данный перечень иными существенными показателями дебиторской задолженности.
Данные, указанные в этом разделе, должны соответствовать показателям строк «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса.
3.6 Кредиторская задолженность организации в бухгалтерском балансе (ф.№1)
Кредиторская задолженность организации в бухгалтерском балансе отражается в двух разделах:
IV «Долгосрочные обязательства»;
V «Краткосрочные обязательства».
Деление кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную производится в том же порядке, что и деление дебиторской задолженности.
В указанных разделах пассива баланса должны найти отражение остатки всех пассивных и активно-пассивных счетов, которые по состоянию на отчетную дату имеют кредитовое сальдо (кроме счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»). Перечень счетов, подлежащих отражению в пассиве баланса, представлен в таблице 3 приложения.
Порядок построчного отражения в пассиве баланса кредиторской задолженности представлен в таблице 4 приложения.
3.7 Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками
В формировании данного показателя бухгалтерской отчетности участвует кредитовое сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с п.6.1-6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) величина кредиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется:
исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом;
исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное пользование (временное владение и использование) аналогичных активов, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;
с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, на условиях коммерческого кредита предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты;
исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
с учетом корректировки первоначальной величины кредиторской задолженности при изменении величины кредиторской задолженности при изменении обязательств по договору - исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию;
с учетом всех предоставляемых организации скидок (накидок)
с учетом курсовой разницы, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
3.8 Отражение в балансе сумм задолженности по займам и кредитам
Оценка, по которой займы, полученные путем выпуска и размещения облигаций, зависит от условий выпуска облигаций. Облигации могут быть размещены по цене, отличной от номинальной стоимости, и с условием выплаты процентов.
. оценка займов при размещении облигаций по цене, отличной от номинальной стоимости.
Если облигации были размещены по цене, превышающей их номинальную стоимость, то по состоянию на отчетную дату сумма полученных займов отражается по их номинальной стоимости.
Если облигации были размещены ниже номинальной стоимости, то образующуюся разницу списывают в кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Списание производится равномерно в течении срока обращения облигации. В бухгалтерской отчетности займы, привлеченные в виде облигаций, должны отражаться в оценке, складывающейся из стоимости размещенной облигации и учтенной по состоянию на отчетную дату разницы между их номинальной стоимостью и ценой размещения.
. оценка займов при размещении облигаций с условием выплаты процентов.
В соответствии с п.16 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н) кредиторская задолженность по облигациям может быть учтена по одному из двух возможных вариантов:
начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;
равномерно в течение срока действия договора займа.
В месяце выплаты дохода (% дисконта) необходимо отразить в задолженности с учетом этих процентов для равномерного учета этих процентов. Предварительно они будут учитываться как расходы будущих периодов.
Пример. ОАО «Юпитер» выпустил собственные облигации в количестве 2000 штук. Номинальная стоимость, которых 2000 рублей, срок погашения 2 года. Проценты начисляются ежегодно, в конце года в размере 25% годовых, выплачиваются при погашении облигации. Облигации размещены по цене 2100 рублей.
Д-т 51 - К-т 67 - 2000х2000=4000000руб
Учтена номинальная стоимость выпущенных облигаций;
Д-т 51 - К-т 98 - 100х2000=200000руб
Учтена разница между номинальной и реальной стоимостью облигации;
Д-т 98 - К-т 91 - (100х2000):24=8333,33руб
Списывается ежемесячно на доход часть разницы между номинальной и реальной стоимостью облигации;
Д-т 97 - К-т 67 - (4000000х25%):100%=1000000руб
Отражена как расходы будущих периодов сумма процентов по всем проданным облигациям;
Д-т 91 - К-т97 - 1000000:12=83333,33
Ежем`есячно включается в прочие расходы сумма затрат по заемным средствам на 2 года;
Д-т 67 - К-т 51 - 8333,33-25%=6250руб
Возвращаем 25%.
3.9 Отражение кредиторской задолженности в отчете о прибылях и убытках
В отчете о прибылях и убытках (ф. №2) должны быть отражены: кредиторская задолженность, которая в отчетном периоде была списана организацией в связи с истечением срока исковой давности и сумма отложенного налогового обязательства.
В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н) суммы списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав внереализационных доходов. В ф. № 2 указанные суммы должны быть отражены по строке «Внереализационные доходы». Кроме того, данная сумма приводится в колонке «Прибыль» расшифровки отдельных прибылей и убытков по строке «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».
Сумма отложенного налогового обязательства, сформированного по состоянию на отчетную дату в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н) на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», подлежит отражению по строке «Отложенные налоговые обязательства» ф. № 2.
3.10 Отражение кредиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу
Кредиторская задолженность отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в разделах «Дебиторская и кредиторская задолженность» и «Обеспечения».
В разделе дебиторская и кредиторская задолженность» должна быть отражена вся сумма кредиторской задолженности организации. При этом суммы отраженные в ф. № 5, должны соответствовать суммам, отраженным в ф. № 1, как в целом по кредиторской задолженности, так и в разделе отдельных расшифровок.
Перечень рекомендуемых расшифровок кредиторской задолженности, представленный в данном разделе ф. № 5, более узкий по сравнению с перечнем, представленным в ф. № 1, однако организация может расширить представляемый перечень в соответствии с п. 3 приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н.
Долгосрочная кредиторская задолженность в ф. № 5, рекомендуемой приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, предполагает отражение данных в разрезе следующих расшифровок:
кредиты;
займы.
Краткосрочная кредиторская задолженность в ф. № 5 предполагает отражение данных в разрезе следующих расшифровок:
расчеты с поставщиками и подрядчиками;
авансы полученные;
расчеты по налогам и сборам;
кредиты;
займы;
прочее.
По сравнению с ф. № 1 в данном разделе ф. № 5 добавлена только одна расшифровка - «Авансы полученные». По данной строке следует отразить сумму полученных авансов, учитываемых на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
В разделе «Обеспечения» должны быть отражены векселя, выданные организацией по состоянию на отчетную дату. При заполнении данной строки следует отразить:
суммы, учтенные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», по векселям, выданным в обеспечение обязательств покупателя за приобретенные товары, работы, услуги;
суммы, учтенные на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по векселям, выданным в обеспечение полученных займов.
В соответствии с п. 17 ПБУ 15/2008 в бухгалтерской отчетности организации должна быть отражена информация:
о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов и т.д.
Отсутствующие в типовых формах показатели должны быть отражены в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности.
Заключение
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия. Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция.
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1), а в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Для отражения информации обо всех фактах возникновения и погашения (списания) дебиторской задолженности по любым основаниям - с начала налогового периода до отчетной даты предлагается ввести в учет регистр учета операций по движению дебиторской задолженности.
Важным дополнением к данным регистрам является составление регистра по учету сомнительных долгов, позволяющие легко рассчитать экономию суммы налога на прибыль.
Для учета планов по кредиторской задолженности она должна отражаться в учете таким образом, чтобы можно было легко получить информацию о каждом дебиторе и кредиторе, суммах задолженностей, сроках их погашения, о каждом договоре на любую дату. Для планирования кредиторской задолженности и управления ею целесообразно составить соответствующую ведомость в виде таблицы. Таблица должна позволять также выявить ежемесячное распределение платежей по погашению кредиторской задолженности.
Реализация данных мероприятий позволит значительно улучшить организацию учета расчетов на анализируемом предприятии.
Приложение
Таблица 1. Бухгалтерский учет безналичных расчетов
Хозяйственная операцияДокумент-основаниеДебетКредитОтражена стоимость поступивших материальных ценностей, работ, услугАкт, накладная, приходный ордерСчета 08 "Вложения во необоротные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Отражены суммы уплаченного НДССчет-фактураСчет 19 "НДС по приобретенным ценностям"Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"НДС, уплаченный при приобретении имущества, работ, услуг, предъявленный к вычетуСчет-фактура, книга покупокСчет 68 "Расчеты по налогам и сборам субсчет 68,1 "НДС"Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"Отражено перечисление авансовВыписка банка, платежное поручениеСчет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60,4 "Расчеты по авансам выданным"Счет 51 "Расчетные счетаОплачены приобретенные материально-производственные запасы, товары, выполненные работы и оказанные услугиВыписка банка, платежное поручениеСчет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55"Специальные счета в банках"Произведен зачет ранее выданного авансаСчет, накладная, акт приема-передачиСчет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками"Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60,4 "Расчеты по авансам выданным"Отражено получение аванса в счет будущих поставок продукции, товаров, работ и услугВыписка банка, платежное поручениеСчет 51 "Расчетные счетаСчет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62,4 "Расчеты по авансам полученным"Начисление НДС на сумму полученного аванса Справка-расчет бухгалтерииСчет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62,4 "Расчеты по авансам полученным"Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68,1 НДС"Произведена отгрузка продукции, товаров, работ, услугСчет-фактура, накладнаяСчет 90 "Продажи" субсчет 90,2 "Себестоимость продаж"Счета 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг), 41 "Товары", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и т.д.Начислен НДС по стоимости отгруженной продукции, товаров, выполненных работ или оказанных услугСправка-расчет бухгалтерииСчет 90 "Продажи" субсчет 90,3 "НДС", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68,1 НДС"Зачтен ранее полученный авансСправка-расчет бухгалтерииСчет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62,4 "Расчеты по авансам полученным"Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"Зачтен НДС по ранее полученному авансуСправка-расчет бухгалтерииСчет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62,4 "Расчеты по авансам полученным" сторонСчет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68,1 НДС"Получена выручка за реализованную продукциюВыписка банка, платежное поручениеСчета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками "Уплачен НДСВыписка банка, платежное поручениеСчет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68,1 НДС"Счет 51 "Расчетные счета"
Таблица 2
СчетДебетовое сальдо в части60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Сумм авансов, выданных в отчетном периоде под поставку товаров, работ, услуг, которые будут получены в периоде, следующим за отчетным62 "Расчеты с покупателями и заказчикамиСумм задолженности покупателей и заказчиков за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги68 "Расчеты по налогам и сборамСумм налогов, излишне уплаченных в бюджет. Сумм НДС, списанных с дебета счета 19 "Налог на добавленную стоимость", не возмещенного в связи с превышением суммы налога к вычету над суммой налога к уплате. Сумм отложенного налогового обязательств, сформированного в соответствии с требованиями ПБУ 18/2 по состоянию на отчетную дату69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"Сумм единого социального налога, излишне уплаченного в бюджет, Сумм излишне уплаченного сбора по страхованию от несчастных случаев на производстве, Суммы превышения средств фонда социального страхования, направленных на оплату больничных листов, пособий гражданам имеющим детей, над суммами начисленного ЕСН (в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), Суммы превышения начисленных страховых взносов в связи с несчастными случаями на производстве и (или) сумм превышения средств, направленных на финансирование предупредительных мероприятий по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, над суммами начисленных за отчетный период взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний71 "Расчеты с подотчетными лицами"Выданных под отчет и израсходованных денежных средств, по которым по состоянию на отчетную дату не получен авансовый отчет с приложенными оправдательными документами, Суммы подотчетных средств, которые согласно принятым к отчету первичным документам не были израсходованы подотчетным лицом (эта ситуация может возникнуть, если окончание срока, установленного для возврата подотчетных сумм, приходится на следующий отчетный период)75 "Расчеты с учредителями"Не погашенных учредителями (участниками) сумм взносов в Уставный (складочный капитал) организации - акционерного общества, кооператива, простого товарищества, Сумм, отраженных в учете государственных, унитарных, муниципальных предприятий по задолженности государственных органов и органов местного самоуправления, уполномоченных на создание указанных государственных и муниципальных организаций76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"Сумм потерь по страховым случаям (уничтожение и порча объектов основных средств, материально-производственных запасов и пр.) Сумм страхового возмещения по договору страхования работника, не погашенного по состоянию на отчетную дату Сумм по претензиям к поставщикам материалов, товаров и организациям, перерабатывающим материалы, за несоответствие качества стандартам, техническим условиям, заказу Сумм по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за несоответствие цен и тарифов по акцептованным счетам условиям договора; за недостачи груза в пути сверх установленных договором величин Сумм, ошибочно списанных (перечисленных) кредитными организациями по счетам организации Сумм начисленных дивидендов и других доходов, в том числе прибыли по договору простого товарищества Сумм, присужденных судом или признанных плательщиками - за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств Сумм приобретенного организацией права требования, включая сумму уплаченную стороне уступившей свое право требования дебиторской задолженности, а также разницу между величиной права требований и суммой, уплаченной на приобретение этого права Стоимости лизингового имущества, переданного лизингодателем лизингополучателю (если по договору лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя), в части первоначальной стоимости лизингового имущества и не погашенных по состоянию на отчетную дату лизинговых платежей - в учете лизингодателя Сумм, подлежащей получению государственной помощи и иной задолженности, которая в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению не отражена по другим счетам расчетов79 "Внутрихозяйственные расчеты"В учете учредителя доверительного управления: балансовой стоимости имущества, переданного в доверительное управление; суммы прибыли, причитающейся учредителю управления, начисленной, но не перечисленной по состоянию на отчетную дату
Таблица 3
СчетКредитовое сальдо в части60 "Расчеты с поставщиками и подрядчикамиСумм не погашенной по состоянию на отчетную дату задолженности: за полученные материальные ценности (материально-производственные запасы, необоротные активы), расчетные документы по которым акцептованы покупателем или заказчиком; за принятые к учету работы и услуги (в том числе электроэнергия, газ, газ, вода и т.п., услуги по доставке, переработки материальных ценностей), расчетные документы по которым акцептованы покупателем или заказчиком; за материальные ценности, расчетные документы на которые не поступили (неотфактурованные поставки) за излишки материальных ценностей, обнаруженных при приемке; по отклонениям между стоимостью материальных ценностей согласно акцептованным и оплаченным счетам поставщиков и стоимостью фактически полученных ценностей образовавшихся: по выявленным при приемке материальных ценностей недостачам, сверх установленных договором величин против отфактурованного количества; при несоответствии цен тем, которые были обусловлены договором, при арифметических ошибках.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"Сумм авансов и предоплате, полученных в отчетном периоде, если отгрузка продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг, под осуществление которых получены данные авансы и предоплаты, будут произведены в следующем отчетном периоде66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"Сумм, не погашенных по состоянию на отчетную дату:67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"кредитов и займов в соответствии с заключенными кредитными договорами или договорами займа в сумме фактически полученных денежных средств; займов, полученных путем выпуска и размещения облигаций, в размере номинальной стоимости облигаций (если облигации размещены по цене, превышающей номинальную); займов, полученных путем выпуска и размещения облигаций, в размере цены размещения, увеличенной на разницу (если облигации размещены по цене ниже номинальной); задолженности по выданным собственным векселям в размере суммы денежных средств, полученных организацией, а также суммы процентов или дисконта; задолженности перед кредитной организацией в размере номинальной стоимости векселя третьих лиц (иных долговых обязательств) при осуществлении операций учета дисконта организацией-векседержателем; процентов, начисленных по состоянию на отчетную дату в соответствии с условиями выпуска облигаций, векселей, а также требованиями учетной политики организации; условиями договоров при получении займов и кредитов (в иных случаях).68 "Расчеты по налогам и сборам"Сумм не погашенной по состоянию на отчетную дату задолженности перед бюджетом по налогам и сборам Сумм сформированного по состоянию на отчетную дату отложенного налогового актива ( в соответствии с требованиями ПБУ 18/0269 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"Сумм начисленной, но не погашенной по состоянию на отчетную дату задолженности по единому социальному налогу70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"Сумм начисленной, но не выплаченной по состоянию на отчетную дату: заработной платы; пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных выплат; доходов от участия работника в капитале организации (такие ситуации могут возникнуть, если окончание срока, установленного для выплаты указанных сумм, приходятся на следующий отчетный период)71 "Расчеты с подотчетными лицами"Сумм не возмещенного работнику перерасхода выданных под отчет денежных средств, согласно авансового отчета73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"Ошибочно удержанные суммы займов и суммы в возмещение материального ущерба75 "Расчеты с учредителями"Сумм начисленных, но не выплаченных по состоянию на отчетную дату доходов от участия в организации76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторамиСумм, принятых к учету, но не погашенных по состоянию на отчетную дату: страховых платежей по договорам имущества и (или) личного страхования (кроме социального страхования и обязательного медицинского страхования); депонированной заработной платы; сумм штрафов, пеней, неустоек, признанных плательщиком или по которым получено решение суда об их взыскании - в учете должника; НДС по отгруженной в отчетном периоде и (или) предыдущих отчетных периодах продукции, задолженность по которым покупатели не погасили по состоянию на отчетную дату (если учетной политикой предусмотрено возникновение обязательств по НДС перед бюджетом "по оплате"); стоимости отгруженных комиссионером покупателю товаров комитента, но не оплаченных покупателем по состоянию на отчетную дату - в учете комиссионера, участвующего в расчетах; денежных средств, полученных комиссионером (агентом) от комитента (принципала) на оплату расходов комиссионера при исполнении договора комиссии (агентского договора), которые в соответствии с договором подлежат возмещению комитентом (принципалом); начисленных убытков по договору простого товарищества организацией-участником договора простого товарищества; задолженности лизингополучателя перед лизингодателем по лизинговым платежам; суммы, полученной в предыдущие годы государственной помощи, которую организация должна возвратить в связи с невыполнением организацией условий предоставления помощи; иной задолженности, которая в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению не отражена по другим счетам расчетов77 "Отложенные налоговые обязательства"Суммы отложенного налогового обязательства, сформированного по состоянию на отчетную дату в соответствии с ПБУ 18/279 "Внутрихозяйственные расчеты"Балансовой стоимости принятого доверительным управляющим на отдельный баланс имущества от учредителя управления
Таблица 4
Наименование раздела балансаНаименование строки балансаКредитовое сальдо счетовIV "Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Отложенные налоговые обязательства77 "Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательстваИные счета на которых учитывается долгосрочная кредиторская задолженностьV "Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредиторская задолженностьИные счета, на которых учитывается краткосрочная кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Задолженность перед персоналом организации70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам") Задолженность перед государственными внебюджетными фондами69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Задолженность по налогам и сборам68 "Расчеты по налогам и сборам" Прочие кредиторы62 "Расчеты с покупателями и заказчиками (субсчет "Авансы выданные") 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за исключением сальдо по субсчету "Расчеты по депонированным суммам", а также иных субсчетов, используемых для расчетов с персоналом) 79 "Внутрихозяйственные расчеты" Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Расчеты по выплате доходов")Поскольку на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов должны учитываться также расчеты с работниками организации, входящими в число учредителей (участников) данной организации, по выплате доходов от участия, то организация самостоятельно должна определить, по какой строке баланса отражается указанная задолженность - по строке "Кредиторская задолженность" или по строке "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Принятый порядок оценки данных строк или более подробную их расшифровку целесообразно отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 26 февраля 2010 г.)
. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 15 января 2008 г.)
. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. на 2010 г.)
. Приказ Министерства финансов РФ от 06 октября 2008г. № 106 н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/2008
. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изм. от 26.05.2009 г.)
. Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»
. Приказ Министерства финансов РФ от 06 октября 2008 г. № 107 н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008
. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов") (в редакции обновления за декабрь 2009 г).
. Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 2. Первичные документы. Раздел IX. Дебиторы и кредиторы. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами - СПС «Гарант»
. Планирование дебиторской и кредиторской задолженностей http://pravo.kulichki.ru/dop/plan/plan0244.htm
. Соколова Е.С. БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ: Учебное пособие / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. 2007г
Больше работ по теме:
Диплом
Автоматизированное рабочее место в системе учета производственных запасов
Диплом
Учет расчетов по кредитам и займам
Диплом
Составление и исследование бухгалтерской отчетности в ГОУ Профессиональное училище № 44 г. Уфы
Диплом
Учетная политика организации
Диплом
Предмет: Бухучет, управленч.учет
Тип работы: Диплом
Новости образования
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19
КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]
Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение
ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ