Баланс и отчетность в торговых организациях на примере фирмы

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Баланс и отчетность в торговых организациях на примере фирмы»

Студент                Зайцева Ольга Николаевна

Руководитель       Сажина Светлана Семеновна

Рецензент              Куканова Ольга Викторовна

Допустить к защите ГАК

                                                                                      ____________________

                                                                                      ____________________

                                                                                      «__»___________2004г.

Ульяновск 2004 г.

Содержание

Введение                                                                                                                             3

Глава 1 Теоретические основы изучения бухгалтерской 

отчетности предприятия                                                                                                   7

1.1 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности                                                7

1.2 Нормативно-законодательные документы по формированию          

бухгалтерской отчетности предприятий Российской Федерации                              14

1.3 Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности                                        18

1.4 Особенности постановки учета в торговых организациях                                    24

Глава 2 Отчетность торговой организации ООО «Глобус»                                        29

2.1 Подготовительные работы перед составлением бухгалтерской

отчетности                                                                                                                        29

2.2 Порядок составления и оценка статей баланса                                                      32

2.3 Структура и содержание «Отчета о прибылях и убытках»                                                          

и других форм бухгалтерской отчетности ООО «Глобус»                                         35

2.4 Сроки и порядок предоставления отчетности                                                        49

Глава 3 Анализ результатов деятельности  ООО «Глобус»

на основе данных бухгалтерской отчетности                                                               52

3.1 Анализ финансового состояния                                                                               52

3.2 Оценка движения и оборачиваемости денежных средств                                    67

3.3 Анализ прибылей и убытков предприятия                                                             70

Заключение                                                                                                                      76

Список использованных источников                                                                            78  Приложения                                                                                                                     81

Введение

Основные задачи бухгалтерского учета и требования к отчетности в России, сформулированные в статье 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и  в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отвечают общим качественным критериям отчетности организаций, которые делают ее полезной для любых категорий пользователей.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем учетной информации в то время выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовых органов. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета.

Разным категориям пользователей нужна разная информация, которая представляется организациями в форме отчетности, в нашей стране получившей название бухгалтерской, а в западных странах - финансовой. Бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского и оперативного учета. Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс, который дает полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах [24,c.3]. Финансовая отчетность кроме бухгалтерских показателей включает также широкий круг аналитических данных, при расчете которых могут использоваться, например, результаты деятельности фондовых бирж и статистическая информация. Примером такой дополнительной информации являются отчетность по сегментам в составе финансовой отчетности, показатели соотношения цены акции и прибыли, приходящейся на одну акцию.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности должны давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной признается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Руководство организации с полной степенью ответственности перед пользователем бухгалтерской отчетности должно формировать отчетные показатели, обладающие свойством достоверности и полноты.

В настоящей дипломной работе рассматривается бухгалтерский баланс и отчетность в торговых организациях на примере фирмы.

Цель исследования – показать, что бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах деятельности  организации.

Задачи работы:

- изучить теоретические основы бухгалтерской отчетности;

- оценить составление отчетности в торговой организации ООО «Глобус»;

 - провести анализ данных финансовой отчетности ООО «Глобус».

Объектом исследования избрано Общество с ограниченной ответственностью «Глобус». Организация зарегистрирована  25 января 1997 г. Целью его создания является получение прибыли, необходимой для дальнейшего развития общества, повышения благосостояния его работников и его собственников – учредителей.

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами высшим органом ООО «Глобус» является общее собрание участников общества.

Единоличным исполнительным органом общества является генеральный директор ООО «Глобус».

ООО «Глобус» имеет разветвленную сеть оптово-розничной торговли по Ульяновской области. Основная часть складов и торговых площадей сосредоточена в городе Ульяновске. ООО «Глобус» является дилером кондитерской фабрики «Волжанка» и преобладающим ассортиментом предлагаемого товара покупателю является продукция кондитерской фабрики «Волжанка».

Организация в установленном законом порядке осуществляет следующие виды деятельности: купля- продажа  товаров; производство и реализация работ, услуг.

ООО «Глобус» занимается посреднической деятельностью по реализации сырья и готовой продукции. Общество покупает продукцию других фирм и физических лиц, и перепродают ее юридическим лицам и отдельным гражданам.

При формировании учетной политики (приложение А) организация основывается федеральным законом от 21.11.99 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»  и другими нормативными актами. В ООО «Глобус» за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций  ответственность несет директор. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер, что отражено в приказе «Об учетной политике»  предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием регистров журнально-ордерной формы способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Организация работает и ведет бухгалтерский учет на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета (приложение Б). Бухгалтерия, имея большой опыт расчетов и анализа расходов на изготовление различных видов продукции, хорошую вычислительную базу и программное обеспечение, достаточно оперативно и точно может выполнить подобные исследования. ООО «Глобус»  ни разу не подвергалось аудиторской проверке.

Устойчивая работа ООО «Глобус» во внешней среде подкреплена его четким функционированием в области внутренней среды, которую можно охарактеризовать как производственно-хозяйственную и управленческую деятельность.

Среднесписочная численность работников общества составляет
120 человека. Среднемесячный фонд заработной платы на предприятии составляет около 312 тыс. руб., среднемесячная заработная плата составляет 2600 руб.

Наем кадров, организация их успешной работы на предприятии, социальная защита, обучение и переподготовка, продвижение по службе, создание нормального психологического климата - вот круг проблем, которые входят в понятие кадровой политики предприятия.

Кадровая политика соответствует целям ООО «Глобус», т.е. включает меры по повышению производительности труда и снижению оборота рабочей силы. Система управления кадрами общества решает следующие основные задачи:

- обеспечение эффективной занятости персонала;

- создание привлекательных и безопасных условий труда;

-организация предпосылок для повышения квалификации и профессионального роста работников;

-разработка мер и критериев справедливой оценки профессиональных качеств персонала для установления достойной оплаты труда в соответствии с отдачей каждого конкретного работника.

Глава 1 Теоретические основы изучения бухгалтерской отчетности предприятия

1.1 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [3, c.42].

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [3, c.3]

Отчетность организации - совокупность информации, формируемой в организации и представляемой заинтересованным пользователям для решения различных задач.

Различают внутреннюю и внешнюю отчетность.

К внутренней отчетности относят внутреннюю бухгалтерскую отчетность, оперативную отчетность и т.п. Цель отчетности, предназначенной для внутренних пользователей, состоит в формировании информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, в частности, для планирования, анализа и контроля [27,c.19].

К внешней отчетности относят бухгалтерскую отчетность, отчетность, составляемую для федерального государственного статистического наблюдения, налоговую отчетность (налоговые декларации), отчетную информацию, представляемую кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и иную отчетность для иных специальных целей. Представление указанной отчетности внешним пользователям предусмотрено соответствующими федеральными законами (законодательством Российской Федерации) [27,c.534].

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [5, c.49].

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее - пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту [4,c.49].

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными.  В них содержится информация, которая необходима пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении, но включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках  ее нецелесообразно.

  Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

По составу, объему числовых показателей и периоду составления различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. К промежуточной относится месячная и квартальная бухгалтерская отчетность.

Основными качественными характеристиками отчетности являются понятность, уместность, достоверность, полнота, правдивость, нейтральность, осмотрительность, сопоставимость.

Понятность не означает примитивизма, упрощения или пропуска сложной информации. В России данная характеристика отчетности особо не оговаривается, но подразумевается положениями всей совокупности нормативных актов, касающихся отчетности.

Уместность. В настоящее время в России состав, содержание и методические основы формирования отчетности регулируются ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Кроме того, в отчетность можно включать дополнительные показатели, не предусмотренные ПБУ 4/99, если выявляется недостаточность данных для формирования полной информации об имущественном и финансовом положении организации. Вместе с тем определение уместности в российских нормативных документах не дано [27,c.28].

Тесно связана с уместностью и существенность, иными словами, значимость информации, которая считается таковой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решения пользователей. Существенность определяется не в абсолютных, а в относительных величинах. Ранее уровень существенности в отечественном учете был определен в размере 5% от итогов баланса или отчета о прибылях и убытках. В настоящее время в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" "выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.),  составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности" [4, c.139]. В пункте 21.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации" также указывается, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов [5, c.158]. Следует помнить, что 5%-ный барьер существенности должен соблюдаться не только при раскрытии количественных характеристик деятельности организации, но и при формировании показателей качества работы предприятия, что позволит охарактеризовать ее более точно.

Достоверность, или надежность. В отечественной и зарубежной учетной практике сложились разные подходы к данной характеристике. Так, согласно МСФО информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и пользователи могут положиться на нее. Надежность информации не гарантируется ее существенностью или уместностью. А в соответствии с ПБУ 4/99, где говорится, что отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета [27,c.30]. По-видимому, считается, что этого достаточно для получения достоверной информации.

Кроме того, чтобы быть достоверной и уместной, информация должна быть своевременной. В России установлены конкретные даты представления отчетности, которые должны четко соблюдаться бухгалтерами. Но проблему своевременности можно трактовать шире, чем простое соблюдение установленных сроков. Годовая отчетность, представленная своевременно, тем не менее отражает хозяйственную деятельность годичной давности, а в ряде случаев - более старую.

Полнота, или целостность, означает отсутствие пропусков информации, которые могут дезориентировать пользователя. Например, дополнительная расшифровка состава основных средств, или дебиторской задолженности по срокам погашения, или сегментов бизнеса позволит пользователю принимать более обоснованные решения.

Правдивость следует рассматривать шире, чем простое документирование хозяйственных операций (на этом делается акцент в российском законодательстве), хотя документ является необходимым условием правдивости. Часто бухгалтерская оценка (особенно это касается финансовых активов), основанная на документах, не отвечает рыночным реалиям.

Нейтральность, или непредвзятость, информации - это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия [27,c.29].

Приоритет содержания перед формой. Многие проблемы в области бухгалтерского учета связаны с несоответствием юридической формы оформления операций и их экономическим содержанием. Например, финансовая (долгосрочная) аренда может быть оформлена как текущая, кредитование - как финансирование и пр. Данное требование зафиксировано в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", где говорится, что организация должна отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования [5,c.9].

Осмотрительность, или консерватизм, подразумевает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/98). Осмотрительность, однако, не позволяет создавать чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы [5,c.8]. Соблюдать принцип осмотрительности необходимо вследствие неопределенности хозяйственной жизни. Примерами применения принципа осмотрительности российскими организациями являются создание резерва по безнадежным долгам и на обесценение ценных бумаг, а также оценка материально-производственных запасов и финансовых активов по низшей стоимости.

Сопоставимость. Для определения тенденций развития организации необходимо обеспечить методологическое единство отчетности, составленной в разные периоды времени. Вместе с тем сохранение организацией неизменной учетной политики (методов ведения учета и составления отчетности) в течение длительного времени не всегда возможно в силу меняющейся конъюнктуры рынка или законодательства. Влияние изменения методов учета на финансовые результаты, финансовое положение или движение денежных средств организации должно оцениваться в денежном выражении и доводиться до пользователя информации [27,c.29].

Основными принципами бухгалтерского учета можно считать: принцип начисления, принцип продолжающейся деятельности, принцип двойной записи и принцип периодичности.

Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, когда совершена операция. Так, в ПБУ 1/98 прямо говорится, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 6). Это особенно важно при учете задолженности, когда необходимо показать не только выплаты денежных средств, но и задолженность, погашение которой предстоит [5,c.7]. Принцип начисления должен соблюдаться и при учете доходов, и при учете расходов. Так, если расходы по оплате труда всегда отражались по факту начисления, то реализация до недавнего времени отражалась российскими организациями по моменту поступления денег. В связи с этим особую роль играет соблюдение принципа соответствия (увязки) доходов и расходов, суть которого заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде. При этом общий подход заключается в признании расходов в качестве активов, если они приносят доход в будущем, в качестве расходов - если доход относится к текущему периоду, и в качестве убытков - при отсутствии каких-либо доходов.

Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее нет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения операций и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия) [п. 6 ПБУ 1/98].

Имущественная обособленность организации означает, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом, и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.

Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Принцип двойной записи используют все российские организации, однако технические приемы закрытия счетов в конце отчетного периода отличаются от принятых в западном учете.

Принцип периодичности заключается в том, что непрерывная хозяйственная жизнь организации требует периодического подведения итогов и останавливать для этого хозяйственные процессы нецелесообразно, а в большинстве случаев невозможно. Для составления отчетности деятельность организации останавливается условно и разбивается на временные отрезки - отчетные периоды. В ПБУ 4/99 отчетный период определяется как период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность [5,c.48]. В Положении по ведению бухгалтерского учета приводятся более конкретные даты составления отчетности. Так, годовая бухгалтерская отчетность российских организаций составляется за год, за период с 1 января по 31 декабря включительно. Кроме того, организации составляют квартальную и месячную отчетность [24, c9].

Хозяйственные операции организации разнообразны, но сводить их воедино позволяет денежный измеритель. Денежное измерение в условиях инфляции может дезориентировать пользователя, а отчетность - утратить достоверность и надежность.

Учетные принципы, являясь основой, общей концепцией бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение этих принципов может привести к значительным искажениям учетной информации и к невозможности ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации [23,c.40].

1.2  Нормативно–законодательные документы по формированию бухгалтерской отчетности предприятий Российской Федерации

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом Федерации 20 марта того же года, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить - в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение необходимой  информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Кроме того, нужен контроль  для соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [3,c.3].

Несколько статей этого Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например, Закон "Об акционерных обществах", Указы Президента РФ, например, Указ от 1 апреля 1996 г. N 443 "О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп", Постановления Правительства РФ, например, Постановление от 6марта1998г.N283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности", которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации [1,c.3], принятый Государственной Думой 21 октября 1995 г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ.

Также к первому уровню относится один из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности - это прежде всего ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, пришедшее на смену ПБУ 4/96. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации. В настоящее время действуют 20 ПБУ.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности [25,c.5] и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России, а ранее и в СССР. План счетов - документ общего порядка, является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил новый План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы второго уровня обязательны для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня [5, c.7].

На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает недавно созданная организация - Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющая разветвленную сеть во всех регионах России.

Первым объединением научных и практических работников учета, анализа и аудита, независящая от государства,  стала Ассоциация бухгалтеров и аудиторов "Содружество" (АБиАС), созданная в 1989 году.  АбиАС, которая была представлена в качестве члена-наблюдателя в Международной федерации бухгалтеров и аудиторов, является членом Европейской ассоциации бухгалтеров, Международного координационного совета по методологии бухгалтерского учета и отчетности стран СНГ и уделяет большое внимание развитию экономической науки, повышению профессиональной квалификации бухгалтеров и аудиторов России.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО (International Accounting Standard Committee - IASC).

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО в России  стремятся к обеспечению увязки реформы бухгалтерского учета с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне.  Разрабатываются мероприятия по  оказанию методической помощи организациям в понимании и внедрении систем национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, и в первую очередь инвесторов.

1.3 Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности

Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии - существенное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции.
Он способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях.

Данные баланса (приложение Г) широко используются для последующего анализа руководством ООО Глобус», налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Как же должны быть сгруппированы данные в балансе, чтобы дать ответы на вопросы пользователей? Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство (слово "баланс" означает равновесие) [24,c.15].

Актив = Пассив.

В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанные с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

Это необходимо для соблюдения организацией зафиксированного в ПБУ 4/99 и в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" требования непротиворечивости, заключающегося в обеспечении тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета [5,c.51].

Для сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года номенклатура статей бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, принятых в бухгалтерском балансе на отчетный год. Тем самым будут соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности - последовательности и сопоставимости.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем [15, c.52].

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Эти формулировки позволяют более четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном балансе в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило устранено), что явно противоречило международной практике.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Данные в балансе могут быть сгруппированы по-разному.
Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения), как  краткосрочные  и долгосрочные.  Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [5, c.54]. Многие активы, например основные средства или сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической формы, но ожидается, что принесет организации доход.

Важнейшей характеристикой обязательства является то, что оно представляет собой задолженность, обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом.

Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как оценочные резервы.

Баланс у ООО «Глобус», как и у большинства  российских организаций, построен горизонтально.

В балансе подсчитываются итоги по группам статей активов и пассивов, и устанавливается равенство между активами и пассивами. Общий итог баланса показывает общую сумму имущества, принадлежащего компании по активу, а также собственный капитал и задолженность по пассиву.

В соответствии  с  классификацией    по  участию  в обороте ПБУ 9/99 рекомендует объединять средства  в активе баланса в следующие  разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и  «Оборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

В разделе I. «Внеоборотные активы» актива баланса ООО «Глобус» присутствует статья основные средства, представляющая собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых  в качестве  средств труда в течение длительного времени как в сфере материального  производства, так и в  непроизводственной  сфере.

Основные средства  предприятия отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, представляющим первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом износа [5, c.88].

Расшифровка состава основных средств с указанием поступления, выбытия, остатка и начисленной амортизации  приводится в приложении к балансу (форма № 5).

Во II разделе «Оборотные  активы» актива баланса ООО «Глобус» в подразделе  «Запасы» по статье «Сырье, материалы и другие ценности» показываются  стоимостные данные об остатках сырья, материалов по сумме фактических затрат  на их приобретение (в соответствии с выбранной учетной политикой) по  методу оценки средневзвешенной  себестоимости.

Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывает остатки готовой продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации, в размере фактических затрат на её производство.

По статье «Товары отгруженные» учитывается выручка от реализации  по моменту оплаты, так как на предприятии  существуют  договора поставки,  которыми предусмотрены  переход права собственности  при поступлении  денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца, и их остатки показываются на балансе до момента оплаты [24, c.57].

В подразделе «Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»  показывается НДС, уплаченный  при покупке товаров или получении услуг, поскольку он не относится на  себестоимость этих товаров, до момента его списания в уменьшение задолженности бюджету по расчетам НДС [24, c.58].

Подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по  которой  ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» на предприятии ООО «Глобус»  не заполняется в связи с отсутствием данных о такой задолженности.

В подразделе «Дебиторская задолженность (платежи по  которой  ожидаются в  течение12 месяцев после отчетной даты)»  учитываются данные только по статье  «прочие  дебиторы».

В подразделе «Денежные средства»  показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах в кредитных организациях. При этом следует учесть, что остаток по счету 50 «Касса» в части денежных документов  должен быть представлен по статье 270 «Прочие оборотные активы», так как денежные документы нельзя отождествлять с денежными средствами.

 Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано.

Раздел III  «Капитал  и резервы» пассива  баланса:

-уставный капитал, который показывает сумму  уставного  фонда, зафиксированную в учредительных документах;

-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Сумма этих статей отражается как итог раздела 3 и показывает величину собственного капитала организации.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства, займы и кредиты» пассива баланса на предприятии не заполняется, так как  имеются только  краткосрочные обязательства [31,c.135].

Раздел V «Краткосрочные обязательства» объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые  другие  статьи:

-займы и кредиты;

-кредиторская задолженность.

Подраздел «Займы и кредиты»  показывает непогашенные суммы полученных кредитов и займов, включая начисленные проценты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. 

Подраздел «Кредиторская задолженность»  объединяет широкий спектр видов задолженности. На предприятии ООО «Глобус»   кредиторская  задолженность состоит из таких статей как:

-  поставщики и подрядчики - это остаток невыплаченной задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары.

-  задолженность перед персоналом организации - означает остаток задолженности организации перед персоналом по заработной плате на дату составления баланса.

-  задолженность перед государственными внебюджетными фондами  включает задолженность по единому социальному налогу, введенному Налоговым кодексом РФ с 1 января 2001 г.

-  задолженность по налогам и сборам - задолженность по различным  федеральным, региональным и местным налогам и сборам.

По разделу  V пассива баланса подводится итог, который вместе с другими итогами пассива  показывает общий итог пассива баланса, то есть сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации.

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель общества и главный бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.

1.4 Особенности постановки учета в торговых организациях

Учет товаров в организациях торговли организуется:

- в бухгалтерии - по материально-ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;

- на складах – по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Бухгалтер организации обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Учет товаров ведется разными методами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой).

При любом способе хранения учитываются товары в натуральном измерении на основании приходных и расходных документов или в натуральном и стоимостном измерениях одновременно.

В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением следующих методов оценки:

- по себестоимости единицы;

- средней стоимости;

- себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Если организация, занятая розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, то разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Товары, отгруженные показывают в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативно - плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемые договорной ценой.

Товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации.  Если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), разницы в ценах  относятся на финансовые результаты  коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Согласно ПБУ 5/01 фактическими затратами на приобретение материально – производственных запасов (МПЗ), в том числе товаров, могут быть:

       - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

       - таможенные пошлины;

       - невозмещаемые налоги, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

       - затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию.

Согласно п.13 ПБУ 5/98 организация торговли может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения. Таким образом, конкретный порядок учета подобных затрат организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Транспортные и другие расходы, связанные с завозом, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Свои особенности имеет учет процентов за кредит, уплаченных в связи с приобретением товаров. С 1 января 2000 г. в связи с вступлением в силу ПБУ 10/99 проценты за кредит на издержки вообще не относятся, а включаются в состав прочих (операционных) расходов.

Как уже говорилось выше, товары в организациях торговли отражаются по покупной стоимости или продажным ценам на счете 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используют в основном организации, осуществляющие торговую деятельность. Кроме того, на счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

1 - «Товары на складах»;

2 - «Товары в розничной торговле»;

3 - «Тара под товаром и порожняя»;

4 - «Покупные изделия» и пр.

На субсчете 41/1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах и пр.

На субсчете 41/2  «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей и в буфетах организаций, занятых общественным питанием.

На субсчете 41/3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и порожней.

На субсчете 41/4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41, учитывают движение товаров.

Принятие к учету товаров и тары отражается записями по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка». Если в расчетных документах поставщика выделен НДС, то его следует отразить в момент принятия товаров к учету по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60. С 1 января 2000 г. такой порядок учета НДС распространяется не только на оптовую торговлю, но и на розничную.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам [27, c.334]. На счете 42 отражаются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, ведущим розничную торговлю, на возможные потери товаров и возмещение дополнительных транспортных расходов. Аналитический учет на счете 42 должен обеспечивать раздельное отражение скидок и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Учет товарооборота (реализации) ведется на счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Момент реализации товаров – это момент, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными.

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции предназначен счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете отражается отгруженная продукция (товары), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, также учитываются готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные показывают на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции [27, c.334].

Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами по отгрузке готовых изделий. Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от реализации продукции.

Для учета операций по реализации товаров применяется счет 90 «Продажи». На этом счете на субсчетах накапливаются данные, и по окончании каждого месяца итоги оборотов активных субсчетов сопоставляются с итогом оборота счета  90/1 и определяется прибыль или убыток от продаж.

В конце отчетного года внутри счета 90 производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Результаты счета 90 «Продажи» переносятся на счет 99 «Прибыль/убыток». Таким образом, счет 90 закрывается и на 1 января следующего отчетного года сальдо не имеет [31, c.68].

Глава 2  Отчетность торговой организации  ООО «Глобус»

2.1 Подготовительные работы перед составлением бухгалтерской отчетности

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует комплекс предварительных процедур. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, представляют собой упорядоченную совокупность действий и методологических приемов, выполнение которых позволяет непосредственно приступить к составлению бухгалтерской отчетности [31, c.6]. Процедуры могут быть следующими:

1) исправление ошибок, выявленных до даты представления отчетности. Порядок исправления допущенных ошибок не зависит от того, кто их обнаружил. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа [31, c.7];

2) отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути. Данная процедура позволяет показать в бухгалтерской отчетности реальную величину имущества, принадлежащего организации на праве собственности, и отсутствия задолженности за эти ценности. Если вышеуказанная бухгалтерская проводка не будет сделана, то это приведет к необоснованному уменьшению облагаемой базы по налогу на имущество, а также к искажению данных в бухгалтерской отчетности организации [31, c.9];

3) проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете. Инвентаризация позволяет выявить и устранить расхождения данных бухгалтерского учета с реальным положением дел. При этом нужно использовать унифицированные формы учетной документации по учету результатов инвентаризации. Инвентаризации подлежит все имущество организации (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства и прочие активы) [31, c.31]. 

При инвентаризации товарно-материальных ценностей производится сверка данных бухгалтерского учета (товарных отчетов, товарных накладных) и фактического наличия денежных средств, в ходе которой составляется  Акт о проверке денежных средств кассы, и товарно-материальных ценностей – составляется инвентаризационная опись. После чего выводится оперативный результат  для выявления излишков или недостачи.

Так, например, при инвентаризации товарно-материальных ценностей в одном из магазинов ООО «Глобус» была обнаружена недостача в размере 66 рублей 38 копеек. Недостача была отражена на счета бухгалтерского учета следующим образом: 

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи и ценностей»

Кредит 41 «Товары»    -    на сумму недостачи в размере  66 руб.38 коп.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму, подлежащую взысканию с виновных лиц;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму удержания из суммы по оплате труда;                                                                                                                                                                                                                 

4)   пересчет в рубли на дату составления отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте. В результате пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, образуются курсовые разницы. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы (положительная) или как внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница) [31, c.55];

5)   отражение в бухгалтерской отчетности условных обязательств. Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50-95) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации [31, c.59];

6)   отражение в отчетности событий после отчетной даты. ПБУ 7/98 предписывает существенные события после отчетной даты отражать в годовой отчетности организации независимо от положительного или отрицательного его характера. При этом событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации [31 c.61];

7)   отражение доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы. Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности;

8)   закрытие субсчетов, открытых  к счету 90 «Продажи», на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». Ежемесячно составление совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 по 90/7 и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки». Прибыль отражается бухгалтерской записью по дебету счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Убыток отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»;

9)   закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Если кредитовый оборот по субсчету 91/1 «Прочие доходы», больше дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы», то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается: дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». В обратном случае, полученный убыток отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» [31, c.69];

10) списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84; «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».                                                         Эта процедура выполняется только для составления годовой бухгалтерской отчетности. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный результат отчетного года. Если кредитовый оборот больше дебетового по этому счету, то конечным результатом является прибыль, которая списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки»;

11) сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности. Организации обязаны формировать бухгалтерскую отчетность на основе согласованных между собой данных синтетического и аналитического учета. Если данные синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной [31, c.72].

2.2 Порядок составления и оценка статей баланса

Источником информации для составления баланса – бухгалтерские счета [24, c.19]. Для составления бухгалтерского баланса необходимо располагать данными:

-  о видах средств, которыми располагает организация и источниках их формирования;

-  об увеличении или уменьшении средств за определенный период.

С этой целью по каждому объекту учета открывается бухгалтерский счет,  название которого обычно совпадает с названием объекта учета.

Бухгалтерский баланс – это свод сальдо бухгалтерских счетов.  При этом в активе указывается сальдо активных счетов, а в пассиве – сальдо пассивных счетов. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе: дебетовые – в активе, кредитовые – в пассиве. По каждой статье баланса проставляется сумма остатка соответствующего счета, но понятия статьи бухгалтерского счета не всегда идентичны. Сальдо некоторых счетов показывают по нескольким статьям баланса. В то же время некоторые средства, учитываемые на разных счетах, записывают на одной статье баланса общей суммой [24, c.19].

Баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в  Главную книгу только из журналов-ордеров.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет» и др.).

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10,15 и 16.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что:

-  основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости;

-  сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости;

-  готовую  и отгруженную продукцию  в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической себестоимости [22, c.20].

В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам, в которые включается цена поставщика и дополнительные расходы поставщика, связанные с поставкой товара, которые подлежат возмещению  согласно условиям договора [26, c.541].

В розничной торговле  товары учитываются по продажным ценам. В продажную цену включается цена поставщика и торговая надбавка в соответствии с реестром цен, утвержденным руководителем организации. Проданные товары списываются по продажным ценам. Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров определяется по окончании месяца расчетным путем через определение процента реализованного наложения  на остаток товаров на конец отчетного периода (месяца).

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента ее списания. Забалансовый счет 007 предназначен для наблюдения за возможностью  взыскания  задолженности с дебитора  в случае изменения его имущественного положения.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны  быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени, и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты организации [27, c.542].

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов и др.) убыток или доход по этим операциям  относят на финансовые результаты организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет 99 «Прибыли и убытки») [27, c.543].

2.3 Структура и содержание «Отчета о прибылях и убытках» и других форм бухгалтерской отчетности  ООО «Глобус»

В состав обязательной годовой отчетности ООО «Глобус», кроме бухгалтерского баланса входят следующие документы:

- отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

- отчет об изменениях капитала - форма N 3;

- отчет о движении денежных средств - форма N 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;

- пояснительная записка.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) ООО «Глобус» (приложение К) показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов [31, c.142].

ООО «Глобус» нужна более подробная информация о получаемых доходах, расходах и прибылях не только потому, что она может осуществлять несколько видов деятельности и иметь широкую номенклатуру расходов, но и потому, что необходимо понять и проанализировать, на каких этапах производственной, финансовой или другой деятельности появляются те или иные результаты. Отчет о прибылях и убытках вместе с балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Группировка его статей может помочь в проведении такого поэтапного анализа. В практике известны два способа группировки статей в отчете о прибылях и убытках - так называемые многоступенчатая и одноступенчатая формы. При первом способе статьи доходов и расходов группируются по однородному признаку, что позволяет выявить промежуточный результат на необходимых этапах деятельности. В случае одноступенчатой формы все доходы классифицируются по одной группе, а расходы - по другой, без увязки однородных доходов и расходов. Это значительно упрощает сам отчет, но при этом теряются его наглядность и информативность.

В разделе I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" формы N 2 сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляются валовая прибыль и прибыль от продаж. Основным видом дохода организации является выручка от продаж, которую в форме N 2 показывают по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" [31, c.142]. Так, в ООО «Глобус» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг составила 1078623 тысяч рублей (приложение К). По данной статье в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, и учетной политикой организации показывают выручку от реализации готовой продукции, работ, услуг, которая в учете организации отражается по факту отгрузки и предъявления необходимой документации покупателю, т.е. используется принцип начисления. Применение кассового метода, т.е. отражение выручки по факту поступления денег за реализованную продукцию, допускается при переходе права собственности покупателю после ее оплаты. В счете покупателю указывают стоимость товара, а также налог на добавленную стоимость и акцизы по подакцизным товарам, которые не остаются у организации, а подлежат передаче в бюджет, и не увеличивают объем реализованной продукции и оказанных услуг. Поэтому выручку указывают за вычетом этих налогов, в чистом виде (выручка-нетто). Такие обязательные платежи, как налог на горюче-смазочные материалы, экспортные пошлины, не признаются доходами организации. Выручка-нетто подлежит конкретизации, поскольку в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходы, составляющие 5% и более в общем объеме выручки, должны быть показаны по каждому виду деятельности, продукции и пр. Если таких видов деятельности больше пяти, то их целесообразно указать в расшифровке к отчету о прибылях и убытках. Кроме того, подлежит раскрытию информация о реализации с оплатой не денежными средствами (бартер).

Следующей в разделе I является статья "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", которая вычитается из выручки-нетто. По этой статье в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг в доле, приходящейся на реализованную в отчетном периоде продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В соответствии с учетной политикой, принятой организацией, затраты могут формироваться в размере прямых расходов сырья, материалов по нормативной себестоимости или другим способом. Себестоимость проданных товаров на предприятии ООО «Глобус»   оценивается по методу средневзвешенной стоимости и составила  10113813  тысяч рублей (приложение  К), но существуют и такие методы, как ФИФО и ЛИФО, что оказывает значительное влияние на величину себестоимости и как следствие - на валовую прибыль. В торговых или снабженческих организациях по данной статье показывают покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Финансовые организации, являющиеся участниками фондового рынка, по этой статье показывают покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в отчетном периоде.

При признании управленческих расходов полностью в составе себестоимости проданных товаров в расходах по обычным видам деятельности по данной статье отражаются расходы без общепроизводственных расходов. Затраты, связанные со сбытом продукции, не включают в состав затрат по статье "Себестоимость продукции, работ, услуг", а показывают по статье "Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках [31, c.142].

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, составляющие более 5% в общем их объеме, должны быть расшифрованы в отчете о прибылях и убытках или приложении к нему.

Разница между выручкой-нетто и себестоимостью является валовой прибылью, которую показывают в отчете отдельной статьей раздела I. Валовая прибыль ООО «Глобус» составляет 64810 тысяч рублей (приложение К). Этот промежуточный итог является важной характеристикой рентабельности продукции и необходим для расчетов безубыточного объема производства. Статья "Валовая прибыль" была внесена в отечественный отчет о прибылях и убытках лишь в 2000г.

Статья "Коммерческие расходы" включает расходы, связанные с продвижением продукции к покупателю и ее реализацией. К ним относятся расходы на рекламу продукции, работ, услуг, тару и упаковку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям, затраты по хранению в местах реализации и другие аналогичные расходы. ООО «Глобус» в составе коммерческих расходов учитывает издержки обращения, которые отражаются в сумме 35202 тысяч рублей (приложение К).

В статью "Управленческие расходы" предприятия включают косвенные расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы. В ООО «Глобус» управленческие расходы составили 167 тысяч рублей.

Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами отражается по статье "Прибыль (убыток) от продаж" и является прибылью организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной деятельности, предусмотренной в уставных документах. В ООО «Глобус» за отчетный период прибыль составила 29441 тысяч рублей  (приложение К). Нормально работающая организация должна получать прибыль от своей обычной деятельности. Данный показатель характеризует рентабельную работу организации и представляет исключительный интерес для анализа ее деятельности.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией как прочие (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» записываются суммы причитающиеся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам, а также суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование средствами, находящимися на счетах организаций. В «Отчете о прибылях и убытках» ООО «Глобус» отражаются только проценты к уплате в сумме 4151 тысяч рублей.

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы по вкладам в уставный капитал других организаций.

По статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» показываются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации. К ним относятся: реализация основных средств; списание основных средств по причине их износа; сдача имущества в аренду; прибыль, полученная в результате совместной деятельности; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

По статье «Внереализационные доходы» отражаются:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-положительные курсовые разницы; и т.п. [31,c.146]

В ООО  «Глобус» внереализационные доходы  составили за отчетный период 25184 тысяч рублей.

По статье «Внереализационные расходы» отражаются:

-присужденные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

-отрицательные курсовые разницы;

-убытки от списания недостач сверх норм убыли и порчи ценностей

и в ООО «Глобус» составляют  3060 тысяч рублей (приложение К).

Далее показывают прибыль (убыток) до налогообложения, которая получается путем сложения прибыли (убытков) от продаж со всеми операционными и внереализационными доходами и вычитания операционных и внереализационных расходов. Прибылью до налогообложения  в ООО «Глобус» следует считать сумму в размере 47414 тысяч рублей.

Сумма по статье «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета.

Последней в отчете о прибылях и убытках является статья "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)", показывающая сумму прибыли, которая может быть направлена на нужды развития организации. Ее величина получается путем суммирования прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов [31, c.149], которая за 2003 год составила 42243 тысячи рублей.

Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Отчет об изменениях капитала (форма N 3) (приложение П) состоит из двух разделов и справки.

Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода.

В разделе I "Изменения капитала" указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала организации (уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль, а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин) [12, c.130].

Показатель «Изменения в учетной политике» обусловлен применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». В пунктах 20 и 21 ПБУ 1/98 говорится, что изменения учетной политики оказавшие влияние на финансовые результаты деятельности организации должны быть оценены в денежном выражении и отражены в бухгалтерской отчетности [29, c.242].

Показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» обусловлен правом, не чаще одного раза в год переоценивать основные средства. Результаты такой переоценки оказывают влияние на изменение добавочного капитала или нераспределенной прибыли организаци.

Показатель «Результат от пересчета иностранных валют» обусловлен тем, что курсовая разница от  стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит отнесению на добавочный капитал организации.

Показатель «Чистая прибыль» представляет собой  сумму чистой прибыли, которая по окончании года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В ООО «Глобус» она составляет 42244 тысяч рублей.

Показатель «Дивиденды» отражает сумму дивидендов, начисленных учредителям организации, за счет нераспределенной прибыли.

Показатель «Отчисления в резервный фонд» не влияет на общую величину капитала организации, поскольку на сумму отчислений в этот фонд увеличивается резервный капитал и на эту же сумму уменьшается нераспределенная прибыль.

Показатели «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций» отражают величину увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций и увеличения номинальной стоимости акций [31, c.153].

В форме № 3 указаны все возможные причины увеличения и уменьшения капитала, поэтому организации, исходя из конкретных условий своей деятельности, должны дополнять отчет об изменениях капитала недостающими показателями.

В разделе II «Резервы» отражаются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также поступление и использование за предыдущий и отчетный годы по каждому виду резервов, создаваемых организацией.

В разделе Справки указываются на начало отчетного года и на конец отчетного периода стоимость чистых активов организации (1), а также суммы целевых финансирования  и поступлений за отчетный и предыдущий годы, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на различные цели [31, c.154].

Стоимость чистых активов рассчитывается по формуле:

ЧА = А – П ,                                                                  (1)

где 

А – активы (2), принимаемые к расчету;

П – пассивы (3), принимаемые к расчету.

А = ИБ – ЗУ,                                                                  (2)

где

ИБ – итог бухгалтерского баланса;

ЗУ – задолженность учредителей по взносам в УК.

П = IV p + (Vр – ДБП),                                            (3)

где

IV р – итог раздела IV бухгалтерского баланса; 

V – итог раздела V бухгалтерского баланса;

 ДБП – доходы будущих периодов.

В ООО «Глобус» отсутствуют показатели ЗУ и ДБП, поэтому стоимость чистых активов равна итогу раздела III бухгалтерского баланса, то есть остаток на начало года – 31760 тысяч рублей и на конец года – 74004 тысяч рублей.

Чистые акивы – это стоимость  оборотных и внеоборотных активов, обеспеченных собственными средствами организации.

Отчет об изменении капитала в обязательном порядке входит в состав только годовой отчетности, но раскрытие информации о стоимости чистых активов можно делать и в промежуточной отчетности, в частности, после итога бухгалтерского баланса или в разделе «Справочно» отчета о прибылях и убытках.

Показатель «стоимость чистых активов» имеет большое значение для характеристики финансового положения организации. Этот показатель указывает на финансовую устойчивость предприятия, на обеспеченность собственными средствами [31, c.156].

Отчет об изменениях капитала, как и рассмотренные ранее отчетные формы, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. Для собственников этот документ представляет наибольший интерес.

Для оплаты кредиторской задолженности, покупки оборудования, строительства нужны, прежде всего, денежные средства. А прибыль и деньги, как мы убедимся, - не одно и то же. Балансовые статьи, отражающие денежные средства, показывают лишь их остатки на начало и конец периода. Если остатки равны нулю, то это вовсе не означает, что у организации не было денег в течение отчетного периода. Крупные суммы могли поступить и быть использованы. Но поскольку баланс показывает финансовое состояние организации на дату его составления, то движение денежных средств в нем не отражается [24, c.81]. В другом отчетном документе - отчете о прибылях и убытках, доходы соотносятся с расходами за отчетный период и выявляется прибыль. Однако не всегда доходы эквивалентны поступлению денежных средств, а расходы - платежам в денежной форме (это обусловлено не только методологией бухгалтерского учета, но и условиями расчетов с поставщиками и покупателями, а также другими причинами). Поэтому и прибыль не является эквивалентом денежных средств. Для принятия финансовых решений ООО «Глобус» необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Ни один из уже рассмотренных нами отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках) не дает такой информации.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) (приложение М) показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Построение отчета о движении денежных средств ООО «Глобус» опирается на разделение деятельности организации на три вида: 1) текущую (основную); 2) инвестиционную; 3) финансовую.

Текущая деятельность приносит организации основные доходы и связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые являются уставными видами деятельности [24, c.81].

Поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию, оказанные услуги, авансов, полученных от покупателей, арендной платы, комиссионных являются примерами поступлений от текущей деятельности, которые в ООО «Глобус» составили 999606 тысяч рублей. (приложение М).

В ходе текущей деятельности денежные средства используются на:

-оплату счетов поставщиков (98462 тысяч рублей);

-выплату заработной платы (5610 тысяч рублей);

-оплату задолженности бюджету по налогам (12181 тысяч рублей) и прочие расходы составляют 8226 тысяч рублей (приложение М).

ООО «Глобус» регулирует денежный поток в ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса. Отрицательный или незначительный денежный поток от основной деятельности является сигналом грядущих финансовых проблем. Конечно, восполнить нехватку денежных средств от текущей деятельности можно, продав часть активов или получив кредиты, но не следует это рассматривать как обычное явление. Данная вынужденная мера не может быть прочной основой деятельности организации на долгосрочную перспективу. Будете вы продавать свой автомобиль или драгоценности, если вам нужно всего лишь купить батон хлеба и молоко? Если вы имеете стабильную заработную плату, то, оказавшись в какой-то момент без денег, вероятнее всего, возьмете деньги в долг.

Инвестиционная деятельность связана прежде всего с капитальными вложениями организации в приобретение зданий, оборудования и иных внеоборотных активов, а также долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера [29, c.105].

Примером притока денежных средств от инвестиционной деятельности в ООО «Глобус» является поступления от продажи основных средств, нематериальных активов (отражены в размере 251 тысячи рублей) и других долгосрочных активов;

Отток денежных средств (платежи) в результате инвестиционной деятельности происходит вследствие:

-покупки основных средств и нематериальных активов (выручка от продажи объектов основных средств составила 350 тысяч рублей);

-приобретения долевых и долговых инструментов других организаций и долей участия в предприятиях с иностранным капиталом;

-предоставления кредитов и выдачи авансов;

Инвестиционная деятельность связана прежде всего с оттоком денежных средств, необходимых для расширения производства, модернизации, перевооружения, и возможна при наличии у организации свободных денег, которые ждут более выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с оттоком денежных средств, практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом.

Финансовая деятельность, представленная в отчете о движении денежных средств, связана прежде всего с выпуском акций, облигаций, векселей, выплатой дивидендов, погашением облигаций и выкупом собственных акций [24, c.82]. В Отчете о движении денежных средств  на предприятии ООО «Глобус»  заполняются графы «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями», составляющие  312623 тысяч рублей и «Погашение займов и кредитов (без процентов)», которые составили 298473 тысяч рублей.

Финансовые операции призваны при недостатке денежных средств обеспечить дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционных проектов. Однако финансирование нехватки денежных средств от текущей деятельности за счет выпуска акций, как правило, не приводит к позитивным результатам.

В конце каждого раздела определяются чистые денежные средства как разница между поступлением и выбытием денежных средств по соответствующему виду деятельности (4).

Эта разность может быть положительная и отрицательная (показатель которой отражается в круглых скобках).

Остаток денежных средств на конец отчетного периода определяется:

Ок = Он +(-) Чу(у) ,                                                       (4)

где

Ок - остаток денежных средств на конец отчетного периода;

Он - остаток денежных средств на начало отчетного периода;

Чу(у) – чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (5).

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов, которое рассчитывается по формуле:

Чу(у) = Чт + - Чи  + - Чф,                                                       (5)

где

Чт – чистые денежные средства от текущей деятельности;

Чи – чистые денежные средства от инвестиционной деятельности;

Чф – чистые денежные средства от финансовой деятельности.

Как говорилось ранее, основным источником денежных средств организации является текущая или основная деятельность.

Каким образом определить денежный поток от основной деятельности при отсутствии доступа к данным бухгалтерского учета организации? Конечно, бухгалтер ежедневно получает выписки с расчетных счетов и может отслеживать поступление денежных средств и их снятие со счетов. Но определить денежный поток можно, не имея доступа к выпискам со счетов организации. Это делается на основе отчетных данных - баланса и отчета о прибылях и убытках, для чего необходим ряд корректировок. Мы будем исходить из того, что учетной политикой организации предусматривается отражение операций на базе принципа начисления, а это означает, что выручка, показанная в отчете о прибылях и убытках, не эквивалентна денежным поступлениям, а затраты - расходованию денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) (приложение Р) состоит из 10 разделов. Отдельные показатели включенные в ф.№ 5, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

В разделе «Нематериальные активы» показываются по каждому их виду наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации в целом по всем нематериальным активам.

В разделе «Основные средства» показываются по группам основных средств  их наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации в целом, в том числе  по трем группам: здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства; другие.

Кроме того указывается на какую сумму на начало отчетного года и на конец отчетного периода было передано и получено объектов основных средств в аренду в целом, в т.ч. по видам.

Справочно показывается результат от переоценки основных средств в части первоначальной стоимости и суммы амортизации.

Источник информации для заполнения этого раздела являются данные по счетам 01 и 02.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» показываются по каждому их виду наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период. Также отражается сумма начисленной амортизации в целом по выше указанным ценностям [31,c.161]. В «Приложении к бухгалтерскому балансу» ООО «Глобус» такие данные не отражены.

Источник информации – данные счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» показывается сумма расходов на НИОКР и ТО в целом и по каждому виду, произведенных и списанных  за отчетный год. Справочно отражается сумма расходов по незаконченным НИОКР и ТО, а также сумма расходов по НИОКР и ТО, не давших положительных результатов и отнесенных на внереализационные расходы за отчетный период.

В разделе « Расходы на освоение природных ресурсов» показывается сумма этих расходов. Справочно отражаются сумма расходов по участкам недр, незаконченным поискам и оценкой месторождений и сумма расходов, отнесенных  на внереализационные расходы как безрезультатные.

В разделе «Финансовые вложения»  расшифровываются строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» в разрезе видов финансовых вложений, в т. ч. приводится информация о видах финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость. Справочно показываются: изменение стоимости в результате корректировки оценки финансовых вложении, имеющих текущую рыночную стоимость; разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, отнесенная на финансовый результат.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»  расшифровывается суммы дебиторской задолженности, которая составляет 7949 тысяч рублей  и кредиторской  задолженности, отраженных в бухгалтерском балансе с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. В ООО «Глобус» кредиторская задолженность только  краткосрочная и составляет 28668 тысяч рублей [31, c.163].

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводятся данные о затратах организации по их элементам. Так в  ООО «Глобус» материальные затраты составили 136421 тысяч рублей, затраты на оплату труда – 5009 тысяч рублей, отчисления на социальные нужды – 1717 тысяч рублей, амортизация – 1723 тысяч рублей, прочие затраты – 9329 тысяч рублей. Кроме того, указывается изменение остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов (в сумме 96 тысяч рублей) и резервов предстоящих расходов. Показатели приводятся без учета затрат, связанных с передачей изделий продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства.

В разделе «Обеспечения» расшифровываются по видам обеспечения  показатели «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и «Обеспечения обязательств и платежей выданные» «Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», приведенной в форме № 1 после итога бухгалтерского баланса.

В разделе «Государственная помощь» отражаются два показателя:

-  сумма полученных бюджетных средств всего в т.ч. по их видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года;

-  сумма полученных бюджетных кредитов всего и в т.ч. по их видам по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода, а также полученных и возвращенных за отчетный период [31,c.164].

 Отчетность ООО «Глобус»  представляет собой единую систему информации об ее имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности, сформированную на основе данных бухгалтерского учета.

2.4 Сроки и порядок предоставления отчетности

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Промежуточную отчетность составляют за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Годовую отчетность формируют по  итогам календарного года, то есть за период с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный год для вновь создаваемых организаций считается с момента их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с момента государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно [5, c.53].

Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Квартальную отчетность представляют в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, но не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года.

Бухгалтерскую отчетность формируют нарастающим итогом с начала года. При этом в заголовочной части баланса нужно указать дату, по состоянию на которую он составлен. Этой датой является последний календарный день отчетного периода.

Все данные в отчетности приводят в тысячах рублей. Однако фирмам с большими оборотами продаж, обязательств и т.п. разрешено отражать свои показатели в миллионах. При этом все числа должны быть указаны в балансе без десятичных знаков.

Нужно иметь в виду, что в формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. Исправления допускаются, но они должны быть заверены подписями главного бухгалтера и руководителя фирмы. Изменения нужно вносить только в бухгалтерскую отчетность последнего отчетного периода. Записи в бухгалтерском учете за прошлые периоды не корректируются.

Заполняя отчеты, можно обнаружить, что по отдельным статьям у фирмы отсутствуют числовые показатели. В таком случае в соответствующей графе бланка нужно поставить прочерк.

В бухгалтерской отчетности показатели, которые вычитаются из других величин при подсчете промежуточных и итоговых данных, указываются в круглых скобках.

Если данные за отчетный период не совпадают с показателями  за аналогичный период предыдущего года по причине  изменения учетной политики, то следует отразить это  в пояснительной записке к годовой отчетности.

Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в надлежащие органы рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. Также бухгалтерская отчетность  может быть предоставлена на дискете, либо в электронном виде, что является новшеством в предоставлении отчетности.

Датой предоставления отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности. В случае если дата представления отчетности совпадает с выходным днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день [26,c.547].

 Фирма должна хранить всю бухгалтерскую отчетность в течение пяти лет согласно ст.17 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации [3, c.15].

Глава 3  Анализ результатов деятельности ООО «Глобус» 

на основе данных бухгалтерской отчетности

3.1 Анализ финансового состояния

Финансовое  состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта  хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие финансового состояния предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить  непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствуют о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот [13, c.39].

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовывать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для воспроизводства.

Следовательно, финансовая устойчивость предприятия – это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшения финансового состояния предприятия  и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом умелого управления  всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия [20, c.6].

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Главная  цель финансовой деятельности  сводится к одной стратегической задаче – увеличению активов предприятия. Для этого  оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру   актива и пассива баланса.

Основные задачи анализа:

1) своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности, и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности;

2)  прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;

3) разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия [20, c.5].

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как  абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (приложения Г и Д), отчеты о прибылях и убытках (приложения К и Л), о движении капитала (приложения П), о движении денежных средств (приложения М и Н) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса [32, c.25].

Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависит от оптимальной структуры источников капитала и от оптимальной структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала. Коэффициенты отчетного периода сравнивают с нормативными, в результате выявляют реальное положение предприятия, слабые и сильные его стороны.

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования - один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Наиболее полно обобщающим показателем финансовой устойчивости  является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, получаемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов  [13, c.48].

В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными.

Из таблицы 1 видно, что в течение 2003 г. запасы увеличились на 21840 тысяч рублей, что в 1,49 раза больше данных прошлого периода. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия и приводит к замораживанию оборотного капитала и замедлению его оборачиваемости. Наличие большого количества готовой продукции на конец отчетного периода не совсем благоприятно для организации, это может привести к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах и уплаты процентов по ним, росту кредиторской задолженности поставщикам, бюджету и так далее.

Таблица 1 - Состояние  оборотных средств ООО  «Глобус » за 2003 г. (тыс. руб.)

Виды оборотных средств	На 01.01.03	На 01.01.04	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %.
А	1	2	3	4
1. Запасы – всего в т.ч.	43924	65764	+21840	1,49
- сырье и материалы	5415	9907	+4492	1,83
- затраты в незавершенном производстве	-	-	-	-
- готовая продукция	-	55849	+55489	-
- расходы будущих периодов	77	8	-69	0,1
2. НДС по приобретенным ценностям	4653	1860	-2793	0,4
3. Дебиторы оплата более чем через 12 месяцев	-	-	-	-
4. Дебиторы оплата менее чем через 12 месяцев	7948	20878	+12930	2,63
5. Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-
6. Денежные средства	2131	5774	+3653	2,7
Итого	64148	94276	+30128	1,47

 

Резкое увеличение дебиторской задолженности  на 12930 тысяч рублей и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности части покупателей.

Ускорение платежей можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты. Работник, занимающийся управлением дебиторской задолженностью, должен сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделить большое внимание крупным суммам задолженности.

Денежные средства на конец отчетного периода  увеличились на 3653 тысячи рублей, находясь в кассе или на расчетных счетах в банке, они  не приносят дохода, поэтому их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

На протяжении всего периода увеличилась кредиторская задолженность. Её распределение постатейно рассмотрим  в таблице 2.

Задолженность перед бюджетом  уменьшилась, что является положительным моментом, так как просроченная задолженность влечет за собой начисление пеней и штрафов.

В современных условиях, когда хозяйственная деятельность может осуществляться не только за счет  собственных средств, но и  за счет заемных, важна такая характеристика, как финансовая независимость.

Таблица 2 - Состояние краткосрочных обязательств ООО «Глобус»  за 2003 г. (тыс. руб.)

Показатели	На 01.01.03	На 01.01.04	Отклонение (+,-)	Темп изме-нения, %
А	1	2	3	4
Кредиторская задолж. всего в т.ч.	28669	14752	-13917	0,5
1. Поставщики  и подрядчики	24690	7119	-17571	0,3
2.Задолженность перед персоналом организации	379	567	+188	1,5
3.Задолженность перед гос. внебюджетными фондами	1	38	37	38
4. Задолженность по налогам и сборам	1102	842	-260	0,8
5. Прочие кредиторы	2497	6186	+3689	2,5

Коэффициент автономии (6) (финансовой независимости) (К_а)   определяют как отношение  источников собственных средств (третий раздел баланса) к общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия:

К_а = III раздел пассива баланса / Валюта баланса                            (6)

Ка  = 74004:122456 = 0,6 , что соответствует норме значения этого коэффициента.

Коэффициент заемного капитала – обратный коэффициенту автономии. отражает долю заемных средств в источниках финансирования.

Кз.к. = 1 – Ка                                                          (7)

Кз.к. = 1 – 0,6 = 0,4 , что соответствует рекомендуемой норме данного коэффициента.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К_з.с) (8) определяют как отношение суммы обязательств предприятия по привлеченным заемным средствам (четвертый раздел плюс пятый раздел пассива баланса) к собственным средствам (третий раздел пассива баланса). Данный коэффициент показывает, сколько заемных средств привлечено предприятием на 1 руб. вложенных в имущество собственных средств [13,c.64].

                                  Сумма привлеченного капитала

 К ф.з. =                                                                                                              (8)

                                          Собственный капитал

К ф.з. = 48452 : 74004 = 0,65, что соответствует рекомендуемой норме данного коэффициента.

Коэффициент маневренности собственного капитала (К_м)  показывает какую долю занимает собственный капитал, инвестированный в оборотные средства, в общей сумме собственного капитала предприятия.

Формула имеет вид:

К_м = (III П  -  I А) : III П                                                           (9)

Км = (74004 – 28180): 74004 = 0,62

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости предприятия:

К _о.с. = (III П – I А): II А                                                  (10)

К о.с. = (74004 – 28180): 94276 = 0,49

Такое значение коэффициента  (около 0,5) показывает наилучшее финансовое состояние предприятия.

Коэффициент реальных активов в имуществе предприятия (К_р.а.)- отношение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, сырья и материалов, незавершенного производства предприятия:

К_р.а. = (стр.110 +120+211+213 баланса): стр. 300 баланса                (11)

К р.а. = (28180+9907): 122456 = 0,3

Для определения типа финансовой устойчивости предприятия необходимо провести соответствующие расчеты (таблица 3).

Тип финансовой устойчивости определяют по наличию излишков или недостатков оборотных средств и использованию долгосрочных и краткосрочных источников их формирования.

По данным баланса ООО  «Глобус» (таблица 3) коэффициент автономии   на начало отчетного периода составлял 0,42, на конец – 0,6.

Таким образом, 60 % активов предприятия сформированы за счет собственного капитала. Предприятие не обладает достаточной независимостью и возможностями для проведения независимой финансовой политики.

Таблица 3 - Анализ показателей финансовой устойчивости ООО «Глобус» за 2003г. (в разах)

Показатели	Граничные значения коэффициентов	На  начало года	На конец года	Откло-нение (±)
А	Б	1	2	3
Коэффициент автономии Ка	Ка   ≥0,5	0,42	0,6	+0,18
Коэффициент соотношения заемных и  собственных средств Кзс	Кзс<1,0	1,39	0,65	-0,74
Коэффициент маневренности Км	Км≥0,5	0,46	0,62	+0,16
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Кос	Кос>0,3	0,25	0,49	+0,24
Коэффициент реальных активов в имуществе предприятия Кра	Кра≥0,5	0,3	0,3	-

Коэффициент финансовой зависимости составляет 1,39 на начало отчетного периода и  0,65 на конец отчетного периода. Это означает, что на рубль собственного капитала предприятие привлекало от 1 рубля 39 копеек до  65 копеек. Уменьшение коэффициента  соотношения заемных  и собственных средств свидетельствует о снижении зависимости предприятия  от привлечения  заемных средств и повышения  его финансовой устойчивости.

Предельное значение коэффициента обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами должно быть не ниже 0,3. На протяжении отчетного периода значение данного показателя, исходя из расчетов, приближено к оптимальному.

В тоже время следует иметь в виду, что для рассмотренных коэффициентов нет единых нормативов и они заимствованы из зарубежной практики диагностики финансового состояния предприятий. Их значения зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных средств и др. Поэтому оценка динамики коэффициентов может исследоваться по группе родственных предприятий, возможно, конкурентов или временном аспекте.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенные в порядке снижения ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

- наиболее ликвидные активы (А1) - к ним относятся денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);

- быстро реализуемые активы (А2) - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- медленно реализуемые активы (A3) - запасы, НДС, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы;

- трудно реализуемые активы (А4) - внеоборотные активы.

Пассив баланса группируется по степени срочности оплаты:

- наиболее срочные обязательства (П1) - к ним относится кредиторская задолженность;

-краткосрочные пассивы (П2) - это краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы;

-долгосрочные пассивы (ПЗ) - долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, задолженность участникам по выплате доходов, фонды потребления, резервы предстоящих платежей;

-постоянные пассивы (П4) - это статьи III раздела баланса «Капитал и резервы». Если у предприятия есть убытки, то они вычитаются.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение: А1 > П1; А2 > П2; A3 > ПЗ; А4 < П4.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств

В России рассчитываются три основных коэффициента ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент критической ликвидности, коэффициент текущей ликвидности. Каждый из трех коэффициентов представляет собой отношения той или иной группы статей оборотных активов к одной и той же величине — сумме статей пассива, выражающих краткосрочную задолженность на определенный момент времени. Произведем расчеты данных относительных коэффициентов ликвидности:

                                      К а.л.=    А1 : (П1+П2)                                                        (12)

К а.л (01.01.03) =2131 : (15400+28669)=2131 : 44069=0,05   

К а.л (01.01.04) =5774 : (33700 +14752)=5774: 48452=0,12

К к.л. =  (А1 +А2) : (П1 +П2)                                            (13)

К к.л. (01.01.03) = (2131 +7948): 44069 =10079 : 44069 =0,22

К к.л. (01.01.04) = (5774 +20878): 48452 =26652 : 48452=0,55

К т.л. = (А1+А2+А3): (П1+П2)                                                (14)

К т.л. (01.01.03)  = (10079+4653+43924): 44069 =1,33

К т.л. (01.01.04)  = (26652+1860+65764):48452 =1,94

По данным расчетам можно сделать вывод, коэффициент абсолютной ликвидности, который отражает мгновенную платежеспособность предприятия ООО «Глобус» в 2003 г. значительно повысился с 0,05 до 0,12 (нормативное значение колеблется в пределах от 0,15 до 0,5). Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов.

 Коэффициенты текущей и перспективной ликвидности отражают ожидаемую платежеспособность. Как мы видим из расчетов, в ближайшее время исследуемое предприятие  сможет погасить обязательства перед кредиторами имеющимися активами, но данные подтверждают, что большая часть ликвидных активов предприятия находится в дебиторской задолженности и  для обеспечения платежеспособности необходимо проведение эффективной работы по возврату долгов. К тому же  коэффициенты имеют тенденцию к увеличению. Если у предприятия не будет проблем с дебиторами, оно сможет рассчитаться по своим текущим долгам.

Деловая активность организации в финансовом аспекте проявляется в оборачиваемости ее средств и их источников. Поэтому финансовый анализ деловой активности заключается в исследовании динамики показателей оборачиваемости. Эффективность работы организаций характеризуется оборачиваемостью и рентабельностью продаж, средств и источников их образования. Поэтому показатели деловой активности, измеряющие оборачиваемость капитала, относятся к показателям эффективности бизнеса.

При определении оборачиваемости отдельных составляющих капитала в знаменатель формулы оборачиваемости подставляют среднюю стоимость соответствующих средств или их источников. Такие отношения показывают скорость обращения анализируемых элементов средств или их источников, и выражаются числом оборотов. Увеличение скорости обращения (числа оборотов) свидетельствует о повышении оборачиваемости и деловой активности организации.

Кроме скорости оборота, оборачиваемость капитала измеряют временем обращения или длительностью оборота и выражают в днях оборота. Общая формула времени обращения имеет вид:

Показатели деловой активности позволяют оценить финансовое положение предприятия с точки зрения платежеспособности: как быстро средства могут превращаться в наличность, как использует предприятие свои активы для получения доходов и прибыли.

В финансовом анализе используются следующие показатели деловой активности:

Оборачиваемость активов показывает эффективно ли используются активы  для получения прибыли  и рассчитывается по формуле:

         Выручка

О.а. =                                                                                                   (15)

    Средняя за период стоимость активов                        

О.а. (2002 г) = 736323 :((29133+75829):2)=736323:52481=14

О.а. (2003 г) = 1078623:((75829+122456):2)=1078623:99142,5 =11

В ООО «Глобус» в отчетном периоде  оборачиваемость активов снизилась  с 14 до 11 позиций. Необходимо руководству фирмы пересмотреть и  проанализировать состав активов, а также искать другие способы повышения  фондоотдачи.

Оборачиваемость запасов рассчитывается:

             Себестоимость продукции

О.з. =                                                                                      (16)

                                   Средняя за период стоимость запасов

                                                                                                 

О.з.(2002 г) = 685818:((12060+43924):2)= 685818:27992 = 24,5

О.з (2003 г) = 1013813:((43924+65764):2)=1013813:54844 = 18,5

Коэффициент оборачиваемости запасов отражает число оборотов за анализируемый период. Уменьшение его с 24,5 до 18,5 раз  свидетельствует об относительном увеличении производственных запасов.

Средний возраст запасов показывает как долго  содержались запасы [13,c.72].

   Количество дней в году

С.в.з. =                                                                                   (17)

Оборачиваемость запасов                

   

С.в.з.(2002г) = 365: 24,5 = 15 дней

С.в.з.(2003г) = 365: 19,73 = 20 дней

Наблюдается увеличение показателя с 15 до 20 дней, что снижает деловую активность предприятия. Следует проверить, нет ли в составе запасов неходовых, залежалых ценностей, что легко установить по данным складского учета или сальдовым ведомостям.

Фондоотдача  показывает сколько выручки получено на рубль основных фондов и рассчитывается:

                Выручка от реализации

Ф.о.=                                                                                                          (18)

                              Средняя остаточная стоимость основных фондов   

                                                                                                            

Ф.о.(2002 г) = 736323:((9386+14906):2)=736323:12146 = 60,62

Ф.о.(2003 г) = 1078623:((14906+28180):2)=1078623:21543 = 50,07

Из расчета данного показателя видно, что выпуск готовой продукции на рубль ресурсов снизился и в отчетном периоде составил 50,07,  тем не менее  предприятие достаточно эффективно использует имеющиеся у него фонды.

  Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает, сколько раз взыскивается дебиторская задолженность.

Выручка от реализации

О.д.з. =                                                                                                      (19)

Средняя за период сумма дебиторской задолженности                                                                                                 

О.д.з.(2002г) = 736323:((1273+7948):2)= 736323:4610,5 = 160

О.д.з.(2003г) = 1078623:((7948+20878):2)=1078623:14413 = 75

Время обращения дебиторской задолженности  рассчитывается:

Время обращения                                    Количество дней в году

дебиторской задолженности           Оборачиваемость дебиторской задолженности                      (20)                           

В.о.д.з.(2002г) = 365:160 = 2 дня

В.о.д.з.(2003г) = 365: 75 = 5 дней

Оборачиваемость дебиторской задолженности в ООО «Глобус» за отчетный период составила 75 раз, а время ее обращения – 5 дней.   Сравнение показателей с показателями  прошлого года  указывает на то, что для сохранения своей платежеспособности фирме необходимо строго контролировать дебиторскую задолженность.

Операционный цикл рассчитывается для определения количества дней, необходимых для превращения запасов и дебиторской задолженности в денежные средства:

О.ц. = Время обращения дебиторской задолженности + Средний возраст запасов          (21)

О.ц.(2002г) = 2 +15 = 17 дней

О.ц.(2003г) = 5 + 20 = 25 дней

В ООО «Глобус» операционный цикл в отчетном периоде увеличился, на что, безусловно, влияет увеличение дебиторской задолженности и  следует обратить внимание, а также  принять меры по ее взысканию.

Оборачиваемость готовой продукции  показывает скорость оборота товарных запасов и рассчитывается по формуле:

Выручка от реализации

О.г.п. =                                                                                                      (22)

Средняя за период стоимость готовой продукции         

                                                                                                 

О.г.п.(2002г) = 736323: ((6704+38432):2) = 736323:22568 = 32,6

О.г.п.(2003г) =1078623:55849 = 19,31

Из расчета данного показателя видно, что оборачиваемость в отчетном году была снижена, что означает уменьшение спроса на товар исследуемого предприятия. Это может привести к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности.

Оборачиваемость оборотного капитала  означает скорость оборота всех оборотных ресурсов предприятия и рассчитывается:

                           Выручка от реализации

О.о.к.=                                                                                             (23)

                     Средняя за период стоимость оборотных активов                                                                                              

О.о.к.(2002г) = 736323 :( (18562+58656):2) = 736323:38609 = 19

О.о.к.(2003г) = 1078623 : ( (58656+94276):2) = 1078623:76466 = 14

Оборачиваемость оборотного капитала ООО «Глобус» показывает, что каждый вид оборотных активов в 2003 году потреблялся и вновь возобновлялся 14 раз,  что меньше по сравнению с прошлым годом.

Оборачиваемость собственного капитала  - это скорость оборота собственного капитала, его активность и  рассчитывается по формуле:

Выручка от реализации

О.с.к. =                                                                                                      (24)

Средняя за период сумма собственного капитала       

                                                                                                   

О.с.к.(2002г) = 736323:((6334+31760):2) = 736323:19047 = 39

О.с.к.(2003г) = 1078623: ((31760+74004):2)= 1078623:52882 = 20

Коэффициент показывает активность средств, которыми рискуют акционеры. Его снижение означает уменьшение уровня продаж, в значительной степени обеспечиваемых кредитами.

Оборачиваемость общей задолженности рассчитывается:

Выручка от реализации

О.о.з.=                                                                                                      (25)

Средняя за период величина привлеченного

                 заемного капитала

О.о.з.(2002г) = 736323/(29133+75829):2 = 736323/52481 = 14

О.о.з.(2003г) = 1078623/(75829+122456):2 = 1078623/99142,5 = 11

Коэффициент отражает средний срок возврата долгов предприятия, кроме задолженности перед банками и по прочим займам.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что деловая активность исследуемого предприятия ООО «Глобус» находится не на высоком уровне

3.2  Оценка движения и оборачиваемости денежных средств

Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию,- это, по сути дела, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку  денежные  средства,  находясь  в кассе  или  на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

- расширять своё производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

- инвестировать в доходные проекты других  субъектов   хозяйствования с целью  получения выгодных процентов;

- уменьшать величину кредиторской задолженности с целью  сокращения расходов по обслуживанию долга;

-   обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т.д.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притокам и оттокам денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

1) в каком объеме, и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;

2) достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

3) в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

4) достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей  деятельности;

5) чем объясняются  расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

Отчет о движении денежных средств (приложение М) - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения  денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств имеет важное  значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также национальным российским положением ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в процессе составления и анализа «Отчета о движении денежных средств»  рекомендуется использовать прямой и косвенный методы [13, c.135].

Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями. Этот метод основан на сравнении показателей, содержащихся в «Отчете о движении денежных средств», исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей (элементов) притока и оттока денежных средств в общем объеме положительных и отрицательных  денежных потоков) за отчетный период, а также оценке динамики исследуемых показателей [30, c.311].

При  прямом методе расчет осуществляется на основе счетов бухгалтерского учета предприятия, а при косвенном на основе показателей баланса предприятия (Ф. № 1) и отчета о прибылях и убытках (Ф. № 2).

В результате при прямом методе предприятия получает ответы на вопросы относительных притоков и оттоков денежных средств и их достаточности для обеспечения всех платежей. Косвенный метод показывает взаимосвязь различных видов деятельности предприятия, а также влияния на прибыль изменений в активах и пассивах предприятия.

Кроме того, основой расчета является выручка от реализации продукции, а при  косвенном- прибыль.

Анализ денежных потоков позволяет сделать следующие выводы. Чистый денежный поток за каждый анализируемый период в достаточной степени варьирует. По сравнению с 2002 г. в 2003 г. поступление денежных средств от выручки от продажи товаров повысилось на 357369 тысяч рублей. Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет судить о достаточности средств для оплаты текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Однако этот метод  не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетах предприятия.

Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии оборотных активов предприятия и их источников по данным баланса.

В 2003 г. от всей деятельности было получено чистой прибыли на сумму 42243 тысяч рублей, а в прошлом году - 25426 тысяч рублей.

В результате учета и анализа операций, отраженных в формах № 1,2, мы можем наблюдать уменьшение денежных средств в 2002 г. Их остаток на конец отчетного периода составил 2131 тысяч рублей. За 2003 год состояние денежных средств увеличилось, и на конец года остаток денежных средств составил 5774 тысяч рублей, что больше по сравнению с началом года на 3643 тысяч рублей. Следовательно, можно сделать вывод о том, что на исследуемом предприятии ООО «Глобус» увеличение денежных средств оказало положительное влияние на финансовое состояние предприятие в 2003 году.

3.3 Анализ прибылей и убытков предприятия

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Чтобы обеспечить выживаемость  предприятия в современных  условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать результаты финансово-экономической деятельности предприятия.

В бухгалтерской отчетности может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в тоже время предприятие может испытывать острый недостаток средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия является вполне удовлетворительной. Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения средств. Это связано с тем, что прибыль является лишь одним из основных  источников  ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие [19, c.60].

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли также определяются также рентабельность собственных и заемных средств, основных средств, всего авансированного капитала. При факторном анализе балансовой прибыли можно выделить в качестве факторов, влияющих на изменение ее величины, составляющие ее элементы: выручка от реализации продукции, затраты на производство продукции, затраты на реализацию, доходы от участия в других организациях, сальдо операционных доходов и расходов, сальдо внереализационных доходов  и расходов.

Рассмотрим результаты финансовой деятельности ООО «Глобус» за 2003 г. Источником является «Отчет о прибылях  и убытках»  за 2003 г.

По данным таблицы 4. , можно отметить, что за рассматриваемый период выручка от продажи товаров (работ, услуг) изменилась в сторону увеличения - в 2003 г. она выросла на 342300 тыс. руб. и составила 1078623 тыс. руб.

Таблица 4 - Динамика показателей финансовых  результатов деятельности ООО «Глобус»  за 2002-2003 гг.                            

Показатели	2002 г.			2003 г.		Отклонение (+, -)		Темп изменения по сумме, %
	сумма,тыс. руб.	уровень, %	сумма, тыс. руб.		уровень, %	сумма, тыс. руб.	уровень, %
А	1	2	3		4	5	6	7
1.Выручка от реализации товаров	736323	100	1078623		100	+342300	-	в 1,46
2.Себестоимость реализации	685818	93,1	1013813		93,93	+327995	0,89	в 1,38
3. Коммерческие расходы	20639	2,8	35202		3,26	+14563	0,46	в 1,71
4.Прибыль от продаж	29866	4,0	29441		2,73	-452	-1,27	0,1
5.Прочие операционные доходы	40	0,0	-		-	-40	0,0	-
6.Прочие операционные расходы	2833	0,38	-		-	-2833	-0,38	-
7. Внереализационные доходы	2572	0,35	25184		2,33	+22612	1,98	9,79
8. Внереализационные расходы	240	0,03	3060		0,28	+2820	0,25	в 12,75
9. Прибыль до налогообложения	29405	3,99	47414		4,39	+18009	-0,4	в 1,61
10. Налог на прибыль	3979	0,54	5171		0,47	+1192	-0,07	в 1,3
11 . Чистая прибыль	25426	3,45	42243		3,91	+16817	0,46	в 1,66

Вместе с тем следует отметить, что выросла и себестоимость проданных товаров (работ, услуг). В 2003 г. ее сумма составила 1013813 тысяч рублей, что на 327995 тыс. руб. выше 2002 года. В итоге прибыль от продаж,  полученная ООО «Глобус», составила в отчетном году 29441 тыс. руб., а рентабельность продаж  снизилась на 1,27 % и составила 2,73 %.

Чтобы определить влияния  изменения выручки от реализации товаров,  продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных  обязательных  платежей) на изменение суммы балансовой прибыли , следует сопоставить сумму балансовой прибыли базисного периода  с условной суммой балансовой прибыли, пересчитанной на выручку отчетного периода: 

                        ∆БП (∆В)= (В₁-В₀) х У_{БП 0}                                                                             (26)

где:                                                                                                                          

У_{БП 0}   - уровень балансовой прибыли за базисный период.

∆БП (∆В)=((В₁-В₀) х У_{БП 0} ):100 =(342300 х 3,99):100 = +13657 (тыс.руб).

Следовательно, в результате увеличения суммы выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (26) по сравнению с 2002 г., получена дополнительная прибыль в размере 13657 тыс. руб.

Чтобы определить влияние изменения себестоимости балансовой прибыли, необходимо:

∆БП (∆С) = - (У_{С 1}  -У_{С 0}) х В ₁                                            (27)

где:

У_{С 0,1} - уровень себестоимости продаж в базисном и отчётном периоде соответственно.

∆БП (∆С) = - (У_{С 1}  -У_{С 0}) х В ₁= -(0,89)х1078623= - 9600 тыс. руб.

Повышение  себестоимости продукции на 0,89 % к выручке  уменьшает сумму балансовой  прибыли  на 9600 тыс. руб.

При определении влияния коммерческих расходов, необходимо сумму доходов отчетного периода сравнить с условной суммой расхода, пересчитанной на фактическую сумму выручки от реализации товаров, продукции, услуг:

∆БП(∆К)= - (У_{К 1} - У_{К 0}) х В₁                                                          (28)

где:                                                                                                                     

У_{К 0,1} – уровень коммерческих расходов в базисном  и отчетном периоде соответственно.

∆БП(∆К)= -(У_{К 1}-У_{К 0}) х В_1,   =0,8 х736323 = - 5890 тыс. руб.

На балансовую прибыль  сальдо операционных доходов и расходов  вычисляемое  по схеме:

∆БП(∆ОД,∆ОР)=∆ОД-∆ОР, или (ОД₁–ОР₁)-(ОД₀–ОР₀),                       (29)

где: ∆ОД,∆ОР- абсолютный прирост суммы операционных доходов и расходов соответственно) не оказало должного влияния из-за того, что в 2003 году такие показатели не имели место в отчетности.

∆БП (∆ОД,∆ОР)=∆ОД-∆ОР=39-(-2490) = + 2793 тыс.руб.

Влияние изменения сальдо внереализационных доходов и расходов можно определить по схеме:

∆БП(∆ВД,∆ВР)=∆ВД-∆ВР                                         (30)

 

∆БП(∆ВД,∆ВР)=∆ВД-∆ВР=22612 – 2820 = 19792 тыс.руб.

Таким образом, рост балансовой прибыли  в 2003 г. по сравнению с 2002 г. составил в 1,61  раза.

На формирование балансовой прибыли оказывали  влияние внереализационные доходы и расходы. Так, в 2003 г. за счет внереализационных доходов было получено доходов в сумме на 22612 тыс. руб. За счет расходов было списано 2820 тыс.руб. Чистая прибыль, полученная предприятием в 2003 г. составила 42243 тыс. руб., что выше показателя прошлого года на 16817 тыс. руб. Увеличение себестоимости  и рост коммерческих расходов снизили  сумму прибыли от продаж на 452 тыс.руб., что оказало влияние на сумму чистой прибыли.

Таким образом, анализируя структуру, динамику балансовой прибыли и элементов, ее образующих, можно сделать вывод, что ООО «Глобус» получает прибыль в основном за счет увеличения выручки от реализации товаров и увеличения внереализационных доходов. Изыскивая пути увеличения чистой прибыли, предприятию необходимо в первую очередь обратить внимание на факторы, отрицательно влияющие на формирование чистой прибыли.

 

Заключение

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета, приближение его содержания и методов к международно-принятым нормам. Это не может не затронуть вопросы, связанные с составлением бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет на ООО «Глобус» ведется с использованием регистров журнально-ордерной формы способом двойной записи  на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Организация работает и ведет бухгалтерский учет на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерия, имея большой опыт расчетов и анализа расходов на изготовление различных видов продукции, хорошую вычислительную базу и программное обеспечение, достаточно оперативно и точно может выполнить любое исследование.

Важнейшие функции бухгалтерского учета на ООО «Глобус» как информационно-аналитической подсистемы контура управления коммерческим предприятием:

1) контроль за реализацией продукции (работ, услуг);

2) обеспечение сохранности ценностей;

3) снабжение руководства и менеджеров различных уровней необходимой информацией;

4) поддержание обратной связи между производством и административно-хозяйственным аппаратом;

5) анализ хозяйственной деятельности.

Устойчивая работа ООО «Глобус» во внешней среде подкреплена его четким функционированием в области внутренней среды, которую можно охарактеризовать как производственно-хозяйственную и управленческую.

Бухгалтерский баланс как составляющая бухгалтерской отчетности  характеризует в денежной оценке финансовой положение ООО «Глобус» по состоянию на 1 января 2004 года, данные которого широко используются для последующего анализа руководством, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Баланс ООО «Глобус» построен горизонтально, составлен правильно и  в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету. Он включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому  балансу. Это относится и к Отчету о прибылях и убытках.

Перед составлением бухгалтерской отчетности на предприятии проводятся все подготовительные процедуры. Это исправление ошибок, проведение инвентаризации, отражение доходов и расходов, по которым отсутствуют документы, закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», сверка данных синтетического и аналитического учета

В конце отчетного периода в ООО «Глобус» составляются и другие формы отчетности, составление которых производится также грамотно и аккуратно.

Руководство предприятия тщательно следит за новшествами в  составлении бухгалтерской отчетности и в целом в бухгалтерском учете. Этому способствуют выписываемые  на предприятии периодические издания по бухгалтерскому учету. Бухгалтера посещают семинары бухгалтеров, повышая тем самым свой уровень знаний. Нужно отметить, что внедрение  современных автоматизированных систем  повышает точность бухгалтерского учета и снижает время на его проведение. В ООО «Глобус»  руководство четко следит за совершенствованием бухгалтерского учета и, применяя новое на практике, способствует достижению намеченных целей в ходе хозяйственной деятельности  предприятия.

Список использованных источников

1) Гражданский кодекс РФ.- Ч.1,2 и 3 с изм. и доп. от 23.12.2003 г.

2) Налоговый кодекс РФ.- Ч 1,2 с изм. и доп. от 23.12.2003 г.

3) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". – Ростов на Дону: Феникс, 2003. - 16 с.

4)  О формах бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003. №67н.

5) Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-19): Справочное издание. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 320 с.

6) Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 22.07.03. № 67н.

7)  Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 22.07.03. № 67н.

8) Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. 2 изд. -  М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 304 с.

9) Баканов М.И., Шеремет А.П. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2001.- 412 с.

10) Богатая И.Н., Хаханова Н.Н.  Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -  Ростов на Дону: Феникс, 2002. – 608 с.

11) Бондарчук Н.В. Анализ денежных потоков  от текущей, инвестиционной и  финансовой деятельности  организации // Аудиторские ведомости. - 2002. - №3. – С.28-30.

12) Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций 2002. Настольная книга бухгалтера/ Под.ред. ак. В.В.Карпова. – М.: Экономика и финансы, 2002. – 600 с.

13) Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – 4 изд. – СПб.: Герда, 2004. – 289 с.

14)Глазунов В.Н. Анализ финансового состояния фирмы // Компьютер в бухгалтерском  учете и аудите. – 2002. - №3. - С.132-148.

15) Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии:  Учебное пособие. – Новосибирск: ЭКОР, 2002. – 808 с.

16) Голубев А.Б. Теоретические основы эффективного аграрного производства // Экономика и управление. – 2003. -  №12.  – С.23-29.

17) Григорьев Ю.А. Проблема определения платежеспособности предприятий // Консультант. - -2002. - №23. -  С.84-88.

18)Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 2001. - 301 с.

19) Еленевская Е.А. Финансовое состояние предприятия и методы его оценки: Практическое пособие. - Чебоксары: Салика, 2001. - 81 с.

20) Ефимова О.В. Анализ финансовой устойчивости предприятия // Бухгалтерский учет. – 2002. -  №9. – С.19-24.

21) Жмынько С.П. Понятие финансовой отчетности и подготовка к ее составлению // АПК: экономика и управление. – 2003. - №11. – С.69-74.

22) Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 176 с.

23)Зимин Н.Б. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия: Учебное пособие. -  М.: ЭКМОС, 2002 – 239 с.

24)Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 520 с.

25)Кожинов В.Я. Переход к новому плану счетов. – М.: Экзамен, 2002 – 186 с.

26) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное  пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.

27)Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 319 с.

28)Маренков  Н.Л.,Веселова Т.М. Бухгалтерский учет в России в 21 веке. - М.: УРСС, 2002. – 256 с.

29)Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учебное пособие. -  М.: Экзамен, 2004. – 336 с.

30)Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для экономических вузов/ Под ред. Н.В. Павлова. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 424 с.

31)Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: МЦФЭР, 2004.- 320 с.

32) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 7-е изд.: испр. – М.: Новое знание, 2002. –704 с.

33) Трофимова Л.Г. Экономические показатели, используемые для оценки эффективности деятельности предприятия // Аудитор. – 2001.-№ 9.- С. 22-23.

34) Финансовое управление фирмой/ Под ред. В.И.Терехина.- Экономика, 2002. – 260 с.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ УЛЬНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему: «Ба

Больше работ по теме: