Аудиторська перевірка операцій з обліку матеріалів

 

Зміст


Вступ

. Теоретичні основи аудиту операцій з обліку матеріалів

.1 Нормативно-правова база аудиту операцій з обліку матеріалів

.2 Методика проведення аудиту операцій з обліку матеріалів

.3 Основні порушення в обліку операцій з обліку матеріалів

. Аналіз облікової та фінансової діяльності підприємства ПАТ «АГРОНИВА»

.1 Організаційна та економічна характеристика фінансово-господарської діяльності підприємства

.2 Експертна діагностика фінансового стану та звітності підприємства

.3 Організація обліку та внутрішнього контролю операцій з обліку матеріалів на ПАТ «Агронива»

. Аудиторська перевірка операцій з обліку матеріалів на ПАТ «АГРОНИВА»

.1 Планування, організація та проведення аудиторської перевірки операцій з обліку матеріалів

.2 Аудиторське досьє по перевірці операцій з обліку матеріалів ПАТ «Агронива»

.3 Складання підсумкової документації та рекомендації щодо поліпшення діяльності підприємства

.4 Аудиторська консультація

Висновки та пропозиції

Список використаних джерел

Додатки


Вступ


Актуальність теми курсової роботи. Для здійснення господарської діяльності підприємства використовують матеріали, які є найбільш важливою і значною частиною активів підприємства.

Матеріали займають особливе місце не лише у складі майна підприємства, а й особливе місце їм належить у структурі витрат, оскільки матеріали є основною складовою при формуванні собівартості готової продукції. Враховуючи це виробничі підприємства особливу увагу приділяють саме обліку, аналізу і аудиту матеріалів.

Для забезпеченості підприємства матеріалами та ефективного їх використання необхідно вживати комплекс заходів, щодо виявлення, кількісного вимірювання та реалізації виявлених заходів. Для цього необхідно здійснювати систематичний облік і аудит, якісний аналіз рівня та динаміки забезпеченості, а також ефективності використання матеріалів. В цьому полягає актуальність проведення якісного аудиту матеріалів.

Мета курсової роботи - опанування базових теоретичних знань та набуття практичних навичок з організації та методики проведення аудиту (незалежної перевірки систем обліку, внутрішнього контролю і фінансової звітності) та виконання інших видів аудиторських послуг (супутніх робіт).

Для досягнення поставленої мети визначено завдання дипломної роботи:

теоретичної частини - в логічній послідовності, змістовно описати теоретичні та організаційні питання проведення аудиту; виявити проблемні питання, підходи фахівців до вирішення таких питань; визначити методику проведення аудиту з зазначеної теми;

практичної частини - дати аналіз облікової та фінансової діяльності підприємства, а також провести аудиторську перевірку операцій з обліку матеріалів, а саме:

вивчити теоретико-методологічні засади обліку та аналізу матеріалів на підприємстві;

надати загальну характеристику підприємства та провести експертну діагностику фінансово-економічного стану досліджуваного підприємства;

розкрити особливості формування системи обліку матеріалів на досліджуваному підприємстві;

виконати аудиторську перевірку операцій з обліку матеріалів на досліджуваному підприємстві, зробити висновки, надати рекомендації.

Обєктом дослідження є аудиторська перевірка операцій з обліку матеріалів ПАТ «Агронива» Гуляйпільського району, Запорізької області.

Предметом дослідження є організація і методика аудиторської перевірки операцій з обліку матеріалів.

Інформаційною базою роботи стали нормативно-правові акти України, наукові праці вітчизняних вчених-економістів, періодична література, а також фінансова звітність підприємства та дані бухгалтерського обліку операцій з матеріалами ПАТ «Агронива».

Методи, процедури і прийоми використані в процесі дослідження: перевірка, спостереження, опитування та підтвердження, підрахунок, аналітичні процедури, інвентаризація, контрольний замір, експертна оцінка, спостереження на місцях, зустрічна перевірка документальних даних, техніко - економічні розрахунки, нормативна перевірка, взаємного контролю операцій.

У курсовій роботі використана фінансово-статистична звітність, річний звіт та інші фінансові документи ПАТ «Агронива» Гуляйпільського району, Запорізької області за 2010 - 2012 роки.


1. Теоретичні основи аудиту операцій з обліку матеріалів


.1 Нормативно-правова база аудиту операцій з обліку матеріалів


Аудиторська діяльність регулюється Господарським кодексом України, Законом України «Про аудиторську діяльність» [1], іншими нормативно-правовими актами та стандартами аудиту.

Відповідно Закону України «Про аудиторську діяльність»:

Аудит - перевірка даних бухгалтерського обліку та показників фінансової звітності субєктів господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність у всіх суттєвих аспектах і відповідності вимогам законів України, положень(стандартів) бухгалтерського обліку та інших правил (внутрішніх положень субєктів господарювання) відповідно вимогам користувачів [15].

Відповідно Міжнародних стандартів аудиту:

Аудит. Мета аудиторської перевірки фінансових звітів полягає в наданні аудиторові можливості висловити свою думку стосовно того, чи відповідають підготовлені фінансові звіти в усіх суттєвих аспектах концептуальній основі фінансової звітності.

Формуючи аудиторську думку, аудитор має отримати достатні відповідні аудиторські докази, щоб бути спроможним зробити висновки, на яких ґрунтується така думка. Думка аудитора підвищує довіру до фінансових звітів завдяки наданню високого, але не абсолютного рівня впевненості.

Державний фінансовий аудит - різновид державного фінансового контролю, який складається з перевірки та аналізу фактичного стану справ відповідно законного і ефективного використання державних або комунальних грошових коштів та майна, інших активів підприємства, правильності ведення бухгалтерського обліку та достовірності фінансової звітності, функціонування системи внутрішнього контролю.

Предмет аудиту та аудиторських послуг слід розглядати в двох аспектах:

направленість аудиторської діяльності;

направленість аудиторської діяльності розглядається в минулому, теперішньому та майбутньому.

Виходячи з цього предметом аудиторської діяльності є стан економічних, організаційних, інформаційних та інших характеристик системи, які знаходяться в сфері аудиторської оцінки.

Якщо проводиться аудит економічних характеристик діяльності підприємства, предметом аудиту будуть господарські процеси та явища, точніше кількісні характеристики стану економічних обєктів - обсяг ресурсів і продукції, прибуток, фінанси.

На думку Дорош Н.І. предметом аудиторської перевірки є факти, які відображені у фінансових звітах [17].

На думку Усача Б.Ф предметом аудиту є процес розширеного відтворення суспільно необхідного продукту, достовірність відображення його в системі бухгалтерського обліку та звітності, а також дослідження ефективності ділової активності з дотриманням чинного законодавства. Іншими словами, предметом аудиту є стан економічних, організаційних, інформаційних та інших характеристик системи, що перебуває у сфері аудиторської оцінки [14].

На думку Кулаковської Л.П предметна область аудиту - це вся інформація, яка досліджується аудитором з метою формування ним думки щодо повноти, достовірності та законності відображення в бухгалтерському обліку та звітності господарських фактів [19].

На думку Бутинця Ф.Ф. предметом аудиту є відображені в документах процеси і явища діяльності підприємства з точки зору їх законності, достовірності та доцільності [15, с. 14].

Виходячи із завдань аудиту предмет аудиту - дослідження економічних, організаційних, інформаційних характеристик субєктів господарювання.

Предмет аудиту конкретизується його обєктами.

Обєкти аудиту - окремі або взаємоповязані економічні, організаційні, інформаційні або інші сторони функціонування системи, стан якої може бути оцінено кількісно та якісно. Класифікація обєктів аудиту забезпечує розуміння предмету аудиту [15]. Класифікація обєктів аудиторської діяльності наведена в таблиці 1.1.


Таблиця 1.1. Класифікація обєктів аудиторської діяльності

Класифікаційна ознака обєктаГрупи обєктівВидРесурси Господарські процеси Економічні результати діяльності Організаційні форми управління Методи управління Функції управлінняВідношення до сфер діяльностіОпераційна діяльність, надзвичайна діяльність, постачання, виробництво, збутЗвязок з часомОбєкти, стан яких оцінюється в минулому Обєкти, стан яких оцінюється в теперішній час Обєкти, стан яких оцінюється в майбутньомуХарактер оцінкиОбєкти, які оцінюються тільки кількісно Обєкти, які оцінюються тільки якісно Обєкти, які потребують кількісних та якісних оцінокТривалість аудиту Обєкти, які постійно знаходяться в полі зору аудиту Обєкти, які періодично підлягають аудиту Обєкти, які потребують разової оцінкиВідношення до видів аудитуОбєкти внутрішнього аудиту Обєкти зовнішнього аудиту.

Сукупним обєктом аудиту можна назвати документально зафіксовану наявність та рух активів підприємства та джерел їх формування.

Визначення обєктів аудиту залежить від завдань, поставлених перед аудитором.

Матеріали є однією з найважливіших складових собівартості продукції, робіт, послуг (матеріальні затрати становлять 57-68% собівартості продукції). Від правильності ведення обліку матеріалів залежить достовірність даних про отриманий підприємством прибуток, збереження самих матеріалів, правильність визначення основних показників, які характеризують результати господарської діяльності та реальний фінансовий стан (залишки оборотних коштів, темпи їх обігу, собівартість). Тобто від обєктивності, правдивості та повноти відображення господарських фактів, повязаних з рухом матеріалів, залежить правдивість і неупередженість усіх суттєвих для користувачів показників.

Виходячи з вимог чинного законодавства, метою аудиту матеріалів є висловлювання аудиторів думки про те, чи відповідає фінансова інформація щодо руху і залишків матеріалів на підприємстві в усіх суттєвих аспектах нормативних документам, які регламентують порядок її підготовки і надання користувачам [1].

Бухгалтерський облік забезпечує відображення господарських фактів, а аудит підтверджує їх достовірність, законність та повноту відображення. Розглядаючи завдання аудиту матеріалів, необхідно памятати, що область аудиторського дослідження виходить за межі бухгалтерського обліку.

Згідно з ЗУ «Про аудиторську діяльність» поняття аудиту розглядається як перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності субєктів господарювання, з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормам [19]. Для досягнення основної мети аудиту, а також задоволення потреб користувачів в отриманні повної, правдивої інформації щодо матеріалів аудитору необхідно виконати такі завдання:

-перевірити правильність визнання матеріалів активами субєкта господарювання;

-перевірити, чи відповідають чинному законодавству методи оцінки і обліку матеріалів;

-встановити, чи дотримується підприємство прийнятих методів оцінки;

оцінити стан внутрішнього контролю;

встановити чи здійснюється контроль за матеріалами;

перевірити чи правильно та своєчасно здійснюється документальне відображення господарських операцій;

встановити чи немає на підприємстві протизаконних дій, повязаних з витрачанням матеріалів;

- організація складського господарства;

достовірне визначення первісної вартості матеріалів;

визначення умов переоцінки матеріалів на дату балансу та методів їх оцінки вразі вибуття;

розкриття інформації про матеріали у примітках до фінансової звітності [19].

Загальне визначення завдання аудиту матеріалів полягає у встановленні достовірності й повноти відображення в бухгалтерському обліку та звітності господарських фактів відносно залишків і руху матеріалів.

Джерела інформації аудиту матеріалів являють собою предметну область дослідження. Це нормативні документи, облікова політика підприємства та джерела, в яких зафіксована інформація, що характеризує залишки і рух матеріалів. Для узагальнення інформації про наявність, рух належних субєкту господарювання предметів праці, призначені бухгалтерські рахунки класу 2 «Запаси», а для узагальнення інформації про наявність та рух матеріалів призначено рахунок 20 «Виробничі запаси». У ході аудиту використовуються акти ревізії та перевірок матеріалів, складені відповідними контролюючими органами, і також інформація одержана в ході аудиту.

Предметна область дослідження матеріалів включає:

1.Внутрішні нормативні та загальні документи клієнта.

2.Облікову політику з питань обліку матеріалів.

.Договори з МВО.

.Первинні документи та реєстри обліку по рахунках, призначених для ведення БО матеріалів (Журнал обліку надходження вантажів, довіреність, прибутковий ордер, товарно-транспортна накладна, акт про приймання матеріалів, накладна на внутрішнє переміщення матеріалів, реєстр приймання-здачі документів, відомість обліку залишків матеріалів на складі, лімітно-забірна картка, накладна на відпуск матеріалів на сторону, акти списання).

.Регістри зведеного синтетичного обліку.

.Місця збереження матеріалів.

.Технологічний процес виробництва.

З внутрішніх нормативних та загальних документів клієнта, можна одержати інформацію про: підприємство, його діяльність, перелік матеріалів. Особлива увага приділяється вивченню наказів про проведення заходів внутрішнього контролю - ревізій та інвентаризацій. Вивчення договорів із матеріально відповідальними особами дає можливість аудитору скласти думку про дотримання вимог чинного законодавства у роботі з цією категорією працівників. Аналіз облікової політики дає змогу встановити, яких методів дотримується підприємство з питань оцінки матеріалів, їх переоцінки та методів вибуття матеріалів.

Аудитор у процесі свого дослідження повинен чітко відслідковувати інформаційні потоки, повязані з господарськими діями чи подіями, від прийняття рішення про здійснення господарської операції до відображення факту здійснення в первинних документах, зведених документах, регістрах обліку та звітності.

Перед аудитором, який проводить аудит матеріалів, постає завдання: встановити й підтвердити аудиторським висновком дотримання субєктом господарювання вимог чинного законодавства, яке регулює бухгалтерський та податковий облік з цього питання. Тому аудитор повинен дотримуватись нормативних документів, що регулюють господарські операції з матеріалів, яких є досить багато, крім того вони часто змінюються та є особливими для окремих субєктів господарювання. А саме:

. П(с)БО 9 «Запаси», затверджено наказом Міністерства фінансів України №246 від 20.10.99 р.(зі змінами і доповненнями) - регулює порядок оцінки і обліку ТМЦ на підприємстві та розкриття інформації в фінансовій звітності. Дає аудитору інформацію про нормативно-правове регулювання при дослідженні операцій, пов'язаних із рухом матеріалів [7].

Це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності.

Відповідно до нього, запаси - це активи, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності, перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва, утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.

Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають:

сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;

незавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів. Незавершене виробництво на підприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу;

готову продукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом;

товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу;

малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року;

поточні біологічні активи, якщо вони оцінюються за цим Положенням (стандартом), а також сільськогосподарська продукція і продукція лісового господарства після її первісного визнання.

Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид).

Придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;

суми ввізного мита;

суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

транспортно-заготівельні витрати

Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається їхня виробнича собівартість.

У разі, якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, такі запаси можуть оцінюватися та відображатися за справедливою вартістю з наступним коригуванням до первісної вартості. Первісною вартістю запасів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених пунктом 9 цього Положення (стандарту). Первісною вартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених пунктом 9 цього Положення (стандарту). Первісна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів.

При відпуску запасів у виробництво, з виробництва, продаж та іншому вибутті оцінка їх здійснюється за одним з таких методів:

ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

середньозваженої собівартості;

собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

нормативних затрат;

ціни продажу.

Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.

. План рахунків БО активів, капіталу, зобовязань і господарських операцій підприємств, затверджений наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.99 р. і зареєстрований у Міністерстві юстиції України за №892/4185 - визначає методологію обліку в усіх сферах економічної діяльності та Інструкція до плану рахунків [8].

Інструкцією до плану рахунків передбачено рахунок 20 «Виробничі запаси» для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів (рахунок 201) (у тому числі сировина й матеріали, які є в дорозі та в переробці), будівельних матеріалів (рахунок 205), запасних частин (рахунок 207), матеріалів сільськогосподарського призначення (рахунок 208), палива (рахунок 203), тари й тарних матеріалів (рахунок 204), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів (рахунок 202). За дебетом рахунку 20 «Виробничі запаси» відображаються надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом - витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінка тощо.

3. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів (з змінами і доповненнями) - визначає порядок проведення й оформлення результатів інвентаризації залишків матеріалів [4].

Інвентаризація - це перевірка в натурі наявності та стану матеріальних цінностей та вкладень підприємства, розрахунків та зобов'язань і звірка фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку.

Для проведення інвентаризаційної роботи на підприємствах розпорядчим документом їх керівника створюються постійно діючі інвентаризаційні комісії у складі керівників структурних підрозділів, головного бухгалтера, які очолюються керівником підприємства або його заступником.

У наказі про інвентаризацію вказуються строки її початку та закінчення. До початку проведення інвентаризації у присутності комісії матеріально відповідальна особа складає звіт

про рух матеріальних цінностей і разом з документами здає його в бухгалтерію; дає комісії розписку, в якій зазначає, що всі прибуткові і видаткові документи здані до бухгалтерії і всі матеріальні цінності, довірені їй, знаходяться у приміщенні складу або в інших місцях (вказується де).

Наявність цінностей при інвентаризації встановлюється шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, обміру у порядку їх розміщення у певному приміщенні. Цінності, що зберігаються у непошкодженій упаковці, інвентаризують шляхом підрахунку кількості упаковок, з частковою вибірковою перевіркою їх вмісту.

Інвентаризація має проводитися у присутності матеріально відповідальних осіб. Результати інвентаризації комісія відображає в описах, які разом з актом або протоколом передають керівнику підприємства для затвердження і наступного відображення в бухгалтерському обліку.

В описи заносяться найменування і кількість цінностей, а за необхідності дається характеристика їх стану. На кожній сторінці в кінці опису підраховують підсумки шляхом додавання у натуральних вимірниках (штуки, кілограми, метри тощо), записують їх словами і підписуються члени інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальна особа.

Для оформлення наслідків інвентаризації застосовуються типові форми документів. Вони можуть бути заповнені від руки або засобами обчислювальної техніки. У цих документах не допускаються помарки і підчистки. Помилки виправляють шляхом закреслення неправильних записів і написання зверху правильних. Виправлення мають бути підтверджені підписами членів комісії та матеріально-відповідальної особи.

Результати інвентаризації з пропозиціями щодо врегулювання інвентаризаційних різниць відображаються у протоколі комісії та акті.

Для визначення результатів інвентаризації складають порівняльні відомості. У них включають цінності, за якими встановлені відхилення від даних обліку.

За лишками, нестачами і псуванням цінностей інвентаризаційна комісія повинна мати письмові пояснення відповідальних працівників.

Протокол інвентаризаційної комісії має бути розглянутий у 5-денний строк і затверджений керівником підприємства або органом, який призначив інвентаризацію.

Результати інвентаризації відображаються в бухгалтерському обліку в тому місяці, в якому закінчена інвентаризація, але не пізніше грудня звітного року.

. Податковий кодекс України - визначає порядок нарахування податкового кредиту і податкового зобовязання.

Цей Закон визначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.

Продаж товарів (робіт, послуг) здійснюється за договірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуванням податку на додану вартість.

Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дату виписування податкової накладної;

в) назву юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм);

є) повну назву отримувача;

ж) ціну продажу без врахування податку;

з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні;

и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним податковим органом України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань.

Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків.

. Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини і матеріалів» від 21.06.96 р. №193 - визначає типові форми первинних документів при ведені складського обліку матеріалів [12].

Картка складського обліку - в ній зазначають такі реквізити: назву підприємства; номер складу, стелажу, комірки; номер запису; одиницю виміру; марку, сорт матеріалу; облікову ціну, номенклатурний номер; найменування матеріалу; дата запису; номер документа; порядковий номер запису згідно зі складською картотекою; від кого отримано або кому відпущено; прибуток, видаток та остача запасів; контроль (підпис, дата). Даний документ заповнюють до кінця.

Накладна - застосовується для обліку руху матеріалів в середині підприємства. Використовується для оперативного обліку на складах, аналітичного та синтетичного обліку руху запасів в бухгалтерії. В даній накладній зазначають такі реквізити: підприємство; вид операції; цех, відділ, склад-відправник; склад, обєкт-отримувач; шифр затрат; номер накладної; кореспондуючий рахунок; номенклатурний номер; найменування, сорт, розмір запасів; одиниця виміру; кількість (відправлено, прийнято); ціна; сума; порядковий номер запису по складській картотеці; особа, яка здала, дозволила та прийняла матеріали.

Лімітно-забірні картки - використовуються для оформлення відпуску матеріалів, що систематично витрачаються при виготовленні продукції, а також для поточного контролю за додержанням встановлених лімітів відпуску матеріалів на виробничі потреби та є виправдувальним документом для списання матеріальних цінностей зі складу.

Лімітно-забірні картки виписуються відділом постачання або плановим відділом на одне або декілька найменувань матеріалів (номенклатурних номерів) у двох примірниках. Один примірник до початку місяця передається цеху (дільниці) - споживачу матеріалів, другий - складу або кладовій цеху (дільниці). Відпуск матеріалів у виробництво здійснюється складом при пред'явленні представником цеху свого примірника лімітно-забірної картки. Комірник відмічає в обох примірниках дату та кількість відпущеного матеріалу, після чого визначає залишок ліміту за кожним номенклатурним номером матеріалів. В лімітно-забірній картці цеху (дільниці) розписується комірник, а в лімітно-забірній картці складу - представник цеху (дільниці).

Для скорочення кількості первинних документів, там, де це доцільно, рекомендується оформляти відпуск матеріалів безпосередньо в картках складського обліку. В цьому випадку видаткові документи на відпуск матеріалів не оформлюються, а сама операція здійснюється на основі лімітних карток, які виписуються в одному примірнику та не мають характеру бухгалтерських документів. Ліміт відпуску можна вказати і в самій картці. Представник цеху при одержанні матеріалів розписується безпосередньо в картках складського обліку, а в лімітно-забірній картці розписується комірник.

По лімітно-забірній картці ведеться також облік матеріалів, що не були використані у виробництві (повернення). При цьому інших додаткових документів не складається.

Понадлімітний відпуск матеріалів та заміна одних видів матеріалів іншими допускається тільки з дозволу керівника підприємства (організації), головного інженера або осіб, ними на те уповноважених.

При цьому виписується акт-вимога (форма № М-10).

Зміна ліміту здійснюється тими ж особами, яким надано право його встановлення.

Відпуск матеріальних цінностей здійснюється з тих складів, які позначені в лімітно-забірній картці. Комірник відмічає в лімітно-забірній картці дату та кількість відпущеного матеріалу, після чого визначає залишок ліміту з кожного номенклатурного номера матеріалів. Здача складом лімітно-забірних карток в бухгалтерію здійснюється після використання ліміту.

. Нормативні документи про поставки продукції виробничо-технічного призначення - визначає договірні відносини між підприємствами та покупцями виробничо-технічного призначення. Допомагає аудитору у визначені доцільності придбання продукції та її використанні, дотримання правил приймання за кількістю і якістю.

Прибутковий ордер - призначений для оприбуткування матеріалів, які надійшли на підприємство від постачальника, або з переробки. Використовується для оперативного обліку на складах, аналітичний та синтетичний обліку надходження запасів. Заповнюється при відсутності якісних та кількісних розбіжностей з документами постачальників, а також при оприбуткуванні запасів переробки.

В прибутковому ордері зазначається: назва постачальника та одержувача; дата; вид операції; склад на який оприбутковують запаси; кореспондуючий рахунок; номер по порядку; найменування, сорт, розмір запасів; одиниця виміру; кількість( згідно з документами та фактично прийнятими); ціна; сума; номер по порядку запису згідно з складською картотекою; підпис та реквізити особи, що прийняла запаси.

Податкова накладна - виписується в трьох екземплярах (оригінал та перша копія видається покупцю, друга копія видається продавцю). В ній зазначаються такі реквізити: дата виписки податкової накладної; порядковий номер; продавець та покупець, їхні індивідуальні податкові номер, місце знаходження, номери телефонів, номери свідоцтв про реєстрацію платників податку; умова продажу; форма проведених розрахунків; дата відвантаження; номенклатура поставки товарів продавця; одиниця виміру; кількість; ціна без ПДВ; обсяг продажу без ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками; загальна сума коштів, що підлягає оплаті; ПДВ; загальна сума з ПДВ; підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну; підписи і прізвища: директора, головного бухгалтера і платника ПДВ; печатка продавця; дата отримання податкової накладної; підпис посадової особи покупця.

Довіреність - це бланк суворої звітності, і дійсний протягом десяти днів. Довіреність призначена для оформлення права окремої посадової особи виступати довіреною особою підприємства при отриманні запасів. В довіреності зазначають такі реквізити: її номер; адреса підприємства - одержувача, його назва, ідентифікаційний код ЄДРПОУ; підприємство-платник і його адреса, рахунок МФО, назва банку; по яке число дійсна; дата видачі; кому видано (посада, ПІБ); документ, що засвідчує особу, серія, номер, дату видачі і ким виданий; які цінності має отримати.

Рахунок-фактура - є підставою для прийняття покупцем предявлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи комісіонера, агента, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені) до відрахування або відшкодування з бюджету відповідних сум ПДВ.

Рахунок-фактура повинен бути складений у двох примірниках (перший - покупцю, другий - продавцеві) і виставлений покупцеві не пізніше пяти днів з дати відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг).

Товарно-транспортна накладна - це основний документ на вантаж, що повинен оформлятися при здійсненні вантажних автоперевезень. Одночасно з цим товарно-транспортна накладна виступає первинним документом бухгалтерського обліку. Товарно-транспортна накладна є основним первинним документом, на підставі якого відбувається списання товарно-матеріальних цінностей у вантажовідправника та оприбуткування їх у вантажоодержувача при перевезенні вантажів у межах України, а також для їх складського, оперативного та бухгалтерського обліку.

7. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р., із змінами і доповненнями [1].

Згідно з Законом України «Про аудиторську діяльність» поняття аудиту розглядається як перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово - господарської діяльності субєктів господарювання, з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормам.

Загальне визначення завдання аудиту виробничих запасів полягає у встановленні достовірності й повноти відображення в бухгалтерському обліку та звітності господарських фактів відносно залишків і руху виробничих запасів.

Джерела інформації аудиту виробничих запасів являють собою предметну область дослідження. Це нормативні документи, облікова політика підприємства та джерела, в яких зафіксована інформація, що характеризує залишки і рух виробничих запасів. Для узагальнення інформації про наявність, рух належних субєкту господарювання предметів праці, призначені бухгалтерські рахунки класу 2 «Запаси», а для узагальнення інформації про наявність та рух виробничих запасів призначено рахунок 20 «Виробничі запаси». У ході аудиту використовуються акти ревізії та перевірок запасів, складені відповідними контролюючими органами, і також інформація одержана в ході аудиту.


.2 Методика проведення аудиту операцій з обліку матеріалів


Залежно від аудиторського дослідження, завдань, передбачених договором та власних можливостей аудитор на свій розсуд обирає методику проведення аудиту виробничих запасів. Основна мета обраної методики зводиться до встановлення обєктивної істини про досліджуваний обєкт.

Проводити суцільну перевірку недоцільно - це потребує великих матеріальних і трудових затрат. Тому бажано перевірити й оцінити систему внутрішнього контролю та обліку на підприємстві, залежно від отриманих результатів, розширювати сукупність досліджень чи навпаки, довіритися даним клієнта і провести лише деякі перевірочні процедури, щоб підтвердити довіру до інформації системи внутрішнього контролю.

Вивчення й оцінка внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку матеріальних цінностей потребує проведення тестування, в результаті якого можна вивчити слабкі і сильні сторони обєкта дослідження і воно дає можливість вибрати спосіб організації аудиту: суцільний, вибірковий чи комбінований.

Аудитори як правило проводять вибіркову перевірку операцій з обліку матеріалів, яка є більш ефективною в порівнянні з суцільною.

Згідно МСА 200 «Планування аудиту» були закладені методичні рекомендації щодо планування діяльності аудиторської фірми, які спрямовані на якісне і своєчасне виконання аудиторських робіт.

В процесі планування складають два основних документи:

. Загальний план.

. Програму перевірки.

Найголовнішою вимогою до сучасного аудиту є його обовязкове планування. Такі науковці як С.Ф. Голов, С.Я. Зубілевич зазначають, що планування - це визначення засобів для досягнення цілей аудиту.

Під час планування використовується наступна інформація:

умови договору;

складаються і заповняються анкети оцінки ризику;

нормативно-правові документи, що регулюють аудит;

наявність аудиторських доказів;

рівень довіри до системи внутрішнього контролю;

облікова інформація підприємства;

визначений рівень ризику та суттєвості.

План розробляється таким чином, щоб у ньому визначався час проведення кожної конкретної аудиторської процедури. У плані відображається перелік і обсяг виконаних робіт, строки виконання, процедури, що здійснюється аудитором.

Одним із найважливіших моментів виконання плану аудиторських робіт є програма аудиту - це документ, який містить завдання аудиту для конкретного обєкту, процедури, необхідні для виконання поставлених завдань (обсяг та термін їх виконання) [14].

Залежно від обраного способу організації перевірки аудитор складає програму перевірки, де встановлює перелік аудиторських процедур які б дали змогу:

1.Встановити достовірність первинних даних БО щодо фактичної наявності та руху матеріальних цінностей.

2. Перевірити повноту і своєчасність відображення первинних даних з обліку матеріалів у зведених документах та реєстрах.

. Перевірити правильність ведення обліку матеріалів відповідно до чинних законодавчих і нормативних актів, облікової політики субєкта господарювання.

. Перевірити стан збереження матеріальних цінностей у субєкта господарювання.

5. Підтвердити або спростувати показники фінансової звітності субєкта господарювання, які залежать від достовірності, повноти, й своєчасності відображення господарських операцій, повязаних із рухом запасів.

При перевірці облікової політики критеріями оцінки будуть виступати, у першу чергу, Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», П(с)БО 9 «Запаси» і П(с)БО 16 «Витрати».

Зокрема необхідно встановити відповідність визнання, класифікації, оцінки, переоцінки нормам вищеназваних документів.

При здійсненні аудиту матеріалів доцільно застосовувати такі прийоми і способи перевірки, як інвентаризація, контрольне порівняння, зіставлення документальних даних, зустрічна перевірка, арифметична перевірка, перевірка правильності розрахунку норм природних втрат тощо. Послідовність аудиту товарно-матеріальних цінностей наведена на рис.1.1.

Аудит надходження матеріальних цінностей здійснюється за двома напрямами:

. Перевірка їх фактичної наявності, яка здійснюється за допомогою інвентаризації.


Рис. 1.1. Алгоритм аудиту товарно-матеріальних цінностей


2. Перевірка правильності оцінки запасів в обліку і звітності.

У рамках першого напрямку проводиться інвентаризація, яка дає можливість виявити недостачі або лишки запасів та інші відхилення в обліку, якщо такі мають місце на підприємстві (рисунок 1.2).

Під час проведення інвентаризації аудитор не може бути членом інвентаризаційної комісії, але, спостерігаючи за її роботою може:

спостерігати за виконанням процедур інвентаризації;

перевірити правильність підрахунку на основі випадкової вибірки;

вивчати обґрунтованість віднесення операцій до певного звітного періоду;

отримувати пояснення з приводу значних відхилень матеріалів з даними бухгалтерських записів;

перевірити правильність оцінки фактичного обсягу запасів.

Аудиторські процедури поділяються на ті, що проводяться:

до інвентаризації;

під час інвентаризації;

після закінчення інвентаризації.


Рис. 1.2. Аудит інвентаризації надходження матеріальних цінностей


До проведення інвентаризації аудитор перевіряє чи на підприємстві чітко організовано складське господарство та контрольно-пропускна система.

Аудитором було здійснено процедури перевірки таких фактів:

як здійснюється охорона обєкта;

як укладені та чи правильно оформлені договори про матеріальну відповідальність з працівниками, яким передано матеріальні цінності на зберігання;

чи створені умови матеріально відповідальним особам для забезпечення збереженості матеріалів, чи є в наявності складські приміщення, шафи, сейфи;

чи є в наявності ваговимірювальні пристрої;

чи існує контроль за порядком ввезення і вивезення матеріальних цінностей.

Під час проведення інвентаризації аудитор спостерігає за роботою інвентаризаційної комісії. А також аудитор проводить контрольні перевірки, час від часу звіряючи дані з даними інвентаризаційних описів. Особливу увагу аудитор звертає на номери, марки назви, оскільки тут найчастіше виявляється заміна. Аудитор звертає також увагу на перевірку подій після складання балансу та правильності їх віднесення до того чи іншого звітного періоду [17].

У рамках другого напряму аудиторської перевірки аудитор здійснює документальну перевірку операцій з матеріалами в такій послідовності:

. Перевірка правильності оцінки матеріальних цінностей при надходженні, придбанні.

При проведенні такої перевірки аудитор враховує те, що в синтетичному обліку придбання запасів може здійснюватись в оцінці за фактичною вартістю або за обліковими цінами (за нормативною собівартістю).

При перевірці руху матеріалів аудитор перевіряє правильність їх оприбуткування. Неповне оприбуткування призводить до утворення не відображених в обліку залишків. Тому порівнюють дані прибуткових ордерів з даними супровідних документів постачальників (накладних, рахунків-фактур, товарно-транспортних накладних тощо).

. Перевірка повноти оприбуткування матеріальних цінностей та наявності документів, що підтверджують їх придбання. Для нього аудитор перевіряє:

чи дотримуються на підприємстві порядок приймання та оформлення документів з приймання запасів;

чи повністю оприбутковані матеріали, зазначені в документах постачальника;

чи відповідає якість матеріалів, що визначена в прибуткових документах, якості, що зазначена в сертифікатах постачальника або аналізі лабораторії підприємства.

При перевірці обліку матеріалів аудитор особливу увагу приділяє перевірці первинної документації. При цьому оцінюється правомірність використання тих чи інших форм документів, перевіряється дотримання порядку їх заповнення та складання (чи складаються вони в момент здійснення операції).

При перевірці документів здійснюється взаємна звірка господарських договорів, рахунків-фактур, накладних, прибуткових ордерів на предмет ідентичності ряду показників: номенклатури, ціни, кількості, дат оприбуткування тощо.

Порівняння кількісних показників оригіналів рахунків-фактур, сертифікатів і специфікацій постачальника дозволяє встановити, чи всі матеріали оприбутковані.

Зустрічна перевірка документів, що відображають надходження матеріалів, з документами постачальника дає можливість виявити факти не оприбуткування матеріалів або неповне їх оприбуткування [19].

Перевіряючи реальність операцій, необхідно встановити наявність договорів про поставку матеріалів, правильність їх складанню, порівняти дані документів з оплати даними документів на оприбуткування запасів.

. Перевірка організації контролю за зберіганням і використанням довіреностей. Перевірці підлягає правильність нумерації аркушів книг довіреностей, перевіряється наявність їх реєстрації з обліку виданих довіреностей.

Дата видачі довіреностей дає можливість визначити її термін дії. По прибуткових документах перевіряється, чи не було випадків передачі довіреностей іншим особам, зміни назви постачальника, внесення підробок до документів на отримання запасів.

. Вивчення організації контролю за погашенням довіреностей. З метою перевірки правильності погашення довіреностей аудитор порівнює дані граф «Відмітка про виконання довіреностей» в журналі обліку довіреностей і первинних документів, що характеризують надходження матеріалів на склад підприємства. При цьому звертається увага на те, чи не видаються нові довіреності особам, які не відзвітувались у використанні попередньо одержаних довіреностей.

Важливе значення має і своєчасність здачі до бухгалтерії невикористаних довіреностей.

. Перевірка достовірності відображення руху матеріалів в бухгалтерському обліку. В ході такої перевірки аудитор вирішує такі питання:

як обліковується надходження запасів на складах та інших обєктах;

чи не було фактів не оприбуткування (повного або часткового), матеріалів, що надійшли;

чи не приховують недостачі матеріалів різними необґрунтованими проводками.

Для зясування вище перелічених питань важливе значення має аналіз первинних документів з обліку матеріальних цінностей за місцями зберігання.

Результати проведених аудиторських процедур аудитор оформляє у вигляді робочих документів.

При відпуску запасів у виробництво, з виробництва, продаж та іншому вибутті оцінка їх здійснюється за одним з таких методів:

- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

середньозваженої собівартості;

- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

нормативних затрат;

ціни продажу.

Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання застосовується один із обраних методів.

При списанні матеріальних запасів на виробництво продукції можливі випадки завищення списаної вартості, що призводить до завищення собівартості продукції, збільшення обсягу валових витрат, а також викривлення результатів господарської діяльності підприємства. Аудит даної ділянки передбачає застосування таких прийомів контролю, як контрольний запуск сировини на виробництво, підрахунок, нормативне порівняння тощо.

При проведенні аудиту операцій щодо переміщення та вибуття матеріальних запасів перевіряють записи в Книгах (регістрах) складського обліку; порядок відпуску матеріальних запасів зі складу підприємства; нормування запасів; виявляють випадки понаднормового відпуску матеріальних запасів на виробництво; а також випадки списання нестач матеріальних запасів понад норми природних втрат на витрати виробництва; встановлюють відповідність фактичного витрачання (використання) запасів даним бухгалтерського обліку; з'ясовують наявність випадків обважування або відпуску на виробництво сировини та матеріалів пониженої якості або прострочених матеріалів; встановлюють, чи носить використання запасів цільовий характер.

Загальним підходом до перевірки витрачання матеріальних запасів є порівняння обсягів виготовленої продукції чи виконаних робіт, норм витрачання матеріальних запасів на одиницю виготовленої продукції (наданої послуги) та фактичного списання матеріальних запасів.


.3 Основні порушення в обліку операцій з обліку матеріалів


Контроль за станом матеріалів - це вивчення і регулювання рівня запасів продукції виробничо-технічного призначення з метою виявлення відхилень від норм запасів і прийняття оперативних заходів до ліквідації відхилень.

Необхідність контролю за станом матеріальних цінностей обумовлена підвищенням витрат в разі виходу фактичного розміру запасу за рамки, передбачені нормами.

Можливі порушення, що виникають під час обліку операцій з обліку матеріалів на підприємстві представлені в таблиці 1.2.


Таблиця 1.2. Можливі порушення та їх вплив на достовірність інформації

№ п/пЗміст порушенняНормативний документ, який порушеноМетоди перевірки12341Невірне документальне оформлення надходження матеріалів, невиділення у первинних документах податку на додану вартість, відсутність податкових накладнихНаказ про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини і матеріалів № 193 від 21.06.96 р. Податковий кодекс України,документальна перевірка по суті, фактична перевірка, обстеження, документальна перевірка за формою,по суті2Незадовільна організація бухгалтерського облікуЗакон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-ХІV, із змінами і доповненнямиобстеження, опитування3Незадовільна організація складського господарства та зберігання запасівЗакон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-ХІV, із змінами і доповненнямиобстеження, оглядова перевірка4Відпускання запасів за зниженими цінамиПодатковий кодекс Українидокументальна перевірка по суті, арифметична перевірка5Порушення норм або лімітів списання запасівТиповий порядок визначення норм запасів ТМЦ№ 17-60/29, 07-102 від 31.05.93р., зареєстрований від 15.06.93 р.документальна перевірка по суті, арифметична перевірка6Виявлення недостач, лишків, присвоєння запасівІнструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документів та розрахунків № 69 від 11.08.94р.фактична перевірка, спостереження7Завищення собівартості заготівельних матеріалівІнструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документів та розрахунків № 69 від 11.08.94р.документальна перевірка по суті, арифметична перевірка8Порушення порядку проведення інвентаризаціїІнструкцію по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документів та розрахунків № 69 від 11.08.94р.фактична перевірка, спостереження9Проведення інвентаризації при відсутності матеріально-відповідальної особиІнструкцію по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документів та розрахунків № 69 від 11.08.94р.документальне, по суті, спостереження і опитування, обстеження10Помилки та фальсифікація при кодуванні документівНаказ Міністерства статистики України № 193 «Про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини та матеріалів» від 21.06.96р.документальна перевірка по суті11Неправильне оформлення первинних документів з обліку запасів та їх неправильне застосуванняНаказ Міністерства статистики України № 193 «Про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини та матеріалів» від 21.06.96р.документальна перевірка за формою12Відсутність договору про повну матеріальну відповідальністьст.121 Кодексу законів про оплату праціобстеження13До складу запасів віднесено обєкти, які не можуть бути визнані активамиП(С)БО 9 «Запаси» пункт 5документальна перевірка за формою14Неправомірне визначення первісної вартості запасів при їх придбанні: -завищення величини первісної вартості; -витрати, що включені до первісної вартості, документально не обґрунтовані або не передбачені П(С)БО №9; -витрати з доставки запасів віднесено на витрати збуту.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», пункт 9 і 14документальна перевірка по суті, арифметична перевірка15Неправомірне визначення первісної вартості запасів виготовлених власними силами підприємстваП(С)БО 9 «Запаси» пункт 10 та П(С)БО 16 «Витрати» пункт 11документальна перевірка по суті, арифметична перевірка16Неправомірне визначення справедливої вартості запасів при їх внесенні до статутного капіталу, безоплатному одержанніП(С)БО 9 «Запаси» пункт 11документальна перевірка по суті, арифметична перевірка17Неправильне визначення справедливої вартості запасів під час бартерного обмінуП(С)БО 9 «Запаси» пункт 13документальна перевірка по суті, арифметична перевірка18Безпідставна зміна первісної вартості в облікуП(С)БО 9 «Запаси» пункт 15документальна перевірка по суті, арифметична перевірка19Використання декількох методів оцінки при відпуску запасів, що мають тотожне призначення та рівноцінні умови використанняП(С)БО 9 «Запаси» пункт 16документальна перевірка за формою20Неправомірне визначення середньозваженої собівартостіП(С)БО 9 «Запаси» пункт 18документальна перевірка по суті, арифметична перевірка21Невірний розрахунок норм витрат на одиницю продукціїП(С)БО 9 «Запаси» пункт 21документальна перевірка по суті, арифметична перевірка22Неналежна організація обліку сум уцінкиП(С)БО 9 «Запаси» пункт 27обстеження, оглядова перевірка23Проведення дооцінки запасів після їх уцінки до чистої вартості реалізації на суми, що перевищує первісну вартість(завищення вартості активів, порушення принципу обачності)П(С)БО 9 «Запаси» пункт 28документальна перевірка по суті, арифметична перевірка24Відсутність інформації про методи оцінки вибуття запасівП(С)БО 9 «Запаси» пункт 29обстеження, оглядова перевірка25Необґрунтовані претензії до постачальників договірні взаємовідносини з постачальникомдокументальна перевірка по суті, опитування

Своєчасний і всебічний контроль сприяє збереженню та ефективному використанню матеріальних цінностей. Він дає змогу не тільки вчасно виявити недоліки в системі обліку запасів та їх використанні, але й допомагає виявити невикористані резерви в системі здійснення нормування і використання матеріальних цінностей в сучасних умовах невизначеності ринкового середовища.


2. Аналіз облікової та фінансової діяльності підприємства ПАТ «АГРОНИВА»


.1 Організаційна та економічна характеристика фінансово-господарської діяльності підприємства


Публічне акціонерне товариство «Агронива» було створено 15 березня 2000 року шляхом реорганізації колективного сільськогосподарського підприємства ім. Горького для здійснення господарської діяльності відповідно до Законів України «Про господарські товариства», «Про підприємництво», «Про підприємства в Україні».

Публічне акціонерне товариство «Агронива» є правонаступником прав і обовязків колективного сільськогосподарського підприємства ім. Горького

Місцезнаходження товариства: Запорізька область, Гуляйпільський район, с. Воздвижівка, вул. Леніна 34.

Товариство є юридичною особою - субєктом господарювання.

Метою діяльності товариства є: здійснення виробничо-господарської, комерційної та іншої діяльності в порядку і на умовах, які визначені чинним законодавством України, шляхом використання майна товариства, з метою отримання прибутку.

Товариству належить 5513 га площі сільськогосподарських угідь, з них рілля - 5513 га, займається такими галузями:

-рослинництво;

-тваринництво;

-промислове виробництво;

-допоміжні виробництва,

-машино-тракторний парк.

До виробничих підрозділів галузі рослинництва належать:

олійниця;

млин;

механізований тік;

До виробничих підрозділів тваринництва входять:

Своноферма № 1;

Молочно-товарна ферма № 3( на фермі знаходиться не тільки велика рогата худоба, товариство утримує коней).

До промислових виробництв належать:

хлібопекарня (хлібо-булочні вироби);

макаронний цех ( переважно виробляють для закладу освіти);

їдальня ( для працівників товариства та найманих працівників).

На території села розташований торговий центр «Торговий дім», який належить підприємству, але в даний момент здається в оренду.

До допоміжних виробництв належать:

ремонтна майстерня;

плотницька майстерня;

автопарк.

Машино-тракторний парк включає:

Механізований загін № 1;

Механізований загін № 2.

Наявне виробниче обладнання (трактори, комбайни, устаткування) знаходиться у відмінному стані, оскільки робітники товариства, які працюють з технікою дотримуються всіх правил експлуатації та у визначений строк проводиться технічний огляд обладнання.

Клімат у цьому районі помірно-континентальний зі спекотним літом, сніжною. Але теплою зимою, характеризується недостатньою вологістю повітря. Середня температура липня + 27 °C, січня - 13 °C. Максимум опадів буває влітку. У травні квітні суховії. На рік припадає в середньому 225 сонячних днів, рівень опадів становить 448 мм.

Відстань до залізничної дороги від підприємства становить 3 км. Відстань від районного центру 22 км.

Основним економічним показником, що характеризує спеціалізацію сільськогосподарського підприємства, є структура реалізованої продукції, і, питому вагу продукції головною галузі, що відбиває рівень спеціалізації.

Можна зробити висновки, що господарство спеціалізується на випуску та реалізації продукції рослинництва (рис. 2.4). Це можна пояснити підвищенням цін реалізації продукції рослинництва. Так у 2009р. обсяг реалізації продукції рослинництва склав 75,73%, відповідно тваринництва - 22,8%; у 2010р. обсяг зріс до 80,37%, а реалізація тваринництва скоротилася до 19,12%, у 2011р. спостерігаємо скорочення обсягу реалізації рослинництва до 66,27% та підвищення реалізації тваринництва до 33,23% за рахунок збільшення майже у 3 рази реалізації мяса свиней.

Частка продукції рослинності у загальній структурі реалізації у 2010р. збільшується порівняно з 2009р. з 11817,7 тис.грн. або 75,73% до 14669,4 тис.грн. або 80,37%. У 2011р. обсяг реалізації збільшується на 1282,3 тис.грн. відносно до 2009р., за рахунок зростання реалізації соняшника на 7,45% та іншої продукції рослинництва на 4,72%. У 2011р. обсяг реалізації продукції рослинництва скорочується на 1469,0 тис.грн. або на 14,1% завдяки зниженню реалізації соняшника на 10,46% та іншої продукції рослинництва на 4,64%.

Значення основних економічних показників, що характеризують ПАТ «Агронива» наведені у таблиці 2.1


Таблиця 2.1. Основні економічні показники

Показники2010р.2011 р.2012 р.Відхилення 2012 р. від 2010 р.+ ; -%Валова продукція в порівняльних цінах, тис. грн18543,223585,626586,88043,643,4Товарна продукція, тис. грн17673,12148225551,77878,644,6Земельна площа всього, га545254525452--В т.ч. с/г угідь, га545254525452--З них рілля, га545254525452--Середньорічна вартість основних виробничих фондів всього, тис. грн4742,52463054437,56,4В т. ч. виробничих фондів с/г призначення, тис. грн.3794196,824435506,4Середньорічна вартість оборотних засобів, тис. грн.1220,51597,51986,576662,8Всього працівників, чол..145137139-64,1ВРХ364385262-10272В т.ч. корів10410088-1684,6Свиней82116919111

Аналізуючи основні економічні показники можна зробити наступні висновки. Стосовно основних показників, валова продукція у порівняльних цінах збільшилася на 43,4%, що становить 8043,6 тис. грн.,а товарна продукція в обсязі збільшилась на 44,6%, що становить 7878,6 тис. грн. Значно скоротилась вартість основних виробничих фондів на 4437,5 тис. грн., що складає 93,6% та оборотних засобів вартість збільшилась на 766 тис. грн, що становить 62,8%. Кількість працівників скоротилась на 4,1 %.

Скоротилося поголівя тварин. Поголівя свиней збільшилося на 9 голів, що становить 11%, проте поголівя корів скоротилося на 15,4%, а ВРХ на 28%.


.2 Експертна діагностика фінансового стану та звітності підприємства


Значення аналізу фінансових результатів полягає в тому, що він є необхідною умовою ефективного управління доходами і витратами підприємств із метою збільшення прибутку та підвищення рентабельності.

Основним інформаційним джерелом для аналізу формування, динаміки та структури показників фінансових результатів за видами діяльності є форма №2 «Звіт про фінансові результати».

Різні сторони виробничої, збутової, постачальницької і фінансової діяльності підприємства одержують закінчену грошову оцінку в системі показників фінансових результатів. Найбільш важливі показники фінансових результатів діяльності підприємства представлені у формі № 2 «Звіт про прибутки і збитки». До них відносяться:

прибуток (збиток) від реалізації продукції;

прибуток (збиток) від іншої реалізації;

доходи і витрати від позареалізаційних операцій

балансовий прибуток;

оподатковуваний прибуток;

чистий прибуток та ін..

Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства. Найважливішими серед них є показники прибутку, яка в умовах переходу до ринкової економіки складає основу економічного розвитку підприємства. Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного виробництва, рішення проблем соціальних і матеріальних потреб трудового колективу. За рахунок прибутку виконуються також частина зобов'язань підприємства перед бюджетом, банками та іншими підприємствами і організаціями.

Таким чином, показники прибутку стають найважливішими для оцінки виробничої та фінансової діяльності підприємства. Вони характеризують ступінь його ділової активності та фінансового благополуччя.

Дані для проведення вертикального та горизонтального аналізу наведені в табл. 2.2.


Таблиця 2.2. Аналіз фінансових результатів діяльності ПАТ «Агронива»

Найменування показника2010 г.2011 г.2012 г.Відхилення (+,-)Темп росту, %2011 р./ 2010 р.2012р./ 2011 р.2011р./ 2010 р.2012р./2011р.Виручка від реалізації продукту, робіт, послуг21677264613112147844660122,07117,61Собівартість реалізованої продукції13328157301755024021820118,02111,57Валовий прибуток47376320838315832063133,42132,64Прибуток (збиток) від реалізації55045879116893755810106,81198,83Інші операційні доходи5808635185625432211109,35134,81Адміністративні витрати230425272073223-454109,6882,03Витрати на збут510688620178-68134,9090,12Інші операційні витрати2227357725631350-1014160,6271,65Інші позареалізаційні доходи4231070866647-204252,9680,93Інші позареалізаційні витрати1935020309-502260,100,00Прибуток (збиток) звітного періоду57346447123627135915112,43191,75Рентабельність продукції, %42,6940,7170,44-1,9929,7375,35173,02Чистий прибуток (збиток)56916404123627135958112,53193,04

Як видно з таблиці 2.1, основною складовою балансового прибутку ПАТ «Агронива», протягом 2010-2012 років, була виручка від реалізації. Виручка від реалізації товарів, робіт, послуг у 2011р. зросла на 4784,0 тис.грн або на 22,07% відповідно до 2010р., але у 2012р. у порівнянні з 2011р. спостерігається повільніше зростання виручки, а саме на 4660,0 тис.грн. або на 17,61%.

З даних табл.1.1 також видно, що балансовий прибуток у 2011 р. зріс в порівнянні з 2010 р. на 713,0 тис.грн або на 12,43%, а у 2012 р. зріс на 5915,0 тис.грн. або на 91,75% відповідно у порівнянні з 2011 р. Зростанню балансового прибутку в 2011 р. сприяло збільшення валового прибутку на 1563,0 тис.грн. або на 33,43% у порівнянні з 2010р., у 2012 р. - збільшення валового прибутку на 2063,0тис.грн. але у відносносному значенні його частка зменшилася до 32,64% відповідно до 2011 р.

Чистий прибуток підприємства в 2011 році збільшився порівняно з 2010 р. на 713,0 тис. грн. або на 12,53% у 2012 р. спостерігається значний ріст чистого прибутку, так порівняно з 2010р. чистий прибуток зростає на 6671,0 тис.грн. (12362,0 - 5691,0) або на 117,22% (12362,0/5691,0х100%-100), порівняно з 2011р. зростання відбувається на 5958,0 тис.грн. або на 93,04

Також збільшуються інші операційні доходи підприємства. На кінець 2011 р. їх вартість збільшилася на 543,0 тис.грн. або на 9,35%, на кінець 2012 р. їх сума досягла 8562,0 тис.грн., тобто збільшилася на 2211,0 тис.грн. або на 34,81% порівняно з 2011 р.

Адміністративні витрати та витрати на збут на кінець 2012 р. скорочуються. Так, при зростанні адміністративних витрат у 2011р. на 223,0 тис.грн. або на 9,68% порівняно з 2010р., у 2012р. порівно з 2011р. їх сума знижується на 454,0 тис.грн. або на 17,97%. Зниження витрат на збут у 2012 р. досягло 68,0 тис.грн. або 9,88% відносно 2011 р.

Загальна сума інших операційних витрат у 2011р. зросла на 1350,0 тис.грн. або на 60,62% порівняно з 2010р., а у 2012р. спостерігається зниження на 1014,0 тис.грн або на 29,35% відносно 2011р.

Таким чином, завдяки зростанню виручки ПАТ «Агронива» за підсумками 2012 р. до 31121,0 тис. грн. з 26461,0 тис. грн. в 2011 р. (зростання на 17,61%), чистий прибуток фірми в 2012 році зріс до 12362,0 тис.грн.

Можна зробити висновок, що загальний фінансовий результат зріс на 3346,9 тис.грн. відносно 2010р. та на 1795,2 відносно 2011р. Фінансовий результат від реалізації озимої пшениці у 2012р. збільшився на 1201,9 тис.грн. відносно 2010р. та на 817,9 тис.грн. відносно 2011р., зниження прибутку відбулося при реалізації ячменя ярого на 196,9 тис.грн. відносно 2010р. та на 2,1 тис.грн. відносно 2011р., скоротився прибуток від реалізації кукурудзи на зерно, фінансовий результат від реалізації соняшника значно збільшився, так у 2012р. його сума зросла на 2937,0 тис.грн. відносно 2010р. та на 1227,7 тис.грн. відносно 2011р.; прибуток від реалізації м'яса свиней скоротився на 851,9 тис.грн. відносно 2010р. та на 276,0 тис.грн. відносно 2011р.; прибуток від реалізації м'яса ВРХ зріс на 179,5 тис.грн. відносно 2010р. та на 126,7 тис.грн. відносно 2011р.

Таким чином, спостерігаємо поліпшення фінансових результатів діяльності ПАТ «Агронива» за аналізований період 2010-2012рр., що говорить про зростання стійкого стану підприємства.

На підставі даних звітності підприємства проводимо аналіз показників фінансового стану підприємства ПАТ «Агронива», результати якого представлені в додатку Ж. Результати та висновки за розрахунками представлено нижче.

Аналіз показників ліквідності й платоспроможності підприємства показують, що для задоволення поточних зобовязань підприємство має достатню кількість оборотних активів, про що свідчить величина коефіцієнта покриття, який на кінець 2011 р. склав 39,6, а в кінці 2012 року - 39,7, що значно вище нормативного значення (норма 1 та більше). Це означає, що підприємство в змозі вчасно ліквідовувати свої борги. Коефіцієнт швидкої ліквідності за аналізований період зменшився на 3,4, але для підприємства це не критично, так як цей коефіцієнт значно вище нормативного значення (від 0,6-0,8), та складає 17,9 та 14,5 відповідно на кінець 2011, 2012 років, тобто підприємство має можливість сплатити поточні зобовязання за умови своєчасного розрахунку з дебіторами.

Коефіцієнта абсолютної ліквідності в кінці 2011року склав 14,6 та зменшився на 2,5 в порівнянні з 2012роком (12,1).

Коефіцієнт рентабельності активів характеризує можливість керівництва підприємства ефективно використовувати свої активи для отримання прибутку.

Кра на 31.12.2011р. = 0,2; Кра на 31.12.2012р. = 0,3

Якщо показник рентабельності активів за звичайною діяльністю позитивний, це свідчить про те, що підприємство у 2011 р. отримало 0,2 грн. прибутку від 1грн інвестованих коштів в активи підприємства. Це позитивна тенденція, оскільки прибуток від звичайної діяльності - це джерело матеріального добробуту підприємства і його працівників. У 2012 році показник зріс і це свідчить про підвищення матеріального добробуту підприємства.

Коефіцієнт рентабельності власного капіталу характеризує загальний рівень прибутку, що генерований власним капіталом підприємства і визначає ступінь ефективності використання власного капіталу.

Крвк на 31.12.2011р = 0,5; Крвк на 31.12.2012р =0,3

Коефіцієнт рентабельності власного капіталу у 2011-2012роках має позитивне значення, що може свідчити про можливість і достатню ефективність залучення інвестицій у підприємство. Та показники підприємства є нижчими від нормованих в даній галузі.

Коефіцієнт рентабельності реалізації відображає прибутковість підприємства.

Рр на 31.12.2011р. = 26,7% ; Рр на 31.12.2012р. = 45,1%

На даному підприємстві ми бачимо тенденцію до зростання. У 2011році підприємство отримало 26,7грн прибутку від 1грн витраченої на виробництво і реалізацію продукції. А в 2012році підприємство покращило показник, отримавши 45,1грн прибутку від 1грн витраченої на виробництво і реалізацію продукції.

Коефіцієнт рентабельності продукції характеризує ефективність реалізації продукції. Він показує скільки чистого прибутку отримає підприємство від реалізації.

Рп на 31.12.2011р = 37,4%; Рп на 31.12.2012р = 66,6%

З розрахунків ми бачимо, що у 2011 та 2012 роках підприємство отримувало прибуток.

Коефіцієнт автономії характеризує частку власних джерел підприємства у загальній сумі коштів, авансованих в його діяльність. Чим вище значення цього коефіцієнта, тим більш фінансово стійке, стабільне і незалежне від зовнішніх кредиторів підприємство. Критичне значення коефіцієнта автономії складає 0,5.

Кавт на 31.12.2011р. = 0,98; Кавт на 31.12.2012р. = 0,98

Це означає, що підприємство не відчуває дефіциту власних засобів для здійснення своєї діяльності та не залучає позикові кошти.

Однією з найважливіших характеристик фінансового стану підприємства є його фінансова стійкість (стабільність).

Фінансова стійкість - це надійно гарантована платоспроможність, рівновага між власними та залученими засобами, незалежність від випадковостей ринкової кон'юнктури і партнерів, довіра кредиторів і інвесторів та рівень залежності від них, наявність такої величини прибутку, який би забезпечив самофінансування.

З розрахунків ми бачимо, що підприємство є фінансово стійким, так як його показники у 2011 та 2012 роках склали 57,9 та 54,7 відповідно.

Коефіцієнт маневреності власними коштами показує, яка частина власного капіталу використовується для фінансування поточної діяльності, тобто вкладена в обігові кошти, а яка частина капіталізована.

Кмк на 31.12.2011р. = 0,7; Кмк на 31.12.2012р. = 0,71.

Про стабільне положення підприємства свідчать абсолютні значення коефіцієнта маневреності власних коштів, їх позитивні значення. Це показує, що підприємство в змозі забезпечити гнучкість використання власних засобів.

Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами розраховується як відношення величини чистого оборотного (робочого) капіталу до величини оборотних активів підприємства і показує забезпеченість підприємства власними оборотними засобами.

Робочий капітал - різниця між оборотними активами підприємства та його короткостроковими зобов'язаннями, тобто він складається з частини оборотних активів, які фінансуються за рахунок власного капіталу і довгострокових зобов'язань.

РК на 31.12.2011р. = 20968; РК на 31.12.2012р. = 30921

Так як показник має позитивне значення, це означає, що підприємство має абсолютну можливість перетворення активів підприємства в ліквідні кошти.

Коефіцієнт оборотності активів показує, скільки разів за звітний період відбувається повний цикл виробництва й обігу, який приносить відповідний ефект у вигляді прибутку. В 2011 році такий показник мав значення 1,4 рази. В 2012році цей показник зріс до 0,7 разів, що вказує на те, що ефективність використання майна підприємства знижується за рахунок збільшення тривалості обігу оборотного капіталу.

Фондовіддача показує скільки продукції виробляється на кожну гривню основних фондів. Підвищення цього показника залежить від безлічі факторів. На даному підприємстві цей показник у 2011-2012 рр. складає 2,4, що говорить про ефективну політику керівництва на підприємстві.

Коефіцієнт оборотності оборотних засобів, коефіцієнт оборотності запасів та коефіцієнт оборотності власного капіталу на підприємстві мають тенденцію до зниження. Це є негативною тенденцією, а значить керівництву необхідно переглянути політику прийняття управлінських рішень щодо діяльності підприємства в цілому.

Коефіцієнт концентрації залученого капіталу на ПАТ «Агронива» складає 0,02, що є нормою в даній галузі (< 1), та підприємству необхідно намагатися зменшувати це значення.

Коефіцієнт зносу основних засобів складав 0,62 на кінець 2011 року та зменшився на 0,02 на кінець 2012 року. Це є позитивною тенденцію для підприємства.

Таким чином, можна зробити висновок, що ПАТ «Агронива» є фінансово стійким підприємством та завдяки правильній політиці керівників щодо прийняття управлінських рішень, ПАТ «Агронива» в аналізованому періоді отримало прибуток.

Перевірка порівнянності та взаємоувязки показників основних форм річної звітності ПАТ «Агронива» наведена в таблиці 2.3.


Таблиця 2.3. Перевірка показників основних форм річної звітності Балансу та Звіту про фінансові результати ПАТ «Агронива» за 2012 рік

№ з/пПоказники, що порівнюються, (т.грн)Порівнювальні показники, (т.грн)Форма №1 «Баланс»1Рядок 030 Гр.3 - 9509 Гр.4 - 11730 Форма № 1, рядок 031 мінус рядок 032 Гр.3 - 25301-15792=9509 Гр.4 - 29375-17645=117302Рядок 080 Гр.3 - 10498 Гр.4 - 12701 Форма № 1, сума рядків 010, 020, 030, 040-070, Гр.3 - 126+9509+863=10498 Гр.4 - 43+11730+928=127013Рядок 160 Гр.3 - 527 Гр.4 - 424 Форма № 1, рядок 161 мінус рядок 162 Гр.3 - 527-0=527 Гр.4 - 424-0=4244Рядок 260 Гр.3 - 21511 Гр.4 - 31719 Форма № 1, сума рядків 100-150,160, 170-250 Гр.3 - 2159+2442+1516+5657+527+14+24+1244+ 7928+26=21511 Гр.4 - 3914+3236+3883+9118+424+39+163+1292+ +9650+17=317195Рядок 280 Гр.3 - 32009 Гр.4 - 44420Форма № 1, 080, 260, 270 Гр.3 - 10498+21511=32009 Гр.4 - 12701+31719=444206Рядок 380 Гр.3 - 31466 Гр.4 - 43622Форма № 1, сума рядків 300-340 плюс або мінус рядок 350 мінус рядки 360, 370 Гр.3 - 6840+40+1013+23573=31466 Гр.4 - 6840+40+1333+35409=436227Рядок 620 Гр.3 - 543 Гр.4 - 798Форма № 1, сума рядків 500-610 Гр.3 - 78+15+68+79+161+36+106=543 Гр.4 - 100+43+156+48+133+52+266=7988Рядок 640 Гр.3 - 32009 Гр.4 - 44420Форма № 1, сума рядків 380, 430, 480, 620, 630, Гр.3 - 31466+543=32009 Гр.4 - 43622+798=44420Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»9Рядок 035 гр.3 - 25933 Форма № 2, рядок 010 мінус рядки 015, 020, 025, 030 гр.3 - 31121-5189=2593310Рядок 050 гр.3 -8383Форма № 2, рядок 035 мінус рядок 040 гр.3 - 25933-17550=838311Рядок 100 гр.3 - 11689Форма № 2 сума рядків 050,060 мінус рядки 055, 070, 080, 090 гр.3 - 8383+8562-2073-620-2563=1168912Рядок 170 гр.3 - 12362Форма № 2, сума рядків 100, 110, 120, 130 мінус рядки 140, 150, 160 гр.3 - 11689+552+314-193=1236213Рядок 190 гр.3 - 12362Форма № 2, рядок 170 мінус рядок 180 гр.3 - 12362 - 0 = 1236214Рядок 220 гр.3 - 12362Форма № 2, сума рядків 190 і 200 мінус рядок 205 гр.3 - 12362+0-0=1236215Рядок 280 гр.3 - 20154Форма № 2, сума рядків 230-270 гр.3 - 11725+4515+1642+2272=20154

З даної таблиці ми бачимо, що на підприємстві ПАТ «Агронива» при заповненні бухгалтерської та фінансової звітності дотримуються чинного законодавства, тому при звірці показників балансу та форми №2 порушень виявлено не було.


.3 Організація обліку та внутрішнього контролю операцій з обліку матеріалів на ПАТ «Агронива»


Суцільна та безперервна реєстрація у документах даних про всі господарські операції, що здійснюються, є важливим засобом контролю за обєктами господарської діяльності, та, зокрема, правильним і раціональним використанням матеріальних цінностей підприємства. Значну роль при цьому відіграє принцип превалювання сутності над формою, який передбачає, що всі господарські операції, повязані з наявністю та рухом матеріалів, обліковуються до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми [20].

На підприємстві ПАТ «Агронива» бухгалтерський облік матеріалів організовують наступним чином (рис. 2.2).


Рис. 2.2. Організація бухгалтерського обліку матеріальних цінностей на ПАТ «Агронива»


Наприклад, для забезпечення документування матеріалів передбачено використання ряду типових форм документів. Дані, відображені в документах, систематизуються на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку за допомогою подвійного запису.

Надходження матеріальних цінностей на підприємство ПАТ «Агронива» може відбуватися шляхом: придбання з наступною оплатою, придбання за попередньою оплатою та придбання матеріалів підзвітною особою.

В таблиці 2.4 наведено основні бухгалтерські проведення з обліку надходження матеріальних цінностей на підприємство ПАТ «Агронива».


Таблиця 2.4. Кореспонденція рахунків при надходженні матеріальних цінностей на ПАТ «Агронива»

№ п/пЗміст операціїДокументи, що підтверджують операціюД-тК-тСума, грн1. Придбання з наступною оплатою1.1Оприбутковано спецодяг з наступною оплатою постачальникуРахунок-фактура Накладна2096311000,001.2Відображена сума податкового кредиту з ПДВПодаткова накладна641631200,001.3Сплачено рахунок постачальникаВиписка банку6313111200,002. Придбання за попередньою оплатою2.1Сплачено рахунок постачальника Виписка банку37131118000,002.2Нарахована сума податкового кредиту з ПДВПодаткова накладна6416443000,002.3Оприбутковано шини для с/г машинНакладна20237115000,002.4Відображено розрахунки по ПДВПодаткова накладна6443713000,003. Придбання підзвітною особою3.1Видано з каси кошти підзвітній особі для придбання виробничих запасів Видатковий касовий ордер372301500,003.2Оприбутковано матеріалиАвансовий звіт Накладна201372416,673.3Нарахована сума податкового кредиту з ПДВПодаткова накладна64137283,33

Крім того, для забезпечення своєчасного відображення господарських операцій у регістрах бухгалтерського обліку, на підприємстві чітко визначені терміни передачі документів з обліку запасів до бухгалтерії.

Документальне оформлення надходження матеріальних, сировинних і паливних ресурсів, їх наявності та витрачання є досить складним процесом, адже структура документообігу повинна забезпечувати своєчасне отримання необхідних даних як для обліку, так і для контролю і оперативного управління матеріальними цінностями (рис. 2.3).


Рис. 2.3. Схема документообігу при надходженні матеріалів на ПАТ «Агронива»


Від правильного документального оформлення операцій з надходження виробничих запасів залежить правильне віднесення їх вартості на витрати виробництва, а також відображення у фінансовій звітності.

Розглянемо призначення та правила заповнення основних документів при надходженні матеріальних цінностей.

Прибутковий ордер - призначений для оприбуткування матеріалів, які надійшли на підприємство від постачальника, або з переробки. Використовується для оперативного обліку на складах, аналітичний та синтетичний обліку надходження матеріалів. Заповнюється при відсутності якісних та кількісних розбіжностей з документами постачальників, а також при оприбуткуванні запасів переробки.

В прибутковому ордері зазначається: назва постачальника та одержувача; дата; вид операції; склад на який оприбутковують матеріали; кореспондуючий рахунок; номер по порядку; найменування, сорт, розмір запасів; одиниця виміру; кількість (згідно з документами та фактично прийнятими); ціна; сума; номер по порядку запису згідно з складською картотекою; підпис та реквізити особи, що прийняла матеріали.

Податкова накладна - виписується в трьох екземплярах (оригінал та перша копія видається покупцю, друга копія видається продавцю). В ній зазначаються такі реквізити: дата виписки податкової накладної; порядковий номер; продавець та покупець, їхні індивідуальні податкові номер, місце знаходження, номери телефонів, номери свідоцтв про реєстрацію платників податку; умова продажу; форма проведених розрахунків; дата відвантаження; номенклатура поставки товарів продавця; одиниця виміру; кількість; ціна без ПДВ; обсяг продажу без ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками; загальна сума коштів, що підлягає оплаті; ПДВ; загальна сума з ПДВ; підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну; підписи і прізвища: директора, головного бухгалтера і платника ПДВ; печатка продавця; дата отримання податкової накладної; підпис посадової особи покупця.

Картка складського обліку - в ній зазначають такі реквізити: назву підприємства; номер складу, стелажу, комірки; номер запису; одиницю виміру; марку, сорт матеріалу; облікову ціну, номенклатурний номер; найменування матеріалу; дата запису; номер документа; порядковий номер запису згідно зі складською картотекою; від кого отримано або кому відпущено; прибуток, видаток та остача запасів; контроль (підпис, дата). Даний документ заповнюють до кінця.

Довіреність - це бланк суворої звітності, і дійсний протягом десяти днів. Довіреність призначена для оформлення права окремої посадової особи виступати довіреною особою підприємства при отриманні запасів. В довіреності зазначають такі реквізити: її номер; адреса підприємства - одержувача, його назва, ідентифікаційний код ЄДРПОУ; підприємство-платник і його адреса, рахунок МФО, назва банку; по яке число дійсна; дата видачі; кому видано (посада, ПІБ); документ, що засвідчує особу, серія, номер, дату видачі і ким виданий; які цінності має отримати.

Накладна - застосовується для обліку руху матеріалів в середині підприємства. Використовується для оперативного обліку на складах, аналітичного та синтетичного обліку руху запасів в бухгалтерії. В даній накладній зазначають такі реквізити: підприємство; вид операції; цех, відділ, склад-відправник; склад, обєкт-отримувач; шифр затрат; номер накладної; кореспондуючий рахунок; номенклатурний номер; найменування, сорт, розмір запасів; одиниця виміру; кількість (відправлено, прийнято); ціна; сума; порядковий номер запису по складській картотеці; особа, яка здала, дозволила та прийняла матеріали.

Рахунок-фактура - є підставою для прийняття покупцем предявлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи комісіонера, агента, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені) до відрахування або відшкодування з бюджету відповідних сум ПДВ. Рахунок-фактура повинен бути складений у двох примірниках (перший - покупцю, другий - продавцеві) і виставлений покупцеві не пізніше пяти днів з дати відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг).

Товарно-транспортна накладна - це основний документ на вантаж, що повинен оформлятися при здійсненні вантажних автоперевезень. Одночасно з цим товарно-транспортна накладна виступає первинним документом бухгалтерського обліку. Товарно-транспортна накладна є основним первинним документом, на підставі якого відбувається списання товарно-матеріальних цінностей у вантажовідправника та оприбуткування їх у вантажоодержувача при перевезенні вантажів у межах України, а також для їх складського, оперативного та бухгалтерського обліку.

Синтетичний облік придбаних матеріальних запасів відбувається на рахунку 20 «Виробничі запаси» та його субрахунках. Підприємства обліковують за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлю), яка включає: покупну вартість і транспортно-заготівельні витрати (витрати по транспортуванню, навантаженню, розвантаженню, доставці до складів підприємства, включаючи націнки постачальницьких і посередницьких організацій, вартість послуг товарних бірж і брокерських контор, мито і митні збори тощо). Ця собівартість виявляється, як правило, тільки наприкінці місяця - після відображення всіх заготівельних операцій і розподілу їх між окремими видами запасів. Документи ж на оприбуткування і списання витрачених матеріалів, що надходять до бухгалтерії, вимагають Їх систематичного опрацювання і відображення в облікових регістрах, що неможливо робити без попередньої оцінки матеріалів. Тому аналітичний облік запасів протягом місяця ведуть за прийнятими обліковими цінами: покупними (з відокремленим обліком транспортно-заготівельних витрат) або за розрахунково-плановою собівартістю (з відокремленим обліком відхилення від фактичної собівартості).

Наприкінці місяця вартість використаних у виробництві матеріальних запасів і списаних за обліковими цінами, а також вартість залишку матеріалів на складах коригують до фактичної собівартості (шляхом списання транспортно-заготівельних витрат або відхилення планової собівартості запасів від фактичної).

На складі для правильної організації обліку комірник на кожний номенклатурний номер запасу оформляє «Матеріальний ярлик» (ф. М-16). Це документ містить найменування, номер і повну характеристику кожного виду запасу. Ярлик розміщується безпосередньо на запасі або поблизу нього.

Для обліку запасів в розрізі їх видів комірник веде окремі документи [16] за ф. М-12 «Картка складського обліку матеріалів». В ній проводяться записи по кожному факту надходження та вибуття матеріалів. Підставою для запису в М-І2 є форми М-4 «Прибутковий ордер», «Акт про приймання матеріалів» (ф.М-7) і форма №1-ТН Товарно-транспортна накладна» по надходженню, а по видатку - «Лімітно-забірні картки» (фф. М-8, М-9, М-28а), «Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів», «Акт про витрату давальницьких матеріалів (ф.М-23) і Товарно-транспортна накладна» (ф. №1-ТН).

Тільки після того, як запаси оприбутковані, допускається їх відпуск із складу. Підставою для відпуску матеріалів із складу у виробничі дільниці для одноразового відпуску є накладна-вимога, а для систематичного відпуску цінностей для одних виробничих одиниць лімітно-забірні картки (форми М-8, М-9, М-28, М-28а).

Для багаторазового відпуску запасів протягом місяця використовують «Лімітно-забірну картку» (ф. М-8). Водночас комірник веде в себе облік відпущених на будову матеріальних цінностей у «Лімітно-забірній картці» (ф. М-28а).

Для обліку матеріальних цінностей, які поступають від постачальників по облікових цінах, ведеться журнал-ордер №6. Для обліку вибуття матеріальних цінностей через втрату своїх якостей оформляється акт на списання матеріальних цінностей.

В кінці місяця на підставі даних карток складського обліку матеріалів (ф. М-12) комірником складається (ф. М-14) «Відомість обліку залишків матеріалів на складі».

Після закінчення облікового періоду комірник, як і всі матеріально відповідальні особи, складає «Матеріальний звіт» (ф. М-19), який містить інформацію про надходження та вибуття товарно-матеріальних цінностей за весь період. Цей звіт, разом із документами, які підтверджують надходження та вибуття запасів, фіксується у (ф. М-13) «Реєстр приймання-здавання документів». Всі вони передаються в бухгалтерію.

Відповідно до статті 10 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» [3] для забезпечення достовірних даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності підприємство ПАТ «Агронива» проводить інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряється і документально підтверджується їхня фактична наявність, стан і оцінка.

Інвентаризація - це метод суцільної (повної) або вибіркової перевірки і контролю наявності цінностей сільськогосподарського підприємства з метою встановлення їх відповідності даним бухгалтерського обліку. Вона є одним із найважливіших методів, яким забезпечується перевірка і документальне підтвердження вірогідності даних бухгалтерського обліку про наявність і стан матеріальних та нематеріальних активів, іншого майна, капіталу інвестицій, розрахунків, резервів і зобов'язань [4].

Основними завданнями інвентаризації матеріалів є:

виявлення фактичної наявності матеріальних запасів;

підрахунок лишку або нестачі запасів шляхом порівняння фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;

виявлення матеріалів, які частково втратили свою первинну якість, застарілих фасонів і моделей, а також матеріальних цінностей, що не використовуються;

перевірка умов збереження матеріалів;

встановлення реальної вартості зарахованих на баланс матеріальних цінностей.

Інвентаризації поділяються на повні і часткові. При частковій інвентаризації перевіряється наявність цінностей в окремих місцях зберігання, а при повній - перевірка охоплює всі цінності господарства в цілому.

Об'єкти й періодичність проведення інвентаризації визначаються керівником підприємства ПАТ «Агронива» та проводяться на підприємстві один раз на рік, крім випадків передбачених законодавством.

Для проведення інвентаризації керівником підприємства затверджується Наказ про проведення річної інвентаризації. Керівник призначає робочу комісію у складі не менше трьох чоловік при обовязковій участі матеріально-відповідальних осіб.

До початку інвентаризації в бухгалтерії підприємства обробляють всі прибуткові і видаткові документи, які стосуються складу. Від матеріально відповідальної особи отримують розписку про те, що до всі документи здані до бухгалтерії, а матеріальні цінності оприбутковані або списані.

В картках складського обліку відображені всі операції з руху матеріалів, по кожному виду виведені залишки на день інвентаризації, первинні документи з руху запасів здаються до бухгалтерії для їх подальшої обробки.

В окремих інвентаризаційних описах повинна відображається зіпсовані, непотрібні, неліквідні запаси, а також матеріали, що надійшли або відпущені під час інвентаризації.

Для запобігання формальному проведенню інвентаризації матеріалів та підвищення її ефективності адміністрації підприємства слід розробити комплекс заходів, які передбачають застосування сучасних технологій і прийомів. Всебічне використання компютерної техніки надасть змогу скоротити строки проведення інвентаризації, поліпшити якість, знизити трудомісткість робіт тощо [14].


3. Аудиторська перевірка операцій з обліку матеріалів


.1 Планування, організація та проведення аудиторської перевірки операцій з обліку матеріалів на ПАТ «Агронива»


Перевіряючи операції з обліку матеріальних цінностей, насамперед, вивчається порядок їх обліку та контролю на даному підприємстві. Було виявлено, що ТМЦ надійшли на підприємство шляхом видачі довіреностей особам, які мають право на їх одержання, тому згідно з інструкцією «Про порядок видачі довіреностей» перевіряється:

1) наявність журналу виданих довіреностей;

)наявність наказу на тих осіб, які мають право підпису довіреностей;

3)своєчасність подання звіту з використання одержаних довіреностей.

На підставі журналу реєстрації довіреностей та первинних документів перевіряється своєчасність оприбуткування ТМЦ.

При надходженні матеріальних цінностей зіставляється назва та кількість оприбуткованих ТМЦ з даними супроводжувальних документів.

Аудит операцій щодо надходження матеріальних цінностей від постачальників починається з вивчення договорів поставки та перевіряється повнота і своєчасне їх оприбуткування на склади підприємства.

Надходження і оприбуткування матеріальних цінностей та розрахунків перевіряється по журналу оперативного обліку надходження вантажів, який ведеться на підприємстві, та Журналу-ордеру 6, платіжних вимогах, транспортних накладних і прибуткових документах та виписок установ банку. З цією метою оплачені платіжні вимоги постачальників чи платіжні доручення зіставляємо з прибутковими документами.

У разі виявлення, під час приймання матеріалів, розбіжності щодо кількості і якості асортименту порівняно з даними супровідних документів постачальника складається відповідний акт. Перевіряється законність списання нанесеного збитку на відповідні бухгалтерські рахунки, відповідальність посадових осіб у нанесених збитках. Перевіряється дотримання встановленого порядку видачі доручень на отримання ТМЦ і відпуску матеріалів за дорученнями. В процесі аудиту перевіряється правильність і повнота оприбуткування матеріальних цінностей шляхом зіставлення показників відображених у приймальних актах, з аналогічними показниками рахунків постачальників, які надійшли на підприємство. Разом з тим використовуються зустрічні перевірки первинних документів.

Під час аудиту операцій з матеріальними цінностями в дорозі встановлюється реальність і обґрунтованість сум, які рахуються за даною статтею, за регістрами синтетичного і аналітичного обліку та балансу. Перевіряється, чи не було випадків втрачених вантажів, за якими своєчасно не були подані претензії транспортним організаціям, або які надійшли, але не оприбутковані матеріали.

Під час аудиту надходжень ТМЦ перевіряється своєчасність і правильність складання первинних документів:

-первинні облікові документи складаються на паперових носіях і містять такі реквізити (назву документа, дату і місце складання, назву підприємства, зміст та обсяг ГО, посади осіб відповідальних за здійснення операції, особистий підпис);

- інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується в реєстрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на рахунках.

При відпуску матеріалів у виробництво, з виробництва, продаж та іншому вибутті оцінка їх здійснюється за одним з таких методів:

ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

середньозваженої собівартості;

собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

нормативних затрат;

ціни продажу.

Для всіх одиниць бухгалтерського обліку матеріалів, що мають однакове призначення та однакові умови використання застосовується один із обраних методів.

При списанні матеріальних запасів на виробництво продукції можливі випадки завищення списаної вартості, що призводить до завищення собівартості продукції, збільшення обсягу валових витрат, а також викривлення результатів господарської діяльності підприємства. Аудит даної ділянки передбачає застосування таких прийомів контролю, як контрольний запуск сировини на виробництво, підрахунок, нормативне порівняння тощо.

При проведенні аудиту операцій щодо переміщення та вибуття матеріальних запасів перевіряють записи в Книгах (регістрах) складського обліку; порядок відпуску матеріальних запасів зі складу підприємства; нормування запасів; виявляють випадки понаднормового відпуску матеріальних запасів на виробництво; а також випадки списання нестач матеріальних запасів понад норми природних втрат на витрати виробництва; встановлюють відповідність фактичного витрачання (використання) запасів даним бухгалтерського обліку; з'ясовують наявність випадків обважування або відпуску на виробництво сировини та матеріалів пониженої якості або прострочених матеріалів; встановлюють, чи носить використання запасів цільовий характер.

Загальним підходом до перевірки витрачання матеріальних запасів є порівняння обсягів виготовленої продукції чи виконаних робіт, норм витрачання матеріальних запасів на одиницю виготовленої продукції (наданої послуги) та фактичного списання матеріальних запасів.

Підготовчий етап аудиту включає перелік документів: лист-замовлення, лист-згода, договір на проведення аудиту.

Укладанню договору на надання аудиторських послуг, передує відправлення підприємством Листа-пропозиції (Додаток З) та Листа зобовязання (Додаток К).

Лист зобов'язання аудитора перед замовником підтверджує згоду аудитора з умовами, запропонованими клієнтом, розуміння поставленого завдання на проведення аудиту і рівень відповідальності перед клієнтом. Лист-зобов'язання, надісланий аудиторською фірмою своєму клієнтові до початку перевірки, допомагає уникнути різних конфліктів на завершальній стадії аудиту під час формування думки аудитора про достовірність звітності і складання аудиторського висновку. Основний зміст листа охоплює: опис об'єктів аудиту бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю, фінансової звітності.

У листі мають бути визначені межі аудиту, включаючи джерела інформації з чинних законодавчих і нормативних документів, перелік видів аудиторських висновків, оцінка і визначення ризику не виявлення існуючих помилок в обліку, зобов'язання аудитора про дотримання комерційної таємниці тощо.

Аудит проводиться на підставі договору між аудитором і замовником. Договір є основним документом, що свідчить про факт досягнення домовленості між замовником і виконавцем на проведення аудиторської перевірки (Додаток Л).

Планування на підприємстві складається з таких основних документів: загальний план та програма. План складається з трьох етапів: попередній, основний та заключний.

У попередньому етапі відбувається укладання договору на проведення аудиту, знайомство з бізнесом клієнта, розраховується суттєвість на основі проведеного тестування та планується аудиторська перевірка.

В основному етапі проводиться аудит на підприємстві згідно з договором. Цей етап включає вивчення, оцінку, тестування системи внутрішнього аудиту (контролю), підтвердження залишків на рахунках бухгалтерського обліку та здійснюються заключні процедури.

Заключний етап проводиться на основі збору всієї інформації, яка систематизується та аналізується.

На цьому етапі складається аудиторський висновок, аудиторський звіт та акт прийому-передачі(табл. 3.1).

Таблиця 3.1. Загальний план для проведення аудиту операцій з обліку матеріалів на ПАТ «Агронива»

№ ЕтапиМета і завданняПерелік процедурТермін аудитуПІБ1. ПідготовчийЗнайомство з бізнесом клієнта, оцінка системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку, визначення аудиторського ризику, суттєвості, планування аудиту надходження виробничих запасівОбмін листами, укладанням договору, ознайомлення з діяльністю підприємства: опитування, тестування01.11.2013 - 11.11.2013Булін І.Л.2.ОсновнийВивчення порядку обліку та контролю надходження виробничих запасів, впевнитися у правильності їх організаціїПеревірка структури обліку ТМЦ12.11.2013 - 13.11.2013Булін І.Л.Вивчити первинні та супровідні документи з надходження виробничих запасів, впевнитися у їх достовірності та повноті, впевнитися у правильності розрахунків первинних данихАудит первинних документів, порівняння прибуткових документів з даними натурального обліку14.11.2013 - 20.11.2013Булін І.Л.Перевірити законність списання нанесеного збитку при транспортуванніАудит відповідних бухгалтерських рахунків, перевірка відповідальності посадових осіб у нанесених збитках21.11.2013 - 22.11.2013Булін І.Л.Перевірити та впевнитися у своєчасності оприбуткування ТМЦАудит надходження і оприбуткування матеріальних цінностей23.11.2013 - 24.11.2013Булін І.Л.Перевірити фактичну наявність запасів. Перевірити організацію складського господарства, стан збереження запасівАудит інвентаризації, перевірка законності проведення інвентаризації25.11.2013 - 26.11.2013Булін І.Л.Перевірка документального оформлення, відображення в обліку та незмінності методу оцінки вибуття товарно-матеріальних цінностейПеревірка згідно з наказом про облікову політику; фактично (способом звірки даних аналітичного обліку та розрахунків)26.11.2013 Булін І.Л.Перевірити організацію контролю за зберіганням, використанням і погашенням довіреностей:Звірити за прибутковими документами, чи не було випадків передачі довіреностей іншим особам, зміни назви постачальників тощо; - звірити дані графи "відмітка про використання довіреностей" журналу обліку довіреностей ф. М-3 з даними первинних документів з оприбуткування запасів на склад; - перевірити своєчасність здачі до бухгалтерії невикористаних довіреностей (строки, відмітки)26.11.2013 - 27.11.2013Булін І.Л.Перевірити дотримання лімітів із відпускання за пасів:Зустрічна перевірка лімітно-забірних карт із документами на витрачання27.11.2013 Булін І.Л.Перевірити достовірність даних за залишками запасів у фінансовій звітності:Перевірити чи відображаються запаси за найменшою з двох оцінок: початковою вартістю або вартістю чистої реалізації запасів28.11.2013 - 29.11.2013Булін І.Л.3.ЗаключнийПідготовка аудиторського висновку та складання аудиторського звітуЗдійснення процедур по систематизації та обґрунтування отриманої інформації29.11.2013 - 30.11.2013Булін І.Л.

Для якісної перевірки операцій з обліку матеріалів складається Тест внутрішнього контролю.

Перш, ніж скласти план та програму аудиту операцій з обліку матеріалів аудиторській фірмі необхідно вивчити та оцінити систему внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку. Тому, пропонується тест внутрішнього контролю обліку матеріалів (табл. 3.2).


Таблиця 3.2. Тест внутрішнього контролю операцій з обліку на ПАТ «Агронива»

№ Зміст питанняВаріант відповідіПриміткиТакНіІнформ. відсутня1Вид діяльності підприємства: - виробниче - фінансове - комерційне - консультативне+ + + +2Облік на підприємстві ведеться: - автоматизовано - ручним способом - комбіновано + + + 3Чи є на підприємстві відділ внутрішнього контролю?+4Чи проводилась аудиторська перевірка у цьому році?+5Чи були виявлені аудиторами порушення?+6Чи проводилась податкова перевірка у цьому році?+7Чи були виявлені порушення під час податкової перевірки? +8Чи здійснюється охорона обєкта?+9Чи правильно оформлені договори про матеріальну відповідальність з працівниками, яким передано матеріальні цінності на зберігання?+10Чи створені умови матеріально відповідальним особам для забезпечення збереженості виробничих запасів, чи є в наявності складські приміщення, шафи, сейфи?+11Чи є в наявності ваговимірювальні пристрої?+12Чи повністю оприбутковані запаси, зазначені в документах постачальника?+Визначення аудиторського ризику та суттєвості.

Інформація є суттєвою, якщо її пропуск або неправильне відображення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансових звітів.

Показник суттєвості може мати відносну величину: до 5% помилки до уваги не беруть; якщо помилка знаходиться на інтервалі від 5% до 10%, то рішення про суттєвість приймає сам аудитор; якщо помилка більше 10%, то вона вважається суттєвою і аудитор пропонує внести виправлення у фінансовій звітності або вибирає форму аудиторського висновку іншу від безумовно позитивного.

Аудитор розраховує аудиторський ризик. Згідно з Міжнародними стандартами аудиту аудиторський ризик являє собою можливу небезпеку того, що аудитор висловить невідповідну аудиторську думку у випадках, коли у фінансовій звітності мають місце суттєві перекручення.

Аудиторський ризик розраховується за формулою 3.1:


АР = ВР * РК * РН, (3.1)


де АР - загальний ризик аудиту;

ВР - властивий ризик;

РК - ризик контролю;

РН - ризик не виявлення.

Таким чином, на основі базового показника, яким є сума матеріальних цінностей підприємства розраховується суттєвість для аудиту матеріалів на ПАТ «Агронива» (табл. 3.3).

Розрахуємо аудиторський ризик для аудиту операцій з обліку матеріалів на ПАТ «Агронива» на основі проведеного тесту внутрішнього контролю та міркуванні аудитора.


Таблиця 3.3. Розрахунок суттєвості для аудиту операцій з обліку матеріалів на ПАТ «Агронива»

ПоказникРівеньРозрахунок Базовий показник: - сума матеріалів в грошовому еквіваленті3914 000,0 (грн)3914 000,00Суттєвість (помилка): - не приймається аудитором до увагидо 2 %3914 000,00 - 100 % Х - 2 % Х = 78 280,00 грн.- суттєвість визначається самим аудитором2% - 5%3914 000,00 - 100 % Х - 5 % Х = 195 700,00 грн. Межа: від 78 280,00 грн. до 195 700,00 грн.- вважаються суттєвими та аудитори вимагають виправленьбільше 5 %Тобто, більше 195 700,00 грн.

За допомогою анкетування ми встановили, що:

.Показник властивого ризику залежно від рівня фінансової звітності, тобто порівнюємо попередню оцінку розміру властивого ризику з найсуттєвішими залишками по бухгалтерських рахунках і певних категоріях операцій. Тому властивий ризик становить - 10% (10% вірних відповідей в анкетуванні);

2.Ризик контролю встановлюємо - 50% (він показує ступінь довіри аудитора до внутрішнього контролю організації за формуванням економічних показників);

.Ризик не виявлення - 50% (це субєктивна ймовірність того, що процедури, що застосовуються аудитором в процесі перевірки та дозволяють виявити існуючі в організації порушення).

Отже, аудиторський ризик: АР = 0,1 * 0,5 * 0,5 = 0,025, тобто 2,5%. Таким чином, ймовірність складання неправильного аудиторського висновку становить 2,5%.

Програма аудиту операцій з обліку матеріалів (Додаток М) вміщує детальний перелік дій (процедур) аудитора, метою яких є надання аудиторові можливості висловити незалежну думку про процес обліку матеріалів на основі отриманих достатніх аудиторських доказів про достовірність первинних даних відносно надходження та обліку матеріальних запасів, повноти і своєчасності відображення інформації у зведених документах і облікових реєстрах, правильність ведення обліку матеріалів відповідно до первинних документів та облікової політики, достовірність відображення матеріалів у звітності підприємства відповідно до діючих принципів та оцінка здатності підприємства закуповувати виробничі запаси для забезпечення подальшої безперервної діяльності підприємства.


.2 Аудиторське досьє по перевірці операцій з обліку матеріалів ПАТ «Агронива»


Основний етап проведення аудиту - це послідовне проведення аудиту за пунктами програми та складання робочих документів аудитора. Робочі документи аудитора - це записи, у яких аудитор фіксує проведення аудиторської перевірки: запис процедур планування, характер, строки та масштаб виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також висновки, складені на основі одержаних аудиторських доказів.

Сукупність робочих документів, складених аудитором до початку й під час перевірки фінансової звітності підприємства - клієнта, являє собою аудиторське досьє(папку), що має свій номер, дату початку і закінчення аудиторської перевірки. Допомагає йому при плануванні і виконанні аудиту, контролі й огляді аудиторської роботи, а також є доказом аудиторської роботи. Робочі папери аудитора зберігаються в папках, так званих досьє на клієнта.

Джерела інформації (табл.3.4), які використовуються при аудиторській перевірці - це типові уніфіковані форми, затверджені Держкомстатом ( номер форми і назва), облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій по вашій темі при журнально-ордерній формі обліку та інші джерела інформації: форми фінансової, податкової та іншої звітності.


Таблиця 3.4. Реєстр первинних документів, зведених регістрів та форм звітності що підлягають перевірці по рахунку 20

№ з/пКод докум.Назва документаІнформація, яку може отримати аудитор з документу 1М-8, 8-а, 9, 9-аЛімітно-забірна карткаПризначена для оформлення відпуску матеріалів, і які систематично споживаються при виготовленні продукції, а також для поточного контролю за дотриманням встановлених лімітів відпуску запасів на виробничі потреби. Використовується для оперативного обліку на складі, аналітичного і синтетичного обліку відпуску запасів в межах затвердженого ліміту2М-10, М-10аАкт-вимога на заміну матеріалівЗаповнюється при разовому відпуску запасів для виробничих та господарських потреб3М-11Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалівЗастосовується для обліку руху матеріалів всередині підприємства. Використовується для оперативного обліку на складах, аналітичного і синтетичного обліку руху запасів в бухгалтерії4М-20Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностейЗастосовується для оформлення відпуску матеріалів виробничим одиницям об'єднанням чи стороннім організаціям5М-23Акт про витрату давальницьких матеріалівЗастосовується для оформлення витрат матеріалів відкритого зберігання, що належать замовник), але витрачаються будівельною чи монтажною організацією, яка виконує роботи

Вибірково перевіряємо синтетичний облік надходження виробничих запасів. Перевіримо таку подію (табл.3.5): Комірник Шеремета В. А. отримав 07.07.12 з каси 250грн для придбання миючих засобів. Миючого засобу було придбано на суму 216грн. В касу 08.07.12 комірник повернув 34грн.

Таблиця 3.5. Робочий документ аудитора М-6.1: Перевірка кореспонденції рахунків

№ п/пЗміст операціїЗа даними підприємстваЗа даними аудитуВідхиленняДтКтСумаДтКтСумаДтКтСума1Отримано готівку з каси підзвітною особою для придбання миючих засоб.372301250372301250372 372301 301250 2502Оприбутковано миючі засоби придбані підзвітною особою2033722162033722162033722163Податковий кредит щодо ПДВ по оприбуткованих матеріалах6413723664137236641372364Повернена в касу невикор. готівка 3113723430137234311 301372 37234 34

Перевіримо наступну подію та відображення господарських операцій в обліку.

.07.12 р. ПАТ «Агронива» придбали у постачальників ПАТ «Ресурс» двигун до автомобіля, на суму 25000,00грн (без ПДВ). Витрати на транспортування матеріалів склали 300грн (без ПДВ).

Перевіряємо відповідність рахунків постачальників з журналом реєстрації рахунків на підприємстві (табл. 3.7).


Таблиця 3.6. Робочий документ аудитора М-6.2: перевірка кореспонденції рахунків

№ п/пЗміст операціїЗа даними підприємстваЗа даними аудитуВідхиленняДтКтСумаДтКтСумаДтКтСума1Здійснено оплату за матеріали37130125000,0037131125000,00371 371301 31125000,00 25000,002Нараховано податковий кредит (ПДВ)6416444166,676416444166,676416444166,673Оприбутковано матеріали20563125000,0020563125000,0020563125000,004Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту6446314166,676446314166,676446314166,675Відображено взаємне зарахування заборгованості63137129166,6763137129166,6763137129166,676Оплачено витрати на транспортування матеріалів3713113603713113603713113607Нараховано податковий кредит (ПДВ) по трансп. витратах6446416064164460644 641641 644608Витрати на транспортування включено до первісної вартості матеріалів205631360205631300205 205631 631 3009Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту щодо ПДВ64463160644631606446316010Відображено взаємне зарахування заборгованостей, повязане з транспортуванням матеріалів631374360631371360631 631374 371 360

Таблиця 3.7. Робочий документ аудитора М-9: Перевірка відповідності журналу реєстрації рахункам постачальника

МісяцьРахунки постачальниківЖурнал реєстраціїВідхиленняСічень794363,00794363,00-Лютий946 540,00946 540,00-Березень1887 168,001887 168,00-Квітень981 290,00981 200,00(90,00)Травень601 172,00601 172,00-Липень169 847,00169 847,00-Червень569 920,00569 920,00-Серпень364 815,00364 815,00-Вересень1444 992,001444999,00+7,00Жовтень70 000,0070 000,00-Листопад442814,00442814,00-Грудень78 036,0078 030,00(6,00)Разом7556 594,007556505,00(89,00)

Висновок: перевіривши та зіставивши данні рахунків постачальника та журналу реєстрації надходження матеріальних цінностей, ми бачимо, що відхилення складає -89,00 грн. Аудитор дійшов висновку, що помилки механічного характеру, та вони несуть за собою значне викривлення фінансової звітності. Аудитор пропонує негайно виправити їх.

Проводячи перевірку фактичної наявності матеріалів аудитору не було надано відомості проведення інвентаризації за 2012 рік, незважаючи на те, що в тесті внутрішнього контролю указано, що інвентаризація матеріалів у 2012році проводилась без порушень та недоліків.

Аудитор вимагає негайного проведення інвентаризації матеріалів та оформлення її результатів згідно чинного законодавства.

Зважаючи на дані обставини, аудитор разом з матеріально-відповідальною особою проводить вибіркову перевірку фактичної наявності матеріалів на складах підприємства та робить звірку даних первинного обліку зі складськими картками (табл. 3.8).


Таблиця 3.8. Робочий документ аудитора: Звірка фактичної наявності матеріалів з картками складського обліку (М-2)

№ п/пНоменклатура матеріалуІнвентарний номерОдиниці виміруДані за картками складського облікуФактична наявність1Душлаг21101шт15152Утримувач 21102шт22223Окуляри захисні21103шт5525524Шампунь21104шт885Віск21105кг20206Мерва21106кг20207Мило21107шт38388Миючі засоби21108шт669Порошок21109кг151510Склоочисні засоби21110шт--11Сода кальц.21111кг--12Комбікорм21112ц94094013Бензин21113т59,959,914Дизельне пальне21114т278,7278,715Масла мастильні21115ц121216Вугілля21116т222217Природний газ21117тис.м3686818Добрива азотні21118ц6917691719Добрива комплексні21119ц2458245820Інсектициди21120л22022021Фунгіциди21121л1485148522Гербіциди21122кг12,512,523Гербіциди21123л1650165024Трактор до 40кВт21124шт.1125Трактор до 60 до 100кВт21125шт.1126Культиватор21126шт.1127Борони дискові21127шт.1128Сівалки21128шт.1129Машини і пристрої для поливу21129шт.3330Комбайни зернозбиральні21130шт.1131Роздавачі кормів для великої рогатої худоби21131шт.1132Причепи та напівпричепи сільськогосподарські 21132шт.1133Автомобілі вантажні з дизельним двигуном21133шт.1134Автомобілі вантажні з поршневим двигуном21134шт.1135Двигуни до автомобілів21135шт.1136Шини для вантажних автомобілів21136шт.282837Шини для сільсько-господарських машин21137шт.5353

Отже, аудит звірки фактичної наявності матеріалів із картками складського обліку не виявив жодної розбіжності.

Висновок: На підприємстві за 2012й рік було укладено 4 договори матеріальної відповідальності. Три договори можна вважати не правомірними, так як в кожному з них виявлені порушення, в одному договорі відсутній підпис головного бухгалтера, в іншому - начальника складу, в третьому договорі відсутній додаток до договору «Підпис матеріально відповідальної особи».

Після проведення аудиту за пунктами програми аудитор складає перелік помилок і порушень, виявлених при аудиті (табл. 3.9).


Таблиця 3.9. Робочий документ аудитора: перелік помилок та порушень

№ п/пПервинний документ, обліковий регістрХарактер порушенняНайменування№ДатаСума1Журнал ордер 1 с.-г.21.07.1225000,00Помилка по операції здійснення оплати за матеріали по рах. 3012Журнал ордер 1 с.-г.21.07.1260,00Помилка по операції нарахування податкового кредиту по транспортних витратах по рахунках 644, 6413Журнал ордер 1 с.-г.21.07.12+60,00Не правильно визначено суму витрат на транспортування, що включаються до первісної вартості матеріалів4Журнал ордер 1 с.-г.21.07.12360,00Помилка по операції відображення взаємного зарахування заборгованості, повязаного з транспортуванням по рахунку 3745Журнал реєстрації5703.04.12-90,00Механічна помилка при занесені запису до журналу реєстрації6Журнал реєстрації12111.09.127,00Механічна помилка при занесені запису до журналу реєстрації7Журнал реєстрації38909.12.11-6Механічна помилка при занесені запису до журналу реєстрації8Договір матеріальної відповідальності2012-103.01.11ХВідсутній підпис головного бухгалтера9Договір матеріальної відповідальності2012-205.01.11ХВідсутній додаток до договору10Договір матеріальної відповідальності2012-310.01.11ХВідсутній підпис начальника складу11Інвентаризаційний описза 2012рікХХІнвентаризаційний опис відсутній. Грубе порушення Інструкції про інвентаризацію, Облікової політики підприємства, Наказу про інвентаризацію.

3.3 Складання підсумкової документації та рекомендації щодо поліпшення діяльності підприємства


В законодавстві вказано, що аудитор оформлює результати своєї перевірки аудиторським звітом і аудиторським висновком (ст.7 Закону України «Про аудиторську діяльність»).

Підсумкова документація складається з аудиторського висновку та додаткової документації, що передається замовникові.

За результатами аудиторської перевірки складаються аудиторський висновок та інша документація, що передається замовнику.

Аудиторський висновок - це офіційний документ, який складається в установленому порядку за результатами проведення аудиту і містить судження-оцінку аудитора стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності. Аудиторський висновок розрахований на широке коло користувачів.

Стандартизація аудиторського звіту - процес надзвичайно складний. Зміст цього документу залежить від конкретних обставин, результатів перевірки. В зв'язку з цим форма аудиторського змісту може бути вільною, тобто не по певному правилу.

Аудиторський звіт не являється аудиторським документом. Він призначений виключно для замовника і може бути опублікований лише за його згодою (Додаток Н).

Аудиторський висновок розрахований на широке коло користувачів. Його публікація є свідченням того, що річний бухгалтерський звіт підприємства як в цілому, так і в деталях відповідає діючому законодавству, методології ведення бухгалтерського обліку і є достовірним (Додаток П).

Для виключення механічних помилок, аудитор рекомендує підприємству перейти на автоматизоване ведення бухгалтерського обліку, використовуючи спеціальні програми. Керівникам вищої ланки, а також матеріально-відповідальним особам бути більш уважними при складанні та заповненні первинних документів, договорів матеріальної відповідальності.


.4 Аудиторська консультація


В сучасних умовах господарювання з урахуванням існуючих організаційно-правових форм підприємницької діяльності, питання організації внутрішнього контролю є актуальним. При цьому дієвість контролю підвищується завдяки вмілому поєднанню різних методів, способів і прийомів здійснення контролю.

Традиційно, серед основних методів контролю, виділяють внутрішній аудит. Внутрішній аудит - невід'ємна частина загальної системи управління.

Для української практики поняття ? внутрішній аудит - нове, воно не оброблено теоретично і майже не застосовується на практиці. Разом з тим за межами України внутрішній аудит широко застосовується на середніх та великих підприємствах різних напрямків діяльності [20].

Внутрішній аудит можуть проводити аудитори, які працюють безпосередньо на даному підприємстві.

На ПАТ «Агронива» контроль за веденням складського господарства, за збереженням матеріальних запасів, їх рухом здійснюється у вигляді інвентаризації, яка проводиться на підприємстві один раз на рік, перед складанням річної бухгалтерської звітності, станом на 1 листопада. Але цього недостатньо, щоб у повному обсязі контролювати умови зберігання, надходження, витрачання матеріалів, щоб усунути можливість їх псування та скоєння крадіжок запасів. Вважаю за необхідність, запровадити внутрішній аудит на ПАТ «Агронива», а саме пропоную поєднання обовязків аудитора і бухгалтера підприємства, і цим самим проводити внутрішній його аудит.

Внутрішній аудит повинен функціонувати як незалежна діяльність на підприємстві. Його організовує керівництво підприємства для перевірки та оцінки роботи окремих підрозділів, служб, обєктів обліку та ін.

Служба внутрішнього аудиту на ПАТ «Агронива» повинна виконувати контрольні функції залежно від мети і завдань, покладених на внутрішніх аудиторів підприємства. Внутрішні бухгалтера-аудитори повинні бути залежні і підпорядковані органу, який їх призначив, тобто керівнику ПАТ «Агронива». Вони повинні проводити планові та позапланові перевірки за вказівкою вищого керівництва, повинні бути штатними працівниками, не зобов'язані мати сертифікат аудитора, можуть бути фахівцями з бухгалтерського обліку, фінансів, економіки, права тощо. За результатами внутрішнього аудиту повинен складатися звіт, який передається вищому керівництву. В звіті оцінюються виявлені факти, надаються рекомендації, поради та інша інформація.

Служба внутрішнього аудиту повинна функціонувати на підставі Положення про відділ (службу) внутрішнього аудиту, яке визначає відокремлене положення служби в системі управління ПАТ «Агронива», його цілі та завдання, відповідальність та взаємовідносини з іншими функціональними підрозділами підприємства. Основний принцип функціонування служби внутрішнього аудиту - незалежність, визначений чітким становленням прав, обов'язків та відповідальності, підзвітністю та підлеглістю тільки керівнику підприємства.

Служба внутрішнього аудиту є самостійним структурним підрозділом і підпорядковується безпосередньо керівникові. На посаду керівника служби призначається один із бухгалтерів, що має вищу економічну освіту, досвід бухгалтерської роботи. Керівник служби внутрішнього аудиту призначається і звільняється з посади керівником підприємства.

Служба внутрішнього аудиту повинна бути створена на ПАТ «Агронива» не тільки з метою правильного і своєчасного документального відображення операцій по надходженню та заготівлі, але й з метою забезпечення ефективності діяльності апарату управління щодо захисту законних майнових інтересів підприємства, удосконалення системи бухгалтерського обліку і сприяння підвищенню ефективності роботи, зміцнення його фінансового стану.


Висновки та пропозиції


Отже, виконавши дипломну роботу за темою «Аудиторська перевірка операцій з обліку матеріалів» можна зробити наступні висновки:

1) За результатами вивчення теоретико-методологічних засад обліку та аудиту операцій з обліку матеріалів на підприємстві визначено, що на сьогодні питання з обліку та аудиту матеріалів достатньо висвітлені в сучасній літературі рядом вітчизняних і зарубіжних авторів, які по різному трактують дане поняття. Згідно з Інструкцією до плану рахунків передбачено рахунок 20 «Виробничі запаси» для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству матеріалів. За дебетом рахунку 20 відображається надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом - витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінка тощо.

Згідно з формою 1 «Баланс» для відображення вартості виробничих запасів у другому розділі активу балансу передбачено статтю «Виробничі запаси» (рядок 1100). У формі 2 «Звіт про фінансові результати» окремої статті для відображення вартості матеріалів не передбачається, але їх вартість входить до складу статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», де показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів.

Матеріали є однією з найважливіших складових собівартості продукції, робіт, послуг (матеріальні затрати становлять 57-68% собівартості продукції). Від правильності ведення обліку матеріалів залежить достовірність даних про отриманий підприємством прибуток, збереження самих матеріалів, правильність визначення основних показників, які характеризують результати господарської діяльності та реальний фінансовий стан (залишки оборотних коштів, темпи їх обігу, собівартість). Тобто від обєктивності, правдивості та повноти відображення господарських фактів, повязаних з рухом матеріалів, залежить правдивість і неупередженість усіх суттєвих для користувачів показників.

Виходячи з вимог чинного законодавства, метою аудиту матеріалів є висловлювання аудиторів думки про те, чи відповідає фінансова інформація щодо руху і залишків матеріалів на підприємстві в усіх суттєвих аспектах нормативних документам, які регламентують порядок її підготовки і надання користувачам.

2) Аналіз облікової та фінансової діяльності підприємства ПАТ «Агронива» показав, що підприємство має стабільне фінансове положення та завдяки зростанню виручки ПАТ «Агронива» за підсумками 2012 р. до 31121,0 тис. грн. з 26461,0 тис. грн. в 2011 р. (зростання на 17,61%), чистий прибуток фірми в 2012 році зріс до 12362,0 тис. грн. Аналіз основних груп показників, таких як аналіз ліквідності балансу та платоспроможності підприємства, аналіз фінансової стійкості підприємства, аналіз системи фінансових показників (аналіз рентабельності підприємства, аналіз ділової активності) показав, що ПАТ «Агронива» є фінансово стійким підприємством та завдяки правильній політиці керівників щодо прийняття управлінських рішень, ПАТ «Агронива» в аналізованому періоді отримало прибуток. А перевіривши показники основних форм бухгалтерської звітності Балансу та Звіту про фінансові результати ми бачимо, що на підприємстві ПАТ «Агронива» при заповненні бухгалтерської та фінансової звітності дотримуються чинного законодавства, тому при звірці показників порушень виявлено не було.

) У третьому розділі курсової роботи був проведений аудит операцій з обліку матеріалів на ПАТ «Агронива». Для якісної перевірки операцій з обліку матеріалів був складений тест внутрішнього контролю. Після цього складено програму аудиту, де визначено перелік аудиторських процедур, методи перевірки та документи за допомогою яких виконується перевірка. Для перевірки було обрано вибірковий метод, за допомогою якого ми перевірили правильність відображення господарських операцій в обліку, відповідність журналу реєстрації рахункам постачальника, звірили фактичну наявність матеріалів з картками складського обліку, перевірили правильність заповнення та законність договорів матеріальної відповідальності після чого склали перелік помилок і порушень, що були представлені клієнту у вигляді аудиторського звіту та висновку.

Для запобігання в подальшому цих та інших помилок була надана рекомендація запровадити службу внутрішнього аудиту на ПАТ «Агронива», шляхом поєднання обовязків аудитора і бухгалтера підприємства, і цим самим проводити внутрішній його аудит. Внутрішній аудит повинен функціонувати як незалежна діяльність на підприємстві. Його організовує керівництво підприємства для перевірки та оцінки роботи окремих підрозділів, служб, обєктів обліку та ін. Служба внутрішнього аудиту повинна бути створена на ПАТ «Агронива» не тільки з метою правильного і своєчасного документального відображення операцій по надходженню та заготівлі, але й з метою забезпечення ефективності діяльності апарату управління щодо захисту законних майнових інтересів підприємства, удосконалення системи бухгалтерського обліку і сприяння підвищенню ефективності роботи, зміцнення його фінансового стану.


Список використаних джерел


1.Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р. №3126-XIIЗакон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 № 334/94-ВР

.Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV

.Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів, затверджена наказом Головного управління Державного казначейства України №90 від 30.10.98 р. (зі змінами та доповненнями)

.Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобовязань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. №291

.Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затверджена наказом міністерства фінансів України від 16 травня 1996 року №99

6.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №9 «Запаси»: Затв. наказом Міністерства Фінансів №246 від 20.10.1999 р.

.План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобовязань і господарських операцій підприємств, затверджений наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.99 р.

8.Податковий Кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI

.Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджений постановою Кабміну України від 22.01.96 р. №116

.Про аудиторську діяльність: Закон України від 22.04. 1993 р. зі змінами та доповненнями

.Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів, затверджено наказом Міністерства статистики України від 15.12.2003 №442

.Багрій К.Л. Поняття матеріальних запасів підприємства: необхідність їх створення / К.Л. Багрій //Науковий вісник Чернівецького торгівельно-економічного інституту КНТЕУ. - Чернівці: Книги ХХІ, 2009. - Вип. ІV Економічні науки. - С. 104-109.

.Білик М.Д. Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств [Текст]: Підручник. К.: КНЕУ, 2003.- 628 с. ISBN- 978-6159-12

.Бутинець Ф.Ф. Аудит і ревізія підприємницької діяльності - Житомир: ПП?Рута. - 2001. - 416 с. -ISBN 966-7570-14-2

.Вовченко С. Поступление запасов на предприятие: организация и документальное оформление [Текст] // Бухгалтерия. Сборник систематизированного законодательства. - Выпуск 12. - 2007.

.Давидов Г.М. Аудит: [підручник] / Г.М. Давидов - К.: Знання 2004. - 511 с.

.Крисенко Т. Визначення та первісна вартість виробничих запасів [Текст] // Бухгалтерська практика. - 2009.

.Кулаковська Л.П. Організація і методика аудиту: [навч. посіб] / Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча - К.: Каравела, 2004. - 568 с.

.Максимова В. Принципова модель внутрішнього аудиту (на прикладі виробничих запасів) [Текст] // Бухгалтерський облік та аудит. - 2010.

.Рудницький В.С. Внутрішній аудит: методологія, організація. Тернопіль: Економічна думка, 2000, - 104 с.

.Савкович В.А. Модели управления запасами / [под ред. М.И. Балашевича]. - Мн.: Наука и техника, 1986. - 319 с.


Додаток А

аудит фінансовий економічний облік

Лист-пропозиція на проведення аудиту

ПРО ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ

Просимо провести аудит операцій з обліку матеріалів підприємства за 2012рік, з метою визначення достовірності звітності, обліку, його повноти, відповідності чинному законодавству і встановленим нормативам та видачі відповідного висновку.

Ми гарантуємо аудитору доступ до будь-яких записів, документації та іншої інформації, необхідної для проведення аудиту.

Відповідальність за початкові залишки станом на 01.01.2012р. беремо на себе.

Питання щодо терміну проведення аудиторської перевірки та її оплати буде обумовлене в договорі при позитивному рішенні питання щодо співпраці.

Додатково повідомляємо, що за попередні роки аудит проводила фірма «Конгрес»


Директор

підпис


Додаток Б


Лист-зобовязання на проведення аудиту

Свідоцтво про внесення до Реєстру субєктів аудиторської діяльності № 7543, видане за рішенням Аудиторської палати України № 228 від 21.05.2008 року

Вих. №123/від 02.11.2013 року

Керівнику Новохотько М.М.

Лист-зобовязання про згоду на проведення аудиту

Ви звернулись до нас із проханням про проведення операційного аудиту операцій з обліку матеріалів за період з 1 січня 2013 року по 30 жовтня 2013 року. Цим листом офіційно підтверджуємо нашу згоду та розуміння домовленості на проведення перевірки, аудит буде проведено нами з метою виловлювання думки про операції з обліку матеріалів.

Ми будемо проводити аудит відповідно до Міжнародних стандартів аудиту та інших законодавчих актів України, які регулюють аудиторську діяльність та порядок оформлення операцій з обліку матеріалів.

Аудиторські стандарти вимагають, щоб ми планували та проводили аудит з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. Аудит включає в себе перевірки шляхом тестування доказів, які підтверджують суми та відомості, розкриті у фінансових та податкових звітностях.

У звязку з великим обсягом документів, які підлягають аудиту, вибірковим характером тестів та іншими притаманними аудиту обмеженнями щодо системи бухгалтерського та податкового обліків та внутрішнього контролю існує певний ризик того, що деякі, навіть суттєві, викривлення та неточності можуть залишитись невиявленими. Ми зробимо все, щоб звести даний ризик до прийнятого мінімуму, але (як це загально прийнято в аудиті) гарантувати абсолютну точність висновків не можемо. Про виявлення відхилень у бухгалтерському та податковому обліках та звітності, а також недоліків системи внутрішнього контролю та факти навмисного викривлення бухгалтерської та податкової звітностей Ви будете проінформовані нашим письмовим звітом.

Ми нестимемо відповідальність по наданих послугах у порядку визначеному чинним законодавством України та договором на проведення аудиту. Ми беремо на себе зобовязання зі збереження комерційної таємниці Вашого підприємства.

Нагадуємо Вам, що відповідальність за підготовку фінансової та податкової звітностей, в тому числі за відповідне розкриття інформації несе керівництво підприємства. Це включає ведення відповідних бухгалтерських записів і здійснення внутрішнього контролю, вибір і застосування облікової політики та збереження активів підприємства. Ми просимо керівництво підприємства (і це є частиною процесу аудита) надати письмове підтвердження щодо стверджень зроблених у звязку з аудитом.

Ми сподіваємося на співробітництво з Вашим персоналом на те, що нам будуть надані будь-які записи, документація та інша інформація, необхідна для проведення аудиту. Вашим обовязком також є направлення на адресу дебіторів і кредиторів листів про підтвердження (не підтвердження) ними відповідної звітності за поданим переліком.

Сподіваємося, що на наших співробітників не буде робитися тиск у будь-якій формі з метою зміни нашої думки про достовірність Вашої бухгалтерської та податкової звітностей. Порушення цієї умови є згідно прийнятим в аудиті нормам підставою для дострокового припинення нами дій договору на проведення аудиту.

Вартість наданих послуг визначається залежно від часу, витраченого спеціалістами на проведення аудиту, включає покриття додаткових витрат. Погодинна оплата встановлюється в залежності від ступеня відповідальності, досвіду та кваліфікації виконавців аудиту. Порядок й терміни здійснення розрахунків будуть визначені в договорі на проведення аудиту.

Просимо Вас підписати та повернути копію даного листа, яка додається, із зазначенням його відповідності Вашому розумінню умов проведення нами аудиту фінансової та податкової звітностей або направити нам зауваження щодо його змісту


Директор

Аудиторської фірми «Аудит М&С»_____________ Мазур О.О.


Додаток В


Договір про надання аудиторських послуг

Договір про надання аудиторських послуг №51 від 03.11.2013року

Аудиторська фірма «Аудит М&С», іменована в подальшому «Виконавець», в особі директора, Мазур Олександра Олександровича - з однієї сторони та ПАТ «Агронива», іменоване в подальшому «Замовник», в особі директора, Новохатько Миколи Миколайовича - з другої сторони, діючі на основі своїх установчих документів, уклали цей договір про наступне:

. Предмет договору

.1 Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобовязання про надання послуг аудиту операцій з обліку запасів.

. Вартість послуг та порядок розрахунку

.1 Вартість наданих послуг затверджується Протоколом погодження вартості (Додаток №1) та складає 24000грн (двадцять чотири тисячі гривень), у тому числі ПДВ 4000грн (чотири тисячі гривень).

.2 Розрахунок проводиться у наступному порядку:

30% суми договору - 7 200грн (сім тисяч двісті гривень) - попередня оплата;

70% суми договору у триденний строк - 16 800грн (шістнадцять тисяч вісімсот гривень) - після підписання акту прийняття-здачі аудиторського листу.

.3 Оплата здійснюється у національній валюті України та в безготівковій формі.

. Права та обовязки сторін

.1 Замовник зобовязується:

представити всі необхідні документи та облікові дані;

перерахувати на відповідний рахунок суму оплати;

вказати коло осіб, які мають доступ до інформації аудиту.

.2 Замовник має право:

отримати якісне проведення аудиту;

під свою відповідальність залишити право на внесення змін до звітності на підставі угоди.

Продовження додатку Л

.3 Виконавець зобовязується:

провести якісну аудиторську перевірку фінансового обліку та звітності станом за 2012р. в період з 11.11.13р по 30.11.13;

зберігати конфіденційність аудиторської інформації;

повідомляти коло осіб, які обрані замовником, про всі недоліки;

- дотримуватися доброзичливості і нейтральності до персоналу Замовника та до його діяльності в цілому.

3.4 Виконавець має право:

самостійно визначати форми та методи аудиту;

доступу до інформації та документації;

не дотримуватися комерційної таємниці, якщо діяльність направлена на підрив державного устрою.

. Відповідальність сторін

.1 У випадку відмови від проведення аудиту під час дії даного договору, за ініціативою Замовника, останні виплачують штраф у розмірі 20% суми договору.

.2 За невиконання договірних зобовязань без поважних причин Виконавець виплачує штраф у розмірі 15% суми договору.

. Термін дії договору

.1 Договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами.

.2 Закінчення терміну дії договору 30.11.2013 року.

. Юридична адреса та реквізити сторін

Виконавець Замовник

Аудиторська фірма «Аудит М&С»ПАТ «Агронива»


ПРОТОКОЛ

узгодження договірної ціни на аудиторські послуги

Ми, що нижче підписалися, від сторони Замовника - директор Новохатько М.М. та від сторони Виконавця - директор Мазур О. О. засвідчуємо, що сторонами досягнута угода про види аудиторських послуг, терміни їх проведення і договірну ціну.

Результати угоди показані в таблиці:


№ з/пВиди аудиторських послугТривалість перевірки, днівТривалість перевірки, год.Приблизна вартість, грн.1Аудит операцій з обліку матеріалів за 2012р.1411216800,02Консультування працівників2162400,03Складання висновків та рекомендацій аудитора4324800,0Разом:2016024000,0

Додаток Г


Аудиторський звіт незалежної аудиторської фірми

Аудитором Булін І.Л. проведена аудиторська перевірка операцій з обліку матеріалів за 2012рік. Підставою для проведення аудиту є Договір №51 від «03» листопада 2013 року.

Особа відповідальна за фінансовий стан: Директор Новохатько М.М.

Особа відповідальна за стан бухгалтерського обліку: Головний бухгалтер Зайченко Т.О.

Аудит проводився при участі матеріально-відповідальних осіб: головного бухгалтера Зайченко Т.О., Левченко М.П., Кольчієнко В.А., Холод В.В., Буляний В.В.

Початок аудиту: 11 листопада 2013 року.

Аудит закінчений: 30 листопада 2013 року.

Документами надання до перевірки є договори поставки ТМЦ, журнал виданих довіреностей, накази на тих осіб, які мають право підпису довіреностей, журнал оперативного обліку надходження вантажів, Журнал-ордер, платіжні вимоги, приймальні акти, транспортні накладні і прибуткові документи та виписки установ банку, лімітно-забірні картки, накладні, звіти про рух матеріальних цінностей за рахунком 20, форма №50-сг.

Питання винесені до перевірки:

Аудит наявності та забезпеченості підприємства матеріалами

.1 Перевірка класифікатора матеріалів на підприємстві

.2 Перевірка складських приміщень та виявлення або не виявлення наднормативних запасів

.3 Перевірити договори про матеріальну відповідальність працівників, перевірити їх законність та правомірність

.4 Перевірити транспортно-заготівельні витрати

Аудит надходження матеріалів на підприємство

.1 Перевірка аналітичного та синтетичного обліку матеріалів

.2 Перевірка податкового обліку матеріалів

Аудит інвентаризації матеріалів

.1Перевірка документації, звірка первинних документів

.2 Перевірити правильне віднесення на баланс та звіт про фінансові результати даних первинного обліку

.3 Перевірити правильність відображення даних у первинних документах, перевірити бухгалтерські операції та зіставити данні цих документів

.4 Перевірити повноту оприбуткування запасів за наявності документів, які підтверджують їх придбання

Порушення виявлені в ході аудиту:

Продовження додатку Н

1.За даними аудиту здійснення оплати за матеріали на рахунках бухгалтерського обліку необхідно відобразити наступним чином: Д-т 371 К-т 311. За даними підприємства відображення відбулось наступним чином: Д-т 371 К-т 301.

2.За даними підприємства сума витрат на транспортування, які включені до первісної вартості матеріалів становить 360,00грн., а за даними аудиту - 300,00 грн.. Відхилення становить 60,00 грн. Арифметична помилка.

.За даними аудиту взаємне зарахування заборгованостей, повязаних з транспортуванням матеріалів на рахунках бухгалтерського обліку необхідно відобразити наступним чином: Д-т 631 К-т 371. За даними підприємства відображення відбулось наступним чином: Д-т 631 К-т 374

.За даними аудиту отримання готівки з каси підзвітною особою для придбання миючого засобу на рахунках бухгалтерського обліку необхідно відобразити наступним чином: Д-т 372 К-т 311. За даними підприємства відображення відбулось наступним чином: Д-т 372 К-т 301

.За даними аудиту отримання готівки з каси підзвітною особою для придбання миючого засобу на рахунках бухгалтерського обліку необхідно відобразити наступним чином: Д-т 372 К-т 301. За даними підприємства відображення відбулось наступним чином: Д-т 372 К-т 311

.За даними аудиту повернення в касу готівки невикористаної підзвітною особою на рахунках бухгалтерського обліку необхідно відобразити наступним чином: Д-т 301 К-т 372. За даними підприємства відображення відбулось наступним чином: Д-т 311 К-т 372. За даними підприємства сума повернутої в касу готівки невикористаної підзвітною особою становить 34грн., а за даними аудиту - 33 грн.. Відхилення становить 1,00 грн. Арифметична помилка.

.За даними підприємства у журналі реєстрації надходження матеріалів за квітень відображена сума становить 981 200,00грн, а за даними аудиту - 981 290,00грн. Відхилення складає -90,00грн. Механічна помилка.

.За даними підприємства у журналі реєстрації надходження матеріалів за вересень відображена сума становить 1444999,00грн, а за даними аудиту - 1444992,00грн. Відхилення складає 7,00грн. Механічна помилка.

.За даними підприємства у журналі реєстрації надходження матеріалів за грудень відображена сума становить 78030,00грн, а за даними аудиту - 78036,00грн. Відхилення складає -6,00грн. Механічна помилка.

.За даними аудиту у договорі матеріальної відповідальності №2012-1 відсутній підпис головного бухгалтеру.

.За даними аудиту у договорі матеріальної відповідальності №2012-2 відсутній додаток.

.За даними аудиту у договорі матеріальної відповідальності №2012-3 відсутній підпис начальника складу.

.Інструкції про інвентаризацію, Облікової політики підприємства, Наказу про інвентаризацію на ПАТ «Агронива».

Рекомендується для поліпшення ведення обліку операцій з обліку матеріалів запровадити автоматизацію обліку.


Зміст Вступ . Теоретичні основи аудиту операцій з обліку матеріалів .1 Нормативно-правова база аудиту операцій з обліку матеріалів .2 Методика п

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ