Бухгалтерский баланс - как источник информации

 

                    

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

          ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский баланс - как источник информации для анализа финансового состояния предприятия на примере ООО ТД «Соболь»

Студент  Жирнова Наталья Александровна                     _______________

                                                                                                       (подпись)

Руководитель Варнакова Галина Фёдоровна                    _______________

                                                                                                       (подпись)

Рецензент Бадамшин Ринат Кашафетдинович                    _______________       

                                                                                                      (подпись)

                                                                        Допустить к защите ГАК

                                                                        Зав. кафедрой

                                                                         _____________________

                                                                                         (Ф.И.О.)

                                                                                                                               «   »   ______________ 2005г.

Ульяновск    2005

          Содержание

Введение …………………………………………………………………………………3

Глава 1 Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности предприятия …………6

1.1 Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые к балансу……………………………………...………………………..6

1.2 Классификация бухгалтерских балансов ………………...………………………15                         

1.3 Бухгалтерские счета как информационная база баланса. Значение бухгалтерской отчётности …………...…………………………………………..…....18

Глава 2 Бухгалтерский баланс и его составление на предприятии ………………...24

2.1 Характеристика условий и результатов деятельности ООО ТД «Соболь» …....24

2.2 Инвентаризация и другие подготовительные работы по составлению баланса 27

2.3 Закрытие счетов и составление бухгалтерского баланса в ООО ТД «Соболь» .29

Глава 3 Использование бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния ООО ТД «Соболь» ………………………………………………………...33

3.1 Анализ финансового состояния предприятия …………...………………………33

3.2 Анализ ликвидности и платёжеспособности ООО ТД «Соболь» …...…………42

3.3 Оценка структуры источников средств ……………...…………………………..48

3.4 Анализ оборачиваемости активов …………………...…………………………...52

3.5 Анализ доходности ООО ТД «Соболь» …………...……………………………..57

Заключение …………………………………………………………………………….60

Список использованных источников ………………………………………………...64

Приложение А «Бухгалтерский баланс» ……………………………………………..66

Приложение Б «Отчёт о прибылях и убытках» ……………………………………...67   

          Введении

          В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями  и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование последних – с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворённости рынка напрямую зависит от платёжеспособности потребителей.

          Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение её в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

          Баланс – это система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определённую дату.

          В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определённый момент, как правило, на первое число отчётного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводиться и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

          Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.

          Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчётности.

          Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

          В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

          Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

          Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа её оценки, роли в деятельности предприятия, связи между другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

          Умение чтения бухгалтерского баланса даёт возможность:

- получить значительный объём информации о предприятии;

- определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

 - установить, за счёт каких статей изменилась величина оборотных средств;

- оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчётов аналитических показателей.

          Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решений в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учёта и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчётности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа.

          Целью настоящей дипломной работы является отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия и  принятия правильных управленческих решений.

          Исходя из цели были поставлены задачи:

- изучить роль бухгалтерского баланса в системе отчётности предприятия;

- ознакомиться с практикой составления баланса на предприятии;

- проанализировать бухгалтерский баланс для оценки финансового состояния, платёжеспособности предприятия.

          Объектом исследования выбран ООО ТД «Соболь». Теоретической основой для изучения послужили нормативные документы, учебники, монографии, статьи по бухгалтерскому учёту.           

     

          Глава 1 Роль бухгалтерского  баланса  в  системе     отчетности   

          предприятия

1.1 Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности. Требования,   

предъявляемые к балансу

          Как бухгалтерское понятие слово  «баланс»  существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу четырнадцатого века.

          Термин  «баланс» буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период [17;с.14].

          Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

          Бухгалтерская отчётность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам [3;с.2].

          Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчётности, отражающая в денежной форме наличие, размещение и источники финансирования хозяйственных средств предприятия на определённую дату. Представляет собой двустороннюю таблицу, её левая сторона – актив – показывает состав и размещение средств, правая – пассив – указывает на источники их формирования и целевое назначение [31;с.583].

           Итоги актива и пассива всегда равны между собой. Это равенство обусловлено тем, что в них отражается один и тот же размер средств, только в разных группировках: в активе – по видам средств, в пассиве – по их источникам. Актив и пассив баланса делятся на три раздела, а каждый из них на соответствующие статьи сторон.

          Разделы актива: основные средства и вложения; запасы и затраты; денежные средства, расчёты и прочие активы.

          Разделы пассива: источники собственных средств; кредиты и другие заёмные средства; расчёты и прочие пассивы.

          Средства предприятия, участвуя в процессе производства, находятся в постоянном движении, что вызывает изменения как в их составе и размещении (активе), так и в источниках финансирования (пассиве).

          Если статья одной стороны бухгалтерского баланса увеличивается (уменьшается) за счёт другой статьи этой же стороны баланса, изменения могут быть только в активе или пассиве, в этом случае итоговая сумма актива (пассива) останется неизменной.

          Могут изменяться актив и пассив одновременно. Если предприятие получает средства или они выбывают, соответственно увеличиваются или уменьшаются на одну и ту же сумму обе стороны баланса. Таким образом, запись каждой хозяйственной операции осуществляется дважды, что сохраняет всегда равенство сторон баланса (актива и пассива).

          Для наблюдения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств по каждой статье бухгалтерского баланса ведутся счета бухгалтерского учёта, в которых отражаются все изменения средств на определённую дату, а их итоги на первое число каждого квартала заносятся в бухгалтерский баланс.

          Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает её нахождение и ссылки на отдельные статьи.

          Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец отчётного периода». Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса.

          С технологической точки зрения функционирование системы бухгалтерского учёта в организации представляет собой процесс непрерывного агрегирования данных. Важно найти оптимум в этом процессе. Малая степень агрегирования приводит к бессистемности и неуправляемости огромными объёмами циркулирующих в системе сведений. Напротив, слишком большая агрегированность данных, в том числе и отчётных, может привести к резкому сокращению их информативности и аналитичности.

          В полной мере этот тезис относится и к бухгалтерской отчётности. Уровень агрегирования данных определяет степень аналитичности баланса. Причём связь здесь обратно пропорциональная: чем выше уровень агрегированности, тем менее аналитичен баланс. Поэтому извечен вопрос о целесообразности и необходимой степени сложности баланса, необходимости расширения состава статей, введении дополнительных группировок.

         Данные баланса (приложение А) используют для оценки финансового состояния и платёжеспособности предприятия, анализа обеспеченности собственными средствами и производственными запасами, использования банковских кредитов, выяснения причин просрочки платежей по ссудам, а так же для анализа всей хозяйственной деятельности, составления планов (прогнозов) на очередной период и в других случаях.

          Бухгалтерский баланс может быть самостоятельным (законченным), характерным для предприятия или другого хозяйственного органа, имеющего право юридического лица и являющегося субъектом права.

          В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение.

          Первое значение это равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса.

          Второе значение это наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия.

          Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке  тех данных, которые содержаться в балансе; баланс – стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

          Бухгалтерский баланс (приложение А) характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату, показывая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивов).

          В балансе статьи актива и пассива подразделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).      

          Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на две даты: на начало года и на конец отчётного периода.

         Для сопоставимости данных баланса на начало и на конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.

          Остатки по счетам бухгалтерского учёта, отражающим расчёты, в балансе показывают в развёрнутом виде: в активе – дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо.

          К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

          Правдивым является баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчётный период. Условие правдивости баланса – обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчётами и инвентаризацией.

          Как указывалось выше, баланс предприятия составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по счетам, в свою очередь, делают на основании документов. Следовательно, информационной базой баланса служат документы, в которых отражаются факты хозяйственной жизни, имеющие место в организации.

          Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчётного периода своевременно оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документами отпуска материалов на производство либо списание расходов неизбежно приводит к искажению данных о себестоимости продукции и суммы прибыли.

          Поэтому руководители организации должны предъявлять к оперативным работникам требования своевременного оформления документами всех фактов хозяйственной жизни и немедленно сдавать эти документы в бухгалтерию. Последняя должна все полученные документы своевременно проверить и обработать, то есть отразить факты хозяйственной жизни на соответствующих счетах.

          Все факты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчётного периода по каждому счёту подсчитываются обороты за данный период и сальдо на конец отчётного периода. На основании этих сальдо и составляется заключительный баланс. Баланс в бухгалтерском смысле -  это свод сальдо счетов. Конечное сальдо по счёту выводиться по формуле: конечное сальдо равно начальное сальдо плюс увеличение минус уменьшение. Следовательно, достоверность конечного сальдо, а значит и балансовых показателей, зависит от точности трёх слагаемых вышеуказанной формулы.

          Непременное условие правдивости баланса – сверка записей по счетам аналитического и синтетического учёта перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчётного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счёту. Выявленные при этом тождества служат гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах.

          На практике иногда, чтобы ускорить сдачу баланса. Его составляют только по данным, синтетического учёта, без сверки с данными аналитического учёта. Такой баланс не отвечает требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учёте».

          Баланс оказывается тем правдивее, чем точнее сделаны бухгалтерские расчёты. К ним в первую очередь относятся расчёты по распределению отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости их по учётным ценам, списанию общепроизводственных и общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости продукции и тому подобное. Результаты этих расчётов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершённого производства, прибыли и других показателей баланса.

          На правдивость баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов. Резервы организации создают за счёт издержек производства, когда соответствующие суммы включаются в себестоимость продукции. Размеры резервов, образуемых за счёт издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. Поэтому при проверке реальности баланса необходимо исследовать правильность отчислений в резервы.

          На практике имеют место случаи неправильного списания расходов за счёт резервов, а также случаи отнесения на издержки производства расходов, которые подлежат списанию за счёт соответствующих резервов. В результате в балансе отражаются неправильные сумма прибыли и остатки резервов. Поэтому при анализе следует проверять не только правильность образования резервов, но и правильность их использования.

          Порядок образования и использования резервов определяется соответствующими нормативными документами, знать которые необходимо и бухгалтеру, и аналитику.

          Как указывалось выше, баланс (приложение А) составляется на основании записей по счетам бухгалтерского учёта. Однако такой баланс не гарантирует достоверность наличия ценностей, отражённых в активе, - это книжный баланс.

          Между данными учёта и фактическими остатками средств часто возникают расхождения. Они могут быть вызваны разными причинами: естественной убылью при хранении и реализации ценностей, порчей и браком, плохим  состоянием весового хозяйства, пересортицей, хищениями и тому подобное.

          Чтобы убедиться в том, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, требуется проверка ценностей в натуре путём пересчёта, перевешивания, обмера.

          Проверка имущества организации в натуре и сверка её расчётов с дебиторами и кредиторами называются инвентаризацией.

         После проведения инвентаризации в учётные остатки по счетам вносятся коррективы, что повышает правдивость баланса.

          Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

          Правдивость и реальность баланса неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

          Реальность баланса в большей степени зависит от ликвидности средств организации.

          Под ликвидностью понимается способность средств пройти круговорот и в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской задолженности  определяется возможностью получения денег от дебиторов.

          В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. К последним относятся средства, не способные пройти оборот: ненужные для данной организации оборудование, материалы, инструменты, малоходовые и залежалые товары, дебиторская задолженность с истёкшими сроками исковой давности и тому подобное.

          Наличие неликвидов омертвляет оборотные средства, ухудшает финансовое положение организации. В каждой организации при инвентаризации средств следует установить, какие излишки целесообразно сохранить, а какие подлежат реализации.

          Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учёта и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделения организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учёта, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и тому подобное. В противном случае, составляя сводный баланс на основе единичных балансов, мы будем складывать вместе разнородные величины. Кроме того, статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково, как и в активе, так и в пассиве.

          Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчётного года, так как это, по сути, есть один и тот же  баланс, только рассматриваемый в разные периоды времени. Преемственность баланса заключается так же в единообразии методов оценок и составления.

          Ясность баланса – это доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих

          Основные причины, мешающие ясному пониманию баланса это неопределённость названий статей и разделов баланса, недостаточно установившаяся балансовая терминология, а также несистемное, в ряде случаев нелогичное расположение  статей баланса.

          Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах её деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации

          Если при составлении бухгалтерской отчётности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и её финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчётность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

          Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчётности должна быть обеспечена нейтральность информации, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими.

          Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчётность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществлённых как организацией в целом, так и её филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

          Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчётного года к другому.

          В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчётности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному.

          Требование соблюдения отчётного периода означает, что в качестве отчётного года в России принят период с первого января по тридцать первое декабря включительно, то есть отчётный год совпадает с календарным.         

           Согласно требованиям ПБУ 4/99 (п.35) «бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах».                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         

          В экономической литературе есть много предложений по совершенствованию формы и структуры бухгалтерского баланса. Чтобы сделать балансы ясными и понятными, необходимо идти по пути составления упрощённых балансов.

          В связи со становлением коллективной собственности, с развитием акционерных обществ появляется потребность в публикации в газетах или специализированных изданиях таких балансов для рядовых читателей, интересующихся показателями той или иной организации.

          Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» некоторые организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчётность. Публикации в обязательном порядке подлежит «Бухгалтерский баланс» и «Отчёт о прибылях и убытках». Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращённой форме, которая в зависимости от величины объёмных показателей может включать итоговые показатели по разделам или показатели по группам статей, предусмотренным в п.20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

          1.2 Классификация бухгалтерских балансов

          Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Для более чёткого представления видов баланса необходимо изучить их классификацию.

          Признаки классификации бухгалтерских балансов это время составления, источник составления, объём информации, характер деятельности, форма собственности, объект отражения, способ очистки.

          По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные.

          Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

          Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются в свою очередь на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный – на конец отчётного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчётного года является начальным балансом следующего года, то есть эти балансы, по сути, заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года.

          Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к ним прилагается меньше отчётных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учёта, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса с отражением её результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

          Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительно ликвидационных (на конец периода ликвидации).

          Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

          Объединительный баланс формируют при объединении нескольких организаций в одну или присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

          По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

          Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря средств; они представляют собой сокращённый и упрощённый его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

          Книжный баланс составляют на основе книжных записей, то есть данных текущего бухгалтерского учёта, без предварительной проверки их путём инвентаризации.

         Генеральный баланс составляют на основе учётных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

          По объёму информации балансы в свою очередь подразделяются на единичные и сводные.

          Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

          Сводные балансы получаются путём механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчёта общих итогов пассива и актива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом.

          Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Консолидированные балансы представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

          По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности.

          Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, её уставу. Все прочие виды деятельности организаций являются не основными.

          Подразделения организации, занимающиеся не основной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся не основной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.

          По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а так же общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

          По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

          Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.

          Отдельный баланс составляют структурные подразделения организаций.

          По способу «очистки» могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

          Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Например, для расчёта остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сальдо регулирующей статьи «Амортизации основных средств».

          Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

1.3 Бухгалтерские счета как информационная база баланса. Значение  

          бухгалтерской отчётности

          Источник информации для составления баланса – бухгалтерские счета. Чтобы руководить организацией, надо знать, во-первых, какими видами средств располагает организация и источники их формирования; во-вторых, на какую величину увеличились или уменьшились средства за тот или иной период. С этой целью по каждому объекту учёта (виду или источнику средств) открывается бухгалтерский счёт.                             

          Название счёта обычно совпадает с названием объекта учёта. Любой счёт состоит из двух частей: левой – дебета и правой – кредита. Название частей счетов латинского происхождения («дебет» - он должен, «кредит» - он верит) и имеют условное значение. Деление счёта на две части объясняется движением хозяйственных средств – их увеличением или уменьшением. Поскольку эти изменения средств должны отражаться отдельно, то в одной части счёта отражается увеличение того или иного вида средств или источника, а в другой – его уменьшение.

          На каждом бухгалтерском счёте отражается начальный остаток (начальное сальдо) того или иного объекта учёта, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, можно определить на любой момент новый конечный остаток (конечное сальдо) по учитываемому объекту. Для этого к начальному остатку средств прибавляют сумму их увеличения и из полученной величины вычитают сумму уменьшения.

          Сальдо, записанное в левой части счёта, называют дебетовым, в правой части - кредитовым. Каждый бухгалтерский счёт имеет дебетовый и кредитовый обороты.

          Дебетовый обороты – итог сумм, записанных по дебету, без начального сальдо.

          Кредитовый оборот – итог сумм, записанных по кредиту, без начального сальдо.

          Бухгалтерские счета, на которых учитываются хозяйственные средства, делятся на три группы: активные; пассивные; активно-пассивные.

          Активные счета – это счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств. Сальдо активных счетов может быть только дебетовым, так как уменьшение средств ограничивается их размерами.

          Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств. Строение пассивных счетов совершенно противоположно строению активных счетов, поскольку на дебете последних отражаются  сальдо и увеличение средств, а на кредите – их уменьшение. В пассивных счетах на дебете отражается уменьшение средств, а на кредите -  их сальдо и увеличение. Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовым, так как уменьшение источников  средств также ограничивается их размерами.

          Активно-пассивные счета – это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся счета расчётов с юридическими и физическими лицами. В процессе расчётов эти лица могут выступать в роли должников организации и в роли её кредиторов. В первом случае активно-пассивные счета имеют структуру активного счёта, а во втором случае – пассивного. Отсюда сальдо активно-пассивного счёта может быть: дебетовым; кредитовым; одновременно и дебетовым, и кредитовым.

          Последний вариант возможен только по тем счетам, на которых учитываются расчёты с несколькими контрагентами; одни из них – должники организации, а другие – её кредиторы. Содержание оборотов активно-пассивных счетов зависит от того, функцию какого счёта (активного или пассивного) в данный момент они выполняют.                       

          Для получения различных по степени детализации показателей существуют два вида счетов: синтетические и аналитические.

          Синтетические счета дают обобщённые показатели, характеризующие хозяйственные средства. Синтетические счета ведутся только в денежном выражении.

          Аналитические счета служат для более подробной характеристики объектов учёта. При помощи аналитических счетов детализируются данные, учтённые на синтетических счетах. Аналитические счета, на которых учитываются товарно-материальные ценности, содержат не только денежные, но и натуральные показатели.

          На счетах бухгалтерского учёта отражаются факты хозяйственной жизни, то есть изменение средств. Отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим, а на аналитических счетах – аналитическим учётом.

          Одни и те же факты хозяйственной жизни отражаются и на синтетических, и на аналитических счетах. Поэтому итоги записей по тому или иному синтетическому счёту должны совпадать с итогами записей по аналитическим счетам, которые ведутся к данному синтетическому счёту. Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учёте применяются субсчета.

          Субсчета – промежуточное звено между синтетическим счетом и аналитическими счетами. При помощи субсчетов осуществляется промежуточная группировка данных аналитического учёта с целью получения дополнительной информации об учитываемых объектах.

          Перечень синтетических счетов и субсчетов приводиться в Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций.

          В настоящее время практически во всех отраслях народного хозяйства действует единый План счетов, и это важная предпосылка правильной организации бухгалтерского учёта, так как обеспечивает его единообразие, освобождает счётных работников от самостоятельной разработки системы счетов, облегчает переход бухгалтеров из одной отрасли народного хозяйства в другую отрасль.

          Бухгалтерский баланс, по сути, есть свод сальдо бухгалтерских счетов. При этом в активе указывается сальдо активных счетов, а в пассиве – сальдо пассивных счетов. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе: дебетовые – в активе, кредитовые – в пассиве.

          По каждой статье баланса проставляется сумма остатка соответствующего счёта, но понятия статьи баланса и статьи бухгалтерского счёта не всегда идентичны. Сальдо некоторых счетов показывают по нескольким статьям баланса. В то же время некоторые средства, учитываемые на разных счетах, записывают на одной статье баланса общей суммой.

          Бухгалтерская отчётность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определённые формы, которые отражают имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату, а так же финансовые результаты её деятельности за отчётный период.

          Бухгалтерская отчётность составляется предприятием и организациями периодически.

          Период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность, называется отчётным. Именно по этой причине бухгалтерская отчётность является завершающим этапом учётного процесса.

          В ней отражаются итоговые данные системного бухгалтерского учёта, на основе которых можно судить не только о работе самого предприятия, но и о его  положении в сегменте рынка, в котором он работает, о его конкурентоспособности.

          Значение отчётности заключается в её достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

          Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах её деятельности.

          Достоверной считается бухгалтерская отчётность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту РФ.

          Достоверная отчётность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.

          Целостность или полнота отчётности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.

          Своевременность предполагает представление  необходимой бухгалтерской отчётности в соответствующие адреса в установленный срок.

          Простота бухгалтерской отчётности состоит в её упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учёта к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

          Проверяемость отчётности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.

          Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

          Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы.

          Экономичность достигается путём унификации и стандартизации соответствующих форм отчётности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчётных данных, автоматизации учёта, выбора оптимальных форм учёта.

          Оформление означает, что составление отчётности, равно как и ведение бухгалтерского учёта осуществляется на русском языке и в валюте России.

          Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчётности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчётность, регламентирован законодательством.

         

          Глава 2 Бухгалтерский баланс и его составление на    

         предприятии

         2.1 Характеристика условий и результатов деятельности ООО ТД  

          «Соболь»

          ООО ТД «Соболь» является обществом с ограниченной ответственностью, созданное по соглашению сторон, путём объединения имущества с целью осуществления хозяйственной деятельности, действующим на основании устава.

          ООО ТД «Соболь» представляет услуги продажи продовольственных и непродовольственных товаров предприятиям и населению, а также занимается другими видами деятельности не противоречащим законодательству. 

          Бухгалтерская отчётность состоит из форм утверждённых Министерством финансов России и других органов, уполномоченных на регулирование бухгалтерского учёта, в пределах своей компетенции.

          Бухгалтерский учёт ведётся в многочисленных регистрах. Для учётной регистрации используются в разных сочетаниях книги, карточки, журналы-ордера, ведомости и отдельные листы, записи в которых могут производиться в различной последовательности. Всё это приводит к образованию разнородных форм бухгалтерского учёта.

          Под формой бухгалтерского учёта понимается совокупность учётных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учёта, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учётного процесса.

          ООО ТД «Соболь» применяет в своей деятельности мемориально-ордерную форму бухгалтерского учёта.

          Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта получила своё название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. При этой форме учёта на данном предприятии на каждую хозяйственную операцию или группу документов, объединённых в сводном документе, составляется мемориальный ордер.

          Характерная особенность мемориально-ордерной формы учёта – поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определённого периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операций.

          На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные. В мемориальном ордере указывается его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операций.

          Синтетический учёт при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах – в регистрационном журнале и главной книге.

          Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записываются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. Нумерация производиться отдельно за каждый месяц.

          Затем мемориальные ордера записываются в главную книгу, которая имеет  развёрнутую двустороннюю форму. Для каждого синтетического счёта отводиться отдельный разворот двух страниц. В этой книге записи мемориальных ордеров производят по каждому счёту с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет обобщать показатели за тот или иной период времени.

          По окончании каждого месяца в главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счёту и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.

          Аналитический учёт в ООО ТД «Соболь» при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учёта ведётся преимущественно на карточках или одновременно на карточках и в книгах.

          Записи в регистры аналитического учёта производят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. По истечении месяца на счетах аналитического учёта подсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости

          Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам взаимно сверяются. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляются с суммой оборота в журнале регистрации ордеров. После сверки и контроля составляют бухгалтерский баланс (приложение А) и другие отчётные таблицы.

          В мемориально-ордерной форме бухгалтерского учёта, которая используется в ООО ТД «Соболь» удачно применяется использование книг и карточек, возможна ежемесячная проверка правильности записей в учётные регистры и обнаружение допущенной ошибки, широкое применение разделения труда счётных работников.

          Цель деятельности предприятия – это удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли. Цивилизованные рыночные отношения требуют разумного сочетания этих целей.

          Эти цели должны быть подкреплены системой постоянного получения заказов на свою продукцию или услуги, то есть  всё это должно реализовываться другим организациям, предприятиям или населению.

          Результаты деятельности ООО ТД «Соболь» приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Результаты деятельности ООО ТД «Соболь»

Результаты деятельности	2003 год		2004 год
	Сумма, тыс. руб.	Процент   к общей деятельности	Сумма, тыс. руб.		Процент  к общей деятельности
Выпуск продовольственных товаров, всего, тыс. руб.	47119	32,82	48877	33,50
В т.ч.: -выпуск молочной продукции	18940	13,19	19244	100

                                                                                                     Продолжение таблицы 1

Результаты деятельности	2003 год			2004 год
	Сумма, тыс. руб.	Процент к общей деятельности		Сумма, тыс. руб.	Процент к общей деятельности
-выпуск колбасных изделий	20017		13,94	21917	15,02
-выпуск овсяных хлопьев	8162		5,69	7716	5,29
Выпуск непродовольственных товаров, всего, тыс. руб.	94627		65,91	95331	65,34
В т.ч.: -выпуск столярных изделий	43707		30,45	44009	30,17
-выпуск кирпичных блоков	50920		34,46	51322	35,17
Оказание транспортных услуг, тыс. руб.	1814		1,27	1703	1,16
Итого	143560		100	145911	100

         

          2.2 Инвентаризация и другие подготовительные работы по составлению

          баланса

 

          Достоверность данных бухгалтерского учёта и отчётности организации обеспечивается инвентаризацией имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документально проверяется их наличие, состояние и оценка.

          Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путём сопоставления их с данными бухгалтерского учёта на определённую дату [27;с.32].

          Инвентаризации подлежит всё имущество ООО ТД «Соболь», а также виды финансовых обязательств.

          Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчётном счёте проводиться в данной организации один раз в месяц, как правило, на первое число каждого месяца. При подсчёте фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учёту наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

          Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на расчётном счете, производится путём сверки остатков сумм, числящихся на соответствующем счёте, по данным бухгалтерии ООО ТД «Соболь» с данными выписок банка.

          Инвентаризация расчётов с бюджетом, с покупателями, поставщиками, подотчётными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами, сумм задолженностей по недостачам заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на бухгалтерских счетах ООО ТД «Соболь».

          Инвентаризация основных средств производиться путём осмотра и оценки эксплуатационной пригодности. Ненужное оборудование следует продать.

          Инвентаризация финансовых вложений происходит путём пересмотра пакета ценных бумаг и анализа его доходности.

          Инвентаризация незавершённого производства происходит путём:   

- просмотра остатков незавершённого производства;

- сравнения сальдо на начало отчётного периода со значением сальдо на конец отчётного периода.

          Нематериальные активы проходят инвентаризацию путём тщательного изучения документации.

          Проведению инвентаризации предшествует определённая подготовительная работа; материально-ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличие ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении или выдаче ценностей; работники учёта заканчивают обработку документов по движению имущества и финансовых обязательств, делают записи в учётных регистрах, определяют остатки ценностей по счетам материально-ответственных лиц.

          Бухгалтерия посылает дебиторам выписки из их лицевых счетов с требованием погашения задолженности или письменного подтверждения суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности с тем, чтобы проверить правильность взаимных расчётов.

          Полная инвентаризация – это проверка всех видов имущества организации. Она проводиться в конце года перед составлением годовой отчётности, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.

          2.3 Закрытие счетов и составление бухгалтерского баланса в ООО ТД     

          «Соболь»

          Каждая  хозяйственная операция по документам разносится на счетах бухгалтерского учёта. В практической деятельности записи на счетах ведут в книгах. Для каждого счёта бухгалтерского учёта определён шифр и номер книги или журнала.

                   Книги и журналы в бухгалтерском учёте называют учётными регистрами. Каждый регистр всегда имеет две стороны, левая – дебет, правая – кредит.

          После проставления шифров корреспондирующих счетов в документах бухгалтер расписывается за правильность корреспонденции, и делает разноску суммы в дебет одного счёта с кредита другого.

          На практике, чтобы не пропустить разноску определённой суммы ставят галочку рядом со счётом после разноски.

          После записи всех сумм и по окончании месяца по каждому использованному счёту подсчитываются обороты за месяц, выводят сальдо и составляют оборотную ведомость, которая служит основанием для составления баланса (приложение А).

          Важным этапом в бухгалтерском учёте является закрытие в конце отчётного периода операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а так же счетов финансовых результатов.

          Закрытие счетов – это заключительный этап бухгалтерской работы за отчётный период, не менее важный, чем текущий учёт. Закрытие счёта означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счёт сальдо не имеет.

          Для получения заключительного баланса полностью закрывают операционные, собирательно-распределительные и финансово-результативные счета. Также перед составлением заключительного баланса закрывают счета в части завершённого производства.

          Чтобы достичь минимума условностей при закрытии счетов, необходимо руководствоваться следующим правилом: в первую очередь закрывают счета имеющих максимальное количество потребителей и получающих минимальное количество встречных услуг, а в последнюю очередь закрывают счета с максимумом встречных услуг и минимум потребителей.

          Такого принципа следует придерживаться и при закрытии аналитических счетов внутри каждого синтетического счёта. Согласно такому правилу закрытие счетов производят в такой последовательности:

- относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счёт 23 «Вспомогательные производства»;

- распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (в части затрат, относимых на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

- исчисляют себестоимость продукции основных отраслей и списывают выявленные отклонения. В определённой последовательности закрывают субсчета в составе счёта 20 «Основное производство»;

- закрывают счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг и закрывают счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

- списывают прибыль или убыток и закрывают счёт 99 «Прибыли и убытки».

          Прежде чем составить бухгалтерский баланс (приложение А) за месяц, бухгалтер должен убедиться в правильности разноски по счетам и составить оборотную ведомость.

          Оборотная ведомость составляется на первое число каждого месяца и состоит из трёх граф:

 - первая графа – это равенство сальдо начального по дебету и по кредиту;

- вторая графа – это равенство оборотов за месяц по дебиту и по кредиту;

- третья графа – это равенство сальдо на конец по дебиту и по кредиту.

          Важно отметить, что три пары равенства вызвано тем, что первая графа сальдо начального берётся из баланса, а баланс это всегда равенство.

          Вторая графа отражена принципам двойной записи на счетах, а это означает, что одинаковая сумма записана и в дебет и в кредит.

          Третья пара равенства вызвана первыми двумя парами равенства.

          Если равенства не будет, то это означает, что бухгалтер допустила ошибки и прежде чем составить баланс необходимо найти ошибки в бухгалтерском учёте.

          По аналитическому учёту, как и по синтетическому, составляются оборотные ведомости

          В ООО ТД «Соболь» аналитический учёт ведётся в суммарном выражении, то и оборотная ведомость составляется на бланке по синтетическим счетам.

          В ООО ТД «Соболь»  аналитический учёт ведётся в натурально-стоимостном выражении, то форма оборотной ведомости такая же, но с добавлением графы «количество».

          Если в оборотной ведомости по синтетическим счетам обязательно должно быть три пары равенства, то в оборотной ведомости по аналитическим счетам не будет равенства, потому что обобщение средств происходит в пределах одного счёта.

          Оборотная ведомость по аналитическим счетам обязательно должна быть сверена с оборотной ведомостью по синтетическому счёту и в частности сальдо начальное и конечное, а также равенство оборотов по дебету и по кредиту.

          После того как выполняется  три пары равенства в оборотной ведомости, то бухгалтер приступает к составлению баланса (приложение А) и бухгалтерской отчётности.

         

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                      

          

   

         

          Глава 3 Использование бухгалтерского баланса для анализа

         финансового состояния ООО ТД «Соболь»

         3.1 Анализ финансового состояния предприятия

          Ежегодно каждое предприятие для нормального функционирования в рыночных условиях должно проводить финансовый анализ своей деятельности.

          Финансовый анализ позволяет выявить финансовые возможности предприятия, своевременно обнаружить негативные тенденции его развития, в том числе угрозу банкротства, выработать меры по улучшению финансового состояния, а также выбрать надёжного с финансовой точки зрения партнёра.

          Предметом изучения финансового анализа являются финансовые ресурсы и их потоки; основной целью – оценка финансового состояния и выявление возможностей эффективного функционирования предприятия; главной задачей – эффективное управление финансовыми ресурсами предприятия.

          Для проведения финансового анализа деятельности предприятия используются показатели бухгалтерского баланса (приложение А) и отчёт о прибылях и убытках (приложение Б).

          Все пользователи бухгалтерской информации, прежде всего, ставят себе задачу провести анализ бухгалтерской отчётности, чтобы на его основе сделать выводы о направлении  деятельности.

          Анализ бухгалтерского отчёта имеет свои источники, свою цель и свою методику. Источниками информации являются формы отчёта, а также сведения, привлекаемые из самого учёта, когда такой анализ проводиться внутри предприятия.

          Цель анализа бухгалтерского отчёта – возможно глубже заглянуть во внутренние и внешние отношения хозяйственного субъекта, выявить его финансовое положение, его платёжеспособность и доходность.

          Анализ должен показать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованном в его финансовом состоянии, предоставить сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональном использовании вложенных в предприятие дополнительных инвестиций.

          Баланс предприятия знакомит собственников и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса ясно, чем собственник владеет, то есть каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться и кто принимал участие в создании этого запаса [31;.583].

          По балансу определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему угрожают финансовые затруднения.

          На основе данных бухгалтерского баланса ООО ТД «Соболь» (приложение А) определяют конечный финансовый результат работы предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, который отражается в бухгалтерской отчётности.

          Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определённых хозяйствующих субъектов. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке.

          В актив баланса включаются статьи, в которых показываются определённые группы элементов хозяйственного оборота, объединённых в зависимости от стадий кругооборота средств.

          Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность предприятия и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы предприятия. Пассив баланса определяется как обязательства за полученные предприятием ресурсы.

          При проведении общего анализа финансового состояния предприятия используются:

- абсолютные значения показателей;

- их удельные веса, характеризующие структуру актива, пассива, имущества предприятия и запасов.

         

Таблица 2 – Анализ актива баланса ООО ТД «Соболь»

Статьи актива баланса	Остаток на начало периода			Остаток на конец периода			Отклонения (+), (-)
	сумма, тыс. руб.	в процентном выражении		сумма, тыс. руб.	в процентном отношении		сумма тыс. руб.	в процентном выражении
1.Внеоборотные активы, всего, тыс. руб.         2003г.         2004г.	113090 112460		66,32 67,34	112460 116320		67,34 61,03	-630 +3860		+1,02 -6,31
В т.ч. -основные средства         2003г.         2004г.	113090 112460		66,31 67,34	112460 111440		67,34 58,47	-630 -1020		+1,03 - 8,87
-нематериальные активы         2003г.         2004г.	- -		- -	- 880		- 0,46	- +880		- +0,46
-долгосрочные финансовые вложения         2003г.         2004г.	- -		- -	- 4000		- 2,1	- +4000		- +2,1
11.Оборотные активы, всего, тыс. руб.         2003г.         2004г.	57450 54540		33,69 32,66	54540 74260		32,66 38,97	-2910 +19720		-1,03 +6,31
В т.ч. -запасы         2003г.         2004г.	25930 25980		15,20 15,56	25980 38140		15,56 20,01	+110 +12100		+0,36 +4,45

                                                                                                         Продолжение таблицы 2

Статьи актива баланса	Остаток на начало периода			Остаток на конец периода			Отклонение (+), (-)
	сумма, тыс. руб.	в процентном выражении		сумма,  тыс. руб.		в процентном выражении	сумма тыс. руб.	в процентном выражении
- НДС по приобретённым ценностям         2003г.         2004г.	6190 6340		3,64 3,80	6340 7700	3,80 4,04		+150 +1360		+0,16 +0,24
-краткосрочная дебиторская задолженность         2003г.         2004г.	10220 11840		5,99 7,08	11840 21500	7,08 11,28		+1620 +9660		+1,09 +4,2
-денежные средства         2003г.         2004г.	15110 10380		8,86 6,22	10380 1920	6,22 1,04		-4730 -8460		-2,64 -5,18
-краткосрочные финансовые вложения         2003г.         2004г.	- -		- -	- 5000	- 2,60		- +5000		- +2,6
Итог баланса         2003г.         2004г.	170540 167000		100 100	167000 190580	100 100		-3540 +23580		- -

          Анализ динамики валюты баланса (суммы статей актива и пассива баланса) проводиться путём сравнения баланса на начало и на конец анализируемого периода, используя данные баланса ООО ТД «Соболь» (приложение А).

          На начало 2003 года валюта баланса составляет 170540 тыс. рублей, на конец 2004 года 190580 тыс. рублей. Динамика изменения положительна: валюта баланса возросла в 1,12 раза, что может быть связано с активизацией деятельности предприятия.

          Для анализа структуры и динамики актива баланса, произведённые расчёты, результаты которых произведены в таблице 2.

         Данные таблицы 2 свидетельствуют об увеличении внеоборотных активов на 3230 тыс. рублей (116320 – 113090) в абсолютном выражении, но доля внеоборотных активов снизилась с 66,31% до 61,03%. На увеличение внеоборотных активов в абсолютном выражении повлияло увеличение нематериальных активов на 880 тыс. рублей или на 0,46% и долгосрочных финансовых вложений на 4000 тыс. рублей или на 2,1%, хотя основные средства в абсолютном выражении уменьшились на 1620 тыс. рублей (111440 – 113090) или на 7,84%.

          Произошло увеличение оборотных активов на 16810 тыс. рублей (74260 – 57450) в абсолютном выражении или на 5,28%, в основном из-за увеличения запасов на 12210 тыс. рублей (38140 – 25930) или на 4,81% и НДС по приобретённым ценностям на 1510 тыс. рублей (7700 – 6190) или на 0,4%, а также увеличена краткосрочная дебиторская задолженность на 11280 тыс. рублей (21500 – 10220) или на 5,29% и увеличилось краткосрочное финансовое вложение на 5000 тыс. рублей или на 2 ,60%. Вместе с тем произошло снижение денежных средств на 13190 тыс. рублей (1920 – 15110) или на 7,82%.

          Обращает на себя внимание рост «Запасов». Это обстоятельство делает необходимым анализ структуры «Запасов». Анализ структуры и динамики «Запасов» произведён в таблице 3.

Таблица 3 – Анализ структуры и динамики «Запасов» ООО ТД «Соболь»

Статьи запасов	Остаток на начало периода		Остаток на конец периода			Отклонения (+),  (-)
	сумма, тыс. руб.	в процентном выражении	сумма, тыс. руб.		в процентном выражении	сумма тыс. руб.	в процентном выражении
Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности, тыс. руб.     2003г.     2004г.	19275 20320	74,33 78,21	20320 27000	78,21 70,78		+1045 +6680	+3,88 -7,43

                                                                                                                      Продолжение таблицы 3

Статьи запасов	Остаток на начало периода			Остаток на конец периода			Отклонение (+),  (-)
	сумма, тыс. руб.	в процентном выражении		сумма, тыс. руб.	в процентном выражении		сумма тыс. руб.	в процентном выражении
Затраты в незавершённом производстве, тыс. руб.     2003г.     2004г.	1500 1620		5,78 6,24	1620 1960		6,24 5,14	+120 +340		+0,46 -1,1
Готовая продукция и товары для перепродажи, тыс. руб.     2003г.     2004г.	1710 1840		6,59 7,08	1840 7960		7,08 20,87	+130 +6120		+0,49 +13,79
Прочие запасы и затраты, тыс. руб.     2003г.     2004г.	3445 2200		13,30 8,47	2200 1180		8,47 3,09	-1245 -1020		-4,83 -5,38
Расходы будущих периодов, тыс. руб.     2003г.     2004г.	- -		- -	- 40		- 0,12	- +40		- +0,12
Запасы, всего, тыс. руб.     2003г.     2004г.	25930 25980		100 100	25980 38140		100 100	+50 +12160		0 011

        

          Результаты расчётов показали, что изменения в разделе «Запасы» вызван ростом на 7725 тыс. рублей (27000 – 19275) «Сырья, материалов и других аналогичных ценностей» в абсолютных показателях  хотя доля их снизилась на 3,55%, увеличилась на 460 тыс. рублей (1960 – 1500) «Затраты в незавершённом производстве», но доля их снизилась с 5,14% до 5,78%, также увеличилась «Готовая продукция и другие товары для перепродажи» на 6250 тыс. рублей (7960 – 1710) или  на 14,28%, увеличены расходы будущих периодов на 40 тыс. рублей или на 0,12%.

          Также нужно отметить что произошло снижение прочих запасов и затрат на 2265 тыс. рублей (1180 – 3445) или уменьшились на 10,21%.

          В процессе анализа структуры пассивов баланса определяется соотношение между заёмными и собственными источниками средств предприятия и структура заёмных средств (долгосрочных и краткосрочных кредитов)

         Результаты необходимых расчётов для анализа структуры пассивов сведены в таблице 4.

         

Таблица 4 – Анализ пассива баланса ООО ТД «Соболь»

Статьи пассива баланса	Остаток на начало периода		Остаток на конец периода			Отклонения (+),  (-)
	сумма, тыс. руб.	в процентном выражении	сумма, тыс. руб.		в процентном выражении	сумма, тыс. руб.	в процентном выражении
111.Капитал и резервы, всего, тыс. руб.         2003г.         2004г.	133960 133960	78,55 80,22	133960 138980	80,22 72,92		- +5020	+1,67 -7,3
В т.ч. -уставной капитал         2003г.         2004г.	65000 65000	38,11 38,92	65000 65000	38,92 34,11		- -	+0,81 -4,81
-добавочный капитал         2003г.         2004г.	67760 67760	39,73 40,58	67760 68780	40,58 36,09		- +1020	+0,85 -4,49
-резервный капитал         2003г.         2004г.	1200 1200	0,71 0,72	1200 5200	0,72 2,72		- +4000	+0,01 +2,00

                                                                                                     Продолжение таблицы 4

Статьи пассива баланса	Остаток на начало периода		Остаток на конец периода		Отклонение (+), (-)
	сумма, тыс. руб.	в процентном выражении	сумма, тыс. руб.	в процентном выражении	сумма, тыс. руб.		в процентном выражении
1УДолгосрочные обязательства, всего, тыс. руб.         2003г.         2004г.	- -	- -	- -	- -	- -	- -
У.Краткосрочные обязательства, всего, тыс. руб.         2003г.         2004г.	36580 33040	21,45 19,78	33040 51600	19,78 27,08	-3540 +18560	-1,67 +7,3
В т.ч. -займы и кредиты         2003г.         2004г.	18075 13600	10,60 8,14	13600 26360	8,14 13,83	-4475 +12760	-2,46 +5,65
-кредиторская задолженность         2003г.         2004г.	17790 18580	10,43 11,13	18580 20320	11,13 10,67	+790 +1740	+0,7 -0,46
-резервы предстоящих расходов         2003г.         2004г.	715 860	0,42 0,51	860 4920	0,51 2,58	+145 +4060	+0,09 +2,07
Итог баланса         2003г.         2004г.	170540 167000	100 100	167000 190580	100 100	-3540 +23580	- -

          Из таблицы видно, что за исследуемый период в ООО ТД «Соболь» произошло снижение доли источников собственных средств «Капитал и резервы» с78,55% до 72,92% и, несмотря на увеличение в абсолютных величинах на 5020 тыс. рублей (138980 – 133969), удельный вес источников собственных средств по сравнению с началом периода уменьшился  на 5,63%.

          Долгосрочные обязательства в ООО ТД «Соболь» отсутствуют в анализируемом периоде.

          На фоне снижения доли собственных средств произошло  увеличение доли краткосрочных пассивов с 21,45% до 27,08%, а в абсолютных показателях увеличение произошло на 15020 тыс. рублей (51600 – 36580), в том числе увеличились займы и кредиты на 3,23%, кредиторская задолженность увеличилась на 0,24% и увеличение резервов предстоящих расходов на 2,16%.

          Анализ имущества предприятия проводиться для выяснения общих тенденций изменений структуры баланса, выявления основных источников средств (разделы пассива баланса) и направлений их использования (разделы актива баланса). Результаты расчётов  анализа имущества ООО ТД «Соболь» содержаться в таблице 5.

Таблица 5 – Анализ имущества предприятия ООО ТД «Соболь», тыс. руб.

Разделы актива баланса	Удельные веса, %		Разделы пассива баланса	Удельные веса, %
	на начало периода	на конец периода		на начало периода	на конец периода
1.Внеоборотные активы	66,31	61,03	111.Капитал и резервы	78,55	72,92
11.Оборотные активы	33,69	38,97	1У.Долгосрочные обязательства	-	-
В т. ч,: -запасы и НДС	18,84	24,05	У.Краткосрочные обязательства	21,45	27,08
-дебиторская задолженность	5,99	11,28	В т.ч.: -заёмные средства	10,6	13,83
-другие оборотные активы	8,66	3,64	-кредиторская задолженность	10,43	10,67
			-прочие краткосрочные пассивы	0,42	2,58
Баланс	100	100	Баланс	100	100

          Структура имущества предприятия за анализируемый период ухудшилась – доли «Внеоборотных активов» и «Капитала и резервов» снизилась с 66,31% до 61,03% и с 78,55% до 72,92% соответственно. Одна из причин такого снижения – кризис неплатежей: рост доли дебиторской и кредиторской задолженности с 5,99% до 11,28% и с 10,43% до 10,67% соответственно.

          Другой причиной стало увеличение доли «Запасов»  с 18,84% до 24,05%, которые приобретались за счёт «Заёмных средств», что привело к увеличению доли последних с 10,6% до 13,83%.

          Произошло также увеличение «Прочих краткосрочных пассивов» на 2,1:% (с 0,42% до 2,58%), вместе с тем, согласно приведённых расчётов в таблице 5  доля «Других оборотных активов» снизилась на  5,22% ( с 3,64% и до 8,86%).

          По результатам общей оценки финансового состояния можно сделать вывод, что финансовая политика данного предприятия решает кратковременные задачи с возможным отрицательным эффектом в будущей перспективе.

     

          3.2 Анализ ликвидности и платёжеспособности ООО ТД «Соболь»

          Финансовое состояние организации можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерий оценки финансового состояния – ликвидность и платёжеспособности организации.

          Под ликвидностью какого-либо актива следует понимать способность его трансформироваться в денежные средства, а  степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного актива.

          Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств [5;с.79].

          Говоря о ликвидности организации, имеют в виду наличие у неё оборотных средств в размере, теоретически достаточным для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения. Количественно ликвидность характеризуется специальными относительными показателями – коэффициентами ликвидности.

          Платёжеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчётов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

          Таким образом, основными признаками платёжеспособности являются:

- наличие в достаточном объёме средств на расчётном счете;

- отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

          Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

          В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

- наиболее ликвидные активы (А1) – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);

- быстрореализуемые активы (А2) – активы, для обращения которых в наличные средства требуется определённое время. Сюда включают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение двенадцати месяцев после отчётной даты;

- медленнореализуемые активы (А3) – наименее ликвидные активы – это запасы, НДС, дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются более, чем через двенадцать месяцев после отчётной даты) и прочие оборотные активы;

- труднореализуемые активы (А4) – активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу включают внеоборотные активы.  

          Первые три группы активов (наиболее ликвидные активы, быстрореализуемые и медленнореализуемые активы) в течение текущего хозяйственного периода могут постоянно меняться  и относятся к текущим активам фирмы. Текущие активы более ликвидные, чем остальное имущество организации.

          Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

- наиболее срочные обязательства (П1) – к ним относится кредиторская задолженность;

- краткосрочные пассивы (П2) – это краткосрочные заёмные средства, прочие краткосрочные пассивы, расчёты по дивидендам;

- долгосрочные пассивы (П3) – долгосрочные заёмные кредиты банков и прочие долгосрочные пассивы;

-постоянные пассивы (П4) – статьи третьего раздела баланса и отдельные статьи пятого раздела баланса, не вошедшие в предыдущие группы [18;стр.64].

          На основании баланса ООО ТД «Соболь» (приложение А) в таблице 6 приведён расчёт ликвидности баланса предприятия.

          Предприятие считается ликвидным, если её текущие активы превышают её краткосрочные обязательства. Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени.

          Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов.

          Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву, то есть А1 и П1, отражают соотношение текущих платежей и поступлений.

          Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, то есть А2 иП2, показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалёком будущем.

          Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвёртой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдалённом будущем.

          Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчётов.

Таблица 6 – Анализ ликвидности баланса ООО ТД «Соболь»      

Актив	Сумма в тыс. руб.			Пассив	Сумма в тыс. руб.			Платёжный излишек или недостаток, тыс. руб.			Соотношение групп актива и пассива
	2002г.	2003г.	2004г.		2002г.	2003г.	2004г.	2002г.	2003г.	2004г.	2002г.	2003г.	2004г.
Наиболее ликвидные активы (А1)	15110	10380	6920	Наиболее срочные обязательства (П1)	17790	18580	20320	-2680	-8200	-13400	А1<П1	А!<П1	А1<П1
Быстрореализуемые активы (А2)	10220	11840	21500	Краткосрочные пассивы (П2)	18075	13600	26360	-7855	-1760	-4860	А2<П2	А2<П2	А2<П2
Медленнореализуемые активы (А3)	32120	32320	45840	Долгосрочные пассивы (П3)	-	-	-	+32120	+32320	+45840	А3>П3	А3>П3	А3>П3
Труднореализуемые активы (А4)	113090	112460	116320	Постоянные пассивы (П4)	134675	134820	143900	-22585	-22360	-27580	А4<П4	А4<П4	А4<П4
Баланс	170540	167000	190580	Баланс	170540	167000	190580	Х	Х	х	х	х	х

          Исходя из этого, опираясь на данные таблицы 6, можно охарактеризовать ликвидность баланса ООО ТД «Соболь» как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший промежуток времени предприятию не удастся поправить свою платёжеспособность.

          Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платёжный излишек.

          Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближённым. Более детальным является анализ платёжеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

          Для оценки ликвидности и платёжеспособности предприятие рассчитывает следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности. Расчёт данных коэффициентов произведён в таблице 7.

Таблица 7 – Анализ платёжеспособности ООО ТД «Соболь», тыс. руб.

Показатели	2003 год	2004 год	Изменения (+), (-)
I.Исходные данные 1.Оборотные активы, тыс. руб. 1.1.Запасы 1.2.Дебиторская задолженность 1.3.Денежные средства и долгосрочные финансовые вложения 1.4.Расходы будущих периодов 2.Краткосрочная задолженность предприятия	57450 25930 10220 15110 - 35865	74260 38140 21500 6920 40 46680	+16810 +12210 +11280 -8190 +40 +10815

                                                                                                                      Продолжение таблицы 7

Показатели	2003 год	2004 год	Изменения (+), (-)
II.Коэффициенты платёжеспособности 3.Коэффициент абсолютной ликвидности (стр. 1.3 : стр.2) 4.Коэффициент быстрой ликвидности (стр.1,2 + 1.3) : стр.2 5.Коэффициент текущей ликвидности (стр.1 – стр.1.4) : 2	0,42 0,71 1,57	0,16 0,61 1,59	-0,26 -0,1 +0,02

       

            Данные показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности представляет интерес для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности – для банков, коэффициент текущей ликвидности – для инвесторов [24;с.51].

          Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. На данном предприятии его величина в 2003 году составляет 0,42, а в 2004 году равна 0,16%. Его уровень показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счёт имеющейся денежной наличности. Полученные коэффициенты показывают значительное снижение за анализируемый период уровня погашения денежной наличностью и ценными бумагами краткосрочных обязательств.

          Коэффициент быстрой ликвидности – отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Этот коэффициент показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счёт наличности, но и за счёт ожидаемых поступлений от дебиторов. На данном предприятии  этот показатель в 2003 году составил 0,71, а в 2004 году 0,61. расчёт данного коэффициента ещё раз подтверждает неблагополучное финансовое состояние  анализируемого предприятия.

          Коэффициент текущей ликвидности – это отношение всей суммы оборотных активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Коэффициент характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия. На данном предприятии показатель коэффициента текущей ликвидности составляет в 2003 году 1,57, а в 2004 году 1,59. Такое значение показателей свидетельствует о неудовлетворительной структуре баланса предприятия, ему необходимо принять меры  по восстановлению платёжеспособности.

          Этот коэффициент согласно «Методическим положениям по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса» должен иметь значение не менее двух.

          Показатель восстановления платёжеспособности предприятия это период, в течение которого должна быть восстановлена платёжеспособность. Для расчёта этого показателя нужно знать текущую ликвидность за анализируемый период.

          Коэффициент восстановления платёжеспособности в ООО ТД «Соболь» составляет 0,8. Если этот коэффициент меньше единицы, то считается, что за год предприятие не в состоянии восстановить платёжеспособность.

          3.3 Оценка структуры источников средств

          В рыночных условиях хозяйствования оценка структуры источников средств проводиться как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации.

          Внутренний анализ структуры источников имущества связан с оценкой различных вариантов финансирования деятельности предприятия.

          Источниками формирования имущества любого предприятия, вне зависимости от организационно-правовых видов и форм собственности, служат собственные и заёмные средства [31;с.598].

          Данные о величине собственных источников средств представлены в разделе третьем пассива баланса, а данные о составе и динамике заёмных средств отражаются в разделах четвертом и пятом пассива баланса. В таблице 8 проанализирована динамика и структура источников капитала по данным баланса ООО ТД «Соболь» (приложение А).

          От того, насколько оптимально соотношение собственного и заёмного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия [24;с.509].

Таблица 8 –Анализ динамики и структуры источников капитала ООО ТД «Соболь»

Источник капитала	Наличие средств, тыс. руб.			Структура средств, %
	2003 год	2004 год	изменение (+), (-)	2003 год		2004 год	изменение (+), (-)
Собственный капитал	133960	138980	+5020	78,55	72,92		-5,63
Заёмный капитал	36580	51600	+15020	21,45	27,08		+5,63
Итого	170540	190580	+20040	100	100		-

          На анализируемом предприятии согласно расчётом таблицы 8 в 2004 году увеличилась сумма собственного и заёмного капитала. Однако в его структуре доля собственных источников средств снизилась на 5,63%, а заёмных соответственно увеличилась, что свидетельствует о повышении степени финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

          Более детально анализ состава собственного и заёмного капитала приведён в таблице 4 – Анализ пассива баланса ООО ТД «Соболь».

          К числу основных показателей, характеризующих структуру источников

 средств, относятся коэффициент независимости, коэффициент финансовой устойчивости, коэффициент финансирования, коэффициент обеспеченности.

          Коэффициент независимости важен для инвесторов, так и для кредиторов предприятия, поскольку характеризует долю средств, вложенных собственниками в общую стоимость имущества предприятия.

          Значение коэффициента финансовой устойчивости показывает удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время.

          Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется из собственных средств, а какая из заёмных. Чем выше этот коэффициент, тем надёжнее для банков и кредиторов финансирования предприятия. Если величина коэффициента финансирования будет меньше единицы, то это может свидетельствовать об опасности неплатёжеспособности, и затруднит получение кредита.

          Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

          Из таблицы 9 видно, что достаточно высокое значение коэффициента независимости как в 2003 году, так и в 2004 году, таким образом можно сделать вывод, что большая часть имущества предприятия формируется из собственных источников.

          Значение коэффициента финансовой устойчивости будет совпадать рассчитанным коэффициентом независимости, так как по данным бухгалтерского баланса (приложении А) ООО ТД «Соболь» не имело долгосрочных кредитов не в 2003 году, не в 2004 году.

          Если величина коэффициента финансирования будет меньше единицы, то это может свидетельствовать об опасности неплатёжеспособности, на анализируемом предприятии значение этого показателя больше единицы.

          Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2003 году составляет 0,36 и в 2004 году 0,31, можно отметить, что данное анализируемое  предприятие вполне укладывается в установленный норматив 0,1.

Таблица 9 – Анализ структуры источников средств ООО ТД «Соболь», тыс. руб.

Показатели	2003 год	2004 год	Изменения (+), (-)
I.Исходные данные 1.Валюта баланса, тыс. руб. 2.Собственный капитал 3.Долгосрочные заёмные средства 4.Заёмные средства 5.Внеоборотные активы 6.Оборотные активы	170540 133960 - 36580 113090 57450	190580 138980 - 51600 116320 74260	+20040 +5020 - +15020 +3230 +16810
II.Коэффициенты структуры источников средств 7.Коэффициент независимости (стр. 2 : стр.1) х 100% 8.Коэффициент финансовой устойчивости (стр.2 + стр.3) : стр.1 х 100% 9.Коэффициент финансирования (стр.2 : стр.4) 10.Коэффициент обеспеченности собственными средствами (стр.2 – стр.5) : стр.6	79,6 79,6 3,66 0,36	72,9 72,9 2,69 0,31	-6,7 -6,7 -0,97 -0,05

           3.4 Анализ оборачиваемости активов

          Финансовое положение предприятие находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

          Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных факторов внешнего и внутреннего характера. К числу первых следует отнести сферу деятельности предприятия, отраслевую принадлежность, размеры предприятия.

          Решающее воздействие на оборачиваемость активов предприятия оказывает экономическая ситуация в стране. Разрыв хозяйственных связей, инфляционные процессы ведут к накоплению запасов, значительно замедляющему процесс оборота средств

          К факторам внутреннего характера относятся ценовая политика предприятия, формирование структуры активов, выбор методики оценки товарно-материальных запасов [28;с.206].

          В общем виде скорость оборота активов предприятия определяется как отношение выручки от реализации к средней величине активов.

          Оборачиваемость оборотных активов определяется отношением выручки от реализации к средней величине оборотных активов.

          Источником информации о величине выручки является ф.№2 «Отчёт о прибылях и убытках» (приложение Б).

          Чем выше объём реализации, тем эффективнее используются активы, быстрее оборачиваются. Можно сказать, что все активы в ООО ТД «Соболь»  «обернулись» в ходе реализации 0,61 раза, а оборотные – 1,68 раза в 2003 году и 0,64 раза все активы и оборотные 1,76 раза в 2004 году.

          Продолжительность оборота всех активов составила 598 дней в 2003 году и 570 дней в 2004 году, а оборотных – 217 дней в 2003 году и 207 дней в 2004 году.    

          В расчётах показателей платёжеспособности, ликвидности, чистого оборотного капитала используются дебиторская задолженность и запасы. В зависимости от того, насколько быстро они превращаются в наличные деньги, находится финансовое положение предприятия, его платёжеспособности.

          Поскольку значительный удельный вес в составе оборотных активов занимает дебиторская задолженность, то требуется анализ её состояния.

          Высокие темпы роста дебиторской задолженности по расчётам за товары, работы и услуги могут свидетельствовать о том, что данное предприятие активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции.

          Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода. В тоже время в случае, когда платежи предприятию задерживаются, оно вынуждено брать кредиты для обеспечения своей хозяйственной деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность.

          Для оценки состояния дебиторской задолженности используются следующие  показатели:

а) оборачиваемость дебиторской задолженности это отношение выручки от реализации к средней дебиторской задолженности, где средняя дебиторская задолженность это сумма дебиторской задолженности на начало и на конец периода делённая на два;

б) период дебиторской задолженности это отношение количества дней в году к оборачиваемости дебиторской задолженности;

в) доля дебиторской задолженности в оборотных активах это отношение дебиторской задолженности к оборотным активам в процентном отношении.

          Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденции к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

          Доля дебиторской задолженности в ООО ТД «Соболь» в 2003 году составляет 18%, а в 2004 году 29%, тем самым можно отметить, что доля дебиторской задолженности в оборотных активах возросла, что характерно для наших предприятий в настоящее время.

          Оборачиваемость дебиторской задолженности составила 6,98 раза, или 52 дня в 2003 году и 7,30 раза, или 50 дней в 2004 году. Чем выше данный показатель, тем быстрее дебиторская задолженность превращается в наличные деньги. При анализе его целесообразно рассматривать в динамике.

          Можно назвать несколько самых общих рекомендаций по управлению состоянием дебиторской задолженности:

- контроль за состоянием расчётов с покупателями по отсроченным задолженностям;

- расширение круга покупателей в целях уменьшения потерь от неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

- предоставление скидок покупателям при досрочной оплате, что частично компенсирует потери от инфляции.

          Пополнение наличных средств у предприятия зависит от оборачиваемости запасов товарно-материальных ценностей. Оценка оборачиваемости запасов проводиться по каждому их виду. Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их заготовления, то для расчёта коэффициента оборачиваемости запасов используется не выручка от реализации, а себестоимость реализованной продукции.

          Коэффициент оборачиваемости запасов это отношение себестоимости реализованной продукции к средней величине запасов, при этом средняя величина запасов представляет из себя сумму остатков запасов на начало и на конец года делённая на два.

          Срок хранения запасов  можно рассчитать как отношение количества дней в году к оборачиваемости товарно-материальных запасов.

          Таким образом, можно рассчитать оборачиваемость товарно-материальных ценностей в ООО ТД «Соболь» и оборачиваемость составляет 2,51 раза, а срок хранения запасов около 145 дней в 2003 году и 2,57 раза и срок хранения запасов в 2004 году 142 дня. Такой анализ необходимо производить в динамике.

          Для нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Наличие меньших по размеру, но более подвижных запасов означает, что меньшая сумма наличных средств предприятия находиться в запасах. Накопление запасов является свидетельством спада активности предприятия по производству и реализации продукции. Анализ оборачиваемости активов по данным бухгалтерского баланса (приложение А) ООО ТД «Соболь» и по «Отчёту о прибылях и убытках» (приложение Б)  приведён в таблице 10

Таблица 10 – Анализ оборачиваемости активов ООО ТД «Соболь», тыс. руб.

Показатели	2003 год	2004 год	Изменения (+), (-)
I.Исходные данные 1.Выручка от реализации, тыс. руб. 2.Оборотные активы 3.Дебиторская задолженность 4.Величина активов 5.Колличество дней в году 6.Себестоимость реализованной продукции 7.Запасы	110700 57450 10220 170540 365 80400 25930	115800 74260 21500 190580 365 82360 38140	+5100 +16810 +11280 +16810 - +1960 +12210
II.Средние величины 8.Средняя величина оборотных активов (сумма стр2 : 2). 9.Средняя дебиторская задолженность (сумма стр.3 : 2) 10.Средняя величина активов (сумма стр.4 : 2) 11.Средняя величина запасов (сумма стр7 : 2)	65855 15860                                          180560 32035	65855 15860              180560 32035	- -                   - -

                                                                                                   Продолжение таблицы 10

Показатели	2003 год	2004 год	Изменение (+), (-)
III.Показатели оборачиваемости 12.Скорость оборота оборотных активов (стр.1 : стр.8) 13.Скорость оборота активов (стр.1 : стр.10) 14.Оборачиваемость дебиторской задолженности (стр.1 : стр.9) 15.Продолжительность оборота активов (стр.5 : стр.13) 16.Продолжительность оборота оборотных активов (стр.5 : стр.12) 17.Период дебиторской задолженности (стр.5 : стр.14) 18.Доля дебиторской задолженности (стр.3 : стр.2) х 100% 19.Коэффициент оборачиваемости запасов (стр.6 : стр.11) 20.Срок хранения запасов (стр.5 : стр.19)	1,68 0,61 6,98 598 217 52 18 2,51 145	1,76 0,64 7,30 570 207 50 29 2,57 142	+0,08 +0,03 +0,32 -28 -10 -2 +11 +0,06 -3

          3.5 Анализ доходности ООО ТД «Соболь»

          Устойчивое функционирование предприятия зависит от его способности приносить достаточный объём дохода. Это способность оказывает влияние на платёжеспособность предприятия.

          В целом результативность деятельности любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей. Так, с помощью показателей первой группы можно проанализировать динамику различных показателей прибыли за ряд лет. Такие расчёты будут иметь скорее арифметический, чем экономический смысл

          Относительные показатели практически не подвержены влиянию инфляции, поскольку представляют собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала.

          Экономический смысл значений указанных показателей состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие.

          Используется и система показателей эффективности деятельности, среди них остановимся на следующих показателях:

- рентабельность активов – это отношение прибыли в распоряжении предприятия к средней величине активов в процентном отношении. Этот коэффициент показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы;

- рентабельность оборотных активов – это отношение прибыли в распоряжении предприятии к средней величины оборотных активов в процентном отношении;

- рентабельность собственного капитала – это отношение прибыли в распоряжении предприятия к итогу третьего раздела пассива в процентном отношении;

- рентабельность реализованной продукции – это отношение прибыли в распоряжении предприятия к выручке от реализации в процентном отношении. Этот коэффициент показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Этот показатель может быть ориентиром в оценке конкурентоспособности продукции, так как снижение рентабельности реализованной продукции может означать и падение спроса на неё.

          Используя данные бухгалтерского баланса ООО ТД «Соболь» (приложение А) и данные «Отчета о прибылях и убытках» (приложение Б) рассчитаем рентабельность активов, которая составляет 7,38% в 2003 году и 7,75% в 2004 году, показатель рентабельности увеличился на 0,37%

          Рентабельность оборотных активов составляет 20,24% в 2003 году и 21,24% в 2004 году, за анализируемый период показатель рентабельности увеличился на 1%.

          Рентабельность собственного капитала составляет 9,95% в 2003 году и 10,07% в 2004 году, увеличение показателя составляет 0,12%

          Рентабельность реализованной продукции составляет 12,04% в 2003 году и 12,08% в 2004 году, увеличение за анализируемый период составляет 0,04%.

          Иначе говоря, прибыль предприятия, полученная с каждого рубля средств, вложенных в активы, зависит от скорости оборачиваемости средств и доли чистой прибыли в выручке от объёма реализации и средней величины активов. Замедление оборачиваемости может быть вызвано как объективными, так и субъективным.

          В таблице 11  произведён  анализ доходности ООО ТД «Соболь».  

Таблица 11 – Анализ доходности ООО ТД «Соболь», тыс. руб.

Показатели	2003 год	2004 год	Изменение (+), (-)
I.Исходные данные 1.Прибыль в распоряжении предприятия, тыс. руб. 2.Активы 3.Оборотные активы 4.Капитал и резервы 5.Выручка от реализации	13330 170540 57450 133960 110700	13990 190580 74260 138980 115800	+660 +20040 +16810 +5010 +5100

                                                                                                                   Продолжение таблицы 11

Показатели	2003 год	2004 год	Изменение (+), (-)
II.Средние величины 6.Средняя величина актива, тыс. руб. (сумма стр.2 : 2) 7.Средняя величина оборотных активов (сумма стр.3 : 2)	180560 65855	180560 65855	- -
III.Показатели доходности 8.Рентабельность активов (стр.1 : стр.6) х 100% 9.Рентабельность оборотных активов (стр.1 : стр.7) х 100% 10.Рентабельность собственного капитала (стр.1 : стр4) х 100% 11.Рентабельность реализованной продукции (стр.1 : стр.5) х 100%	7,38 20,24 9,95 12,04	7,75 21,24 10,07 12,08	+0,37 +1 +0,12 +0,04

                                                                                

            Заключение

          Данная дипломная работа написана по данным бухгалтерского учёта ООО ТД «Соболь» за 2003 и 2004 года.

          В дипломной работе рассмотрены вопросы оценки финансового состояния ООО ТД «Соболь», дана общая оценка финансового состояния, проделан анализ ликвидности, анализ активов, в том числе их оборачиваемости, проделан анализ платёжеспособности и анализ доходности.

          На основании материала, изложенного в дипломной работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

          Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщено отражающей кругооборот средств, предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.         

          Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитических статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счёт текущих издержек или прибыли предприятия.

          Очень важно руководству предприятия выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учётом сложившейся экономической ситуацией, что даст возможность предприятия выжить, выстоять и процветать в трудный период экономических реформ.

          Финансовое состояние можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерий оценки финансового состояния – ликвидность и платёжеспособность.

          Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активам, сгруппированным по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков.

          Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближённым. Более детальным является анализ платёжеспособности при помощи коэффициентов.

          Анализ ликвидности показал, что все коэффициенты ликвидности находятся ниже теоретически достаточного уровня. В целом наблюдается ухудшение платёжеспособности ООО ТД «Соболь», причём, как показал анализ,  у предприятия нет реальной возможности восстановить платёжеспособность.

          Анализируя структуру источников средств можно отметить что коэффициент независимости находиться на достаточно высоком уровне. Таким образом можно сделать вывод, что большая часть имущества ООО ТД «Соболь» формируется из собственных источников. Хотя нужно отметить, что значение коэффициента независимости на конец анализируемого периода снизился на 6,7%

          Также  нужно отметить, что показатель инвестирования на данном предприятии находиться в идеальном положении, то есть собственные средства покрывают весь основной капитал и небольшую часть оборотных средств.

          Коэффициент обеспеченности собственными средствами в ООО ТД «Соболь» вполне укладывается в установленный норматив.

          Анализ оборачиваемости активов показал, что за анализируемый период произошло увеличение скорости оборачиваемости оборотных средств на 10 дней и увеличение скорости оборачиваемости всех активов в целом на 28 дней.

          Был произведён анализ дебиторской задолженности, который показал, что доля дебиторской задолженности на конец анализируемого периода увеличился на 11%, что характерно для наших предприятий в настоящее время.

          При анализе оборачиваемости товарно-материальных ценностей также произошло уменьшение оборачиваемости на 0,06 раза, что соответственно уменьшило срок хранения запасов на три дня.

          Анализируя доходность ООО ТД «Соболь» можно отметить тот факт, что произошло незначительное увеличение коэффициентов рентабельности и в частности:

- рентабельность активов на 0,37%;

- рентабельность оборотных активов на 1%;

- рентабельность собственного капитала на 0,12%;

- рентабельность реализованной продукции на 0,04%.

          Таким образом, мы наблюдаем ухудшение финансового состояния ООО ТД «Соболь» в 2004 году. Предприятию необходимо в ближайшее время улучшить свою платёжеспособность, нормализовать расчёты с дебиторами, увеличить скорость оборачиваемости активов.

          В рыночных условиях, в которых находиться страна, необходимо искать новые пути выхода предприятия из неустойчивого финансового положения.

         

          Список использованных источников

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая). – М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство ЭКМОС, 2000. – 120с.

2.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (Постатейный) / Автор комментариев и составитель А.Б.Борисов. – М.: Книжный мир, 1999. – 184 с.

3.Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996. №129 - ФЗ

4.Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» и ПБУ 4/99, утверждённое Приказом Минфина РФ от 6.07.99. №43 ЭПБ «Партнёр» № 3-4 январь 2000.

5.Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98 (в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999. №107н).

6.Приказ Минфина от 13.01.2000. №4н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

7.Приказ Минфина РФ от 22.07.2003. №67н «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности».

8.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утверждённые приказом №94н от 31.10.2000.

9.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации, утверждённые Приказом Минфина РФ от 28.06.2000. №60 ЭПБ Партнёр №32 август 2000.

10.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. – М.: Экспертное бюро – М, 1997. – 351с.

11.Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчётность коммерческой организации. – М.: Бухгалтерский учёт, 2000. – 196с.

12.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 294с.

13.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчётности. – М.: Дело и сервис, 1999. – 266с.

14.Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 1999. – 214с.

15.Ковалёв А.И. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1998. – 386с.

16.Ковалёв В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2001. 317с.

17.Ковалёв В.В., Патров В.В. Как читать баланс. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 520с.

18.Ковалёв А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1997. – 469.

19.Ковалёв В.В.,  Уланов В.А. Курс финансовых вычислений. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 329с.

20.Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учёта: Учебное пособие. – М.: финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. – 389с.

21.Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под редакцией С.А, Николаевой. – М.: Аналитик – Пресс. 2000. – 376с.

22.Методика экономического анализа деятельности промышленных предприятий (под редакцией А.И. Бужинского, А.Д. Шеремета). – М.: Финансы и статистика, 1998. – 381с.

23.Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. – М.: Высшая школа, 1997. – 411с.

24.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие /Г.В.Савицкая. – 7-е изд., испр. – Минск.: Новое знание, 2002. – 704с.

25.Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ, 1996. – 388с.

26.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 327с.

27.Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учёт для руководителей. – М.: Проспект, 2000. – 293с.

28.Справочник финансиста предприятия. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА – М, 1999. – 559 с.

29.Шеремет А.Д., Сайфулина Р.С. Методика финансового анализа. – М.: Инфра – М, 1995. – 443с.

30.Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – М.: Бухгалтерский учёт, 2000. – 178с.

31.Экономика предприятия: Учебник для вузов / Л.Я, Аврашков, В.В. Адамчук, О.В Антонова и др.; под редакцией проф.В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. – 742с.

32.Экономический справочник руководителя предприятия / Составили: С.В. Рыжиков, В.Г. Золотогоров, В.С. Рыжиков – Ростов на Дону:  Феникс,  2000. – 320с.

 

                     ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ           ДИ

Больше работ по теме: