Бухгалтерская (финансовая) отчётность в национальной системе учёта и Международных стандартах финансовой отчётности

 

Белкоопсоюз

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации»

Кафедра бухгалтерского учёта

Курсовая работа

по дисциплине

«Бухгалтерский учёт в потребительской кооперации»

на тему

«Бухгалтерская (финансовая) отчётность в национальной системе учёта и Международных стандартах финансовой отчётности

Выполнила студентка

учётно-финансового факультета

группы Б - 51

Овчинникова Е.С

Руководитель

Соколова Ж.А

Гомель 2011г.

ВВЕДЕНИЕ

Процесс глобализации, происходящий в современном мире, оказывает влияние на развитие и становление национальных систем бухгалтерского учета. Расширение сферы деятельности международных компаний, либерализация торговли и движения капитала вызывают необходимость сближения национальных систем бухгалтерского учета и в перспективе переход на единую систему его ведения.

Системы налогообложения, сложившиеся в каждой стране уникальны и изменить их в короткий срок невозможно. В тоже время процесс глобализации медленно, но неуклонно способствует развитию и усилению рыночных отношений, приводит к снижению влияния государства на экономику в сторону минимизации. Таким образом, процесс унификации национальных систем бухгалтерского учета можно считать объективным. Основной задачей на данном историческом этапе должны стать разработка фундаментальных положений, связанных с переходом на единую систему бухгалтерского учета стран - активных участников процесса глобализации.

В силу практической востребованности на первом этапе процесса унификации национальных систем бухгалтерского учета встал вопрос о применении единых форм финансовой отчетности для акционерных компаний государств, обращение ценных бумаг которых осуществляется на регулируемых рынках. Появилась необходимость в разработке международных стандартов финансовой отчетности, которые бы позволили участникам рынка ценных бумаг (банкам, страховщикам, предприятиям-эмитентам, ценные бумаги которых находятся в листинге организаторов торговли на фондовом рынке, другим эмитентам ценных бумаг и финансовым учреждениям) формировать отчетность по единым принципам, понятным потребителям информации.

В 1998 году перед Министерством финансов Республики Беларусь была поставлена задача в течение десяти лет создать национальную систему бухгалтерского учета, основанную на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Именно МСФО были определены стратегическим ориентиром для развития учета в Республике Беларусь.

Министерство финансов Республики Беларусь разработало план мероприятий, выполнение которых способствовало созданию национальной системы бухгалтерского учета на принципах, заложенных в международных стандартах финансовой отчетности. За прошедший период была разработана соответствующая нормативно-правовая база, позволившая национальной системе бухгалтерского учета адекватно отражать интересы рыночной экономики с учетом социально-экономического курса нашей страны.

Целью курсовой работы является исследование сущности отчетных форм бухгалтерской отчетности и сравнение их содержания в отечественной практике с требованиями международных стандартов.

Исходя из поставленной цели в курсовой работе должны быть решены следующие задачи:

§Раскрыть сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности и элементов финансового учета и отчетности;

§Определить требования, предъявляемые к формам отчетности и принципы ее составления;

§Сравнить бухгалтерские балансы в национальных системах учета;

§Характеристика других форм отчетности;

§Определить перспективы развития и совершенствования финансового учета и отчетности;

Предметом исследования в работе явились методика составления форм отчетности и анализа финансового состояния организации.

Объектом исследования в работе выступает Бобруйское райпо. Периодом исследования является 2010 год.

Методологическую, теоретическую и информационную базу составили: законы Республики Беларусь, постановления Совета Министров Республики Беларусь, инструкции Министерства финансов Республики Беларусь, Белкоопсоюза и других министерств и ведомств, локальные нормативные правовые акты, современная отечественная и зарубежная экономическая литература.

Серьезный вклад в исследование данной темы внесли Л. А. Бернстайн, В. Д. Новодворский, Д. А. Панков, П. Г. Пономаренко, Е. Г. Толкачева и др.

Существующие публикации характеризуются многогранностью и глубиной исследования в данной области. Тем не менее, следует отметить, что многие аспекты рассматриваемой проблемы недостаточно изучены. В частности нерешенными остаются вопросы, связанные с оценкой статей в балансе организации и количеством форм отчетности, что свидетельствует о необходимости дальнейшего исследования в этом направлении.

В работе использовались общенаучные и специальные методы исследования и обработки практического материала. К общенаучным методам исследования относятся анализ, синтез, системность, метод логического умозаключения. К специальным способам бухгалтерского учета и экономического анализа относятся балансовый метод, сравнение, выборка, обследование.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников. Общий объем курсовой работы - страница. Работа включает источников литературы, таблиц, рисунка.

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЁТНОСТЬ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В УСЛОВИЯХ РЫНКА

1.1 Сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности, элементы финансового учета и отчетности, их оценка. Информационное обеспечение финансовой отчетности

В Республике Беларусь происходит непрерывный процесс совершенствования бухгалтерской отчетности, ведется работа по сближению национальных стандартов с МСФО. Обусловлено это, прежде всего, развитием рыночных отношений, расширением круга пользователей бухгалтерской отчетности, которые предъявляют различные требования к ее содержанию, а также интеграцией Республики Беларусь в международное сообщество.

Бухгалтерская отчетность является основным источником информации о деятельности организации. Поэтому большое количество ученых у нас в стране и зарубежом занимаются ее исследованием.

В таблице 1.1 представлены различные мнения о трактовке бухгалтерской отчетности.

Таблица 1.1 - Толкование термина «бухгалтерская отчетность»

Нормативный правовой акт, Ф.И.О. автораСодержаниеЗакон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [25]Бухгалтерская отчетность - система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организацииКовалев В. В. [16, с. 10]Бухгалтерская отчетность - это система учетных показателей, отражающих хозяйственную деятельность фирмы за определенный периодПономаренко П. Г. [33, с. 340]Бухгалтерская отчетность - это система показателей об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее деятельности за отчетный периодСоколов Я. В. [36, с. 371]Бухгалтерская отчетность - центральная часть отчета, включающая баланс и отчет о финансовых результатах. Обязательной она становится только потому, что обычно входит в состав бухгалтерского отчета, который включает все остальные отчетные формы, справки, пояснительные записки и приложенияШевлюков А. П. [38, с.583]В широком смысле этого слова она представляет собой совокупность показателей бухгалтерского учета, отраженных в утвержденных таблицах, которые характеризуют ее хозяйственные операции и процессы за отчетный период

Как видно из таблицы 1.1 все определения, за исключением формулировки Соколова Я. В. сводятся к системе учетных показателей. Соколов Я. В. переводит ее в отчет. По его мнению, центральными понятиями бухгалтерского учета являются «отчет» и «отчетность». Поэтому «Бухгалтерский отчет есть совокупность учетных показателей, характеризующих хозяйственную деятельность фирмы за определенный период» [36, с. 370].

Таким образом, различие между отчетом и отчетностью сводится к тому, что в одном случае речь идет о совокупности показателей характеризующих, а во втором - о системе показателей, отражающих хозяйственную деятельность фирмы. Остальные авторы учли это различие, но не сделали на этом акцента.

Между словами характеризующих и отражающих на первый взгляд нет различий, но это не так. В первом случае речь идет об особенностях того или иного показателя, во втором - о воспроизведении значений тех или иных показателей, включенных в систему.

Совокупность - это набор (перечень) показателей, которые могут быть как взаимосвязанными, так и индивидуальными, каждый показатель может характеризовать только одно явление, состояние и т.п. Система предполагает наличие причинно-следственной или просто функциональной связи между показателями (один не может быть без другого). В совокупности двойная запись не обязательна, в системе - неизбежна. В отчет включаются все показатели, которые требует властный орган, отчет обязателен; в отчетности присутствуют все данные, необходимые для ее составления, и совершенно не важно, требуют или нет, властные органы их представить.

Отсюда следует важный вывод: система учетных показателей, составляющих бухгалтерскую отчетность, выводится непосредственно из счетов Главной книги. При этом баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о финансовых результатах - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же Главной книги [36, с. 371].

По мнению Шевлюкова А. П. отчетность в широком смысле этого слова представляет собой совокупность сведений о результатах и условиях деятельности организаций за прошедший период, которые периодически представляются заинтересованным органам управления и прочим пользователям. Отчетность составляется на основе текущей информации о деятельности организации, которая предварительно обрабатывается оперативным, бухгалтерским и статистическим учетом и накапливается в соответствующих учетных регистрах, обобщенные показатели которых затем генерируются в виде конкретных таблиц. Отчетные таблицы разрабатываются по типовым формам и утверждаются инструкциями соответствующих органов государственного управления.

Бухгалтерскую отчетность организаций Шевлюков А. П. подразделяет на финансовую, статистическую, налоговую, управленческую и производственную, что наглядно продемонстрировано на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Виды отчетности и ее предназначение

Финансовая отчетность - это структурированное представление операций организации за отчетный период и ее финансовое положение на конец этого периода. Она представляет собой систему показателей, которые раскрывают ресурсы и финансовые показатели деятельности организации за определенный период времени, разработанные на основе учетной информации с целью передачи их внутренним и внешним пользователям в удобной и понятной форме для принятия последними соответствующих управленческих решений. На основе этих показателей оцениваются результаты управления ресурсами, которые были доверены собственниками, администрации организации [38, с. 585].

Статистическая отчетность - это форма государственного статистического контроля, при которой соответствующие органы получают от предприятий необходимую им информацию в виде, определенных нормативными актами отчетных документов. Финансовая отчетность составляется по всей деятельности организации, а статистическая - по отдельным видам этой деятельности. Финансовая отчетность составляется только на основе данных бухгалтерского учета, в то же время для составления статистической отчетности кроме данных бухгалтерского учета может использоваться информация статистического и оперативного видов учета.

Налоговая отчетность составляется с помощью данных налогового учета в виде налоговых деклараций. Она предназначена для налоговых органов и может существенно отличаться от финансовой отчетности размерами доходов и расходов. Однако поскольку показатели в налоговых декларациях жестко регламентируются фискальными нормативными документами, они очень часто не соответствуют реальной величине полученных доходов и понесенных расходов и потому не могут быть использованы для принятия управленческих решений [38, с. 586].

В дополнение к перечисленным выше видам отчетности приказом руководителя организации могут утверждаться формы отчетности для внутреннего использования. Это управленческая отчетность, которая предназначена для текущего мониторинга исполнения плановых показателей отдельными центрами ответственности. Такая отчетность является коммерческой тайной. Содержание и частота подачи управленческой отчетности определяются конкретными обстоятельствами, которые возникают в ходе деятельности организации [38, с. 587].

Производственная отчетность представляет собой сводные бухгалтерские документы, составленные на основе нескольких первичных документов, которые раскрывают движение товарно-материальных ценностей или денежных средств за определенный период времени, затраты и результаты производства на конкретных участках [38, с. 587].

Как было ранее отмечено, переход отечественного учета на МСФО должен быть постепенный. Адаптация национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности к международным способствует гармонизации систем учета и отчетности. В Республике Беларусь, как и в других странах, при использовании МСФО возникают некоторые проблемы обусловленные правовыми, моральными и материальными причинами.

К правовым проблемам использования в Республике Беларусь международных стандартов относятся отсутствие законодательного их признания, подробных инструкций по практическому применению, а также налоговая ориентация национальной бухгалтерской системы. Для решения правовой проблемы необходимы как адаптация национального законодательства к МСФО, так и механизм законодательной их либерализации, что будет способствовать введению эффективного механизма контроля за правильным использованием международных стандартов.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность, подготовленная в соответствии с международными стандартами, несовместима с требованиями налогового законодательства большинства стран, которые заявили о намерении перейти на международную систему бухгалтерского учета. Поскольку национальная учетная система этих стран имеет налоговую ориентацию, переход на международные стандарты исключит возможность получать непосредственно с данных бухгалтерского учета информацию для составления налоговых деклараций. Именно по этой причине одной из предпосылок при переходе на МСФО является максимальное разграничение финансового и налогового видов учета. Так финансовый учет, по моему мнению, необходимо вести не для целей налогообложения, а для получения информации, необходимой для принятия обоснованных решений менеджерами организации, инвесторами, кредиторами и другими пользователями.

Отечественная методика ведения бухгалтерского учета основана на жесткой регламентации правилами Министерства финансов Республики Беларусь и других органов управления. Поскольку все случаи, которые возникают в практической деятельности организаций, не могут быть изложены в нормативных документах, МСФО устанавливают общие принципы формирования отчетных показателей. Использование этих принципов в конкретной хозяйственной ситуации должно быть основано на профессиональном суждении бухгалтера.

Сравнительный анализ основных положений регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь с положениями Российских национальных стандартов и МСФО представлен в таблице 1.2(Приложение А).

Бухгалтерская отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и собственный капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Элементы финансовой отчетности

Сравнительный анализ сущности элементов финансовой отчетности в Республике Беларусь, в Российской Федерации и в МСФО представлены в таблице 1.3.

Статья, подходящая под определение элемента, должна признаваться, если:

а) существует вероятность того, что любая экономическая выгода в будущем, ассоциируемая со статьей, будет получена или утрачена предприятием;

б) статья имеет стоимость или ценность, которая может быть надежно измерена.

Понятие вероятности используется в критериях признания для представления степени неопределенности получения или утраты предприятием будущих экономических выгод, ассоциируемых со статьей. Это понятие соответствует неопределенности, характеризующей среду, в которой работает предприятие. Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой отчетности. Например, когда существует вероятность того, что дебиторская задолженность предприятия будет погашена, то при отсутствии доказательств обратного, оправданным будет признать такую дебиторскую задолженность в качестве актива. Для большого объема дебиторской задолженности, однако, некоторая доля неплатежей обычно считается вероятной, поэтому признается расход, представляющий ожидаемое сокращение экономических выгод.

Вторым условием признания статьи является наличие у него стоимости или ценности, которая может быть надежно измерена. Во многих случаях стоимость и ценность должна быть определена. Использование обоснованных оценок является важной частью составления финансовой отчетности и не подрывает ее надежности. Однако, в том случае, когда невозможно получить обоснованную оценку, статья не признается в балансе или отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые поступления от судебного иска могут подходить под определение как актива, так и дохода, и также отвечать критерию вероятности для целей признания. Однако если размер иска не может быть надежно оценен, он не должен признаваться как актив или доход, существование же иска, однако, должно раскрываться в примечаниях, пояснительных материалах или дополнительных таблицах.

Количественное измерение активов, обязательств и других элементов финансового учета и отчетности осуществляется в денежном выражении. В финансовом учете в разной степени и в разных комбинациях используются несколько методов денежной оценки, которые представлены на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Методы денежной оценки элементов финансовой отчетности

Историческая стоимость. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается для погашения обязательства при обычной деятельности предприятия.

Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которые должны быть уплачены в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в текущий момент.

Цена реализации (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть получена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения; то есть по недисконтированным суммам денежных средств или их эквивалентов, которые предполагалось бы потратить для погашения обязательств при обычной деятельности предприятия.

Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых притоков денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом обычной деятельности предприятия. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых оттоков денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при обычной деятельности предприятия. Наиболее широко принятой предприятиями основой оценки для подготовки их финансовой отчетности является историческая стоимость для подготовки их финансовой отчетности. Обычно она используется в комбинации с другими основами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации, рыночные ценные бумаги учитываются по их рыночной стоимости, а пенсионные обязательства по их дисконтированной стоимости [38, с. 90].

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций Республики Беларусь в большей степени соответствует юридической концепции признания прибыли и стремиться к финансовой тенденции сохранения собственного капитала. В настоящее время в Республики Беларусь отсутствует национальный стандарт бухгалтерского учета инфляции. В качестве методологической основы для решения этой задачи целесообразно использовать стандарт финансовой отчетности № 15 «Информация, которая отражает изменение цен».

бухгалтерский баланс отчётность

1.2 Требования к отчетности, принципы ее составления в национальной и международной системах учета. Виды, объем, формы и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

Важнейшей задачей финансовой информации является отражение текущего финансового положения организации и предшествующей деятельности, что позволяет пользователю финансовой отчетности принимать экономические решения. Несмотря на то, что руководство организации - один из основных пользователей финансовой отчетности, существует много других потенциальных пользователей. Следовательно, руководство должно отвечать за финансовую информацию, представляемую организацией.

Финансовая отчетность составляется и представляется внешним пользователям на многих предприятиях по всему миру. Хотя финансовая отчетность может быть похожа в разных странах, существуют различия, определяемые разными социальными, экономическими и законодательными причинами. Национальные требования по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности варьируются в зависимости от пользователей финансовой отчетности.

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (статья 14) и Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14 февраля 2008 г., № 19(в ред. Постановления от 11.12.2008 г., №187), определено, что бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей и должна предоставляться:

а) в обязательном порядке:

·собственникам (участникам, учредителям для анализа финансового положения созданной ими организации);

·инспекции Министерства по налогам и сборам по месту регистрации организации, а так же другим органам государственного контроля и управления, на которые, в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, возложены функции проверки отдельных сторон деятельности хозяйствующих субъектов;

б) по требованию заинтересованных лиц:

·кредиторам для оценки платежеспособности своего контрагента;

·банкам для подтверждения обеспеченности активами выдаваемых кредитов;

·прочим пользователям в случаях, предусмотренных законодательством или по договоренности сторон [25].

Информацией из бухгалтерской отчетности пользуется широкий круг лиц. При ее составлении бухгалтеры придерживаются следующих общепринятых принципов:

·полнота отражения фактов хозяйственной жизни (событий, явлений) за отчетный период;

·обоснованность распределения доходов и расходов по отчетным периодам;

·правильность разграничения текущих затрат на расходы производства (обращения) и вложения во внеоборотные активы;

·соответствие данных синтетического и аналитического учета;

·соблюдение в течение отчетного периода методики отражения хозяйственных операций, оценки учета и объектов, принятой в учетной политике организации;

·подтверждение достоверности всех статей бухгалтерского баланса данными инвентаризаций [33, с. 342].

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна объективно отражать состояние ее активов, пассивов, капитала и отвечать следующим требованиям:

·обязательность - отчетность составляется в строгом соответствии с законодательными и нормативными актами, представляется не позднее установленных сроков и по установленным адресам;

·единообразие - единство форм отчетности для всех хозяйствующих субъектов не зависимо от формы собственности;

·достоверность - данные отчетности должны быть документально подтверждены и определены в соответствии с правилами оценки статей баланса;

·эффективность - все показатели отчетности необходимы для оценки результатов хозяйственной деятельности организации и/или протекающих в ней хозяйственных процессов;

·экономичность - затраты на получение информации для составления отчетности не должны превышать эффекта, полученного от управленческих решений, принятых по данной отчетности;

·сопоставимость - соизмеримость фактических показателей с плановыми;

·значимость и полезность - эффективность от использования информации, сформированной в бухгалтерской отчетности, определяется ее достаточностью и важностью при принятии управленческих решений;

·полнота - отчетность должна всесторонне отражать всю деятельность хозяйствующего субъекта и быть полезной [38, с. 36].

Международные стандарты финансовой отчетности основаны на нескольких допущениях и принципах: метод начисления, допущение о непрерывности деятельности компании, принцип осмотрительности и принцип сопоставимости.

С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги и их эквиваленты в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что предприятие действует, и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что предприятие не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштаба своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и, если так, применяемая основа должна быть раскрыта.

Принцип осмотрительности (осторожности, консерватизма) означает, что при составлении финансовой отчетности должен проявляться консерватизм в оценке с тем, чтобы активы или прибыль не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. На практике при составлении финансовой отчетности всегда возникает много вопросов в отношении, например, оценки дебиторской задолженности, экономического и физического срока полезного использования оборудования, рыночной стоимости активов. В таких ситуациях, если применение альтернативных бухгалтерских процедур четко не определено, должен применяться консервативный метод оценки.

Принцип сопоставимости позволяет выявлять схожесть, различия и временные тенденции на основе отчетности компании за текущий и прошлый периоды, сравнивать финансовую отчетность разных компаний. Принципы составления отчетности не должны безосновательно изменяться от периода к периоду, а если изменения все же внесены, то в отчетности должны содержаться подробные объяснения причин и сути этих изменений, а также того, как эти изменения отразились на представлении отчетности за данный период.

Обобщим вышеизложенную информацию о принципах допущениях, предусмотренных в национальных стандартах Республики Беларусь и МСФО в таблице 1.4. В данной таблице для сравнения представлены также данные национальных стандартов Российской Федерации, что позволит сопоставить национальные системы двух государств (РБ и РФ), заявивших о намерении перехода на МСФО.

Таблица 1.4 - Принципы допущений в национальных стандартах Республики Беларусь, Российской Федерации и в положениях МСФО

ПринципРеспублика БеларусьРоссийская ФедерацияМСФОКомментарийДопущение имущественной обособленностиАктивов и обязательств организации учитываются обособленно от активов и обязательств других юридических и физических лиц (ст. 6 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»)Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п.6 ПБУ 1/98)В МСФО допущение имущественной обособленности прямо не определеноДопущение имущественной обособленности в МСФО реализовано косвенно, путем указания на экономические ресурсы, контролируемые предприятием (п.16 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)Допущение непрерывности деятельностиПри формировании учетной политики организации необходимо исходить из непрерывности деятельности организацииОрганизация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п.6 ПБУ 1/98)Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности ( п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)В национальных стандартах РБ, данный принцип не растолкован. Между определениями данного принципа в РПБУ и МСФО существенных различий нетДопущение последовательности применения учетной политикиПринятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другомуПринятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п.6 ПБУ 1/98)Предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8)Существенных различий нет.Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельностиФакты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации»)Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п.6 ПБУ 1/98).Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) - принцип начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)Различный подход МСФО и РПБУ к допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, выражающийся в том, что прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО могут учитываться в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли (п.100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от РПБУ

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с принципами МСФО, должна обладать такими качественными характеристиками, как понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователями. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая должна быть отражена в финансовой отчетности ввиду ее уместности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у предприятия, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях, большое значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данному виду деятельности.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и предвзятости искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может потенциально вводить в заблуждение. Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал компании, отвечающие критериям признания.

Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата или исхода.

Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены.

Отметим, что в белорусской системе учета потенциальные убытки не отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности до того момента, когда они не понесены.

Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансового воздействия подобных операций и других событий должны осуществляться последовательно для всего предприятия на протяжении определенного периода для конкретного предприятия и для разных предприятий.

Отметим, что по причине постоянного изменения положений учетной политики, налогового законодательства и инфляционных процессов бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная за разные периоды с применением национальной системы учета, не может считаться сопоставимой. Кроме того белорусская система учета не требует раскрытия содержания учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, что затрудняет достижения сопоставимости периодической финансовой отчетности организации.

Кроме допущений и принципов в стандартах указывают ограничения уместности и надежности информации.

В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству, может быть, необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.

Соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. Цель заключается в достижении соответствующего соотношения между характеристиками. Относительная важность характеристик в различных случаях - это дело профессионального суждения.

О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и справедливое представление, или представляет справедливо финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении предприятия. Можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов финансовой отчетности обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверного и справедливого представления или представляет справедливо такую информацию.

Содержание бухгалтерской отчетности зависит от ее вида и целей, для которых она составлялась. Бухгалтерская отчетность классифицируется по ряду признаков:

·по периодичности представления отчетность бывает периодическая (за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев) и годовая (за отчетный год);

·по роли в управлении выделяют общегосударственную отчетность (составляется всеми хозяйствующими субъектами в соответствии с требованиями и методическими рекомендациями Министерства финансов Республики Беларусь), внутрисистемную (отчетность для использования в пределах министерства или ведомства) и управленческую (внутреннюю), составляемую для целей внутреннего менеджмента;

·по составу информации выделяют первичную (составляется организациями, не имеющими в подчинении обособленных структурных подразделений) и сводную отчетность (формируется вышестоящими организациями, союзами, концернами, министерствами, ведомствами) на основании отчетов нижестоящих хозяйственных структур [33, с. 344].

Состав общегосударственной бухгалтерской отчетности, формы и порядок их заполнения, сроки и адресность представления для организаций всех форм собственности устанавливает Министерство финансов Республики Беларусь. Формы внутрисистемной бухгалтерской отчетности разрабатывают и утверждают отраслевые министерства (ведомства) и согласовывают с Министерством финансов Республики Беларусь.

В настоящее время в состав общегосударственной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности включены следующие типовые формы:

·бухгалтерский баланс (ф. 1) (приложение Г, Д);

·отчет о прибылях и убытках (ф. 2) (приложение Е, Ж);

·отчет об изменении капитала (ф. 3) (приложение И);

·отчет о движении денежных средств (ф. 4) (приложение К);

·приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5) (приложение Л, М);

·отчет о целевом использовании полученных средств (ф. 6).

К бухгалтерской отчетности должны прилагаться пояснительная записка и аудиторское заключение о достоверности отчетности (если организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту). Организации должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность установленным законодательством обязательным пользователям (собственникам, учредителям) в течение 90 дней после окончания года, а квартальную - в течение 30 дней после окончания квартала.

В таблице 1.5(Приложение В) представлен состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и особенности определения состава, включаемой в нее информации Республики Беларусь, Российской Федерации и МСФО.

В системе МСФО, в отличие от национальных стандартов бухгалтерского учета Беларуси и России, не существует определения формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться исходя из предлагаемых в МСФО вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно. Белорусские организации, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной разработке форм отчетности на основе образцов форм обычно не отличаются от рекомендуемых. Аналогичная ситуация сложилась и в российской Федерации.

В МСФО 1, в отличие от национальных стандартов Беларуси и России, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала: отчет, показывающий все изменения в капитале; отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.

В белорусской и российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.

МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации. Белорусские и российские национальные стандарты не содержат ни требований по представлению, ни запрета на представление финансовых обзоров руководства.

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что основные различия между МСФО и национальной системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими организациями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с белорусской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

1.3Краткая экономическая характеристика Бобруйского райпо

Бобруйское районное потребительское общество (Бобруйское райпо) - добровольное объединение граждан, проживающих на территории Бобруйского района по территориальному признаку на основе объединения его членов, имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

По состоянию на 1 января 2010 года потребительская кооперация Бобруйского района объединяла 7,4 тыс. членов потребительского общества, что составляет 35,7 процентов от взрослого обслуживаемого населения.

Торговое обслуживание населения обеспечивает 81 розничное торговое предприятие (магазины), с торговой площадью 6817 кв.м., из них 68 (83,9%) расположены в сельской местности. Населенные пункты, в которых отсутствует стационарная торговая сеть, обслуживает выездная торговля, 73% магазинов работают без обеденного перерыва, 64,4 % - без выходных дней, 93,8 % работают в воскресенье.

Общественное питание осуществляют 21 предприятие, на 500 посадочных мест, 2 кондитерских цеха. По состоянию на 1 января 2010 года обеспеченность местами в предприятиях общественного питания на 1000 человек обслуживаемого населения при нормативе 15 мест составила в целом 18.

С организацией торгового обслуживания сельского населения непосредственно связана заготовительная деятельность, которая служит не только дополнительным источником товарных и сырьевых ресурсов, но и выполняет такую важную социальную функцию, как увеличение денежных доходов сельского населения, предназначенных для покупки товаров.

Заготовительную деятельность в Бобруйском райпо осуществляют все магазины, 5 приемозаготовительных пунктов (по приему животноводческого и вторичного сырья). В районе работают 14 заготовителей.

Производственная деятельность Бобруйского райпо представлена колбасным цехом (1,5 тонн в смену), скотоубойным пунктом (1,95 тонн в смену).

Продукция реализуется непосредственно через торговую сеть магазинов райпо (для дополнительной продажи организуются выездные ярмарки), а также индивидуальным предпринимателям, другим торговым системам и закрытым учреждениям.

За 2009 год по Бобруйским райпо оказано платных услуг на 60,7 млн р., в том числе бытовых услуг на 52,9 млн р. Темп роста соответственно 126,7% и 130% к уровню 2008 года.

Внешнеторговый оборот составил 196,9 тыс.$, в том числе экспорт 196,9 тыс. $ (черника 78 т; картофель - 58 т; мясо - 4,2 т.).

Бобруйское районное потребительское общество является некоммерческой организацией, основанной на частной форме собственности и зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей под № 700015555 на основании решения Могилевского областного исполнительного комитета от 30 сентября 1999 года № 25 - 15.

Председатель правления Бобруйского райпо - Савицкая Елена Геннадьевна, назначена на должность с 1 марта 2010 г.

Основными задачами райпо являются:

- организация оптовой и розничной торговли, общественного питания;

- закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;

- производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно - технического назначения;

- оказание платных услуг населению;

- организация рынков для торговли товарами;

- осуществление внешнеэкономической деятельности;

- осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Беларусь.

Организационная структура райпо по состоянию на 1.01.2010 г. представлена следующим образом: правление райпо, частное унитарное торговое предприятие «Бобруйский Коопторг».

Учётной политикой Бобруйского райпо установлено следующее:

. Учет товаров и тары в рознице (общественном питании):

на счете 41-2 «Товары и тара в розничной торговле», счете 41-3 «Товары и тара в общественном питании» по продажным ценам;

Учет товаров и тары на складах:

на счете 41-2 по покупным ценам;

Учет товаров и тары в заготовках:

на счете 41-4 «Товары в заготовках»: вторсырье - по закупочным ценам, сельхозпродукция - по свободно-отпускным ценам.

. Метод учета выручки

Признание выручки от реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг осуществлять по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления).

Выбранный метод распространяется на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества.

. Признание операционных и внереализационных доходов и расходов

В целях налогового учета операционные расходы (кроме реализации прочих активов, которые включаются в общую реализацию) считаются внереализационными.

Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных организации убытков признаются, когда они получены от должника (перечислены должнику).

Бобруйское районное потребительское общество является юридическим лицом, некоммерческой организацией, созданной в форме потребительского кооператива, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках и иных небанковских кредитно-финансовых организациях, печать с его полным наименованием, штампы.

Общество является организацией потребительской кооперации и вправе использовать изображение товарного знака Белорусского республиканского союза потребительских обществ (Белкоопсоюза) на штампах, бланках документов и других носителях информации.

В своей деятельности Общество руководствуется законодательством Республики Беларусь, решениями органов управления и органов контроля потребительской кооперации и Уставом Общества.

Общая численность работающих по состоянию на 1.01.2010 г. составляла 370 человек, из них руководители и специалисты - 61 ед., т.е. 16,5% в общей численности.

Бобруйское райпо является основной торгующей организацией в районе. Удельный вес потребкооперации в регионе за 2009 год составил 54,1%.

На основании бухгалтерского баланса (Приложение Г, Д) ,отчета о прибылях и убытках (Приложение Е, Ж) и отчёта о расходах на реализацию товаров (Приложения Н, О) исследуем основные показатели хозяйственной деятельности Бобруйского райпо за 2009-2010г.г.

Индекс цен на товары в 2010 году равен 1,082.

Таблица 1.6 - Основные показатели деятельности Бобруйского райпо за 2009-2010 гг.

Показатели2009 г2010 гОтклонение (+ ;-)Темп изменения, %1. Выручка от реализации в розничной торговле:1.1. В действующих ценах, млн р.21781253323551116,31.2. В сопоставимых ценах, млн р.21781234123282116,3Показатели2009 г2010 гОтклонение (+ ;-)Темп изменения, %2. Выручка от реализации в общественном питании:2.1. В действующих ценах, млн р.19512176225111,52.2. В сопоставимых ценах, млн р.19512011208111,53. Выручка от реализации товаров заготовок:3.1. В действующих ценах, млн р.25973560963137,13.2. В сопоставимых ценах, млн р.25973290693126,74. Валовая прибыль:4.1. Розничной торговли, млн р.36264154528114,64.2. Общественного питания, млн р.41246553112,94.3. В заготовках, млн р.546943397172,75. Уровень валовой прибыли:5.1. Розничной торговли, %16,6516,40-0,25-5.2. Общественного питания, %21,1221,400,28-5.3. В заготовках, %21,0243,3422,32-6. Расходы на реализацию товаров:6.1. В розничной торговле, млн р.36654251586116,06.2. В общественном питании, млн р.466462-499,16.3. В заготовках, млн р.618918300148,57. Уровень расходов на реализацию:7.1. Розничной торговли, %16,8316,78-0,05-7.2. Общественного питания, %23,8921,23-2,66-7.3. Заготовок, %23,8042,1918,39-8. Прибыль (убыток) от реализации:8.1. Розничной торговли, млн р.-39-97582,58.2. Общественного питания, млн р-543575,68.3. В заготовках, млн р.-72259734,79. Уровень прибыли (убытка) от реализации:9.1. Розничной торговли, %-0,18-0,38-0,2-9.2. Общественного питания, %-2,770,142,91-9.3. В заготовках, %-2,771,153,92-10. Прибыль, млн р.222148-7466,711. Чистая прибыль, млн р.4915-3430,6

Данные таблицы 1.6 свидетельствуют о том, что в 2010г. по сравнению с 2009г. выручка от реализации товаров в действующих ценах увеличилась в рознице на 16,30% (3551 млн р.), в общественном питании - на 11,53% (225 млн р.), в заготовках -на 37,08 % (на 963 млн р). За анализируемый период прирост выручки от реализации в сопоставимых ценах составил: в рознице - 16,30% , в общественном питании -11,53% , в заготовках -26,68%.

Расходы на реализацию товаров в розничной торговле увеличились на 15,99%, по заготовкам - на 48,54. По общественному питанию расходы на реализацию товаров уменьшились на 0,86%. Уровень расходов при сложившемся соотношении темпов изменения выручки и суммы расходов по розничной торговле снизился на 0,05%, общественному питанию - на 2,66%, а по заготовкам возрос на 18,39%.

Сумма валовой прибыли в 2010 году по сравнению с 2009 годом возросла: по розничной торговле - на 528 млн р. или на 14,56%, по общественному питанию - на 53 млн р. или на 12,86%, по заготовкам - на 397 млн р. или на 72,71%. Уровень валовой прибыли при сложившемся соотношении темпов изменения выручки и суммы валовой прибыли по заготовкам возрос на 22,32%, по общественному питанию - на 0,28%, а в розничной торговле снизился на 0,25%,

В 2010 году, по сравнению с 2009 годом прибыль в общественном питании увеличилась на 57 млн р., в заготовках - на 97 млн р. Розничная торговля в 2010 году получила убыток в размере 97 мпн р., что на 58 мпн р. больше чем в 2009 году. Уровень прибыли по заготовкам увеличился на 3,92%, по общественному питанию - на 2,91%. По розничной торговле уровень прибыли уменьшился на 0,2%.

Прибыль в целом по Бобруйскому райпо уменьшилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 74 млн р., а чистая прибыль уменьшилась на 34 млн р. Положительные тенденции в хозяйственной деятельности Бобруйского райпо: рост выручки от реализации товаров в розничной торговле, общественном питании, увеличение валовой прибыли, увеличение прибыли от реализации товаров в общественном питании, в заготовках. Отрицательные тенденции: убыточность заготовительных организаций в 2010 году, увеличение расходов на реализацию в отраслях.

Для сокращения времени проведения учетных работ, снижения вероятности возникновения счетных ошибок целесообразно продолжить внедрение современного комплекса учетных средств в бухгалтерию, с их помощью организовать бухгалтерский учет на всех участках работы, проводить анализ основных показателей деятельности организации.

На основании данных бухгалтерской отчётности, проведём финансовый учёт хозяйственной деятельности Бобруйского райпо за 2010 год.

Проведём анализ ликвидности и платёжеспособности Бобруйского райпо в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Динамика показателей ликвидности и платежеспособности Бобруйского райпо за 2010 г.

ПоказателиНа 01.01.2010 г.На 01.01.2011 г.Отклонение (+; -)1. Оборотные активы, млн р.56906399112,52. Денежные средства, млн р.188246130,93. Финансовые вложения, млн р.2727100,04. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.15522090134,75. Краткосрочные обязательства, млн р.79368929112,56. Показатели ликвидности и платежеспособности:6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3) : стр. 5]0,0270,0300,0036.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) : стр. 5]0,2230,2650,0426.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1 : стр. 5)0,7170,717-

Данные таблицы 1.7 свидетельствуют о том, что за счет имеющихся денежных средств и финансовых вложений Бобруйское райпо имело возможность погасить на начало 2009 г. 2,7 % краткосрочных обязательств, на начало 2011 г. - 3 %. Увеличение коэффициента абсолютной ликвидности вызвано опережающим ростом денежных средств (на 30,9 %) по сравнению с ростом краткосрочных обязательств (на 12,5 %) .

За счет имеющихся остатков денежных средств и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности Бобруйское райпо на начало 2010 г. имело возможность погасить 22,3 % краткосрочных обязательств, а на начало 2011 г. - 26,5 %.

Коэффициент текущей ликвидности, как на начало 2010 г., так и на начало 2011 г. ниже 1 (на начало 2010 г. и на начало 2011 г. - 0,717), что свидетельствует о том, что за счет реализации оборотных активов Бобруйское райпо не сможет рассчитаться полностью по своим краткосрочным обязательствам как на начало 2009 г., так и на начало 2010 г. К тому же коэффициент текущей ликвидности ниже теоретически допустимого значения (для торговли - 1), установленного инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности.

За счет имеющихся остатков денежных средств Бобруйское райпо не имело возможность как на начало 2010 г., так и на начало 2011 г. погасить все свои просроченные обязательства.

Таблица 1.8-Динамика показателей финансовой независимости Бобруйского райпо за 2010 г.

ПоказателиНа 01.01.2010 г.На 01.01.2011 г.Отклонение (+; -) или темп изменения, %1. Валюта баланса, млн р.1438116003111,32. Собственные источники финансирования, млн р.61446523106,23. Заемные и привлечённые источники финансирования, млн р. (стр. 1 - стр. 2 )82379480115,14. Собственные оборотные средства, млн р.-2429-2547104,95. Просроченные обязательства, млн р.1170101086,36. Оборотные активы, млн р.56906399112,57. Показатели финансовой независимости:7.1. Коэффициент автономии (стр. 2 : стр. 1)0,4270,408-0,0197.2. Коэффициент финансовой зависимости (стр. 3 : стр. 1)0,5730,5920,0197.3. Коэффициент финансового левериджа (стр. 3 : стр. 2)1,3411,4530,1127.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4 : стр. 2)---7.5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 4 : стр. 6)---7.6. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5 : стр. 1)0,0810,063-0,017

Данные таблицы 1.8 свидетельствуют о том, что в Бобруйском райпо наблюдается сокращение долевого участия собственных средств в формировании активов с 42,7 % на начало 2010 г. до 40,8 % на начало 2011 г. При этом долевое участие внешних источников формирования активов увеличилось на 1,9 % и на начало 2011 г. составило 59,2 %. Это свидетельствует о повышении степени зависимости Бобруйского райпо от заемных и привлеченных источников финансирования.

На начало 2010 г. на 1 р. собственных источников финансирования приходился 1,341 р. заемных и привлеченных источников финансирования, а на начало 2011 г. - 1,453 р. О финансовой зависимости Бобруйского райпо свидетельствует отсутствие собственных оборотных средств. Как положительную тенденцию следует рассматривать снижение степени участия просроченной кредиторской задолженности в формировании имущества Бобруйского райпо с 8,1 % на начало 2010 г. до 6,3 % на начало 2011 г.

Результаты расчетов показателей деловой активности Бобруйского райпо оформим в таблице 1.9.

Таблица 1.9 - Динамика показателей деловой активности Бобруйского райпо за 2009-2010 гг.

Показатели2009 г.2010 г.Отклонение (+; -) или темп изменения, %1. Средняя стоимость оборотных активов, всего, млн р. В том числе:53236045113,61.1. Материальных оборотных активов, млн р.38504224109,71.2. Дебиторской задолженности, млн р.14741821123,62. Средняя величина кредиторской задолженности, млн р.40384306106,73. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.3342137432112,04. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.2721330238111,15. Оборачиваемость в днях:5.1. Оборотных активов (стр. 1 × 360 : стр. 3), дней575815.2. Материальных оборотных активов (стр. 1.1 × 360 : стр. 4), дней5150-15.3. Дебиторской задолженности (стр. 1.2 × 360 : стр. 3), дней161825.4. Кредиторской задолженности (стр. 2 × 360 : стр. 4), дней5351-26. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.2 + стр. 5.3), дней67681Данные таблицы 1.9 свидетельствуют о том, что в Бобруйском райпо в 2009 г. по сравнению с 2010 г. оборачиваемость оборотных активов замедлилась на 1 день, дебиторской задолженности - на 2 дня, материальных оборотных активов - сократилась на 1 день. Продолжительность операционного цикла в 2010 г. по сравнению с 2009 г. замедлилась на 1 день, что свидетельствует о более неэффективном использовании средств в обороте.

Результаты расчетов показателей рентабельности Бобруйского райпо оформим в таблице 1.10.

Таблица 1.10 - Данные о динамике показателей рентабельности Бобруйского райпо за 2009-2010 гг.

Показатели2009 г.2010 г.Отклонение (+; -) или темп изменения, %1. Средняя стоимость активов, млн р.1394215192108,92. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р.3342137432112,03. Полная себестоимость реализованных продукции (товаров, работ, услуг), млн р.2721330238111,14. Прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р.28743,55. Прибыль (убыток) за отчётный период, млн р.491530,66. Показатели рентабельности (убыточности), %:6.1. Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 4 : стр. 2 × 100), %0,0060,2320,226Показатели2009 г.2010 г.Отклонение (+; -) или темп изменения, %6.2. Рентабельность (убыточность) расходов (стр. 4 : стр. 3 × 100), %0,0070,2880,2816.3. Рентабельность (убыточность) активов (стр. 5 : стр. 1 × 100), %0,3510,099-0,252

Данные таблицы 1.10 свидетельствуют, что в 2010 г. организация получила прибыль равную 15 млн р, что меньше на 34 млн р. сравнению с 2009 г.

Рентабельность активов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 0,252 %. Это означает, что на каждые 100 р. использованных активов Бобруйское райпо получило в 2009 г. - 0,099 р. прибыли отчетного периода, что на 0,252 р. больше, чем в прошлом году.

В 2009 г. Бобруйское райпо на каждые 100 р затрат, связанных с приобритением и продажей товаров (продукции, работ, услуг) получило 0,007 прибыли от реализации товаров (продукции, работ, услуг). В 2010 г. этот показатель увеличился на 0, 281 р. и составил 0, 288 р.

Однако, следует отметить что в 2009 г. Бобруйское райпо на каждые 100 р. использованных активов получило 0,351 р прибыли отчетного периода, а в 2009 г.- 0, 099 р. Таким образом в 2010 г. наблюдается снижение рентабельности активов на 0,252 р. Понижение данного показателя свидетельствует о неэффективном использования активов, об опережающем темпе роста изменения активов по сравнению с темпом роста чистой прибыли.

За 2009 год выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг исследуемого предприятия составила 33421 млн р. Прибыль отчётного периода составила 49 млн р. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг составила 2 млн р.

За 2010 г. организацией была получена прибыль 15 млн. руб. От реализации товаров получена прибыль 87 млн р. В 2010 году прибыль отчетного периода уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 34 млн р. или на 69,4%.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ, ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1 Содержание, порядок составления, представления и утверждения бухгалтерского баланса. Сравнительная характеристика бухгалтерских балансов в национальных системах учета

В настоящее время возрастает интерес к исследованию бухгалтерской отчетности. Так как именно отчетность отражает необходимую информацию, которая в дальнейшем может быть использована в управлении организацией. Информация, присутствующая в бухгалтерской отчетности, должна всесторонне удовлетворять потребности как внутренних, так и внешних пользователей. Огромная роль отводится бухгалтерской отчетности как важнейшему элементу информационной системы. В связи с этим возникает потребность в постоянном совершенствовании отчетности. Бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о деятельности организации на данный момент, но и прогнозы на будущее.

Все вышеизложенное создает ряд методологических проблем не только для Республики Беларусь, чья информационная база для принятия управленческих решений только формируется, но и для стран с развитой рыночной инфраструктурой.

По моему мнению, та бухгалтерская отчетность, которая существует в Республике Беларусь, в достаточной мере не удовлетворяет потребностей пользователей информации. Так как на сегодняшний день развитие законодательной и нормативной базы отстает от хода экономических преобразований. Чтобы информация стала эффективным средством в управлении организацией, ее необходимо преобразовывать. Необходимо пересмотреть содержательную сторону информации, ее достоверность и своевременность. Необходимо создать такую структуру бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая смогла бы учесть национальные особенности экономики, нормативно-правовой базы, методологии и практики бухгалтерского учета.

В рамках развития Концепции бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь формы бухгалтерской отчетности постоянно меняются и совершенствуются. Последнее их изменение было произведено в декабре 2008 года в соответствии с новой редакцией Инструкциии о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности : утв. постановлением М-ва финансов Р.Б. от 14 февраля 2008 г., № 19 (в ред. Постановления от 11 декабря 2008 г., № 187) [10]. Но необходимо отметить, что новые формы также имеют свои недочеты и требуют дальнейшего совершенствования. Исходя из этого, можно определить, что проблема реформирования бухгалтерской отчетности является актуальной и приоритетной для Республики Беларусь, [3, с. 470].

Рассмотрим бухгалтерский баланс как форму№1 бухгалтерской отчетности, используемой в Республике Беларусь (приложение Г, Д). Бухгалтерский баланс - одна из форм бухгалтерской отчетности. Он отражает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату: конец месяца, квартала или года. Бухгалтерский баланс включает сальдо счетов, на которых учтены активы, обязательства и источники собственных средств организации, обеспечивая их группировку по однородным признакам.

По форме бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в которой статично отражено состояние активов и пассивов организации на начало года и конец отчетного периода. В активе бухгалтерского баланса представлена информация об имуществе организации, а в пассиве - об источниках его формирования, чем обуславливается равенство итогов актива и пассива. Для удобства составления и использования бухгалтерским балансом по каждой его статье указан код строки. Адресное содержание статей бухгалтерского баланса облегчает контроль соответствия учетной и отчетной информации, а также проверку взаимоувязки показателей между отдельными формами бухгалтерской отчетности, [1, с. 61-63].

Имущество организации и источники его формирования сгруппированы по экономическому содержанию в разделы и подразделы с выделением составляющих их статей. Активы организации сгруппированы по разделам в порядке возрастания ликвидности. Пассивы сгруппированы в бухгалтерском балансе по разделам исходя из видов вложенных в имущество источников средств (собственные и заемные средства).

При составлении бухгалтерского баланса должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, по раскрытию в нем информации об активах, источниках собственных средств, обязательствах, доходах и расходах организации. Эти пять элементов, обязательных к раскрытию определены также МСФО.

По сравнению с формами балансов Российской Федерации и Украины форма баланса Республики Беларусь не повысила аналитические возможности баланса, а повторила структуру баланса Российской Федерации. Структура форм балансов Республики Беларусь, Российской Федерации и Украины представлена в таблице 2.1.

Внесенные в декабре 2008 г. изменения в структуру баланса не повлияли существенным образом на аналитические возможности баланса, поскольку оставили без внимания, существовавшие ранее недостатки. Дебиторская задолженность и финансовые вложения, как и в прежней форме бухгалтерского баланса, показываются в общей сумме без разделения их на долгосрочные и краткосрочные (как это предусмотрено в российском балансе), [14, с. 165].Рассмотрим структуру балансов в различных странах, которая приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Структура форм балансов различных стран

Республика Беларусь Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетностиРоссийская Федерация ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»Украина Положение (стандарт) бухгалтерского учета П (с) БУ 2 «Баланс»По МСФО (МСФО 1)АКТИВ БАЛАНСА1.Внеоборотные активы 2.Оборотные активы1.Внеоборотные активы 2.Оборотные активы1.Внеоборотные активы 2. Оборотные активы 3.Расходы будущих периодов1.Текущие активы 2.Долгосрочные активыПАССИВ БАЛАНСА1.Капитал и резервы 2.Долгосрочные обязательства 3.Краткосрочные обязательства1.Капитал и резервы 2.Долгосрочные обязательства 3.Краткосрочные обязательства1.Собственный капитал 2.Обеспечение предстоящих расходов и платежей 3.Долгосрочные обязательства 4.Текущие обязательства1.Текущие обязательства 2.Долгосрочные обязательства 3.Собственный капитал

Заметим, что в преобразованиях в балансе имеются и положительные моменты. Примером является выделение таких статей как «Задолженность перед учредителями» и «Расчеты с учредителями». Эти статьи позволяют учесть интересы собственников и акционеров организации.

Проведя детальное исследование структуры бухгалтерского баланса, было выявлено немалое количество недостатков, которые необходимо устранить.

В разделе «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанные с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

По нашему мнению, название данного раздела не соответствует его экономической сути, потому что все средства, находящиеся на балансе организации участвуют в хозяйственном обороте. Различия будут наблюдаться лишь во времени, когда средства оборачиваются. Исходя из этого, на наш взгляд целесообразно переименовать данный раздел в «Долгосрочные активы». Если переименовать данный раздел, то потребуется внести изменения и в статьи данного раздела. С нашей точки зрения необходимо добавить статьи: долгосрочные финансовые вложения и долгосрочная дебиторская задолженность.

К примеру, в бухгалтерском учете допустимо учитывать долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения на одном счете. В балансе, если мы будем относить долгосрочные финансовые вложения к разделу Оборотные активы, это приведет к множеству недочетов и ошибок.

В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация о составе материальных ценностей, дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

В данном разделе существует статья «Расчеты с учредителями по вкладам », не относящаяся к оборотным средствам организации. Целесообразно переместить данную статью в раздел «Капитал и резервы», как регулирующую к статье «Уставной фонд» и позволяющую (вместе со статьей «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)») выявить сумму реального уставного фонда (нетто). Что касается самого раздела «Капитал и резервы», предлагаю переименовать его в «Собственный капитал», так как именно в этом разделе отражаются сформированные в прошлые отчетные периоды фонды и резервы организации, а также суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет.

За рубежом в разделе «Капитал и резервы» статьи «Целевое финансирование» и « Доходы будущих периодов» не входят в состав собственного капитала, согласно законодательству Республики Беларусь данные статьи должны включаться. В наиболее развитых странах применяется такая форма баланса, в которой нет разделения на прибыль (убыток) отчетного периода нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), следовательно «Нераспределенная прибыль» отражается одной строкой [30, с. 38] Рекомендуется принять во внимание мировую практику и внести соответствующие изменения в существующую форму баланса.

В статье «Запасы и затраты» совместно отражены готовая продукция и товары для реализации. Считаем целесообразно выделить отдельно статьи: готовая продукция и товары для реализации, что позволит определять себестоимость товарно-материальных ценностей, предназначенных для реализации по отраслям хозяйственной деятельности.

Также из состава запасов необходимо исключить статью «Расходы будущих периодов». Изучив зарубежные балансы данную статью, как и статью «Доходы будущих периодов» необходимо выделить в виде отдельных разделов баланса. Это позволит не нарушать структуру активов и пассивов баланса. Данные нововведения уже используются в украинском балансе.

Открытым остается вопрос о резервах предстоящих расходов. В экономической литературе продолжается обсуждение данной проблемы. Мнения ученых разделились, одни считают, что данная статья по своему экономическому содержанию близка к краткосрочной задолженности организации и в связи с этим должна отражаться в составе обязательств организации, другие придерживаются мнения, что данная статья должна размещаться в составе собственных средств организации, так как остаток данного резерва, отраженный в бухгалтерском балансе, характеризует средства, свободные от обязательств.

Резервы предстоящих расходов не должны отражаться в составе собственного капитала. Так как их скорее можно приравнять к собственным средствам, потому что они не обладают способностью покрывать долги организации. К примеру, если на расчетном счете в банке не окажется средств данный источник не сможет быть использован.

Сравнивая размещение статей в бухгалтерских балансах различных стран, нужно отметить три наиболее часто встречающихся варианта, которые зависят от модели бухгалтерского баланса. Различают американскую, британскую (англо-саксонскую) и континентальную модели.

Сравнительная характеристика вариантов размещения статей в бухгалтерском балансе представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Варианты размещения статей в бухгалтерском балансе

Модель балансаПринятая структура размещения разделов актива и пассиваАмериканскаяТекущие активы + Основные средства + Нематериальные и другие активы = Текущие обязательства + Долгосрочные и иные обязательства + КапиталБританскаяПостоянные активы + Текущие активы - Кредиторы сроком до одного года = Кредиторы сроком от одного года + Капитал и резервыКонтинентальнаяПостоянные активы + Оборотные (текущие) активы = Капитал +Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства

Для британской и континентальной моделей баланса характерно размещение статей актива в порядке возрастания их ликвидности, начиная от внеоборотных активов и заканчивая наличными денежными средствами. К таким странам относятся Великобритания, Германия, Франция и другие страны с континентальной моделью учета, а также Россия, Беларусь и прочие страны СНГ. В американском балансе статьи активов размещаются в порядке уменьшения их ликвидности, поэтому, сначала показываются денежные средства, а последними - внеоборотные активы [22, с. 250].

Статьи пассива бухгалтерского баланса, составленного по британской и американской моделям, размещаются в порядке убывания их возможного исключения из состава источников финансирования активов. Поэтому сначала указываются обязательства, а затем показывается собственный капитал. Для континентальной модели характерна обратная последовательность размещения статей пассива: от собственного капитала к обязательствам. Такая последовательность используется и в Республике Беларусь.

Необходимо отметить, что в балансах, составленных по британской модели, краткосрочная кредиторская задолженность показывается в активе, как контрстатья к краткосрочным активам. В результате в итоге актива британского баланса приводятся чистые активы, а в пассиве - долгосрочные обязательства и капитал, что не позволяет завышать валюту бухгалтерского баланса. Континентальная и британская модели бухгалтерских балансов рекомендованы 4-й директивой Европейского союза.

На основе этих моделей разрабатываются национальные классифицированные формы балансов практически всех стран мира. Баланс, в котором статьи размещены по экономически однородным блокам, называется классифицированным балансом. В классифицированном балансе организаций Республики Беларусь такими однородными блоками являются разделы.

Указанные в главе пути усовершенствования бухгалтерского баланса позволят наиболее точно давать оценку деятельности организаций. Наиболее полно позволят удовлетворить потребность в информации внешних и внутренних пользователей, приблизят белорусскую форму баланса к международным стандартам финансовой отчетности.

2.2 Бухгалтерская отчётность о прибылях и убытках, порядок её составления и использования в процессе управления деятельностью организации

Отчет о прибылях и убытках выступает обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных системах и призван информировать пользователей об эффективности деятельности организации (приложение Е, Ж). Его структура регулируется национальным законодательством. Если баланс отражает финансовое состояние организации на определенную дату, то отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации за период, позволяет судить о рациональности управления организацией, о фактах, повлиявших на величину прибыли. А поскольку прибыль является важнейшей формой выражения эффективности деловой активности организации и величиной текущего финансового результата за определенный период, поэтому данный вид отчета является ценным источником информации при прогнозировании деятельности организации, что является немаловажным фактором привлечения денежных средств потенциальных инвесторов.

Отчет о прибылях и убытках (форма 2) составляется организацией по итогам работы за год (квартал). В отчете приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете зависит от принятого порядка признания организацией доходов, от характера деятельности организации, размера и условий их получения. Систематизация информации о расходах организации в отчете о прибылях и убытках осуществляется в зависимости от интересов ее пользователей:

·Составление бухгалтерской отчетности и формирование бухгалтерской прибыли - в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

·Налогообложения и составления налоговой декларации - данные приводятся с учетом ограничения (нормирования, лимитирования, исключения и т.п.) отдельных видов расходов в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Отчетность о прибылях и убытках белорусских организаций по своему содержанию приближается к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Она строится на аналитическом принципе с разделением на несколько информационных зон, которые позволяют выявить финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов. В совокупности эти элементы формируют общую величину прибыли или убытка организации за отчетный период. В отчетности показывается величина налогов и сборов, которые организация выплачивает из прибыли, но показатели налогового характера отсутствуют, так как являются предметом налоговой декларации.

В мировой практике существует два варианта формирования отчета о прибылях и убытках: операционный и затратный. Для стран англо-американской модели бухгалтерского учета, которая трактует учет как управленческую функцию в условиях отсутствия жестких ограничительных правил, регулирующих хозяйственную деятельность организации, характерен операционный вариант отчета о прибылях и убытках. В связи с интегрированием белорусской экономики в мировую операционный вариант отчета используется и в нашей стране.

При этом в некоторых странах, например во Франции и ряде других стран, исчисление финансового результата производится методом брутто, для которого характерно отражение несальдированных оборотов по реализации продукции ее полной себестоимости, других статей расходов, а также внереализационных доходов и потерь. Для таких стран Четвертой директивой ЕЭС, предусмотрено формирование затратного варианта отчета о прибылях и убытках, схема которого представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Затратный вариант отчета о прибылях и убытках

Наименование показателейСуммаРасходыДоходы1. Величина чистого оборотаХ2. Изменение количества акций, величины готовой и производимой продукцииХ3. Работа для внутренних потребностей и капитализацияХ4. Другие поступления от основных видов деятельностиХ5. Сырье и приобретаемые товарыХ6. Другие внешние расходыХ7. Расходы на персоналХА) заработная платаХБ) расходы на социальные нужды, с отдельным указанием пенсионных отчисленийХ8. Стоимостная коррекция расходов, материальных и нематериальных составляющих основного капиталаХ9. Стоимостная коррекция оборотных средств, если она необходима из-за выхода за рамки типовых ценовых измененийХХ10. Другие расходы на основные виды деятельностиХПринимая за основу рекомендации Четвертой директивы каждая страна, член Европейского союза, устанавливает конкретный формат отчета о прибылях и убытках [20].

Существует точка зрения, согласно которой для организаций вполне обоснованным следует считать исчисление финансового результата способом нетто (по операционному варианту), так как не всегда рост информации на одном счете является целесообразным, а для глубокого исследования финансовой деятельности, законодательством предоставлено право использовать не только формы отчетности, но и любые учетные данные.

Несмотря на то, что в Республике Беларусь за последнее время вносились ряд изменений, направленных на совершенствования отчета о прибылях и убытках, сохранились недостатки присущие именно этой форме отчетности:

·Невозможно оценить стоимость собственных и заемных средств организации, что является важным при решении задач связанных с инвестированием, с оптимизацией налогов и с дивидендной политикой;

·Невозможно получить информацию о структуре затрат на производство продукции, что необходимо для детального анализа прибыли организации;

·Невозможно оценить сумму начисленных и выплаченных дивидендов, данная информация особенно важна для акционеров и инвесторов.

Для того чтобы лучше понять недочеты и преимущества действующей формы 2 « Отчет о прибылях и убытках» в Республике Беларусь, необходимо сравнить данную форму с соответствующими формами отчетности в других странах. Целесообразно сравнить белорусскую отчетность с отчетностью, Российской Федерации, Украины, а также с международными стандартами финансовой отчетности. К примеру, в Российской федерации доходы и расходы не детализируются, отражаются лишь доходы или расходы от обычного вида деятельности и прочие доходы либо расходы, это значительно упрощает составление данной формы отчетности. С другой стороны, белорусский отчет о прибылях и убытках, наиболее полно представляет информацию о доходах и расходах, в отчете отражаются отдельными статьями внереализационные и операционные доходы или расходы организации, такой детальной оценки не дает ни российский, ни украинский отчет. Конечно, такая конкретизация доходов и расходов усложняет работу по составлению отчета, но в тоже время позволяет проконтролировать влияние данных операций на прибыль и не противоречит требованиям МСФО.

Операционный вариант составления отчета присущ отчетам о прибылях и убытках, составляемым в Республике Беларусь и в Российской Федерации. Для украинского отчета формы 2 характерно то, что он содержит информацию об элементах операционных расходов, а, следовательно, включает в себя два варианта построения отчета: операционный и затратный.

Необходимо заметить, что в Республике Беларусь не рассматривается возможность составления альтернативного отчета формы 2. Данный отчет содержал бы информацию о затратах по экономическим элементам. Эта информация была бы весьма полезна для внешних пользователей, так как они не имеют доступа к регистрам организации. На мой взгляд, требуется включить в форму 2 « Отчет о прибылях и убытках» пояснение структуры затрат по экономическим элементам в качестве самостоятельной, но неотъемлемой части отчета.

При условии внесения предлагаемых изменений отраженных выше в отчетность « О прибылях и убытках» повысится качество предоставляемой информации, ее полнота, а также это позволит еще на один шаг приблизить отчетность Республики Беларусь к международным стандартам.

В том случае, если в дальнейшем будет совершенствоваться данная форма отчетности, а как мы увидели во время анализа финансовой отчетности это необходимо, рекомендуется не забывать учитывать интересы всех пользователей данной информацией. К примеру, для государства важна информация о прибыли после уплаты процентов и до вычета налогов, так как именно с этой прибыли в дальнейшем будут поступать платежи в государственный бюджет. В свою очередь кредиторов интересует общая сумма прибыли до уплаты процентов и налогов, так как именно с нее они будут получать свою часть за капитал.

По моему мнению, внесенные предложения по совершенствованию формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» позволят ускорить процесс сближения белорусской отчетности с международными стандартами, повысит качество информации, содержащейся в отчетности и, следовательно, позволит принимать наиболее оптимальные решения по управлению деятельностью организации.

2.3 Характеристика других форм бухгалтерской (финансовой) отчётности. Перспективы развития и совершенствования финансового учёта и отчётности

В состав бухгалтерской отчетности для организаций всех форм собственности, кроме бухгалтерского баланса, входят отчет о прибылях и убытках, отчет о движении источников собственных средств, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств и пояснительная записка.

Отчет об изменении капитала (форма 3). Отчет об изменении капитала (уставного, добавочного, резервного фондов) содержит данные о величине источников собственных средств на начало отчетного периода, об их увеличении (начислении) по каждому источнику роста, об их уменьшении по направлениям расходования и о величине источников на конец отчетного периода (приложение И).

В отчете об изменении капитала организации (кроме некоммерческих) справочно отражаются данные об использовании средств фондов и резервов на покрытие убытков прошлых лет и отчетного года и на увеличение величины уставного фонда, о стоимости чистых активов организации, о начисленном доходе на одну акцию. При исчислении этих показателей берутся данные баланса на начало и на конец отчетного года. Расчет оценки стоимости чистых активов производится в соответствии с порядком оценки стоимости чистых активов, определяемым Министерством финансов Республики Беларусь. Если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, то данные этой строки отражаются со знаком минус.

Отчет о движении денежных средств (форма 4). Данный отчет содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода по видам деятельности - текущая, инвестиционная и финансовая (приложение К). В отчете приводятся сведения о движении денежных средств организации, учитываемых нам счетах бухгалтерского учета 50 «Касса» , 51 «Расчетный счет» , 52 «Валютный счет» , 55 «Специальные счета в банках» , 57 «Переводы в пути». Отчет составляется в белорусских рублях [8, с. 52].

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении отдельных строк форм.

Разделы отчета «Поступило денежных средств - всего» и «Направлено денежных средств - всего» заполняются по видам деятельности. При этом для целей составления отчета о движении денежных средств под видами деятельности понимается:

·Текущая деятельность - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. К текущей деятельности относится производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, занятие сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

·Инвестиционная деятельность - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации с целью приобретения земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.;

·Финансовая деятельность - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Приложение к бухгалтерскому балансу формируется на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением источников финансирования затрат по приобретению активов, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения (включая уплату процентов) кредитов и займов, операции с финансовыми активами организации.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) состоит из семи (разделов) таблиц (приложение Л, М):

1.Основные средства и нематериальные активы.

2.Незавершенные вложения во внеоборотные активы.

.Доходные вложения в активы.

.Финансовые вложения.

.Дебиторская задолженность.

.Кредиторская задолженность.

.Полученные кредиты и займы.

.Справка о платежах в бюджет и целевые бюджетные фонды.

В разделе I "Основные средства и нематериальные активы" приводится состав основных средств и нематериальных активов.

В разделе II "Незавершенные вложения во внеоборотные активы" приводится информация по составу счета 07 "Оборудование к установке" и счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В разделе III "Доходные вложения в активы" приводится информация счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В разделе IV "Финансовые вложения" приводится информация о произведенных организацией финансовых вложениях в уставные фонды других организаций, о ценных бумагах, приобретенных организацией, по их видам и срокам погашения, продажи, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения".

В разделе V "Дебиторская задолженность" приводится информация о составе дебиторской задолженности и ее структуре (краткосрочная, долгосрочная, в том числе просроченная). К просроченной дебиторской задолженности относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством.

В разделе VI "Кредиторская задолженность" приводится информация о составе кредиторской задолженности и ее структуре (краткосрочная, долгосрочная, в том числе просроченная). К просроченной кредиторской задолженности относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством.

В разделе VII "Полученные кредиты и займы" приводится информация по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" о суммах полученных и погашенных кредитов и займов, включая суммы начисленных и уплаченных по ним процентов.

Отчет о целевом использовании полученных средств. Данный отчет составляют некоммерческие организации, существующие за счет поступающих вступительных, членских и добровольных взносов, а также получаемых доходов от осуществления коммерческой деятельности. Эти средства используются для реализации цели, предусмотренной уставом некоммерческой организации. В отчете о целевом использовании полученных средств отражаются данные об остатках средств на начало года, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов или доходов от осуществления предпринимательской деятельности, о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Отчет заполняется на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

Пояснительная записка. Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году. Приводятся в ней данные по показателям, не нашедшим отражение в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исходя из рассмотренного в курсовой работе материала можно сделать вывод, что бухгалтерская отчётность является важным элементом бухгалтерского учёта и имеет большое значение для широкого круга пользователей, т. к. именно в бухгалтерской отчётности отражены все важнейшие показатели хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также средства и образования этих показателей. Особенно повышается значимость бухгалтерской отчётности в условиях перехода к рынку.

Изучив действующие формы бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь и проанализировав их содержание в сравнении (бухгалтерской, финансовой) с отчетностью, применяемой в международной практике, можно сделать вывод о том, что отчетность белорусских организаций недостаточно информативна и в настоящее время не отвечает целиком требованиям ее пользователей. Однако учет и отчетность белорусских организаций в настоящее время находится в стадии преобразования от функции выполнявшихся ими в условиях плановой экономики, функциям в условиях рыночной экономики. В связи с этим отчетность белорусских организаций пока не дает в ряде случаев возможности непосредственно получать всю финансовую информации без предварительной корректировки для принятия управленческих решений.

Составление финансовой отчетности в зарубежных экономических развитых странах основано на ряде принципов и стандартов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом управления. Постепенное введение этих стандартов и принципов в систему отчетности белорусских организаций позволит повысить эффективность ее применения для цели экономического анализа и управления предприятиями различных отраслей и форм собственности.

Проблемы формирования новой бухгалтерской отчетности предполагают в первую очередь выработку подхода к решению вопроса о применимости международных стандартов в конкретных хозяйственных условиях нашей республики. Активное развитие международных хозяйственных и финансовых связей, кредитование и инвестиционная деятельность повлекли за собой необходимость приближения и содержания и методов бухгалтерского учета к международным стандартам. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 года №694 утверждена программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета. Задачами данной реформы являются: формирование системы стандартов учета и отчетности, необходимых для внешних пользователей, обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета Белоруссии с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказание методической помощи организациям в понимании и во внедрении системы управленческого учета.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики реформа будет проводиться по следующим основным направлениям: законодательное обеспечение и нормативное регулирование, формирование нормативной базы (стандартов), методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии), кадровое обеспечение (подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета), международное сотрудничество (работа в международных организациях, взаимодействие с национальными организациями, ответственными за работу стандартов бухгалтерского учета). Ключевым элементом работы по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии со стандартами являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (внедрение их в практику)

При составлении отчетности целесообразно использовать международный опыт стран системы и традиций бухгалтерского учета, близких к белорусским. Их отчетность, с одной стороны, соответствует международным стандартам, а с другой стороны, наиболее близка к существующим формам финансовой отчетности организаций нашей страны. Одной из стран, где применяется подобная система учета, являются Германия, Франция.

Необходимо отметить, что международная система учета и отчетности, применяемая в практике зарубежных экономически развитых стран появилась в результате развития и совершенствования национальных систем бухгалтерского учета. Это обеспечивает сопоставимость бухгалтерской документации как между различными предприятиями, так за отдельные отчетные периоды. Это является также условиями доступности отчетной информации для разных ее пользователей, что, конечно же, повышает качество форм и содержание отчетности, действующей в зарубежных странах.

В курсовой работе обосновано, что наиболее актуальной, в наше время, становится проблема реформирования бухгалтерской отчетности, т. к. ныне действующие формы отчётности отличаются большей своей частью и структурой, и содержанием от международных бухгалтерских стандартов, что осложняет работу с зарубежными партнерами. В то же время нельзя забывать, что международные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности разработаны для потребностей развитой рыночной экономики и их прямая трансплантация в экономику нашей страны в переходный период может нанести ущерб. Таким образом, необходима такая структура и содержание отчётности, которая бы основывалась на международных стандартах, учитывала национальные особенности экономики и методологии учёта. Поэтому необходимо разрабатывать и внедрять в отечественную практику обязательные формы отчётности, которые предусмотрены международными стандартами, но учитывают национальные особенности экономики, нормативно-правовой базы, методологии и практики учета. Таким образом, структура и количество статей баланса должны быть дифференцированы в зависимости от типа отчетности (внешняя, внутренняя) и вида предоставляемого баланса (ликвидационный, разделительный, вступительный, периодической и годовой отчетности.

Необходимо решать и другие вопросы, связанные с совершенствование отчетности. Это сокращение сроков ее представления, публикации основных показателей отчетности.

Одним из направлений совершенствования составления отчетности является ее автоматизация.

Основной проблемой автоматизации отчетности является локальная сеть решения учетных задач вне единой информационной базы управления. В недооценки контрольно-аналитической работы бухгалтеров скрыта одна из причин снижения роли учетных данных в управлении, разрыва связи между автоматизируемыми задачами текущего учета и отчетности, а также задачами учета и анализа. В то же время эффективность управления в торговле зависит от системного подхода в организации машинной обработки. Поэтому развитие и совершенствование комплексных автоматизированных систем в отрасли и системе потребительской кооперации остается настоятельной необходимостью.

Решение проблем, связанных с совершенствование учета и отчетности позволит приблизить их к практике зарубежных стран, повысит аналитичность и информативность, будет способствовать эффективному управлению организациями различных отраслей и форм собственности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации. В ней также приводятся принятые решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли и соответствующая финансовая информация, полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.

Для управления доходами и расходами организаций потребительской кооперации, а также для осуществления контроля сохранности кооперативной собственности используется внутрисистемная бухгалтерская отчетность

Отчет о расходах на реализацию товаров (форма № 3) (приложение Н, О) заполняют организации осуществляющие деятельность в сфере торговли, общественного питания, закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья. Составляют его по данным регистров аналитического учета расходов на реализацию. В отчете данные приводятся нарастающим итогом с начала года.

Отчет о расходах на реализацию товаров составляется по статьям утвержденной номенклатуры текущих расходов. Расходы отражаются по видам осуществляемой деятельности: оптовой и розничной торговле, общественному питанию и заготовкам ? с постатейным выделением расходов на реализацию товаров в пределах установленных норм затрат и сверх норм (лимитов).

В данном отчете отражаются расходы на реализацию, приходящиеся на реализованные товары. В отчете о расходах на реализацию также приводятся данные о валовой прибыли от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, суммы полученных из бюджета возмещений, начисленных налогов, сборов и прочих отчислений, производимых от валовой прибыли, прибыль (убыток) от реализации товаров. В данном отчете отражаются два показателя прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности.

Для целей составления финансовой отчетности приводится показатель прибыли (убытка), рассчитанный без учета ограничений по нормированию (лимитированию) отдельных видов расходов. Для целей налогооблажения и составления налоговой отчетности формируется показатель прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, рассчитанный с учетом установленных норм (лимитов) расходов.

Отчет о расходах на реализацию товаров содержит ряд бухгалтерских справок. В них отражаются показатели, характеризующие оптовый, розничный товарооборот, товарооборот организаций, осуществляющих общественное питание, заготовительный оборот, остатки нормируемых товарно-материальных ценностей и тары на отчетную дату.

Новая форма отчета о расходах на реализацию более удобна для использования в целях определения налогооблагаемой прибыли, что особенно важно сегодня, когда налоговый учет представляет собой обособленную систему. Кроме того, можно проконтролировать расходы на реализацию сверх норм (лимитов), выяснить причины их возникновения, принимать меры по их снижению.

Отчет о движении денежных средств( Приложение К) - одна из основных форм финансовой отчётности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Основной целью отчета о движении денежных средств является обеспечение заинтересованных пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств организации за отчётный период [37, с. 48-52].

До сих пор существуют проблемы составления и толкования информации, содержащейся в отчете о движении денежных средств. В Беларуси он не получил того признания, какое он имеет в международной практике. Составляя отчет о движении денежных средств, необходимо показать собственникам и кредиторам, что организация способна обеспечить приток денежных средств от текущей деятельности. С этой целью нужно правильно относить суммы на соответствующий вид деятельности.

При составлении отчета о движении денежных средств в Бобруйском райпо денежные эквиваленты не применяются и не используются. Этот факт, характеризует недостатки бухгалтерской отчетности, характерной для Республики Беларусь. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета (стандарт № 7) отчет показывает движение денежных средств и их эквивалентов. Денежные средства включают в себя наличные деньги, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта, и вклады до востребования. Денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые можно легко конвертировать в известную сумму, и которые практически не подвержены риску изменения стоимости.

В связи с ориентацией бухгалтерского учета Республики на международные стандарты при составлении отчета о движении денежных средств хозяйствующего субъекта было бы целесообразно также рассматривать и денежные эквиваленты.

В отчете не отражаются также неденежные операции инвестиционного и финансового характера. К таким операциям можно отнести приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредством передачи кредиторам дополнительных акций и т. д. Эти операции представляют собой обычную инвестиционную либо финансовую деятельность. Поэтому закономерен вопрос о целесообразности отражения этой информации в отчете о движении денежных средств. Однако необходимо отметить, что одной из целей отчёта является предоставление информации для планирования инвестиционной и финансовой политики предприятия и что эти операции обязательно повлияют на состояние денежных средств предприятия в будущем. Поэтому международные стандарты предусматривают их отражение в отчете о движении денежных средств. В связи с этим предлагается ввести в форму отечественного отчета специальный раздел «Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью».

Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Различия в использовании этих методов касаются только раздела «Операционная деятельность». Целесообразнее использовать два этих метода совместно, такую методику уже применяют за рубежом. В процессе работы с информацией отчета целесообразно выделять стабильные и случайные источники поступления денежных средств в организацию. Отдельно в комментариях к отчету следует указать те суммы, которые связаны с возникшими в отчетном периоде курсовыми ризницами, не представляющими фактического движения денежных средств, однако влияющими на их общее изменение. Такая процедура позволяет создать информационную базу для прогнозирования будущих денежных потоков. Отчет о движении денежных средств обязательно должен содержать сравнительные данные за предыдущий период.

Решение этих и других проблем, связанных с совершенствованием отчета о движении денежных средств, позволит приблизить бухгалтерскую отчетность Бобруйского райпо к требованиям общепринятых международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Это позволит реализовать в полной мере одну из основных целей отчетности - обеспечение всех групп заинтересованных пользователей данными в том виде, который наиболее удобен для их восприятия, дальнейшей обработки и интерпретации.

Перспективы развития и совершенствования финансового учёта и отчётности.

Стратегия применения Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) в Республике Беларусь заключается в использовании их наряду с национальными стандартами. В Республике Беларусь разработан порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с принципами, закрепленными в МСФО, и отвечающие требованиям белорусского законодательства. На законодательном уровне закреплены основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности, зафиксированные в МСФО (нейтральность, непрерывность, осмотрительность, начисление, сопоставимость, приоритет содержания над формой и др.). Перечень обязательных отчетов для белорусских организаций, включающий бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении источников собственных средств, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку, соответствует комплекту финансовой отчетности по международным стандартам.

Вместе с тем национальная система бухгалтерского учета имеет существенные отличия от МСФО по причине недостаточного использования методов оценки активов по справедливой и дисконтированной стоимости, отсутствия учета их обесценения, методики составления консолидированной отчетности, порядка бухгалтерского учета займов, государственных субсидий, различия в признании дохода и курсовых разниц, создании резервов. Кроме того, при формировании бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь многими организациями основополагающие допущения и качественные характеристики отчетности не соблюдаются (например, метод начислений нарушается при использовании варианта определения выручки по мере оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги) или не принимаются во внимание (например, не образовываются резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги и тем самым игнорируется принцип осмотрительности). Поэтому для приведения показателей, содержащихся в белорусской отчетности, в соответствие с требованиями международных стандартов, возникает необходимость в ведении параллельного учета или трансформации бухгалтерской отчетности.

Преимуществом трансформации в сравнении с параллельным учетом является невысокий уровень затрат. В то же время степень точности отчетной информации снижается, поскольку при трансформации неизбежны субъективные оценки. В связи с этим большое значение придается профессиональным суждениям бухгалтера, который должен организовать процесс трансформации таким образом, чтобы полученные отчетные данные в максимальной степени соответствовали установленным в стандартах принципам.

В большинстве случаев организации для составления финансовой отчетности по международным стандартам привлекают аудиторские и консалтинговые фирмы ввиду недостатка квалифицированных специалистов. Это приводит к тому, что значительные затраты на проведение трансформации отчетности могут превышать выгоды, извлекаемые из полученной информации.

В сложившейся ситуации для повышения качества и эффективности подготовки информации при составлении финансовой отчетности по международным стандартам целесообразно, во-первых, организовать подготовку специалистов на должном уровне с последующей сертификацией на подтверждение квалификации международного профессионального бухгалтера и, во-вторых, разработать типовую методику трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО, на базе которой в последующем разработать методики трансформации отчетности для отдельных отраслей экономики.

В типовой методике трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО считаем необходимым предусмотреть:

возможность изменения и дополнения плана счетов бухгалтерского учета путем введения новых счетов и субсчетов,

составление соответствующих корректирующих (трансформационных) и реклассификационных бухгалтерских записей;

порядок трансформации отдельных элементов отчетности (активов, обязательств, капитала, доходов, расходов);

возможность изменения содержания форм бухгалтерской отчетности.

При разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для трансформации отчетности могут иметь место следующие изменения и дополнения:

открытие субсчетов к счетам учета расчетов с целью определения текущей части долгосрочных обязательств;

открытие субсчетов к счетам учета основных средств и их амортизации для выделения инвестиционной собственности и арендованных активов;

открытие субсчетов к счету учета финансовых вложений с тем, чтобы разделить их на финансовые активы, имеющиеся для продажи, удерживаемые до погашения, торговые ценные бумаги, инвестиции в ассоциированные компании;

введение субсчетов к счетам учета финансовых результатов для отражения обесценения активов и др.

Проведение непосредственной трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО предполагает корректировку стоимостной оценки активов и обязательств, реклассификацию некоторых статей финансовой отчетности, начисление резервов, уточнение суммы дохода при переходе от кассового метода признания выручки к методу начисления, отражение условных обязательств и др.

Для представления указанных корректировок показателей бухгалтерской отчетности рекомендуется оформлять рабочие документы (распределение и движение инвестиций организации в зависимые и дочерние фирмы, корректировки остатков готовой продукции незавершенного производства на суммы расходов периода, распределение дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную части, анализ доходов и расходов предприятия за отчетный период, распределение сальдо счетов учета источников собственных средств и др.) и таблицы по трансформации (рабочий план счетов, корректирующие бухгалтерские записи, реклассификационные бухгалтерские записи, пробный баланс до корректировок, откорректированный пробный баланс в соответствии с МСФО и др.). На основании таблиц по трансформации формируются полный комплект финансовой отчетности.

Все корректировки при трансформации белорусской бухгалтерской отчетности можно разделить в зависимости от того эффекта, который они оказывают на отчетность:

. Показатели не изменяются при полном соответствии требований к белорусской отчетности и МСФО.

. Показатели разделяются, если одному показателю белорусской отчетности соответствует несколько показателей отчетности, составленной в соответствии с МСФО. Примером может служить отражение долгосрочной части долгосрочного кредита по статье «Долгосрочные кредиты и займы», а его краткосрочной части - по статье «Текущая часть долгосрочных обязательств».

. Показатели объединяются, если нескольким показателям белорусской отчетности соответствует один показатель в финансовой отчетности по МСФО (например, присоединение стоимости краткосрочных высоколиквидных ценных бумаг к сумме денежных средств) .

. Вводятся новые показатели, не отражаемые в белорусской отчетности, но предусмотренные МСФО (например, дополнение отчета о прибылях и убытках статьей «Убыток от обесценения основных средств»).

Последствиями трансформации бухгалтерской отчетности в отчетность, соответствующую требованиям международных стандартов, могут быть:

существенное изменение финансового результата в связи с использованием метода начислений и принципа осмотрительности;

сокращение величины источников собственных средств;

возникновение дополнительных расходов на проведение трансформации как при аутсортинге (составление отчетности внешними консультантами), так и при подготовке собственными силами (на обучение сотрудников компании, замену или модернизацию программного обеспечения, сбор дополнительной информации).

Принятие и применение методики трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО в отечественных организациях потребует решение на государственном уровне таких проблем, как урегулирование правового статуса финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, организация системы контроля за достоверностью отчетности, проведение мониторинга отчетности, представляемой белорусскими организациями.

Таким образом, необходимыми условиями проведения качественной трансформации белорусской бухгалтерской отчетности в отчетность, составленную по международным стандартам, являются создание нормативного и методического обеспечения, соответствующей инфраструктуры, а также системы профессионального обучения с участием специализированных международных и отечественных организаций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Аксенова, Ж. А. Структура раздела бухгалтерского баланса «капитал и резервы» / Ж. А. Аксенова // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 9. - С. 61-63.

Акулич, И. Ю. Основные принципы МСФО / И. Ю. Акулич // Налоги Беларуси. - 2008. - № 28. - С. 79-82.

Балансоведение : учеб. пособие для вузов / под ред. Н. А. Бреславцевой. - Ростов н/Д : Феникс, 2004. - 480 с.

4 Бархатов, А. П. Международный учет : учеб. пособие для вузов / А. П. Бархатов. - М. : Маркетинг, 2001. - 288 с.

5 Большой экономический словарь : учеб. / под ред. А. Н. Азрилияна.- 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Ин-т новой экономики, 1999. - 1248 с.

Бугаев, А. В. Перевод (трансформация) белорусской бухгалтерской отчетности в отчетность по Международным стандартам бухгалтерского учета : учеб. / А. В. Бугаев. - Мн. : Регистр, 2005. - 168 с.

Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность : учеб. для вузов под ред. Н. Т. Лабынцева. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 240 с.

8 Гудков, С.В. Совершенствование отчета о движении денежных средств / С. В. Гудков // Бухгалтерский учет и анализ. - 2009. -№ 5.-С. 52-56.

9 Ильющенко, Е. В. Бухгалтерская отчетность : практ. пособие Е. В. Ильющенко, В. В. Кожарский. - Мн. : Современная шк., 2006. - 335 с.

10 Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 14 февр 2008 г., № 19 (в ред. Постановления от 11 дек. 2008 г., № 187) КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 29 июня 2005 г., № 83 (в ред. постановления от 18 марта 2010 г., № 29) КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

Инструкция о порядке раскрытия информации и предоставления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 22 дек. 2006 г., № 164 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2007. - № 32 - С. 57-59.

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 нояб. 2007 г., № 180 (в ред. постановления от 22 апр. 2010 г., № 50) // КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

14 Каретина, Л. В. Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности : практ. рекомендации / Л. В. Каретина. - М. : Юстицинформ, 2006. - 176 с.

Качалин, В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP : практ. руководство / В. И. Качалин.-М. : Эксмо,

.-400 с.

Ковалев, В. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) : учеб. пособие для вузов / В. В. Ковалев. - М. : Велби, 2005. - 432 с.

Кожарский, В. В. Финансовая отчетность торговых организаций: учеб. / В. В. Кожарский, Е. В. Ильющенко.-Мн. : ТетраСистемс, 2002. -336 с.

Кутер, М. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для вузов/М. И. Кутер, И. Н. Уланова. - М.: Финансы и статистика, 2005.-256 с.

Ларионов, А. Д. Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб пособие для вузов / А. Д. Ларионов, Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло ; под ред. А. Д. Ларионова. - М. : ТК Велби, 2008. - 208 с.

20 Методические рекомендации о порядке трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчтености : утв. постановлением Мин-ва финансов Респ. Беларусь от 14 фев. 2008 г., № 48 (в ред. постановления от12 дек. 2008 г., 415) КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

21 Михалкевич, А. П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Международные стандарты : учеб. пособие для вузов / А. П. Михалкевич. - Мн. : Мисанта, 2003. - 202 с.

Морозова, Ж. А. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. / Ж. А. Морозова. - М. : Бератор-Пресс, 2002. - 256 с.

Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета: пер. с англ. / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл; под ред. Я. В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 2002. - 496 с.

Новодворский, В. Д. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. пособие для вузов / В. Д. Новодворский, Л. В. Пономарева. - М. : Бух.. учет, 2006. - 392 с.

25 О бухгалтерском учете и отчетности : закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г., № 3321- XII (в ред. Закона от 26 дек. 2007 г., № 302-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

О бухгалтерском учете и отчетности : закон Российской Федерации от 21.11.1996 г., №129-Ф3 (в ред. Закона от 28.09.2010 г., № 243-Ф3) // Консультант Плюс: Россия. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2016.

О бухгалтерском учете и финансовой отчетности : закон Украины от 16.07.99 г. № 996 - 14 (с изм. и доп. от 09.02.2006 № 3422-4).

28 О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в Республике Беларусь : закон Респ. Беларусь от 25 февр. 2002 г., № 93-З (в ред. Закона от 9 нояб. 2009 г., № 55-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

Палий, В. Ф. Современный бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / В. Ф. Палий. - М. : Бух. учет, 2003. - 792 с.

30 Панова, Т. И. Трансформация бухгалтерского баланса на основе МСФО / Т. И. Панова // Бухгалтерский учет и анализ. - 2009. - № 3.-С. 38-44.

31 Патров, В. В. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. пособие для вузов В. В. Патров, В.А. Быков. - М. : МЦФЭР, 2005. - 432 с.

32 Познякевич, В. Н. Проблемные вопросы отражения оборотных активов в бухгалтерском балансе и их решения В. Н. Познякевич Бухгалтерский учет и анализ. - 2009. - № 2. - С. 41-45.

33 Пономаренко, П. Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации : учеб. для вузов. В 2 т. Т. 2 П. Г. Пономаренко. - Мн. : Выш. шк., 2005- 428 с

34 Попова, Е. А. Исправления в бухгалтерском учете и отчетности: процедурные вопросы Е. А. Попова Бухгалтерский учет. -2009.- № 10.-С. 11

35 Савинова, И. Ю. Мои начальники: отчет о прибылях и убытках. Воспоминания главбуха: учеб. пособие для вузов И. Ю. Савинова. - М. : Вершина, 2006. - 176 с.

36 Соколов, Я. В. Основы теории бухгалтерского учета : учеб. пособие для вузов / Я. В. Соколов. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 496 с.

37 Сухарева, Т. В. Особенности трансформации отечественной отчетности в соответствии с МСФО Т. В. Сухарева Бухгалтерский учет и анализ. - 2009. - № 5. - С. 48-52.

Шаулюкоу, А. П. Бухгалтарская справаздачнасць: вучэб.- практ. дапаможнiк А. П. Шаулюкоу. - Мiнск : Соврем. шк., 2008. - 612 с.

Белкоопсоюз УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации» Кафедра бухгалтерского учёта

Больше работ по теме: