Бухгалтерский учет

 

1. Структура бухгалтерии и организация бухгалтерского учета в ТОО "AntS-Telecom"


В настоящее время в Республике Казахстан все хозяйствующие субъекты обязаны предоставить годовую финансовую отчетность в соответствии с МСФО, кроме того, бухгалтерия ТОО "AntS-Telecom" с 2007 года ведет учет по разработанному типовому плану счетов на основе Инструкции по разработке плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РК от 22.12.2005г., №426. В отличие от действовавшего ранее Типового плана счетов, настоящий план построен по принципу убывания ликвидности, а также его показатели (активы и обязательства) подразделяются на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства. Разработанный на данном предприятии план счетов представляет собой определение четвертой цифры этого кода (номера), который и именуется счетом. Например, в группе счетов подраздела 2400 "Основные средства" здесь применены счета 2412"Здания и сооружения", 2413 "Земля", и т.д. в порядке убывания.

Бухгалтерия предприятия организована по линейному принципу. Гл.бухгалтер фирмы назначается приказом директора и подчиняется непосредственно директору ТОО "AntS-Telecom". ТОО "AntS-Telecom" ведет по установленной форме учет работы предприятия, состояния и движения денежных и материальных средств и фондов, а также представляет в установленные сроки по утвержденным формам отчеты о финансовой и хозяйственной деятельности согласно табелю отчетности.

Бухгалтерия ТОО "AntS-Telecom" ведет бухгалтерский учет, оформляет финансовые операции, составляет финансовые отчеты, контролирует состояние финансового и хозяйственного учета во всех отделениях ТОО и учет личного состава сотрудников.

В своей работе руководители бухгалтерских служб ТОО "AntS-Telecom" руководствуются Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", положениями об управлениях (отделах) бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерских служб), утвержденными в установленном порядке, и другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы, расходы и другие, подтверждаются оригиналами первичных документов, на основании которых осуществляется регистрация хозяйственных операций.

В работу бухгалтерии входит приемка, учет и выбытие всех материальных средств и ценностей предприятия, а также за их рациональным использованием и эксплуатацией. Правильное оформление всех приходных и расходных документов, производит финансовые расчеты с заказчиками и поставщиками, связанные с реализацией готовой продукции, приобретением необходимого сырья, топлива, материалов и т.д. В задачи этого отдела входит также получение кредитов в банке, своевременный возврат ссуд, взаимоотношения с государственным бюджетом.

Бухгалтерия осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

Основным документом при оценке финансовой деятельности предприятия является баланс предприятия и отчет о финансовых результатах, где представлены основные показатели за отчетный год.

Состав бухгалтерии включает в себя следующих сотрудников:

а) главный бухгалтер занимается вопросами организации и обеспечения учетной политики предприятия и постановки методики ведения бухгалтерского учета отделом бухгалтерии;

б) бухгалтер материального отдела, в обязанности которого входят:

учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования;

учет основных фондов;

учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

в) бухгалтер экономического отдела осуществляет:

по учету оплаты труда;

контроль за использованием фонда оплаты труда;

учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Государственным Фондом социального страхования, бюджетом, пенсионными фондами.


2. Учет и аудит денежных средств


Учет наличности в кассе в национальной валюте в ТОО "AntS-Telecom" ведется в соответствии с МСФО (IAS) № 7 "Отчет о движении денежных средств".

Учет операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте". Записи в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы с одинаковой корреспонденцией счетов объединяются.

На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяца, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге по счету 1010.

Так, в течение января 2007 года в кассе ТОО "AntS-Telecom" были проведены следующие операции:


№ пп Содержание операций СуммаКорр. счетов Дт Кт1.Поступление денежных средств в кассу: - в счет погашения дебиторской задолженности - по неиспользованному авансу - за реализованную продукцию 25000 570 178431 1010 1010 1010 1210 1610 60102.Выданы из кассы подотчетные суммы, займы57300125110103. Сданы денежные средства из кассы на расчетный счет14700104010104.Оплачена задолженность перед поставщиками15730331010105.Выдана из кассы заработная плата и другие выплаты10820033501010

Особенностью предприятий розничной торговли является то, что основная часть выручки за реализованный товар представлена наличными денежными средствами, поступающими от покупателей в операционные кассы. Операционные кассы в ТОО "AntS-Telecom" расположены в торговых залах.

Прием наличных денежных средств и их сдачу в этих кассах проводит кассир-операционист. ТОО "AntS-Telecom", осуществляя расчеты с помощью контрольно-кассовых машин с фискальной памятью выдают покупателям вместе с покупкой отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек на покупку товара, подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи между покупателем и продавцом.

При поступлении денег в операционную кассу дебетуют счет 1010, субсчет "Наличность в операционной кассе" и кредитуют следующие счета:

"Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)" - на сумму выручки, полученной в кассу;

"Счета к получению" - на суммы, полученные в кассу от покупателей и заказчиков.

Сдача выручки в кассу предприятия отражается по дебету счета 1010 и кредиту счета 1010, субсчет "Наличность в операционной кассе".

За январь месяц ТОО "AntS-Telecom" провела ряд операций с наличностью на расчетном счете.


№ пп Содержание операций Сумма Корр. счетов Дт Кт1.Поступление денежных средств на расчетный счет: - в счет погашения дебиторской задолженности - по неиспользованному авансу - из кассы - за реализованную продукцию 24300 4300 1500 29400 1040 1040 1040 41040 1210 1610 1010 60102.Получение денег с расчетного счета4720045110403.Погашение кредитов банка23000401010404.Перечисление в бюджет подоходного налога с юридических и физических лиц18210311010405.Погашение задолженности перед поставщиками 13010331010406.Погашение арендной платы по долгосрочной аренде 750033601040

Главная цель качественного проведения аудита денежных средств имеет ознакомление с порядком осуществляемого оперативного контроля за использованием средств предприятия.

Перед проведением аудиторской проверки аудитор составил программу проведения поверки, которая представлена в таблице 13.


Таблица 13 Программа аудиторской проверки

ПроцедурыМетодыИнвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средствПрослеживание СопоставлениеПроверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.)ПрослеживаниеПроверка правильности документального оформления операцийПрослеживаниеПроверка полноты и своевременности оприходования денежных средствСопоставлениеАудиторская проверка правильности списания денегСопоставлениеПроверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учетаПрослеживаниеПроверка соблюдения кассовой дисциплиныПрослеживаниеОформление результатов проверки

В результате аудиторской проверки денежных средств, сохранности и использования денежных средств в ТОО "AntS-Telecom" выявлены следующие недостатки:

нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка на предприятие. Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего года. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению. Проверку отчета кассира проводит бухгалтер расчетной группы. Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств на предприятии примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.


3. Учет и аудит дебиторской задолженности


В процессе осуществления финансово - хозяйственной деятельности ТОО "AntS-Telecom" вступает в денежные расчетные отношения с другими хозяйствующими субъектами - поставщиками и покупателями - за поставленные и реализованные товарно - материальные запасы.

Все расчеты между отправителями и получателями товаров, как правило, производятся через учреждения банка в порядке безналичных расчетов с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров.

Аналитический учет дебиторской задолженности ТОО "AntS-Telecom" ведет на счетах подраздела 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" Типового плана счетов бухгалтерского учета, который состоит из счетов:

- "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

1220 - "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций", где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

- "Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций", где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

- "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений", где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

- "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

- "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период;

- "Краткосрочные вознаграждения к получению", где отражаются операции, связанные сдвижением дебиторской задолженности по:

начисленным дивидендам по акциям (долям участия);

начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочим начисленным вознаграждениям;

- "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до 1 года.

ТОО "AntS-Telecom" учет дебиторской задолженности ведет в журналах ордерах №7, 8, 10, 11. Проверенные итоговые данные журналов - ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Таким образом, ТОО "AntS-Telecom" учет дебиторской задолженности осуществляет на счетах подраздела 1200 Типового плана счетов бухгалтерского учета. В настоящее время на предприятии применяются договора факторинга, уступки требования (цессии), используют вексельные операции по сокращению и ликвидации дебиторской задолженности. Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.


Таблица 12 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

Показатели2006г.2007г.ИзменениеСумма, тыс.тенге%Сумма, тыс.тенге%Сумма, тыс.тенге%Счета к получению 43,033,0119,331,476,3-1,6Векселя полученные19,715,139,410,419,7-4,7Прочая дебиторская задолженность37,328,6141,237,1103,98,5Авансовые платежи30,223,380,521,150,3-2,2Итого130,2100380,4100250,2

Проанализировав данные таблицы 12 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 250,2 тыс. тенге. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги увеличился с 33,0% до 31,4% или на 76,3 тыс. тенге. Удельный вес прочей дебиторской задолженности увеличился на конец отчетного периода с 28,6% до 37,1% или на 103,9 тыс. тенге

Существенное влияние на состав и структуру дебиторской задолженности оказали векселя, полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета векселями составляли 19,7 тыс. тенге, то к концу года сумма от полученных векселей составила 39,4 тыс. тенге, т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 10,4%. По статье "Авансовые платежи" на начало года сумма задолженности составила 30,2 тыс. тенге или 23,3 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма увеличилась до 50,3 тыс. тенге.

С целью сокращения дебиторской задолженности ТОО "AntS-Telecom" можно дать общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:

контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования;

- использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.

4. Учет и аудит обязательств


Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета ТОО "AntS-Telecom".

Одной из основных статей кредиторской задолженности в учетной политики ТОО "AntS-Telecom" занимает 3310 счет "Счета к оплате".

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему "Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками", а также счет об оплате.


Таблица 14 Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на ТОО "AntS-Telecom" за сентябрь 2005 года

Содержание хозяйственных операцийсуммадебеткредитПринят к оплате счет от поставщиков -на стоимость сырья и материалов -на сумму НДС 15% 690000 95172 1310 1420 3310 3310Акцептован счет поставщика за выполненные работы для основного производства56000080123310Акцептован счет поставщика за обслуживание контрольно кассового аппарата На сумму НДС 15% 10350 1427 7211 1420 3310 3310С расчетного счета перечислено поставщикам 125000033101040Погашение кредиторской задолженности поставщикам за счет кредитов3500033104010

Расчеты ТОО "AntS-Telecom" с бюджетом учитываются на счетах подраздела 3100 "Обязательства по налогам" Типового плана счетов, в который входят счета 3110 "Корпоративный подоходный налог к выплате", 3120 "Индивидуальный подоходный налог", 3130 "Налог на добавленную стоимость", 3140 "Акцизы", 3150 "Социальный налог", 3160 "Земельный налог", 3180 "Налог на имущество", 3170 "Налог на транспортные средства", 3190 "Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет". Рассмотрим порядок начисления и уплаты в бюджет основных видов налогов.

Таблица 15 Учет расчетов с бюджетом на ТОО "AntS-Telecom"

Содержание операцииСумма, тенгеДебетКредитНачислена сумма подоходного налога с юридических лиц, подлежащих оплате645000077103110Корректировка сумм подоходного налога, вызванная корректировкой начального сальдо нераспределенного дохода в сторону уменьшения13000054303110Перечисление суммы подоходного налога с юридических лиц в бюджет51500031101040Начислена сумма НДС подлежащая уплате в бюджет1850000014203130НДС подлежащий зачету60000031301420Перечисление НДС в бюджет129500014201040Начислена сумма налога на дивиденды, подлежащего удержанию у источника выплаты5600006213140Возврат из бюджета излишне перечисленных сумм налогов4500010403130

Анализ кредиторской задолженности проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками, полученных кредитов банка, расчетов с прочими кредиторами. В ходе анализа делается выборка обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде. Для анализа состояния расчетов с поставщиками, подрядчиками, бюджетом и прочими кредиторами в ТОО "AntS-Telecom" составляется аналитическая таблица 16 .


Таблица 16 Анализ состава, наличия и структуры кредиторской задолженности в ТОО "AntS-Telecom" за 2007 год

Статьи кредиторской задолженности2006 год2007 год+,- измененияСумма, тыс.тнгУд. вес %Сумма, тыс.тнгУд. вес %Сумма, тыс.тнгУд.вес %Счета и векселя к оплате265,657,4301,153,535,5-3,9Авансы полученные178,938,6238,942,560,03,9Задолженность по налогам18,4422,143,7-Итого462,9100562,110099,2-

В процессе анализа состава, наличия и структуры кредиторской задолженности в ТОО "AntS-Telecom" за 2006-2007 года видно, что в течении отчетного периода произошли как положительные так и отрицательные изменения в структуре кредиторской задолженности, которая могла рассматриваться постатейна. В отчетном году произошли изменения в сторону увеличения по расчетам с поставщиками и подрядчиками на сумму 35,5 тыс. тнг, это свидетельствует о том, что ТОО не рассчиталась по своим обязательствам перед кредиторами, тем самым подорвав расчетную дисциплину; задолженность перед бюджетом к концу анализируемого периода возросла на 3,7 тыс. тнг, но в структуре кредиторской задолженности осталась без изменений и составила 4%, ТОО не рассчиталось с бюджетом, тем самым подвергая себя штрафным санкциям. По статье авансы полученные произошли изменения в сторону увеличения на сумму 60,0 тыс. тнг. В целом следует отметить, что кредиторская задолженность в 2007 году увеличилась на 99,2 тыс. тнг, тем самым обеспечила дополнительный приток средств.

Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности пришелся на расчеты с поставщиками и подрядчиками, для этого предприятия разрабатывает ведомость по учету расчетов с поставщиками.

Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, документальную проверку, подтверждение.

В таблице 17 приведена программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОО "AntS-Telecom".


Таблица 17 Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

СодержаниеИсточник информацииПриемы проверкиНаличие подтверждающих документов на приобретение ТМЗДоговоры, письма, счета-фактуры и приходные документыПрослеживание ПодтверждениеПроверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаровАкты о расхождении количества и качества полученных ТМЗ-"-Проверка правильности изъятия поставщиками НДССчета-фактуры, инструкции по НДСПересчетСоответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистрыСчета-фактуры, регистры бухучетаПрослеживаниеПроверка реальности кредиторской задолженностиРегистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикамПодтверждениеПроверка полноты оприходования материальных ценностей материально ответственными лицамиСчета, приходные акты, накладные, данные складского учетаВыборочная проверка, сопоставлениеПроверка правильности состав ленных корреспонденции счетовРегистры бухучета, счета, платежные порученияПрослеживание

Таким образом, из проведенной аудиторской проверки кредиторской задолженности можно сделать следующее заключение, что предоставленная аудиторской фирме в финансовой отчетности информация в части кредиторской задолженности соответствует фактическим данным; бухгалтерский учет расчетов ТОО "AntS-Telecom" соответствует установленным требованиям; запросы поставщикам и подрядчикам соответствуют данным учета на предприятии.


5. Учет и аудит кредитов банка


Синтетический учет кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 4000 "Займы", в котором включены счета - 4010 "Займы банков", 4020 "Займы от внебанковских учреждений",4030 "Прочие". Аналитический же ведется в журнале-ордере №4 "Кредиты банка".

К первичной документации по учету кредитных операций можно считать: приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету, вексель, чековая книжка.

Рассмотрим подробно корреспонденцию счетов. Как было уже отмечено выше, ТОО "AntS-Telecom" периодически получает кредиты для закупки компьютерной техники. Также фирма погашает свои задолженности в бюджет за счет кредитов, т.к. ее товары еще не полностью реализованы.

Переходный период к рыночной экономике принесло изменения в кредитную систему. Особенно это изменение произошло в том направлении, что предприятие имеет право маневрировать денежными средствами, то есть предоставлять средства взаймы. Это потребовало внести в план счетов бухгалтерского учета новый пассивный счет 4020 "Займы от внебанковских учреждений", на котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и другим привлеченным средствам в национальной и иностранной валюте.

В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договора залога, страховые полюса и так далее. Рассмотрим более подробно подобные ситуации на примере ТОО "AntS-Telecom".

Учет прочих кредитных операций ведется на счете 4030 "Прочие". На этом счете учитывают дисконтирование векселя, выпуск среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг, кредиты банков для работников и так далее.

Операции дисконта (учета) векселей и иных долговых обязательств ведется отдельно по каждому предприятию - векселедержателю.

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (выполненных работ и оказанных услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.


6. Учет и аудит расчетов по оплате труда


Вся система бухгалтерского учёта ТОО "AntS-Telecom" ведется в соответствии с требованиями Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 года № 234-Ш и подразделяется на следующие виды:

а) Финансовый учёт - ведется на синтетических счетах разделов с 1-7 Типового плана счетов, утвержденного приказом Министра Финансов РК от 23.05.2007г., № 185, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности ТОО "AntS-Telecom". Финансовый учёт открыт для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника.

б) Производственный учёт - отражается на синтетических счетах раздела 8 "Счета производственного учета" Типового плана счетов и формируют внутризаводскую калькуляцию себестоимости продукции, работ, услуг, учитывает все прямые и накладные расходы.

Данные этого учёта относятся к коммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга управленческого состава и используются для планирования цен, доходов, расходов, оценки финансового состояния и прогноза текущей и перспективной деятельности. Остатки счетов этого раздела рабочего плана на конец отчётного периода переносятся на счета финансового учёта. Учёт личного состава, обеспечение получения данных о численности персонала в целом по предприятию, его структурным подразделениям и причинах изменения численности; составе персоналу по полу, возрасту, категории, профессиям, должностям, квалификации, стажу работы, образованию ведёт инспектор по кадрам в соответствии с положением об отделе кадров и трудовому законодательству РК.

Учёт пользования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Для определения состава численности разрабатываются и утверждаются:

штатное расписание руководителей и специалистов;

штатное расписание рабочих основного производства, МОП, охраны.

Оплата труда производится согласно "Положения об оплате труда", где определены форма и система оплаты труда, порядок расчёта основной и дополнительной заработной платы. Провизия (резерв) на оплату отпусков не создается, дополнительная заработная плата включается в затраты в тот период, когда была начислена. Распределение заработной платы работников субъекта по производственным счета и счетам расходов периода производится в соответствии с указаниями в штатных расписаниях.

Учет расчетов по оплате труда работников предприятия ведется с использованием счетов раздела 3 "Краткосрочные обязательства":

подраздела 3100 "Обязательства по налогам", с помощью которых отражаются операции по удержанию и отчислению налогов;

подраздела 3300 "краткосрочная кредиторская задолженность", где в основном используется счет 3350 "Кредиторская задолженность по оплате труда";

подраздела 3400 "Краткосрочные оценочные обязательства", где используется счет 3430 "Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам".

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухучета и отчетности: приказ о приеме на работу, личная карточка, приказ о предоставлении отпуска, приказ о прекращении трудового договора, табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты, расчетная и платежная ведомости, лицевой счет. Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной зарплаты (наряды, рапорты, маршрутные листы).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

) соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

) учет и контроль выработки и начисления зарплаты рабочим-сдельщикам;

) учет и начисление повременных и прочих видов выплат;

) расчеты удержаний повременных и прочих видов выплат;

) расчеты удержаний из зарплаты физических лиц;

) аналитический учет по работающим;

) сводные расчеты по зарплате;

) расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

) расчеты по депонированной зарплате.

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда необходимо произвести:

проверку правильного включения в себестоимость начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.) и правильного ее учета на соответствующих счетах (использовать данные проверки расчетов с персоналом по оплате труда);

проверку соответствия прочих выплат работникам предприятия, отнесенных на счета учета затрат, Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

оценку правильности отнесения на затраты страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости, а также прочих налогов и сборов, исчисляемых в процентах от фонда оплаты труда и относимых на себестоимость продукции;

оценку правильности включения в себестоимость расходов на оплату услуг банков, а также сравнение их со ставками и суммами, указанными в договорах с банками;

проверку правильности и обоснованности включения в себестоимость транспортных расходов.


7. Учет и аудит товарно-материальных запасов

бухгалтерский учет аудиторский дебиторский

Учет товарно-материальных запасов в ТОО "AntS-Telecom" производится в соответствии с МСФО (IAS) 2 "Запасы" в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно-материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально-ответственным лицам.

В ТОО "AntS-Telecom" товарно-материальные запасы учитываются как на местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет товарно-материальных ценностей в местах хранения называется складским учетом. Он ведется материально ответственными лицами, в частности на складе - заведующим складом, в цехе - начальником цеха. Учет ведется в натуральном выражении (м, кг, шт., л и т.д.) по наименованиям.

Бухгалтерия ТОО "AntS-Telecom" осуществляет учет приобретения, наличия и расходования материалов не только в натуральном, но и в денежном выражении.

Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и платежных требований поставщиков по кредиту счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

Из отдела снабжения в бухгалтерию поступают все приходные документы, а со склада все расходные документы. После всесторонней их проверки прежде всего производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов). Протаксированные документы подвергаются раздельной группировке в трех направлениях.

Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в журнале-ордере №6.

Учет материальных запасов ведется на основных активных счетах подраздела 1300 "Запасы": 1310 "Сырье и материалы"; 1320 "Готовая продукция"; 1330 "Товары, 1340 "Незавершенное производство", 1350 "Прочие запасы", 1360 "Резерв по списанию запасов".


ДокументыПриходныеРасходные1. По складам и материально ответственным лицам2. По видам материалов3. По поставщикам и другим источникам поступления3. По объектам калькуляции и объектам других затрат

Поступление и оприходование на склад материальных запасов оформляется записью: Д-т 1310 К-т 3310 на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан (Д-т 1420 "НДС к возмещению" К-т 3310 - суммы НДС, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан).

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли.

В рассматриваемом периоде не выполнены плановые показатели использования материалов в производстве:

общая материалоёмкость в отчётном периоде по сравнению с плановым показателем снизилась на 0,011 или на 1,32%;

общая материалоотдача - увеличилась на 0,016 или на 1,33%.

Результаты анализа показывают, что снижение общей материалоёмкости произошло вследствие более рационального и эффективного использования материальных ресурсов непосредственно в цехах основного производства. За счёт уменьшения прямых материальных затрат общая материалоёмкость снизилась на 0,012. Однако увеличение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат по сравнению с планом свидетельствует об изменении структуры всех материальных затрат, об уменьшении доли прямых и соответствующем увеличении косвенных материальных затрат, а также доли материальных затрат в остатках незавершённого производства. Это обусловило увеличение общей материалоёмкости на 0,0012. Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива, запасных частей. Аудиторская проверка учета ТМЗ проводилась в ТОО "AntS-Telecom" в последовательности, представленной в таблице 11.


Таблица 11 Последовательность аудиторской проверки по учету ТМЗ в ТОО "AntS-Telecom"

№ДействияИсточники информацииПриемы проверки1Проверка соответствия показателей баланса данным главной книгиБухгалтерский баланс, Главная книга по счетам подраздела 20 "Материалы"Прослеживание, подтверждение2Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЗГлавная книга, Ж/О № 6, 7, 10, ведомости анал. учета, Первичные документы, карточки складского учетаПрослеживание, подтверждение3Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записейПервичные документы (накладные, счета-фактуры, платежные требования, приходные ордера), карточки складского учета, ведомости, Ж/О №6, Главная книга, Ж/О №7Выборочная проверка, сопоставление4Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление готовой продукции и правильности отражения на счетах бухгалтерского учетаПервичные документы (накладные на внутреннее перемещение, отпуск в производство), нормы, отчет о движении материалов по подотчетным лицам, ведомости, Ж/О №10, Главная книгаВыборочная проверка, сопоставление, пересчет5Определение метода оценки ТМЗПриказ по учетной политике предприятия, ведомости, Ж/О №10Выборочная проверка, пересчет, подтверждение6Изучение Актов, решений администрации на списание недостач материальных ценностейАкты и решения администрации на списание материалов, акты инвентаризацииПрослеживание, изучение

На 1.12.2007г. на балансе ТОО "AntS-Telecom" ТМЗ числятся в размере 905,1 тыс. тенге, в том числе материалы составляют 529,8 тыс. тенге, готовая продукция, товары 375,3 тыс. тенге. Данные баланса на конец года соответствуют сальдо Главной книги на 1.12.2007г. Расхождений и нарушений не выявлено. Согласно проведенной проверке учет товарно-материальных запасов в ТОО " Най-Ойл " ведется в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательными актами Республики Казахстан.


8. Учет и аудит собственного капитала


Уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников предприятия в его имущество в денежном выражении в размерах, определяемых убедительными документами в целях осуществления хозяйственной деятельности.

Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

Формирование уставного капитала в акционерных обществах закрытого и открытого типа контролируется на основании учетных записей в журнале - ордере 12. Сальдо по счету 5020 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 5020 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 5020 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 5410 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 5410 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 5020 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 5410 "Расчеты с учредителями" на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал.

Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) - строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Балансовая статья "Уставный капитал" раздела V пассива баланса должна быть тождественна зафиксированной в Уставе предприятия сумме.

Резервный капитал включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторов, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 5400 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 5410 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 3010 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 4010 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резервного фонда, необходимо обратить внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда, а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Добавочный капитал. По кредиту счета 5110 "Неоплаченный капитал" отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 5410 "Расчеты с учредителями".

Аудит собственного капитала ТОО "Антс-Телеком проведен в соответствии с Международными и Казахстанскими стандартами аудита и Законом "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 года. Данные стандарты требуют, чтобы планировали и проводили аудит в целях получения разумной уверенности в том, не содержит ли документация по учету собственного капитала существенных искажении. Аудит включает проверку на выборочной основе числовых данных и пояснений, содержащихся в документации. Кроме этого, аудит включает оценку применяемых принципов учетной политики и существенных оценок руководства. Наша работа также состоит в том, чтобы оценить используемые принципы бухгалтерского учета* и существенные допущения, сделанные руководством общества, а также целостность представленной документации.

В ходе аудита собственного капитала ТОО "Антс-Телеком, могут быть обнаружены типичные ошибки:

суммы дооценки, полученные в результате переоценки основных средств в 2006 году, по мере эксплуатации этих объектов, перенос сумм дооценок на нераспределенный доход не производился, что противоречит действующему законодательству.

Рекомендации; ежегодно осуществлять перенос сумм дооценки на нераспределенный доход в конце отчетного периода.


9. Учет и аудит основных средств, нематериальных активов


Нематериальные активы - активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные "неосязаемой ценностью" и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход и течение длительного времени или постоянно.

Учет наличия и движения нематериальных активов в бухгалтерии ТОО "AntS-Telecom" ведется на счетах подраздела 2700 "Нематериальные активы" раздела "Долгосрочные активы". По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту - выбытие нематериальных активов.

ТОО "AntS-Telecom" использует в учете нематериальных активов следующие счета: 2710 "Программное обеспечение", 2730 "Прочие нематериальные активы".

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов (ф. № НОК-1).

Аналитический учет по счетам подраздела 2700 "Нематериальные активы'' ведется в "Инвентарных карточках учета нематериальных активов" (ф. № НОК-2). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в ТОО "AntS-Telecom".

Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов.

Для учета износа нематериальных активов ТОО "AntS-Telecom" использует счет 2741 Типового плана счетов. ТОО "AntS-Telecom" провела ряд операций по приобретению и выбытию нематериальных активов, по которым составлена следующая корреспонденция счетов (таблица 2).


Таблица 2 Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию нематериальных активов

Хозяйственные операцииСуммаКорреспонденция счетовДтКтПриобретены нематериальные активы: - на договорную стоимость на сумму НДС 100000 16000 2710 1420 3310 3310Оприходованы нематериальные активы полученные безвозмездно6000027106280На основе акта списывается программное обеспечение вследствие морального устаревания - на сумму начисленной амортизации - на балансовую стоимость объекта - на сумму НДС 60000 40000 6400 2741 7410 7210 2710 2710 1420

Сведения по операциям по кредиту счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы" ТОО "AntS-Telecom" заносят в журнал - ордер №12 и в Главную книгу.

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

При проведении аудиторской проверки нематериальных активов в ТОО "AntS-Telecom" мной составлена программа аудиторской проверки операций с нематериальными активами, которая представлена в таблице 3.

Для проверки нематериальных активов мной были рассмотрены раздел I "Долгосрочные активы" баланса и изучена достоверность соответствующих статей актива и их тождества Главной книге.

Расхождения показателей баланса на конец 2004 года с Главной книгой нет. Проверку правильности ведения синтетического учета провели с выявления тождества Главной книги и регистров бухгалтерского учета: журнала-ордера №12 по учету нематериальных активов.


Таблица 3 - Программа аудиторской проверки нематериальных активов

Перечень процедурИсточники информацииВыборочный контроль объектов нематериальных активов (НА) по данным регистров учета: провести инвентаризацию НА и проверить документы на право собственностиИнвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию НА, счета-фактуры, договоры.Проверка данных регистров учета НА и сверка их со счетами Главной книгиИнвентарные карточки учета НА, журналы-ордера, Главная книга.Подготовка списка поступления НА: подтвердить правильность соответствующих виз на документах и проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости НА.Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета НА, Главная книга.Проверка данных инвентаризации НА и сравнение ее результатов с данными аналитического учетаИнвентаризационные инвентарные карточки учета НА.Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат Ведомости распределения амортизационных отчислений.Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим НА, начисление НДС и других налогов по реализации и прочим выбытиямРасчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списанияАнализ правильности начисления амортизации НАУчетная политика. ведомости начисления амортизацииПодсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации НА с данными счетов в Главной книгеВедомости начисления и распределения амортизационных отчислений, Главная книга.

Сальдо по журналу-ордеру №12 на начало месяца соответствует сальдо в Главной книге по счетам подраздела 2710. При проверке журнала - ордера №12 по учету нематериальных активов за декабрь 2007 года было подтверждено, что сальдо и обороты по счетам подраздела 2710 соответствовали оборотам Главной книги. При проверке журнала-ордера №12 было проверено состояние расчетов по нематериальным активам. Выборочно было проверено наличие подтверждающих документов на приобретение нематериальных активов. Выборочно были проверены договора, письма, счета-фактуры, подтверждающие поступление нематериальных активов. При обследовании журнала-ордера №12 было проверено соответствие списание нематериальных активов. Расхождений и несоответствий в ТОО "AntS-Telecom" не выявлено. Согласно проведенной проверке учет нематериальных активов в ТОО "AntS-Telecom" ведется в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательными актами Республики Казахстан.

В ТОО "AntS-Telecom" разработан и применяется Рабочий план счетов, где для учета основных средств предназначены следующие счета:

"Основные средства" - в собственности ТОО "AntS-Telecom" имеется земля на правах собственности, здание офиса, печь, передаточная лента, транспорт КАМАЗ, СуперМАЗ.

Так, в течение 2006г. в ТОО "AntS-Telecom" поступили основные средства, по которым в бухгалтерии составлена следующая корреспонденция счетов (таблица 4). Документальное оформление по учету основных средств ТОО "AntS-Telecom" производится в журнале-ордере № 12, который предназначен для учета операций по кредиту синтетических счетов подраздела 12 "Основные средства" в корреспонденции с соответствующими счетами Типового плана.


Таблица 4 Сокращенная корреспонденция счетов по поступлению основных средств в ТОО "AntS-Telecom"

№ п/пСодержание хозяйственных операцииСумма, тенгеКорреспонденция счетовдебеткредит1Перемещение основных средств внутри ТОО 200000241024102Приобретен компьютер у ТОО "Прима"15000024103310НДС, 15%2400014203310Итого1740003Оприходованы оборудование, полученные безвозмездно: на балансовую стоимость13200024106280на сумму износа, начисленную на день передачи2800024102421Итого160000XX

ТОО "AntS-Telecom" для учета амортизации (износа) основных средств применяет счета подраздела 2420 "Износ основных средств", который включает в себя следующие синтетические счета: 2421 "Износ зданий и сооружений, машин и оборудования, передаточных устройств, транспортных средств и прочих основных средств. ТОО "AntS-Telecom" провела ряд операций по выбытию основных средств, которая показана в таблице 5.


Таблица 5 Корреспонденция счетов по выбытию основных средств

№ п/пСодержание операцийСуммаКорр. счетовДтКтЛиквидация основных средств1На основании актов на списание основных средств списывается производственное оборудование - на сумму износа на остаточную стоимость объекта 34986 514 2421 7410 2410 2410Итого355002Начислена зар/плата с отчислением за разборку объекта - заработная плата - социальный налог 1370 404 7410 7410 3350 31503Акцептован счет автохозяйства за перевозку ликвидированного объекта55741033104Оприходованы материалы (металлолом), полученные от ликвидации объекта основных средств1800131062105В конце года списываются доходы и расходы на счет итогового дохода (утка) - расходы по ликвидации основных средств - доходы по ликвидации основных средств 2343 1800 5410 6210 7410 5410Реализация основных средств1На сумму износа, начисленную к моменту к моменту реализации оборудования16000242124102На остаточную стоимость реализуемого оборудования23400074102410Итого250000Opганизация сводного учета основных средств в ТОО "AntS-Telecom" ведется в "Карточках учета движения основных средств" (ф. № ОС-12) и "Карточках учета арендованных, долгосрочно арендованных основных средств" (ф. №ОC-l2a).

Эти карточки заполняются на основании данных первичных документов, обобщенных в накопительных ведомостях по дебету и кредиту счетов подраздела 2400 "Основные средства" и в инвентарных карточках. Данные о выбытии основных средств заносятся в журнал - ордер №12 и Главную книгу.

Для анализа динамики, состава и структуры основных средств используя данные бухгалтерского баланса (Приложение А), составим аналитическую таблицу 6 наличия их в ТОО "AntS-Telecom".

Из данных таблицы видим, что в 2007 году основные средства увеличились на 135,9 тыс. тенге или на 182,9%, которые составили 2998 тыс. тенге. Данному увеличению способствовал рост доли земли в составе основных средств на 67,2 тыс. тенге или на 196,7%.


Таблица 6 Состав и структура основных средств ТОО "AntS-Telecom"

ПоказателиСумма, тыс.тенгеИзменение2006г.2007г.+,-%Земельный участок69,5136,767,2196,7Здания и сооружения54,5101,947,4186,9Машины и оборудование, передаточные устройства19,227,98,7145,3Транспортные средства20,733,212,5160,4Итого163,9299,8135,9182,9

Таким образом, анализ динамики, состава и структуры основных средств ТОО "AntS-Telecom" показал, что за анализируемый период в структуре основных средств произошло увеличение "земли" на 196,7%.

Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудования. Все рассчитанные данные обобщим в таблицу 8.


Таблица 8 Коэффициенты эффективности использования основных средств

Показатели2006г.2007г.ОтклонениеКоэффициент износа0,170,17-Коэффициент годности0,830,83-Фондоотдача19,618,1-1,5Фондоемкость0,050,060,01

Таким образом, видим, что за анализируемый период при расчете первым способом остался неизменным и составил 0,83 пункта или 83%. Это свидетельствует о достаточно пригодном оборудовании предприятия.

Таким образом, расчет показателей эффективности использования основных средств на ТОО "AntS-Telecom" за 2006 - 2007гг. показал, что за анализируемый период эффективность использования основных средств сократилась на 1,5 пункта. Данное снижение свидетельствует о том, что предприятию необходимо принять меры по улучшению использования основных средств, так как не эффективное использование приведет к увеличению долгосрочных активов и в свою очередь к снижению доходности предприятия.

Аудиторская проверка основных средств представляет собой последовательно выполняемые этапы, то есть постановки проблемы, сбора данных, оценки данных. Но данные этапы не полностью раскрывают особенности проверок.

Перед началом проведения аудиторской проверки мной была составлена программа проведенной проверки (таблица 9).


Таблица 9 Программа проведения аудиторской проверки основных средств в ТОО "AntS-Telecom"

СодержаниеИсточник информацииПриемы проверки1 Проверка правильности отражения в балансе ОС 2 Проверка наличия и сохранности ОС 3 Проверка правильности классификации ОС 4 Проверка правильности оценки и произведенных переоценок ОС 5 Проверка оформления и отражения в учете операций по оприходованию ОС 6 Проверка начисления и отражения в учете износа ОС 7 Проверка отражения в учете операций по ремонту ОС 8 Проверка оформления и отражения в учете операций по выбытию ОС 9 Проверка соблюдения налогового зак-ва по операциям, связанным с приобретением и выбытием ОСДоговоры, письма, счета - фактуры и приходные документы Акты о расхождении кол-ва и качества полученных ОС Счета - фактуры Счета - фактуры, регистры бухучета Регистры бухучета, ответы на запросы поставщикам Счета, приходные акты, накладные Регистры бухучета, счета, платежные поручения Регистры бухучета, акты приемки - передачи Регистры бухучета, налогового учетаПрослеживание Подтверждение -// - Пересчет Прослеживание Подтверждение Выборочная проверка, сопоставление Прослеживание Прослеживание

Расхождений показателей баланса на конец 2007 года с Главной книгой нет.

Сальдо по журналу-ордеру №12 на начало месяца соответствует сальдо в Главной книге по счетам подраздела 2410 "Основные средства". При проверке журнала - ордера №12 по учету основных средств за декабрь 2007 года было подтверждено, что сальдо и обороты по счетам соответствовали оборотам Главной книги. При проверке журнала-ордера №12 аудитором было проверено состояние расчетов по основным средствам. Выборочно было проверено наличие подтверждающих документов на приобретение основных средств. Выборочно были проверены договора, письма, счета-фактуры, подтверждающие поступление основных средств. Согласно проведенной проверке учет основных средств в ТОО "AntS-Telecom" ведется в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательными актами РК.


10. Учет и аудит доходов, расходов, финансовых результатов


Финансовый результат ТОО "AntS-Telecom" представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Доход (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров ТОО "AntS-Telecom" определяется как разница между доходом от реализации продукции (работ, услуг) в действительных ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Данные по операционным доходам в ТОО "AntS-Telecom" показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.

Для учета доходов от основной деятельности в ТОО "AntS-Telecom" применяют счет 6010 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг). По кредиту счета 6010 отражается стоимость реализации продукции, товаров (работ, услуг). По дебету счета 6010 отражается списание на итоговый счет 5430 "Итоговый доход (убыток)".

Для учета себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) предназначен счет 7010 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)". По дебету счета отражается фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). По кредиту отражается списание в конце отчетного периода на итоговый счет 5430 "Итоговый доход (убыток)".

Синтетический и аналитический учет доходов и расходов от основной деятельности в ТОО "AntS-Telecom" ведется в журнале-ордере №11

Схема корреспонденции счетов типовых хозяйственных операций по учету доходов и расходов от основной деятельности ТОО "AntS-Telecom" представлена в таблице 18.

Учет расходов от неосновной деятельности в ТОО "AntS-Telecom" ведется на счетах 7400 подраздела "Расходы по неосновной деятельности".


Таблица 18 Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от основной деятельности ТОО "AntS-Telecom"

Содержание хозяйственной операцииДтКт1. Реализационная стоимость продукции (работ, услуг), приобретенных товаров, доход от аренды и т.д.1210, 1220,1230, 101060102. Закрытие в конце отчетного периода счетов подраздела 70 "Доход от основной деятельности"601054303. Возврат товаров, внеоборотных активов До оплаты После оплаты 6020 6010 1210, 1220, 1230, 1010, 1040, 33974. Предоставление скидок с продаж и с цены60301210, 1220, 1230,5. Закрытие в конце отчетного периода счетов подраздела 71 "Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены"543060306. Отражение себестоимости реализованной готовой продукции (работ, услуг, товаров приобретенных для продажи)70101320,8011, 8033,80317. Отражение себестоимости услуг, оказанных страховыми организациями70101040, 33978. Закрытие в конце отчетного периода счетов подраздела 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)"54307010

По дебету счетов отражаются расходы, по кредиту закрытие на итоговый счет 5430 "Итоговый доход (убыток)". Синтетический и аналитический учет доходов от неосновной деятельности ведется в журнале-ордере №12. Аналитический учет расходов по неосновной деятельности ведется в журнале-ордере №12, а синтетический в журнале-ордере №14.

Схема корреспонденции счетов типовых хозяйственных операций по учету доходов от неосновной деятельности.

Поскольку в условиях рыночной экономики основной и конечной целью хозяйственной деятельности ТОО "AntS-Telecom" является получение дохода, а не убытка, необходимо сосредоточить свое внимание на анализе этого показателя.

Из отчетов финансовых показателей ТОО "AntS-Telecom" следует, что за 2006 г. предприятием получен чистый доход на сумму 282,6 тыс.тенге. В сравнении с прошлым периодом доля себестоимости увеличилась с 3498,4 тыс.тенге до 3636,1 тыс.тенге или с 86,1 до 96,6 %. Тогда как сумма дохода от реализации услуг (выручки) увеличилась с 3682,6 тыс. тенге до 4198,1 тыс. тенге.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что в ТОО "KAZ PRESS" наблюдается увеличение эффективности производства (темп прироста прибыли опережает темп роста себестоимости).


Таблица 20 Анализ уровня и динамики финансовых результатов

Наименование показателей2006г, тыс. тнг2007г, тыс. тнгИзменение, тыс. тнг.Темп прироста, %1 Доход от реализации продукции3682,64198,1515,5114,02 Себестоимость оказанных услуг 3498,43636,1137,7103,93 Валовой доход184,2562,0377,8305,14 Расходы периода:72,9158,385,4217,25 Доход (убыток) от основной деятельности111,3403,7292,4362,76 Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения 111,3403,7292,4362,77 Чистый доход77,9282,6204,7362,7

Итак, по данным приведенных в таблице 6 расчетов можно сделать вывод о том, что доход от реализации продукции увеличился на 515,5 тысяч тенге. На фоне данных изменений наблюдается за указанный период значительное увеличение дохода от основной деятельности с 111,3 до 403,7 тыс. тенге. Столь значительный рост дохода от основной деятельности обусловлен тем, что себестоимость услуг сокращается, а доход от реализации продукции увеличивается. Программа аудита доходов от основной деятельности ТОО "AntS-Telecom" за 2007 год.


Таблица 21 Программа аудита доходов от основной деятельности ТОО "AntS-Telecom"

Перечень аудиторских процедурМетоды проверки1. Проверка наличия учетной политики на ТОО соответствие ее действующим нормативным и законодательным актам.Сплошной2. Проверка правильности заключения договоров на поставку товаровВыборочно3. Проверка правильности оформления счетов фактур, накладныхВыборочно4. Проверка ценовой политики ТОО "KAZ PRESS"Сплошной5. Проверка правильности оприходования выручки от реализации Сплошной6 Сверка задолженностей с покупателями и заказчикамиСплошной7. Проверка правильности ведения регистров учета и бухгалтерского учета Выборочно

Данные годового баланса, отчета о доходах и расходах соответствуют данным, сложившимся в бухгалтерском учете на протяжении отчетного года и нашедшим свое отражение в журналах - ордерах и Главной книге.

Таким образом, из проведенной аудиторской проверки доходов от основной деятельности можно сделать следующее заключение, что предоставленная в финансовой отчетности информация в части дохода соответствует фактическим данным; бухгалтерский учет ТОО "AntS-Telecom" соответствует установленным требованиям.


11. Организация внутреннего контроля


Структура внутреннего контроля может быть подразделена на три составляющих:

контрольная среда - набор характеристик, который определяет служебные взаимоотношения, благоприятные для контроля на предприятии;

система бухгалтерского учета предприятия - политика и процедуры, касающиеся соответствующей записи хозяйственных операций;

процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые персоналом предприятия. Эти три составляющие во взаимосвязи обеспечивают предотвращение, выявление и исправление существующих ошибок информации и ее искажения.

Состояние контрольной системы зависит от стиля работы руководителей, их философии и эффективной системы разъяснений целей контроля и надзора за деятельностью персонала.

Контрольная среда состоит из следующих элементов:

политика и методы управления:

организация структура предприятия:

деятельность исполнительного органа:

методы распределения функций управления:

управленческие методы контроля, в том числе внутренний аудит:

кадровая политика:

внешние воздействия (например, проверка со стороны банковских органов).

Процедуры контроля направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в процессе учета хозяйственных операций.

Существует много различных процедур контроля, каждая из которых должна предотвращать ошибки определенного вида (или нескольких видов) и искажений информации.

Реальность хозяйственных операций заключается в том, что зарегистрированные операции действительно должны быть зарегистрированы. Процедура контроля может состоять в сверке документов об отгрузке со счетами-фактурами до того, как продажа зафиксирована.

Предполагается, что эта процедура предотвратит запись, неподтвержденную документами (возможно, фиктивной) продажи.

Полнота. Посредствам процедур контроля проверятся не пропущены ли при регистрации фактически совершенные операции. если товары отгружены, то каждый документ об отгрузки должен сверяться со счетом-фактурой.

Документы, подтверждающие операцию (в данном случае документы об отгрузке), часто нумеруются. Учет последовательности номеров документов об отгрузке - соответствующая процедура контроля.

Разрешение. При помощи процедур контроля проверяется, санкционировались ли хозяйственные операции до того, как они были учтены. Примером может служить, санкционировалась ли продажа в кредит.

Однако, для предоставления скидки какому-либо заказчику поле того, как сроки предоставления формально истекли, нужна санкция, ответственного за продажу. Система контроля должна предотвращать регистрацию несанкционированных операций в учетной системе. Санкционирование может быть общим, а может делегироваться более низкому звену управления.

Например:

) все продажи в кредит на сумму свыше 50000 тысяч рублей должны быть санкционированы;

) все продажи должны быть зарегистрированы по мере получения бухгалтерских копий документов на отгрузку и так далее.

В некоторых случаях практически нет необходимости в специальном санкционировании. Например, список полученных на счетах предприятия платежей является достаточным основанием для регистрации полученной суммы. В других случаях санкционирование - очень важный момент, и осуществляется исполнительным органом. Так, продажа важных активов или подписания соглашения о заме санкционирует исключительно исполнительный орган. Точность - когда применятся процедуры, направленные на проверку правильности исчисления записанных сумм. Проверка правильности отраженного в накладной отгруженной продукции, цены единице продукции и итоговых данных является примером такого рода процедуры.

Классификацию иногда сравнивают с точностью записей, однако отличие состоит в том, что точность относится исключительно к правильности записанных сумм. Учет включает в себя контрольные процедуры проверки того, что полностью ли завершен учет данных операций и соответствует ли учет общепринятым бухгалтерским стандартам.

Классификация подразумевает проверку правильности отнесения сумм на соответствующие счета и субсчета, а точность - проверка правильности сумм на этих счетах. Если конкретное направление контроля е может быть отнесено на одно из вышеперечисленных видов, то скорее всего оно относится к контролю системы учета предприятия.

Третьей составляющей структуры внутреннего контроля является бухгалтерский учет, с помощью которого обрабатывается информация о хозяйственных операциях, регистрирующаяся в бухгалтерских регистрах на основе чего и составляется финансовая отчетность.

Система внутреннего контроля учреждения не реализована в виде отдельной структуры, что предусматривает осуществление надлежащего контроля должностными обязанностями главного бухгалтера учреждения, который вправе производить проверки всех сфер финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Главный бухгалтер обладает для этой цели правом безусловного доступа ко всей документации товарищества. По требованию ревизора члены исполнительного органа обязаны давать необходимые пояснения в устной или письменной форме.

Главный бухгалтер в обязательном порядке проводит проверку годовой финансовой отчетности товарищества с ограниченной ответственностью до их утверждения общим собранием участников. Общее собрание не вправе утверждать годовую финансовую отчетность без заключения Главного бухгалтера либо заключения аудитора (статья 59 настоящего Закона).

Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

проверка систем контроля в целях выработки политики предприятия в рамках законодательства;

оценка экономичности и эффективности операций предприятия;

проверка уровней достижений программных целей;

подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед главным врачом диспансера.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Внутренний аудит учреждения решает следующие задачи, изложенные в следующей схеме:


Рисунок 2 Задачи внутреннего контроля


На предприятии проводятся внезапные проверки проводимые главным бухгалтером один раз в полтора года. По окончании проверки отчеты сдаются руководству и выявляют недостатки и улучшения в системе внутреннего контроля. Основной целью при проверке деятельности на предприятии государственного учреждения является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии.

-упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

-сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

Вообще, в основе внутреннего контроля на предприятиях и учреждениях любых форм собственности является проверка и постановка акцента на проверку финансового состояния и финансовую отчетность хозяйствующего субъекта.


12. Финансовая отчетность и ее аудит


В ТОО "AntS-Telecom" логическим продолжением учетного процесса в ТОО "Антс-Телеком является формирование финансовой отчетности, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям.

Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих условия н результаты ее работы за отчетный период; особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности ТОО "Антс-Телеком.

Финансовая отчетность ТОО "Антс-Телеком включает в себя;

Бухгалтерский баланс;

Отчет о доходах и расходах;

Отчета о движении денег;

Отчет об изменениях в собственном капитале;

Информация об учетной политике и пояснительная записка. Финансовая отчетность ТОО "Антс-Телеком может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Финансовая отчетность ТОО "Антс-Телеком составляется в валюте Республики Казахстан. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером ТОО "Антс-Телеком, которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности ТОО "Антс-Телеком является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

В бухгалтерском балансе ТОО "Антс-Телеком раскрыты итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств.

Активы, обязательства, собственный капитал разделены в структуре баланса, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подразделах баланса.

Таким образом, согласно Закону РК "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность - есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности:

организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;

налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций;

анализ финансово-хозяйственной деятельности;

консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности;

преподавательская, научная деятельность;

рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;

научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву;

оценка бизнеса;

- оценочная деятельность;

деятельность на рынке ценных бумаг;

оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.

Согласно Закону РК "Об аудиторской деятельности" аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Цель аудита на предприятии ТОО "Антс-Телеком принимает вид конкретной управленческой задачи, поставленной перед аудитором. Аналитическая задача конкретизирует цель аудита с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей его проведения. Примером аналитических задач являются:

аудит ликвидности баланса;

аудит финансового состояния и платежеспособности;

аудит динамики и структуры статей баланса;

аудит факторного анализа прибыли;

аудит анализа оптимизации объема прибыли, объема производства и издержек;

комплексный аудит анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.


13. Оформление аудиторского заключения


Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию.

Цель письменной информации - довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Заключение аудитора содержит выводы аудитора о проведенной работе. В заключении указываются стандарты отчетности, и оно должно содержать выводы о состоянии бухгалтерского учета в части нематериальных активов:

) представлены ли они с учетом общепринятых принципов учета;

) фиксируют ли случаи несоблюдения этих принципов в текущем периоде в сравнении предыдущим периодом;

) устанавливают ли адекватность информативных раскрытий в финансовых отчетах;

) выводы о финансовых отчетах в целом или причинах, по которым такой вывод не может быть сделан. В любом случае, как бы имя аудитора ни было связано с финансовыми отчетами, в аудиторском отчете необходимо четко описать характер работы аудитора, если она осуществлялась, и степень ответственности аудитора за достоверность информации финансовых отчетов.

Аудиторское заключение в рассматриваемом случае на предприятии ТОО "AntS-Telecom" о состоянии бухгалтерского учета нематериальных активов содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности ведения бухгалтерского учета, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерского учета нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет в Республике Казахстан.

В случае обнаружения в результате проверки аудиторской фирмой серьезное сомнение по поводу достоверности бухгалтерского учета нематериальных активов, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерского учета должно отразить данное сомнение. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.

Различают четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Республике Казахстан.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РК.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РК.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

Аудиторское заключение обычно состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К нему прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливается так: "Отчет аудиторской фирмы", а выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - "Отчет аудитора".

Аналитическая часть адресуется исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом.

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта включает в себя:

ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;

цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

общую оценку соответствия СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта подразумевает:

общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Если в результате аудита выявлены существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения. Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, учредителям (участника), налоговым органам и др., то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.


1. Структура бухгалтерии и организация бухгалтерского учета в ТОО "AntS-Telecom" В настоящее время в Республике Казахстан все хозяйствующие суб

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ