Аналіз господарської діяльності ПП Клевань "Комунсервіс"

 

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы имущественного налогообложения

.1 Понятие, сущность и функции налогов в налоговой системе Российской Федерации

.2 Эволюция налоговой политики в отношении имущественного налогообложения

.3 Организационно-правовые основы налогообложения имущества

Глава 2. Анализ системы имущественного налогообложения в России

.1 Значение, состав, структура и основные элементы имущественных налогов в Российской Федерации

.2 Содержание и особенности системы налогообложения имущества физических лиц

.3 Оценка современного состояния изменений в имущественном законодательстве

Глава 3. Разработка основных направлений по оптимизации имущественного налогообложения в России

.1 Основные проблемы, перспективы и пути повышения эффективности имущественных налогов

.2 Технология внедрения налога на недвижимость в России и оценка бюджетной эффективности

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Актуальность темы исследования связана с тем, что налоги затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества.

История доказывает, что современные государства не могут обойтись без налогов, ведь производство общественных товаров - удовлетворение коллективных потребностей государством требует определенных расходов, которые могут быть профинансированы только посредством налогов. По сути, налоги - это цена общества за общественные товары:

осуществление социальных программ - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.;

обеспечение простого и расширенного воспроизводства в народном хозяйстве;

обеспечение обороны и безопасность, поддержание внутреннего порядка;

содержание различных органов власти и управления;

предоставление безвозмездной помощи другим странам.

Из налогов складывается большая часть доходов государственного бюджета, другими словами, именно налоги являются основным механизмом формирования "денежных касс" государства.

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов.

Современная российская налоговая система включает многообразные по экономическому содержанию и объектам обложения виды налогов. Особое, важнейшее место среди них занимают имущественные налоги. Определенность имущества как объекта обложения позволяет государству четко определить возможные налоговые поступления от данного налога, а учитывая взаимосвязь объекта имущества и его владельца, налог на имущество приобретает регулирующие возможности.

Другая важнейшая задача, которую решают налоги (в том числе и имущественные) - сбор средств в бюджет государства, включая федеральный, региональный и местные бюджеты. При этом распределение налоговых доходов должно обеспечивать определенный уровень хозяйственной самостоятельности бюджетов разного уровня, обеспече6ие их достаточным уровнем собственных налогов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести для удовлетворения нужд своих жителей. Обеспечить финансовую самостоятельность субъектов Российской Федерации и местного самоуправления призваны региональные и местные налоги, основой которых являются налоги на движимое и недвижимое имущество.

В настоящее время в систему региональных налогов включено всего лишь три налога: налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес; местных налогов - два: земельный налог и налог на имущество физических лиц. К сожалению, имущественные налоги в доходах бюджета не играют ведущей роли. Ограниченность набора источников налоговых поступлений, которыми располагают региональные органы власти и органы местного самоуправления приводит к несоответствию объема расходных полномочий, возлагаемых на эти органы, размеру налоговых доходов. Проблема обеспечения собственными налогами и постоянными налоговыми доходами местных бюджетов остается до сих пор нерешенной. Одним из направлений решения данной проблемы является повышение эффективности функционирования системы имущественных налогов. Всем этим и обусловлена актуальность темы данного дипломного проекта.

Цель исследования - на основе общих принципов и экономических законов построения налоговой системы проанализировать современное состояние имущественного налогообложения в Российской Федерации, выявить и обосновать проблемы и пути его совершенствования.

Реализация указанной цели потребовала постановки и реализации ряда взаимосвязанных задач:

охарактеризовать сущность и функции налогов и налогообложения в целом, их место в рыночной экономике;

изучить налоговую политику России применительно к имущественному налогообложению;

распределения налоговых полномочий между органами власти различного уровня по закреплению за ними соответствующих налогов;

рассмотреть экономическую природу имущественного налогообложения, его эволюцию;

опираясь на современное налоговое законодательство рассмотреть содержание, технику исчисления, порядок уплаты отдельных имущественных налогов и состояния современного имущественного налогообложения в целом;

изучить опыт имущественного налогообложения в развитых зарубежных странах и возможность его использования в Российской Федерации;

выявить основные проблемы имущественных налогов и определить основные тенденции и перспективы развития имущественного налогообложении современной России.

Методологическую и теоретическую основу дипломной работы составляют: Бюджетный и Налоговый кодексы РФ, Федеральные законы, другие нормативные правовые акты, основные положения, содержащиеся в публикациях отечественных и зарубежных ученых-экономистов: И.В. Горского, В.В. Коровкина, Л.Н. Лыковой, В.Г. Панскова, Г.Б. Поляка, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других.

Структура дипломного проекта обусловлена целями и задачами, поставленными перед автором. В первой части работы рассматриваются теоретические основы налогообложения России, сущность, функции и классификация налогов, основы налогового и бюджетного федерализма и обособления местного налогообложения.

Во второй части рассматривается государственное регулирование местного налогообложения в России и зарубежных странах.

Третья часть посвящена изучению развития и современного состояния местных налогов в РФ, выявлению проблем и определению перспектив развития местного налогообложения в Российской Федерации.

имущественный налогообложение политика россия

Глава 1. Теоретические основы имущественного налогообложения

1.1 Понятие, сущность и функции налогов в налоговой системе Российской Федерации

Значение терминов "налог" и "сбор" приводятся в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с данным законодательным актом определения налога и сбора звучат следующим образом.

Налог - обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Рассмотрев более подробно вышеприведенные определения, можно выделить некоторые характерные черты, присущие налогу и сбору.

Налог, как платеж, отличают следующие свойства:

·обязательность;

·индивидуальность;

·безвозмездность;

·отчуждение денежных средств, принадлежащих физическим или юридическим лицам;

·ориентация на финансирование государственной системы.

Сбор, как и налог, является обязательством физических или юридических лиц. Но, в отличие от налога, сбор выступает условием совершения в отношении его плательщика каких-либо значимых юридических действий.

Существуют следующие сборы: таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лицензионные сборы на федеральном, региональном и местном уровне.

Между налогом и сбором существует большая разница. Можно выделить следующие отличия налога от сбора.

1.Взимание налога не требует согласия плательщика в то время, как при уплате сбора согласие плательщика обязательно.

2.Налог представляет собой безвозмездный платеж, в то время как сбор предполагает личностно-обменные отношения с государством.

.Налог является платежом в денежной форме, а сбор может быть внесен разными способами.

.Расчет суммы налога происходит путем исчисления процентного соотношения к какой-либо базовой единице, в то время как сбор предполагает фиксированную сумму платежа.

.Налоговые платежи имеют заданную периодичность, в то время как сборы выступают разовыми взносами.

.Целью налогообложения является финансирование расходов государства, в то время как цель сбора заключается в компенсации издержек государства, возникающих в связи с предоставлением плательщику каких-либо услуг.

.При налогообложении учитывается фактическая способность плательщика уплатить конкретный налог, в то время как сумма сбора является фиксированной вне зависимости от материального положения физического или юридического лица.

Процедура установления налогов и сборов регламентируется законодательством Российской Федерации. В частности, Конституцией выделяется несколько требований, применяемых к порядку установления налогов и сборов.

Налоги и сборы считаются "законно установленными", если выполняются следующие условия.

1.Соответствие уровня налогов и сборов уровню законодательных органов, устанавливающих их. Это значит, что федеральные налоги и сборы могут быть установлены только федеральными законодательными органами, а региональные и местные налоги и сборы - органами законодательной власти субъектов Российской Федерации, а также органами местного самоуправления.

2.Надлежащая форма установления налогов и сборов. Это значит, что при установлении налогов и сборов должна соблюдаться форма их утверждения: федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации, законодательные акты органов местного самоуправления.

.Соблюдение порядка принятия нормативно-правовых актов и законов о налоге. Такой порядок прописан в Конституции РФ и других законодательных документах. Существуют несколько требований, предъявляемых к процедуре принятия законов о налогах и сборов. Например, законопроекты о введении и отмене налогов, а также об освобождении от их уплаты вносятся в Государственную Думу только при наличии заключения Правительства Российской Федерации, что прописано в статье 104 Конституции. Однако вовсе необязательно, что заключение Правительства должно обладать положительным характером. Данную норму можно объяснить так: Правительство информируется о законопроекте, который будет вноситься на рассмотрение, оставляя за собой право высказать свои предложения и замечания о нем. На практике подобное заключение крайне редко составляется в виде отдельного документа. Чаще мнение Правительства РФ высказывается в ходе обсуждения законопроекта.

.Введение налога в действие в соответствии с законодательно установленными нормами. Требования, предъявляемые к процедуре введения налога, предусмотрены в Конституции РФ. Соблюдение установленной процедуры делает налоговое законодательство более стабильным и ограничивает возможность придания законам о налогах и сборах обратной силы.

Сущность налогов проявляется в исполняемых ими функциях. Можно выделить условно четыре функции налогов: фискальную, регулирующую, контрольную и социальную. Рассмотрим более подробно каждую из них. Фискальная функция обусловлена содержанием налогов. Практическая реализация фискальной функции формирует финансовые ресурсы, необходимые для обеспечения государственной системы. Таким образом, с помощью фискальной функции создается материальная база для функционирования государства. Целью фискальной функции выступает формирование дохода каждого уровня бюджета. Применение фискальной функции имеет некоторые ограничения. Когда налоговых платежей недостаточно, а сокращение расходов невозможно, государству приходится искать другие формы доходов. Прежде всего, к таким формам относятся внутренние и внешние государственные, региональные, местные займы. При обращении к займам формируется государственный долг, обслуживание которого, в свою очередь, требует дополнительных расходов, что влечет за собой повышение налогов в будущем, например, увеличение налоговых ставок, введение новых налогов. Такой поворот событий может вызвать недовольство со стороны плательщиков, которое выражается в производственном спаде и т.д. Таким образом, государство столкнется с новыми финансовыми проблемами, решить которые возможно только с помощью новых займов. Такая ситуация опасна крахом финансовой системы. Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что доля платежей, поступающих в бюджет за счет практического применения фискальной функции, прямо пропорциональна уровню доходов плательщиков.

Регулирующей функции отводится особое место в системе антикризисного регулирования. Государство стремится воздействовать на социально-экономические процессы. С помощью регулирующей функции происходит перераспределение денежных средств между различными отраслями и сферами деятельности. Также с помощью данной функции государство регулирует доходы населения, что реализуется путем введения налоговых льгот и оптимизации налоговой системы. Налоговые льготы уменьшаются обязательства конкретных плательщиков.

Система налоговых платежей и сборов регулирует финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Такие отчисления предназначены для восстановления ресурсов, израсходованных юридическим или физическим лицом, но принадлежащих государству. Обычно подобные платежи и взносы отличаются четкой отраслевой спецификой. Например, налог за пользование недрами, водный налог, земельный налог и т.д.

Контрольная функция позволяет оценить, нуждается ли налоговая система в изменениях. С помощью контрольной функции анализируется эффективность налоговых каналов, а также проверяется соблюдение стоимостной пропорции при распределении доходов различных экономических субъектов. Благодаря контрольной функции государство может сопоставить количественное выражение поступающих налоговых платежей существующим финансовым потребностям.

Социальная функция связана с фискальной и регулирующей функцией. Социальная функция находит свое отражение в установлении разных условий взимания налогов с физических лиц в соответствии с их социальным обеспечением и материальным положением. Таким образом, обеспеченные слои населения платят налоги в большем размере. Механизм выполнения социальной функции можно рассмотреть на примере налога на доходы физических лиц. Законодательством установлены виды доходов, не подлежащие налогообложению, а также виды доходов, облагаемые налогом по повышенной ставке. Также в Налоговом кодексе РФ прописан перечень стандартных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу и доступных лишь определенным категориям населения.

Социальное значение данной функции особенно ценно в период кризисов, когда многие слои населения нуждаются в защите государства.

К сожалению, в российской налоговой системе социальная функция реализуется не полностью, что обусловлено несовершенством налогового законодательства

Рисунок 1 - Функции налогов

Налоги - динамично развивающаяся социально-экономическая категория. Из зачислений налогов складывается большая часть доходов государственного бюджета. В то же время с помощью налоговых поступлений корректируется степень доходов субъектов налогообложения. Однако желания государства и налогоплательщиков в области налогообложения разнятся. Главной задачей налогоплательщиков представляется минимизация налогового бремени и повышение размера приобретаемых материальных благ. Ключевыми же задачами налоговой системы является снабжение государственного бюджета, исполнение общегосударственных социально-экономических проектов, побуждение усиливающейся эволюции экономики и обособленных ветвей хозяйства, увеличение доходности.

Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в 1999-2001 годах, когда был принят и поэтапно вводился в действие Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Именно этот этап в современной экономической литературе рассматривается как масштабная налоговая реформа.

Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в 1999-2001 годах, когда был принят и поэтапно вводился в действие Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Именно этот этап в современной экономической литературе рассматривается как масштабная налоговая реформа.

По мнению специалистов - экономистов и правоведов, наша налоговая система по набору налогов отвечает мировым стандартам.

Налоговая система - это не только совокупность налогов. В это понятие включается также содержание налогового законодательства, органы, осуществляющие управление налогообложением (рис. 2).

Рисунок 2- Состав налоговой системы России

В системе налогообложения в Российской Федерации присутствуют косвенные налоги, подоходно-поимущественные налоги, налоги, взимаемые за использование природных ресурсов: земли, недр, водных ресурсов, объектов животного мира и др. Большая часть налогов, представленных в налоговой системе РФ, порядок налогообложения в России в целом не отличаются от практики зарубежных стран.

Каждый налог имеет свои особенности и свое назначение. Внимание каждого из налогов регулируется специальными главами Налогового кодекса РФ. Налоги на имущество, доходы, налоги на потребление составляют костяк любой податной системы. Других практика просто не знает. Особенностью налогообложения в Российской Федерации является то, что в структуре налоговых доходов имущественные налоги занимают самое последнее место. Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием отечественной экономики и ее сегментов.

1.2 Эволюция налоговой политики в отношении имущественного налогообложения

Начиная с 1990 года, в России началось полномасштабное строительство новой налоговой системы. Так, в апреле 1990 года был принят Закон "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства". В июне 1990 года принят ещё один важный Закон "О налогах с предприятий, объединений и организаций".

Однако основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 года с принятием Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов) и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 года.

Таким образом, действующая ныне налоговая система России практически была введена с 1992 года и основывалась на более чем 20 законодательных актах. 21 ноября 1992 года указом президента Российской Федерации была образована самостоятельная Государственная налоговая служба РФ (раннее она входила в состав министерства финансов), на которую были возложены основные функции по разработке и реализации налоговой политики в стране.

Налоговая система Российской Федерации периода 1992 года включала 4 группы налогов:

1.Общегосударственные налоги и сборы, определяемые законодательством РФ.

2.Республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, национально-государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований.

.Местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ.

.Общеобязательные республиканские налоги и сборы республик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы.

Состав налогов и сборов периодически менялся по решению соответствующих органов.

Сформированная в таких экстремальных условиях налоговая система не могла не обладать врожденными недостатками. И по мере углубления рыночных преобразований они становились всё заметнее, превратив налоговую систему в очевидный тормоз экономического развития государства. При этом ключевой проблемой экономики посткоммунистической России оказался бюджетный дефицит, воспроизводство которого было обусловлено низкими объёмами налоговых поступлений на фоне высоких расходных обязательств государства.

Выделяются три группы причин, которые обусловливали кризис доходной базы бюджета:

1.политическая нестабильность, ограничивавшая готовность и способность власти собирать налоги;

2.угнетающее воздействие несбалансированности бюджета на состояние налоговой базы - долги государства бюджетным организациям, и, как следствие, их неплатёжеспособность усиливали кризис расчётов, что в итоге стимулировало неденежные формы платежей в бюджет;

.объективная ограниченность возможности государства собирать налоги сверх определённого уровня.

Непонимание природы бюджетного кризиса предопределило ошибочные действия по его преодолению. В эти годы неоднократно предпринимались попытки повысить собираемость налогов, но все они давали краткосрочный результат. Более того, бессистемность внесения поправок, их количество и частота привели к тому, что налоговая система в это время характеризовалась, как нестабильная и непредсказуемая.

В 1997 году на территории России действовало более 40 налогов и сборов, уплачиваемых физическими и юридическими лицами. К этому периоду уже сформировалась трёхуровневая налоговая система, которая включала:

1.Общегосударственные налоги (федеральные), взимаемые на всей территории РФ по единым ставкам (около 13):

·налог на добавленную стоимость;

·акцизы;

·подоходный налог с банков;

·подоходный налог со страховой деятельности;

·налог с биржевой деятельности;

·налог на операции с ценными бумагами;

·таможенная пошлина;

·государственная пошлина;

·подоходный налог (или налог на прибыль) предприятий;

·подоходный налог с физических лиц;

·налоги и платежи за использование природных ресурсов;

·налоги на транспортные средства;

·налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и др.

1.Республиканские налоги и налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (было около 6):

·налог на имущество предприятий;

·лесной доход;

·плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.

1.Местные налоги и сборы (было около 24):

·налог на имущество физических лиц;

·земельный налог;

·сбор за право торговли;

·налог на рекламу (до 5% от стоимости услуг по рекламе);

·налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

·лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками;

·лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

·сбор со сделок, произведенных на товарных биржах и при продаже и покупке валюты (по ставке до 0,1% от суммы сделки) и др.

Практика функционирования налоговой системы середины 1990-х годов делала невозможным планирование бизнеса даже на краткосрочную перспективу - риски, связанные с изменениями в налогообложении, оценивались в то время как чрезвычайно высокие. Наконец, существовавшая техника уплаты налогов и налогового администрирования оставляла слишком много возможностей для уклонения от налогов. В ситуации, когда государство было неспособно обеспечить тотальный контроль за уплатой налогов всеми субъектами хозяйственной деятельности, в полном объёме налоги платили только добросовестные налогоплательщики, не имеющие льгот и недоимок. Для них налоговое бремя оказалось чрезмерно высоким, и в результате они либо выталкивались с рынка, либо начинали уклоняться от налогов.

Таким образом, неспособность государства на протяжении многих лет решать назревшие проблемы стало одной из главных причин развития теневой экономики, массового бегства капиталов за границу, отсутствия полномасштабных иностранных инвестиций в экономику России. Что в итоге препятствовало экономическому росту и укреплению государственности. Функционирование налоговой системы России в 1990-1997 годах выявила много проблем и противоречий, что вызвало реакцию государства по дальнейшему реформировании системы налогообложения.

С начала 1999 года начался новый виток совершенствования системы налогов и сборов в РФ. Этот этап реформы налоговой системы ознаменовался вступлением в действие 1 января 1999 года, после долгих обсуждений, первой (общей) части Налогового кодекса. В ней были определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения, введены в обращение важные дефиниции и новые инструменты. В рамках работы по обеспечению введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации Министерством по налогам и сборам России подготовлено и согласовано более 40 нормативных правовых актов. Разработаны и утверждены формы налоговых деклараций и инструкции по их применению.

Однако за время прохождения через Думу документ утратил многие новаторские предложения, а правила и механизмы оказались не безупречными. Поэтому за последние годы в НК РФ была внесена большая серия поправок.

В период с 2000-2002 годов Правительство РФ предпринимает решительные шаги по реформированию налоговой системы России, которые находят отражение в Программе социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.). Это снижение избыточной налоговой нагрузки, создающей стимулы к уклонению от уплаты налогов; ослабление фискальных интересов государства в пользу стимулирующих функций налоговой системы; снижение неравномерности распределения налоговой нагрузки; сокращение количества и изменение направленности налоговых льгот. В области межбюджетных отношений - перераспределение налоговых поступлений в пользу доходов федерального бюджета по отношению к доходам региональных бюджетов.

Во исполнение поставленных целей налоговой реформы с 1 января 2001 года были введены четыре главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации: "Налог на добавленную стоимость" (глава 21), "Акцизы" (глава 22), "Налог на доходы физических лиц" (глава 23), "Единый социальный налог" (глава 24).

Согласно положению новой главы 23, была введена единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13%. Эта ставка объединила в себе существовавшую ранее прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц (при уплате подоходного налога, ставка зависела от доходов и колебалась в пределах от 12 до 45%) и 1%, перечисляемого работниками со своей заработной платы в Пенсионный фонд РФ. Уже в 2001-2002 г. наметился рост поступления доходов в бюджет, что дает основание говорить о прямой взаимосвязи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений.

Глава 21 НК РФ определила новый порядок исчисления НДС. Именно в 2001 г. произошло резкое сокращение льгот по НДС, упорядочены правила налогообложения. Однако до сих пор не решен вопрос о возмещении экспортного НДС.

Серьёзные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2001 г. налога на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ), в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, а с 1 января 2003 г. - прямогонный бензин. В течение 2001-2002 гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты, а с 2003 г. изменился порядок их уплаты (по месту потребления).

Кроме того, с 1 января 2001 года отменён налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с одновременным увеличением ставки налога на прибыль предприятий и организаций до 5% по решению представительных органов местного самоуправления. Также с 2001 г. снижена ставка налога на пользователей автомобильных дорог с 2,5% до 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), а с 2003 г. этот налог отменен полностью. В этом же году был отменен и налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на приобретение автотранспортных средств и налог на отдельные виды транспортных средств.

С 1 января 2002 года вступили в действие очередные новые главы части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок исполнения и уплаты налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, налога с продаж. Введение новых глав второй части Налогового кодекса РФ в действие позволило обеспечить снижение налоговой нагрузки примерно на 3-4%.

Кардинальные изменения произошли в налоге на прибыль, что нашло отражение в главе 25 НК РФ. С 1 января 2002 г. была снижена совокупная ставка налога с 35% до 24% с одновременной отменой льгот. Эта ставка по новому режиму налогообложения едина для всех хозяйствующих субъектов.

В 2002 г. радикально реформирована система ресурсных платежей в нефтедобыче: базой таких налогов вместо стоимости добытой нефти во внутренних ценах стала ее стоимость на мировых рынках. Одновременно была скорректирована шкала экспортных пошлин. Номинальный эффект реформы был не столь значителен: по сравнению с 2001 г. суммарные выплаты налогов типа роялти, экспортной пошлины на нефть и налога на прибыль в расчете на тонну добытой нефти оказались увеличены на 2, 3 и 4 долл. за тонну при мировых ценах 20, 25 и 30 долл. за баррель и снижена при мировых ценах ниже 18 долл. за баррель. Однако реформа кардинально облегчила администрирование ресурсных налогов, сделав невозможной их минимизацию с помощью трансфертных цен. В целом принятые меры значительно повысили налоговую нагрузку в нефтяном секторе.

Кроме того, в 2002 году введена в действие глава части второй Налогового кодекса Российской Федерации: 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)". Таким образом, созданным специальным режимом смогли воспользоваться те хозяйства, выручка которых не менее чем на 70% обеспечена за счет реализации сельскохозяйственной продукции.

Отдельным вопросом реформирования налоговой системы России стало налогообложение субъектов малого предпринимательстваЛетом 2002 г. по инициативе Президента РФ был утвержден и подписан федеральный закон "О внесении дополнений и изменений в часть вторую НК РФ", который ввел две главы: 26.2 "Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Цели реформирования системы налогообложения малого бизнеса в России предусматривают сокращение объема отчетной документации, снижение налоговой нагрузки, сохранение социальных гарантий для предпринимателей малого бизнеса в части пенсионного обеспечения и ряд других мер.

С 1 января 2003 г. введен транспортный налог (глава 28 НК РФ) и отменены налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. Транспортный налог устанавливается законами субъектов Российской Федерации, которые определяют ставки налога в пределах, установленных Кодексом (шкала ставок дифференцирована в зависимости от мощности двигателя транспортного средства). В этом же году начали действие главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов и платежей, связанных с использованием природных ресурсов; внесена очередная серия поправок в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, направленных на повышение эффективности налогового администрирования. Параллельно с работой по принятию новых глав Налогового кодекса вносятся изменения в действующие главы. В связи с принятием поправок к части второй Налогового кодекса Российской Федерации в Министерстве продолжается работа по уточнению налоговых деклараций, инструкций и методических указаний по их заполнению.

Так, с 1 января 2004 г. отменен налог с продаж, взимавшийся субъектами Федерации в размере до 5% от валового оборота. Отменен ряд федеральных, региональных и местных сборов (курортный сбор и др.). Снижена ставка НДС с 20% до 18%, при оставшейся пониженной ставке - 10% для социальнозначимых товаров.

Введены новые главы второй части НК РФ, регулирующие систему региональных налогов и сборов: 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес", 30 НК РФ "Налог на имущество организаций".

Глава 30 НК РФ существенно изменила объект налогообложения данного налога. Согласно новому режиму, из-под налогообложения были выведены нематериальные активы, вложения во внебюджетные активы, запасы и затраты предприятия. Изменился также механизм расчета среднегодовой стоимости имущества. Введен новый размер ставки - 2,2% (ранее 2%)

Экономика России переживает сейчас нелёгкие времена - это видно даже невооружённым глазом. Уровень ВВП, главный индикатор состояния экономики любой страны, вырос по итогам ушедшего 2013 года на скромные 1,3%, промышленность подросла на символические 0,1%. Согласитесь, после бурного роста в 2001-2007 годах эти цифры кажутся очень скромными и мягко говоря настораживают.

Что интересно, цены на нефть в 2013 году держались на весьма высоких отметках, выше 100 долларов за баррель, но и это не помогло экономике России крепко устоять на ногах. Страшно подумать, что случится в случае падения цен на нефть до 80 долларов за баррель и ниже… А чтобы не было так страшно, нужно проводить какие-то структурные реформы и стимулировать ту часть экономики, которая не зависит от цен на нефть, а потому станет спасательным кругом в тяжёлые времена.

Очень слабым звеном в экономике России сейчас является налоговая система, которая не просто не стимулирует развитие страны, а буквально мешает этому! Совершенствование налоговой системы России просто необходимо - и чтобы это понять, достаточно просто взглянуть на распределение налогов, за счёт которых наполняется федеральный бюджет нашей страны.

Рисунок 3- Структура налогов в Российской Федерации

Обратите внимание, что налоги на доходы физических лиц и на прибыль организаций в общей сложности составляют всего лишь 30%! А ведь в развитых странах именно эти налоги являются главной основой для пополнения бюджета, а косвенные налоги (НДС, пошлины, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами) призваны лишь регулировать отдельные сегменты экономической деятельности.

Если в рамках нынешней налоговой системы вы решите построить например собственный завод, то будете вынуждены платить налоги буквально с первого кирпичика: ведь все строительные материалы и покупное оборудование в своей цене уже будут содержать НДС. Если в построенном предприятии вы решите установить импортное оборудование, то в его цену добавится ещё и таможенная пошлина, которая вместе с НДС увеличит общую стоимость как минимум в полтора раза по сравнению с развитыми странами. То есть инвестор, ещё не произведя никакой продукции, уже с самого начала вынужден платить непомерные налоги, что в итоге делает будущую продукцию неконкурентной.

Совершенствование налоговой системы России значительно ускорит рост экономики нашей страны, а также сделает её конкурентной на мировом рынке. Без этого здоровую экономику не построить никогда! Будем надеяться теперь, что и наше правительство поймёт это и примет соответствующие меры по модернизации.

Глава Кабмина РФ Дмитрий Медведев заявил, что в будущем налоговая система РФ останется прежней.

По мнению Медведева, решение правительства страны о сохранении параметров налоговой системы в прежнем виде было правильным. Он отметил, что окончательному решению предшествовали "очень серьезные беседы в правительстве на эту тему", в дискуссиях принимал участие и президент РФ Владимир Путин.

Однако, было решено не менять принципиальные положения, хотя, по словам Медведева, "есть некоторые коррективы по сборам, есть некоторые другие дополнительные нюансы". По его мнению, главным сейчас является сохранение стабильности и предсказуемости инвестиционного климата, который мог пострадать, если бы увеличились налоги.

Также Медведев коснулся темы импортозамещения, заверив, что меры по развитию промышленности в этом контексте будут продолжены. Более того, еще до конца текущего года Кабмин может принять еще несколько решений в этом направлении.

Ранее сообщалось, что налоги россиян, проживающих за рубежом, а также компаний, часть налогового бремени которых приходится на иностранные государства, предлагается перенаправить в российский бюджет. Заместитель заведующего кафедрой государственного регулирования экономикой Академии народного хозяйства и госслужбы при президенте РФ (РАНХиГС) Иван Капитонов предлагает обязать доплачивать в российский бюджет разницу между налогами в оффшорах и налогами в РФ.

Основные цели налоговой политики не сменили ориентиры. Как и прежде, ими остаются бюджетная устойчивость, поддержание сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. Однако при этом число задач в области налоговой политики на 2014-2016 годы возросло (см. таблицу).

Таблица 1. Какие элементы налоговой системы планирует реформировать Минфин в 2014-2016 годах

Объект налогового планированияТребуется ли выполнение задачи в рамках основных направлений налоговой политикикак планировалось раньше на 2013-2015 годыкак планируется сейчас на 2014-2016 годыНалог на прибыль организацийДаДаНДСНетДаСтраховые взносыНетДаАкцизное налогообложениеДаДаНалог на недвижимостьДаДаНалогообложение природных ресурсовДаДаСпециальные налоговые режимыДаНетИнновационная деятельностьДаНетИнвестиционная деятельностьДаДаМониторинг эффективности налоговых льготДаДаНалоговое администрированиеДаДаМеждународное сотрудничествоНетДаСближение налогового учета с бухгалтерским учетомНетДа

Из заявленных в 2013-2015 годах задач не нуждается в реформировании, по мнению Минфина России, лишь налоговая политика в области инновационной деятельности и установления специальных налоговых режимов. В число требующих реформирования вопросов ожидаемо вернулись страховые взносы. Предполагается принять ряд изменений, стимулирующих инвестиционную активность юридических и физических лиц. Однако на этом глобальные изменения непосредственно "налоговых" статей заканчиваются. В остальных случаях речь идет о точечных решениях старых проблем.

В целом же кардинальных изменений в структуре налоговой системы пока не ожидается. Минфин отмечает, что уровень налоговой нагрузки сегодня соответствует минимальному уровню нагрузки развитых стран. При этом чиновники считают его близким к оптимальному для обеспечения нужд бюджетов всех уровней. Поэтому предполагается сохранить неизменной налоговую нагрузку по большинству секторов экономики, кроме добычи углеводородного сырья. Введение новых налогов в среднесрочном периоде, судя по всему, не ожидается. Если не считать предполагаемой замены налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость.

На первый взгляд, не изменились планы по совершенствованию налогового администрирования. Но в отличие от прошлого периода уже не предполагается внесения каких-либо изменений в нормы о налоговом контроле в рамках трансфертного ценообразования. Однако оно само рассматривается Минфином как инструмент совершенствования налоговой политики.

В части администрирования основных направлений два. Блок вопросов касается противодействия уклонению от налогообложения в низконалоговых юрисдикциях. Это предполагает как разработку собственных механизмов, так и расширение сотрудничества с зарубежными странами. Планируется усиление борьбы с однодневками.

Рассмотрим подробнее эти тенденции. И как они отразятся на налоговом планировании.

Подтвердились планы относительно продления срока действия 10-процентного неперсонифицированного тарифа в ПФР на сумму зарплатных выплат сверх предельного размера. Как минимум обещают взимать страховые взносы по этому тарифу до конца 2016 года. В качестве встречной меры предлагается "заморозить" тарифы страховых взносов на допредельную сумму дохода. Они также в ближайшие три с половиной года не изменятся, останутся на уровне 30 процентов. Но, напомним, сама предельная сумма ежегодно растет, ее замораживать не собираются.

Сроки действия льготных ставок пересмотрены не будут. Таким образом, уже в следующем году количество компаний, уплачивающих страховые взносы по общим ставкам, увеличится. При этом определена дальнейшая политика в части поддержки отдельных секторов экономики - она будет предоставляться за счет иных механизмов, не затрагивающих систему социального обеспечения.

Таким образом, основанные на льготах "страховые" схемы снижения величины страховых платежей будут постепенно уходить. Хотя затратность таких методов уже сейчас подчас не окупается полученной экономией. Зато можно предположить рост интереса к VIP-схемам. Особенно учитывая, что повышать ставку НДФЛ в планы не входит.

Предполагается исправление ошибки, допущенной в отношении предпринимателей. Их вернут на ту же схему исчисления страховых взносов, от которой ушли с отменой ЕСН. Страховые взносы будут уплачиваться по дифференцированному тарифу в зависимости от величины годового дохода.

Не озвучены в тексте намерения перевести в ведение налоговой службы администрирование страховых взносов. Хорошо или плохо это - сказать однозначно нельзя. Предложения такие звучали, и если они будут проведены в жизнь, то для плательщиков от проведенной реформы страховых взносов это будет означать возврат к прежней системе взаимодействия со страховыми внебюджетными фондами. С другой стороны, включение налоговых органов в администрирование, скорее всего, повлечет распространение инструментария части первой Кодекса на этот процесс. В частности, и в вопросе определения материальной выгоды от передачи работникам товаров, работ и услуг по сниженным ценам. Сейчас пока использование такого метода оптимизации страховых взносов доступно.

Главными ориентирами остаются, как и прежде, налоговые преференции для инвестиций. Продолжится работа по совершенствованию системы налогообложения и уплаты налогов на финансовых рынках. Планируется внесение ряда поправок в главу 25 НК РФ.

Предполагается отмена ценового интервала. Минфин склоняется к необходимости упрощения порядка определения рыночной цены по сделкам с ценными бумагами. Для целей налогообложения прибыли организаций доходы и расходы по таким операциям будут определяться исходя из фактической цены сделки.

Напомним, что сейчас при совершении операций с ценными бумагами приходится отслеживать их рыночную цену. Компании определяют интервал между минимальной или максимальной ценой сделок на ОРЦБ. А для необращающихся ценных бумаг этот интервал определяется как 20-процентное отклонение от расчетной цены. В случае выхода за него фактической ценой признается минимальная (для доходов) или максимальная (для расходов) граница. Договорная цена сделки устраивала налоговиков, только если она не выходила за пределы интервала.

Этот порядок не будет отменен полностью. Его продолжат применять, но только в отношении контролируемых сделок. В остальных случаях налогоплательщики смогут покупать и продавать ценные бумаги, не думая о подтверждении обоснованности их стоимости.

В последнее время налогоплательщики осваивают способы передачи имущества через сделки с продажей долей в уставных капиталах. Применение этой схемы в случае с акциями останавливал ценовой контроль по сделкам. Можно предположить, что принятие планируемых изменений повысит рейтинг таких схем.

Ограничат также право на освобождение от налогообложения доходов, полученных от продажи недвижимости. Оно будет применяться, только если в собственности лица находится не более трех таких объектов. При этом предполагается изменить принцип предоставления имущественного вычета на приобретение жилья. Он не будет зависеть от количества приобретаемых объектов. А значит, появится возможность полностью использовать сумму этого вычета. Напомним, он предоставляется только раз в размере 2 млн. рублей (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Завлечь физических лиц на фондовый рынок предполагается инвестиционным налоговым вычетом. Его планируют определять как положительный финансовый результат, полученный от реализации или погашения ценных бумаг с обязательным централизованным хранением. Данные ценные бумаги должны быть обращающимися на ОРЦБ и находиться в собственности налогоплательщика более трех лет. Но сумму вычета ограничат, максимальный размер будет рассчитываться исходя из срока владения акциями.

В самое ближайшее время - еще до конца текущего года - будут внесены изменения порядка налогообложения доходов иностранных компаний по еврооблигациям. Это связано с прекращением действия с 1 января 2014 года режима, который позволяет российским компаниям - источникам дохода не удерживать налог по процентным выплатам.

К сожалению, о сути этих изменений Минфин не высказался достаточно четко. Но, учитывая общую антиофшорную направленность документа, можно предположить, что правительство не отказалось от намерения выйти на конечного получателя доходов - "лицо, имеющее фактическое право на эти доходы". Однако по-прежнему остается открытым вопрос о том, как будет решаться вопрос в случае оформления заемных обязательств без участия облигаций.

Очевидно желание Минфина создать альтернативную систему иностранных заимствований. При ее использовании иностранные инвесторы смогут покупать облигации российских компаний напрямую через российский финансовый центр. Предполагается обязательное централизованное хранение таких облигаций на счетах номинального держателя, открытых в российском центральном депозитарии. При этом владельцами этих счетов должны быть крупнейшие международные депозитарно-клиринговые системы. В этом случае планируется налогообложение полученных доходов по ставкам, не превышающим налогообложение доходов по еврооблигациям.

Предполагается введение налоговых преференций по налогу на прибыль для инвесторов офшорных зон в Дальневосточном федеральном округе, Забайкальском крае, Республике Бурятия или Иркутской области. Это уже третий и самый крупный на сегодня подобный региональный проект после не менее масштабных в плане налоговых решений Сколково и Сочи.

В качестве меры налогового стимулирования предлагается ставка 0 процентов по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на период 10 лет реализации инвестиционного проекта. Для обеспечения адресности льгот в законодательство РФ будет введена новая категория - участник инвестиционного проекта. Такими участниками могут быть только коммерческие и не связанные с финансовой деятельностью организации.

От участника ожидаются существенные денежные вливания в регионы. Объем капитальных вложений должен составлять не менее 150 млн. рублей или 500 млн. рублей в зависимости от срока их осуществления (три и пять лет соответственно). Кроме того, необходимо иметь в собственности или в долгосрочной аренде земельный участок, на котором планируется реализация инвестиционного проекта. При этом инвесторы должны быть зарегистрированы только в указанном субъекте и не могут иметь обособленных подразделений за его пределами.

Огорчат налогоплательщиков и некоторые планы в части изменений по НДС. Предполагается устранить неопределенность в отношении вычета НДС по нормируемым расходам. Вычет будет осуществляться в размерах, соответствующих установленным нормативам. Напомним, что такое требование содержится в пункте 7 статьи 171 НК РФ. Прямо в ней упомянуты только командировочные и представительские расходы.

Но планируется облегчение работы с импортом и экспортом. Предполагается установление единого порядка вычетов по НДС вне зависимости от назначения товаров, работ и услуг - для осуществления экспорта или для операций на внутреннем рынке. А значит, уйдут в прошлое споры о восстановлении ранее принятого НДС по экспортным операциям.

Кроме того, упростится порядок принятия к вычету НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров. Станут необязательными копии таможенных деклараций и перевозочных документов с отметками таможенных органов на бумажных носителях. Вместо них можно будет предоставлять сведения из этих документов, необходимые для налогового контроля, в виде реестров в электронной форме.

Несмотря на многолетние усилия по введению нового порядка обложения недвижимости физических лиц, непосредственное его внедрение постоянно откладывалось из года в год. В "Основных направлениях" упомянут пакет поправок к соответствующей главе НК РФ. Проектом поправок предусматривается переходный период до 1 января 2018 года. Он направлен на постепенное введение налога на недвижимое имущество на всей территории РФ по мере готовности муниципальных образований к его введению.

Для физических лиц ставки налога будут различаться в зависимости от кадастровой стоимости и объекта недвижимого имущества. Предполагается установить всем налогоплательщикам налоговый вычет на жилое помещение или земельный участок в размере кадастровой стоимости 20 квадратных метров каждого такого объекта налогообложения.

Предполагается, что такой же налог в отношении организаций будет разработан и принят в планируемом периоде. Этот налог, по задумке Минфина, отнесут к региональным налогам, и часть поступающих сумм будет зачисляться в местные бюджеты. Но для реализации планов необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости для объектов недвижимости.

В общих чертах обозначены в документе планы, направленные на противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций. Предполагается ввести необходимые нормы для обмена информацией, стандартизовать механизм контроля экспортно-импортных сделок и их налогообложения за счет создания типового межправительственного соглашения. Налоговые органы РФ будут принимать участие в проверках налогоплательщиков за рубежом. А к проверкам на территории РФ предполагается привлечение иностранных специалистов.

.3 Организационно-правовые основы налогообложения имущества

На протяжении первых четырех лет функционирования российской налоговой системы (1992-1995 годы) и далее вплоть до 1998 года, несмотря на рост общего числа налогов, наблюдалось существенное падение налоговых доходов консолидированного бюджета относительно ВВП. Фактически налоговая система в этот период не обеспечивала государству возможность финансирования расходов в полном объеме.

В 1999-2001 годах был принят и поэтапно вводился в действие Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Именно этот этап в современной экономической литературе рассматривается как масштабная налоговая реформа.

Налоговый кодекс стал своего рода налоговой конституцией; в нем регулируются все вопросы, связанные с налогообложением.

Предусмотренные НК РФ изменения направлены на снижение общего налогового бремени, создание понятной и простой налоговой системы, формирование рациональной и справедливой и единой в рамках РФ налоговой системы, обеспечение стабильности налоговой системы, укрепление и развитие бюджетного федерализма.

В Налоговом кодексе установлен закрытый перечень налогов и сборов с сокращением их общего числа, максимально унифицированы действующие режимы исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.

Принципы не могут иметь только декларативный характер, они должны иметь абсолютно прикладной характер, который определяет, как обязана выглядеть и совершенствоваться налоговая система, основанная на них.

В Налоговом кодексе РФ закреплены следующие принципы построения налоговой системы (рис. 4).

Рисунок 4 - Принципы построения налоговой системы

принцип единства - Правительство РФ обеспечивает проведение единой налоговой политики, не допускающей установление налогов, нарушающих единство экономического пространства страны; единую систему налоговых органов;

принцип подвижности (эластичности) - сформулирован еще в конце 19в. немецким экономистом А. Вагнером. Он гласит, что налоги могут быть изменены в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. Однако частые и непредсказуемые изменения налогового законодательства являются одной из причин, по которым иностранные инвесторы отказываются работать в России, а также осложняющих деятельность российских налогоплательщиков;

принцип стабильности - налоговая система должна действовать вплоть до налоговой реформы;

принцип множественности налогов - означает значительную дифференциацию налогов и объектов обложения;

принцип исчерпывающего перечня налогов.

В качестве основных принципов построения современной налоговой системы России можно выделить:

действие налоговой системы на всей территории страны и для всех юридических и физических лиц;

разграничение прав по установлению и взиманию налогов между уровнями налоговой системы;

исчерпывающий перечень налогов и фиксированные лимиты налоговых ставок;

применение ко всем налогоплательщикам единого подхода при налогообложении;

приоритет налогового законодательства над другими правовыми актами, затрагивающими вопросы налогообложения;

приоритет международных договоров над внутренним налоговым законодательством в целях избежания двойного налогообложения.

Налоговая система России постоянно находится в состоянии трансформации. Меняются ставки налогов, условия их взимания, объекты налогообложения, что затрагивает практически все субъекты экономики.

Во главе законодательных норм, регулирующих налоговую систему, находятся конституционные нормы. Положения налогового характера, содержащиеся в конституции, обладают тем превосходством, что основываются на историческом опыте формирования налоговой системы, а также на разграничении полномочий между различными уровнями государственной власти и местным самоуправлением, их отличает информационная насыщенность, универсальный, многоцелевой характер. Основным актом в области налогового законодательства является Налоговый кодекс РФ, который определяет порядок взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков за исполнение налогового законодательства.

Поскольку в процессе налогообложения власть императивным путем изымает частную собственность, необходима подробная регламентация такой деятельности и неукоснительное соблюдение налоговых норм. Единообразное исполнение норм налогового законодательства обеспечивает нормальное формирование государственных доходов.

Установленная законом, практикой или обычаями система управления налоговым процессом со стороны государства и его органов представляет собой налоговое администрирование.

Основными элементами налогового администрирования являются:

структура и иерархия налоговых органов;

права и обязанности налоговых органов;

порядок сбора, обработки и проверки налоговой отчетности;

предоставление налоговых льгот и применение налоговых санкций;

ведение и обобщение налоговой статистики;

регулирование налоговых отношений с другими странами.

Налоговые органы представляют собой единую, независимую систему государственных инспекционных органов. Главной задачей и предназначением налоговых органов является аккумулирование налогов и сборов и формирование доходной части бюджета. Налоги в РФ взимаются по принципу "самообложения". Поэтому непосредственно сбор налогов налоговые органы не осуществляют. То есть, по общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и перечислить суммы налогов на счета бюджетов или внебюджетных фондов. Налоговые органы контролируют правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты. Правильность исчисления означает применение при этом закона в действующей редакции, полнота - исчисление налога в размере, предусмотренном законодательством, а своевременность - внесение налогов в бюджет в установленный срок.

Основой взаимоотношений участников налоговых отношений является закон. Данный принцип реализуется в НК РФ.

Поскольку в процессе налогообложения власть императивным путем изымает частную собственность, необходима подробная регламентация такой деятельности и неукоснительное соблюдение налоговых норм. Единообразное исполнение норм налогового законодательства обеспечивает нормальное формирование государственных доходов.

Основой взаимоотношений участников налоговых отношений является закон. Данный принцип реализуется в НК РФ.

Уплата налога - одна из важнейших экономических обязанностей каждого гражданина. Конституция РФ, в 57 статье, прямо говорит о том, что каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы. Именно из этой обобщающей нормы мы вполне можем сделать вывод о том, что граждане обязаны выполнять законные и обоснованные требования органов государства, ответственных за взимание налога. И именно отсюда следует ответственность, которая наступает для нарушителей норм налогового законодательства.

Известно, что неуплата налогов в процессе предпринимательской деятельности чревата применением различных видов ответственности, которая может быть как персональной (уголовная и административная ответственность предпринимателей и должностных лиц организаций, а также штрафы по НК РФ для индивидуальных предпринимателей), так и ответственностью хозяйствующего субъекта в целом (налоговые штрафы для юридических лиц). Наиболее тягостными видами ответственности являются, безусловно, налоговая и уголовная. При этом многих налогоплательщиков интересует вопрос о том, как относятся эти виды ответственности в частности - являются ли они взаимодополняющими и при каких условиях.

В соответствии с изменениями в Налоговом кодексе Российской Федерации (декабрь 2009 г.) и отдельные законодательные акты Российской Федерации существенно изменился порядок привлечения налогоплательщиков к ответственности, предусмотренной как нормами Налогового, так и Уголовного кодексов. Этот закон прояснил разницу в структуре ответственности за неуплату налогов юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, ввел новые основания для освобождения от ответственности, детализировал процедуру ее наложения.

Одним из важнейших конституционных принципов, признаваемых неотъемлемой характеристикой правового государства, является правило о том, что никто не может быть повторно осужден за одно и то же преступление (ст. 50 Конституции РФ). Применительно к налоговым правоотношениям данный принцип конкретизируется в ст. 108 НК РФ. Памятуя об этом принципе, многие, физические лица задаются вопросом: какая ответственность может быть возложена на них за неуплату налогов: уголовная, административная или налоговая, а может быть - все вместе?

На самом деле, при разрешении данного вопроса необходимо понимать, что указанные виды ответственности накладываются на разных субъектов: административная и уголовная - на должностных лиц организации (индивидуально предпринимателя), налоговая - на налогоплательщика в целом. Именно поэтому принцип о невозможности повторного привлечения к ответственности за одно и то же деяние в случае с неуплатой налогов не работает, ведь санкции в такой ситуации накладываются на разных лиц. К тому же, у каждого вида ответственности за неуплату налогов разные цели: у налоговой - компенсировать имущественный ущерб бюджетной системе, а у административной и уголовной - возместить вред, причиненный "неплательщиками" общественным отношениям.

Единственное, что объединяет указанные виды ответственности за нарушение норм налогового законодательства - это наличие у них общего события правонарушения, а именно: уклонение от уплаты налогов с организации или физического лица, либо неисполнение обязанностей налогового агента. При этом, согласно новой редакции [5, ст. 108] основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в любом случае является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (хотя это и не означает, что органы МВД не вправе осуществлять оперативно-розыскные и иные мероприятия по выявлению налоговых преступлений).

Из указанной нормы НК РФ логически следует, что наложение налоговых санкций должно предшествовать привлечению к персональной ответственности должностных лиц организации (индивидуального предпринимателя).

И действительно, с вступившим в силу Законом №383-ФЗ была выстроена четкая последовательность наложения налоговой и уголовной ответственности за неуплату налогов. Теперь каждый налогоплательщик, получающий требование об уплате недоимки (штрафов, пени), сможет увидеть в этом требовании предупреждение о последствиях неуплаты соответствующей суммы в добровольном порядке. Если недоимка не будет погашена в течение 2 месяцев со дня выставления требования (при условии, что сумма недоимки достаточна для возложения уголовной ответственности), налоговики обязаны в течение 10 дней направить материалы в ОВД. В свою очередь, у правоохранителей возникает обязанность проверить полученные материалы и вынести по ним решение - о возбуждении уголовного дела, либо об отказе в его возбуждении.

Совершение двух и более налоговых правонарушений одним лицом не влечет поглощения менее строгой санкции более строгой, поэтому штраф взыскивается за каждое правонарушение.

В Налоговом кодексе дан систематизированный перечень налоговых правонарушений.

Постановка организации или физического лица на налоговый учет и присвоение ему идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) осуществляется в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика. Жители отдаленных населенных пунктов округа, где налоговые органы и их представительства отсутствуют, направляют свои заявления, запросы, письма в налоговую инспекцию по почте.

Постановка на учет в налоговом органе осуществляется в соответствии с утвержденным приказом МНС России от 03.03.2004 №БГ-3-09/178.

Для постановки на налоговый учет гражданам необходимо представить в налоговую инспекцию по установленной форме №09-2-1 "Заявление физического лица о выдаче документа, подтверждающего присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН)". По факту получения от лица данного заявления налоговая инспекция осуществляет процедуру постановки на налоговый учет налогоплательщика и вносит соответствующую запись в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН).

Постановку на учет, внесение сведений в ЕГРН налоговая инспекция, осуществляет в течение пяти дней со дня поступления Заявления физического лица по форме №09-2-1, с последующей выдачей налогоплательщику Свидетельства о постановке на учет, подтверждающего присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

Налогоплательщикам отдаленных поселков Свидетельство или иной документ, подтверждающий присвоение ИНН, направляется по почте с уведомлением о вручении.

В случае утраты Свидетельства о постановке на учет необходимо в налоговый орган предоставить Заявление по форме №09-2-1 с отметкой о повторной выдаче Свидетельства. Одновременно с Заявлением необходимо предоставить документ об оплате государственной пошлины.

Задача налоговых органов - как инспекционных осуществление налогового контроля за исполнением налоговых обязательств налогоплательщиком. Задачами налоговой полиции являются выявление, пресечение и расследование преступлений связанных с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов обложения.

Налоговым кодексом РФ предусматривает следующие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств:

Глава 2. Анализ системы имущественного налогообложения в России

2.1 Значение, состав, структура и основные элементы имущественных налогов в Российской Федерации

Налоги на имущество граждан были одним из первых механизмов изъятия средств, потому что имущество было одним из немногих объектов, которые могли подвергнуться воздействию государства.

Налогообложение имущества граждан не утратило фискального значения и в настоящее время. Имущественные налоги в современной налоговой системе РФ начинают занимать все большее место. Основное преимущество налогообложения имущества - возможность стимулировать рациональное его использование.

Как отмечалось ранее, особенностью налогообложения в Российской Федерации является то, что в структуре налоговых доходов доля имущественных налогов невелика.

Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием отечественной экономики.

К поимущественным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог.

Важнейшим направлением совершенствования налогообложения должно стать реформирование системы имущественных налогов. Система имущественного налогообложения, сложившаяся к настоящему времени в Российской Федерации отличается от той, которая применяется в большинстве стран мира.

Таблица 2 - Динамика поступления налогов и сборов, администрируемых ФНС России, в разрезе уровней бюджетной системы Российской Федерации

ПоказателиПоступление, тыс.руб.Удельный вес в стр.1, %Удельный вес в стр.3, %Темп роста, %на 01.03.2013на 01.03.20141Поступило всего:1 664 8601 273 937100,0Х76,5в том числе:2Государственные внебюджетные фонды714330,0Х4,63Налоги и сборы в бюджеты всех уровней (включая ЕСН в ФБ):1 664 1461 273 904100,0100,076,6в том числе :4федеральный бюджет316 150-109 734ХХ<1005консолидированный бюджет Республики Марий Эл1 347 9961 383 638ХХ102,6в том числе :6республиканский бюджет892 807997 790ХХ111,87местные бюджеты455 189385 848ХХ84,8

Эти отличия заключаются не только в механизмах формировании налоговой базы, но и в том, что в состав зарубежных имущественных налогов включен земельный налог.

Динамика налогов на имущество, поступающих в консолидированные бюджеты РФ, на основании данных Федеральной налоговой службы представлена на рис. 5.

В российском законодательстве не решен целый ряд правовых проблем владения, распоряжения, пользования земельными участками, не проведена кадастровая оценка всех земельных площадей. В результате, земля, хотя и является имущественным фактором создания стоимости, она как таковая не включается в состав недвижимости.

Преимущества имущественных налогов заключаются в высокой степени стабильности налоговой базы; такие налоги менее всего подвержены колебаниям и не зависят от результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Это позволяет рассматривать имущественные налоги в качестве стабильных доходных источников соответствующих уровней. Кроме того, принципы взимания имущественных налогов стимулируют эффективное использование имущества. За рубежом налоги на имущество юридические и физические лица уплачивают на все недвижимое имущество, земля, строения, сооружения, а также движимое - ценные бумаги, проценты по банковским депозитам.

Рисунок 5 - Динамика поступлений налогов на имущество, млрд. руб.

Еще одно преимущество - государство, применяя дифференцированную систему ставок налога на имущество, стимулирует организации на более эффективное использование имущества; может поощрять одни виды деятельности и ограничивает другие; а налоговые платежи с имущества играют важную роль в выполнение социальных программ в регионах. Таким образом, налоги на имущество сочетают в себе фискальную и регулирующую функции, причем в рыночных условиях значение последней должно преобладать.

В действующей налоговой системе РФ имущественное обложение представлено следующими налогами:

налог на имущество организаций;

налог на имущество физических лиц,

земельный налог;

транспортный налог.

В настоящее время доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке наследования, освобождены от налогообложения, а доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения (за исключением уплаты государственной пошлины) в случае, если даритель.

Изучение зарубежного опыта имущественного налогообложения показывает, что наиболее перспективным является переход от традиционного имущественного налогообложения к налогообложению недвижимости. В настоящее время налог на недвижимость взимается в 130 странах мира.

Движимым имуществом в налоговой практике принято считать транспортные средства всех видов, ценные бумаги, денежные средства в валюте. К недвижимости обычно относят земельные участки, здания, строения, сооружения и т.п.

Само понятие "недвижимое имущество" раскрывается в Гражданском кодексе РФ. К недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей.

Как экономическая категория недвижимость - это материальный актив, стоимостной эквивалент которого определяется эффективностью его использования в качестве экономического блага, товара или источника дохода.

В качестве главных отличительных черт недвижимости следует отметить: принадлежность к вещам и неразрывную связь с землей. Недвижимость является единственным из экономических благ, ценность которого определяется не только потребительскими свойствами конкретного объекта, но и характеристиками местоположения.

Предложения о введении в налоговую систему РФ налога на недвижимость существуют достаточно давно, еще с конца 90-х годов. В то же время Минфином РФ был подготовлен проект закона о налоге на недвижимость. По итогам эксперимента введения налога на недвижимость в городах Великий Новгород и Тверь предполагалось разработка соответствующей главы НК РФ "Налог на недвижимость". Этот налог должен вводиться по решению законодательных (представительных) органов субъектов РФ вместо налогов на имущество организаций и физических лиц, земельного налога.

В качестве объекта налогообложения по этому налогу предполагается установить земельные участки с расположенными на них зданиями, строениями, сооружениями, находящимися в собственности юридических и физических лиц. Налоговую базу предполагается определять исходя из оценки недвижимого имущества по рыночной стоимости.

Введение в налоговую систему Российской Федерации налога на недвижимость связано с необходимостью повышения роли имущественного и земельного налогов. Сегодня налогообложение собственности не стало таковым - в целом имущественные налоги приносят в региональные и местные бюджеты гораздо меньше финансовых ресурсов, чем можно было бы ожидать - всего не более 1,5% налоговых поступлений.

Основными причинами такой ситуации являются:

неполный учет объектов недвижимости. Современная статистика недвижимости БТИ является лживой. Проведенные обследования показали, что в Нижнем Новгороде 30% недвижимости не учтено БТИ. В Московской области налоговыми инспекциями выявлено примерно 5 млн. строений, прошедших техническую инвентаризацию и не зарегистрированных в БТИ, много зданий и сооружений вообще не имеющих инвентаризационной стоимости;

пробелы в существующей нормативной правовой базе по исчислению налога на имущество физических лиц - возможность не регистрировать на законном основании почти законченные строительством и пригодные к эксплуатации здания;

отсутствие реальной оценки стоимости строений;

сложный и трудоемкий порядок исчисления и учета налоговой базы по земельному налогу (размеры и качество земельных угодий, оценка стоимости земельных участков);

неэффективный подход к определению налоговой базы по имущественному налогу. Так сегодня для определения его величины используется инвентаризационная стоимость. Подобный подход не годится для налогообложения, поскольку не учитывает истинные потребительные свойства объекта. В результате инвентаризационная стоимость отличается от рыночной. Реальная стоимость имущества существенно занижается. Поэтому необходимо методы определения инвентаризационной стоимости приводить в соответствие с реальными условиями.

Переход к налогообложению недвижимости предполагает целый ряд условий и требований к новому налогу:

обеспечение полного учета объектов недвижимости;

введение реальной оценки стоимости объектов недвижимости, т.е. рыночной стоимости;

дифференциация ставок налога в зависимости от местонахождения земельного участка, его размеров, транспортной доступности, удаленности от областного центра; в зависимости от балансовой стоимости, местонахождения квартиры, дома, дачи, качества жилья, площади помещений и т.д.;

повышение ставки на вторую и последующие квартиры.

При замене трех имущественных налогов налогом на недвижимость могут иметь место потери в доходной части бюджетов. Поэтому для осуществления наиболее безболезненного способа перехода к налогообложению недвижимости необходимо создать условия для обеспечения защиты прав и интересов собственников. Следует провести сплошную инвентаризацию объектов недвижимости, обеспечить их полный учет и передачу полученных сведений в территориальные налоговые органы для обеспечения полного и своевременного налогообложения.

Основными чертами современного состояния налогообложения имущества юридических лиц в России являются:

. Стабильность поступления доходов в бюджет.

. Обложение остаточной стоимости основных средств, а не всего имущества организации. В целом, действующий порядок расчета не стимулирует обновление основных средств, т.к. если предприятие имеет новое оборудование, то налоговая база по налогу, и сам налог будет выше, что влияет, в конечном итоге, на сумму чистой прибыли, которая потенциально может являться источником финансирования капитальных вложений.

. Тенденции снижения облагаемой базы в будущем ввиду опережения устаревания и выбытия имущества над его вводом. По данным Росстата степень износа основных фондов в Российской Федерации имеет тенденцию к росту и составляет на конец 2013 г. 47,9%. В целом по экономике остающееся недостаточным поступление новых основных фондов сдерживает замену устаревших, изношенных фондов. Для характеристики состояния основных средств, в том числе производственных, их динамики и технического состояния можно использовать коэффициент обновления и коэффициент выбытия.

Динамика изменений коэффициентов обновления и выбытия основных фондов по данным Росстата представлены на рисунке 5.

Рисунок 6- Коэффициенты обновления и выбытия основных фондов в Российской Федерации, %

На возрастную структуру имеющихся основных фондов значительное влияние оказывают низкие объемы ликвидации устаревших основных фондов. Наличие физически и морально изношенных основных фондов приводит к неэффективности их использования. Недостаточные темпы обновления основных фондов сдерживают процесс модернизации экономики России.

Теперь за имущественными налогами осталось налогообложение владения и пользования объектами собственности. Так, появившись первыми, налоги с имущества были постепенно вытеснены подоходным налогом.

Большую долю в имущественных налогах (по оперативным данным ФНС РФ - около 90%) составляет налог на имущество организаций.

Налог на имущество организаций установлен в Российской Федерации с 1 января 1992 г. Федеральным законом от 13.12.91 №2030-1 в качестве регионального налога.

С 1 января 2004 г. вступила в действие Глава 30 НК РФ "Налог на имущество организаций" (рис. 7).

Рисунок 7 - Основные элементы налога на имущество организаций

Практически у каждой организации есть основные средства, и если она не применяет специального режима налогообложения, то со стоимости имущества, находящегося на балансе, ей необходимо уплатить налог.

Цели налога:

обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов;

создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для организаций.

Одним из самых важных моментов в системе обложения налогом на имущество является объект налогообложения: движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, (рис. 8).

Налоговая база рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества (по остаточной стоимости).

Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества прописан в п. 4 ст. 376 НК РФ и определяется по формуле:

СГС = ОСИ1 + ОСИ2 + … + ОСИ12 + ОСИ к.г. / Н + 1 (1)

где: СГС - среднегодовая стоимость имущества;

ОСИ - остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца;

Н - Количество месяцев в налоговом периоде.

Если организация или ее обособленное подразделение созданы (ликвидированы) в течение налогового периода, то особого порядка для расчета среднегодовой стоимости имущества Налоговым кодексом не предусмотрено. Как поясняет Минфин в Письме от 05.07.2005 №03-03-04/1/58, организация должна применять общий порядок, установленный п. 4 ст. 376 НК РФ. В этом случае на начало некоторых месяцев остаточная стоимость имущества будет равна нулю, в знаменателе в любом случае будет постоянная величина, равная количеству месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенному на единицу (4, 7, 10, 13 месяцев). Дело в том, что налоговой базой является средняя стоимость имущества за календарный год, а не за период деятельности организации.

Кроме того, в соответствии с действующим порядком расчета среднегодовой стоимости при расчете налоговой базы за налоговый период учитываются изменяющие остаточную стоимость результаты проведенной организацией по состоянию на указанную дату переоценки основных средств, отражаемые, однако, в соответствии с установленным порядком ведения бухучета обособленно (не включаемые в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года).

Изменение (зачастую в сторону увеличения) остаточной стоимости налогооблагаемого имущества по сравнению с аналогичным показателем по состоянию на 31 декабря налогового периода в основном обусловлено проводимой по документально подтвержденным рыночным ценам (имеющим в общей массе тенденцию роста) переоценкой объектов основных средств. Поэтому у организаций, проводящих переоценку объектов основных средств, налоговая база, исчисленная по правилам, установленным новой редакцией п. 4 ст. 376 НК РФ, как правило, будет меньше по сравнению с налоговой базой, исчисленной по действующему ныне порядку.

Пример. На балансе организации находится имущество, остаточная стоимость которого приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Исходные данные для расчета среднегодовой стоимости имущества организации

Остаточная стоимость имущества на датуОстаточная стоимость имущества, млн.руб.На 01.01.2013160На 01.02.2013150На 01.03.2013140На 01.04.2013130На 01.05.2013250На 01.06.2013240На 01.07.2013230На 01.08.2013220На 01.09.2013210На 01.10.2013200На 01.11.2013190На 01.12.2013180На 31.12.2013170На 31.01.2014230

Среднегодовая стоимость имущества за 2013 г. составит:

(160 + 150 + 140 + 130 + 250 + 240 + 300 + 220 + 210 + 200 + 190 + 180 + 170) / (12 мес. + 1) = 190 млн. руб.

Дело в том, что налоговой базой является средняя стоимость имущества за календарный год, а не за период деятельности.

В настоящее время налог на имущество взимается с организаций в региональные бюджеты с балансовой стоимости имущества, максимальная ставка, установленная НК РФ - 2,2%.

Региональные власти вправе устанавливать пониженные ставки.

Так как этот налог является региональным, власти субъектов РФ вправе устанавливать дополнительные льготы помимо предусмотренных НК РФ. Нужно отметить, что льготы, предусмотренные Кодексом, применяются независимо от того, прописаны они в региональном законе или нет. Таким образом, существует два вида льгот: установленные ст. 381 НК РФ, и региональные, которые определяют в местных законах региональные власти. Льготы, установленные федеральным и региональным законодательством, применяются одновременно и не исключают друг друга.

Федеральные налоговые льготы можно разделить на два вида: первые предусматривают полное освобождение от уплаты налога, а вторые - только по отдельным видам имущества.

Если у организации есть недвижимое имущество вне места ее нахождения, то необходимо уплачивать налог, как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения недвижимого имущества. Если обособленное подразделение организации выделено на отдельный баланс, то налог уплачивается по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Может возникнуть ситуация, когда сумма налога на имущество зачисляется полностью в бюджет субъекта РФ, без распределения по бюджетам муниципальных образований. В этом случае непредставление деклараций по налогу на имущество в разные налоговые инспекции по месту нахождения недвижимого имущества (в пределах субъекта РФ) не является налоговым правонарушением.

Основными проблемами имущественного налогообложения в настоящее время являются:

низкая оценочная стоимость объекта налогообложения и рост сумм налога при использовании организациями инструментов переоценки основных средств;

незаинтересованность предприятий в обновлении основных производственных фондов.

В настоящее время в российской оценочной практике выработан ряд методов оценки объектов имущества, однако их применение в налоговой практике ограничено. Реформирование налоговой системы и применение налогового учета, по сути, привели к ведению двух параллельных обязательных видов учета - бухгалтерского (финансового) и налогового. Применяемые в отечественной практике виды стоимостных оценок, значительно отличаются от мировых. Переход на рыночные формы хозяйствования требует своевременной и объективной оценки основных фондов, где особое место занимает оценка их реальной стоимости. Установлено, что значительные отличия в принципах учета основных средств по национальным и международным стандартам сегодня не позволяют рассматривать в качестве справедливой стоимости балансовую (остаточную) стоимость основных средств.

В настоящее время именно порядок отражения переоценки является ключевым отличием учета активов в российской отчетности от отчетности, подготовленной по МСФО. В отчетности по МСФО переоценка практически приводит к тому, что в бухгалтерской отчетности активы отражаются по реальной стоимости, которая соответствует информации, полученной от оценочных компаний.

Характеризуя качественное влияние переоценки основных средств на финансовый механизм предприятия можно выявить следующие взаимосвязи:

необходимым и обязательным условием для коммерческих организаций является переоценка основных средств, поскольку только тогда в бухгалтерском балансе будет объективно отражена реальная справедливая стоимость основных средств, а амортизация будет выполнять свою основную функцию;

после переоценки основных средств возрастают инвестиционные ресурсы коммерческой организации, что свидетельствует о появлении больших возможностей для технического перевооружения производства за счет собственных средств.

В целом, действующая практика расчета налога не стимулирует технологическое перевооружение отечественных товаропроизводителей, препятствуя инновационному обновлению экономики. В целях устранения негативной практики считаем целесообразным использовать положительный опыт развитых рыночных стран. В частности, необходимо вывести из объектов обложения налогом на имущество активную часть амортизируемого имущества и оставить в составе облагаемой базы его пассивную часть. Такая мера направлена на стимулирование разработки, приобретения и внедрения новой техники и технологий, а, значит, на ускоренное развитие российской экономики.

2.2 Содержание и особенности системы налогообложения имущества физических лиц

Федеральным законом от 04.10.2014 года №284-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен главой 32 "Налог на имущество физических лиц". Новая глава Кодекса заменит Закон РФ от 09.12.1991 №2003-1 "О налоге на имущество физических лиц", который с 1 января 2015 года признается утратившим силу. Следует отметить, что законодатель, принимая главу 32 НК РФ, отказался от идеи объединения земельного налога и налога на имущество физических лиц. Этот факт сыграл, вероятно, решающую роль в сохранении названия налога. Ведь ранее планировалось, что он будет называться налогом на недвижимое имущество.

Налог на имущество физических лиц по-прежнему будет местным налогом, а это значит, что он устанавливается и вводится в действие на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований, а также законов г. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Чтобы налог "увидел свет" с 2015 года, такие документы должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2014 года.

Итак, попытаемся разобраться, чем новый налог на имущество физических лиц отличается от своего предшественника, и какие сюрпризы он нам может преподнести?

По-прежнему налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество. признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ).

Как и ранее объектами налогообложения являются жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, иное здание, строение, сооружение, помещение (ст. 401 НК РФ).

Появляются и новые объекты налогообложения. Это единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства и машино-место. Последние два из новых объектов налогообложения, на наш взгляд, повлекут за собой немало проблем.

Обратимся к объекту незавершенного строительства. Во-первых, у владельца объекта незавершенного строительства нет обязанности по его государственной регистрации. А это значит, что нет объекта - нет налога. Во-вторых, стоимость незавершенного объекта, а также его первоначальные технические характеристики от периода к периоду могут существенно изменяться, что приводит к невозможности определения налоговой базы.

Неоднозначным является и машино-место, как объект налогообложения. Ведь даже судебная практика свидетельствуют о наличии двух подходов к юридическому оформлению прав, предполагающих пользование парковочным местом. В некоторых случаях суды признают машино-место недвижимым имуществом - помещением в составе другого объекта недвижимости: нежилого помещения (парковочного зала) или нежилого здания (постановление ФАС Московского округа от 30.06.2008 №КГ-А40/4518-08-1,2). В других случаях суды полагают, что парковочное место самостоятельной вещью не является, а представляет собой часть недвижимой вещи - нежилого помещения или нежилого здания, а пользователь парковочного места является долевым сособственником данной недвижимой вещи (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.01.2008 №А33-10690/2007). На эту неоднозначность квалификации машино-места обратил внимание ВАС РФ в Определении от 27.10.2011 №ВАС-11450/11 по делу №А40-124539/09-54-801.

Принципиально новым в исчислении налога на имущество физических лиц является то, что с 1 января 2015 года налоговая база может уже определяться исходя из кадастровой стоимости имущества. Но сделать это муниципальные власти вправе только, если субъектом РФ утверждены в установленном порядке результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. В противном случае налог по-прежнему будет исчисляться исходя из инвентаризационной стоимости имущества. Одновременно в п. 1 ст. 402 НК РФ установлен переходный период - до 1 января 2020 года. В этот срок законом субъекта РФ должна быть определена единая дата начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Таким образом, с 1 января 2020 года определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц будет повсеместно осуществляться исходя из кадастровой стоимости имущества (п. 3 ст. 5 Федерального закона №284-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Такой порядок определения налоговой базы идентичен порядку определения налоговой базы по земельному налогу.

Если объект недвижимости приобретен или построен в течение налогового периода, то налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.

Слабым местом исчисления нового налога на имущество является кадастровая стоимость, а именно, насколько верно она определена. Поэтому, чтобы новый налог не стал неприятным сюрпризом, следует заблаговременно ознакомиться с кадастровой стоимостью принадлежащего Вам на праве собственности имущества. Сделать это можно через официальный сайт Росреестра: www.rosreestr.ru. В случае если кадастровая стоимость, по мнению налогоплательщика, завышена, ее можно оспорить, обратившись в специальную комиссию или суд. При этом досудебное обжалование результатов кадастровой оценки в специальной комиссии не является обязательным для физических лиц.

Обратите внимание, что в п. 2 ст. 403 НК РФ четко оговорены случаи изменения кадастровой стоимости в течение налогового периода, учитываемые при определении налоговой базы. Поскольку в общем порядке такие изменения не учитываются ни в текущем налоговом периоде, ни в предыдущих налоговых периодах.

К таким случаям отнесены:

исправление технической ошибки, которое учитывается начиная с налогового периода, в котором была допущена такая ошибка;

изменение кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии или суда - начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Следует отметить, что аналогичный порядок изменения кадастровой стоимости теперь предусмотрен для целей исчисления и налога на имущество организаций (п. 15 ст. 378.2 НКРФ), и земельного налога (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Но законодатель предусмотрел, что при определении налоговой базы в отношении отдельных объектов налогообложения применяются налоговые вычеты:

в отношении квартиры - на величину кадастровой стоимости 20 кв. м ее площади;

в отношении комнаты - на величину кадастровой стоимости 10 кв. м ее площади;

в отношении жилого дома - на величину 50 кв. м его общей площади;

в отношении недвижимого комплекса - на 1 млн. руб.

Представительные органы муниципальных образований, а также законодательные органы государственной власти городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя вправе увеличивать размеры налоговых вычетов.

Как уже было указано, в случае отсутствия утвержденных субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости сохраняется до 1 января 2020 года возможность исчисления налога на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости на основании данных, представленных в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора. Иными словами, в этом случае порядок определения налоговой базы сохраняется прежним.

Статьей 406 НК РФ установлены налоговые ставки по налогу на имущество. Их размер зависит от порядка определения налоговой базы. Если налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, то ставки дифференцированы в зависимости от видов налогообложения:

Таблица 4 - Ставки налога

Виды объектов налогообложенияРазмер налоговой ставки, %· жилые дома · жилые помещения · объекты незавершенного строительства (в случае если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом) · единый недвижимый комплекс · гараж · машино-место · хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства 0,1· объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ · объекты налогообложения, предусмотренные абз. вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ · объекты налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. руб.2,0· прочие объекты налогообложения0,5

Указанные ставки применяются в случае если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Конкретные размеры ставок определяют представительные органы муниципальных образований с учетом ограничения, установленного в п. 3 ст. 406 НК РФ: налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля, но увеличены не более чем в три раза. Таким образом, ставка в размере 0,1% по жилым помещениям на практике может колебаться по муниципальным образованиям от 0 до 0,3%.

Если налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость имущества, то ставки налога сохраняются на прежнем уровне и зависят от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор.

Статья 407 Налогового кодекса РФ повторила льготы, предусмотренные в ст. 4 Закона 2003-1. Даже сохранены льготы участникам гражданской войны! По-прежнему право на льготу будет иметь, в частности, инвалиды I и II групп инвалидности, инвалиды с детства, пенсионеры.

Однако налоговая льгота будет предоставляться только в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. Под видами объектов налогообложения понимаются, в том числе:

) квартира или комната;

) жилой дом;

) гараж или машино-место.

Если стоимость объекта налогообложения превышает 300 млн. руб., то налогоплательщик не вправе воспользоваться льготой.

Чтобы воспользоваться налоговой льготой налогоплательщик представляет заявление и документы, подтверждающие право на льготу, в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

Однако при непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога (п. 7 ст. 407 НК РФ).

Итог печален: по таким квартирам налог возрастает почти в 12 раз!!!

Вместе с тем с целью постепенного увеличения налоговой нагрузки законодатель ввел четырехлетний период, в течение которого применяется понижающий коэффициент, начиная с 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании исходя из кадастровой стоимости, до 0,8 - в четвертом налоговом периоде.

Согласно п. 8 ст. 408 НК РФ сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения будет исчисляться формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате;

Н1 - сумма налога, исчисленная из кадастровой стоимости;;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения;

К - коэффициент, равный от 0, 2 до 0,8 в зависимости от налогового периода.

По-прежнему сумма налога по истечении налогового периода будет определяться налоговыми органами на основании сведений, представляемых в соответствии со ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В отличие от своего предшественника существенно изменяется порядок исчисления налога на имущество в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество.

Напомним, что в настоящее время по новым строениям, помещениям сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

С нового года такой порядок определен в п. 5 ст. 408 НК РФ. При возникновении или прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения (прекращения) указанного права принимается за полный месяц, если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца.

Статья 409 НК РФ практически полностью воспроизвела положения Закона РФ №2003-1, касающиеся порядка уплаты налога на имущество физических лиц: налог уплачивается на основании налогового уведомления. Для уплаты налога устанавливается единый срок - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, уплачивать налог на имущество физических лиц по новым правилам нам придется в срок не позднее 1 октября 2016 года.

2.3 Оценка современного состояния изменений в имущественном законодательстве

Последние годы федеральный бюджет играет основную роль в обеспечении общей сбалансированности региональных бюджетов. В 2007-2012 гг. консолидированные региональные бюджеты в основном сводились без дефицитов, за исключением пика кризиса в 2009 году, когда общий дефицит составил 0,8% ВВП, и 2012-го (0,5% ВВП). В 2009-2011 гг. объем федеральных трансфертов вырос с 2,6% до 3-4% ВВП, что позволило предотвратить нарастание проблемы. Однако основное бремя дефицита бюджетной системы пришлось на федеральный бюджет. В 2012 году объем трансфертов снизился до докризисного уровня и дисбаланс региональных бюджетов вновь стал расти.

год был достаточно сложным как для российской экономики, так и для бюджетной системы, особенно на региональном уровне. Темпы экономического роста замедлились с 3,4% до 1,3%, ухудшились финансовые показатели предприятий. Доля доходов региональных бюджетов в ВВП в 2013-м достигла исторического минимума с 1995-го. Это произошло как за счет снижения налоговых доходов (в первую очередь, налога на прибыль), так и сокращения объема федеральных трансфертов. В то же время расходы региональных бюджетов снизились незначительно (с 13,4% до 13,2% ВВП), причем план по расходам был выполнен лишь на 90%. Основным препятствием для более масштабного сокращения расходов стал рост обязательств субъектов Федерации по исполнению "майских" президентских указов 2012 года, в первую очередь в части повышения зарплат бюджетникам. Дополнительные расходные обязательства регионов в 2013-2014 гг. оцениваются в пределах 0,5% ВВП.

Данные за 8 месяцев 2014 года говорят о том, что ситуация с исполнением бюджетов разных уровней несколько улучшается, даже несмотря на прогнозируемое замедление темпов экономического роста до 0,5%. Налоговые доходы могут вырасти в 2014 году за счет некоторого восстановления поступлений налога на прибыль. Однако сравнение налоговых поступлений не только с 2013 годом, но и с 2012-м показывает, что в реальном выражении налоговые поступления не восстановились, к уровню 2012 года наблюдается заметное падение.

В итоге на региональном уровне общий объем доходов в 2014-м может остаться на уровне прошлого года (12,2% ВВП), а расходы вырастут (при 100% выполнении плана по расходам) до 13,5% ВВП. В этом случае общий дефицит региональных бюджетов в 2014 году увеличится до 1,3% ВВП.

То, что по итогам первых 8 месяцев 2014 года объемы регионального долга практически не изменились, не означает полной нормализации ситуации. Практика 2012-2013 гг. показала, что именно в конце года долг растет на 15-20% (что связано с сохраняющейся неравномерностью расходов и необходимостью до конца года исполнить все обязательства). Необходимо учитывать, что существенное снижение общего дефицита региональных бюджетов по сравнению с 2013 годом возможно только в случае, если уровень исполнения расходов будет ниже запланированного как минимум на 10% (как это и было в 2013-м). Важно также отметить, что в 2014 году продолжилась тенденция к снижению доли инвестиционных расходов регионов (доля в общей сумме расходов за 8 месяцев 2013 года - 12%, а за 8 месяцев 2014-го уже 10,3%).

Проект федерального бюджета на 2015-2017 гг. не предполагает смены тренда: с уровня 2,17% ВВП в 2014 году общий объем межбюджетных трансфертов субъектам РФ упадет до 2,01% ВВП в 2015-м и до 1,74% ВВП в 2016-м. В 2017-м ожидается небольшой рост до уровня 1,81% ВВП. В результате дальнейшее снижение реального объема доходов консолидированных бюджетов субъектов с минимального за весь предыдущий период времени уровня в 12,2% ВВП в 2013-2014 гг. до 11,9% ВВП к 2017 году обусловлено в бюджетных проектировках именно снижением общего объема трансфертов из федерального бюджета.

Важно также учитывать, что прогноз по доходам как федерального бюджета, так и бюджетов других уровней сделан исходя из достаточно оптимистичного макроэкономического прогноза (выход на 3%-ный темп роста экономики в трехлетней перспективе).

Реформирование налогообложения недвижимости (имущества и земли) и переход к определению базы по кадастровой стоимости также может положительно сказаться на повышении сбалансированности региональных бюджетов. Однако надо учитывать как наличие "переходного периода", так и существенные различия в рыночной стоимости недвижимости по регионам, что приведет к тому, что соответствующие налоговые доходы будут расти постепенно и, более того, неравномерно по регионам. Также, учитывая социальные риски проведения реформы налогообложения имущества именно физических лиц, в среднесрочной перспективе можно увеличить поступления по данному налогу лишь до 0,1-0,2% ВВП (с 0,03% ВВП в 2012-2013 гг.). Сегодня действует следующий порядок налогообложения имущества граждан.

Росреестр и Госавтоинспекция направляют налоговым органам сведения о зарегистрированных на физические лица объекты недвижимости (в том числе земельные участки) и транспортные средства.

Налоговики исчисляют сумму налога на основании этой информации, а затем направляют гражданам налоговые уведомления - и только после этого налогоплательщик обязан уплатить налог.

Однако иногда информационное взаимодействие между госорганами далеко от совершенства, и это приводит к тому, что некоторые квартиры, дома, автомобили и прочее имущество остаются за рамками налогообложения.

Поправки вводят правило, по которому налогоплательщик будет обязан самостоятельно однократно известить свою инспекцию о наличии у него налогооблагаемого имущества в том случае, если соответствующее налоговое уведомление не придет. При наличии же у налогоплательщика льготы в виде освобождения от уплаты имущественного налога эта обязанность с него снимается.

Законодатель предусмотрел ситуацию, когда неизвестное налоговикам имущество находится в собственности гражданина довольно долго. В этом случае налог на имущество начинает исчисляться с того налогового периода, в котором налогоплательщик уведомил о нем налоговые органы. Правда, это поблажка действует только до 1 января 2017 года.

После этой даты начинает применяться общее правило - кстати, тоже закрепленное в НК РФ поправками: имущественный налог, взимаемый с физлиц, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Извещение об имуществе направляется по месту жительства налогоплательщика или месту нахождения его имущества (как удобнее самому налогоплательщику), и к нему должны быть приложены правоустанавливающие документы на имущество. Последний срок направления такого извещения - 31 декабря года, следующего за отчетным.

За нарушение этой обязанности предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Вступит в силу: С 1 января 2015 года. Ответственность за нарушение этой обязанности может быть наложена с 1 января 2017 года.

Принятие Закона №52-ФЗ связано с плачевным состоянием реестров недвижимости и местных бюджетов. Проблемы плохой работы госорганов, содержащихся, кстати, за счет налогоплательщиков, вновь решаются за счет самих налогоплательщиков - на этот раз путем частичного перекладывания на них бремени заботы о том, знает ли государство об их имуществе.

В других странах тоже есть практика самоинформирования, там и налог на доходы физических лиц налогоплательщики самостоятельно рассчитывают, заполняя декларации - это называется самообложением. Но при этом уровень жизни, культуры, платежеспособности, доступности профессиональной помощи гораздо выше.

Самое главное, что налогоплательщики за рубежом имеют возможность спросить, на что идут уплаченные ими налоги - и не только спросить, но и получить их в виде общественных благ. Люди знают, что уплаченные ими деньги им вернутся, а не осядут в карманах чиновников. Не случайно в Дании, где одни из самых высоких налогов в мире, высок и "индекс счастья налогоплательщиков".

Кстати, не исключено, что все эти изменения в российской налоговой системе - это подготовка населения к введению в недалеком будущем прогрессивной шкалы налогообложения, так как она требует всеобщего декларирования гражданами своих доходов.

Если говорить именно о Законе №52-ФЗ, то в связи с серьезными проблемами в наполнении местных бюджетов его принятие было неизбежным. Но, на мой взгляд, двухлетний переходный период слишком мал, чтобы все, включая пенсионеров, жителей малых городов и сел и других подобных категорий населения успели разобраться, что же они должны сделать. А ведь за неподачу сведений после наступления 2017 года грозят штрафы и пени".

Прежде всего в законе сохранены все действующие льготные категории. Правда, если раньше они распространялись на все имущество без ограничений, то теперь льгота, которая освобождает от уплаты налога, действует в отношении одного объекта каждого типа: один дом, одна квартира, один гараж.

Очень важно в социальном плане появление налоговых вычетов. Они составят 50 кв. м с дома, 20 кв. м с квартиры и 10 кв. м с комнаты. Эффект от такого вычета будет особенно значим для небольших квартир. При площади квартиры 40-50 кв. м налоговая нагрузка с вычетом 20 кв. м уменьшается вдвое.

Нельзя не сказать и о самой процедуре введения в действие изменений. Предусмотрен мягкий поэтапный переходный период к полной стоимости налога: он растянется на пять лет. Первый платеж по новой схеме - это будет налог за 2015 год - пойдет только во второй половине 2016 года.

Наконец, были минимизированы риски, связанные с кадастровой оценкой. Очевидно, что она очень по-разному сделана в разных регионах, и где-то могут возникать претензии. Мы считаем, что в Москве кадастр адекватный. В нашей методике заложено много параметров. Это и территория, и год постройки дома, учитываются даже материалы стен и перекрытий. Да, наверное, есть вопросы к массовой оценке: она, например, не сможет учесть, на какую сторону у вас выходят окна. Однако в целом она правильно отражает рыночную стоимость. Более того, наш кадастр в среднем на 15-20% ниже рынка. Это сделано, чтобы уменьшить число потенциальных споров.

Обложение капитала как собственности, имущества (земли, домов и т. д.) никогда не оспаривалось теорией налогообложения. "Как городская земельная рента, так и обыкновенная поземельная рента, представляют такой вид дохода, которым собственник во многих случаях пользуется без всякого труда или забот со своей стороны. И если бы часть этого дохода отбиралась у его собственника для покрытия государственных расходов, то это не задержало бы развитие ни одной отрасли промышленности. Годовой продукт земли и труда всего общества, действительное богатство и доход массы народонаселения после введения такого налога оставались бы в таком положении, как и прежде. Вот почему городская земельная рента и обыкновенная поземельная рента являются, может быть, теми формами дохода, которые лучше всего могут вынести специальный налог на них".

Еще одним основанием имущественного обложения, особенно в городах, является "незаслуженное" возрастание стоимости имущества. "В росте ценности строений и земельной площади, находящейся под ними, есть элемент, и притом существенный, чуждый всякому вмешательству труда и капитала: возрастание ценности зависит исключительно от социальных причин". Справедливо и желательно, чтобы эта "особая форма ренты . была привлечена несению подати и обращена на пользу того самого общественного союза, который является ее создателем", - указывает Ф. Нити.

Нельзя не отметить и того отрицательного момента, что сам законодатель не поясняет отправных положений, во многом это и способствует разрозненному понимаю данных определений. Итогом реформы имущественного налогообложения будет создание условий для замены ныне действующих земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость.

Глава 3. Разработка основных направлений по оптимизации имущественного налогообложения в России

3.1 Основные проблемы, перспективы и пути повышения эффективности имущественных налогов

На основании проведенного анализа действующего законодательства, с учетом внесенных поправок основными проблемами имущественных налогов являются:

Не ясность объекта налогообложения (незавершенное строительство и машино-место);

не точность налоговой базы (точность определения кадастровой стоимость);

отсутствие четкого разграничения стоимости недвижимости;

пробелы в законодательстве.

Главными недостатками существующих имущественного и земельного налогов являются отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, проблемы в их администрировании.

Помимо этого, присвоение налогу на имущество статуса регионального налога, противоречит условиям формирования введения налога на недвижимость и является преградой для налогообложения недвижимости как единого составляющего. Налог на недвижимость определенно должен носить статус местного налога, ведь именно за счет данного налога финансируются все издержки, связанные с оплатой услуг недвижимости. Несмотря на ежегодно проводимые работы и постоянное увеличение сумм налогов, поступающих в бюджеты, удельный вес налога на имущество в итоге доходов местных бюджетов остается незначительным, это выявлено основными проблемами: инвентаризационная стоимость отсутствует у значительно числа объектов недвижимости, и эта стоимость очень сильно разнится с рыночной стоимостью.

Чтобы решить проблемы налогообложения физических лиц в России можно использовать опыт развитых европейских стран, провести администрирование объектов налогообложения по земельному и имущественному налогам, пересмотреть льготируемые категории налогоплательщиков:

·для упрощения процедуры взимания налогов на недвижимость стоит рассмотреть вопрос едином налоге, объединяющим налог на имущество и земельный налог. Для выполнения этих мер необходимо создать государственный кадастр по учету недвижимости, определить порядок формирования налоговой базы, которая должная исчисляться исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.

·для улучшения имущественного налогообложения можно принять следующие меры: переоценить жилье, чтобы оценочная стоимость принадлежащих физическим лицам зданий соответствовала рыночной стоимости; привлекать объекты налогообложения, которые на данный момент не имеют никакой стоимости, помимо этого выявить и поставить на учет с обязательной оценкой строений, которые только воздвигаются; повысить ставки налога.

·для выполнения поставленных задач необходимо разработать автоматизированную систему управления налогом на недвижимость и продумать ее использование в городской системе информации. Все подходы необходимо научно обосновать и применять их в соответствии со ставками земельного налога. Для увеличения общественного богатства необходимо сделать землю очень дорогой, особенно для зарубежных инвесторов, стоимость должна напрямую зависеть от сроков аренды.

Подводя итог можно сказать, что в настоящее время налоговой политика Российской федерации нацелена на фискальную функцию, так как стране необходимы значительные объемы денежных средств, для осуществления ряда реформ и сохранения стабильности в социальной сфере, но налоговая политика страны будет считаться эффективной тогда, когда налогообложение приобретет стимулирующий характер и будет способствовать экономическому развитию государства в целом.

.2 Технология внедрения налога на недвижимость в России и оценка бюджетной эффективности

Сейчас в Российской Федерации существуют три налога, относящихся к недвижимости - это земельный, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц. Предполагается, что налог на недвижимость заменит эти налоги (рис. 8).

Рисунок 8 - Содержание налога на недвижимость

Экономический смысл установления налога на недвижимость связан, прежде всего, с переориентации налогообложения из всех видов имущества именно на недвижимое имущество, что влечет за собой необходимость отмены однотипных налогов.

В настоящее время существует ряд объективных предпосылок для выработки рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения объектов недвижимости. Это связано, во-первых, с реформированием действующей системы имущественного налогообложения, а во-вторых, с введением самого налога на недвижимость.

По опыту развитых стран налог на недвижимость несет в себе идею унификации налогообложения имущества различных категорий налогоплательщиков. Однако возможность реализации такого механизма непосредственно зависит от социально-экономического развития государства. Унифицированный режим налогообложения недвижимости хорошо действует в странах с относительно высоким уровнем денежных доходов и накоплений граждан. В настоящее время Российская Федерация находится только на стадии становления класса собственников. Именно поэтому объективно необходимым является четкое выделение этапов реализации механизма налогообложения недвижимости.

Главными задачами внедрения системы налогообложения недвижимости являются:

создание и упрочение класса собственников;

возможность перераспределения доходов от более обеспеченных к менее обеспеченным слоям населения.

Налог на недвижимость может обеспечить реализацию доходного потенциала недвижимости и стать источником стабильных доходов бюджета только при условии, что в его введении заинтересованы региональные и местные власти. Только при заинтересованном участии муниципальных образований возможно обеспечение полноты охвата базы налогообложения и собираемости налога

Условием эффективного управления и налогообложения недвижимости является налаживание системы налогового учета и оценки недвижимости. Учет недвижимости по разрозненным категориям (создание реестра государственного имущества, реестра объектов незавершенного строительства и т.п.) обойдется государству намного дороже, чем создание реестра, содержащего ограниченный круг данных по всем без исключения объектам на территории, с возможностью выделения отдельных категорий недвижимости и последующего дополнения описаний объектов.

Местное самоуправление заинтересовано в увеличении доходности недвижимости больше всех и более других способно решить эту задачу.

Основные этапы внедрения представим в таблице.

Таблица 4 - Этапы реализации налогообложения объектов недвижимости

ЭтапВид деятельностиИсточник информацииРезультат этапа1234ПодготовительныйСоздание реестра недвижимости. Присваивание кадастровых номеров земельным участкамДанные: Земельного комитета; БТИ; Регистрационной палаты; Отдела недвижимостиСоздание единого налогового реестра недвижимости. Корректировка концепции введения налогаОценочныйПроведение массовой оценки объектов недвижимости. Контроль качестваЕдиный налоговый реестр недвижимостиСоздание автоматизированной системы массовой оценки объектов недвижимостиАналитическийПроведение анализа бюджетных поступлений и изменений налогового бремени по группам плательщиков при разных вариантах ставок, налоговой базы и льготДанные: налоговых органов; Отдела недвижимостиВведение налога на недвижимость для отдельных групп налогоплательщиковЗаключительныйДальнейший учет объектов недвижимости. Анализ изменения налогового бремени для всех категорий налогоплательщиковДанные налоговых органовВведение налога на недвижимость с учетом поправок для всех категорий налогоплательщиков

Предлагаем законопроект налога на недвижимость данный налог создаст единство налогообложения и равенства на физических и юридических лиц.

Поэтому определим основные положения для введения данного налога:

Во-первых, налогоплательщиками его будут являться физические лица и организации, обладающие недвижимым имуществом:

недвижимое имущество, входящее в состав жилищного фонда;

гаражи, принадлежащие физическим лицам, а также гаражно-строительным кооперативам, жилищно-строительным кооперативам и товариществам собственников жилья;

дачные и садовые земельные участки;

земельные участки, на которых находятся объекты недвижимости, указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта;

земельные участки, выделенные под строительство объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта.

Алгоритм введения налога на недвижимость представлен на рисунке 9.

Рисунок 9 - Алгоритм введения налога на недвижимость

Налоговые вычеты по налогу на недвижимость следует классифицировать следующим образом (Рисунок 10)

Рисунок 10 - Система налоговых вычетов по налогу на недвижимость

При этом освобождается от налогообложения имущество, входящее в состав государственного и муниципального жилищного фонда, а также земельные участки, на которых находятся объекты недвижимости, входящие в состав государственного и муниципального жилищного фонда.

Так как данный налог будет являться одним из источников пополнения местных бюджетов, то предлагаем, что при установлении налога представительные органы местного самоуправления вправе определить дополнительные виды объектов недвижимости, не облагаемых налогом.

Для исчисления налоговой базы будет оценочная стоимость объектов недвижимого имущества, расположенных на территории соответствующего муниципального образования. Оценочная стоимость объектов недвижимости определяется по состоянию на 1 число первого месяца налогового периода.

Оценку имущества для целей обложения налогом на недвижимость осуществляет уполномоченный орган местного самоуправления (далее - орган, осуществляющий учет и оценку объектов недвижимости) в порядке, определяемом нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по объекту, относящемуся к жилому фонду, уменьшается на сумму налогового вычета. Налоговый вычет применяется при исчислении налоговой базы объекта жилого фонда, находящегося по месту жительства физического лица - налогоплательщика. Размер налогового вычета определяется исходя из не облагаемой налогом нормы и количества физических лиц, совместно проживающих с налогоплательщиком по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Не облагаемая налогом норма определяется нормативными правовыми актами органов местного самоуправления на основе средней в данном муниципальном образовании стоимости 5 квадратных метров общей площади жилья.

При исчислении налогового вычета принимаются в расчет только те физические лица, совместно проживающие с налогоплательщиком, которые не имеют права на применение налогового вычета.

Оценка объектов недвижимости для целей налогообложения осуществляется в порядке, определяемом актами органов местного самоуправления исходя из оценки рыночной стоимости объектов недвижимости с применением понижающего коэффициента 0,8.

Схему рыночной оценки объектов недвижимости представим на рисунке 11.

При этом оценка рыночной стоимости недвижимости определяются:

а) для рынков с различным соотношением числа сделок и общего количества объектов, с различным числом характеристик, существенно влияющих на цены;

б) для муниципальных образований с различными возможностями финансирования учета и оценки, обеспечивая эффективность оценки путем установления соотношения активности рынка, затрат на проведение оценки и целесообразной точности оценки;

в) с целью обеспечения равномерности и справедливости оценки на основе единообразия оценки и своевременной коррекции систематических ошибок (недооценок или переоценок) по объектам, принадлежащим к какой-либо группе по размерам, качеству, месторасположению;

г) с целью своевременного информирования налогоплательщиков и обеспечения рассмотрения их обращений по вопросам учета и оценки для целей налогообложения;

д) с целью обеспечения органов, уполномоченных на проведение оценки, необходимой информацией о ценах сделок и услуг на рынке недвижимости в масштабах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Учреждения юстиции по регистрации прав предоставляют данные о ценах сделок купли-продажи объектов недвижимости по установленной форме органам, уполномоченным Правительством Российской Федерации на статистическую обработку и определение средней рыночной стоимости квадратного метра общей площади жилья по установленному перечню.

Факт нахождения земельного участка и расположенного на нем объекта недвижимости в частной собственности разных лиц не может рассматриваться в качестве фактора, понижающего стоимость земельного участка или расположенного на нем объекта недвижимости.

Оценка объектов жилищного фонда, отнесенных в установленном порядке к ветхим, аварийным, не отвечающим санитарным требованиям, признается равной нулю.

Налоговым периодом признается год.

Налоговая ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах от 0,1 до 1 процента налоговой базы.

Ставка налога на недвижимость за земельные участки, предоставленные под жилищное строительство, за исключением индивидуального жилищного строительства, увеличивается на нормативный период проектирования и строительства соответствующих объектов до регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и регистрации прав на построенный объект недвижимости до окончания установленного нормативного периода проектирования и строительства сумма уплаченного налога сверх однократной ставки налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В случае незавершения жилищного строительства по истечении установленного двухлетнего срока ставка налога увеличивается повторно, а сумма уплаченного налога сверх однократной ставки налога за весь период проектирования и строительства не подлежит возмещению налогоплательщику.

Ставка налога на недвижимость за земельные участки, предоставленные под индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, гаражное строительство, увеличивается по истечении установленного нормативного срока проектирования и строительства соответствующих объектов до регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Кратность увеличения ставки налога и нормативные сроки проектирования и строительства соответствующих объектов недвижимости устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Сумма подлежащего уплате налога исчисляется налоговыми органами по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Суммы налога исчисляются налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими учет и оценку объектов недвижимости, и органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При переходе права собственности на объект недвижимости, являющийся объектом налогообложения, от одного лица к другому в течение налогового периода уплата налога производится каждым из указанных лиц с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимости находился в собственности этого лица, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права собственности, а также месяц прекращения права собственности признаются за полный месяц.

В отношении вновь созданных, приобретенных либо уничтоженных (полностью разрушенных) объектов недвижимого имущества исчисление налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых на данный объект налогообложения было зарегистрировано право собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Органы, осуществляющие учет и оценку объектов недвижимости ежегодно, до 1 марта года, следующего за налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о стоимости объектов недвижимости, являющихся объектом налогообложения местным налогом на недвижимость.

Сведения, представляются органами, осуществляющими учет и оценку объектов недвижимости, и органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по формам, утвержденным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Сумма налога уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговыми органами.

Налогоплательщики уплачивают сумму исчисленного налога не позднее двух месяцев с момента получения налогового уведомления".

Организации и физические лица, являющиеся плательщиками налога на недвижимость, исключают из объектов налогообложения налогом на имущество организаций, налогом на имущество физических лиц и земельным налогом объекты недвижимости, облагаемые местным налогом на недвижимость".

Юридические и физические лица, являющиеся плательщиками местного налога на недвижимость, исключают из объекта налогообложения земельным налогом объекты недвижимости, облагаемые местным налогом на недвижимость".

Таблица 5- Налог на недвижимость в регионах

35 кв. м50 кв. м70 кв. м100 кв. мБашкортостан999,251427,51998,52855Калининградская область1078154021563080Калужская область1135,751622,52271,53245Кемеровская область992,251417,51984,52835Краснодарский край1120160022403200Красноярский край1097,251567,52194,53135Иркутская область1100,751572,52201,53145Нижегородская область1181,251687,52362,53375Ростовская область1067,5152521353050Самарская область1050150021003000Татарстан901,251287,51802,52575Тверская область1183169023663380

Объединение налога на недвижимость (земли и строений) позволит сократить расходы на администрирование налога.

Примерный расчет налога на недвижимость представлен на рисунке

Рисунок 12 - Пример расчета налога на недвижимость г.Москвы

Произведем расчет налога на имущество, земельного налога, а также предлагаемого налога на недвижимость на конкретном примере одной семьи, состоящей из 4 человек: супруги и двое детей. Доли на право собственности каждого члена семьи соответствуют ј. Данная семья имеет в собственности квартиру в Москве и дачный участок с домом в Тверской области. Общая площадь квартиры составляет 80,8 м2, участок 16 соток, дом площадью 56 м2. Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 1069124,00 руб., кадастровая стоимость земельного участка - 22574,56 руб., инвентаризационная стоимость дома -183048 руб.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе.

Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на имущество (квартиру) будет определяться как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

069 124*1/4= 267 281руб. - доля каждого собственника.

Ставка налога на имущество за 2013 год согласно Закона г. Москвы "О ставках налога на имущество физических лиц" (в редакции Закона г. Москвы от 14.11.2012 №56), если суммарная инвентаризационная стоимость жилых помещений до 300000 рублей (включительно) составляет 0,1%.

В настоящее время данная семья уплачивает налог на имущество физических лиц:

*1/4*0.1%= 267.28 руб. на каждого члена семьи налог на имущество (квартира).

Ставка налога на имущество за 2013 год согласно Решения Совета депутатов Малышевского сельского поселения (в редакции от 21.12.2010 №17-рсд), если суммарная инвентаризационная стоимость объекта до 300 000 рублей (включительно): - для прочего имущества составляет 0,1%.

048 *1/4*0.1%= 45,76 руб. на каждого члена семьи налог на имущество (дом)

Земельный налог:

Ставка земельного налога согласно Решения Совета депутатов Малышевского сельского поселения №9-рсд от 26.12.2012 для земли, приобретенной (предоставленной) для дачного хозяйства составляет 0,3%

574,56*1/4*0.3%= 16.93 руб. на каждого члена семьи земельный налог

Общая сумма данных налогов на текущий момент на каждого члена семьи составляет

.28+45.76+16.93=329.97

Расчет налога на нежвижимость:

Согласно Постановления Правительства РФ от 29.08.2005 №541 О федеральных стандартах оплаты жилого помещения и коммунальных услуг (с изменениями на 16 декабря 2006 года) федеральный стандарт социальной нормы площади жилого помещения в размере 18 м2 общей площади жилья на 1 гражданина.

Общая площадь квартиры составляет 80,8 м2, применим стандартный налоговый вычет:

.8 - 18*4=8.8 м2 - общая площадь, подлежащая налогообложению

.8*1/4=2.2 м2 - общая площадь, подлежащая налогообложению на каждого собственника.

Рассчитаем налогооблагаемую базу для квартиры:

1 069 124 / 80.8 * 2.2 = 29 118.80руб.

118,80 * 1% = 291,19 руб. на каждого члена семьи налог на недвижимость (квартира).

Рассчитаем сумму налога за дом:

048 *1/4*1%= 457,62 руб. на каждого члена семьи налог на недвижимость (дом)

Рассчитаем сумму налога на земельный участок:

574,56*1/4*1%= 56.44 на каждого члена семьи земельный налог

Общая сумма налога на недвижимость для каждого члена семьи составит

.19+457.62+56.44=805.25

Для расчета налога на недвижимость ставка применена условная, окончательный размер ставки можно будет определить лишь после создания единого кадастрового реестра.

Когда будет сформирован единый кадастровый реестр необходимо провести финансовый анализ, целями которого являются:

прогноз поступлений в бюджет от налога на недвижимость, для того, чтобы определить, достаточность размера поступлений платежей от данного налога;

выявление изменения налогового бремени от введения данного налога.

Так же необходимо учесть, что бюджетные поступления от налога на недвижимость должны быть значительно выше, чем затраты государства на его внедрение (сбор данных об объектах недвижимости, создание и ведение кадастра, обучение персонала и т.д.)

Еще одним критерием оценки налога на недвижимость должно служить, то что бюджетные поступления от данного налога должны покрывать поступления от заменяемых налогов (имущественные налоги организаций и физических лиц, земельный налог)

Из опыта развитых стран известно, что расходы по администрированию налога на недвижимость, оцениваемую по ее рыночной стоимости, составляют порядка 5% от общей суммы сбора налога (при эффективной ставке налога в 3-5%). При этом на начальном этапе эти затраты могут значительно превышать 5%.

Так же ставку налога необходимо соотносить с платежеспособностью населения. Для расчета эффективной ставки налога необходимо учитывать, что

исходя из мировой практики величина налога на недвижимость не превышает 3,5-4,5% от общей суммы доходов граждан;

налог не должен превышать платы за наем аналогичного жилья;

ставка налога на недвижимость не должна быть меньше, чем платежи от имущественных налогов, действующих в настоящее время.

По данным Федеральной службы государственной статистики России среднедушевой денежный доход населения по Российской Федерации (в месяц) за 2013 год составил 25646,6 руб. Величина прожиточного минимума в среднем на душу населения составила 7 306 руб., что составляет 28,49% среднедушевого денежного дохода. Из чего следует, что при существующем уровне доходов граждан условие о не превышении налога от величины дохода на 3,5-4,5% осуществимо.

В таблице 6 приведены расчеты предельной суммы налога, которую в состоянии уплачивать физические лица в год: от 13849,16 руб. до 10771,57 руб.

Таблица 6 - Расчет максимальной суммы налога на недвижимость для физических лиц

Среднегодовой доход на душу населения, руб.Доля налога в годовом доходе, %Предельная сумма налога на недвижимость в год, руб.307 759,23,510 771,57307 759,24,513 849,16

Соблюдение второго условия тоже соблюдено, т.к. плата за наем квартиры 80,8 м2 в РФ в месяц будет выше, чем налог 13849,16/12=1154,10 руб.

Рассчитаем платежеспособность населения. Общая численность населения на 1 января 2013 года составила 143347059 человек, из них трудоспособное население 86137502 человека, что составляет 60,1% от общей численности.

Берем в расчет только трудоспособное население, т.к. только данная категория граждан способна самостоятельно нести налоговое бремя получаем, что максимальная сумма налога на недвижимость, уплачиваемая физическими лицами, составит около 1192932 млн руб. (без учета стандартных налоговых вычетов) (Таблица 7).

Таблица 7 - Расчет налоговых поступлений по налогу на недвижимость

Доля налога на недвижимость в годовом доходе, %Предельная сумма налога на недвижимость в год, руб.Потенциальные годовые налоговые поступления по налогу на недвижимость, млн. руб.3,510 771,57927 836,14,513 849,161 192 932,0

Итак, попробуем рассчитать налог на имущество по трехкомнатной квартире (87,4 кв. м), находящейся на западе Москвы, исходя из ее инвентаризационной и кадастровой стоимости и сравним результаты:

исходя из инвентаризационной стоимости 1230826 руб. и ставки 0,75% налог составляет 9231 руб.;

исходя из кадастровой стоимости 14656434 руб. и ставки 0,15% (именно такая ставка предложена для квартир стоимостью более 10 млн. руб.)

налог составляет 16954 руб. ((14656434 - 14656434 : 87,4 х 20) х 0,15 %).

Таким образом, налог при использовании кадастровой стоимости возрастает на 7723 руб. или на 83,6%.

Для некоторых же категорий домов (с невысокой инвентаризационной стоимостью квартир) налог увеличится более существенно. Проиллюстрируем это расчетом налога на примере трехкомнатной квартиры (58,4 кв. м), расположенной в "хрущевке" на западе Москвы: - исходя из инвентаризационной стоимости 315269 руб. и - ставки 0,3% налог составляет 946 руб.;

исходя из кадастровой стоимости 11 431 985 руб. и ставки 0,15% налог составляет 11 275 руб. ((11 431 985 - 11 431 985 : 58,4 х 20) х 0,15%).

На основании проведенного нами анализа и внедрения законодательного акта получим следующие данные до внедрения и после внедрения.

Таблица 8- Эффект бюджетной эффективности

Наименование субъекта /регионаДоходы бюджета до внедрения (2014г)Доходы бюджета после внедрения (2015 год)Белгородская область12345,713950,641Воронежская область13456,815206,184Калужская область4678,95287,157Хабаровский край10117,911736,764Краснодарский край28654,331519,73Иркутская область21786,123964,71Ростовская область26385,529024,05Самарская область22567,924824,69

При сохранении налоговой базы, применении стандартного налогового вычета рост бюджетной эффективности произошел из-за возросшей ставки на налог.

Заключение

В дипломном проекте проведено исследование особенностей совершенствования системы имущественного налогообложения, на основании проведенного анализа, можно сделать следующие основные выводы:

Налоги с населения - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. На сегодняшний день физические лица являются плательщиками большинства налогов, уплачивая их, либо как граждане, либо как индивидуальные предприниматели.

Налоги на имущество, доход и потребление составляют костяк любой податной системы. Других практика просто не знает. Особенностью налогообложения в Российской Федерации является то, что в структуре доходов ведущее место занимают налоги с юридических лиц при незначительной доле личного подоходного налога (3,8% к ВВП). Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием отечественной экономики и ее сегментов.

Адекватность налогов России и налогов других развитых стран создает необходимые предпосылки для интеграции нашей экономики в мировую, для избежание двойного налогообложения при взаимных инвестициях капитала, для создания совместных предприятий и осуществления совместных проектов. Учет специфических особенностей и традиций России совершенно необходим, но он отнюдь не подразумевает особого пути экономического развития страны. Нужно более четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения государственной налоговой службы и налого - плательщиков, снять с налоговых инспекций не свойственные им функции толкования налоговых законов, которые им приходится вынужденно брать на себя, зато придать им отсутствующие сегодня функции разъяснительной работы с налогоплательщиками, включая консультации по налоговым вопросам, проведение лекционных и семинарских занятий, снабжение специальной литературой. Эта работа, которая пока проводится лишь в инициативном порядке, должна стать неотъемлемой частью государственной налоговой политики.

Реформа налогообложения физических лиц будет неполной, если следом за доходами не будет упорядочено налогообложение имущества и земли. В целях совершенствования имущественного налогообложения предлагается постепенно перейти на взимание налога на недвижимость взамен существующих ныне земельного налога, а также налогов на имущество организаций и на имущество физических лиц. Однако, для повсеместного введения налога на недвижимость необходимо проведение трудоемкой работы по оценке объектов недвижимости, которая может занять несколько лет.

Одним из наиболее эффективных направлений экономического роста России на ближайшую перспективу является стимулирование развития малого бизнеса, в том числе индивидуального предпринимательства. В дипломном проекте определенное внимание уделено изучению особенностей налогообложения физических лиц.

Во всем мире физические лица являются самыми недисциплинированными налогоплательщиками и самыми изощренными в части сокрытия доходов. Это доказывает необходимость проведения комплексных мер по борьбе с нарушителями налогового законодательства. Совершенствование методов работы налоговых органов должно проходить в области:

учета и контроля физических лиц, реализовавших имущество, принадлежавшее им на праве собственности. В первую очередь, это граждане, реализовавшие недвижимое имущество - квартиры, жилые дома, гаражи, земельные участки; во-вторых, - граждане, продавшие транспортные средства;

учета и контроля физических лиц, сдающих в аренду квартиры, гаражи и иные строения или помещения;

усиление контроля за доходами физических лиц, полученных от операций с имуществом.

Для этого необходимо обеспечить информационное взаимодействие налоговых органов с организациями, регистрирующими сделки с недвижимым имуществом, нотариусами, автомобильными инспекциями.

Оценивая налоговую систему для физических лиц, нельзя не учитывать, что она представляет собой сложный, эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием российской экономики. Задачи налоговой системы меняются с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней.

Следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая наука и сегодня не может ответить однозначно на многие вопросы, касающиеся налогообложения. Постоянные налоговые реформы в развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания оптимальной и обоснованной системы налогообложении.

В настоящее время основным направлением деятельности в сфере налогообложения является приведение ее в соответствие с условиями развития общества и стоящими перед государством задачами.

С одной стороны, введение налога на недвижимость призвано установить некую социальную справедливость - люди, владеющие небольшими квартирами, буду платить меньшую сумму налога, чем те, кто владеет большим количеством квадратных метров. Сейчас, и те, и другие, платят исходя из инвентаризационной стоимости недвижимости, что само по себе практически не позволяет установить разницу в жилищных условиях граждан. С другой стороны, кадастровая переоценка недвижимости с учетом рыночной стоимости объектов, может привести к тому, что сумма налога станет непосильной именно для малообеспеченных слоев населения. В общем говоря, несмотря на то, что налог на недвижимость обсуждают уже давно, пока в отношении него остается достаточно много вопросов.

В РФ основными препятствиями для введения налога на недвижимость выступают следующие факторы:

недостаточное наполнение Государственного кадастра недвижимости сведениями о недвижимом имуществе;

наличие в системе Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРПНИ) недостоверных данных;

неразвитость системы государственной и независимой оценки объектов недвижимости, дефицит квалифицированных специалистов;

характерный для России риск сговора заказчика независимой оценки - налогоплательщика и независимого оценщика. В результате сговора в отчетах об оценке указываются не реальные, а нужные налогоплательщикам результаты оценки;

недостаточная численность территориальных органов Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) в рамках отдельно взятых населенных пунктов для беспрепятственного обеспечения потребности налогоплательщика в регистрации прав на недвижимое имущество и для последующего получения информации из Государственного кадастра недвижимости и ЕГРПНИ;

отсутствие в действующем законодательстве ограничительных механизмов, препятствующих резкому повышению налоговой нагрузки, возлагаемой на налогоплательщика при уплате ныне земельного налога, а в будущем - налога на недвижимость, в связи с возможным увеличением кадастровой стоимости в результате очередной переоценки недвижимости;

отсутствие административного процесса по досудебному оспариванию (обжалования) результатов кадастровой оценки недвижимости;

спекулятивный, искусственно вздутый рынок недвижимости в России при отсутствии соответствующей защиты прав собственности в России;

неоправданно высокие рыночные цены на объекты недвижимости в России (особенно в Москве), не соотносимые с ценами на несравнимо более качественную зарубежную недвижимость;

умышленное занижение цен на недвижимость, указываемых сторонами сделки в договорах купли-продажи в целях минимизации налога на доходы физических лиц для продавца объекта. Недостоверные цены в договорах, предоставляемых на регистрацию в Росреестр, не позволяет сформировать полноценное объективное мнение о стоимостных показателях на рынке недвижимости, дифференцированных по категориям объектов.

По предложению Министерства экономического развития РФ в системе налога на недвижимость целесообразно установить два вида налоговых вычетов. Первый вид - натуральные налоговые вычеты в размере 55 м2 в отношении жилого объекта и 600 м2 (6 соток) в отношении земельного участка. Другой вид - денежный налоговый вычет в размере 3 млн. руб., предоставляемый многодетным семьям, инвалидам, пенсионерам (перечень может быть расширен). Минэкономразвития таким образом полагает, что установленные параметры отражают объекты недвижимости, принадлежащие малообеспеченным категориям налогоплательщиков.

Список литературы

1.Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 21.07.2014 №11-ФКЗ) // Собрание законодательства. - 04.08.2014. - №31. - ст. 4398.

.Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 22.10.2014 г. №315-ФЗ) // Российская газета. - 1994. - №238-239.

.Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 04.11.2014 г. №349-ФЗ) // Российская газета. - 1998. - №148-149.

.Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1991 №2003-1 (в ред. Закона от 02.11.2013).

.Абдулгалимов А.М. Налоги и налогообложение. - М.: Финансы и статистика 2013. - 316 с.

.Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Дашков и К, 2012. - 212 с.

.Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. - М.: Магистр, 2014. - 329 с.

.Березин М.Ю. Новый налог на недвижимость в российской налоговой системе // Финансы. - 2013. - №4. - С. 39 - 42.

.Березин М.Ю. Преемственность и новизна в налогообложении транспортных средств // Финансы и кредит. - 2014. - №42. - С. 48-54.

.Богданов Е.П. Налоги и налогообложение. - М.: АСТ, 2013. - 300 с.

.Брыкова Н.В. Налоги и налогообложение. Практикум. - М.: Академия, 2012. - 312 с.

.Винницкий Д.В. Налоговое право. - М.: Юрайт, 2014. - 352 с.

.Вотчель Л.М. Налоги и налогообложение. - М.: Флинта, 2012. - 293 с.

.Грачева Е.Ю. Налоговое право. Конспект лекций. - М.: Юрайт, 2014. - 333 с.

.Демин А.В. Общая теория налогово-правовых норм: Монография. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2012. - 225 с.

.Дорофеева Н.А. Налоговое администрирование. - М.: Дашков и К, 2014. - 279 с.

.Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - М.: Приор, 2013. - 314 с.

.Жадан И.Э. Шпаргалка по налогам и налогообложению. - М.: Эколит, 2013. - 311 с.

.Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Краткий курс лекций. - М.: Юрайт, 2013. - 301 с.

.Иванова Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2013 год. - 375 с.

.Иванов Ю.Б. Налоговые системы. Методология развития: Монография. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 277 с.

.Каурова О.В. Налоги и налогообложение. Система налогообложения в туристской индустрии. - М.: Кнорус, 2013. - 300 с.

.Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2012. - 219 с.

.Колчин С.П. Налоги и налогообложение. - М.: Приор, 2013. - 322 с.

.Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. - М.: Проспект, 2014. - 320 с.

.Крохина Ю.А. Налоговое право. - М.: Юрайт, 2014. - 377 с.

.Кучеров И.И. Налоговое право. Общая часть. - М.: Юрайт, 2014. - 317с.

.Лермонтов Ю.М. Патентная система налогообложения и земельный налог. - М.: Российская газета, 2014. - 294 с.

.Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем. - М.: Юнити-Дана, 2014. - 284 с.

.Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2014. - 370с.

.Мирзоян Е.Л. Налоги и налогообложение: краткий курс. За три дня до экзамена. - М.: Феникс, 2013. - 321 с.

.Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2014. - 303с.

.Налоги и налогообложение. - М.: Омега-Л, 2014. - 297 с.

.Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Юнити-Дана, 2014. - 310 с.

.Налоги и налогообложение. Практикум. - М.: Академия, 2014. - 327 с.

.Налоги и налогообложение. Теория и практикум. - М.: Проспект, 2014. - 323 с.

.Налоговое право. - М.: Проспект, 2014. - 297 с.

.Неминущая Н.Е. Налоги и налогообложение. - М.: МГТУ, 2013. - 221с.

.Павлов П.В. Финансовое право. - М.: Омега-Л, 2013. - 228 с.

.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. - М.: Юрайт, 2014. - 321 с.

.Перов А.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2013. - 257 с.

.Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2014. - 271 с.

.Романовский М.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2014. - 319 с.

.Рябов А.А. Влияние гражданского права на налоговые отношения (доктрина, толкование, практика): Монография. - М.: Норма, 2014. - 295 с.

.Смирнов П.А. Налоги и налогообложение. - М.: АСТ, 2013. - 319 с.

.Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования. Практические рекомендации. - М.: Юстицинформ, 2013. - 300 с.

.Староверова О.В. Налоговый процесс. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 255 с.

.Титов А.С. Налоговое администрирование и контроль. Проблемы законодательного закрепления и правоприменения. - М.: ВК, 2014. - 299 с.

.Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2012. - 298 с.

.Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2014. - 328 с.

.Черник Д.Г. Налоги: Практика налогообложения. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 299 с.

.Чурзина И.В. Налоги и налогообложение. - М.: МГУ 2013. - 297 с.

.Юринова Л.А. Налоги и налогообложение. Завтра экзамен. - СПб.: Питер, 2013. - 300 с.

Приложение

Рисунок - Система организации налогообложения недвижимости

Содержание Введение Глава 1. Теоретические основы имущественного налогообложения .1 Понятие, сущность и функции налогов в налоговой системе Российс

Больше работ по теме: