Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием" (на примере ЗАО "Петрохим")
МИНОБРНАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
"САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"
КАФЕДРА "БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ"
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:
Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием" (на примере ЗАО "Петрохим")
Зав. кафедрой: д. э. н., проф. Пашигорева Г.И.
Руководитель работы: к. э. н. доц. Мухенберг К.М.
Дипломник: Слободчикова Лола Джумаевна
Санкт-Петербург
г.
Содержание
Введение
Глава 1. Бухгалтерский баланс как информационная база в управлении предприятием
1.1 Нормативная база бухгалтерской отчетности
1.2 Баланс - как финансовая модель предприятия
1.3 Экономическая характеристика исследуемого предприятия
Глава 2. Порядок формирования бухгалтерского баланса предприятия
2.1 Влияние учетной политики на баланс
2.2 Формирование разделов бухгалтерского баланса
2.3 Взаимоувязка баланса с другими формами отчетности
Глава 3. Роль бухгалтерского баланса в управлении предприятия
3.1 Цели и методы анализа бухгалтерского баланса
3.2 Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия
3.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия
3.4 Управленческие решения и прогнозный баланс
Заключение
Список литературы
Введение
В современной экономической литературе наиболее распространенным определением бухгалтерского баланса является его представление как метода оценки имущественного состояния предприятия, с одной стороны, - по составу и размещению ресурсов, и, с другой стороны, - по источникам их формирования.
Бухгалтерскому балансу всегда отводилось центральное место в бухгалтерской отчетности организации, так как именно баланс наиболее полно характеризует экономическое состояние отдельной хозяйственной организации. Российский бухгалтерский учет в настоящее время сталкивается с большими сложностями, что вызвано переменами в экономических отношениях, внедрением международных стандартов отчетности, изменениями и противоречиями в нормативном регулировании бухгалтерского учета.
Деятельность современной организации характеризуется значительным увеличением факторов, оказывающих воздействие на нее, усложнением их оценки и, соответственно, необходимостью учета и мониторинга большого количества операций, процессов, явлений и всевозможных индикаторов.
В.Ф. Палий в своем учебнике "Международные стандарты учета и финансовой отчетности отмечает, что: "Глобализация рынков товаров капиталов в последние два десятилетия прошлого века существенно повысила требования к качеству публичной финансовой отчетности. Стала очевидной потребность всех участников рынка в прозрачной (более открытой) информации о финансовом положении и результатах деятельности каждого участника, выступающего на рынке. Прозрачная информация создает условия для прогнозирования отношений, возникающих на рынке, позволяет с меньшими затратами осознанно действовать для урегулирования кризисных ситуаций, характерных для любого рынка, на ранних стадиях предвидеть такие ситуации". [47]
Сегодня собственников и руководителей организации интересуют (волнуют) два главных вопроса:
будет ли данный бизнес давать прибыль;
в состоянии ли организация выполнить взятые обязательства и не приведет ли такое выполнение к закрытию дела в связи с недостатком ресурсов.
Возможность получить ответы на эти вопросы дает изучение бухгалтерской отчетности организации, анализ ее главной формы - бухгалтерского баланса.
Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.
Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.
В дипломной работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, его роль в управлении предприятием и оценка финансового положения конкретного предприятия ЗАО "Петрохим".
Целью данной дипломной работы является рассмотрение и раскрытие бухгалтерского баланса в теории и на практике.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
изучить нормативную базу и порядок составления бухгалтерского баланса, и процесс его реформации;
рассмотреть теоретические основы бухгалтерского баланса в системе управления организацией;
дать оценку финансового состояния ЗАО "Петрохим" по данным его баланса
определить влияние баланса на управление предприятием;
обобщить результаты исследования и разработать рекомендации.
Предметом исследования дипломной работы является бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием.
Объектом исследования дипломной работы является ЗАО "Петрохим". Основная деятельность ЗАО "Петрохим" является производство красок и лаков, полирующих и чистящих средств, восков, клея и желатина, химических продуктов для промышленности.
бухгалтерский баланс управленческое решение
Глава 1. Бухгалтерский баланс как информационная база в управлении предприятием
В настоящее время существует бесчисленное множество определений бухгалтерского учета. Эта множественность вызвана в большей степени сложностью определяемого объекта.
По мнению ведущих экономистов совершенно очевидно, что нет, и не может быть дефиниции, которая исчерпывающе отражала бы определяемый объект. История пяти столетий позволяет констатировать, что все авторы, давая определение, всегда акцентировали внимание или на методических, или на содержательных аспектах, или же подчеркивали значение конечных результатов, ради которых ведется учет.
По мнению М.Л. Пятова доктора экономических наук, профессора кафедры статистики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета: "История развития бухгалтерской мысли как область современной экономической науки в России фактически создана профессором Я.В. Соколовым". [46]
Наиболее известной работой профессора Я.В. Соколова в области теории учета является книга "Основы теории бухгалтерского учета". [47]
В своих трудах профессор Я.В. Соколов как практик и теоретик, дает по нашему мнению, самую понятную и обоснованную теорию бухгалтерского учета: "Бухгалтерский учет (счетоводство) - это практически организованный процесс наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизни. Его задача - представление информации для принятия управленческих решений.
Практически организованный процесс предполагает создание информации, под которой в данном случае понимаются сведения о юридических и экономических отношениях, возникающих в хозяйстве.
Наблюдение за фактами хозяйственной жизни происходит или непосредственно (путем инвентаризации), или через документы.
История развития бухгалтерского учета свидетельствует, что первый способ вытесняется вторым.
Регистрация данных в бухгалтерском учете осуществляется путем фиксации информации на носителях.
Группировка данных - научная операция, так как предполагает заранее установленные классификационные признаки - счета.
Сводка включает в себя операцию по установлению тождества между взаимно контролируемыми итогами.
Анализ - неотъемлемая составная и центральная часть счетоводства.
Только в результате анализа можно принимать продуманные управленческие решения, он же позволяет сделать эти решения оптимальными, т.е. наименее плохими.
Таким образом, между счетоведением (теорией) и счетоводством (практикой) существуют самые тесные отношения, но эти отношения могут быть рассмотрены с двух сторон:
или теория трактуется как часть практики. В этом случае теоретик описывает методы, сложившиеся на практике, и выясняет, какие из этих методов хорошие, а какие нет;
или практика рассматривается как часть теории. В этом случае логически формулируются т возможных решений. Из них n решений уже имеют место на практике, а m-n - это варианты новых решений.
Теоретик интерпретирует все решения и показывает их достоинства и недостатки с точки зрения всех пользователей данных счетоводства.
Однако во всех случаях, идет ли речь о счетоведении или счетоводстве, предмет бухгалтерского учета в виде фактов хозяйственной жизни или же их знаков (символов) не дан, а задан ему.
Это значит, что главная задача бухгалтера не в том, чтобы регистрировать факты и перебирать символы, а в том, чтобы решать задачи, возникающие в ходе хозяйственной деятельности, претворяя интеллектуальные представления в материальные результаты".
Я.В. Соколов со своей точки зрения дает определение бухгалтерского учета: "бухгалтерский учет это то, что согласно заданным правилам делает бухгалтер". [47]
В самом общем виде учет и отчетность можно охарактеризовать как предоставление людям количественной информации, свидетельствующей об их ресурсах.
Я.В. Соколов дает следующее определение бухгалтерской отчетности: "бухгалтерская отчетность - это система учетных показателей, отражающих хозяйственную деятельность фирмы за определенный период.
Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическим содержанием. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности".
Элементы финансовой отчетности организации делятся на две группы:
) элементы, характеризующие финансовое положение, отражаются в бухгалтерском балансе - активы, обязательства и капитал;
) элементы, характеризующие результаты деятельности, отражаются в отчете о прибылях и убытках - доходы и расходы организации.
"Общие вопросы составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности можно рассматривать как минимум на двух уровнях: концептуальном и уровне требований нормативной базы той или иной юрисдикции (в нашем случае действующего в Российской Федерации законодательства по бухгалтерскому учету)".
Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.
Продолжая исследования, перейдем к рассмотрению действующего законодательства Российской Федерации по бухгалтерской отчетности.
1.1 Нормативная база бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском учете его нормативное регулирование играет важнейшую роль. Каждое незначительное изменение в тех или иных механизмах учета способны вызвать серьёзные изменения в итоговой бухгалтерской и налоговой отчетности. Переход экономики страны на рыночные отношения потребовал разработки целой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в отраслях, а также определение роли государственных органов в ее создании.
Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями (Схема 1.1).
Схема 1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ
Общие правила ведения бухгалтерского учета устанавливаются Правительством Российской Федерации, приоритетное право регулирования предоставлено Министерству финансов, которое непосредственно разрабатывает и утверждает пособия, Положения и рекомендации по ведению документов. Эти Положения и рекомендации являются правовой основой бухгалтерского учета и обязательны для исполнения.
Все другие, регулирующие бухгалтерскую отчетность, документы составляются с учетом их требований и не могут противоречить их нормам. При этом отдельные методические рекомендации и комментарии носят рекомендательный характер и к исполнению не обязательны.
Что касается законов и Положений, то требования этих документов обязательны для всех.
Рассмотрим более подробно содержание каждого уровня в представленной схеме 1.1 "Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации".
Первый уровень - это постановления Правительства и указы Президента, законодательные акты. Причем не только те, которые непосредственно касаются бухгалтерского учета, но и те, которые затрагивают данный вопрос косвенно.
Второй уровень - Положения и стандарты по бухгалтерской отчетности.
Третий уровень - инструкции и методические рекомендации Министерства финансов и иных организаций.
Четвертый уровень - внутренние акты самого предприятия.
К первому уровню, относят закон "О бухгалтерском учете" - главный и основополагающий документ для любого бухгалтера любого предприятия или частного предпринимателя. Сегодня это новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который вступил в силу с 1 января 2013 года. [5] К первому уровню относятся Гражданский кодекс РФ [3], Налоговый кодекс РФ [2], Трудовой кодекс РФ [4] и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ - это также документы первого уровня системы нормативного регулирования.
Второй уровень составляют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом в настоящее время выступает только Министерство финансов РФ, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ Министерство финансов ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). На данный момент принято 20 национальных стандартов.
Среди них можно выделить наиболее важные, такие как:
"Учетная политика организации". [17] ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н. В нем изложены основные принципы бухгалтерского учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.).
"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. [23] Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н. В Положении изложены требования к бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.
Третий уровень - это методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции и указания.
Разрабатывают методические рекомендации те, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России).
Примеры таких документов:
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. № 91н (в редакции Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н); [20]
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 14.06.1995 г. № 49 ( (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н); [27]
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 г. № 119н, (в редакции от 24.12.2010 N 186н) и другие. [26]
К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (Последняя редакция утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 08.11.2010 N 142н). [28]
Четвертый уровень составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), действует в последней редакции Приказа Минфина России от 18.12.2012 N 164н. [17]. Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат: выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов;
способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;
особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.)
К документам четвертого уровня относятся различные внутренние документы, локальные нормативные акты.
В исследуемом обществе ЗАО "Петрохим" к внутренним документам относятся:
график документооборота;
формы внутренней отчетности;
Положение о направлении работников в командировки;
Положение о выдаче подотчетных сумм;
Положение об оплате труда;
Положение о премировании;
Коллективный договор и другие.
Таким образом, рассмотрев вопрос нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, мы можем сделать вывод, что:
система регулирования бухгалтерского учета - это совокупность требований по его составлению и ведению.
Ведение бухгалтерского учета на различных предприятиях должно быть единообразным, своевременным и достоверным;
общие правила ведения бухгалтерского учета устанавливаются Правительством РФ, приоритетное право регулирования предоставлено Министерству финансов, которое непосредственно разрабатывает и утверждает пособия, Положения и рекомендации по ведению документов.
В настоящее время эти Положения и рекомендации являются правовой основой бухгалтерского учета и обязательны для исполнения;
все другие, регулирующие бухгалтерскую отчетность, документы должны составляться с учетом их требований и не могут противоречить их нормам.
1.2 Баланс - как финансовая модель предприятия
Как уже отмечалось в нашей работе, в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность удовлетворяет интересы пользователей в информации о деятельности организаций. В этой связи бухгалтерский баланс является центральным документом, так как выполняет ряд функций: (Схема 1.2.)
Роль бухгалтерского баланса в оценке имущественного и финансового положения организаций трудно переоценить. Используя показатели баланса можно проанализировать структуру и динамику имеющихся средств и оценить обеспеченность производства теми или иными ресурсами. Анализ структуры и динамики капитала и обязательств позволит оценить финансовую независимость предприятия от внешних источников финансирования. Сопоставляя определенные виды активов и обязательств можно сделать вывод о платежеспособности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе.
Схема 1.2 Функции бухгалтерского баланса
С помощью бухгалтерского баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и эффективности отношений с данным предприятием, оценить риски по своим вложениям.
Последние два десятилетия принесли нашему государству множество изменений в экономической жизни, и в первую очередь это активно развивающуюся рыночную экономику. Современная рыночная экономика требует немало знаний, усилий и виртуозности в ведении бизнеса. Для ведения бизнеса сегодня мало владеть научными подходами западного менеджмента, важно уметь грамотно адаптировать эти подходы к условиям нашего российского рынка.
В этой связи необходимо отметить, что управление современным предприятием невозможно представить без четко организованного финансового управления. В широком понятии это не только его финансовая составляющая, но и рыночная доля, эффективность бизнес-процессов, взаимоувязка данных нефинансовых и финансовых показателей деятельности компании.
Эффективная система управления сегодня подразумевает правильную постановку целей, задач и контроль их обязательного достижения. Для реализации этих целей и задач необходимо четкое понимание того, как взаимосвязаны стратегии компании, ее оперативные цели и бюджетирование.
Отсюда не трудно прийти к выводу: специфика финансового менеджмента, отличие его от других областей управленческой деятельности заключается в умении понимать и интерпретировать данные финансовой отчетности. Ведь именно в этом комплексе документов представляются данные об управляемых финансистом объектах потоках капитала, денежных доходах и фондах.
Аналогичного мнения придерживается профессор В.В. Ковалёв: "Одна из наиболее распространенных интерпретаций финансового менеджмента такова: он представляет собой систему отношений, возникающих на предприятии по поводу привлечения и использования финансовых ресурсов. Возможна и более широкая его трактовка, расширяющая предмет этого научного и практического направления - с финансовых ресурсов до всей совокупности отношений, ресурсов, обязательств и результатов деятельности предприятия, поддающихся стоимостной оценке.
Учитывая, что любые действия по реализации финансовых отношений (в частности в приложении к коммерческой организации) немедленно сказываются на ее имущественном и финансовом положении, напрашивается следующий очевидный вывод: финансовый менеджмент можно трактовать как систему действий по оптимизации финансовой модели фирмы. (Заметим, что наилучшей моделью является бухгалтерский баланс фирмы.)
Можно продолжить конкретизацию приведенного определения. Очевидно, что наилучшей финансовой моделью фирмы является ее отчетность и ее сущностное ядро - бухгалтерский баланс.
А потому возможно и такое определение: финансовый менеджмент - это система действий по оптимизации баланса хозяйствующего субъекта". [41]
Значимость бухгалтерской отчетности и в первую очередь баланса - как источника показателей финансового положения организации отмечается и в теории бухгалтерского учета профессора Я.В. Соколова. В своей работе "Основы теории бухгалтерского учета" он дает свое, научно обоснованное определение бухгалтерского баланса и его составляющих элементов: "Баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации (предприятия). В этом определении присутствуют следующие элементы:
) баланс;
) модель;
) интересы пользователей;
) представление;
) определенный момент времени;
) финансовое положение;
) организация (предприятие)". [47]
Разберем подробнее каждую составляющую приведенных понятий (таблица 1.1), раскроем эти понятия путем перечисления их признаков.
Таблица 1.1.
Баланс - модель финансового положения организации
№ЭлементыОпределение, истолкование понятия1БалансСлово "баланс" происходит от двух латинских слов: bis - два и Ians - чаши, т.е. баланс в этимологическом смысле означает двух чашечные весы. Альберто Чичирелли указывал, что слово "баланс" впервые применено к бухгалтерским отчетным формам в 1427 г. независимо от того, были ли эти формы на самом деле балансами современном понимании этого термина или нет. 2МодельУпрощенное представление того, что имеет место в хозяйственном положении организации. Модель выступает обычно в виде группировки в зависимости от целей пользователей или средств и источников организации, или же движения ее капитала. Баланс - это не только бланк, который заполняет бухгалтер, а некая абстракция, категория, позволяющая упорядочить совокупности, часто находящиеся в хаотическом состоянии, объектов бухгалтерского учета. Как учетная категория должен рассматриваться не бланк баланса, а идеальный баланс. 3Интересы пользователейКаждый пользователь с помощью модели баланса стремится решать свои задачи. Отсюда и проистекают основные сложности, ибо противоречия между пользователями нарушают логическое развитие принятых исходных принципов и постулатов. 4ПредставлениеМодель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный. Вертикальный разрез предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковать как средства, а пассив как источники (статический баланс), весь баланс, актив и пассив, как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс). Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета. Дебетовое сальдо показывается в активе, кредитовое - в пассиве. Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано со знаком минус как в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса. 5Определенный момент времениОбычно это 1-е число месяца, квартала, года. Если используется вычислительная техника и информационная система организации работает в реальном масштабе времени, то баланс поддерживается постоянно, и он может быть распечатан по первому требованию пользователя. 6Финансовое положениеИмущество фирмы - это средства, ресурсы, которыми эта фирма располагает. Если стоимость имущества фирмы возрастает реально, то говорят о ее прибыли, если уменьшается, то об убытке. Однако решающей характеристикой финансового положения фирмы следует признать ее финансовый результат. Финансовый результат - это результат хозяйственной деятельности фирмы. Если из-за инфляции растет стоимость активов, то это не прибыль, а псевдо прибыль. Если предприятие безвозмездно получило активы, то это не прибыль, а только увеличение баланса, и т.д. 7Организация (предприятие) Под организацией понимается любой хозяйствующий субъект. Однако одни субъекты стремятся получить в результате своей хозяйственной деятельности прибыль, а другие такой задачи не ставят. Первые выступают как предприятия или фирмы, вторые представляют собой организации в собственном смысле слова. Все предприятия используют патримональную бухгалтерию, преимущественно в ее диграфическом варианте (малые предприятия могут использовать униграфический вариант). Таким образом, предприятия - это часть организаций. Или, что более точно, предприятие - это прибыльная организация. (От того, что предприятие получает прибыль со знаком минус, оно не перестает быть предприятием.)
Приведенное определение должно отвечать множеству различных типов баланса. В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно выделить восемь классификаций бухгалтерских балансов. (схема 1.3.)
Схема 1.3 Классификация бухгалтерских балансов
В нашей работе мы рассмотрим баланс самостоятельного общества ЗАО "Петрохим", включенный в состав годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год. Такой баланс называется статическим. Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события.
Статический бухгалтерский баланс содержит наибольший объем информации, необходимой для анализа. Актив баланса характеризует имущество организации, его состав, структуру и состояние. По российским правилам бухгалтерского учета актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств.
Пассив баланса отражает состав и состояние прав на имущество организации со стороны акционеров, государства, инвесторов, банков, коммерческих клиентов, работников и других лиц. Все обязательства организации разделены между собственниками и третьими лицами. Обязательства перед собственниками состоят из капитала, которой получен от акционеров (участников) при учреждении и в ходе дальнейшего увеличения уставного капитала и из капитала, созданного путем реинвестирования прибыли.
Внешние обязательства могут быть долгосрочными и краткосрочными и представляют собой юридические права инвесторов или кредиторов на имущество организации. По российским правилам статьи пассива группируются по степени срочности погашения обязательств.
Бухгалтерский баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, обеспеченность им текущей хозяйственной деятельности и возможностей развития, состав, размер, структуру заемных средств и эффективность их использования. Баланс может быть построен вертикально (западные компании) или горизонтально (российские организации), актив может находится слева, пассив справа или наоборот.
В российской практике балансовое равенство определяется следующей формулой:
Актив = Пассив
Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид:
Активы = Капитал + Обязательства
Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:
Актив отвечает на вопрос: чем являются средства?
Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства?
Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют "валютой баланса" или "цифрой баланса".
Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы, МБП, прибыль отражаются по остаточной величине, без указания данных по основным статьям и их регулятивам. Подробная информация о первоначальной стоимости, износе и амортизации, величине полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности прибыли и ее использовании, представлена в пояснениях к балансу.
Адаптированная форма бухгалтерского баланса исследуемого предприятия ЗАО "Петрохим" приведена в табл.1.2.
Таблица 1.2.
Бухгалтерский баланс ЗАО "Петрохим" (тыс. руб.)
АктивНа 31 декабря 2010 г. На 31 декабря 2011 г. На 31 декабря 2012 г. ПассивНа 31 декабря 2010 г. На 31 декабря 2011 г. На 31 декабря 2012 г. 1. Внеоборотные активы10269791245993. Капитал и резервы956381149451257512. Оборотные активы, всего: 939171142341288634. Долгосрочные обязательства299281268в том числе: 5. Краткосрочные обязательства Всего: 8249 6020 7443запасы512776061967970в том числе: дебиторская задолженность265043003136207кредиторская задолженность824960207443денежные средства99791929121926Баланс104186121246133462Баланс104186121246133462
На основе имеющихся данных составим графические схемы изменения общей стоимости имущества (актив баланса) общества и источников их формирования (пассив баланса).
Диаграмма 1.1 Динамика изменения стоимости имущества ЗАО "Петрохим"
За анализируемый период общая стоимость имущества увеличилась на 29276 тыс. руб. Увеличение сложилось по оборотным активам и денежным средствам. Стоимость внеоборотных активов снизилась на 5670 тыс. руб. или 50%.
Диаграмма 1.2 Динамика изменения источников формирования имущества ЗАО "Петрохим"
Пассив баланса по состоянию на 31.12.2012 г состоит из капитала и резервов, долгосрочных обязательств, краткосрочных обязательств.
Диаграмма 1.3 Структура пассива баланса ЗАО "Петрохим за 2012 год
При этом капитал и резервы составляют 94%, краткосрочные обязательства 6%. Сумма долгосрочных обязательств не существенна и составляет 268 тыс. руб.
На основании приведенных общих показателях баланса можно сделать вывод, что исследуемое предприятие ЗАО "Петрохим" платежеспособное общество, финансово устойчивое, способное отвечать по своим обязательствам.
В настоящее время бухгалтерская информация все в большей мере превращается из средства учета и контроля в базу обоснования принимаемых решений, а от своевременности ее получения, качества и надежности в решающей мере все больше зависит эффективность деятельности предприятия.
Продолжающийся мировой финансовый кризис оказывает влияние на отечественных производителей, накладывает ряд существенных ограничений на развитие бизнеса, иногда ставя под угрозу его дальнейшее существование. Искусство финансового управления сегодня заключается в сочетании действий и решений по обеспечению устойчивого текущего финансового положения организации, ее платежеспособности и ликвидности, а также перспектив развития, подкрепленных долгосрочными источниками финансирования, формирующими структуру активов. Финансовый менеджмент, или управление финансами, заключается в действиях по приобретению, финансированию и управлению активами, направленных на реализацию определенной цели. Следовательно, управленческие решения в области финансового менеджмента можно отнести к следующим основным сферам операций с активами: инвестиции, финансирование и управление ими.
"Оптимальная величина и структура функционирующих активов, технико-экономические параметры, отражающие состояние и уровень использования основного капитала, а также оборачиваемость оборотного капитала определяют величину получаемого дохода.
При этом инвестирование капитала всегда потенциально содержит риск неполучения ожидаемого дохода, снижения рыночной стоимости акций (стоимости компании), который может быть обусловлен неверными стратегическими решениями и недостаточной эффективностью текущей деятельности.
Неоптимальные управленческие решения по выбору вариантов инвестирования капитала, так или иначе приводят к превышению средневзвешенной стоимости привлекаемого капитала по сравнению с уровнем отдачи инвестированного капитала.
Прибыль как прирост капитала формируется в процессе текущей деятельности по производству товара и реализуется после его продажи. При этом функционирование активов как инвестированного капитала является фактором, определяющим величину доходов.
Одновременно характер потребления ресурсов и величина заемных источников финансирования определяют уровень текущих производственных издержек и финансовых расходов. Поэтому в сферу управления включаются не только издержки по приобретению ресурсов (активов), но и доходы как результат инвестирования капитала, а также расходы как издержки по потреблению ресурсов.
Превышение доходов над расходами и уровень отдачи инвестированного капитала в конечном итоге определяют величину прибыли от операционной деятельности и прирост нераспределенной прибыли, а следовательно, и собственного (акционерного) капитала.
Прибыль является не только результатом функционирования активов, но и условием дальнейшего развития организации, экономическим обоснованием выплаты доходов собственникам на вложенный капитал".
Это выдержка из статьи " Финансовый анализ в системе менеджмента организации" Е.И. Бородиной, кандидата экономических наук, доцента Финансовой академии при Правительстве РФ. [32]
Рассматривая баланс как финансовую модель компании в контексте управленческих решений финансового менеджмента, Е.И. Бородина характеризует взаимосвязь баланса и управленческих решений по инвестированию и привлечению капитала (табл.1.3).
Таблица 1.3.
Баланс как финансовая модель организации
АктивПассивПостоянный капиталДолгосрочные (внеоборотные активы) (основной капитал) основные средства нематериальные активы долгосрочные финансовые вложенияДолгосрочные обязательстваКапитал собственников: уставной капитал добавочный капитал резервный капитал и нераспределенная прибыль прошлых лет нераспределенная прибыль отчетного года как прирост капитала (убытки) Постоянный капиталПеременный капиталТекущие активы (оборотный капитал) запасы дебиторская задолженность денежные средстваТекущие (краткосрочные) обязательства: краткосрочные кредиты и займы кредиторская задолженностьРешения по выбору вариантов инвестирования капиталаРешения по выбору источников финансирования активовЛевосторонние риски Правосторонние рискиДоходность капитала Стоимость капиталаРентабельность инвестированного капитала > Средневзвешенная стоимость капитала
"В приведенном балансе потребность в активах, величина, структура и качество которых позволяет реализовать стратегические цели компании, покрывается за счет собственных и заемных источников финансирования. Структура постоянного капитала хозяйствующего субъекта может быть оптимизирована с учетом следующих ограничений.
Ориентация на максимальную долю собственного капитала, с одной стороны, обеспечивает независимость от поставщиков заемного капитала, с другой - снижает возможности по инвестированию капитала, не способствует росту рентабельности инвестированного капитала и увеличивает средневзвешенную стоимость капитала.
Стремление чрезмерно увеличивать долю заемного капитала и тем самым снижать средневзвешенную стоимость капитала приводит к риску потери финансовой устойчивости, увеличивает финансовые расходы по обслуживанию долга, снижает прибыль после налогообложения и возможности выплаты дивидендов.
Прибыль как прирост капитала формируется в процессе текущей деятельности по производству товара и реализуется после его продажи.
При этом функционирование активов как инвестированного капитала является фактором, определяющим величину доходов.
Показатели прибыли, рентабельности инвестированного капитала, денежного потока являются ключевыми при обосновании управленческих решений и рассматриваются как факторы, определяющие достижение цели финансового менеджмента - увеличение благосостояния акционеров, а критерием эффективности реализуемых управленческих решений является стоимость, качественное и количественное определение которой представляет достаточно сложную задачу".
По нашему мнению этот вывод полностью соответствует сложившейся экономической ситуации в современной рыночной экономике.
В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им учетно-отчетной информации они стремятся оценить финансовое положение предприятия.
Основным инструментом для этого служит оценка финансового состояния, при помощи которой можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта, а за тем по результатам принять обоснованное решение.
Согласно действующим нормативным документам сегодня баланс составляется в оценке нетто.
Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении организации. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество.
Текущая цена активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.
Инвестиционные риски имеют сложную структуру, поскольку каждая их составляющая неоднородна, поэтому насколько четко будут выявлены риски, проанализированы, оценены и при необходимости снижены, зависит, будет ли принято решение о финансировании инвестиционного проекта или нет.
В связи с этим особую актуальность приобрели методические и методологические аспекты экономической оценки риска и его влияния на доходность инвестиционного проекта.
В этой связи еще раз необходимо подчеркнуть, что специфика финансового менеджмента, в отличие его от других областей управленческой деятельности заключается в умении понимать и интерпретировать данные финансовой отчетности.
Ведь именно в этом комплексе документов представляются данные об управляемых финансистом объектах потоках капитала, денежных доходах и фондах.
Отсюда очевидный вывод: финансовый менеджмент можно трактовать как систему действий по оптимизации финансовой модели предприятия, а наилучшей финансовой моделью предприятия является ее отчетность и ее сущностное ядро - бухгалтерский баланс.
1.3 Экономическая характеристика исследуемого предприятия
ЗАО "Петрохим" создано 14 февраля 1997 году, Свидетельство о регистрации № 42909. Основные реквизиты компании:
Организационно - правовая форма - Закрытое акционерное общество
Форма собственности - частная
ИНН 7814070923;
ОГРН1027804871588;
КПП781001001;
ОКПО 45539771
Дата регистрации 14 февраля 1997 года
Регистрирующий орган: Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга.
Юридический адрес: 196084, г. Санкт-Петербург, Химический переулок, д.7.
Адрес места осуществления лицензируемого вида деятельности - г. Санкт-Петербург, Химический переулок, д.7.
Основным видом деятельности является: Производство красок и лаков; полирующих и чистящих средств, восков, клея и желатина, химических продуктов для промышленности.
Дополнительным видом деятельности является:
финансовое посредничество;
прочее финансовое посредничество;
финансовое посредничество, не включенное в другие группировки, капиталовложения в ценные бумаги;
оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;
оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом;
операции с недвижимостью, в том числе аренда, субаренда, эксплуатация нежилого фонда.
На все виды выпускаемой продукции общество имеет Свидетельства о государственной регистрации на выпускаемый продукт.
Полное фирменное наименование Общества: Закрытое акционерное общество "Петрохим".
Сокращенное фирменное наименование Общества: ЗАО "Петрохим".
Устав в новой редакции утвержден решением общего собрания акционеров Общества (Протокол № 35) от 19.12.2011 г. в связи с приведением в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, печать и штамп со своим полным фирменным наименованием и указанием на место нахождения Общества.
Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и образуется из средств, вырученных от размещения акций Общества, основных фондов и оборотных средств, движимого и недвижимого имущества, ценных бумаг, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, не запрещенным законодательством.
Уставный капитал ЗАО "Петрохим" определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы кредиторов.
Уставный капитал составляет 10000 (десять тысяч) рублей, разделенных на 100 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая.
Общество создает Резервный фонд в размере 25% от Уставного капитала путем ежегодных отчислений 5% от чистой прибыли до достижения фондом указанного размера, а также фонды специального назначения, решения о назначении, порядке образования, использования, размерах отчислений в которые принимаются в зависимости от конкретной финансово - хозяйственной ситуации.
ЗАО "Петрохим" имеет свой товарный знак.
Для управления создан административно-управленческий аппарат, схема 1.4.
Схема 1.4 Организационная структура управления ЗАО "Петрохим"
В обществе работает три производственных цеха.
Возглавляет работу всех этих подразделений генеральный директор и его заместители.
Главный инженер является первым заместителем руководителя предприятия. Он руководит деятельностью технических служб организации, контролирует результаты их работы, состояние трудовой и производственной дисциплины. Определяет техническую политику, перспективы развития организации и пути реализации комплексных программ по совершенствованию, реконструкции и техническому перевооружению действующего производства. Организует разработку и выполнение планов внедрения новой техники и технологии, планов организационно - технических мероприятий, планов научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ. Осуществляет контроль за соблюдением технологической дисциплины, правил и норм по охране труда, технике безопасности, производственной санитарии и пожарной безопасности, требований Госгортехнадзора, природоохранных, санитарных и других органов.
Главный экономист выполняет работу по осуществлению экономической деятельности предприятия, направленной на повышение эффективности и рентабельности производства, качества выпускаемой и освоение новых видов продукции, достижение высоких конечных результатов при оптимальном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Подготавливает исходные данные для составления проектов хозяйственно-финансовой, производственной и коммерческой деятельности (бизнес-планов) предприятия в целях обеспечения роста объемов сбыта продукции и увеличения прибыли.
Выполняет расчеты по материальным, трудовым и финансовым затратам, необходимые для производства и реализации выпускаемой продукции, освоения новых видов продукции, прогрессивной техники и технологии.
Начальник производства организует техническую подготовку производства (строительства) или других видов основной деятельности предприятия.
Осуществляет руководство текущим и перспективным планированием технического развития предприятия, его производственной базы.
Заместитель по коммерческим вопросам осуществляет руководство финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в области материально-технического обеспечения, заготовки и хранения сырья, сбыта продукции на рынке и по договорам поставки, транспортного и административно-хозяйственного обслуживания, обеспечивая эффективное и целевое использование материальных и финансовых ресурсов, снижение их потерь, ускорение оборачиваемости оборотных средств.
Заместитель по кадрам и социальным вопросам осуществляет формирование кадровой политики, определение ее основных направлений в соответствии со стратегией развития предприятия.
Организует проведения исследований, разработку и реализацию планов и программ по работе с персоналом с целью привлечения и закрепления на предприятии работников требуемых специальностей. Проводит работы по формированию и подготовке резерва кадров для выдвижения на руководящие должности, созданию системы непрерывной подготовки персонала.
За 16 лет своей деятельности компания значительно расширила круг своих потребителей и предприятий партнеров.
Это и розничные торговые предприятия и оптовые покупатели в разных регионах России и стран СНГ.
Основными партнерами по экспорту продукции являются страны СНГ - это Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан, Литва, Молдавия, Узбекистан, Украина.
Со всеми контрагентами в ЗАО "Петрохим" оформляются договора поставок, это основной документ, заключаемый при осуществлении сделок на поставку продукции.
В договоре поставки определены все существенные условия - наименование, количество, ассортимент поставляемых изделий, срок действия договора, сроки, периоды поставок, общая сумма договора, цены товара, форма и порядок расчетов, реквизиты участников договора, гарантии качества продукции, а также порядок разрешения спорных вопросов, которые могут возникнуть в процессе реализации договора.
ЗАО "Петрохим" является одним из лидеров предприятий экспортеров Санкт-Петербурга.
В ежегодном конкурсе на звание "Лучший экспортер Санкт-Петербурга", ЗАО "Петрохим" постоянно входит в число лидеров, в 2010 году это было первое место в 2011 году второе место.
Основные технико-экономические показатели деятельности ЗАО "Петрохим" представлены в таблице 1.4.
Таблица 1.4.
Основные экономические показатели ЗАО "Петрохим" за 2011-2012 год
№ п/пПоказатели 2011 год2012 годОтклонениеАбсол. + - Относ %1Выручка от продажи тыс. руб. 350957306130-44827-12,772Активы121246133462+12216+10,13Собственные оборотные средства тыс. руб. 107933121152+13219+12,254Доля основных средств в активах0,060,03-0,03-505Фондоотдача51,8769,91+18,04+34,786Себестоимость реализованной продукции тыс. руб. 230738 211525 19213 8,337Валовый доход тыс. руб. 12021594605-25610-21,38Прибыль от продаж тыс. руб. 3124620799-10447-33,439Чистая прибыль тыс. руб. 2647515815-10660-40,2710Чистые активы тыс. руб. 114945125751+10806+9,411Рентабельность собственного капитала %2312,6-10,4-45,212Рентабельность активов %21,811,85-9,95-45,6513Коэффициент чистой прибыльности %7,55,16-2,34-31,214Рентабельность продукции (продаж) %8,96,79-2,11-23,7115Оборачиваемость капитала 3,052,43-0,62-20,3316Кредиторская задолженность60207443+1423+23,617Долгосрочные обязательства281268-13-4,618Дебиторская задолженность3103136207+5176+16,719Коэффициент текущей ликвидности1917,3-1,7-9
Анализируя основные показатели по ЗАО "Петрохим" можно сделать выводы:
. Валюта баланса по сравнению с 2011 годом увеличилась на 12216 тыс. руб., это говорит о том, что потенциал предприятия сохраняется;
. Выручка от продажи снижена на 12,8 % или на 44827 тыс. руб. имеющийся потенциал, возможности предприятия не в полной мере реализованы;
. Уменьшается доля основных средств в активах, уменьшение составило 50 %, структура активов становится менее устойчивой к инфляции, так как снижается доля основных средств, которые в меньшей степени подвержены инфляции;
. Размер уставного капитала не изменился;
. Увеличилась величина собственного капитала общества на 10806 тыс. руб. - это положительная тенденция, направлена на повышение деловой активности общества;
. Снижены на 13 тыс. руб. долгосрочные обязательства;
. Кредиторская задолженность увеличилась на 1423 тыс. руб., это тенденция отрицательная;
. Отвлечено средств в дебиторскую задолженность на 5176 тыс. руб., коэффициент отвлечения оборотных средств составил 0,28, оборачиваемость капитала снижена на 20% - это происходит в основном за счет того, что товары отпускаются клиентам на реализацию с отсрочкой платежа, что позволяет предприятию привлечь новых покупателей;
. Коэффициент текущей ликвидности по сравнению с прошлым 2011 годом снижен на 1,7, но при этом остается достаточно высоким;
. Не смотря на снижение показателей по объему выручки от продаж, а соответственно и всех показателей рентабельности, ЗАО "Петрохим" платежеспособное общество, финансово устойчивое, способное отвечать по своим обязательствам.
Глава 2. Порядок формирования бухгалтерского баланса предприятия
Бухгалтерский баланс служит основным источником финансовой информации для широкого круга пользователей отчетности. Пользователь финансовой отчетности, прежде всего, нуждается в балансе, так как именно баланс позволяет выявить изменение капитала организации в целом. По мнению ряда отечественных ученых, бухгалтерский баланс есть главная форма бухгалтерской отчетности, наряду с отчетом о финансовых результатах, тогда как остальные отчетные форы расшифровывают, уточняют и углубляют приведенные в них данные.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: (схема 2.1.)
Схема 2.1 Основные условия, соблюдения которых необходимы при составлении бухгалтерских отчетов
Бухгалтерский баланс - это основная форма в составе годового отчета, отражающая имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99. [5] ПБУ 4/99, по сути, является фундаментом, основой системы нормативных актов, регламентирующих порядок формирования бухгалтерской отчетности организации. Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Очередность и последовательность закрытия счетов представим в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Последовательность закрытия счетов при составлении бухгалтерской отчетности
№ Этапы работПроводимые работы1Подготовительный этапОсуществить все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверить правильность этих записей. 2Первая очередьИсчисляется себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывается счет 23 "Вспомогательные производства"3Вторая очередьРаспределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета 97 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". 4Третья очередьКалькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство". 5Четвертая очередьОсуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"6Пятая очередьПроизводятся записи на счетах по учету капитальных вложений7В заключениеОпределяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. При составлении бухгалтерской отчетности организации руководствуются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" в редакции приказа Минфина РФ от 18.12.2012 N 164н. [17]
2.1 Влияние учетной политики на баланс
Основополагающими законодательными и нормативными документами при формировании учетной политики являются:
Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н (в редакции от 18.12.2012 г. № 164н);
Приказ Минфина России от 02.07.2010г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (утвержденный приказами Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 г., № 38н от 07.05.2003 г., № 115н от 18.09.2006 г., №142н от 08.11.2010);
ПБУ №1-24, действующие по состоянию на 01.01.2013 года.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н с изменениями и дополнениями).
В 2008 году в работе "Учетная политика предприятия" А.С. Бакаев и Л.З. Шнейдман писали, что "термин "учетная политика предприятия" вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания "accounting policies", употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 года этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации и в настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике". [33]
Позднее Л.З. Шнейдман писал, что хотя "в основе учетной политики лежат интересы конкретных пользователей учетной и отчетной информации, общим, объединяющим всех пользователей является требование достоверности информации о деятельности хозяйствующего субъекта".
В настоящее время, действующее ПБУ 1/2008, определяет учетную политику организации как "совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности" (п.2 ПБУ 1/2008).
При этом согласно этому же пункту "к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации".
В учебнике "Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика", вышедшем под редакцией Я.В. Соколова и Т.О. Терентьевой, дается определение учетной политики как "выбора методологических приемов, позволяющих отразить в отчетности финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта". [48]
В этом определении по нашему мнению очень важно то, что речь идет не о "меньшем" или "большем" финансовом результате, а о финансовом результате как таковом - том, который должен быть отражен в бухгалтерской отчетности предприятия.
Любой возможный вариант учетной политики - тот или иной метод начисления амортизации, оценки запасов и т.п. - определен правилами нормативных документов.
В новом Законе о бухгалтерском учете четко определено, что: "Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами".
Перечень элементов учетной политики и их влияние на финансовую отчетность организации и результаты ее анализа приведен в таблице 2.2
Таблица 2.2.
Перечень элементов учетной политики значимо влияющих на содержание внешней финансовой отчетности организации и результаты ее анализа
Элемент учетной политикиВариант элемента УП (определяемый нормативными документами) Характер влияния на содержание внешней финансовой отчетностиХарактер влияния на результаты анализа содержания внешней финансовой отчетности заинтересованными пользователями12341. Определение лимита стоимости основных средствПункт 5 ПБУ 6/01 определяет стоимостной лимит отнесения материальных активов к ОС организации в размере 40 000 рублей. В учетной политике организация может выбрать лимит менее 40 000 рублей. Выбор меньшего лимита может повлиять на содержание отчетности в том случае, если объем используемых в деятельности фирмы материальных объектов, стоимостью менее 40 000 рублей, которые могут быть отнесены к ОС является существенным (значимым). Снижение размера лимита способно увеличить оценку внеоборотных активов фирмы и уменьшить величину ее текущих затрат, что временно приведет к росту величины отражаемой в отчетности прибыли. Рост показателей рентабельности, финансовой устойчивости, обеспеченности собственными источниками средств. При значимых величинах остатков запасов на конец отчетного периода - снижение показателей платежеспособности (ликвидности). 2. Выбор способа начисления амортизации основных средствСогласно пункту 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов: (1) линейный способ; (2) способ уменьшаемого остатка; (3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; Начисление амортизации определяет оценку: остаточной стоимости ОС; запасов (в части НЗП, полуфабрикатов и готовой продукции); расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках; прибыли. Рост величин начисляемой амортизации позволяет продемонстрировать улучшение показателей платежеспособности, ухудшая при этом значения показателей (4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способов начисления амортизации определяет суммы амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения (расходы на продажу) торговых организаций, делая суммы расходов, соответственно меньше или больше по сравнению с альтернативными вариантами. Соответственно, увеличение сумм начисляемой амортизации уменьшает: остаточную стоимость ОС; прибыль, увеличивая: - оценку запасов, и - расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках. Уменьшение сумм амортизации увеличивает: остаточную стоимость ОС; величину прибыли. Уменьшает: оценку запасов, и оценку расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убыткахрентабельности и финансовой устойчивости. Уменьшение величин начисляемой амортизации, наоборот, позволяет продемонстрировать ухудшение и обеспеченности собственными показателей платежеспособности, но показать рост рентабельности источниками финансирования. 3. Выбор варианта оценки групп однородных объектов ОССогласно пункту 15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Переоценка ОС изменяет стоимость отражаемых в отчетности внеоборотных активов, собственных источников средств (капитал и резервы) и начисляемой в дальнейшем амортизации по соответствующим объектам ОС. Соответственно дооценка увеличивает указанные значения, уценка уменьшает. Влияние изменения сумм начисляемой амортизации было рассмотрено в пункте 2 (см. выше). Рост стоимости отражаемых в балансе ОС может уменьшить значение показателя рентабельности активов, но при этом, так как переоценка увеличит отражаемый в балансе объем собственных источников средств (капитал и резервы), это может улучшить значения индикаторов финансовой устойчивости. 4. Выбор способа начисления амортизации по НМА. В соответствии с пунктом 28 ПБУ 14/2007, исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи, определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НМА может производиться одним из следующих способов: (1) линейный способ; (2) способ уменьшаемого остатка; (3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Аналогично основным средствам (см. п.2) Аналогично основным средствам (см. п.2) 5. Выбор варианта оценки НМАВ соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Аналогично основным средствам (см. п.3) Аналогично основным средствам (см. п.3) 6. Выбор способа оценки запасовВ соответствии с пунктом 16. ПБУ 5/01, при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: (1) по себестоимости каждой единицы; (2) по средней себестоимости; (3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО); Выбор способа оценки запасов оказывает влияние на такие показатели отчетности организации как: оценка запасов по данным бухгалтерского баланса; величина финансового результата (прибыли или убытка); и сумму расходов отчетного периода, отражаемых в отчете о прибылях и Выбор метода ФИФО в условиях роста цен позволяет продемонстрировать большую рентабельность и улучшение показателей платежеспособности, а также финансовой устойчивости фирмы. убытках. При этом, наиболее характерное влияние на соответствующие показатели отчетности имеет метод ФИФО. Выбор метода ФИФО в условиях роста цен приводит к увеличению оценки запасов и прибыли и уменьшению суммы расходов компании, отражаемых в отчете о прибылях и убытках. В условиях снижения цен, выбор метода ФИФО, наоборот, позволяет продемонстрировать уменьшение стоимости запасов и прибыли и рост расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках организации. При этом, чем существеннее будет изменение цен, тем заметнее будет влияние выбора метода ФИФО на содержание соответствующих показателей отчетности. В условиях снижения цен, ФИФО показывает соответствующее ухудшение всех названных индикаторов финансового состояния фирмы. 7. Выбор способа списания условно-постоянных расходовСогласно пункту 9 ПБУ 10/99, для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом Выбор способа списания условно - постоянных расходов определяет оценку запасов (при наличии у предприятия остатков незавершенного производства и непроданной готовой продукции), величину финансового результата и объем расходов периода, отражаемых в отчете о прибылях и убытках фирмы. Включение условно - постоянных расходов в себестоимость позволяет увеличить оценку запасов и величину прибыли, снизив объем Выбор способа списания условно - постоянных расходов, предполагающего их включение в себестоимость продукции (Дебет 20, Кредит 26) приведет к увеличению показателей рентабельности, платежеспособности и обеспеченности работы корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. расходов периода (себестоимости проданной продукции), отражаемых в отчете о прибылях и убытках фирмы. компании собственными источниками ее финансирования. Выбор способа списания условно-постоянных расходов, предполагающего их списание в полной сумме на расходы текущего отчетного периода (Дебет 90, Кредит 26), будет иметь обратный эффект - снижение значений показателей рентабельности, платежеспособности и обеспеченности работы компании собственными источниками ее финансирования.
Приведенные в таблице элементы учетной политики, выбор способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов являются существенными для показателей финансовой отчетности. При применении принятых способов в бухгалтерском учете изменяются показатели по остаточной стоимость основных средств и нематериальных активов, стоимости материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции.
Меняется валюта баланса, изменяются показатели обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, показатели платежеспособности и финансовой устойчивости. Немало важную роль имеет выбор предприятия способа оценки ОС и НМА, а так же способа оценки запасов. Так, например, переоценка ОС изменяет стоимость отражаемых в отчетности внеоборотных активов, собственных источников средств (капитал и резервы) и начисляемой в дальнейшем амортизации по соответствующим объектам ОС.
Соответственно дооценка увеличивает указанные значения, уценка уменьшает. Выбор способа оценки запасов оказывает влияние на показатели оценки запасов по данным бухгалтерского баланса. Это показатели второго раздела баланса "Оборотные активы".
Выбор метода оценки запасов актуален в условиях изменения цен приобретения запасов компании (товаров, материалов и т.п.). Изменение цен покупки и наличие остатков на конец периода создают проблему их оценки. Действительно, поступали запасы в течение периода по разным ценам, была продана (отпущена в производство) только часть запасов, и если партионный учет не велся, то как оценить остатки, по каким ценам? И это не единственный здесь вопрос. Ведь от того, как мы оценим остаток не проданных (не использованных) запасов на конец отчетного периода, будет зависеть и оценка реализованных или использованных при производстве продукции запасов, то есть оценка расходов периода, а значит, и прибыли. Итак, мы имеем три элемента отчетности, оценка которых зависит от выбираемых нами методов, - это:
) запасы компании в балансе как элемент ее оборотных активов;
) расходы периода в отчете о прибылях и убытках, и
) финансовый результат (прибыль или убыток) в отчете о прибылях и убытках, а, в дальнейшем (в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и в балансе.
Следовательно, от оценки запасов зависит то, как будут выглядеть в глазах пользователей отчетности показатели:
) платежеспособности фирмы;
) ее рентабельности и
) структуры источников финансирования ее деятельности.
В исследуемом предприятии ЗАО "Петрохим" "Учетная политика на 2013 год" принята и утверждена приказом № 94 по ЗАО "Петрохим" 28.12.2012 года. (Приложение 1).
Отчетным периодом для составления внутренней бухгалтерской отчетности определен квартал. В состав внутренней бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Для составления промежуточной внутренней и годовой бухгалтерской отчетности применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах), согласно приложению № 1 Приказа МФ РФ от 02.07.2010 г № 66н.
В целях бухгалтерского учета в "Учетной политике" отражены способы начисления амортизации основных средств - в ЗАО это линейный способ исходя из срока службы в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г №1.
Линейным способом начисляется амортизация нематериальных активов. Срок полезного использования определяется при принятии к учету нематериальных активов.
Материальные запасы отражаются в учете по фактической стоимости их приобретения, а списание в производство производится по средней себестоимости.
Исследование "Учетной политики" ЗАО "Петрохим", по нашему мнению, показало, что принятые условия ведения бухгалтерского учета в ЗАО не оказывают существенного влияния на изменения показателей бухгалтерского баланса.
Все принятые условия равномерно влияют на изменение остатков как внеоборотных, так и оборотных активов.
2.2 Формирование разделов бухгалтерского баланса
В экономической литературе и учебных пособиях по бухгалтерскому учету бухгалтерскому балансу отводится центральное место, он является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс, по мнению большинства отечественных экономистов, является основополагающим методом современного бухгалтерского учета, который состоит в сопоставлении видов средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату.
Баланс (франц. balance - весы) - таблица, которая состоит из двух сторон.
Баланс является упрощенной моделью имущественного положения предприятия. Отчетная форма (бланк) баланса является практической реализацией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.
Вертикальный разрез баланса предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как совокупность ресурсов для осуществления деятельности, а пассив как источники их образования (статический баланс) или весь актив и пассив как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).
Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. В любом случае, каждой статье баланса соответствует сальдо определенного счета (счетов): дебетовые сальдо формируют актив, кредитовые сальдо - пассив бухгалтерского баланса.
Итог актива всегда равен итогу пассива баланса, поскольку дает оценку одних объектов, но с разных точек зрения.
Это правило является аксиомой бухгалтерии и лежит в ее основе.
В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая - пассивом баланса.
В бухгалтерском балансе активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате хозяйственной деятельности и которые должны принести ей выгоду в будущем. Обязательством - существующая на отчетную дату задолженность, которая появилась в результате хозяйственной деятельности организации, и расчеты по которой должны привести к оттоку активов, то есть денежных средств или других материальных активов.
Активы и обязательства в балансе представляются в зависимости от срока обращения (погашения), как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (материальные активы, основные средства, долгосрочные инвестиции, займы и кредиты).
Требования к содержанию разделов Бухгалтерского баланса установлены в разделе IV Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организация (ПБУ 4/99). [23] В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 4/99 рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие разделы: "Внеоборотные активы" (срок обращения (погашения) более 12-ти месяцев) и "Оборотные активы (срок обращения (погашения) не более 12-ти месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства".
Важнейшей финансовой характеристикой активов является ликвидность - способность отдельных их видов к быстрой конверсии в денежную форму без потери балансовой стоимости с целью обеспечения необходимого уровня платёжеспособности организации. В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на четыре группы:
) труднореализуемые активы - внеоборотные активы, которые используются в хозяйственной деятельности организации в течение продолжительного периода времени (более одного года). Их обращение в денежные средства сопряжено со значительными трудностями и требует немало времени;
) средне реализуемые активы - материально-производственные запасы, долгосрочная дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, прочие запасы и затраты. Для их обращения в денежные средства требуется определенное время (как правило, меньше одного года);
) быстрореализуемые активы - краткосрочная дебиторская задолженность, готовая продукция и товары. Для обращения этих активов в денежные средства требуется немного времени;
) наиболее ликвидные активы - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Они могут быть использованы для погашения текущих финансовых обязательств, практически немедленно.
Имущество и обязательства в балансе отражаются в нетто-оценке, которая формируется, и показываются в балансе за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
Амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы) отражается в балансе по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью (сальдо счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы") и суммой начисленной амортизации (сальдо счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов").
Товары показываются в балансе по фактической себестоимости, которая определяется как разницу между сальдо счета 41/2 "Товары в розничной торговле" и счета 42 "Торговая наценка".
Материально-производственные запасы, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв создается на отчетную дату и определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов.
В балансе активы располагаются в порядке возрастания их ликвидности: сначала указываются труднореализуемые активы, затем средне-, быстро - и, наконец, наиболее ликвидные активы. Последние три группы вместе образуют оборотные активы, так как постоянно находятся в хозяйственном обороте, меняя свою форму в течение одного года.
Пассивы баланса как источники формирования активов представляют собой финансовые обязательства организации, которые в зависимости от сроков погашения также делятся на четыре группы:
) собственный капитал организации, называемый в балансе "капитал и резервы". Он состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределённой прибыли;
) долгосрочные обязательства - долгосрочные кредиты и займы, срок погашения которых составляет более одного года с даты составления баланса;
) краткосрочные обязательства - краткосрочные кредиты, займы и прочие обязательства, подлежащие погашению в течение ближайших 12 месяцев;
) наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность и др.
Последние три группы пассивов вместе представляют собой внешние обязательства предприятия.
В пассиве баланса сначала указывается собственный капитал организации, а затем внешние обязательства в порядке убывания сроков их погашения: долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, кредиторская задолженность.
Любое предприятие, осуществляя свою деятельность, совершает хозяйственные операции, которые должны быть оформлены соответствующими первичными документами, зарегистрированы в журнале регистрации хозяйственных операций и отражены на счетах бухгалтерского учета.
Хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах способом двойной записи, сущность которого заключается в том, что сумма хозяйственной операции отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Связь счетов по дебету и кредиту называется корреспонденцией счетов, а сами счета - корреспондирующими.
Порядок составления корреспонденции следующий:
по содержанию хозяйственной операции устанавливаются корреспондирующие счета;
определяется структура этих счетов (активный или пассивный счет);
по содержанию хозяйственной операции устанавливается характер изменений на счетах (увеличение или уменьшение);
по структуре счета и характеру изменений определяется сторона счета: дебет или кредит счета.
В конце каждого месяца следует "закрыть" бухгалтерские счета. "Закрыть" счет - значит, подсчитать оборот по дебету, оборот по кредиту и сальдо конечное Конечное сальдо рассчитывается по формуле:
в активных счетах
Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот дебетовый - Оборот кредитовый.
в пассивных счетах
Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот кредитовый - Оборот дебетовый.
Для составления финансовой отчетности бухгалтер обрабатывает данные, относящиеся к отчетному периоду. Это требует проведения расчетов, анализа, подготовки проектов отчетных документов. Все они образуют рабочие документы бухгалтера. Особое значение имеет оборотно-сальдовая ведомость. Ее используют для проверки полноты учета и правильности арифметических подсчетов.
Бухгалтерский баланс составляется на основании регистров синтетического и аналитического учета. Регистры аналитического учета необходимы в том случае, если активы и обязательства в балансе детализированы. Реальность бухгалтерского баланса достигается полной инвентаризацией всех статей.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 4/99 ст.20 стандартный бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели: (Таблица 2.3; 2.5.)
Таблица 2.3.
Содержание Актива бухгалтерского баланса
РазделГруппа статейСтатьяАКТИВВнеоборотные активы Нематериальные активыПатенты, лицензии, товарные знаки, деловая репутация, организационные расходы. Основные средстваЗдания, машины и оборудование, земельные участки, незавершенное строительство. Доходные вложения в материальные ценностиИмущество для передачи в лизинг, имущество по договору проката. Финансовые вложенияВложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года. Отложенные налоговые активыОтложенные налоговые активы - это доля отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению суммы налога на прибыль, который должен быть уплачен в последующих отчетных периодах. Прочие внеоборотные активыВеличина показателя по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" зависит от величины дебетового сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты на оплату работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС). Оборотные активыЗапасыСырье, материалы, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов и др. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямДебиторская задолженностьПокупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, прочие дебиторы. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Вложения на срок не более 1 года в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и муниципальных займов, а также предоставляемые другим предприятиям займы. При этом выделяют инвестиции в зависимые общества, собственные акции, выкупленные у акционеров, прочие краткосрочные вложения. Денежные средства и денежные эквивалентыКасса, расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства. Прочие оборотные активыВеличина показателя по строке 1260 "Прочие оборотные активы" зависит от величины дебетового сальдо на отчетную дату по счетам 46, 94 и дебетовых остатков по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату.
В исследуемом предприятии ЗАО "Петрохим" актив баланса на 31.12.2012 года составляет 133462 тыс. руб. и состоит: (Таблица 2.4)
Таблица 2.4.
Состав Актива баланса ЗАО "Петрохим"
РазделСумма тыс. руб. АКТИВI. Внеоборотные активы4599II. Оборотные активы128863БАЛАНС133462
Таблица 2.5.
Содержание Пассива бухгалтерского баланса
РазделГруппа статейСтатьяПАССИВКапитал и резервы Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Уставный капитал, уставный фонд. Собственные акции, выкупленные у акционеровСобственные акции, выкупленные у акционеров. Добавочный капитал Прирост стоимости имущества при переоценке ОС и НМА, эмиссионный доход от продажи части акций по цене выше номинальной. Резервный капиталОбязательные ежегодные отчисления от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Финансовый результат (прибыль или убыток) будет представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода. Долгосрочные обязательстваЗаемные средстваПо статье показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Отложенные налоговые обязательстваОтложенные налоговые обязательства формируются при возникновении налогооблагаемых временных разниц вследствие несоответствия момента признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете. Прочие обязательстваУказываются суммы прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Краткосрочные обязательстваЗаемные средстваОтражаются суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и займов, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, с учетом процентов по нимКредиторская задолженностьВ балансе приводится расшифровка кредиторской задолженности по ее видам, которая складывается из сумм кредиторской задолженности перед другими организациями и физическими лицами, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной датыДоходы будущих периодовФормируется из доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а также сумм предстоящих поступлений задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде, и разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчиПрочие обязательства Суммы прочих краткосрочных пассивов, не отраженных по иным строкам раздела V "Краткосрочные обязательства". Это могут быть средства, полученные от инвесторов на строительство объектов, либо целевое финансирование из бюджета, если срок погашения обязательств не более 12 месяцев после отчетной даты (кредитовые остатки по счету 76, 86 в части краткосрочных обязательств)
В исследуемом предприятии ЗАО "Петрохим" пассив баланса на 31.12.2012 года составляет 133462 тыс. руб. и состоит: (Таблица 2.6.)
Таблица 2.6.
Состав Пассива баланса ЗАО "Петрохим"
РазделСумма тыс. руб. ПАССИВIII. Капитал и резервы125751IV. Долгосрочные обязательства268V. Краткосрочные обязательства7443БАЛАНС133462
На основании сформированных таблиц можно построить диаграмму структуры актива и пассива баланса по состоянию на 31.12.2012 года, диаграммы будут выглядеть следующим образом: (Диаграмма 2.1; 2.2).
Диаграмма 2.1 Структура Актива баланса ЗАО "Петрохим"
Диаграмма 2.2 Структура Пассива баланса ЗАО "Петрохим"
На приведенных диаграммах можно наглядно увидеть, что на конец 2012 года ЗАО "Петрохим" имеет устойчивое финансовое положение и удовлетворительную структуру баланса.
2.3 Взаимоувязка баланса с другими формами отчетности
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. В этих документах подробно описываются положения и требования к составлению отчетных показателей.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. В соответствии с новым Законом "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ, годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, промежуточная - за отчетный период менее отчетного года. [5]
Федеральный закон № 402-ФЗ предусматривает несколько измененный состав годовой бухгалтерской отчетности:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
приложения к ним.
Состав приложений остался пока тем же: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; иные приложения.
Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и приложений к ним характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления. Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.
Так например, балансовая статья "Нематериальные активы" детализируют в разделе I приложения к балансу по форме, предложенной Министерством финансов РФ с кодовым номером формы 0710005. Статью "Основные средства" расшифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы 0710005. Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления. (схема 2.2.)
Схема 2.2 Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности
Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.
Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в отчете о финансовых результатах показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках (финансовых результатах).
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу, в приложении № 3 к Приказу № 66н, то есть форма 0710005, (в разделе "Финансовые вложения"). В справочном разделе формы эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.
Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало, и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме 0710005 (в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность").
Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме 0710005 (в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность").
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период - в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.
Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало, и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел "Резервы").
Связь 8. Раздел 3 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк "Финансовые вложения" (долгосрочные финансовые вложения), "Финансовые вложения" (краткосрочные финансовые вложения) баланса и содержит информацию:
о первоначальной стоимости финансовых вложений на начало и конец периода; об изменениях финансовых вложений за период; о финансовых вложениях, находящихся в залоге, о финансовых вложениях, переданных третьим лицам (за исключением продажи).
Данные указываются отдельно по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, так как в соответствии с п.41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Рассмотрим взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами отчетности на примере исследуемого предприятия ЗАО "Петрохим".
Для этого сформируем таблицу взаимоувязок баланса и других форм отчетности по данным бухгалтерской отчетности предприятия за 2012 год. (Таблица 2.7).
Таблица 2.7.
Взаимоувязка по формам отчетности по ЗАО "Петрохим" за 2012 год.
(тыс. руб.)
№Статьи балансаКод строкиСуммаСогласуемая формаКод строкиСумма1Нематериальные активы1110 20Пояснения к бухгалтерскому балансу форма 0710005 5100 (76-56) * 202Основные средства11504379Форма 07100055200 4379*3Дебиторская задолженность123036207Форма 07100055510315414Кредиторская задолженность15207443Форма 0710005556074425Денежные средства125021926Отчет о движении денежных средств форма 071004 стр.24500219266Уставный капитал131010Отчет об изменении капитала форма 0710033300107Резервный капитал13602Отчет об изменении капитала форма 071003330028Нераспределенная прибыль 1370125739Отчет об изменении капитала форма 07100333001257399Капиталы и резервы1300125751Отчет об изменении капитала форма 071003330012575110Запасы121067970Форма 0710005 раздел "запасы"54006796511Финансовые вложения 1170 0Форма 0710005 раздел "незавершенное строительство" 5240 739
* Сумма определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
В результате проведенного анализа взаимоувязки баланса с другими формами отчетности по ЗАО "Петрохим", мы можем сделать вывод, что в основном показатели, отраженные в балансе соответствуют расшифровкам в согласуемых формах.
Однако как недостаток необходимо отметить, что расшифровка движения запасов отраженная в форме 0710005 (бывшее приложение 5), не соответствует остатку запасам, показанным в балансе на конец отчетного года по строке 1210 запасы. В этой же форме 0710005 по строке 5240 дана расшифровка остатков незавершенного строительства в сумме 739 тыс. руб., в то же время в балансе данные затраты по финансовым вложениям не отражены.
Данные ошибки могли образоваться из-за невнимательности при заполнении приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер.
Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.
Глава 3. Роль бухгалтерского баланса в управлении предприятия
Новый Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ, принес для организаций очередные изменения, как в бухгалтерском учете, так и финансовой отчетности. Среди них - изменение перечня экономических субъектов, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, детализации и представления информации в отчетности. Сокращение количества периодов представления бухгалтерской отчетности.
Использование упрощенных форм отчетности субъектами малого предпринимательства, порядка подписания и утверждения отчетности организации и др. Развитие бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу имеет целью повышение качества формируемой в рамках бухгалтерского учета информации при одновременном снижении издержек и обеспечение доступа к ней всех заинтересованных пользователей. Изменился состав и структура годовой бухгалтерской отчетности, а также содержание ряда показателей отдельных форм отчетности. При этом изменения коснулись всех форм отчетности. Некоторые из них носят преимущественно технический характер.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по-прежнему остаются основными формами бухгалтерской отчетности.
Начиная с отчетности за 2012 год, отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах, а отчет о целевом использовании полученных средств - отчетом о целевом использовании средств, что в большей степени соответствует их содержанию. Данные в балансе как одной из основных форм бухгалтерской отчетности приводятся теперь за три периода: за отчетный год; за предыдущий год; за год, предшествующий предыдущему.
Это позволяет видеть основные тенденций изменения приводимых в отчетности показателей, облегчает анализ выполнения бюджетов (планов), способствует осуществлению прогноза динамики отдельных показателей в долгосрочной перспективе.
3.1 Цели и методы анализа бухгалтерского баланса
Экономической наукой разработаны методики, позволяющие с помощью системы относительных показателей, вычисляемых на основе данных финансовой отчетности, быстро и достаточно точно составить представление о финансовом положении организации. Изучая динамику изменения этих показателей, можно определить тенденции развития собственной организации или ее партнера и принимать выверенные управленческие решения.
В этой связи приведем выдержку из статьи д. э. н., профессора СПбГУ М.Л. Пятова, в которой он дает характеристику полезности бухгалтерской информации для целей управления. В своей статье он пишет: "Прежде всего, необходимо сказать несколько слов о принципиальной пригодности данных бухгалтерской отчетности как информационной основы принятия управленческих решений. Ни для кого не секрет, что сложившаяся в последние годы практика параллельного существования "белой" и "черной" бухгалтерий многих российских организаций существенно обесценила информативность бухгалтерской отчетности в глазах ее внешних пользователей. Достаточно распространено мнение о том, что "все равно в бухгалтерской отчетности нет правдивых данных, а значит, нечего ее и принимать в расчет". Сказать, что это мнение ошибочно, и практики "черной" или "серой", или "управленческой" бухгалтерии не существует - значит, сказать неправду. И это хорошо всем известно. Однако такое положение вещей все в большей степени становится историей. На сегодняшний день данная тенденция характерна только для тех сфер бизнеса, в которых многие организации ведут учет, соответствующий упрощенной схеме налогообложения, при этом, не формируя бухгалтерской отчетности в традиционном ее понимании.
Что же касается компаний, отчетность которых действительно служит основой для принятия управленческих инвестиционных решений внешними пользователями, то в этой области, безусловно, отчетность все более "обеляется", и сегодня многие серьезные российские компании составляют бухгалтерскую отчетность, содержание которой в определенной степени соответствует действительному положению дел". [46]
По нашему мнению с автором нельзя не согласиться. Информация, формируемая любой организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, влияет, а порой и полностью обуславливает, решения участников финансово-хозяйственной деятельности, которые в свою очередь формируют ту реальность, ту экономическую действительность, в которой мы живем.
Все сказанное позволяет сделать вывод, что общей целью анализа бухгалтерской отчетности является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности. И конечно бухгалтерский баланс является основной формой отчетности, позволяющей раскрыть информацию о финансовом состоянии любого предприятия.
Методика проведения анализа баланса предусматривает следующие основные этапы: (схема 3.1.)
Схема 3.1 Основные этапы проведения анализа бухгалтерского баланса
"Предварительная оценка, включая оценку надежности информации, чтение информации и общую экономическую интерпретацию показателей бухгалтерского баланса. На данном этапе необходимо оценить риск, связанный с использованием имеющейся информации, сделать общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала, выявить основные тенденции изменения показателей, наметить направления детализации (углубления) анализа.
Экспресс-анализ текущего финансового состояния, включая расчет финансовых коэффициентов и интерпретацию полученных результатов с позиций оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к сохранению и наращиванию капитала.
Углубленный анализ с привлечением необходимой внутренней и внешней информации. Такой анализ может быть проведен тем кругом лиц, которые могут сформулировать причины возникших проблем на основе детального исследования внутренней информации.
Задача анализа - выяснить, за счет каких статей расходов, видов продукции, центров ответственности произошли выявленные негативные изменения, и какими в данном случае должны быть действия руководства.
Прогнозный анализ основных финансовых показателей с учетом принимаемых решений и оценка на этой основе финансовой устойчивости. Задача анализа на данном этапе - выяснить, как прошлые события и сложившиеся тенденции, а также вновь принимаемые решения могут повлиять на способность организации сохранять финансовую устойчивость.
Оценка надежности информации важна при проведении анализа финансового состояния внешними пользователями бухгалтерской информации, в частности, банком, решающим вопрос о целесообразности кредитования, поставщиками, подрядчиками, инвесторами.
В этом случае обоснованность принимаемых решений будет в немалой степени определяться достоверностью информации бухгалтерской отчетности, включая всю пояснительную информацию.
Достоверность информации, и пользуемой в процессе анализа бухгалтерской отчетности, напрямую зависит от полноты раскрытия всех существенных данных, характеризующих финансовое состояние организации.
Чтение информации. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности организации, выявляются изменения в составе ее имущества и источниках финансирования, устанавливаются взаимосвязи показателей баланса.
На данном этапе устанавливают также взаимосвязи показателей основных отчетных форм: например, соответствие финансового результата отчетного периода в отчете о прибылях и убытках и бухгалтерском балансе, изменение денежных средств согласно балансу и отчету о движении денежных средств и т.д.". [40]
Для проведения предварительного анализа исследуемого предприятия ЗАО "Петрохим", для исследования структуры и динамики изменения финансового состояния общества используем аналитический баланс.
Его можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей, дополнения его показателями структуры и динамики.
При составлении аналитического баланса сохраняется структура исходной отчетной формы: выделяются внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал, сохраняется равенство итога "Активов" и "Пассивов".
Аналитический баланс полезен тем, что с его помощью можно систематизировать произведенные аналитиком расчеты, оценить изменение имущественного положения организации, сделать вывод о том, какие источники явились притоком новых средств и в какие активы эти средства вложены. (таблица 3.1)
Таблица 3.1.
Аналитический баланс ЗАО "Петрохим"
ПоказателиЗначение31.12.201031.12.201131.12.201212345I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫзначение, тыс. руб. 10 2697 0124 599изменение, тыс. руб. x-3 257-2 413изменение, %x-31,7%-34,4%удельный вес, %9,9%5,8%3,4%Нематериальные активызначение, тыс. руб. 302520изменение, тыс. руб. x-5-5изменение, %x-16,7%-20%удельный вес, %<0,1%<0,1%<0,1%Основные средствазначение, тыс. руб. 9 8316 7664 379изменение, тыс. руб. x-3 065-2 387изменение, %x-31,2%-35,3%удельный вес, %9,4%5,6%3,3%Отложенные налоговые активызначение, тыс. руб. 408221200изменение, тыс. руб. x-187-21изменение, %x-45,8%-9,5%удельный вес, %0,4%0,2%0,1%II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫзначение, тыс. руб. 93 917114 234128 863изменение, тыс. руб. x+20 317+14 629изменение, %x+21,6%+12,8%удельный вес, %90,1%94,2%96,6%Запасызначение, тыс. руб. 51 27760 61967 970изменение, тыс. руб. x+9 342+7 351изменение, %x+18,2%+12,1%удельный вес, %49,2%50%50,9%Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямзначение, тыс. руб. 2 5952 7692 267изменение, тыс. руб. x+174-502изменение, %x+6,7%-18,1%удельный вес, %2,5%2,3%1,7%Дебиторская задолженностьзначение, тыс. руб. 26 50431 03136 207изменение, тыс. руб. x+4 527+5 176изменение, %x+17,1%+16,7%удельный вес, %25,4%25,6%27,1%Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) значение, тыс. руб. 2 978--изменение, тыс. руб. x-2 9780изменение, %x-100%-удельный вес, %2,9%--Денежные средства и денежные эквивалентызначение, тыс. руб. 9 97919 29121 926изменение, тыс. руб. x+9 312+2 635изменение, %x+93,3%+13,7%удельный вес, %9,6%15,9%16,4%Прочие оборотные активызначение, тыс. руб. 584524493изменение, тыс. руб. x-60-31изменение, %x-10,3%-5,9%удельный вес, %0,6%0,4%0,4%III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫзначение, тыс. руб. 95 638114 945125 751изменение, тыс. руб. x+19 307+10 806изменение, %x+20,2%+9,4%удельный вес, %91,8%94,8%94,2%Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) значение, тыс. руб. 101010изменение, тыс. руб. x00изменение, %x--удельный вес, %<0,1%<0,1%<0,1%Резервный капиталзначение, тыс. руб. 222изменение, тыс. руб. x00изменение, %x--удельный вес, %xxxНераспределенная прибыль (непокрытый убыток) значение, тыс. руб. 95 626114 933125 739изменение, тыс. руб. x+19 307+10 806изменение, %x+20,2%+9,4%удельный вес, %91,8%94,8%94,2%IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАзначение, тыс. руб. 299281268изменение, тыс. руб. x-18-13изменение, %x-6%-4,6%удельный вес, %0,3%0,2%0,2%Отложенные налоговые обязательствазначение, тыс. руб. 299281268изменение, тыс. руб. x-18-13изменение, %x-6%-4,6%удельный вес, %0,3%0,2%0,2%V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА значение, тыс. руб. 8 2496 0207 443изменение, тыс. руб. x-2 229+1 423изменение, %x-27%+23,6%удельный вес, %7,9%5%5,6%Кредиторская задолженностьзначение, тыс. руб. 8 2496 0207 443изменение, тыс. руб. x-2 229+1 423изменение, %x-27%+23,6%удельный вес, %7,9%5%5,6%Актив/Пассивзначение, тыс. руб. 104 186121 246133 462изменение, тыс. руб. x+17 060+12 216изменение, %x+16,4%+10,1%
Сравнительный аналитический баланс охватывает множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния, включая показатели горизонтального и вертикального анализа, используемые в практике АХД предприятий. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса нетто.
Рассматривая аналитический баланс ЗАО "Петрохим" за период 2010-2012 год перейдем к характеристики разделов и статей баланса.
. За анализируемый период валюта баланса увеличилась на 29276 тыс. руб. соответственно и активы ЗАО "Петрохим" за анализируемый период (31.12.10-31.12.12) увеличились на 29 276 тыс. руб.
Рост величины активов связан с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса
запасы - 16 693 тыс. руб.
денежные средства и денежные эквиваленты - 11 947 тыс. руб.
дебиторская задолженность - 9 703 тыс. руб.
Доля внеоборотных активов в активе баланса снизилась на 6,5%, снижение произошло за счет уменьшения остатков основных фондов. Доля оборотных активов за этот же период возросла на 6,5% - это связано с ростом остатков запасов (1,7%), ростом остатков денежных средств на счетах (6,8%) и ростом дебиторской задолженности (1,7%). При этом возвращены финансовые вложения в размере 2978 тыс. руб. (-2,9%).
. Пассив баланса так же увеличился на 29276 тыс. руб. Увеличился раздел "Капитал и резервы". Прирост произошел по строке "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 30113 тыс. руб. Доля капитала и резервов в валюте баланса за этот период возросла на 2,4%. Это положительный фактор.
. Долгосрочные обязательства снизились на 31 тыс. руб. Положительный фактор.
. Краткосрочные обязательства относительно 2010 года снизились на 806 тыс. руб., а относительно 2011 года увеличились на 1423 тыс. руб. Увеличение сложилось за счет роста кредиторской задолженности в 2012 году на эту же сумму 1423 тыс. руб. Общая доля краткосрочных обязательств имеет тенденцию к снижению (2,3%) и это положительный фактор.
На 31.12.2012 собственный капитал ЗАО "Петрохим" составил 125 751 тыс. руб. За весь анализируемый период собственный капитал общества вырос на 30 113 тыс. руб., или на 31,5%. Тенденция положительная, направлена на повышение деловой активности общества.
3.2 Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания последней, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги указанных групп по активу и пассиву (таблица 3.2)
Таблица 3.2.
Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
Активы по степени ликвидностиНа конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост за анализ. период, %Норм. соотношениеПассивы по сроку погашенияНа конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост за анализ. период, %Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр.2 - гр.6) 12345678А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения) 21 926+69,2?П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.) 7 443-9,8+14 483А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность) 36 207+36,6?П2. Среднеср-е обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.) 0-+36 207А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы) 70 730+29,9?П3. Долгосрочные обязательства268-10,4+70 462А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы) 4 599-55,2?П4. Постоянные пассивы (собственный капитал) 125 751+31,5-121 152
Все четыре неравенства, приведенные в таблице, выполняются, что свидетельствует об идеальном соотношении активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.
Ликвидность (от лат. liquidus - жидкий, перетекающий) - экономический термин, обозначающий способность активов быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной. Ликвидный - обращаемый в деньги.
Одной из задач анализа финансового состояния предприятия является оценка его платежеспособности и ликвидности. Инструментами оценки ликвидности могут быть коэффициенты ликвидности - финансовые показатели, рассчитываемые на основании отчётности предприятия для определения номинальной способности компании погашать текущую задолженность за счёт имеющихся текущих (оборотных) активов. (таблица 3.3)
Таблица 3.3.
Показатели ликвидности
№КоэффициентОпределение1Коэффициент текущей ликвидностиКоэффициент покрытия. Финансовый коэффициент, равный отношению текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). 2Коэффициент быстрой (срочной) ликвидностиФинансовый коэффициент, равный отношению высоколиквидных текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). 3Коэффициент абсолютной ликвидностиФинансовый коэффициент, равный отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).
Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Принимая во внимание степень ликвидности активов, можно предположить, что не все активы можно реализовать в срочном порядке. Нормальным считается значение коэффициента от 1.5 до 2.5, в зависимости от отрасли. Значение ниже 1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение более 3 может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала.
Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности отражает способность компании погашать свои текущие обязательства в случае возникновения сложностей с реализацией продукции. Считается, что нормальным значение коэффициента абсолютной ликвидности должно быть не менее 0,2, то есть каждый день потенциально могут быть оплачены 20 % срочных обязательств. Он показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.
На основе данных бухгалтерского баланса ЗАО "Петрохим" рассчитаем коэффициенты ликвидности за 2010-2012 год, и проанализируем изменение полученных показателей. (таблица 3.4.)
Таблица 3.4.
Расчет коэффициентов ликвидности по ЗАО "Петрохим"
Показатель ликвидностиЗначение показателяИзменение показателя (гр.4 - гр.2) Расчет, рекомендованное значение31.12.201031.12.201131.12.20121234561. Коэффициент текущей (общей) ликвидности7,8613,3612,14+4,28Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 2 и более. 2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности6,4110,078,80+2,39Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 1 и более. 3. Коэффициент абсолютной ликвидности1,573,22,95+1,38Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 0,2 и более.
Определение значений показателей представлено в таблице 3.5.
Таблица 3.5.
Определение значений показателей ликвидности
ПериодыРасчет показателейЗначениеКоэффициент текущей (общей) ликвидности31.12.2010 (93917-26504-2595) /82497,8631.12.2011 (114234-31031-2769) /602013,3631.12.2012 (128863-36207-2267) /744312,14 Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности31.12.2010 (104186-51277) /82496,4131.12.2011 (121246-60619) /602010,0731.12.2012 (133462-67970) /74438,80 Коэффициент абсолютной ликвидности31.12.2010 (9979+2978) /82491,5731.12.201119291/60203,231.12.201221926/74432,95
По состоянию на 31.12.2012 коэффициент текущей ликвидности имеет значение, соответствующее норме (12,14 при нормативном значении 2). За рассматриваемый период (с 31 декабря 2010 г. по 31 декабря 2012 г.) коэффициент текущей ликвидности вырос на 4,28.
Для коэффициента быстрой ликвидности нормативным значением является 1. В данном случае его значение составило 8,80. Это означает, что у ЗАО "Петрохим" достаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства и погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. В течение всего периода коэффициент быстрой ликвидности укладывался в нормативное значение.
Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение, соответствующее допустимому (2,95). За весь рассматриваемый период коэффициент абсолютной ликвидности вырос на 1,38.
Динамику изменения коэффициентов ликвидности можно проследить на графике 3.1.
График 3.1 Динамика коэффициентов ликвидности
Определение неудовлетворительной структуры баланса:
В приведенной ниже таблице рассчитаны показатели, содержащиеся в методике Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) (Распоряжение N 31-р от 12.08.1994). (таблица 3.6.)
Таблица 3.6.
Определение неудовлетворительной структуры баланса
ПоказательЗначение показателяИзменение (гр.3-гр.2) Нормативное значениеСоответствие фактического значения нормативному на конец периодана начало периода (31.12.2011) на конец периода (31.12.2012) 1234561. Коэффициент текущей ликвидности18,9817,31-1,67не менее 2соответствует2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами0,940,94-не менее 0,1соответствует3. Коэффициент утраты платежеспособностиx8,45xне менее 1соответствует
Анализ структуры баланса выполнен за период с начала 2012 года по 31.12.2012 г. Поскольку оба коэффициента по состоянию на 31.12.2012 оказались в пределах допустимых норм, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент утраты платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы утраты организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение трех месяцев при сохранении имевшей место в анализируемом периоде тенденции изменения текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами. Значение коэффициента утраты платежеспособности (8,45) указывает на низкую вероятность утраты показателями платежеспособности нормальных значений в ближайшие три месяца.
Рассчитываем прогноз банкротства:
В качестве одного из показателей вероятности банкротства организации ниже рассчитан Z-счет Альтмана (для ЗАО "Петрохим" взята 5-факторная модель для частных производственных предприятий): (таблица 3.7.)
счет = 0,717T1 + 0,847T2 + 3,107T3 + 0,42T4 + 0,998T5, где
Таблица 3.7.
Прогноз банкротства
Коэф-т РасчетЗначение на 31.12.2012Множитель Произведение (гр.3 х гр.4) 12345T1Отношение оборотного капитала к величине всех активов0,910,7170,65T2Отношение нераспределенной прибыли к величине всех активов0,940,8470,8T3Отношение EBIT к величине всех активов0,153,1070,46T4Отношение собственного капитала к заемному16,310,426,85T5Отношение выручки от продаж к величине всех активов2,290,9982,29Z-счет Альтмана: 11,05
Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет:
.23 и менее - высокая вероятность банкротства;
от 1.23 до 2.9 - средняя вероятность банкротства;
от 2.9 и выше - низкая вероятность банкротства.
Для ЗАО "Петрохим" значение Z-счета на последний день анализируемого периода (31.12.2012) составило 11,05.
Это означает, что вероятность банкротства ЗАО "Петрохим" незначительная.
Приводя этот результат, по нашему мнению заслуживает внимание высказывание отдельных экономистов аналитиков (автор не обозначен), которые утверждают: - "Подход Альтмана отличается универсальностью, которая имеет обратную сторону. Поскольку формула выведена на основе статистических данных, она будет давать прогноз именно в статистическом ключе.
Для точности такого прогноза необходимые однородные и репрезентативные данные о таком явлении как банкротство. Но дело не только в отсутствии корректных статистических данных. Когда аналитик проводит анализ, он имеет дело с конкретной компанией с ее спецификой в гораздо большей степени, чем с объектом из целой совокупности подобных.
Именно в этом недостаток модели Альтмана - она не принимает во внимание индивидуальность компании, отсюда и не может быть стопроцентной точности прогноза.
Известны случаи, когда предприятие, по всем прогнозам далекое от банкротства, по тем или иным причинам теряло свои позиции. И напротив, выживали те, кто имел меньше всего шансов выжить". [52]
После общей характеристики финансового состояния и его изменения за отчетный период следующей важной задачей анализа финансового состояния является исследование абсолютных показателей финансовой устойчивости ЗАО "Петрохим".
3.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия
Одной из важнейших характеристик финансового состояния предприятия является стабильность ее деятельности, финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость организации - это такое состояние ее финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие организации на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого риска.
Анализ финансовой устойчивости проводят для оценки способности предприятия погашать свои обязательства и сохранять права владения предприятием в долгосрочной перспективе. (таблица 3.8.)
Таблица 3.8.
Основные показатели финансовой устойчивости ЗАО "Петрохим"
ПоказательЗначение показателяИзменение показателя (гр.4-гр.2) Описание показателя и его нормативное значение31.12.201031.12.201131.12.20121234561. Коэффициент автономии0,92 95638/ 104186 0,95 114945/ 121246 0,94 125751/ 133462+0,02Отношение собственного капитала к валюте баланса. Нормальное значение: 0,5 и более (оптимальное 0,6-0,7). 2. Коэффициент финансового левериджа0,089 (299+8249) / 956380,055 (281+6020) / 1149450,061 (268+7443) / 125751-0,028Отношение заемного капитала к собственному. Нормальное значение: 1 и менее (оптимальное 0,43-0,67). 3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами0,91 (95638-102690) / 939170,95 (114945-7012) / 1142340,94 (125751-4599) / 128863+0,03Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам. Нормальное значение: не менее 0,1. 4. Индекс постоянного актива0,11 10269/ 956380,06 7012 / 1149450,04 4599 / 125751-0,07Отношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала организации. 5. Коэффициент покрытия инвестиций11,39 93917/ 824918,98 114234/ 602017,31 128863/ 7443+5,92Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Нормальное значение для данной отрасли: 0,75 и более. 6. Коэффициент маневренности собственного капитала0,89 95638- 10269/ 956380,94 114945- 7012/ 1149450,96 125751- 4599/ 125751+0,07Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств. Нормальное значение для данной отрасли: 0,1 и более. 7. Коэффициент мобильности имущества0,9 93917/ 1041860,94 114234/ 1212460,97 128863/ 133462+0,07Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации. 8. Коэффициент мобильности оборотных средств0,14 (2278+9979) / 939170,17 19291/ 1142340,17 21926/ 128863+0,03Отношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов. 9. Коэффициент обеспеченности запасов1,67 (95638-10269) / 51277 1,78 (114945-7012) / 60619 1,78 (125751-4599) / 67970+0,11Отношение собственных оборотных средств к стоимости запасов. Нормальное значение: 0,5 и более. 10. Коэффициент краткосрочной задолженности0,97 8249/ (299+8249) 0,96 6020/ (281+6020) 0,97 7443/ (268+7443) -Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности.
Коэффициент автономии организации на 31.12.2012 составил 0,94. Полученное значение говорит о слишком осторожном отношении ЗАО "Петрохим" к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 94% в общем капитале организации). В течение анализируемого периода коэффициент автономии несильно вырос (на 0,02).
Коэффициент финансового левериджа имеет довольно простую интерпретацию: его значение, равное 0,089, означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится 08,9 коп. заемных средств. Снижение показателя в динамике до 0,061 свидетельствует о снижении зависимости ЗАО "Петрохим" от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором повышении финансовой устойчивости.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами по состоянию на 31.12.2012 составил 0,94. Наблюдался некоторый рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (+0,03). Коэффициент на последний день анализируемого периода (31.12.2012) демонстрирует вполне соответствующее нормальному значение. Значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в течение всего рассматриваемого периода укладывались в установленный норматив.
Индекс постоянного актива показывает, какая доля собственных источников средств направляется на покрытие внеоборотных активов, т.е. основной части производственного потенциала предприятия. В ЗАО "Петрохим" индекс снижается, это говорит о том, что общество не вкладывает средства в обновление основных фондов.
Значение этого показателя может существенно изменяться в зависимости от вида деятельности предприятия и структуры его активов, в т. ч. оборотных средств.
Коэффициент покрытия показывает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем значение коэффициента больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Этот показатель учитывает, что не все активы можно реализовать в срочном порядке. За весь анализируемый период наблюдалось повышение коэффициента покрытия инвестиций c 11,39 до 17,31. Значение коэффициента на 31.12.2012 полностью соответствует нормативному значению.
Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов. По состоянию на 31.12.2012 года для финансирования текущей деятельности ЗАО "Петрохим" вложено 96% собственного капитала.
На 31.12.2012 значение коэффициента обеспеченности материальных запасов составило 1,78, что на 0,11 превышает значение на 31.12.2010. В течение всего проанализированного периода коэффициент укладывался в установленный норматив. На 31.12.2012 значение коэффициента обеспеченности материальных запасов можно характеризовать как очень хорошее. По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности организации значительно превосходит величину долгосрочной задолженности. При этом за два года доля долгосрочной задолженности фактически не изменилась.
Перейдем к анализу финансовой устойчивости ЗАО "Петрохим" по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств (таблица 3.9.)
Таблица 3.9.
Анализ финансовой устойчивости ЗАО "Петрохим" по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств
Показатель собственных оборотных средств (СОС) Значение показателяИзлишек (недостаток) *на начало анализируемого периода (31.12.2010) на конец анализируемого периода (31.12.2012) на 31.12.2010на 31.12.2011на 31.12.2012123456СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов) 85 369121 152+34 092+47 314+53 182СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital) 85 668121 420+34 391+47 595+53 450СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам) 85 668121 420+34 391+47 595+53 450
*Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.
По всем трем вариантам расчета на последний день анализируемого периода наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у ЗАО "Петрохим" запасов, поэтому финансовое положение по данному признаку можно характеризовать как абсолютно устойчивое.
При этом нужно обратить внимание, что все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов за анализируемый период улучшили свои значения.
Все произведенные расчеты по анализу финансовой устойчивости ЗАО "Петрохим" показали, что по состоянию на 31.12.2012г. общество находится в устойчивом финансовом положении и в дальнейшем способно в установленные сроки гасить свои краткосрочные обязательства.
Высокая доля собственного капитала присущая ЗАО "Петрохим", означает устойчивое финансовое состояние организации и хорошие потенциальные возможности получения кредитов и займов.
Однако слишком большая доля собственных средств в общей сумме капитала настораживает, поскольку может свидетельствовать о нежелании, а может быть неумении руководства общества использовать заёмные средства. Это ограничивает возможности расширения хозяйственной деятельности, ведет к замедлению оборачиваемости капитала и, в конечном итоге, к падению его рентабельности.
Анализ финансовой устойчивости любого предприятия, оценка его производственного и финансового потенциала это необходимый этап стратегического анализа и управления, охватывающий все основные внутренние процессы.
В результате такого анализа обеспечивается системный взгляд на организацию, который позволит не только выявить все сильные и слабые стороны, но и создать на этой основе комплексный план перспективного развития.
3.4 Управленческие решения и прогнозный баланс
При подготовке перспективных (будущих) финансовых решений большое значение имеет прогнозная финансовая информация.
Прогнозная финансовая информация должна в обязательном порядке учитывать изменения основных факторов внешней среды (таких как уровень инфляции, развития рынков и т.д.). Она может быть подготовлена в виде одно - или многовариантного прогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допущения об определенных будущих событиях, принимаемых управленческих финансовых решениях и их последствиях. В случае многовариантного прогноза - допущения о различных вероятных будущих событиях и принимаемых исходя из них управленческих финансовых решений с целью определения различных путей развития предприятия, из которых впоследствии выбирается оптимальный.
Особое место в системе внутрикорпоративной прогнозной финансовой информации занимают прогнозный баланс, прогноз прибылей и убытков, прогноз движения денежных средств. Прогнозные финансовые бюджеты составляются с периодичностью отвечающей задачам планирования.
Необходимо отметить, что прогнозирование основано на тщательном анализе как можно большего количества отдельных элементов доходов, расходов, активов, пассивов и обдуманной оценке их будущей величины с учетом взаимосвязи между элементами, а также вероятных будущих условий. Прогнозирование требует получения как можно большего количества подробностей. Кроме того, следует оценить стабильность отдельных элементов через вероятность их повторения в будущем.
В этой связи по нашему мнению следует обратить внимание на статью экономистов В.Н. Незамайкина, (Д. э. н., проф., Финансовый университет при Правительстве РФ) и И.Л. Юрзиновой, (Д. э. н., доц. кафедры "Макроэкономическое регулирование" Финансового университета при Правительстве РФ), опубликованную в журнале "Современная наука: Актуальные проблемы теории и практики".
В этой статье приводится определение прогнозной финансовой информации, ее назначение и признаки адекватности. Рассматриваются основные документы, составляющие прогнозную финансовую информацию. Кроме того дается оценка прогнозного баланса, его состав и содержание.
Авторами предложена модель прогнозного баланса: - "Прогнозный баланс должен отражать желаемую структуру активов корпорации и источников средств на фиксированную дату. Источником информации для первоначального прогнозного баланса, составляемого на дату начала планового периода является бухгалтерский баланс, составленный в соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2010 №66н "О формах бухгалтерской отчетности организации". (При составлении второго и далее прогнозных балансов, вместо бухгалтерских балансов, используются прогнозные балансы на предшествующую дату). Прогнозный баланс имеет несколько иное назначение, нежели бухгалтерский: в качестве активов в нем показаны вложенные в бизнес ресурсы, а в пассивах - обязательства, которые возникнут в целях обеспечения бизнеса. Прогнозный баланс может составляться для отдельного, вновь вводимого вида деятельности или структурного подразделения. На основании прогнозного баланса в совокупности с прогнозом прибылей и убытков, прогнозом движения денежных средств и иными оперативными бюджетами принимаются управленческие финансовые решения, направленные на достижение поставленных целей и улучшение финансового состояния. Прогнозный баланс имеет иной формат, чем Форма №1 бухгалтерской отчетности. Статьи актива прогнозного баланса, располагаются в порядке снижения ликвидности, а пассива - в порядке возрастания срока погашения, начиная с текущих обязательств, то есть в соответствии с рекомендациями МСФО". [49]
Современные научные теории и разработки в области экономики и бухгалтерского учета тесно связаны с МСФО. МСФО стали частью российского законодательства, а наша страна присоединилась к числу государств, на официальном уровне принявших Международные стандарты финансовой отчетности.
Выживание и развитие организации в рыночной экономике зависит от многих факторов, одним из которых является информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности.
Повышение ее качества составляет основу реформ системы учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В условиях быстро меняющейся рыночной ситуации руководство организации не может осуществлять эффективное управление, не имея развитой системы учета и отчетности, гибко и оперативно реагирующей на все изменения.
Как показывает практика, актуальной задачей российских организаций в настоящее время является внедрение современных управленческих технологий. Динамичное развитие, множество бизнес - направлений, приобретение новых предприятий, выход на новые рынки, привлечение инвестиций и инвестирование в новые проекты - вся эта деятельность требует качественной системы управления.
В последнее время все больше компаний сталкиваются с необходимостью подготовки консолидированной прогнозной отчетности на основе международных стандартов финансовой отчетности.
Прогнозную отчетность по МСФО все чаще запрашивают внешние пользователи отчетности - инвесторы, рейтинговые агентства. Для них важно как можно раньше получить информацию о финансовых результатах деятельности компании и определить тенденции ее развития. С другой стороны, прогнозная отчетность по МСФО позволит самой компании оценивать воздействие различных факторов на будущий финансовый результат по МСФО и принимать управленческие решения, понимая их влияние на будущие результаты по МСФО, а это говорит о высоком уровне качества управления компанией.
Упрощенная структура прогнозного баланса представлена на схеме 3.1 Соотношения между статьями баланса выбраны условно.
АКТИВПАССИВОборотные активыДенежные средства Краткосрочные финансовые вложенияКредиторская задолженность прочие краткосрочные обязательстваДебиторская задолженностьДолгосрочные обязательстваТоварно - материальные запасы Собственный капиталОсновные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости Итого активы Итого собственный капитал обязательстваСхема 3.1 Упрощенная структура прогнозного баланса
Актив прогнозного баланса показывает желаемую структуру имущества предприятия. Важным финансовым показателем, получаемым из прогнозного баланса, является чистый оборотный капитал (стрелка на схеме 3.1), рассчитывающийся как разность между оборотными активами и текущими обязательствами и дающий "грубое представление о запасе денег" (в силу более высокой по сравнению с основными средствами ликвидностью оборотных активов). Кроме того прогнозный баланс дает представление о ликвидности, активов, маневренности, стоимости собственного капитала, финансовой устойчивости и т.д.
Управленческими финансовыми решениями, принимаемыми с целью изменения структуры прогнозного баланса, могут быть, например, решения по изменению:
нормативной величины запасов;
амортизационной политики;
структуры заемного капитала;
структуры собственного капитала;
соотношения заемного и собственного капитала и др.
Управленческими финансовыми решениями, принимаемыми для изменения структуры прогноза прибылей и убытков, могут быть, например, решения по управлению:
финансовым и операционным рычагами;
налоговым бременем (налоговая политика);
себестоимостью (амортизационная политика, оценка материальных затрат, структура затрат и др.) и др.
Прогноз движения денежных средств должен включать денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Денежные потоки, связанные с выплатой и получением процентов и дивидендов, целесообразно раскрывать в отдельных строках.
Управленческими финансовыми решениями, принимаемыми для изменения структуры прогноза движения денежных средств, могут быть, например, решения:
об изменении сроков инкассации дебиторской задолженности;
о кредитной политике;
о трансформации свободных денежных средств от операционной деятельности в краткосрочные финансовые вложения и наоборот;
о перераспределении финансовых потоков между операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью;
о создании оптимального платежного календаря и др.
На основании полученных прогнозной финансовой информации (прогнозных финансовых документов), рассчитываются финансовые показатели и коэффициенты, позволяющие оценивать будущее финансовое состояние предприятия, отдельного бизнеса и управлять ими".
Подводя итог данного раздела нашей работы, остановимся еще раз на важности оценки принятых в прошлом управленческих финансовых решений и анализу современного финансового состояния предприятия или компании, базой для получения такой финансовой информации служат формы финансовой отчетности, заполняющиеся в рамках бухгалтерского учета. Особое место в системе внутрикорпоративной прогнозной финансовой информации занимает прогнозный баланс.
Заключение
Роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием очень значительна. Бухгалтерский баланс - это основная форма в составе годового отчета, отражающая имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
При решении задачи была изучена нормативная база и порядок составления бухгалтерского баланса, рассмотрены теоретические основы бухгалтерского баланса в системе управления организацией, проведен анализ бухгалтерского баланса ЗАО "Петрохим".
На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
валюта баланса по сравнению с 2011 годом увеличилась на 12216 тыс. руб., это говорит о том, что потенциал предприятия сохраняется;
размер уставного капитала не изменился;
увеличилась величина собственного капитала общества на 10806 тыс. руб. - это положительная тенденция, направленная на повышение деловой активности общества;
уменьшается доля основных средств в активах, уменьшение составило 50 %, структура активов становится менее устойчивой к инфляции, так как снижается доля основных средств, которые в меньшей степени подвержены инфляции;
коэффициент текущей ликвидности по сравнению с прошлым 2011 годом снижен на 1,7, но при этом остается достаточно высоким;
коэффициент автономии организации на 31.12.2012 составил 0,94, полученное значение говорит об слишком осторожном отношении к привлечению заемных денежных средств;
в целом ЗАО "Петрохим" платежеспособное общество, финансово устойчивое, способное отвечать по своим обязательствам.
как недостаток необходимо отметить, что расшифровка движения запасов отраженная в форме 0710005 (бывшее приложение 5), не соответствует остатку запасам, показанным в балансе на конец отчетного года по строке 1210 запасы, в этой же форме 0710005 по строке 5240 дана расшифровка остатков незавершенного строительства в сумме 739 тыс. руб., в то же время в балансе данные затраты по финансовым вложениям не отражены, данные ошибки могли образоваться из-за невнимательности при заполнении приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
увеличение денежной массы с 9979 до 21926 тыс. руб., или на 45,5%, эти деньги лежат в банке и под действием инфляции обесцениваются.
В ходе проведенного анализа руководству организации можно порекомендовать:
инвестировать деньги находящиеся в избытке с целью получения прибыли в: акции и облигации, расширение своего производства, обновление основных фондов, приобретение новых технологий, доходные проекты других хозяйствующих субъектов;
повышать ликвидность активов;
составлять прогнозный баланс каждый квартал, с целью принятия своевременных управленческих решений.
Список литературы
1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993.
. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая принята Государственной Думой РФ 16.07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.07.1998; часть вторая, принята Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000.
. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 21.10.1994 и утв. Федеральным законом N 51-ФЗ от 30.11.1994; (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 22.12.1995 и утв. Федеральным законом N 14-ФЗ от 26.01.1996; (часть третья), принят Государственной Думой РФ 01.11.2001 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 26.11.2001; (часть четвертая), принят Государственной Думой РФ 24.11.2006 и утв. Федеральным законом N 230-ФЗ от 18.12.2006.
. Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой РФ 21.12.2001 и утв. Федеральным законом № 197-ФЗ от 30.12.2001.
. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" принят Государственной Думой РФ N 402-ФЗ от 06.12.2011
. Федеральный закон РФ "Об аудиторской деятельности" N 307-ФЗ от 30.12.2008 принят Государственной Думой РФ 24.12.2008
. Федеральный закон РФ "Об акционерных обществах" N 208-ФЗ от 26.12.1995 принят Государственной Думой РФ 24.11.1995.
. Федеральный закон РФ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" N 381-ФЗ от 28.12.2009 принят Государственной Думой РФ 18.12.2009.
. Федеральный закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" N 173-ФЗ от 10.12.2003 принят Государственной Думой РФ 21.11.2003.
. Федеральный закон РФ "О лицензировании отдельных видов деятельности" N 128 - ФЗ от 08.08.2001 принят Государственной Думой РФ 13.07.2001.
. Федеральный закон от 22.10.2004 №125-ФЗ "Об архивном деле в Российской Федерации" (ред. от 11.02.2013г)
. Федеральный закон РФ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" N 39-ФЗ от 25.02.1999 принят Государственной Думой РФ 15.07.1998.
. Федеральный закон РФ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" N 209-ФЗ от 24.07.2007 принят Государственной Думой РФ 06.07.2007.
. Федеральный закон РФ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" N 212-ФЗ от 24.07.2009 принят Государственной Думой РФ 17.07.2009.
. Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" N 127-ФЗ от 26.10.2002 принят Государственной Думой РФ 27.09.2002.
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г. (с изм. И доп.).
. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008. (с изм. И доп.)
. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/2001), утв. Приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001. (с изм. И доп.)
. Положение Центрального банка Российской Федерации о "Порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации от 12 октября 2011 года № 373-П.
. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/2001), утв. Приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001. (с изм. И доп.).
. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.1999.
. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.1999.
. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н (ред. от 08.11.2010г)
. Положение по бухгалтерскому учету ""Учет финансовых вложений " ПБУ 19/02 утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н (ред. от 27.04.2012 N 55н)
. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость" (ред. от 24.10.2013)
. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом МФ РФ от 28.12.01 N 119н (в редакции от 24.12.10 г.)
. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г. (в ред. От 08.11.2010 г.)
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. От 08.11.2010).
. План Министерства Финансов РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учёта и отчётности в РФ на основе международных стандартов финансовой отчётности, утв. Приказом Минфина РФ № 440 от 30.11.2011 ред. от 30.11.2012
. Андреев В.Д., Лисихина И.В. Введение в профессию бухгалтера: учеб. Пособие. - М.: Магистр, 2009 г.
. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2009 г.
. Бородина Е.И. к. э. н. доц. кафедры экономического анализа, Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации Журнал "Экономический анализ: теория и практика" 22 (127) - 2008 г. Рубрика: Финансовый анализ кандидат экономических наук.
. А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. Учетная политика предприятия 4-е изд., перераб. М.: Бухгалтерский учет, 2008 г.
. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.М. 2009 г.
. Бехтерева Е.В. Налог на прибыль: Взаимосвязь системы бухгалтерского и налогового учета.М., Экзамен, 2007 г.
. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. / Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. - М., Эксмо, 2007 г.
. Городилов М.А. Законодательное регулирование аудиторской деятельности: старое и новое // Налоговая политика и практика. 2009. № 3.
. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. Пособие / Ивашкевич В.Б. - М.: Магистр, 2010 г.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М., Инфра-М, 2007 г.
. Кудинова М.Г. и Беликова Т.С. "Анализ финансовой отчетности" Барнаул: Изд-во АГАУ 2008 г.
. Ковалев В.В. "Финансовый менеджмент: теория и практика"/ 2-ое издание переработанное и дополненное Издательство "Проспект" 2007 г.
. Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета: учебное пособие / Лупикова Е.В. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: КНОРУС, 2009 г.
. Маренков Н.Л. Бухгалтерская отчетность и международные стандарты: учеб. Пособие - М., Флинта, 2006 г.
. Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: курс-минимум.: учеб. пособие - М.: Магистр, 2009 г.
. Палий В. Ф." Международные стандарты учета и финансовой отчетности " Учебник издание третье, дополненное и исправленное, "ИНФРА-М", 2008 г.
. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для принятия управленческих решений. - М.: ООО "1С-Паблишинг", 2009 г.
. Соколов Я. В." Основы теории бухгалтерского учета". - М.: Финансы и статистика, 2009 г.
. Терентьева Т.О. и Соколов Я.В. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика, учебник - М.: Экономика, 2009 г.
Интернет ресурсы:
49. <http://www.audit-it.ru/>
. <http://consultant>.ru/
Больше работ по теме:
Диплом
Бухгалтерский учет и контроль операций с наличными денежными средствами коммерческой организации (на примере ООО "Росс-Эль")
Диплом
Бухгалтерский учет оплаты труда, пути его совершенствования
Диплом
Учет и анализ расходов школы
Диплом
Облік та аудит коштів підприємства
Диплом
Предмет: Бухучет, управленч.учет
Тип работы: Диплом
Новости образования
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19
КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]
Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение
ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ