Аудит хозяйственной деятельности

 

Задание 1. Виды аудита

Аудит может быть классифицирован по нескольким признакам.

. В зависимости от вида деятельности проверяемого экономического субъекта могут быть выделены следующие направления аудита:

банковский аудит (проверяемые организации - банки и другие кредитные учреждения);

страховой аудит (проверяемые организации - страховые организации и общества взаимного страхования);

аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяемые организации - инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи);

общий аудит (проверяемые субъекты - организации прочих видов деятельности).

В соответствии с этой классификацией выдаются аудиторские квалификационные аттестаты отдельно по каждому из перечисленных направлений аудита.

. По периодичности проведения аудиторских проверок различают первичный и повторный аудит.

Если проверка у экономического субъекта проводится конкретной аудиторской фирмой впервые, то такой аудит называют первоначальным, или первичным. При такой проверке для аудитора существенно возрастает вероятность выдать аудиторское заключение, не соответствующее реальному положению дел у проверяемого субъекта, т. е. так называемый аудиторский риск. Как следствие, это ведет к увеличению трудоемкости проведения аудиторской проверки. В частности, при проведении первичного аудита аудиторской фирме следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, оценка соотношения между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и/или сопоставление их с данными предыдущих периодов). Кроме того, должен быть принят во внимание характер аудиторского заключения, выданного предшествующей (другой) аудиторской организацией, если оно не является безоговорочно положительным.

Аудиторская проверка, проводимая аудиторской фирмой у данного экономического субъекта за очередной, новый отчетный период, называется повторной. По результатам предыдущих проверок у данного лица аудитору могут быть известны области, в которых вероятность ошибок минимальна, что дает основание уменьшить время проверки такого участка.

. По степени обязательности проверок аудит подразделяется на следующие виды:

инициативный (добровольный);

обязательный.

Цель и задачи добровольного и обязательного аудита идентичны. Их различия в том, что при добровольном аудите проверка проводится по инициативе самой организации без каких-либо законодательных предписаний. Инициативный аудит может иметь место, например, в том случае если банк предоставление кредита связывает с наличием аудиторского заключения. Либо руководство экономического субъекта намеревается информировать своих деловых партнеров о финансовом положении. В то же время, если проверка финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта проводится для внутреннего «потребления», т. е. результаты такой проверки не предназначены для широкого круга пользователей, то ее следует рассматривать в качестве работы, сопутствующей аудиту, а вовсе не как инициативный аудит.

Однако широко распространена точка зрения, что инициативный аудит - это что-то вроде сопутствующих услуг. Инициативный аудит может быть как комплексным (т. е. проводиться в форме комплексной проверки финансово-хозяйственной деятельности), так и тематическим (операционным). В последнем случае контролю и анализу подвергаются отдельные разделы и участки учета, а также группы однородных хозяйственных или финансовых операций).

Обязательный аудит предполагает обязательность аудиторской проверки, установленную законодательством РФ для отдельных категорий экономических субъектов. Причем обязательный аудит вправе проводить только аудиторские организации. Индивидуальные аудиторы проводить обязательный аудит не вправе.

В настоящее время критерии, по которым финансовая (бухгалтерская) отчетность организаций подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, определены федеральным законом об аудиторской деятельности.

Обязательной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская отчетность организаций, деятельность которых отвечает хотя бы одному из трех нижеперечисленных критериев:

. Организационно-правовая форма экономического субъекта.

По этому критерию обязательной аудиторской проверке подлежат открытые акционерные общества.

. Вид деятельности экономического субъекта. По этому критерию обязательной аудиторской проверке подлежат:

кредитные организации;

страховые организации и общества взаимного страхования;

товарные и фондовые биржи;

Иногда проводят «классификацию аудита по признаку инициаторов проверки: обязательный аудит (в случаях, предусмотренных законодательством) и инициативный аудит (проводимый по желанию клиента)». При этом они полагают, что «при инициативном аудите объект проверки определяется договором между аудиторской организацией и инициатором проверки». Они же считают, что «обязательный аудит намного теснее связан с функцией засвидетельствования аудиторов, нежели инициативный, который обычно ближе к консалтингу».

До принятия федерального закона об аудиторской деятельности критерии обязательного аудита были установлены постановлением Правительства РФ от 07.12.94 г. № 1355 (отменено).

инвестиционные фонды;

государственные внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;

любые другие фонды (в т. ч. благотворительные и неинвестиционные), источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

. Финансовые показатели хозяйственной деятельности.

По этому критерию обязательной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты, включая государственные и муниципальные унитарные предприятия, при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

·объем выручки от продажи (за исключением сельхозкооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествующий отчетному год превышает 400 млн. рублей;

·сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн. рублей, для муниципальных унитарных предприятий региональным законом финансовые показатели могут быть снижены.

По критерию финансовых показателей хозяйственной деятельности обязательный аудит проводится в организациях, которые не отвечают первым двум вышеназванным критериям. Это организации всех прочих видов деятельности и организационно-правовых форм. Для унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

Помимо вышеназванных критериев и независимо от них обязательная ежегодная аудиторская проверка должна проводиться в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в отношении которых такая обязанность может быть прямо предусмотрена федеральными законами.

Согласно Закону об аудиторской деятельности, под «обязательный аудит» подпадают также индивидуальные предприниматели. Индивидуальные предприниматели ведут учет своих доходов и расходов и представляют налоговые декларации в соответствии с налоговым законодательством, которое не содержит указания на необходимость представления наряду с налоговой декларацией также аудиторского заключения.

Тем не менее, индивидуальные предприниматели могут быть субъектом аудита, если их отчетность (налоговая либо оперативная) будет предназначена любым внешним пользователям, например банкам. При отсутствии таких пользователей нет необходимости ни в добровольном, ни в обязательном аудите.

Критерием обязательного аудита индивидуальных предпринимателей может быть только первый финансовый показатель их хозяйственной деятельности, и лишь в тех случаях, когда он достигнет столь значительных размеров.

Некоторые нормативные документы ряда государственных органов устанавливают обязательность аудиторской проверки при совершении экономическими субъектами определенных юридических действий (получение лицензии, эмиссия ценных бумаг и пр.).

Законом об аудиторской деятельности установлено также, что для проведения обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъектов Федерации составляет не менее 25%, должен ежегодно проводится отбор аудиторских организаций на условиях открытого конкурса.

Согласно утвержденным Правительством РФ Правилам, организатором такого конкурса является орган управления, осуществляющий общее руководство деятельностью организации, подлежащей обязательному аудиту. В конкурсе могут участвовать только аудиторские организации, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, выданные в установленном порядке, а также отвечающие требованиям, установленным законодательством РФ. аудит проверка хозяйственный экономический

Министерством финансов РФ утверждены типовое положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита и типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций с 25-процентной долей государственной собственности.

По характеру аудиторской проверки, ее формам и исполнению аудит может быть внутренним и внешним.

Внутренний аудит является одним из видов внутрихозяйственного контроля субъектов предпринимательской деятельности. Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность предприятия направлена на проверку и оценку его деятельности в интересах руководства.

Целью внутреннего аудита является защита интересов собственников по сохранению и эффективному использованию ресурсов предприятия, а также получение достоверной и полной информации для принятия обоснованных управленческих решений.

Главная особенность внешнего аудита - его полная независимость от клиента, государственных, в том числе налоговых, органов и третьих лиц. Результат его деятельности - аудиторское заключение по результатам проверки достоверности учета и отчетности, законности осуществления хозяйственных операций в первую очередь предназначен для внешнего потребителя: акционеров, пайщиков, для банков и других кредиторов, инвесторов, государственных органов и служб.

Особый спрос на внутренний аудит возник в последнее десятилетие. Сегодня внутренние аудиторы предоставляют свои услуги как государственным, так и частным предприятиям Необходимость внутреннего аудита обусловлена а рядом факторов Рост объемов деятельности предприятий образует проблему обмена информацией в многоуровневом аппарате управления, таким образом, усложняется контроль различных звеньев управления со стороны центрального руководства, что увеличивает риск ошибок и способствует злоупотреблениям со стороны персонала Наличие внутреннего аудита актуален для владельцев, которые непосредственно не занимаются управлением, а передали эти функции менеджерам Поэтому, несмотря на профессионализм менеджмента, актуальным становится вопрос контроля за деятельностью предприятия, одним из главных инструментов которого может быть внутренний аудит.

Введение внутреннего аудита особенно целесообразно на крупных и средних предприятиях, обладающих хотя бы один из признаков:

сложная организационная структура;

наличие филиалов или обособленных подразделений;

наличие различных видов деятельности;

возможность кооперирования;

желание высшего руководства иметь объективную и непредвзятую информацию о деятельности предприятия

Субъектами внутреннего аудита работники отделов внутреннего аудита, внутренние аудиторские службы, которые отчитываются только перед руководством предприятия

Объекты внутреннего аудита определяются его целями и задачами Основными объектами внутреннего аудита являются:

состояние ведения бухгалтерского учета на предприятии;

финансовая отчетность и ее достоверность;

состояние активов предприятия и источников их образования;

обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами;

обеспеченность собственными средствами;

платежеспособность и финансовая устойчивость;

система управления предприятием;

работа экономических и технических служб;

уплата налогов предприятием;

планирование, нормирования и стимулирования на предприятии;

производственно-хозяйственная деятельность;

достоверность проектно-сметной документации;

организация и технология производства;

хозяйственные процессы;

организация труда и трудовая дисциплина и т.д.

Предметом внутреннего аудита совокупность информации, что является существенным при принятии управленческих решений

Отметим, что внутренний аудит, ни в коем случае не следует воспринимать как альтернативу внешнему Отличие состоит не только в том, что внешний аудит проводится независимыми аудиторами или аудиторскими ими фирмами, а внутренний - работниками отделов внутреннего аудита проверяемого предприятия.

Таблица 1. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

ПризнакиВнутренний аудитВнешний аудитМасштаб проверкиОпределяется системой управленияОпределяется видом аудита и нормативными документами, регулирующими его проведениеОбъект аудитаОпределяется руководством: в основном - это активы и пассивы предприятияОпределяется статусом предприятия. Доминирует аудит финансовой отчетности и бухгалтерского баланса В некоторых странах развивается аудит хозяйственной деятельностиКвалификацияОпределяется с точки зрения руководящих структур. Имеет меньшую степень независимости и ниже профессиональный уровень внутреннего аудитораОпределяется законодательством. Имеет высокую степень независимости и высокий профессиональный уровень аудитораМетоды, используемыеОбщие методы, которые различает объем и точность проверокЦельОпределяется руководствомСледует с законодательством, а также решение суда, внешних потребностейОтчетностьОтчетность перед руководствомОтчетность перед заказчиком

Если сравнить внутренний и внешний аудит, то окажется, что отличаются они не только субъектами (таблица 1) Так внешний аудит является независимым, в то время как внутренний - подконтрольный владельцу приятия А потому и пользователи информации будут различными Если собственников предприятия и управленцев устраивает информация предоставлена службой внутреннего аудита, внешние пользователи (инвесторы, кредиторы государственные органы и т.д.) имеют доверие к отчетности предприятия удостоверенной заключением внешнего, т.е. независимого аудитора.

Кроме того, внешний аудит, в отличие от внутреннего, является строго регламентированным, основанный на нормах международных стандартов аудита и действующего законодательства. Что касается внутреннего аудита в, рекомендации по его проведению изложены в стандартах профессиональной практики внутреннего аудита, разработанные Институтом внутренних аудиторов на основе Международных стандартов аудита. А также на предприятии должно быть утверждено Положение о службе (отделе) внутреннего аудита, которое и определяет задачи, функции права и обязанности и ответственность данного структурного подразделения.

Внешний аудит проводится периодически, как правило, раз в год, внутренний же осуществляется непрерывно. Учитывая это, внутренний аудит использует методы предварительного, текущего и последующего контроля, тогда как внешний - исключительно последующий контроль Также внутренний и внешний аудит отличается по функциям, степенью открытости информации, объемам и объектами проверки, ответственности.

Понятно, что внутренний аудит не может заменить внешний, но выполняет отдельные процедуры, которые могут быть использованы для нужд внешнего аудита. Вот почему эти два вида аудита должны функционировать пар параллельных, выполняя свои функции и этим дополняя друг друга.

Учитывая указанное выше, внутренний аудит должен соответствовать следующим характеристикам:

) беспристрастность, то есть все выводы и оценки аудитор должен делать объективно;

) независимость предполагает, что служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству предприятия;

) совершенствование деятельности предприятия, т.е. надо четко понимать, что целью деятельности службы внутреннего аудита является не выявление ошибок и нарушений и последующее наказание виновных, а, прежде всего, установленных рисков и слабых мест в деятельности предприятия и предоставление рекомендаций по повышению эффективности функционирования данного предприятия

) предоставление гарантий является важным для владельцев предприятий и может быть обеспечен лишь в результате качественной работы службы внутреннего аудита;

) консультативный характер предусматривает возможность управленческого персонала получить квалифицированную помощь в решении тех или иных проблем, связанных с деятельностью предприятия

Итак, требования к профессиональному уровню внутренних аудиторов растут. И хотя на сегодня в нашей стране оказание услуг внутреннего аудитора не требует от него специального удостоверения уровня его квалификации, Институтом внутренних аудиторов, который сотрудничает с аудиторами в 60 странах, осуществляется обучение и сертификация внутренних аудиторов Осуществление сертификации внутренних аудиторов на мировом уровне является подтверждением популярности профессии внутреннего аудитора и признание ее необходимости и важности в современных условиях.

Внутренний аудит осуществляется на предварительной стадии выполнения коммерческой, технологической или финансовой сделки, в процессе ее прохождения и после завершения. Он дает экспертную научно обоснованную оценку хозяйственным операциям и процессам.

Внутренний аудит является системным и строго документированным, непрерывным, универсальным (сплошным) мерой Внутренние аудиторы работают в государственном и частном секторе, они отчитываются перед высшим руководством предприятия, предоставляют результаты анализа, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемого предприятия.

Внутренний аудит предусматривает предварительный контроль на стадии рассмотрения первичных документов, при визировании договоров, приказов, смет и т.д., то есть может выступать как профилактическая мера.

Основными задачами системы внутреннего аудита являются:

содействие осуществлению деятельности предприятия упорядоченно и эффективно;

обеспечение соблюдения политики руководства;

обеспечение сохранности имущества;

достижение качественного документирования операций

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Он проводится внутри самой организации по требованию и по инициативе руководства.

Задание 2. Ситуационная задача

Предприятию предстоит крупная торговая сделка. Руководство компании обращается в аудиторскую фирму с просьбой разработать схему налогообложения для данной сделки и соответствующие тексты договоров с контрагентами.

Задание:

Сформулируйте предмет договора.

Решение. Предметом договора является разработка схемы налогообложения по торговой сделке предприятия и подготовка договоров с контрагентами.

Задание 3. Тестовый вопрос

Основанием проведения внешнего аудита служит:

a)договор;

b)задание государственных органов;)указание нормативных актов.

Ответ:

Правильными являются первый и третий ответы, поскольку внешний аудит может быть инициативным (проводимым по инициативе организации - на основании договора с аудиторской компанией или индивидуальным аудитором) и обязательным (проводимым на основании критериев, установленных нормативно-правовыми актами). На основании нормативно-правовых актов обязательный аудит проводится в следующих случаях:

·организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

·организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной/фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

·объем выручки от продажи (за исключением сельхозкооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествующий отчетному год превышает 400 млн. рублей;

·сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн. рублей, для муниципальных унитарных предприятий региональным законом финансовые показатели могут быть снижены.

Обязательный аудит для отдельных категорий организаций может быть предусмотрен иными нормативно-правовыми актами.

При определенных условиях обязательному аудиту подлежат:

·кредитный кооператив (ч. 1 ст. 31, ч. 10 ст. 33 Федерального закона от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ «О кредитной кооперации»);

·саморегулируемая организация (ч. 4 ст. 12 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»);

·получатель доходов от целевого капитала некоммерческой организации (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»);

·автономное учреждение (п. 9 ч. 13 ст. 2 Федерального закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»);

·жилищный накопительный кооператив (ч. 1 ст. 54 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах»);

·застройщик (п. 6 ч. 2 ст. 20 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»);

·организация, участвующая в накопительно-ипотечной системе (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих»);

·организатор и оператор лотереи (ст. 23 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 138-ФЗ «О лотереях»);

·государственное и муниципальное унитарное предприятие (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»);

·специализированный депозитарий и управляющая компания в сфере инвестирования пенсионных накоплений (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации»);

·объединение страховщиков (ОСАГО) (п. 6 ст. 28 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»);

·акционерный инвестиционный фонд, управляющая компания паевого инвестиционного фонда (п. 3 ст. 50 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»);

·предприятие как имущественный комплекс при ипотеке (п. 3 ст. 70 Федерального закона от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»);

·негосударственный пенсионный фонд (ст. 22 Федерального закона от 7 июля 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»);

·кредитная организация и объединение банков (ст. 42 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»).

По инициативе государственных органов аудиторская проверка проводиться не может - это уже проверка в административном порядке (например, налоговая), что противоречит принципу независимости аудита.

Список использованной литературы

.Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.08 № 308-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2.Аудит экономических результатов: Учебное пособие/Федеральное агентство по образованию; ГОУ ВПО СПбГИЭУ; Т.М. Коноплянник и др. - СПб: СПбГИЭУ, 2007. - 82 с.

.Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для вузов/Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. - 2-е изд. - М.: Инфра-М, 2005. - 670 с. - (Высшее образование)

.Аудит: теория и методология: Учебное пособие/ О.А. Миронова, М.А. Азарская.- М.: ОМЕГА-Л, 2009.- 176 с.: ил..

.Аудит: Учебник/ А.Д.Шеремет, В.П.Суйц.- 5-е изд., перераб. и доп..- М.: Инфра-М, 2009.- 448 с.

.Аудит: Учебник/ Под ред.В.И.Подольского.- 2-е изд., перераб. и доп..- М.: Экономистъ, 2007.- 543 с.

.Основы аудита: учеб. пособие / Мухарева Н.А., Конопляник Т.М. - СПб.: СПбГИЭУ, 2007.- 72с.

Задание 1. Виды аудита Аудит может быть классифицирован по нескольким признакам. . В зависимости от вида деятельности проверяемого экономического субъ

Больше работ по теме: