Анализ управления затратами на примере ООО "Авангард"

 

Содержание


Введение

Глава I. Затраты и управление ими

1.1 Затраты и цели их классификации

1.2 Методы разграничения затрат

1.2.1 Методы распределения и перераспределения затрат по центрам

1.2.2 Анализ поведения затрат

1.3 Особенности учёта затрат в торгово-посреднических организациях

Глава II. Анализ управления затратами на ООО "Авангард"

2.1 Краткая характеристика ООО "Авангард"

2.2 Анализ затрат предприятия

2.3 Расчет показателей, характеризующих эффективность управления затратами

Глава III. Предложения по совершенствованию процесса управления затратами для ООО "Авангард"

3.1 Внедрение концепции управленческого учёта

3.2 Оптимизация транспортных расходов

Заключение

Список использованной литературы


Введение


Актуальность темы работы состоит в том, что учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.

Тема управленческого учета становится все более актуальной. Расширение деятельности, выход на новые рынки, усложняющаяся организационная структура - все это характерно для многих российских предприятий. Закономерно желание руководителей не терять контроль над процессами, происходящими в их бизнесе, более того - это насущная необходимость для удержания лидирующих позиций и усиления конкурентоспособности на рынке. Именно управленческий учет называют сегодня одним из наиболее эффективных инструментов, помогающих принимать правильные управленческие решения.

С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой калькулированием. В этих условиях задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок.

Сегодня существуют две проблемы учета затрат. Первая - переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Вторая - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

В настоящее время интерес к проблемам управленческого учета все возрастает, не смотря на то, что специалисты в этой области пришли к единому мнению о сущности и роли управленческого учета в управленческой информационной среде российских предприятий.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью организации. Основное его назначение - это производство информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

В системе управленческого учёта его объекты имеют определенное специфическое отражение. Прежде всего, производственные ресурсы отражаются по состоянию, в движении, целесообразности использования в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учёта в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учёта. Он состоит, из следующих элементов: документация; инвентаризация; оценка, группировка и обобщение; контрольные счета; планирование, нормирование и лимитирование; анализ; контроль.

Документация - первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учёту достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия.

Первичный учёт в общей системе учёта является основным источником информации для финансового и управленческого учёта.

Применительно к специфике предприятия комплексный подход к организации первичного учёта обеспечивает:

дальнейшее совершенствование оперативно-календарного планирования, оперативного контроля и диспетчирования хода производства;

комплексную разработку каждой учётной задачи производства и полную увязку всех задач оперативного учёта между собой и с задачами оперативно-календарного планирования, учёта выработки и начисления заработной платы, контроля за правильным использованием материальных ценностей в производстве,, учёта незавершенного производства;

разработку и внедрение единого для финансового и управленческого учёта документооборота, упорядочение и унификацию первичной документации;

строгий контроль за расходованием материальных и трудовых ресурсов, за соответствием размеров оплаты труда списанию материалов согласно количеству изготовленной продукции.

управление затрата управленческий учет

Цель данной работы - характеристика и анализ процесса управления затратами и выдвижение предложений по совершенствованию управления затратами с целью их снижения.

Для достижения поставленной цели необходимо поставить ряд конкретных задач:

  1. раскрыть сущность и цели управленческого учёта;
  2. определить функции, предмет и объекты управленческого учёта;
  3. рассмотреть метод, способы и принципы управленческого учёта;
  4. исследовать систему организации управленческого учета на предприятии;
  5. проанализировать организацию учета затрат на предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является управленческий учёта управление затратами на примере ООО "Авангард".

Предметом исследования работы является система управления затратами в ООО "Авангард".

Глава I. Затраты и управление ими


1.1 Затраты и цели их классификации


Основной целью учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является ведение учёта в соответствии применяемым порядком учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

В этом определении следует выделить три момента:

) затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

) величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

) понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и т.п.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим.

От понятия "затраты" следует отличать понятие "расходы".

В отечественной практике понятие "расходы" изложено в ПБУ 10/99 "Расходы организаций" и НК РФ.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

В Налоговом кодексе РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы, без выделения операционных и чрезвычайных расходов.

Понятие "издержки" используется в основном в экономической теории в качестве понятия "затраты" применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятия "затраты на производство" и "издержки производства" можно рассматривать как Идентичные.

Идентичными можно считать также понятия "затраты на производство и продажу продукции", "издержки производства и обращения" и "расходы по обычным видам деятельности". Понятие "издержки производства и обращения" в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции; согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

В России состав себестоимости, продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава установлены НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации", которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

.Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;

2.Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством.

.Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции

.Выявление резервов снижения себестоимости продукции

В плане и учете должно быть обеспечено единство:

·номенклатуры затрат на производство;

·содержания расходов на обслуживание и управление производством;

·принципов группировки и распределения комплексных статей затрат;

·калькулируемого объекта и калькуляционной единицы;

·принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат:

.Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;

2.Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

.Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость)

.Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д.;

.Разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер) .

Нормативно-правовую базу учёта затрат составляют:

·Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г № 33н.

·Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

·Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

·План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

·Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 г.

·Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7.

·Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ 13.06.95 г. №49.

·Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от28.12.01г. №119н.

·Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 г. № 1-55/32-2.

·Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц. Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. №50н.

·Об установлении норм расхода организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции. Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. № 92.

·Об установлении норм расхода организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции. Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. № 93.

·Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства. Утверждена постановлением Госкомархитектуры РФ от 23.02.99 г. № 9.

·Положение по бухгалтерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы - ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02г. №115н.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукций применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 97 "Расходы будущих периодов", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" или только счет 20.

Затраты в управленческом учете играют особую роль. Менеджерам предприятий разных уровней требуется информация о затратах для исчисления прибыли, маржинального дохода, себестоимости остатков товарно-материальных ценностей, выбора политики технического перевооружения, мотивации и др. Данных финансового бухгалтерского учета о величине затрат в целом по предприятию или традиционным объектам калькулирования (продукция, полуфабрикат, заказ и т.д.) недостаточно для принятия решений по оперативному, тактическому и стратегическому управлению.

Проблемы касаются практически каждой группы затрат, однако проблемы деления затрат на переменные и постоянные и проблема распределения и перераспределения косвенных затрат - наиболее актуальны.

В отечественных нормативных, учебных и научных изданиях для обозначения понятий "потребленные ресурсы" или "деньги", которые нужно заплатить за товары и услуги, используются три термина, отличия которых и область применения строго не определены, - "затраты", "издержки", "расходы". Данные термины имеют место как в нормативных документах, регулирующих финансовый и налоговый учет, так и в учебной и научной литературе.

В нормативных актах, регулирующих налогообложение, в основном используются термины "расходы" и "затраты". Они используются как синонимы. Например, в Положении о составе затрат, главе 25 НК РФ в одном предложении используются оба понятия. Более того, в Налоговом кодексе (ст.252) дается определение "расходов" через "затраты": расходы определены как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В нормативных документах, регламентирующих финансовый учет, также используются как слова-синонимы термины "расходы", "затраты", "издержки". Например, в ПБУ 2/94 и ПБУ 4/99 используются все три термина, ПБУ 5/01, 6/01, 10/99, 15/01 - термины "затраты" и "расходы".

В соответствии с существующей на сегодняшний день практикой понятия "затраты", "издержки", "расходы" применяются как синонимы.

Сопоставление финансового и управленческого учета под углом уточнения терминов затрат в России показывает, что в финансовом бухгалтерском учете для определения затрат используется принцип начисления, т.е. затраты относятся на себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты - последующей или предыдущей. В налоговом учете применим как принцип начисления (ст.271, гл.25 НК РФ), так и кассовый (ст.273, гл.25 НК РФ). В управленческом учете в основу подготовки информации для разных целей могут быть положены как принцип начисления, так и кассовый. Кроме того, для удобства принятия группы решений используются условные (альтернативные) затраты.

Главной целью классификации затрат является удовлетворение информационных потребностей внешних и внутренних пользователей. Потребности внешних пользователей обеспечиваются финансовым и налоговым учетом. Управленческий учет создается для внутренних менеджеров разных уровней.

В налоговом учете затраты классифицируются в целях исчисления налогооблагаемой прибыли. В частности, с выходом 25 главы Налогового кодекса РФ появляется классификация расходов на прямые и косвенные в нетрадиционном для учета значении. Прямые расходы в налоговом учете включаются в состав незавершенного производства и участвуют в исчислении прибыли при условии продажи изготовленной продукции, т.е. принимают характер "затрат на продукт". Косвенные затраты в налоговом учете полностью списываются на уменьшение налогооблагаемой базы отчетного периода, т.е. принимают характер "периодических".

В финансовом учете формируется информация о величине расходов в целом по предприятию. Для организации учета на счетах, формирования отчета о прибылях и убытках, статистической отчетности, финансового планирования расходы делятся:

) по характеру, условиям осуществления и направлений деятельности организации - расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы;

) по сферам деятельности - расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, расходы, связанные с процессом производства, расходы, связанные с продвижением и продажей продукции, расходы на управление;

) по элементам - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

В управленческом учете цели классификации затрат определяются исходя из целей и задач менеджмента. Для управления недостаточно данных о величине затрат в целом по предприятию. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных по объектам учета затрат или объектам калькулирования (единица или партия продукции, услуга, операция, бизнес-процесс, жизненный цикл и т.д.). Информация по центрам ответственности необходима для мотивации и контроля; о переменных затратах - для анализа соотношения выручки затрат и объема (критической точки), принятия решения "покупать или производить комплектующие изделия" и др.

Экономически наиболее целесообразный подход к построению системы учета затрат - выделение типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием материалов), выбор соответствующих им объектов учета затрат (например, продукция или подразделение) и выбор наиболее удобной классификационной группы затрат. Потребность в анализе вариантов групп затрат обусловлена тем, что для разных целей необходимы одни и те же компоненты затрат. Исходя из того, что учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, существуют различные способы измерения и группировки затрат.

В российской учебной и научной литературе называется до десяти группировочных признаков затрат, однако они не нашли практического распространения. В отечественном учете на практике преобладает калькуляционный подход, т.е. используются группировки затрат, необходимые для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Анализ подходов к классификациям затрат показал, что группы затрат целесообразно объединять по трем направлениям:

) для целей калькулирования;

) для принятия оперативных, тактических и стратегических решений;

) для контроля.

Деление не является жестким, так как, например, метод группировки затрат на продукт и на период может использоваться как в финансовом и налоговом учете для оценки запасов и исчисления прибыли, так и в управленческом при подготовке релевантной информации для нестандартных управленческих решений.

Например, Ч.Т. Хорнгрен классифицирует затраты по следующим признакам:

) по отношению к объему производства (переменные, постоянные);

) по временной определенности (фактические, плановые или прогнозные, прочие);

) по степени усреднения (общие, средние (затраты на единицу - на студента, на час), прочие);

) по функции управления (производственные, коммерческие, административные);

) по способу отнесения на себестоимость объектов (прямые, косвенные);

) по периоду отнесения затрат на уменьшение прибыли (на продукт, на период);

) по ценности для управленческих решений (релевантные, нерелевантные, альтернативные, затраты прошлых периодов) .

Затраты на продукт распределяются между себестоимостью реализованной продукции и запасами. Эти переходящие затраты относятся на уменьшение прибыли только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после ее производства. Причинами временного разрыва могут являться особенности технологии или плохая работа коммерческих отделов. Примерами затрат на продукт служат затраты основных материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработной платы производственных рабочих с начислениями на нее, прочие.

Периодические затраты (затраты на период) всегда влияют на исчисление прибыли того отчетного периода, в котором они были произведены. По сути, эти затраты можно было бы назвать убытками данного отчетного периода. Если говорить о периодических затратах от обычных видов деятельности, то они не проходят через стадию запасов, а сразу же относятся на уменьшение себестоимости реализованной продукции. В финансовом учете они отражаются в периоде возникновения по дебету счета 90 "Продажи". К категории "периодические затраты" от прочих видов деятельности можно отнести начисленные проценты за кредит, начисленные штрафы и т.д. Затраты на период также называют затратами отчетного периода, периодическими или незапасоемкими.

Важную роль как в финансовом, так и в управленческом учете играет классификация затрат на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость продукции, центр затрат, центр ответственности или какой-нибудь объект. Типичным примером являются стоимость основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих и т.д. Косвенные - затраты, которые нельзя или экономически нецелесообразно прямо относить на объект учета затрат (заказ, продукция, центр ответственности и т.д.). Для распределения косвенных расходов разрабатывают и применяют разные методики, так как расчеты по выбранной методике влияют на величину финансовых результатов и себестоимость отдельных видов продукции. Если себестоимость и рентабельность отдельных изделий (услуг) напрямую зависят от методики распределения косвенных расходов, то влияние на финансовые результаты предприятия происходит опосредованно через затраты на продукт на предприятиях с длительным циклом "производство-продажи". Дело в том, что если себестоимость отдельных изделий искажена и имеются значительные запасы незавершенного производства и готовой продукции на складе, то может возникнуть ситуация, когда произошла максимальная отгрузка продукции, формально поглотившей основную массу косвенных расходов, тогда как реально они должны были числиться в составе остатков и не влиять на величину прибыли данного отчетного периода.

Классификация затрат, связанная с подготовкой информации для оперативных, тактических и стратегических управленческих решений, включает группы затрат как давно применяемые в России, так и новые. Практическая адаптация использования данных группировок затрат в деятельности отечественных предприятий снизит долю ошибочных решений менеджеров. Рассмотрим их подробнее.

Релевантные затраты - затраты, которые следует принимать в расчет при принятии конкретного управленческого решения. Нерелевантные затраты либо загромождают информацию руководителю, либо искажают ее.

Релевантность затрат хорошо прослеживается при анализе "затрат прошлых периодов", возникающих в результате ранее принятых решений. Затраты уже нельзя изменить, т.е. выбор какой-либо альтернативы не может повлиять на величину данных затрат. Они нерелевантны, их не следует брать в расчет для принятия управленческого проектного решения.

В идеальном случае независимая переменная должна быть экономически обоснованной и измеримой.

Переменные расходы - затраты, изменяющиеся прямо пропорционально изменению объема производства. Типичными примерами являются основная заработная плата производственных рабочих, стоимость затраченных на изготовление продукции основных материалов, электроэнергия на технологические цели и пр.

Ряд экономистов предлагают дифференцировать переменные затраты. Например, С.А. Стуков делит переменные затраты на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные, регрессивные, скачкообразные, реманентные, гибкие.

Пропорциональные находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства, например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной тарифной системе, стоимость комплектующих изделий и в большинстве случаев расход сырья и основных материалов.

Прогрессивные растут быстрее, чем объем производства, например оплата труда производственных рабочих и потери от брака при сдельно-прогрессивной системе.

Дегрессивные растут медленнее, чем объем производства, например, затраты на энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы, на текущий ремонт производственного оборудования.

Регрессивные отличаются тем, что при росте объема производства они снижаются.

Скачкообразные характерны для случаев существенного повышения или понижения оптовых цен на материалы, комплектующие изделия, услуги, тарифных ставок по заработной плате. Разовый характер изменений обусловливает скачкообразное повышение или понижение затрат.

Реманентные быстро возрастая при увеличении объема производства, гораздо медленнее снижаются при его сокращении.

Гибкие ведут себя по-разному при различных объемах производства, в отдельных случаях выступая в качестве пропорциональных, прогрессивных или же дегрессивных. Примером таких затрат могут быть расходы на освоение производства.

Постоянные расходы - расходы, не зависящие от колебания объема производства, например, амортизация основных средств, исчисляемая прямо пропорциональным методом, часть общехозяйственных расходов.

Н.Г. Чумаченко делит постоянные расходы на две части:

) заданные расходы (фиксированная часть) в основном обусловливаются мощностью предприятия (амортизация, рента, страхование, заработная плата обслуживающему персоналу). Когда мощность уже определена, абсолютная величина расходов практически не изменяется в зависимости от того, насколько мощность фактически использована;

) вторая часть расходов представлена на усмотрение руководства предприятия.

Иногда эти расходы называют расходами управления или программированными расходами (на исследование, рекламу, проведение консультаций, повышение квалификации сотрудников и т.д.). Кроме того, их величина в критический момент может быть снижена без изменения объема производства и реализации. Эти затраты также называют произвольными.

Следует учесть, что деление расходов на переменные и постоянные относительно условно. Например, постоянные расходы могут значительно меняться из года в год в связи с изменением условий оплаты аренды, уровня заработной платы, ставок налогов, относимых на себестоимость. Постоянные же могут резко сократиться при спаде производства, могут быть намеренно увеличены для обеспечения более прибыльной комбинации производства и распределения.

Смешанные расходы содержат как постоянный, так и переменный компонент. Между этими затратами и объемом существует не четко выраженная функциональная, а слабая корреляционная зависимость. Примером смешанных затрат являются совокупные общепроизводственные расходы.

Группа общих и средних затрат выделяется в связи с тем, что при оперативном управлении нужно учитывать разную модель их поведения относительно объема. Менеджер, принимающий решения, должен отличать поведение затрат в случаях, если они имеют общий характер или они усреднены в расчете на калькуляционную единицу

Альтернативные "затраты" (условные затраты) вводят в расчет для того, чтобы получить ответ на вопрос: насколько выгоднее принимать намеченное решение, а не противоположное. Данный классификационный прием позволяет ускорить подготовку информационной базы и своевременно принять решение. В идеале, менеджер перед выбором курса действий должен проанализировать все возможные альтернативные варианты. На практике такое не всегда удается, поэтому часть их сразу же отбрасывается, наиболее интересные поверхностно просматриваются, а детально разрабатывается лишь минимальное количество вариантов.

В отношении классификации затрат для целей контроля необходимо отметить, что одним из направлений внутрифирменного менеджмента является управление подразделениями организации. Именно в данной части информационной поддержки управления появляются группы контролируемых и неконтролируемых затрат. Контролируемые - затраты, которые поддаются контролю со стороны менеджеров данного центра ответственности. Неконтролируемые (нерегулируемые) затраты не зависят от деятельности менеджеров данного центра ответственности.

Несмотря на простоту определения, разделить затраты по данному признаку достаточно трудно: оказывают влияние особенности технологии и организации производства; организационная структура управления. При подразделении затрат на контролируемые и неконтролируемые обычно учитываются два фактора: уровень управления и время. Неконтролируемые на одном уровне расходы могут быть регулируемыми на другом. Так, статьи общехозяйственных расходов неконтролируемы для начальников цехов, но вместе с тем на их величину могут влиять генеральный директор, его заместители, начальники отделов. Влияние фактора времени хорошо прослеживается на элементе затрат - амортизация основных средств. Он неконтролируем в течение короткого промежутка времени; однако в долгосрочном периоде могут быть внесены изменения управлением (изменение учетной политики, изменение количества и состава основных средств, и, как следствие, - норм и сумм амортизации). Иными словами, путем тщательного анализа каждой статьи расходов по различным уровням управления и за различные промежутки времени можно достигнуть практически полного подразделения затрат на контролируемые и не-контролируемые.

Обычно в организационных структурах с горизонтальным выделением прав и ответственности присутствует высокая степень децентрализации управления. Менеджеры подразделений (возможно, бизнес-процессов) выбирают поставщиков материалов и полуфабрикатов, определяют необходимый состав мощностей, объем услуг вспомогательных подразделений; в ряде случаев они организуют и процесс продаж. Поэтому большинство расходов переходит в состав контролируемых полностью или частично.

Постановка учета затрат по звеньям организационной структуры управления является первым шагом в построении учетной системы по центрам ответственности. Далее разрабатывается механизм, позволяющий связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц (рабочих, бригадиров, мастеров, начальников участков и т.д.), оценить результаты каждого сегмента и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия. Одним из главных элементов данного механизма является группировка затрат на контролируемые и неконтролируемые. Целесообразно разграничить затраты на контролируемые и неконтролируемые не только производственных, но и функциональных подразделений.

Так, при линейно-функциональной организационной структуре управления необходимо установить центры ответственности в зависимости от характера и содержания функций, выполняемых службами, ответственными за использование в производстве соответствующих видов ресурсов. Так, отдел главного механика несет ответственность не только за техническое состояние машин и оборудования, но и за оптимальное соотношение тех затрат, которые возникают в связи с необходимостью поддерживать оборудование в рабочем состоянии, и потерями от излишнего простоя оборудования в ремонте. Отдел главного технолога отвечает за материалоемкость продукции, эффективность затрат всех видов материальных ресурсов, идущих на технологические цели, за утилизацию и использование отходов (нормы расхода материалов).

Цель учета по центрам ответственности совпадает с целями мотивации и состоит в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности, с тем чтобы отклонения от задания этому центру можно было отнести на конкретное лицо. Организация учета по центрам ответственности позволяет увязать величину понесенных затрат со сферой деятельности руководителя соответствующего подразделения, что дает возможность судить не только о целесообразности расходования средств, но и о качестве руководства работой подразделения и, следовательно, мотивацией. Основой организации учета по центрам ответственности является закрепление затрат и результатов за руководителями различных рангов и систематический контроль за деятельностью каждого ответственного лица.

Для оценки деятельности каждого ответственного лица необходимо знать отклонение от сметы только по контролируемым расходам. Трудности возникают вследствие того; что значительная часть расходов контролируется только частично; это характерно для большей части российских предприятий. Кроме того, на отечественных предприятиях существуют проблемы с внутренней отчетностью и документооборотом.


1.2 Методы разграничения затрат


1.2.1 Методы распределения и перераспределения затрат по центрам

В любой организации проблемой является распределение затрат по периодам, подразделениям, объектам калькулирования себестоимости - продукции или услугам; в случае организации управления по центрам ответственности - между центрами ответственности; в комплексных производствах - между основной и сопутствующей продукцией и т.д. Распределение и перераспределение затрат - это трудоемкие расчеты, часто связанные с высокой степенью условности. Причем наблюдается достаточно тесная зависимость: более высокая точность расчетов требует применения более затратной технологии. Многообразие точек косвенного распределения и перераспределения затрат и методов распределения вызывает не только проблемы выбора методов из альтернативных вариантов, но и решение вопроса: нужна ли вам фактическая себестоимость того или иного объекта? Насколько точную себестоимость вы хотите использовать для выбора продуктового портфеля, ценообразования и др.? В любом случае при выборе методики следует: во-первых, выяснить цели распределения и перераспределения затрат; во-вторых, применить тест эффективности, т.е. сопоставить затраты на технологию с более точным результатом и ожидаемым эффектом от ее применения.

Основными причинами косвенного распределения и перераспределения затрат являются: необходимость распределения затрат в ходе материального потока; распределения затрат по основной и побочной продукции в комплексных производствах (например, в нефтепереработке); распределения общехозяйственных расходов между затратами на продукт и затратами на период; распределения затрат по центрам ответственности и по центрам затрат на контролируемые и неконтролируемые и др.

С первым направлением имеют дело работники большинства бухгалтерий. Конкретизируем его, рассмотрев основной материальный поток, проходящий через промышленное предприятие, и точки распределения и перераспределения затрат в ходе его преобразования:

.распределение (прямое распределение затрат по местам возникновения и при возможности по объектам калькулирования).

2.перераспределение (закрытие счетов общепроизводственных расходов вспомогательных цехов и распределение сумм между объектами калькулирования вспомогательных цехов).

.перераспределение (распределение стоимости услуг вспомогательных производств между потребителями этих услуг).

.перераспределение (закрытие счетов общепроизводственных расходов и распределение сумм между объектами калькулирования основного производства - продукцией и услугами).

.перераспределение (закрытие счетов общехозяйственных расходов и распределение сумм между объектами калькулирования основного производства - продукцией и услугами).

.перераспределение (распределение затрат между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции).

Рассмотрим данные процедуры на примере записей на счетах. В связи с задачей обособить шаги распределения и перераспределения затрат на схеме дается укрупненная нумерация хозяйственных операций промышленного предприятия:

а) отпущены материалы в производство (основные материалы на производство продукции; на изготовление запасных частей в цехе вспомогательного производства; смазочные материалы для оборудования основных цехов; материалы в общезаводскую лабораторию и т.д.) -

Д-т счетов 20, 23, 25,26,К-т сч.10 "Материалы";

б) начислена заработная плата работникам основных и вспомогательных цехов, управления предприятия -

Д-т счетов 20, 23, 25,26

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

в) включены в затраты услуги сторонних организаций -

Д-т счетов 20, 23,25,26

К-т счетов 69, 60,76 и др.;

) закрываются счета общепроизводственных расходов во вспомогательных цехах. Собранные суммы распределяются между видами выпускаемой продукции (работ, услуг), происходит распределение ОПР ремонтно-механического цеха между заказами на ремонт -

Д-т сч.23 "Вспомогательные производства"

К-т сч.25 "Общепроизводственные расходы";

) распределяется стоимость услуг вспомогательных производств. В нашем примере затраты на ремонт и техническое обслуживание зданий и оборудования основных цехов и управления предприятия -

Д-т счетов 25,26,К-т сч.23 "Вспомогательные производства";

) закрываются счета общепроизводственных расходов основных цехов; собранные суммы распределяются между видами продукции -

Д-т сч.20 "Основное производство"

К-т сч.25 "Общепроизводственные расходы";

) закрывается счет общехозяйственных расходов, собранная сумма распределяется между видами продукции -

Д-т сч.20 "Основное производство"

К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы";

) распределяются затраты между выпуском и незавершенным производством на сумму эквивалентную себестоимости сданной на склад готовой продукции дается проводка:

Д-т сч.43 "Готовая продукция"

К-т сч.20 "Основное производство".

Итак, основными направлениями косвенного распределения и перераспределения затрат являются:

·распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования;

·распределение общехозяйственных расходов между затратами на продукт и затратами на период;

·распределение услуг вспомогательных производств;

·распределение затрат между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции;

·распределение затрат между себестоимостью готовой продукций и себестоимостью проданной продукции;

·распределение затрат в комплексных производствах;

·распределение затрат по центрам ответственности и по центрам затрат на контролируемые и неконтролируемые;

·распределение затрат на переменные и постоянные и др.

Бухгалтерский учет имеет в своем арсенале разные методы распределения косвенных затрат. Выбор осуществляется исходя из задач, например, для бюджетирования, ценообразования и др.

Основной целью распределения затрат в финансовом учете является исчисление прибыли и стоимости активов; в налоговом учете - исчисление налогооблагаемой базы; в управленческом учете - подготовка релевантной информации для принятия управленческих решений, мотивации, уточнения нормативов и др. Для сокращения затрат на ведение учета при выборе метода распределения затрат нужно стремиться к удовлетворению всех целей и задач. Если же этого невозможно достичь, то выбирается приоритетная цель, исходя из которой в учетной политике фиксируется метод распределения косвенных расходов.

При выборе методов распределения затрат нужно учитывать два главных критерия:

) причинно-следственный, т.е. должна быть ясна связь объекта с относимыми на него затратами, например, транспортно-заготовительные расходы распределяются по подразделениям и объектам калькулирования пропорционально плановой стоимости отпущенных по данным направлениям материалов;

) справедливого влияния на результаты деятельности.

Основы процесса распределения косвенных затрат:

.Выбирается калькуляционная система, в которой будут распределяться затраты: традиционная с одноступенчатым распределением затрат или АВ-костинг с многоступенчатым распределением затрат.

2.Выбираются группы распределяемых затрат, например, общепроизводственные расходы - в разрезе подразделений, общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств - в разрезе видов продукции, работ и услуг.

.Организуется учет на счетах или внесистемный сбор затрат в разрезе выбранных групп.

.Выбираются итоговые и промежуточные объекты учета затрат. Промежуточные объекты связаны с многоэтапностью процесса перераспределения затрат. Если конечным объектом калькулирования могут быть виды продукции (работ, услуг), то промежуточными - переделы, продукция, работы, услуги вспомогательного производства, операции.

.В случае выбора традиционного метода распределения косвенных затрат определяется база распределения, на основе которой можно связать группу затрат с объектом учета затрат. Примерами баз распределения являются основная заработная плата производственных рабочих, объем продаж, нормативные ставки, рассчитанные на основе стоимости машино-часов работы оборудования, и др.

.В случае выбора метода "АВ-костинг" выявляются носители (драйверы) затрат и носители (драйверы) себестоимости операций.

.Рассчитывается коэффициент (ставка) распределения.

.Распределяются косвенные затраты по выбранным объектам.

Исходя из целей и критериев распределения и перераспределения затрат нужно принять решение по первому, второму, четвертому и пятому (или шестому) шагам процесса распределения и перераспределения затрат, например, использовать ли единую группу затрат или составную, т.е. детализированную по аналитическим статьям затрат или подразделяющуюся на подгруппы переменных и постоянных затрат. Выбор закрепляется в учетной политике в части управленческого учета.

В отечественной теории и практике получил распространение метод оценки встречных услуг на основе плановой себестоимости.

На западных предприятиях популярны три метода распределения услуг вспомогательных производств:

·прямой (direct);

·пошаговый (stepdown);

·метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений (reciprocal allocation method or cross-allocation, matrix, double-distribution).

Прямой метод распределения используется наиболее широко за рубежом, при этом игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, все услуги списываются на затраты основных цехов.

Пошаговый метод состоит в следующем. Выбирается цех, услуги которого распределяются первыми. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными цехами. Далее берут следующий вспомогательный цех и последовательно, шаг за шагом, продолжают распределение. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг. Этот метод более точен, чем прямой.

При методе распределения с помощью системы линейных уравнений:

) стоимость оказанных встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится система линейных уравнений;

) решается система линейных уравнений;

) затраты вспомогательных цехов распределяются пропорционально количеству оказанных услуг.

Проблема распределения расходов на обслуживание производства и управление имеет вековую историю, ее актуальность возрастает. Это связано, во-первых, с расширяющимся ассортиментом продукции предприятий; во-вторых, с ростом фондоемкости производств, развитием автоматизированных производств, ведущим к увеличению доли общепроизводственных и общехозяйственных затрат в себестоимости продукции; в-третьих, со снижением удельного веса заработной платы основных производственных рабочих в совокупных затратах и с широким распространением именно заработной платы производственных рабочих в качестве базы распределения косвенных расходов по объектам калькулирования.

Для решения проблем идет поиск как в направлении разработки адекватных баз распределения при сохранении традиционного одноступенчатого калькулирования, так и в направлении развития альтернативных калькуляционных систем.


1.2.2 Анализ поведения затрат

В связи с растущей популярностью маржинального (предельного) подхода в управленческом учете возникает теоретическая и практическая проблема разделения затрат на переменные и постоянные. Переменные затраты и исчисленные на их основе показатели (маржинальный доход, уровень маржинального дохода) используются:

·для принятия нестандартных управленческих решений (например, принимать ли специальный заказ по ценам, не превышающим себестоимость);

·для прогнозирования (например, в CVP-анализе);

·для калькулирования (в системе "директ-костинг").

Постоянные расходы являются константой только по отношению к данному уровню деятельности и в конкретный период, т.е. в области (зоне) релевантности. Область релевантности - объем производства/продаж, при котором сохраняется прямо пропорциональная зависимость переменных расходов и независимость постоянных от объема производства (продаж).

Переменные расходы также не всегда бывают прямо пропорциональны объему. Например, при малом или высоком объеме производства будут затрачены дополнительные материалы и трудо-часы. Когда наблюдается рост спроса, руководители склонны наращивать объем "любой ценой". При снижении объема продаж обычно увеличивают коммерческие расходы, в то же время делается попытка повысить производительность труда, заготовить ресурсы по более низким ценам.

В основу оценки поведения затрат в управленческом учете положены допущения. В частности:

·анализ поведения затрат осуществляется только в области релевантности;

·линейная функция адекватно отражает динамику затрат в области релевантности;

·колебания в общем уровне затрат вызваны изменением единственной переменной величины.

При принятии управленческого решения не стоит забывать об изложенных допущениях и о погрешностях, возникающих при использовании разных методов анализа поведения затрат, т.е. деления их на постоянные и переменные.

В теории классификации затрат на переменные и постоянные существует два подхода к изучению их поведения: микроэкономический и бухгалтерский.

Бухгалтерский подход к изучению поведения затрат более простой и практичный. Сущность его в том, что все затраты предприятия можно разделить на постоянные, которые остаются стабильными при изменении объема производства, и переменные, изменяющиеся пропорционально объему производства. Графически их можно представить в виде прямой линии.

При микроэкономическом подходе поведение затрат рассматривается с учетом многих факторов. Линия затрат - это кривая. Средние переменные затраты на единицу продукции сначала снижаются: это связано, например, с тем, что по мере расширения выпуска продукции фирма может получать крупные скидки при закупке сырья и экономию от разделения труда. Здесь действует эффект "положительный эффект масштаба", т.е. чем выше объем производства, тем ниже переменные затраты на единицу продукции. Отрицательный эффект масштаба наступает, когда дальнейшая экономия за счет роста объема производства в краткосрочном периоде невозможна, в то же время потенциал предприятия эксплуатируется более интенсивно, возникают критические ситуации, увеличиваются затраты на продвижение продукции.

Сравнение результатов расчетов по двум подходам показывает, что в области релевантности разница незначительна. Существенное отклонение возникает за пределами зоны релевантности, т.е. при максимальных объемах или объемах, приближенных к нулю. В книге рассматривается бухгалтерский подход.

Деление затрат на переменные и постоянные условно не только из-за влияния введенных ранее ограничений. На условность результата расчетов влияют не только ограничения влияния одного фактора прямопропорциональной зависимости, но и ограничения продолжительности процессов производства и продаж во времени. Суть в том, что часто затраты, выступающие в качестве постоянных в краткосрочном периоде, ведут себя как переменные в периоде большей длительности.

Большинство российских и зарубежных авторов, разрабатывающих тему поведения затрат, выделяют несколько методов их анализа. Так, М.А. Вахрушина наиболее подробно рассматривает методы: высшей и низшей точки; корреляции; наименьших квадратов. Н.Г. Чумаченко разработал упрощенный статистический метод деления расходов на переменные и постоянные, сущность которого в исчислении средних величин объема производства и затрат по двум группам показателей (вся совокупность данных группируется по мере возрастания объема производства, и определяется среднее значение по каждой половине данных). С.А. Стуков рекомендует вариант расчета, при котором не выявляются отклонения от средних величин, а используются абсолютные значения исследуемых показателей.

Анализ зарубежной литературы по управленческому учету показал, что оценке поведения затрат уделяется много внимания. Среди методов анализа поведения затрат достаточно часто рассматриваются минимаксный метод (другие названия: "метод высшей и низшей точки", "метод абсолютного прироста") и методы регрессионного анализа, в частности метод наименьших квадратов.

Анализ поведения затрат - это трудоемкий процесс, включающий следующие процедуры:

) выбор зависимой переменной у ориентируется на ее дальнейшее использование при принятии решения. Допустим, целью является прогнозирование косвенных затрат производственного подразделения. В таком случае все собранные затраты на счете 25 "Общепроизводственные расходы" объединяются в у, если все составляющие зависимой величины имеют похожие взаимосвязи с независимыми переменными;

) выбор независимой переменной х, например, объема производства;

) формирование базы данных. Это наиболее трудный шаг анализа поведения затрат, потому что база данных должна содержать результаты наблюдения хозяйственной деятельности при неизменных технологиях и экономических условиях, в частности должно быть снято влияние инфляции;

) выбор метода разделения затрат на постоянную и переменную части;

) графическое отображение данных. При изучении графика выявляются взаимосвязи между зависимой и независимой переменной, отбрасываются нехарактерные данные, четко определяются границы релевантной области функции затрат;

) оценка результатов. Она основывается на таких принципах, как: экономическая обоснованность, т.е. связь между переменными величинами должна быть правдоподобной, логически обоснованной (по возможности проводится технико-экономическое обоснование такой связи); целесообразность. Она представляет собой выбор функции затрат, которая наиболее точно описывает динамику данных прошлых периодов.

Для иллюстрации некоторых их методов анализа поведения затрат возьмем цеха основного производства машиностроительного предприятия.

. Метод технологического нормирования (инженерный метод} предусматривает нормирование затрат с одновременным выявлением переменных расходов. Он удобен и эффективен в организациях, применяющих систему "стандарт-кост". Производится нормирование затрат с одновременной детальной оценкой их поведения. Метод дорогостоящий, однако наиболее качественный. Наблюдается тенденция к его более широкому распространению.

. Метод анализа счетов проводится специалистом на основе интуиции и опыта, наблюдения динамики затрат прошлых периодов. Бухгалтер-аналитик делит счета (статьи себестоимости, аналитические статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в России при журнально-ордерной форме - статьи ведомостей №№ 12 и 15) исходя из того, какие на них учитываются затраты: постоянные, переменные, смешанные. Однако решения, принятые на основе данного метода, можно оспаривать.

. Визуальный метод относится к нематематическим методам. Аналитик изучает график, на котором разброс точек отражает степень взаимосвязи (корреляции) между затратами и объемным показателем. Далее он проводит прямую, которая, на его взгляд, наиболее адекватно отражает поведение затрат. По сравнению с методом абсолютного прироста преимуществом визуального подхода является то, что в определении поведения затрат используются не две, а все точки, тем не менее визуальный метод менее объективен, чем регрессионный.

. Метод абсолютного прироста (минимаксный, метод наивысшей и самой низкой точки) самый упрощенный и распространенный за рубежом. В нем используются крайние значения (наименьшее и наибольшее) независимой и зависимой переменной в области релевантности. Расчет выполняется в четыре шага:

·выявляется разность между максимальным и минимальным значением независимой и зависимой переменной соответственно;

·рассчитывается коэффициент как частное от деления разности крайних точек зависимой переменной (например, общепроизводственных расходов) на разность точек независимой переменной (например, объема);

·исчисляются переменные компоненты затрат, соответствующие крайним точкам: коэффициент последовательно умножается на минимальное и максимальное значение независимой переменной;

·определяются постоянные затраты как разность между общими и переменными. Полученная в двух крайних точках величина постоянных расходов распространяется на все точки.

5. Метод регрессионного анализа использует статистическую процедуру для нахождения среднего значения соотношения зависимой и независимой переменных. Наиболее широко применяется разновидность регрессионного анализа - метод наименьших квадратов. Он основывается на всех результатах наблюдений в целях определения линии наилучшего соответствия при расчете переменной и постоянной составляющих затрат. Согласно ему рассчитывают коэффициенты таким образом, что квадрат расстояний от всех точек совокупности до теоретической линии регрессии минимальный. Для расчетов возможно применение стандартных программ регрессионного анализа в системе электронных таблиц.


1.3 Особенности учёта затрат в торгово-посреднических организациях


Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения затраты, связанные с заключением договоров, в отдельный (обособленный) вид расходов не выделяют. Тем не менее, такие расходы являются характерными для всех участников предпринимательской деятельности, включая организации торговли и общественного питания независимо от размера, форм собственности и избранной системы налогообложения (обычной упрощенной или налог на вмененный доход).

Таким образом, когда говорится о затратах, связанных с заключением хозяйственных договоров, речь, как правило, идет о тех видах прочих расходов (включаемых в издержки обращения организаций торговли и общественного питания), которые по своему экономическому содержанию и характеру сопутствуют заключению договоров.

Так как Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, в связи с принятием главы 25 части второй НК РФ, фактически перестали действовать в части налогообложения затрат, а новый аналогичный нормативный документ пока не принят, за основу при рассмотрении вопросов, вынесенных в заголовок статьи, целесообразно принять положения статьи 264 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика (в части, относящейся к заключению хозяйственных договоров):

расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

В том случае, когда указанные виды работ производятся работником, состоящим в штате организации торговли и общественного питания, данный вид расходов должен отражаться в составе расходов на оплату труда. В этом случае выделение понесенных затрат в отдельную группу вряд ли целесообразно и правомерно, так как работы выполняются специалистом в рамках выполнения функций, оговоренных трудовым договором, и приемлемых методик по распределению понесенных расходов между отдельными договорами в настоящее время не существует.

Следовательно, данный вид затрат учитывается как затраты, связанные с заключением договоров, в том случае, когда указанные расходы производятся посредством оплаты услуг сторонних организаций.

В бухгалтерском учете произведенные затраты отражаются проводками:

дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости услуг по маркетинговому исследованию рынка, оказанных сторонними организациями;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость по сумме оказанных услуг.

Для целей налогообложения осуществленные расчеты принимаются в полном размере;

расходы на юридические и информационные услуги.

При заключении хозяйственных договоров нередко возникает необходимость оплаты услуг сторонних организаций по юридической экспертизе проектов договоров или по предоставлению информации о потенциальном контрагенте. Разумеется, речь идет об информации, которая добывается легальными методами и не относится к категории коммерческой тайны (в противном случае, расходы вряд ли отражаются в учете).

Схема бухгалтерских проводок будет аналогична предложенной выше.

К налоговому учету произведенные расходы также принимаются в полном размере;

расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

В данном случае имеются в виду услуги, не вошедшие в группы расходов, перечисленных выше. Консультационные услуги не могут относиться к категории маркетинговых, юридических или информационных, но, могут носить, например, характер бухгалтерских и налоговых консультаций.

Так как и здесь речь идет об услугах сторонних организаций, схема бухгалтерских проводок будет такой же. Ограничений по принятию произведенных расходов к налоговому учету, налоговым законодательством не установлено.

В том случае, когда эти услуги оказываются штатными работниками организации, в отдельный вид расходов они не выделяются, а учитываются в составе расходов на оплату труда;

плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.

Данный вид расходов имеет место на последнем этапе заключения договоров, в том случае, когда такие договора требуют нотариального оформления.

Отражение осуществленных затрат в бухгалтерском учете зависит от того, каким образом осуществляется оплата оказанных услуг - безналичным порядком или наличными деньгами через подотчетных лиц:

дебет счета 44 кредит счета 60 - на сумму стоимости услуг, подлежащих оплате нотариальной конторе безналичным порядком.

Такой порядок расчетов характерен для тех случаев, когда организация заключает большое количество хозяйственных договоров, подлежащих нотариальному оформлению, в связи с чем с нотариальной конторой заключается долговременное соглашение (договор);

дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму НДС по стоимости оказанных услуг

или

дебет счета 44 кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму стоимости услуг нотариуса, оплаченных наличными деньгами через подотчетных лиц;

дебет счета 19 кредит счета 71 - на сумму НДС (при наличии необходимых условий - выделения в оправдательных документах отдельной строкой и т.п.).

Для целей налогообложения такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (подпункт 16 пункта 1 статьи 264 части второй НК РФ). Кроме того, соответствующие тарифы установлены статьей 4 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2009-1 "О государственной пошлине", в редакции Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 112-ФЗ. Заметим, что это требование распространяется не только на формирование налоговой базы по налогу на прибыль, но и должно учитываться при определении налоговой базы по НДС (так как в соответствии с налоговым законодательством, к налоговому вычету могут приниматься только суммы налога от стоимости расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль).

Например, организацией торговли оплачены наличными деньгами услуги нотариуса за нотариальное оформление договора - 12 тыс. руб., в том числе НДС - 2 тыс. руб. В соответствии с утвержденным тарифом, стоимость такой услуги равняется 8 тыс. руб., без НДС (цифры условные).

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 44 кредит счета 71 - 10 тыс. руб. - на сумму стоимости услуг нотариуса;

дебет счета 19 кредит счета 71 - 2 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости услуг;

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 19 - 1,6 тыс. руб. (8 тыс. руб. Ѕ 20%);

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 19 - 0,4 тыс. руб. - на сумму уплаченного НДС, не подлежащего налоговому вычету.

В бухгалтерскую справку (первичный учетный документ налогового учета) будет включена сумма 8 тыс. руб.

Аналогичным порядком в бухгалтерском и налоговом учете отражаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Заметим, что в данном случае речь идет не о текущей деятельности, а об обеспечении организации торговли и общественного питания необходимыми активами;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

Данный вид расходов имеет место в том случае, когда при заключении договоров используются услуги сторонних организаций, не относящиеся к информационным, консультационным услугам, а также услугам, связанным с маркетинговым исследованием рынка, так как перечисленные виды услуг отражаются в составе отдельных видов прочих расходов.

Работа с покупателями или продавцами по заключению договоров может вестись как в месте расположения организации торговли и общественного питания, так и в месте расположения контрагента (покупателя или продавца). В первом случае в состав расходов, связанных с заключением договоров, включаются представительские расходы, во втором - командировочные.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам на командировки, в частности, относятся расходы на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Так как командировочные расходы оплачиваются, как правило, наличными деньгами, в бухгалтерском учете их списание производится проводками:

дебет счета 44 кредит счета 71 - на сумму осуществленных затрат;

дебет счета 19 кредит счета 71 - на сумму НДС, оплаченного при оплате услуг или выделенных расчетным путем в случаях, установленных налоговым законодательством.

Для целей налогообложения (и по налогу на прибыль, и по НДС) указанные расходы принимаются в пределах установленных норм.

В принципе, может иметь место ситуация, когда командировочные расходы работнику, направлявшемуся в командировку, не возмещаются, например, в случае, если договор с работником не заключен. В этом случае осуществленные расходы ни к бухгалтерскому ни к налоговому учету не принимаются, а относятся на расчеты с работником:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 71 - на сумму ранее выданную под отчет

или непосредственно удерживаются с сумм начисленной оплаты труда:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 71.

Заметим, что подобная ситуация нам представляется нерациональной. Во-первых, она сомнительна с точки зрения трудового законодательства. Во-вторых, после двух-трех подобных акций работник, который не смог заключить хозяйственный договор (весьма вероятно, что и не по своей вине), скорее всего, отношения с работодателем расторгнет навсегда;

представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества для целей бухгалтерского учета могут приниматься в полном размере, а для целей налогообложения - в размере, ограниченном нормами пункта 2 статьи 264 НК РФ.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Из приведенного перечня расходов очевидно, что они могут оплачиваться, как безналичным порядком, так и наличными деньгами. При этом схема бухгалтерских проводок будет аналогична описанной выше. Для того, чтобы определить сумму, подлежащую налоговому учету, необходим дополнительный расчет.

Например, на официальный прием представителей покупателя организацией-продавцом израсходовано (оплачено наличными деньгами через подотчетных лиц) 15 тыс. руб. (всего с начала года - 135 тыс. руб.) Расходы на оплату труда с начала года составили 3 600 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, связанные с НДС, в данном случае не приводятся, как не имеющие отношения к рассматриваемому вопросу):

дебет счета 44 кредит счета 71 - 15 тыс. руб.

К налоговому учету будет принята сумма 9 тыс. руб.: (135 + 15) - 3 600 Ѕ 4% - 135.

Подпункт 25 статьи 264 НК РФ в отдельный вид расходов выделяет расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Организация обособленного бухгалтерского и налогового учета данного вида затрат целесообразна только в том случае, если это диктуется потребностями менеджмента. Так как для целей налогового учета эти расходы принимаются без ограничений, то они могут учитываться в общей сумме общехозяйственных затрат.

Схема бухгалтерских проводок будет аналогична схеме, приведенной выше.

Также в отдельный вид прочих расходов налоговым законодательством выделены расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.

При заключении хозяйственных договоров организациями торговли и общественного питания данный вид расходов может иметь место в том случае, если некоторые виды услуг (маркетинговые, информационные, консультационные и т.п.) оказываются не организациями или индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в установленном порядке, а посредством заключения договоров гражданско-правового характера с работниками, не входящими в штат организации.

В бухгалтерском учете такие услуги отражаются проводками:

дебет счета 44 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму начисленной платы за оказанные услуги;

дебет счета 44 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму начисленного единого социального налога и взносов в Фонд соцстраха РФ по стоимости оказанных услуг.

В принципе к расходам, связанным с заключением хозяйственных договоров, относится часть расходов на канцелярские товары и расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Однако их распределение по видам операций нам представляется нецелесообразным. Канцелярские расходы принимаются к налоговому учету без ограничений. Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов нормируются по видам транспорта, и никак не связаны с объемами продаж товаров организациями торговли или готовой продукции организациями общественного питания, а их размер вряд ли может возместить существенную часть реально произведенных расходов.

Поэтому данные виды расходов целесообразно учитывать в составе общехозяйственных расходов и принимать к налоговому и бухгалтерскому учету вместе с этими расходами.

Из всего вышесказанного нетрудно убедиться, что расходы, связанные с заключением хозяйственных договоров будут аналогичными как для организаций-продавцов, так и для организаций-покупателей. Поэтому схемы бухгалтерского и налогового учета в таких организациях будут аналогичными (или идентичными).

На практике может возникнуть вопрос: допускается ли принятие к налоговому учету фактически осуществленных затрат, если впоследствии хозяйственные договора не будут заключены? По нашему мнению, налоговое законодательство никоим образом не ограничивает размер таких затрат, принимаемых к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, это не может отразиться и на праве на налоговый вычет по НДС.

Если удельный вес таких расходов достаточно велик и в организации торговли или общественного питания организован их обособленный учет (на субсчетах второго или третьего порядка к счету 44 "Расходы на продажу"), осуществленные расходы можно списывать на уменьшение налоговой базы в порядке, установленном статьей 265 НК РФ "Внереализационные расходы". В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат.

Таким образом, для целей налогообложения различие в данном случае будет в составе оправдательных документов - для принятия расходов к налоговому учету необходимо составление дополнительного акта о списании расходов, не давших результата.

В бухгалтерском учете такие расходы должны быть списаны с кредита счета 44 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Каких-либо проблем с налоговыми вычетами по НДС в данном случае также не возникнет - так как расходы учитываются при расчете налога на прибыль, то и право на налоговый вычет возникает без каких-либо изъятий.

Глава II. Анализ управления затратами на ООО "Авангард"


2.1 Краткая характеристика ООО "Авангард"


ООО "Авангард" является обществом с ограниченной ответственностью.

Юридический адрес: Ростов-на-Дону, ул. Портовая 248, индекс 344034

Фактический адрес: Ростов-на-Дону, ул. Ленточная 3а

Ген. директор - Жигалов Иван Владимирович

Гл. бухгалтер - Местесляйнен Яна Николаевна

Основной целью создания компании ООО "Авангард" является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Основными видами деятельности предприятия являются: оптовая торговля продуктов питания и оказание услуг по транспортировке продуктов питания по городу и в пределах Ростовской области

Таким образом, компания предоставляет квалифицированный сервис по обеспечению розничных организаций торговли продуктами питания: Компания не продает свою продукцию непосредственно "со склада". В ней работает штат торговых представителей, которые объезжают розничные предприятия торговли и составляют заявку на поставку товара, в соответствии с нуждами предприятий. Затем логистический отдел формирует рейсы автотранспорта компании и осуществляет доставку товара, существенно упрощая деятельность мелкооптовых предприятий - зачастую владельцы мелкорозничных предприятий не имеют возможность приобрести собственное грузовое транспортное средство или обеспечить им необходимую загруженность. Кроме того при работе с постоянными клиентами компания предоставляет двадцати дневную отсрочку платежа, что позволяет розничным предприятиям торговли более эффективно формировать оборотный капитал.

Компания работает более десяти лет и заслужила хорошую репутацию, занимая лидирующее положение в своем рыночном сегменте. Она является официальным дистрибьютором в Ростовской области таких торговых марок, как: "Коркунов", "Coopoliva", "Vitalend", "Микоян", "Московской ореховой компании" и многих других известных торговых марок.

Месячный оборот продукции составляет более 20 млн. рублей, в основном это выручка от реализации продукции, т.е. от основной деятельности предприятия.

В мои обязанности на предприятии входило осуществление контроля за движением финансовых потоков, в частности контролем над осуществляем оперативных расходов и поиском возможности по их оптимизации.


Рис. 1. Организационная структура ООО "Авангард"


Функции структурных подразделений предприятия:

Розничный отдел продаж осуществляет поставку продукции компании по продовольственным магазинам, ресторанам, рынкам и небольшим супермаркетам. Особенностью его деятельности является огромное число мелких покупателей. Соответственно отпускная цена на продукцию в данном отделе выше, чем в оптовом отделе.

Отдел состоит из начальника отдела, супервайзера, Мерчендайзера и торговых представителей. Торговые представители занимаются поиском новых клиентов и принятием заявок на поставку товара от имеющихся. Город поделен на районы и каждый представитель отвечает за свой. Супервайзер контролирует текущую деятельность торговых представителей, занимается проблемными клиентами с просроченной задолженностью. В обязанности мерчендайзера входит обеспечение качественной выкладки продукции компании на прилавках а так же распространение рекламной информации непосредственно в местах продаж. Начальник отдела ответственен за: результативность деятельности отдела в целом, разработке ценовой политики и системы предоставления скидок.

Оптовый отдел продаж осуществляет дистрибуцию продуктов питания по мелкооптовым базам, крупным супермаркетам, торговым сетям. Для данного отдела характерно ограниченное число клиентов с крупными заказами. С каждым VIP клиентом работает отдельным торговый представитель, так как такие компании как "METRO", "перекресток", "Окей" имеют стратегическое значение, обеспечивая большие объемы продаж.

Областной отдел продаж занимается продвижение продукции компании в городах ростовской области. Развитие информационных технологий позволяет иметь торговых представителей, проживающих непосредственно в городах осуществления продаж.

Отдел логистики занимается обработкой заявок, поступающих из отделов продаж, и в соответствии с ними разработкой маршрутов транспортных средств по доставке товаров клиентам компании. Также он контролирует своевременное выполнение закупочной политики компании, обеспечивая наличие товарных запасов предприятия

Склад занимается хранением товаров а также обеспечением своевременной погрузки автотранспортных средств в соответствии с заказом отдела логистики.

Отдел управления состоит как из линейными руководителями (коммерческий директор) так и руководителей функциональных подразделений, которые подготавливающие проекты планов, проверкой отчетов, разрабатывают стратегию работы предприятия, его общую товарную, ценовую и финансовую политику. Осуществляют контроль по исполнению планов продаж и деятельности структурных подразделений.

Отдел кадров занимается обеспечением потребности в трудовых ресурсах в соответствии с нуждами предприятия, определении их компетентности и проведением контроля за подотчетными лицами. Функция по обучению персонала компании делегирована непосредственно начальникам отделов, в которых работают сотрудники. Отдел кадров на предприятии состоит из одного начальника отдела кадров, выполняющим также функции по оперативному контролю за сотрудниками и оценке качества работы охранного агентства.

Генеральный директор занимается разработкой политики компании, стратегическим управлением, разработкой долгосрочных планов развития и рекомендаций деятельности отдела управления, а также осуществлением контроля за выполнением своих обязанностей начальников структурных подразделений.


2.2 Анализ затрат предприятия


Для проведения экономического анализа затрат предприятия были разработаны следующие этапы:

.Сбор первоначальной информации за 2010-2011 год.

2.Группировка данных в структурную таблицу доходов и расходов предприятия.

.Проведение вертикального и горизонтального анализа расходов.

.Расчет экономических показателей, коэффициентов, характеризующих деятельность предприятия.

.Определение влияния различных факторов на изменение показателей затрат.

.Подготовка выводов по результатам деятельности предприятия.


Таблица 1.

Структура доходов и расходов предприятия" руб.

Раздел 1. Доходыпоказатели20102011Объем реализованной продукции228 564 198,00248 595 278прочие доходы1 280 0001 345 000Доходы всего229 844 198,00249 940 278,00прибыль с продаж47 153 267,0050 998 040,00Раздел 2. РасходыСебестоимость реализованной продукции181 410 931197 597 238Приобретение материальных ценностей56 90570 862Оплата труда9 581 0909 346 960в т. ч. премии938 340841 120 услуги, работы сторонних организаций284 500334 000Арендная плата1 161 0201 300 340Оплата банковских услуг74 59191 093Амортизационные отчисления775 000775 000Расходы на транспорт2 954 1013 725 460 в т. ч. На ремонт219 910618 960расходы на хранение, потери товаров7 556 7056 323 111прочие расходы866 293894 144налоговые расходы11 769 78013 126 540 в т. ч. ндс71273808518362Всего расходы: 216 490 916233 584 748Раздел 3. Финансовые результатыПрибыль до налогообложения13 353 282,0016 355 530,00налог на прибыль3 204 7883 925 327Прибыль чистая всего10 148 49412 430 203рентабельность продаж20,63%20,51%рентабельность общая4,69%5,32%

Таблица 2.

Применение вертикального и горизонтального анализа затрат, руб.

Раздел 1. Доходыдоля расходовпоказателиизменение20102011 в рубв %Объем реализованной продукции20 031 0808,76%прочие доходы65 0005,08%Доходы всего20 096 0808,74%Раздел 2. РасходыСебестоимость реализованной продукции16 186 3078,92%83,80%84,59%Приобретение материальных ценностей13 95724,53%0,03%0,03%Оплата труда-234 130-2,44%4,43%4,00%в т. ч. премии-97 220-10,36%0,43%0,36% услуги, работы сторонних организаций49 50017,40%0,13%0,14%Арендная плата139 32012,00%0,54%0,56%Оплата банковских услуг16 50222,12%0,03%0,04%Амортизационные отчисления--0,36%0,33%Расходы на транспорт771 35926,11%1,36%1,59% в т. ч. На ремонт399 050181,46%0,10%0,26%расходы на хранение, потери товаров-1 233 594-16,32%3,49%2,71%прочие расходы27 8513,21%0,40%0,38%налоговые расходы1 356 76011,53%5,44%5,62% в т. ч. ндс1 390 98219,52%3,29%3,65%Всего расходы: 17 093 8327,90%Прибыль до налогообложения3 002 24822%

Прежде всего необходимо отметить увеличение общего объема расходов на 17 093 832 или на 7,9%. Рост доходов составил 20 096 080 или 8,76%. Таким образом проявляется благоприятная тенденция опережения роста доходов над расходом и на 0,86%, что и привело к увеличению прибыли на 3 млн. руб.

На увеличение расходов главным образом повлияло увеличение затрат на приобретение продукции на 8,92%, составляющими 84,6% в структуре общих

расходов предприятия. Хотя мы видим рост товарооборота только 8,76%, что свидетельствует об уменьшении торговой наценки на (8,92 - 8,76) 0,16%, чем и обусловлено снижение рентабельности продаж с 20,63% в 2009г. до 20,51%.

Издержки обращения были снижены за счет уменьшения расходов оп хранению и потерь товаров на 16,32%, они составляют 2,71% в общей структуре расходов. И уменьшению расходов по выплате заработной платы работникам на 2,44%, главным образом за счет снижения премий на 10%.

Рост же издержек произошел за счет увеличения транспортных расходов на 26,11% (их доля составляет 1,59%), роста арендной платы на 12% (0,54%) и стоимости услуг сторонних организаций на 17,4% (доля 0,14%).

Таким образом увеличение прибыли произошло за счет снижения уровня затрат, уменьшение которых покрыло убытки, связанные со снижением рентабельности продаж.


Таблица 3.

Структура постоянных и переменных издержек руб.

2010постоянныесуммапеременныесуммаПриобретение материальных ценностей56 905Расходы на транспорт2 954 101оклад8 642 750сотрудников премии938 340 услуги, работы сторонних организаций284 500расходы на хранение, потери товаров7 556 705Арендная плата1 161 020Оплата банковских услуг74 591Амортизационные отчисления775 000прочие расходы866 293итого11 861 05911 449 146общ издержки23 310 205доля50,9%49,1%2011постоянныесуммапеременныесуммаПриобретение материальных ценностей70 862Расходы на транспорт3 725 460Окладная часть зарплаты сотрудников8 505 841сотрудников премии841 120 услуги, работы сторонних организаций334 000расходы на хранение, потери товаров7 556 705Арендная плата1 300 340Оплата банковских услуг91 093Амортизационные отчисления775 000прочие расходы894 144итого11 971 28012 123 285общ издержки24 094 565доля49,7%50,3%Рост в руб. 110 221784 360674 139Рост в %0,9%3,36%5,88%

В структуре постоянных и переменных затрат мы видим снижение доли постоянных расходов на 1,2%. В целом, произошел рост издержки обращения на 3,36%. Уменьшение доли постоянных издержек обусловлено замедлением роста постоянных издержек (0,9%) над ростом переменны (5,88%).

Это произошло в результате увеличения объема реализуемой продукции в 2011 году на 20 031 080 руб. или на 8,76%.

Снижение доли постоянных издержек произошло за счет снижения как доли, так и количественного значения объемом оплаты труда в окладовой части (их доля сократилась на 1,78%), на фоне незначительного увеличения доли средств, направляемых на оплату услуг сторонних организаций (0,17%) и увеличением арендных платежей (0,42%).

В части переменных издержек увеличение произошло за счет большого роста транспортных расходов (рост составил 26,11%), их доля увеличилась на 2,79%; при снижении доли расходов, связанных с хранением и потерей товаров (доля сократилась на 1,06%) и уменьшения премий сотрудников.

В целом, за год ситуация изменилась в лучшую сторону. Общая структура затрат улучшилась с ростом доли переменных расходов. Однако некоторые факторы оказывают негативное воздействие: снижение доли заработной платы и премий не может характеризоваться положительно, тем более в обстановке увеличивающегося товарообороты и прибыли компании.

Напротив, снижение доли расходов по хранению и потере товаров свидетельствует об эффективной работе предприятия в области учетной политики и увеличении оборачиваемости оборотного капитала.


2.3 Расчет показателей, характеризующих эффективность управления затратами


1. Уровень затрат: Уи. = Иобщ. /Qтов

Уи.0 = 23 310 205 ¸ 228 564 198 = 0,101

Уи 1 = 24 094 565 ¸ 248 595 278 = 0,096

DУи = - 0,005


. Уровень переменных расходов:


Упер.0 = 11 449 146 ¸ 228 564 198 = 0,05

Упер.1 = 12 123 285 ¸ 248 595 278 = 0,048


. Уровень постоянных расходов:


Упост.0 = 11 861 059 ¸ 228 564 198 = 0,051

Упост.1 = 11 971 280 ¸ 248 595 278 = 0,048


. Издержкоотдача: Иотд. = Qтов. / Иобщ.

Иотд.0 = 228 564 198 ¸ 23 310 205 = 9,8

Иотд.1 = 248 595 278 ¸ 24 094 565 = 10,31

. Рентабельность затрат: Ирент. = П. /Иобщ

Ирент.0 = 47 153 267 ¸ 23 310 205 = 2,02

Ирент.1 = 50 998 040 ¸ 24 094 565 = 2,11

. Абсолютная экономия затрат: Аэк. = И0 - И1

Аэк = 23 310 205 - 24 094 565 = - 784360


. Расчет приведенной экономии затрат (Пэк).


Уи. пер0 = 11 861 059 ¸ 228 564 198 = 0,051

Ипривед0 = Ипост0 +Qтов1*Упер. изд.0

Пэк = Ипривед - И1

Ипривед05 = 11 449 146 + (248 595 278 * 0,051) = 24539418

Пэк = 24 539 418 - 24 094 565 = 444 853 руб.


Произведенные выше расчеты можно сгруппировать в следующую таблицу, в дальнейшем используемую при факторном анализе затрат:


Таблица 4.

Анализ уровня затрат предприятия

показатель20102011отклонение руб. рост %обозначениеданныеобозначениеданныеобъем реализацииQ0228 564Q1248 59520 0318,76%расходы в т. ч. Иобщ.023 310Иобщ.124 0947843,36%условно - переменныеИпер.011 449Ипер.112 1236745,89%условно - постоянныеИпост.011 861Ипост.111 9711100,93%уровень затрат т. ч. У00,101У10,096-0,005-4,95%условно - переменныхУпер.00,05Упер.10,048-0,002-4,00%условно - постоянныхУпост.00,051Упост.10,048-0,003-5,88%

Определение влияния изменения различных факторов на уровень затрат предприятия, используя способ абсолютных разниц.

Прежде всего, необходимо выявить взаимосвязь уровня затрат и товарооборота:


Иобщ. = Q * Уобщ.


Под влиянием изменения товарооборота издержки изменились следующим образом:


И (Q) = (Q1 - Q0) * Уобщ.0

DИ (Q) = (248 595 278 - 228 564 198) * 0,101 = 2 203 139 руб.

DИ (Q) = 2 203 139 руб.


В результате роста товарооборота, издержки увеличились на 2 мил. 203 139 руб.

Тогда, под влиянием изменения уровня расходов, издержки сократились на:


203 139 - 784360= 1 418 779 руб.

DИ (Уобщ.) = 1 418 779 руб.


Таким образом в результате роста товарооборота объем издержек увеличился на 2 мил. 203 139 руб., а под влиянием изменения общего уровня издержек они сократились на 1 млн.418 779 руб., что и привело к общему росту расходов на 784 360 руб.

Группировка расходов на условно-постоянные и условно - переменные позволяет уточнить факторную модель:


И = Упер*Q + Ипост.


В данном случае будет использован способ цепных подстановок.


И0 = Упер.0*Q0 + Ипост.0

И (Упер) = Упер1 *Q0 +Ипост0

И (Q) = Упер1*Q1+ Ипост0, И1= Упер1* Q1 +Ипост1

И0 = 0,05* 228 564 198 + 11 861 059 = 23 310 205

И (Упер) = 0,048* 228 564 198 + 11 861 059 = 23 007 485

И (Q) = 0,048 * 248 595 278 + 11 861 059 = 23 984 344

И1 = 0,048 * 248 595 278 + 11 971 280 = 24 094 565

D И = 24 094 565 - 23 310 205 = 784 360 руб.


В результате произведенных расчетов мы видим, что общая сумма расходов выросла на 784 360 руб.


D И = 24 094 565 - 23 310 205 = 784 360 руб.


Данное изменение произошло под влиянием следующих факторов:

В результате снижения уровня переменных расходов издержки сократились на 302 720 руб.


И (Упер.) = 23 007 485 - 23 310 205 = - 302 720 руб.


Под влиянием роста товарооборота издержки увеличились на 976 859 руб


И (Q) = 23 984 344 - 23 007 485 = 976 859 руб.


В результате роста объема постоянных расходов, общие расходы возросли на 110 221 руб:


И (Ипост) = 24 094 565 - 23 984 344 = 110 221 руб.

Глава III. Предложения по совершенствованию процесса управления затратами для ООО "Авангард"


3.1 Внедрение концепции управленческого учёта


В экономическую жизнь нашей страны управленческий учет вошел вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов.

В настоящее время не многие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский и управленческий учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

На предприятиях торговли (в том числе оптовой) основные усилия экономических и бухгалтерских служб направлены на ведение финансового учета, а управленческий учет отодвинут на второй план, ему отдана вспомогательная роль. Ввиду этого практический опыт по ведению управленческого учета на предприятиях оптовой торговли главным образом принадлежит западным специалистам.

Несмотря на то что интерес к проблемам управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение о его сущности, роли, назначении и месте в системе управления предприятием, теории учета; разворачивается дискуссия о том, есть ли управленческий учет в России: если нет, то нужно ли и как его внедрять? В настоящее время, в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, его стандартизации и унификации с международными нормами, особенно важно и актуально осознать суть управленческого учета и его применимость в российской действительности.

С одной стороны, необходимо изучение западного управленческого учета: факторов и причин возникновения, исторических и национальных особенностей, динамики, сущности, структуры и основных элементов, тенденций и перспектив развития, нерешенных проблем. С другой стороны, требуется анализ российской реальности: опыта отечественной учетно-аналитической школы, теории и практики экономики и управления; потребностей и задач, стоящих перед учетом в условиях становления рыночных отношений; тенденций развития экономики страны, предприятия (организации) как основного субъекта рыночных отношений.

В торговле издержки обращения направлены на наиболее полное удовлетворение спроса населения. Этим целям служат расходы в торговле, связанные с дополнительным вкладом в потребительную стоимость товаров, улучшением обслуживания населения, информированием покупателей о качестве, свойствах и способах потребления товаров, оказанием дополнительных услуг. Важнейшим условием сокращения издержек, связанных с реализацией товаров, является достижение соответствия между спросом и предложением, товарооборотом и покупательными фондами населения. Огромные непроизводительные расходы обусловлены скоплением чрезмерных товаров, что обусловлено конкурентной борьбой.

Ожесточенной конкуренцией обусловливаются также все увеличивающиеся издержки на рекламу. Существуют также различия в уровне и составе издержек обращения торговли. Издержки обращения торговли обусловлены плановой организацией товарного обращения, что создает возможность развивать товарооборот при менее значительных текущих расходах. В издержках торговли все большее значение приобретают расходы, связанные с подготовкой квалифицированных кадров, улучшением условий труда, охраной здоровья работников. В издержках торговли расходы на социальное страхование, охрану труда и прочие подобные мероприятия либо вовсе отсутствуют, либо занимают незначительную долю. Издержки обращения в торговле всегда выражали и будут выражать качество работы торговых организаций и предприятий. Относительное снижение издержек обращения наряду с уменьшением себестоимости продукции является экономическим условием снижения розничных цен, роста чистого дохода торговли, укрепления финансового состояния торговых организаций и предприятий.

Рассмотрев проблемы предприятий оптовой торговли и частично первопричины этих проблем, описав ситуацию в целом, считаем, что управленческий учет на предприятиях торговли определенно необходим. Но возникает следующая ситуация: управленческий учет чего - затрат, расходов, издержек, издержек обращения и т.д.? То есть для того чтобы сформировать систему эффективно действующего управленческого учета, целесообразно определить используемый и учитываемый объект учета. Считаем: чтобы не усложнять учетный процесс, не увеличивать учетный барьер между предприятиями торговли и промышленности, не разрабатывать специальную терминологию управленческого учета оптовой торговли, необходимо формировать и опираться на управленческий учет затрат.

В оптовой торговле для целей учета, анализа и планирования издержек обращения установлена их номенклатура. Помимо прямых расходов, в издержки обращения оптовой торговли включаются косвенные расходы, связанные с содержанием административно-управленческого аппарата вышестоящих звеньев, эксплуатацией складов и баз оптовых организаций.

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных гл.25 Налогового кодекса РФ. Основными задачами учета издержек обращения предприятий торговли являются обеспечение своевременного, полного, достоверного отражения фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, закупки и реализации, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

При торговой деятельности, в отличие от производственной, организация реализует ранее приобретенную продукцию (товар), получая доход от этой деятельности в виде разницы в ценах продажи и приобретения товара.

В связи с этим финансовый результат торговой организации во многом определяется стоимостью приобретения реализуемых товаров. Она составляет значительную долю расходов торговой организации. Поэтому для правильного определения прибыли или убытка от продажи товаров принципиальную важность имеет правильность их оценки. Рассмотрим основные правила, разрешенные действующим законодательством.

Правила оценки товаров в бухгалтерском учете установлены разд. II Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

В бухгалтерском учете товары оцениваются по фактическим затратам на их приобретение.

В состав фактических затрат на приобретение товаров, то есть их балансовой стоимости, включаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

таможенные сборы и пошлины, уплачиваемые при ввозе импортируемых товаров;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые при их приобретении;

вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретаются товары;

иные расходы, непосредственно связанные с закупкой товаров, включая плату за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением, проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для целей закупки товара.

В состав балансовой стоимости могут включаться также:

расходы по доставке товаров;

расходы по их страхованию во время транспортировки;

затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже (сортировке, фасовке, подработке).

Однако в отношении указанных расходов у организации торговли существует возможность и иной организации учета. Вместо включения в стоимость товара, такие расходы могут учитываться в составе издержек обращения торговой организации.

Учет фактической себестоимости товаров может быть организован двумя способами.

По первому способу учет товаров по фактическим затратам на их приобретение ведется на счете 41 "Товары". В этом случае стоимость товара, отраженная по счету 41, в случае выявления дополнительных расходов, связанных с его приобретением, после его оприходования не может быть изменена, и такие расходы должны быть списаны непосредственно на расходы по продаже, то есть на счет 44.

Если фирма не производит дополнительной обработки товаров, отражать доукомплектацию как производственную операцию не нужно. Ничто не мешает показать ее во внутреннем документе, бланк которого можно разработать самостоятельно. Как образец подойдет форма N 38-ОТ (код формы по ОКУД 0903092), утвержденная Приказом Министерства торговли СССР от 20.08.1986 N 201.

Такой документ позволит сразу приходовать комплект как самостоятельный товар с новым артикулом. В этом случае счет 20 не нужен. Достаточно вести подробный аналитический учет на счете 41.

Второй способ предполагает ведение учета товаров на счете 41 по договорным ценам. При этом учет прочих расходов, связанных с приобретением и доставкой товаров (транспортно-заготовительных расходов), ведется на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При списании товаров на реализацию в себестоимость продаж включается соответствующая доля учтенных на счете 16 расходов.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на себестоимость продаж, определяется по формуле:


ТЗРр = (ТЗРн + ТЗРм): (Тн + Тм) x Тр,


где ТЗРр - сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на себестоимость продаж;

ТЗРн - сумма транспортно-заготовительных расходов, учтенных в сальдо по счету 16 на начало отчетного месяца;

ТЗРм - сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к товару, приобретенному за отчетный месяц;

Тн - стоимость остатка товара по договорным ценам на начало отчетного месяца;

Тм - стоимость товара, приобретенного в отчетном месяце, по договорным ценам;

Тр - стоимость товара, проданного в отчетном месяце, в оценке по договорным ценам.

В случае если товары не только реализуются, но и списываются на другие нужды (на сертификацию, осуществление благотворительной деятельности, в связи с порчей товара и т.п.), на соответствующие счета учета расходов должна быть отнесена и часть транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к израсходованному товару.

При этом аналитический учет по счету 16 должен быть организован по группам товаров с примерно одинаковой долей транспортно-заготовительных расходов в расходах на их приобретение, и указанная формула применяется к каждой группе товара.

Такие расходы, как суммовые разницы по расчетам с поставщиками и проценты за коммерческий кредит, уплачиваемые поставщику при приобретении товара на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, могут возникнуть только после оприходования товара и отражения его на счете 41.

Стоимость товара, по которой они отражаются в балансе, может быть изменена только в условиях учета отклонений в стоимости товаров на счете 16. Поэтому при учете товаров на счете 41 по фактическим затратам на их приобретение без применения счета 16 указанные расходы в принципе не могут увеличивать балансовую стоимость товара. В этом случае они подлежат отнесению непосредственно при их выявлении на счет 44 "Расходы на продажу".

Если товар приобретается на условиях его оплаты неденежными средствами (по договорам мены), цена его приобретения определяется стоимостью активов (имущества), подлежащих передаче поставщику в обмен на приобретаемый товар (п.10 ПБУ 5/01). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Таким образом, товары приходуются по продажной стоимости обмениваемого имущества по аналогичным сделкам. Однако порядок признания сделок аналогичными, совершенными в сравнимых обстоятельствах должен быть определен организацией самостоятельно и закреплен в ее учетной политике. Так, согласно п.10 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 организация должна раскрывать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности способ определения стоимости продукции (товаров), реализованных по сделкам мены. Поскольку стоимость реализованных товаров при обмене одновременно является стоимостью приобретенного товара, то организации имеют возможность многовариантной оценки товара, приобретенного по сделке мены.

Нередко в договорах мены стороны формально указывают стоимость передаваемых товаров в денежном выражении. Однако указание цены в таком договоре может быть формальным, не обусловливающим гражданско-правовые последствия сделки. Поэтому отражение товара в учете по цене, предусмотренной договором мены, противоречит требованию приоритета содержания перед формой (п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ), если, конечно, такая цена не применяется организацией обычно при совершении сделок в сравнимых обстоятельствах и не соответствует рыночному уровню цен.

Аналогичный порядок оценки товара в бухгалтерском учете применяется при приобретении товара не только по сделкам мены, но и по всем другим договорам, предусматривающим оплату товара встречной передачей имущества (выполнением работ, оказанием услуг). Так, например, такой порядок подлежит применению в случае, когда первоначальный договор поставки предусматривал оплату товара деньгами, но впоследствии было заключено соглашение об отступном, предусматривающее передачу поставщику в оплату товара какого-либо имущества (работ, услуг). Однако остается в силе правило об неизменности оценки товара после его оприходования. Поэтому если подобное соглашение об отступном заключается после оприходования товара и имущество (работы, услуги) передается поставщику в погашение уже существующей задолженности за товар, то он продолжает числиться в бухгалтерском учете по первоначально определенной договорной стоимости.

Расходы на доставку, страхование, хранение товаров, приобретаемых по договорам мены, и другие расходы, связанные с их приобретением, учитываются в стоимости товара в общеустановленном порядке.

В торговых организациях все расходы по содержанию предприятия рассматриваются как расходы на продажу. Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают затраты на продажу продукции, товаров, выполненных и сданных работ, оказанных услуг на активном балансовом счете 44 "Расходы на продажу".

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В составе расходов, связанных с продажей, учитываются также дополнительные расходы поставщика при возникновении ситуации, указанной в ст.496 ГК РФ. Договором розничной купли-продажи может быть предусмотрено условие, заключающееся в том, что покупатель принимает товар, который в определенный договором срок не может быть продан другому покупателю. Неявка покупателя, а также отказ от получения товара в определенный договором срок являются отказом покупателя от исполнения договора, что влечет за собой расходы поставщика на обеспечение передачи товара другому покупателю. Эти расходы продавца являются для него расходами на продажу и включаются в цену товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором. При установлении цены продажи продукции на условиях ее доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по доставке до пункта назначения включаются в нее и учитываются поставщиком в составе расходов на продажу. Счет-фактуру и накладную на поставленную продукцию поставщик выставляет с учетом транспортных расходов в цене поставки.

Рассмотрев основные аспекты финансового учета поступления товаров в торговле, кратко описав расходы на их хранение и продажу, можно выделить следующие этапы управленческого учета в оптовой торговле: учет затрат на приобретение, хранение и на продажу. В финансовом учете для выделенных этапов существует в основном счет 44, по дебету которого формируются расходы, а по кредиту - их списание. То есть для учета целого комплекса затрат существует только один счет. В рамках системы управленческого учета предлагаем следующую систему управленческих счетов (внимание в данной статье больше уделено именно затратам на приобретение, поэтому акцент системы управленческого учета будет лучше выражен в этой области учета)

То есть предлагается сформировать систему управленческого учета на предприятиях торговли, близкую по терминологии и принципам функционирования системе учета на предприятиях промышленности. Считаем целесообразным разделить процесс движения товара на три этапа, или три стадии, и постадийно исследовать затратную составляющую на каждом этапе в рамках градации затрат на прямые и косвенные, что, в свою очередь, приведет к повышению эффективности контроля за затратами, определению истинной себестоимости, формированию правильной цены (цена как функция затрат) и грамотному управлению предприятием в целом.

ООО "Авангард" необходимо внедрить на предприятии систему структурирования издержек по статьям затрат, с делением на прямые и косвенные издержки а также на регулируемые и нерегулируемые. В настоящее время на предприятии существует система распределения издержек по его структурным подразделениям (склад, отдел управления, отдел продаж опт, отдел продаж розница, реклама), отнесение издержек к данным группам происходит по принципу места работы подотчетных лиц, что не все адекватно отражает ситуацию, внутри данных подразделений издержки представлены перечнем произведенных расходов.

Данное мероприятие позволит повысить управляемость издержек и проводить их обоснованное распределением по отдельным подразделениям предприятия, которые непосредственно зарабатывают прибыль.


3.2 Оптимизация транспортных расходов


Кроме рассматриваемых мероприятий, ООО "Авангард" необходимо усилить контроль над транспортными расходами: в настоящее время по отношению к товарообороту они являются условно - прогрессирующими. При росте реализации продукции на 8,74% расходы на транспорт выросли на 26,11%.

Себестоимость вообще и грузовых перевозок в частности отражает как положительные, так и отрицательные тенденции действующих в стране экономических и правовых законов. В себестоимости отражаются результаты деятельности собственно трудового коллектива и косвенно - деятельность всего хозяйственно-правового комплекса страны. В себестоимости проявляются: результаты внедрения новой техники и современных технологий; степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов; уровень организации труда и перевозного процесса; совершенство управления на всех стадиях оборота продукта и, как следствие, качество продукции и спрос на нее. Себестоимость перевозок, как один из экономических показателей эффективности работы предприятий, общепринято измерять в денежной форме. В автотранспортных хозяйствах суммарные денежные затраты на перевозки называются эксплуатационными расходами.

При любых методах хозяйствования себестоимость перевозок (в том числе и грузовых) была и является важнейшим показателем, характеризующим затратную деятельность предприятий различных форм собственности; В современных условиях формирование себестоимости грузовых перевозок происходит, в основном, по фактическому принципу, а не по нормативному, как было в период планового ведения экономики.

ООО "Авангард" предлагается внедрение системы GPS-навигации, что позволит адекватно оценивать топливные расходы, а также определять соответствие пунктов движения транспортных средств с планами, обозначенными в маршрутных листах. Также необходимо разделить транспортные расходы на: расходы по приобретению и расходы по доставке товаров потребителям. Это позволит определить эффективность закупочной политикой предприятия.

Заключение


В работе была рассмотрена неотъемлемая часть деятельности любого предприятия, его расходы. Контроль и управление затратами является неотъемлемым условием успешного развития компании. Особенную актуальность это обретает в условиях слабой прозрачности учета, в которых в настоящее время находится большинство мелких и средних российских предприятий.

Проведен экономический анализ расходов предприятия оптовой торговли ООО "Авангард", занимающееся дистрибуцией продуктов питания. Мною было кратко охарактеризовано предприятие, его положение в отрасли. Приведены данные по затратам предприятия за 2010-2011 год, сгруппированные в таблицу. Был проведен их горизонтальный и вертикальный анализ, сделаны соответствующие выводы. Также издержки обращения были сгруппированы в зависимости от объема товарооборота на условно-переменные и условно-постоянные, определены их доли, динамика и причины изменения.

Были рассчитаны показатели: уровня затрат, издержкоотдачи, рентабельности затрат, абсолютной и приведенной экономии затрат, а также определено влияние различных факторов на уровень издержек обращения.

На основании проведенного анализа можно сделать следующий вывод:

Финансовое положение предприятия находится в удовлетворительном состоянии, характеризующемся медленным уровнем развития и низкой рентабельностью (5,32%).

Существует тенденция к улучшению ситуации: За год прибыль компании увеличилась на 22%, в основном за счет увеличения объема продаж. Издержки обращения сократились. Об этом можно судить по снижению уровня издержек на 4,95%, повышении их рентабельности (на 4,4%), что привело к экономии затрат: значение показателя приведенной (учитывающей изменение товарооборота) экономии затрат составило 444 835 рубля. Как же видны положительные сдвиги в структуре затрат, возросла доля переменных расходов.

Также немаловажным фактором, показывающим положительные изменения в работе о оптимизации издержек в целом, является превышение роста доходов над ростом расходов: Рост доходов предприятия составил 8,74%, расходы выросли с отставанием на 0,84% - на 7.9%. Как мы видим, на предприятии наблюдается соблюдение "золотого" правила повышения эффективности работы: рост прибыли превышает рост товарооборота, который в свою очередь превышает рост издержек.

Для повышения эффективности работы предприятия в области управления расходами можно предложить следующие решения:

Прежде всего, необходимо внедрить на предприятии систему структурирования издержек по статьям затрат, с делением на прямые и косвенные издержки, а также на регулируемые и нерегулируемые. В настоящее время на предприятии существует система распределения издержек по его структурным подразделениям (склад, отдел управления, отдел продаж опт, отдел продаж розница, реклама), отнесение издержек к данным группам происходит по принципу места работы подотчетных лиц, что не все адекватно отражает ситуацию, внутри данных подразделений издержки представлены перечнем произведенных расходов.

Данное мероприятие позволит повысить управляемость издержек и проводить их обоснованное распределением по отдельным подразделениям предприятия, которые непосредственно зарабатывают прибыль.

Также необходимо усилить контроль над транспортными расходами: в настоящее время по отношению к товарообороту они являются условно - прогрессирующими. При росте реализации продукции на 8,74% расходы на транспорт выросли на 26,11%. Предлагается внедрение системы GPS-навигации, что позволит адекватно оценивать топливные расходы, а также определять соответствие пунктов движения транспортных средств с планами, обозначенными в маршрутных листах. Также необходимо разделить транспортные расходы на: расходы по приобретению и расходы по доставке товаров потребителям. Это позволит определить эффективность закупочной политикой предприятия.

Список использованной литературы


1.Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2010 - 344 с.

2.ПБУ 9/99 "Доходы организации" Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32н

.ПБУ 10/99 "Расходы организации" Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №33н

.Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика, 2003. - 400 с.

.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа М.: Финансы и статистика, 2004 - 288 с.

.Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента М.: Финансы и Статистика, 2009 - 280 с.

.Блинов А.О., Захаров В.Я. Имидж организации как фактор её конкурентоспособности. // Менеджмент в России и за рубежом № 4.2009. с.35 - 44

.Блэквелл Э. Как составить бизнес-план. Пер. с англ. М.: ИНФРА - М, 1996. - 328 с.

.Боумгартен Л.В. Анализ методов определения конкурентоспособности организаций и продукции. // Маркетинг в России и за рубежом, № 4 (48), 2009. с.72-85.

.Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве / Под ред.С.М. Бычковой. - М.: ТК Велби, Проспект, 2004. - 424 с.

.Васин Ф.П. Управленческий учет: учебное пособие. - М., 2003. - 350с.

.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега - Л, 2004. - 576 с.

.Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. С.63-68.

.Гараев И.М. Совершенствование методов оценки состояния внутренней среды организации сферы услуг как ключевого фактора ее конкурентоспособности (на примере организаций сферы образовательных услуг). Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - Набережные Челны, 2010. - 23с.8

.Гречикова И.Н. Менеджмент: Учебник. - 3-е издание., переработанное и доп. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009. - 480 с.

.Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: АУДИТ, 2000. - 546 с.

.Забелин П.В., Моисеева Н.К. Основы стратегического управления. М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 2003. - 320 с.

.Зулькарнаев И.У., Ильясова Л.Р. Метод расчета интегральной конкурентоспособности промышленных, торговых и финансовых предприятий // Маркетинг в России и за рубежом. - 2001 - №4.

.Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. - 2003. с.97-102.

.Каверина О.Д. Управленческий учёт. М.: Финансы и статистика, 2003 - 352 с.

.Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: Форум, 2009 - 288 с.

.Карауш М.И. Калькуляция себестоимости в агропромышленных объединениях. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 128 с.

.Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: Аудит, Юнити, 2003. - 350 с.

.Карпова Т.П., Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2009 - 400 с.

.Ковалев В.В. Финансовый анализ М.: Финансы и статистика, 2004 - 432 с.

.Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2009 - 544 с.

.Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки М.: ИКЦ "Дис", 2003 - 224 с.

.Крылова Т. Финансовый менеджмент М.: 1997 - 328 с.

.Лифиц И.М. Теория и практика оценки конкурентоспособности товаров и услуг. - М.: Юрайт-М, 2001. - 350 с.

.Логистика /под ред. Б.А. Аникина. М.: Инфра-М, 2002 - 368 с.

.Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. - №3, 2001. - с.35 - 38.

.Моляков Д.С. Финансы предприятий - М.: Финансы и статистика, 2004 - 576 с.

.Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет. - Эдиториал УРСС, 2000. - 368 с.

.Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". - М.: Финансы и статистика, 2003. - 128 с.

.Организация управленческого учета по системе "Директ - костинг" // Корпоративный менеджмент, № 2, 2001.

.Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 289 с.

.Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. С.63-65.

.Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие. - Минск: Высш. шк., 2001. - 412 с.

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. - Мн.: Новое знание, 2009. - 652с.

.Савченко Е.С. Экономическое регулирование агропромышленного производства // Достижения Науки и техники АПК. - 2001. - № 6. - с.5.

.Скоун Т. Управленческий учет М.: Изд-во ЮНИТИ, 2003 - 144 с.

.Смекалов П.В., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 303 с.

.Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансового положения предприятия - М.: Перспектива, 1999 - 320 с.

.Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 144 с.

.Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета - М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. - 512 с.

.Финансовый менеджмент: теория и практика /под ред.Е.С. Стояновой М.: Перспектива, 2004 - 256 с.

.Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 410 с.

.Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2003 - 328 с.

.Чумаченко Н.Г. Учёт и анализ в промышленном производстве за рубежом. М.: Финансы, 1971 - 240 с.

.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА - М, 2004 - 176 с.


Содержание Введение Глава I. Затраты и управление ими 1.1 Затраты и цели их классификации 1.2 Методы разграничения затрат 1.2.1 Методы распре

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ