Анализ затрат на производство продукции

 

Федеральное Государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Санкт-Петербургский государственный политехнический университет"

Инженерно-Экономический институт

Кафедра "Предпринимательство и коммерция"








КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Экономический анализ"

Тема: "Анализ затрат на производство продукции".





Выполнил:

студент группы з 43077/29 Зноева Н.А.

Принял: Попова О.В.






Санкт-Петербург 2013

Реферат


Зноева Н.А. Анализ затрат на производство продукции: Курсовой работа по дисциплине "Экономический анализ". СПб: СПбГПУ, 2013, стр.___, рис.___, табл. ___

ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ, АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ЗАТРАТ, СЕЗОННОСТЬ, ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ, ПОРОГ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ, ПОРОГ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

В курсовом проекте осуществляется анализ затрат на производство продукции. В процессе анализа данных об объёме производства устанавливается наличие сезонных колебаний, проводится факторный анализ, анализ динамики производства в натуральном и стоимостном выражении, анализ структуры и динамики затрат на производство продукции. Кроме того, рассматривается структура и динамика затрат в разрезе этапов производства продукции, рассчитывается порог рентабельности и запас финансовой прочности.

Содержание


Введение

1. Исходные данные

2. Анализ объёма производства в натуральном и стоимостном выражении

2.1 Анализ динамики производства в натуральном и стоимостном выражении

2.2 Анализ сезонности

2.3 Факторный анализ объема производства в стоимостном

3. Анализ затрат и себестоимости продукции

3.1 Анализ состава, структуры затрат и себестоимости продукции

3.3 Постатейный анализ затрат

4. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа затрат и себестоимости продукции

4.1 Определение величины маржинального дохода

4.2 Определение безубыточного объема продаж, точки закрытия предприятия, порога рентабельности и запаса финансовой прочности

4.3 Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

4.4 Определение операционного рычага и оценка эффекта операционного рычага

Заключение

Список использованной литературы

Введение


В условиях рыночной экономики исключительно велика роль анализа затрат на производство и реализацию продукции, поскольку финансовые результаты деятельности организации непосредственно зависят от себестоимости продукции. Кроме того, в условиях конкуренции зачастую только снижение себестоимости позволяет снизить цену и, как следствие, увеличить или хотя бы сохранить свое присутствие на рынке. В связи с этим выявление факторов и тенденций формирования себестоимости позволяет принимать обоснованные решения по управлению затратами и прибылью.

Задача курсового проекта - осуществить анализ затрат на производство, одного из важнейших разделов экономического анализа.

Затраты в настоящем курсовом проекте включают в себя затраты двух видов материалов, сдельную и повременную оплату труда с обязательными отчислениями на социальное страхование, амортизацию, прочие расходы на двух этапах производства за 12 кварталов. Следовательно, предметом анализа в настоящем курсовом проекте являются полные производственные затраты на производство продукции, или её производственная себестоимость.

В курсовом проекте необходимо проанализировать данные об объёме производства, представленные в натуральном и стоимостном измерении. В процессе анализа необходимо установить наличие или отсутствие сезонных колебаний данных показателей, а также построить детерминированную факторную модель для анализа объёма производства в стоимостном выражении и рассчитать количественное влияние изменения включенных в неё факторов на результирующий показатель.

В основе анализа структуры и динамики изменения затрат лежит деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные и расчёт полных затрат на изготовление единицы продукции с использованием самостоятельно заданной базы распределения.

1. Исходные данные


Исходные данные к курсовому проекту включают в себя данные об объеме производства, цене, затратах на производство (см. табл.1) на двух последовательных этапах изготовления изделий за 12 кварталов (3 года). Продукция, выпускаемая анализируемым предприятием, обладает сезонным спросом: первый и последний кварталы каждого года характеризуются пиком спроса (сезон), второй и третий кварталы каждого года - провалом (межсезонье).

затрата стоимостный продукция объем


Таблица 1 Исходные данные

ВАРИАНТ 1 1 период2 период3 период4 период5 период6 период7 период8 период9 период10 период11 период12 периодИтого фактИтого фактИтого фактИтого фактИтого фактИтого фактИтого фактИтого фактИтого фактИтого фактИтого фактИтого планИтого фактОбъем производства, ед. 540 298 126 376 501 262 108 475 531 224 115 442 553 Отпускная цена, в т. ч. НДС120,00 176,00 308,00 184,00 134,00 224,00 317,00 212,00 181,00 254,00 293,00 153,00 141,00 Материал 131,15 30,18 25,88 30,45 34,66 49,89 23,03 39,74 33,15 52,48 34,44 26,83 27,11 Материал 23,18 6,13 9,89 5,81 4,60 8,31 10,87 6,35 5,73 9,23 11,35 4,95 3,49 Электроэнергия на технологические нужды3,44 7,56 5,52 6,71 5,79 7,84 5,59 8,21 7,70 8,79 6,03 5,25 5,11 Заработная плата производственных рабочих сдельная2,64 10,14 18,65 9,69 4,50 11,22 17,70 10,88 11,49 15,87 24,29 10,03 8,97 Заработная плата производственных рабочих повременная11,94 16,01 13,30 19,57 11,81 15,17 9,08 22,13 29,42 25,22 13,96 17,80 22,65 Отчисления на социальное страхование и обеспечение 5,61 10,06 12,30 11,26 6,28 10,16 10,31 12,71 15,75 15,82 14,73 10,71 12,18 Амортизационные отчисления16,33 21,44 32,91 22,19 15,22 28,48 26,51 17,58 12,79 23,40 32,94 13,28 10,93 Арендная плата за производственные помещения11,23 14,83 33,18 18,42 13,07 21,61 34,25 13,94 8,62 26,84 37,15 11,82 9,13 Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями5,64 20,87 91,32 24,41 11,74 27,73 116,16 29,85 16,83 26,13 57,76 18,63 9,43 Арендная плата за административные помещения0,98 3,98 6,74 3,73 0,35 4,23 7,69 3,78 4,24 5,82 7,97 3,66 2,45

2. Анализ объёма производства в натуральном и стоимостном выражении


2.1 Анализ динамики производства в натуральном и стоимостном выражении


Анализ динамики требуемых показателей начинается с построения графиков объёма производства в натуральном (см. рис.1) и стоимостном (см. рис.2) выражении.


Рис. 1. Динамика объёма производства в натуральном выражении


Для расчета объема производства в стоимостном выражении следует воспользоваться формулой:

д. е. = Nед. * ц


где N д. е - объем производства в стоимостном выражении, руб.; Nед. - объем производства в натуральном выражении, ед.; ц - цена товара за единицу, руб. /ед.


Таблица 2 Расчет объем производства в стоимостном выражении

периодОбъем (тыс. руб) 164,800252,448338,808469,184567,134658,688734,2368100,700996,1111056,8961133,6951277,973

Рис.2. Динамика объёма производства в стоимостном выражении


На графике объёма производства в натуральном выражении видно наличие сезонных колебаний. Таким образом, выпускаемая анализируемым предприятием продукция характеризуется сезонностью спроса: первый и последний кварталы каждого года характеризуются пиком спроса, а второй и третий, наоборот, спадом.

На объём продукции в стоимостном выражении существенное влияние оказывает её цена. На рис.3 показано изменение цены продукции по периодам.


Рис.3. Динамика цены производимой продукции


Исходя из построенных графиков, можно сделать следующий вывод: динамика цены находится в обратно пропорциональной зависимости от объёма выпускаемой продукции - при высоком объёме производства цена снижается и наоборот.

Далее был проведён расчёт средних показателей (табл.3). Расчёт производится по следующей формуле



где

Q - объём производства; Т - число периодов.

Рассчитываем среднеквартальный объем производства в натуральном выражении:


Qкв=540+298+126+376+501+262+108+475+531+224+115+553/12=342,42тыс. шт (расчет записываем в таблицу 3)


Рассчитываем среднегодовой объем производства в натуральном выражении:


Qг=1340+`346+1423/3=1369,66тыс. шт (расчет записываем в таблицу 3)


Рассчитываем среднеквартальный объем производства в стоимостном выражении:


Qкв=64,800+52,448+38,808+69,184+67,134+58,688+34,236+100,700+96,111+56,896+33,695+77,973/12=62,55608тыс. руб (расчет записываем в таблицу 3)


Рассчитываем среднегодовой объем производства в стоимостном выражении:


Qг=225,24+`260,76+264,68/3=250,2866тыс. руб (расчет записываем в таблицу 3).



Таблица 3 Средние показатели объёмов производства

ПоказательПериод1. Объём производства в натуральном выражении (тыс. шт.) квартал123456789101112540298126376501262108475531224115553Среднеквартальный объём производства в натуральном выражении =342,42 тыс. шт. Год123134013461423Среднегодовой объем производства в натуральном выражении =1369,66 тыс. шт. 2. Объём производства в стоимостном выражении (тыс. руб.) квартал12345678910111264,80052,44838,80869,18467,13458,68834,236100,70096,11156,89633,69577,973Среднеквартальный объем производства в стоимостном выражении = 62,55608 тыс. руб. Год123225,24260,76264,68Среднегодовой объем производства в стоимостном выражении =250,2866 тыс. руб.


Для количественной оценки параметров динамики необходимо рассчитать обобщающие и средние показатели динамики за весь исследуемый период (12 смежных кварталов). К обобщающим показателям динамики относят: абсолютное изменение за период, темп роста и темп прироста.

К средним показателям динамики относят: среднее абсолютное изменение за период, средний темп роста и средний темп прироста. В данной работе эти показатели используются как среднеквартальные.

Для сильно колеблющихся динамических рядов следует воспользоваться вторым способом расчета среднего темпа роста по способу Сартания [6], который учитывает все уровни динамического ряда



где - средний темп роста, рассчитанный вторым способом, yn - последний уровень динамического ряда, y1 - первый уровень динамического ряда; i=1,…,n.



Средние и общие показатели динамики Таблица 4

Показатели деятельности организацииОбобщающие показатели динамикиСредние показатели динамики АТКабсолютное изменение за периодтемп роста, %темп прироста, %среднее абсолютное изменение за периодсредний уровень ряда средний темп роста, %средний темп прироста, %1 способ2 способ1 способ2 способОбъем производства в натуральном выражении, ед. 6,5102,412,41118,18342,421,002273,390,002226,61Цена реализации, руб. /ед. 10,5117,517,5190,912121,01589,740,15-10,26Объем производства в стоимостном выражении, руб. 6585,5120,3320,331197,545562556,081,01780,980,01719,02

2.2 Анализ сезонности


Чтобы проверить утверждение о наличии сезонных колебаний в производстве продукции, а также оценить размах его сезонных колебаний необходимо провести индексный анализ объёма производства (см. табл.5). Расчёт производится по следующей формуле


Таблица 5

Анализ сезонности объема производства 1 год2 год3 годСредний объем производства за кварталИндекс сезонности, %1 квартал54050153152465,282 квартал298262224261131,043 квартал126108115116294,824 квартал37647555346873,08Средний объем производства в натуральном выражении335337356342100

Рис.4 Динамика объема производства


2.3 Факторный анализ объема производства в стоимостном


Выражении

Для анализа отклонения фактического значения объема производства в стоимостном выражении от плановых значений и от первого периода по исходным данным необходимо построить детерминированную факторную модель и произвести количественный анализ влияния факторов. Для проведения факторного анализа методом цепных подстановок можно пользоваться следующим алгоритмом.

Для установления причин изменения объема производства в стоимостном выражении за анализируемый период (12 кварталов) и относительно плана необходимо провести факторный анализ.

Алгоритм проведения факторного анализа методом

цепных подстановок

.Установление функциональной связи между показателями, т.е. составление детерминированной факторной модели результативного показателя.

2.Классификация факторов на: количественные и качественные; первичные и вторичные; абсолютные и относительные; изменяющиеся в процессе первыми и изменяющимися в процессе вторыми, - для того, чтобы определить очередность изучения влияния факторов на изменение результативного показателя.

.Оценка изменения результативного показателя за счет изменения первичного фактора. При измерении влияния оценок первичного фактора вторичный фактор фиксируется на уровне базисного периода.

.Оценка изменения результативного показателя за счет изменения вторичного фактора. При изучении влияния вторичного фактора первичный фактор или фактор, влияние которого исследовалось ранее, фиксируется на уровне отчетного (текущего) периода.

.Проведение проверки. Общее изменение результативного показателя равно сумме изменений результативного показателя за счет факторов.

Исходные данные для факторного анализа удобно свести в табл.2.

Результаты проведенного факторного анализа для каждого метода следует представить в табличной форме, аналогичной табл.3 и табл.4.

Для сравнения результатов, полученных каждым методом факторного анализа, необходимо заполнить табл.5 и табл.6. Указать причины расхождения полученных оценок влияния факторов на изменения результативного показателя разными методами.


Таблица 6

Исходные данные

Показатели Обозначение12 периодПланФактОбъем производства в натуральном выражении, ед. Nед. 442553Цена реализации, руб. /ед. Цед. 153141Объем производства в стоимостном выражении, тыс. руб. Vд. е. 6762677973

)Метод цепных подстановок.

Для анализа изменения фактического значения объема производства в стоимостном выражении в 12-м периоде по сравнению с 11-м периодом по исходным данным необходимо составить детерминированную факторную модель, где объем производства в стоимостном выражении является результирующим показателем, а цена продукции и объем производства в натуральном выражении - факторами. Затем следует провести количественный анализ влияния факторов на результирующий показатель различными методами детерминированного факторного анализа: методом цепных подстановок, логарифмический методом, интегральный методом.

2) Метод цепных подстановок

Этот метод заключается в получении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на фактические. Последовательность замены факторов называется порядком подстановки. На практике обычно сначала меняют качественные факторы, затем количественные. Разность двух промежуточных значений обобщающего показателя в цепи подстановок трактуется как изменение обобщающего показателя, вызванное изменением соответствующего фактора.

Пусть нами установлено, что анализируемый результирующий показатель y является функцией нескольких факторов, т.е.

= f (a, b, c, d, …),


где,, b, c, d, … - факторы, влияющие на результирующий показатель y.

Для данных факторов известны их плановые или базисные значения (a0, b0, c0, d0, …) фактические или отчетные значения (a1, b1, c1, d1, …).

В общем виде имеем следующую систему расчетов по методу цепных подстановок:= f (a0, b0, c0, d0, …) - базисное значение обобщающего показателя= f (a1, b0, c0, d0, …) - промежуточное значение обобщающего показателя= f (a1, b1, c0, d0, …) - промежуточное значение обобщающего показателя= f (a1, b1, c1, d0, …) - промежуточное значение обобщающего показателя= f (a1, b1, c1, d1, …) - фактическое значение обобщающего показателя

Общее абсолютное отклонение обобщающего показателя определяется по формуле:


Дy = y1 - y0 = f (a1, b1, c1, d1, …) - f (a0, b0, c0, d0, …)


Общее отклонение обобщающего показателя раскладывается на факторы: за счет изменения фактора а:


Дyа = yа - y0 = f (a1, b0, c0, d0, …) - f (a0, b0, c0, d0, …)


за счет изменения фактора b:


Дyb = yb - ya = f (a1, b1, c0, d0, …) - f (a1, b0, c0, d0, …) ит.д.


Преимущества:

Универсален

Недостатки:

Результат факторного анализа зависит от последовательности рассмотрения факторов.


Таблица 7

Результаты факторного анализа методом цепных подстановок

ПоказателиОбозначениеКоличественное значениеИзменение объема производства продукции в стоимостном выражении, руб. Объем производства в стоимостном выражении увеличился10347Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от плана, ед. Объем производства в натуральном выражении увеличился111Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от плана, руб. /ед. Цена уменьшилась-12Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, руб. Увеличилась16983Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, руб. Уменьшилась-6636Проверка "махание рук"?Vд. е=?Vд. е1 - ?Vд. е010347

Наибольшее влияние на изменение объема производства в стоимостном выражении оказало увеличение объема производства в натуральном выражении на 1983 единиц, перевесившее в результате противоположно направленное влияние уменьшения цены продукции на 6636 руб.


Таблица 8

Количественный анализ влияния изменения значений объема производства в натуральном выражении и отпускной цены на изменение объема производства продукции в стоимостном выражении (сравнение 12-м периоде с 1)

ПоказателиОбозначениеКоличественное значениеИзменение объема производства продукции в стоимостном выражении, руб. Объем производства в стоимостном выражении увеличился13173Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от 1 периода, ед. Объем производства в натуральном выражении уменьшился13Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от 1 периода, руб. /ед. Цена увеличилась21Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, руб. Увеличелась1560Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, руб. Увеличилась11613Проверка "махание рук"?Vд. е=?Vд. е1 - ?Vд. е013173

Наибольшее влияние на изменение объема производства в стоимостном выражении оказало увеличилась цены на 1560 руб., а также положительное влияние за счет изменения (увеличения) объема производства продукции на 11613 руб.

3. Анализ затрат и себестоимости продукции


3.1 Анализ состава, структуры затрат и себестоимости продукции


Для целей анализа фактические значения статей расходов делятся на условно-постоянные и условно-переменные, причем условно-постоянные затраты делятся на затраты, связанные с производством продукции (затраты на продукт), и непроизводственные затраты (затраты на период), т.е. постоянные затраты всего предприятия. В данном курсовом проекте затраты на электроэнергию являются смешанными, поэтому необходимо разделить их на переменную и постоянную часть по методу наименьших квадратов.

Для этого используются следующие расчеты:

)Рассчитываются затраты на электроэнергию для всего объёма производства по следующей формуле:


ЗЭi = ЗЭ ед i * Qi,


где ЗЭi - затраты на электроэнергию для всего объема производства в i-м периоде, руб.; ЗЭ ед i - затраты на электроэнергию для производства единицы продукции в i-м периоде, руб.; Qi - объём производства в i-м периоде, шт.


Таблица 9 Затраты на электроэнергию для всего объёма производства

ПоказателиПериод123456789101112ЗЭ ед i, руб540298126376501262108475531224115553Qi, тыс. шт3,447,565,526,715,797,845,598,217,78,796,035,11ЗЭi, тыс. руб18582252,9695,5252329012054603,7390040891969693,452826

. Рассчитываются переменные затраты на электроэнергию для производства единицы продукции по следующей формуле



где - среднее арифметическое значение объема производства за анализируемые периоды, ед. /квартал; - среднее арифметическое значение затрат на электроэнергию для всего объема производства за анализируемые периоды, руб. /квартал.

Найдем среднее арифметическое значение объема производства за анализируемые периоды, ед. /квартал:


= = 342,41 тыс. руб


Найдем среднее арифметическое значение затрат на электроэнергию для всего объема производства за анализируемые периоды, руб. /квартал:


===2197 тыс. руб

= = 5,45


Пример расчета деления затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть приведен в таблице 10

Деление затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть


Таблице 10

ПериодЭлектроэнергия на технологические нужды, руб. /ед. Объем производства, ед. (ОП) Затраты на электроэнергию на весь объем производства, руб. 1234567813,445401858-339197,639039,2-6698127,562982252,955,9-44,41972,8-248335,52126695,5-1501,5-216,446836,232495046,71376252332633,61127,81094855,575012901704158,625148,711164367,842622054-143-80,46466,81150075,59108603,7-1593,3-234,454951,237349688,2147539001703132,617578,322578997,753140891892188,635563,7356800108,792241969-228-118,414022,526999116,03115693,5-1503,5-227,451718,3341921125,115532826629210,644345,3132457Итого342,422197338770,9 1847038

) Рассчитываются постоянные затраты электроэнергии на весь объём производства


ЗЭ пост = ЗЭ средн - ЗЭ пер ед * Q средн


При использовании метода наименьших квадратов в расчётах используется среднее арифметическое значение затрат на электроэнергию для всего объёма производства за все анализируемые периоды (ЗЭ средн), но не во всех периодах значение затрат на электроэнергию превышает среднее значение. Для устранения этого недостатка все отрицательные значения принимаются равными нулю, а из второй части (переменной или постоянной) затрат вычитается число, равное отрицательной части.

Постоянная часть затрат на электроэнергию будет рассчитываться по формуле


ЗЭ пост i = ЗЭ i - ЗЭ пер ед * ОП


Для анализа постоянных и переменных затрат также необходимо распределить отчисления на социальное страхование и обеспечение для рабочих-сдельщиков и рабочих-повременщиков.

Базой для распределения отчислений будет являться величина заработной платы



где Отч сдi - величина отчислений, приходящихся на рабочих-сдельщиков; ЗП сд, пов i - заработная плата рабочих-сдельщиков и рабочих-повременщиков; Отчi - общая величина отчислений.

Распределение отчислений на социальное страхование и обеспечение между рабочими-сдельщиками и рабочими-повременщиками относительно величины заработной платы представлено в табл.11.



Таблица 11

Распределение отчислений на социальное страхование, руб.

Квартал123456789101112ЗП сд2,6410,1418,659,694,511,2217,710,8811,4915,8724,298,97ЗП повр11,916,0113,319,5711,8115,179,0822,1329,4225,2213,9622,65Отч5,6110,0612,311,266,2810,1610,3112,7115,7515,8214,7312,18Отч сд1,023,907,183,731,734,326,814, 194,426,119,353,46Отч повр4,595,125,127,534,555,843,508,5211,339,715,388,72

Рассматривая полученную табл.12, рекомендуется обратить внимание на соотношение между постоянными и переменными затратами, а также изменение этого соотношения от периода к периоду.

Совокупные затраты на производство продукции рассчитываются путем перемножения соответствующей статьи затрат и объема производства. Результаты сводятся в табл.13.


Таблица 12

Постоянные и переменные затраты на производство единицы продукции

Наименование статьи расходовПериод123456789101112Переменные затраты всего, в т. ч. 41,4355,867,0555,1350,9479, 1963,8666,6160,2489,1484,8848,14Материал 131,15 30,18 25,88 30,45 34,66 49,89 23,03 39,74 33,15 52,48 34,44 27,11 Материал 23,18 6,13 9,89 5,81 4,60 8,31 10,87 6,35 5,73 9,23 11,35 3,49 Переменные затраты электроэнергии3,44 5,45 5,455,455,455,455,455,455,455,455,455,11 Заработная плата производственных рабочих сдельная2,64 10,14 18,65 9,69 4,50 11,22 17,70 10,88 11,49 15,87 24,29 8,97 Отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочих-сдельщиков1,023,907,183,731,734,326,814, 194,426,119,353,46Постоянные затраты всего, в т. ч. 50,6384,36182,6497,1157,08105,4598,1881,2185,48120,46155,7463,31Затраты на продукт27,7638,0751,6746,7829,7745,0146,9747,3551,6265,1157,0740,5Постоянные затраты электроэнергии0,002,110,071,260,342,390,142,762,253,340,580,00Заработная плата производственных рабочих повременная11,94 16,01 13,30 19,57 11,81 15,17 9,08 22,13 29,42 25,22 13,96 22,65Отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочих-повременщиков4,595,125,127,534,555,843,508,5211,339,715,388,72Арендная плата за производственные помещения11,2314,8333,1818,4213,0721,6134,2513,948,6226,8437,159,13Затраты на период22,8746,29130,9750,3327,3160,44150,3651,2133,8655,3598,6722,81Амортизационные отчисления16,3321,4432,9122, 1915,2228,4826,5117,5812,7923,4032,9410,93Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями5,5620,8791,3224,4111,7427,73116,1629,8516,8326,1357,769,43Арендная плата за административные помещения0,983,986,743,730,354,237,693,784,245,827,972,45Итого полные производственные затраты на единицу продукции92,06140,16365,28194,22114,16210,9196,36162,42170,96240,92311,48126,62

Таблица 13

Постоянные и переменные затраты на производство всей продукции

Наименование статьи расходовПериод123456789101112Переменные затраты всего, в т. ч. 22372,216628,48448,320728,8825520,9420747,786896,8831639,7531987,4419967,369761,226621,42Материал 1168218993,643260,8811449,217364,6613071,182487,2418876,517602,6511755,523960,614991,83Материал 21717,21826,741246,142184,562304,62177,221173,963016,253042,632067,521305,251929,97Переменные затраты электроэнергии1857,61624,1686,72049,22730,451427,9588,62588,752893,951220,8626,752825,83Заработная плата производственных рабочих сдельная1425,63021,722349,93643,442254,52939,641911,651686101, 193554,882793,354960,41Отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочих-сдельщиков550,81162,2904,681402,48866,731131,84735,481990,252347,021368,641075,251913,38Постоянные затраты всего, в т. ч. 27340,225139,2823012,6436513,3628597,0827627,929397,5133863,3545389,8820997,7217910,135010,43Затраты на продукт14990,411344,866510,4217589,2814914,7711792,625072,7615883,6927410,228599,326563,0522396,5Постоянные затраты электроэнергии0628,788,82473,76170,34626,1815,1213111194,75748,1666,70Заработная плата производственных рабочих повременная6447,64770,981675,87358,325916,813974,54980,6410511,7515622,025649,281605,412525,45Отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочих-повременщиков2478,61525,76645,122831,282279,551530,0837840476016,232175,04618,74822,16Арендная плата за производственные помещения6064,24419,344180,686925,926548,075661,82369913,944577,2226,844272,255048,89Затраты на период12349,813794,4216502,2218924,0813682,3115835,2816238,8824324,7517979,6612398,411347,0512613,93Амортизационные отчисления8818,26389,124146,668343,447625,227461,762863,088350,56791,495241,63788,16044,29Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями3002,46219,2611506,329178,165881,747265,2612545,2814178,758936,735853,126642,45214,79Арендная плата за административные помещения529,21186,04849,241402,48175,351108,26830,521795,52251,441303,68916,551354,85Итого полные производственные затраты на единицу продукции49712,441767,6846025,2873026,7257194,1655255,858795,0267726,790779,7641995,4435820,270020,86


Рис. 6 Динамика переменных затрат на единицу продукции


В переменных затрат основную долю составляют затраты на материал 1. Следовательно, наибольшее влияние на изменение переменных затрат будет иметь именно эта составляющая. Другая статья затрат, оказывающая большое влияние на общее изменение переменных затрат - сдельная заработная плата производственных рабочих. В первом и пятом периодах наблюдается её большое снижение.

Анализ динамики постоянных затрат (см. рис.7) необходимо проводить по данным затрат на весь объём продукции, т.к. условно-постоянные издержки на весь объём производства неизменны.


Рис.7 Динамика постоянных затрат


Структура затрат на продукт представлена графически на рис.8, структура затрат на период - на рис.9.


Рис.8 Структура затрат на продукт


Рис.9 Структура затрат на период.


Наибольшую часть постоянных затрат продукт составляют затраты на заработную плату производственных рабочих. Значительную часть постоянных затрат на период составляют затраты на заработную плату административно-управленческого персонала. Предприятию, возможно, необходимо пересмотреть структуру управленческого персонала, что позволит снизить затраты на его содержание.

В целом, можно отметить, что постоянные затраты на продукт подвергаются большим колебаниям, чем постоянные затраты на период. Спад наблюдается в третьем квартале каждого года.


Рис.11 Соотношения переменных и постоянных затрат


На рис.11 показано соотношение постоянных и переменных затрат за рассматриваемый период. Можно сделать вывод, что переменные затраты сильнее подвержены изменениям, чем постоянные. Всплески затрат приходятся на первый и последний кварталы каждого года, а спады - на второй и третий кварталы. Это связано с изменением объёма производства, который, в свою очередь, связан с сезонностью.

В табл.13 представлен анализ структуры динамики изменения постоянных и переменных затрат на производство единицы продукции за рассматриваемый период.



Таблица 14 Структура динамики изменения постоянных и переменных затрат на производство единицы продукции

Наименование статьи расходовПериод123456789101112Переменные затраты всего, в т. ч. 45,00%39,81%18,36%28,39%44,62%37,55%32,52%41,01%35,24%37,00%27,25%38,02%Материал 133,84%21,53%7,08%15,68%30,36%23,66%11,73%24,47%19,39%21,78%11,06%21,41%Материал 23,45%4,37%2,71%2,99%4,03%3,94%5,54%3,91%3,35%3,83%3,64%2,76%Переменные затраты электроэнергии3,74%3,89%1,49%2,81%4,77%2,58%2,78%3,36%3, 19%2,26%1,75%4,04%Заработная плата производственных рабочих сдельная2,87%7,23%5,11%4,99%3,94%5,32%9,01%6,70%6,72%6,59%7,80%7,08%Отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочих-сдельщиков1,11%2,78%1,97%1,92%1,52%2,05%3,47%2,58%2,59%2,54%3,00%2,73%Постоянные затраты всего, в т. ч. 55,00%60, 19%50,00%50,00%50,00%50,00%50,00%50,00%50,00%50,00%50,00%50,00%Затраты на продукт30,15%27,16%14,15%24,09%26,08%21,34%23,92%29,15%30, 19%27,03%18,32%31,99%Постоянные затраты электроэнергии0,00%1,51%0,02%0,65%0,30%1,13%0,07%1,70%1,32%1,39%0, 19%0,00%Заработная плата производственных рабочих повременная12,97%11,42%3,64%10,08%10,35%7, 19%4,62%13,63%17,21%10,47%4,48%17,89%Отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочих-повременщиков4,99%3,65%1,40%3,88%3,99%2,77%1,78%5,25%6,63%4,03%1,73%6,89%Арендная плата за производственные помещения12, 20%10,58%9,08%9,48%11,45%10,25%17,44%8,58%5,04%11,14%11,93%7,21%Затраты на период24,84%33,03%35,85%25,91%23,92%28,66%76,57%31,53%19,81%22,97%31,68%18,01%Амортизационные отчисления17,74%15,30%9,01%11,43%13,33%13,50%13,50%10,82%7,48%9,71%10,58%8,63%Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями6,04%14,89%25,00%12,57%10,28%13,15%59,16%18,38%9,84%10,85%18,54%7,45%Арендная плата за административные помещения1,06%2,84%1,85%1,92%0,31%3,92%3,92%2,33%2,48%2,42%2,56%1,93%Итого полные производственные затраты на единицу продукции100,00%100,00%100,00%100,00%100,00%100,00%100,00%100,00%100,00%100,00%100,00%100,00%


Таблица 15

Сравнительный анализ затрат 11 и 12 периодов

Наименование статьи расходовПериодыАбсолютное отклонение Относительное отклонение%Изменение с/с за счет изменения затрат %1112Переменные затраты всего, в т. ч. 84,8949,46-35,4358%-15%Материал 134,4426,83-7,6178%-3%Материал 211,354,95-6,4044%-3%Переменные затраты электроэнергии5,455,25-0, 2096%0%Заработная плата произв. рабочих сдельная24,298,97-15,3237%-6%Отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочих-сдельщиков9,353,46-5,9037%-2%Постоянные затраты всего, в т. ч. 155,7373,58-82,1547%-34%Затраты на продукт90,0051,29-38,7157%-16%Постоянные затраты электроэнергии0,58-0,14-0,72-24%0%Заработная плата производственных рабочих повременная13,9622,658,69162%4%Отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочих-повременщиков5,388,723,35162%1%Арендная плата за произв. помещения32,9410,93-22,0133%-9%Затраты на период37,159,13-28,0225%-12%Амортизационные отчисления65,7322,29-43,4434%-18%Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями57,7618,63-39,1332%-16%Арендная плата за административные помещения7,973,66-4,3146%-2%Итого полные производственные затраты на единицу продукции240,62123,04-117,5851%-49%

Постоянные и переменные затраты на производство продукции в 12 периоде снизились почти в 2 раза по сравнению показателями 11 периода при увеличении объёма производства. Такое резкое сокращение затрат вызвано резким сокращением сдельной заработной платы производственных рабочих, арендной платы за производственные помещения, а также всех статей, включённых в затраты на период. Полные затраты на единицу продукции сократились на 51%.



Таблица 16

Содержание расходов на производство единицы продукции

Наименование показателяПериод123456789101112Доля материальных затрат в стоимости единицы продукции, %37%26%14%24%36%32%13%28%27%29%19%26%Доля амортизации в стоимости единицы продукции, %18%15%13%15%14%15%10%11%9%11%14%9%Доля заработной платы, включая социальные отчисления, в стоимости единицы продукции, %28%40%54%43%32%35%59%46%50%40%46%51%


3.3 Постатейный анализ затрат


Постатейный анализ затрат позволяет установить причины изменения затрат и выявить возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции. Для постатейного анализа затрат применяют следующую детерминированную факторную модель по формуле.



где Zj - затраты по j-й статье в себестоимости единицы продукции, руб. /ед.; Rj - расход j - го ресурса на единицу продукции, ресурс/ед.; CRj - цена единицы j-го ресурса, руб. /ресурс.

Изменение затрат по j-й статье за счет изменения расхода ресурса на единицу рассчитывается по формуле


= 5,11*1,8-3,44*1,8=9, 20-6, 19=3,01т. руб


Изменение затрат по j-й статье за счет изменения цены ресурса рассчитывается по формуле


= 5,11*2,3-5,11*1,8=11,75-9, 20=2,55 т. руб


Общее изменение рассчитывается по формуле


= 3,01-2,55=0,46т. руб


В курсовом проекте постатейный анализ затрат следует провести по статье "Материалы" за 1 и 12 периоды. А также оценить влияние изменение нормы расхода материала и цены материала на отклонение финансового результата по формулам.



При проведении постатейного анализа необходимо принять стоимость материалов в 1 и 12 периодах (таблица16), а расход материалов на единицу продукции определить самостоятельно. Расход материалов на единицу продукции определяется, исходя из формулы , данных исходные данные и таблица 17.

По результатам постатейного анализа необходимо определить возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции и связанные с ними резервы роста прибыли организации.


Таблица 17

Постатейный анализ затрат

ПоказателиЗначениеИзменение затрат по статье материал 1 за счет изменения расхода ресурса на единицу -20,2437Изменение затрат по статье материал 2 за счет изменения расхода ресурса на единицу -0,10059Изменение затрат по статье материал 1 за счет изменения цены ресурса20,49391Изменение затрат по статье материал 2 за счет изменения цены ресурса0,410588Общее изменение20,9045влияние изменение нормы расхода материала 1 на отклонение финансового результата11194,75влияние изменение нормы расхода материала 2 на отклонение финансового результата55,62529влияние изменение цены материала 1 на отклонение финансового результата -8960,63влияние изменение цены материала 2 на отклонение финансового результата -227,055

4. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа затрат и себестоимости продукции


4.1 Определение величины маржинального дохода


Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: затратами, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Методика маржинального анализа основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование категории маржинальной прибыли (маржинального дохода).

Маржинальный доход (валовая маржа, валовая прибыль, маржа покрытия, сумма покрытия, вклад на покрытие, дополнительная стоимость) - это выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, (за минусом налога на добавленную стоимость) минус переменные затраты. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше его величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.


4.2 Определение безубыточного объема продаж, точки закрытия предприятия, порога рентабельности и запаса финансовой прочности


Порог безубыточности данной продукции - это такой объём производства, который обеспечивает получение выручки от его реализации, покрывающей переменные затраты и затраты на продукт.


ПГ безубыт шт. = З продукт / МД ед


где ПГ безубыт шт. - порог безубыточности в штуках продукции; З продукт - сумма затрат на продукт; МД ед - маржинальный доход на единицу продукции.


ПГ безубыт руб. = З продукт / КМД


где ПГ безубыт руб - порог безубыточности в рублях, т.е. обеспечивающая его выручка от реализации продукции; КМД - коэффициент маржинального дохода.

Порог рентабельности товара - это такой объём производства, который обеспечивает выручку от реализации, покрывающую не только переменные затраты и затраты на продукт, но и отнесенные на данный товар затраты на период, при этом прибыль от данного товара равна нулю.


ПГ рентаб шт. = З пост / МД ед


где ПГ рентаб шт. - порог рентабельности в штуках продукции; З пост - сумма постоянных затрат;


ПГ рентаб руб. = З пост / КМД


Превышение выручки от реализации над порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия.


ЗФП = Ц ед. * ОП - ПГ рентаб руб.


где ЗФП - запас финансовой прочности, руб.; Ц ед. - отпускная цена единицы продукции без НДС, руб.; ОП - объём производства, шт.

Расчёт порога рентабельности и запаса финансовой прочности представлен в табл.18.


Таблица 18 Сравнительный анализ порога рентабельности и запаса финансовой прочности для 11-го и 12-го периодов

Показатель11-й период12-й период1. Отпускная цена, руб. /шт. 248,31119,492. Объем производства, шт. 115,00553,003. Переменные затраты на единицу продукции, руб. /шт. 84,8949,464. Маржинальный доход (1) - (3), руб. /шт. 163,4270,045. Коэффициент маржинального дохода (4) / (1) 0,660,596. Затраты на продукт на единицу продукции, руб. /шт. 90,0051,297. Валовая маржа (4) - (6), руб. /шт. 73,4218,748. Коэффициент валовой маржи (7) / (1) 0,300,169. Затраты на продукт, руб. 10350,5228366,0010. Порог безубыточности, шт63,34405,0211. Порог безубыточности, руб. 15726,9248396,3012. Всего постоянные затраты, руб. 17909,4740692,3713. Порог рентабельности, шт. 109,59581,0214. Порог рентабельности, руб. 27212,2369426,7815. Запас финансовой прочности, руб. 1342,85-3347,9616. Операционный рычаг21,26-19,7417. Точка закрытия предприятия, ед. 72,13340,5518. Кромка безопасности42,87212,4519. Отношение кромки безопасности к фактическому объему, %0,370,38

4.3 Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия


Безубыточный объем продаж (критический объем) и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию.

При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает, снижение удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается такой план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности. Безубыточный объем продаж (критический объем) определяется следующим образом:


,


где - цена на продукцию текущего отчетного периода, руб. /ед., - предполагаемые, ожидаемые постоянные расходы, руб., VC-удельные переменные затраты, руб. /ед.

1.Влияние на критический объем изменения постоянных расходов.



где

- цена на продукцию текущего отчетного периода, руб. /ед., а - предполагаемые, ожидаемые постоянные расходы, руб.

2.Влияние на критический объем изменения переменных расходов.



. Влияние на критический объем изменения цен.



Результаты приведены в таблице 19


Таблица 19

Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

ПоказательЗначениеВлияние на критический объем изменения постоянных расходов. 139,41Влияние на критический объем изменения переменных расходов-44,37Влияние на критический объем изменения цен376,38

4.4 Определение операционного рычага и оценка эффекта операционного рычага


Анализ поведения затрат (переменные и постоянные) позволяет рассчитать операционный рычаг и оценить его эффект.

Любое изменение объема продаж товаров всегда порождает более сильное изменение прибыли от продаж. Операционный рычаг определяется как отношения маржинального дохода к прибыли от продаж.



где МД - маржинальный доход, находится как разница между выручкой от продаж (за минусом налога на добавленную стоимость) и переменными расходами; Рпрод - прибыль от продаж, находится как разница между маржинальным доходом и постоянными расходами.

Выводы по данному пункту должны содержать оценку финансовой прочности предприятия, при этом расчет абсолютной величины запаса финансовой прочности рекомендуется дополнить расчетом относительной величины. В качестве базы для сравнения могут выступать как порог безубыточности, так и порог рентабельности.

В завершение работы из выводов по каждому пункту составляются выводы в целом по объекту анализа. ОР11=21,26, ОР12=-19,74

Заключение


В ходе анализа затрат предприятия на производство было определено, что структуру производства во многом определяют сезонные колебания, которые влияют на объём производства и отпускную цену продукции.

В структуре затрат на производство продукции большую долю занимают постоянные затраты на период, а именно заработная плата административно-управленческого персонала. Для снижения общих затрат необходимо в первую очередь снизить именно эту часть затрат.

В составе переменных затрат наибольшую удельную долю занимают затраты на материал 1, изменение которых в наибольшей степени влияет на изменение всех переменных затрат.

Производство является трудоёмким и материалоёмким, т.к. данные статьи затрат составляют значительную долю в себестоимости единицы продукции.

В целом экономический анализ показал, что предприятие функционирует достаточно успешно, о чем говорят финансовые показатели, рассчитанные в последнем разделе курсового проекта, а в частности значительный рост запаса финансовой прочности предприятия.

Список использованной литературы


1.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - 3-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 330 с.

2.Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2005. - 310 c.

.Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 6-е изд. М.: Финансы и статистика, 2009.536 c.

.Бухгалтерский управленческий учет: Метод. указания/Сост. Вещунова Н.Л., Долотова Н.Л., Дуболазов В.А. СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2007.50с.

.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ ВЗФЭИ. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2010.576 с.

.Кордович В.И., Попова О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебн. пособие. СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2009.140 с.

.Куприенко Н.В., Пономарева О.А. Статистика. Анализ временных рядов. Ч.3.: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2004.116 с.

.Елисеева И.И., ЮзбашевМ.М. Общая теория статистики М.: Финансы и статистика. 2006.480с.

.Правила оформления курсовых проектов и работ: Метод. указания / Сост.: В.А. Дуболазов, Н.В. Павлов. СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2007.25 с.

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009.536 с.

.Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник. / Под ред.Е.С. Стояновой. - 6-е изд., перераб. и доп. М.: Перспектива, 2006.656 с.

.Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2004.656 с.


Федеральное Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Санкт-Петербургский государственный политехни

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ