Анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации на примере поступления налогов из бюджета Нижегородской области

 

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы системы налогообложения

1.1 Сущность системы налогообложения

1.2 Функции налогов

1.3 Роль налогов в формировании доходной части Федерального бюджета

Глава 2. Роль налоговых доходов в Нижегородской области в формировании федерального бюджета РФ

2.1 Анализ и состав поступления налогов в федеральный бюджет РФ из Нижегородской области за 2011-2013 гг.

2.2 Оценка уровня налоговой нагрузки в Нижегородской области в 2011-2013 гг.

2.3 Основные недостатки налогообложения в Нижегородской области на современном этапе

Глава 3. Пути совершенствования проблем налогообложения в Нижегородской области

3.1 Пути решения актуальных проблем налогообложения в Нижегородской области

3.2 Прогнозы налоговых доходов в бюджет Нижегородской области на 2014-2016 гг.

Заключение

Список литературы

Введение

Сегодня остро стоит вопрос о необходимости формирования налоговых доходов. Налоги важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

К числу наиболее сложных экономических проблем выдвинулась проблема формирования налоговых доходов, не допустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной.

Целью работы является анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета РФ на примере поступления налогов из бюджета Нижегородской области.

Задачи исследования:

1)Проанализировать понятие системы налогообложения с точек зрения различных авторов, выявить роль системы налогообложения в экономике и рассмотреть её основные функции;

2)Исследовать роль налогов в формировании доходной части федерального бюджета РФ;

)Проанализировать поступления в федеральный бюджет РФ из Нижегородской области за 2011-2013 гг., рассмотреть их состав и структуру;

)Оценить уровень налоговой нагрузки в Нижегородской области за 2011-2013 гг.;

)Выявить основные недостатки налогообложения в Нижегородской области на современном этапе;

)Предложить пути решения актуальных проблем налогообложения в Нижегородской области и запланированные изменения в налогообложения на ближайшую перспективу

)Исследовать прогнозы налоговых доходов в бюджет Нижегородской области на ближайшую перспективу.

федеральный бюджет налоговый доход

Глава 1. Теоретические основы системы налогообложения

1.1 Сущность системы налогообложения

Налоги - одна из древнейших финансовых категорий. Обязательные платежи государству носили разные названия, причем они часто менялись в соответствии с экономическими и социальными условиями развития общества.

Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Понятие "налоговая система" является базовым при определении практически всех аспектов налогообложения суверенного государства. Однако, несмотря на широкое применение этого термина в специальной литературе и на закрепление его в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения.

В настоящее время сложилось несколько подходов к определению понятия налоговой системы. Так, согласно первому, налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

В соответствии с другим подходом, налоговая система - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке.

Также налоговая система рассматривается как совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

И.М. Александров рассматривает налоговую систему как совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения.

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

На мой взгляд, наиболее полным и точным является первое определение налоговой системы, которое и будет взято за основу в данной работе.

Цели налоговой системы:

создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах,

создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства. Они устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налога. К ним относятся:

)Субъект налога, или налогоплательщик - лицо, на которое возложена обязанность уплачивать налог, им может быть юридическое или физическое лицо.

2)Объект налога, то есть доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое имущество и т.д.).

)Источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог.

Ставка налога - это величина налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.п.).

Различают:

¾твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода (например, за тонну нефти);

¾пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины;

¾прогрессивные ставки - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик уплачивает не только большую абсолютную величину дохода, но и большую его долю;

¾регрессивные - средняя ставка регрессивного налога снижается по мере роста дохода. Регрессивные налоги выгодны лицам, обладающим большими доходами, и наиболее тяжелы физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

Можно сформулировать основные требования, предъявляемые к налоговой системе страны в настоящее время:

¾равные доходы при равных условиях их получения должны облагаться одинаковым по величине налогом;

¾с равных доходов при разных условиях их получения должны взиматься разные налоги;

¾ставки налогообложения должны быть едиными для всех предприятий, независимо от формы собственности, и для всех граждан, независимо от видов деятельности (при равенстве полученных доходов);

¾система налогов должна быть комплексной, т.е. опираться на различные способы налогообложения (подоходное, поимущественное и т.п.) при умелом их сочетании;

¾единая налоговая ставка должна дополняться системой налоговых льгот, носящих целевой и адресный характер.

Действие льгот должно наступать автоматически при выполнении условий, установленных законом. Система налогообложения должна опираться на достижения науки и опыт зарубежных стран, строиться на сходных принципах в соответствующей ситуации. В основе построения любой системы, в том числе и налоговой, лежат определенные принципы.

Существуют два вида налоговой системы - шедyлярная и глобальная. В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

В нормативной экономической теории используется понятие "оптимальное налогообложение. Выработать единый подход к построению оптимальной налоговой системы очень сложно, поскольку социально-экономические условия различных стран существенно отличаются и требования, предъявляемые к налогообложению, зачастую носят противоречивый характер. Известный экономист Джозеф Стиглиц выделяет пять основных характеристик, которым должна соответствовать налоговая система государства:

.экономическая эффективность;

2.справедливость;

.административная простота;

.гибкость в изменяющихся экономических условиях;

.политическая ответственность.

Рассмотрим вышеназванные условия более подробно.

Экономическая эффективность налогообложения подразумевает его соответствие условиям эффективного распределения ресурсов в экономике. Эффективность распределения ресурсов в современной экономике обеспечивается действием рыночных сил. В то же время налоговая система выступает по отношению к рынку как внешний, корректирующий механизм. Если она оказывает искажающее воздействие на поведение экономических агентов, эффективное размещение ресурсов может не достигаться.

Различные виды налогов по-разному влияют на эффективность экономики. Чем больше изменений в поведении рыночных агентов вызывает тот или иной налог, тем менее он эффективен. Следовательно, перед государством стоит задача построения налоговой системы, которая порождала бы возможно меньшие изменения рынка.

Любой налог оказывает определенное влияние на поведение людей уже потому, что снижает размер их конечного дохода. Располагая меньшим объемом денежных средств, человек не сможет позволить себе приобрести такой же набор товаров и услуг, что и раньше. И поэтому человек старается найти способы снижения своих платежей в бюджет государства. Это не обязательно связано с уклонением от его уплаты; можно просто сократить потребление товара, ставшего дороже вследствие налогообложения.

Неискажающие (паушальные) налоги - налоги, при которых объем налоговых обязательств плательщика не может быть сокращен вследствие изменения его экономического поведения. Примером паушальных налогов может служить подушный налог, уплачиваемый всеми гражданами независимо от уровня их доходов, а также налоги, зависящие от неизменяемых характеристик (пол, возраст и др.). Эффективность неискажающих налогов определяется тем, что в случае их использования вместо других форм налогообложения при одинаковом уровне налоговых поступлений в госбюджет достигается меньшее снижение благосостояния общества.

Неискажающие налоги на практике используются очень редко. С их помощью трудно обеспечить необходимые налоговые сборы; они ограничивают свободу действий налогоплательщиков, и поэтому оцениваются обществом как несправедливые. Именно поэтому принцип эффективности налогообложения должен обязательно рассматриваться в соотношении с принципом справедливости.

При определении понятия "справедливость налоговой системы" принято рассматривать два его аспекта:

.горизонтальное равенство налоговой системы обеспечивается в том случае, если одинаковые во всех отношениях индивиды несут равную налоговую нагрузку. Данное правило соблюдается в том случае, если налоговая система не содержит элементов, дискриминирующих одного налогоплательщика по отношению к другому (например, по признаку расы или вероисповедания). При практическом применении принципа горизонтального равенства возникает ряд трудностей. Необходимо определить, какие различия в доходах, вкусах и привычках индивидов позволяют считать их абсолютно равными перед лицом налоговой системы. Этот выбор должен учитывать предпочтения общества в отношении равенства и перераспределения доходов;

2.принцип вертикального равенства предусматривает, что определенные категории налогоплательщиков должны иметь больший или, наоборот, меньший уровень налоговых обязательств.

Гибкость налоговой системы определяется тем, насколько оперативно она может изменяться в зависимости от экономической ситуации в стране. Это свойство определяет возможность использования налоговой системы как инструмента активного регулирования экономики. В теории известен следующий вариант налоговой политики, направленный на сглаживание экономических циклов и смягчение негативных последствий кризисов. На "пике подъема экономики рекомендуется сдерживание экономического роста с помощью повышенного налогообложения, а в момент депрессии - его стимулирование путем снижения налоговых ставок и предоставления дополнительных льгот.

Задачей государства является построение такой налоговой системы, издержки, функционирования которой были бы минимальны в расчете на 1 руб. собранных налогов. При этом выделяются два вида издержек - прямые и косвенные. Прямые издержки представляют собой расходы на содержание государственных налоговых органов - приобретение оборудования, выплату заработной платы и т.п. Они ежегодно утверждаются в составе бюджетных расходов. Хотя содержание современной налоговой службы является достаточно дорогостоящим, прямые издержки обычно составляют доли процента от суммы собранных налогов.

Уровень прямых и косвенных издержек определяется множеством факторов, прежде всего структурой налоговой системы, ее стабильностью, технической оснащенностью налоговых органов, подготовленностью налогоплательщиков к ведению налогового учета. Чем больше налогов взимается в стране, тем выше, при прочих равных условиях, затраты на содержание налоговой системы. На объем издержек влияет и качество налогового законодательства. Если законом предусмотрено большое количество льгот для различных категорий налогоплательщиков, косвенные издержки будут расти вследствие поиска "лазеек для ухода от налогов. Нечеткость налогового законодательства порождает массу споров и судебных разбирательств, в результате чего не только возрастают прямые и косвенные издержки, но и ухудшает общий экономический климат в стране.

Государство может проводить эффективную налоговую политику только в условиях политической стабильности и общественного доверия к его действиям. В связи с этим большое значение имеет четкое, полное и понятное ее законодательное обеспечение. В демократическом обществе граждане должны иметь возможность контролировать функционирование налоговой системы, порядок формирования и распределения доходов государства, вносить предложения по совершенствованию налогообложения через своих представителей в законодательных органах власти.

Политический контроль за функционированием налоговой системы необходим в связи с существованием групп особых интересов, которые могут получать выгоды от отмены или введения налогов в ущерб другим налогоплательщикам, используя сильное парламентское лобби. Не менее важно контролировать расходную часть бюджета государства. Если государственные расходы завышены, предпочтение будет отдано такой структуре налоговой системы, при которой гражданам сложно определить размер своих налоговых платежей. Если платежи по прямым налогам каждый может точно рассчитать, то оценить сумму уплаченных косвенных налогов (НДС, акцизы, налог с продаж и т.п.), включенных в цену товара, очень трудно. В демократических странах налоговая система строится на основе баланса общественных интересов, и не должна дискриминировать отдельные группы налогоплательщиков в пользу сильных групп влияния.

Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

1.2 Функции налогов

В экономической литературе функции обычно рассматриваются по отношению к налогу как таковому. Данная трактовка некорректна с методологических позиций, поскольку налог как экономическая категория - сугубо теоретическое понятие. Экономическая категория как таковая не выполняет определённых функций. В ней заложен экономический потенциал, т.е. общественное предназначение - выражать ту или иную совокупность воспроизводственных отношений. Теоретически потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определённые функции. Система налогообложения, принятая законодательством, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. .

Положения о функциях системы налогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий. В экономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговых функций. Базовую основу функционального проявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщей экономической категории распределения. Общепризнанными являются две функции: распределительная и контрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональная специализация налоговых отношений. Это составляет отправную методологическую основу для формулировки налоговых функций. Функции системы налогообложения - это, прежде всего теоретическое предположение о том, что в данных функциях проявится общественное предназначение налога как такового: обеспечивать доходы государства без ущерба развитию бизнеса.

В числе налоговых функций учёные обычно называют: фискальную, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в полном, вышеназванном перечне, так и в компоновке отдельных из них.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное предназначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, её полнота и глубина в известной мере от налоговой дисциплины. Суть её в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитала необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Функциональное предназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на все его практические формы, если следовать фундаментальным принципам налогообложения и исходить сущностного содержания экономических категорий "налог" и "налогообложение". Однако набор конкретных налоговых форм (видов налогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель - равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, между группами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимально возможное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги - стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должно быть организовано (организовать - значит определить в законе экономически обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога и обеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивных положениях к закону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

1.3 Роль налогов в формировании доходной части Федерального бюджета

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых для выполнения соответственных дирекций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Налоги являются объективной необходимостью, они обусловлены потребностями, которые формируют ее структуру и механизм функционирования финансовой системы страны. Факторы социального и экономического порядка стимулируют обновление производственных отношений в части налогов: так переход к рыночной системе хозяйствования потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики.

Отношение предприятий и государства по поводу формирования внебюджетных фондов, имеющих налоговую природу: ж/д тарифы, нормы страховых отчислений в фонды законодательства - устанавливаются государством, относятся на себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг, следовательно, имеют непосредственную связь с налогом на прибыль. Поэтому в Законе РФ "Об основах налоговой системы РФ все эти платежи фигурируют в качестве федеральных налогов.

Состав и структура доходов бюджета

Доходы Федерального бюджета формируются за счет налоговых и неналоговых доходов.

К налоговым доходам и сборам, зачисляемым в федеральный бюджет, по бюджетному кодексу относятся:

налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

налог на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов;

налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции") и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;

налог на добавленную стоимость - по нормативу 100 процентов;

акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;

акцизы на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

акцизы на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;

акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 40 процентов;

акцизы на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов;

акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;

налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;

регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов;

сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70 процентов;

сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 100 процентов;

водный налог - по нормативу 100 процентов;

государственная пошлина (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1 и 61.2 Бюджетного Кодекса) - по нормативу 100 процентов.

К неналоговым доходам, зачисляемым в федеральный бюджет, по бюджетному кодексу относятся:

доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, - после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме;

часть прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации;

лицензионные сборы на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции - по нормативу 100 процентов;

прочих лицензионные сборы - по нормативу 100 процентов;

таможенные пошлины и таможенные сборы - по нормативу 100 процентов;

платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, - по нормативу 100 процентов;

плата за перевод лесных земель в нелесные и перевод земель лесного фонда в земли иных категорий - по нормативу 100 процентов;

плата за пользование водными объектами - по нормативу 100 процентов;

плата за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям - по нормативу 100 процентов;

плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20 процентов;

консульские сборы - по нормативу 100 процентов;

патентные пошлины - по нормативу 100 процентов;

платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним - по нормативу 100 процентов.

В доходах федерального бюджета, помимо вышеперечисленных, также учитываются:

прибыль Банка России, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей - по нормативам, установленным федеральными законами;

доходы от внешнеэкономической деятельности.

Налоговые доходы федерального бюджета

Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

В период абсолютизма развивается система прямых и косвенных налогов, возникает проблема отделения доходов монарха от доходов государства. В России же в конце XIX в., с началом работы Государственной Думы, стало обсуждаться установление новых видов налогов.

В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Очень важно отметить, что именно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету на 01.10.2013 сумма налоговых доходов составляет 50,7%.

Налоговый кодекс определяет налог как "обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

Как мы выяснили, роль налогов в формировании доходной части федерального бюджета заключается в их двух главных функциях - фискальной и регулирующей. Фискальная функция налогов обуславливает основное предназначение налогов, так как налоги в современных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния.

Глава 2. Роль налоговых доходов в Нижегородской области в формировании федерального бюджета РФ

2.1 Анализ и состав поступления налогов в федеральный бюджет РФ из Нижегородской области за 2011-2013 гг.

За 2011 г. от налогоплательщиков Нижегородской области в консолидированный бюджет Российской Федерации (без учета поступлений ЕСН в федеральный бюджет и страховых взносов) поступило 90,6 млрд. рублей. За аналогичный период 2012 года поступило 99,6 млрд рублей, что на 110% больше показателя предыдущего года. Прогноз налоговых доходов консолидированного бюджета на 2013 год составил 115,1 млрд рублей или 115% к результату 2012 года [Рис. 2.1]

Рис. 2.1 Поступления в консолидированный бюджет РФ из Нижегородской области, млрд руб.

Таблица 2.1

Поступление налоговых доходов в Нижегородской обл.

2011 г. % к 2010 г. 2012 г. % к 2011 г. I полугодие 2013 г. % к I полугодию 2012 г. Поступления в федеральный бюджет РФ из Нижегородской обл. 45,594,950,711030.8Поступления в консолидированный бюджет Нижегородской обл. 90,6112,699,611075,8116,2

В федеральный бюджет, без ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2011 г. поступило 45,5 млрд. руб. администрируемых доходов, что относительно меньше уровня прошлого года на 5,1%. [Таблица 2.1]

В 2012 г. поступило 50,7 млрд. руб. администрируемых доходов, что относительно больше уровня прошлого года на 10 %.

За I полугодие 2013 г. в федеральный бюджет поступило 30,8 млрд. руб. администрируемых доходов, что относительно больше уровня прошлого года. На рост поступлений оказало влияние снижение возмещения НДС крупнейшим налогоплательщикам, состоящим на учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам на 46,7 %. В консолидированный бюджет области поступило 46,4 млрд. руб., что больше на 6,5 млрд. руб. или на 16,2%, чем в аналогичном периоде 2012 года и больше докризисного периода 2008 года на 24,6%.

Таблица 2.2

Показатели удельного веса поступлений налоговых доходов по видам бюджетов

показатели удельного веса поступленийНа 01.01.2011На 01.01.2012На 01.01.2013федеральный бюджет: россия44,939,841,4приволжский округ47,939,742,5нижегородская область33,323,321консолидированные бюджеты субъектов рф: россия55,160,258,6приволжский округ52,560,357,5нижегородская область66,776,779

Динамика поступлений по видам налогов в консолидированный бюджет за 2010-2012 гг.

Рис. 2.2

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в 2011 году составили 2,1 млрд. рублей. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года наблюдается снижение на 7,5 млрд. руб. или на 77,7%. В 2012 г. также наблюдается снижение поступлений на 0,8 млрд. рублей или на 4,2%. За I полугодие 2013 г. наблюдается рост поступлений на 0,4 млрд. руб. или на 37,1%, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2011 г. составили 10,7 млрд. рублей, что по сравнению с аналогичным периодом прошлого года больше на 21,7 млн. руб. или на 0,2 %.

Поступления по налогу на добавленную стоимость в 2011 г. составили 20,3 млрд. руб., что выше аналогичного периода прошлого года на 3,5 млрд. рублей или на 21,1%. В 2012 г. наблюдается снижение поступлений на 0,9 млрд. рублей или на 4,4%. За I полугодие 2013 г. данные поступления составили 14,5 млрд. руб., что выше аналогичного периода прошлого года на 8,8 млрд. рублей или в 2,6 раза. На рост поступлений оказало влияние снижение возмещения крупнейшим налогоплательщикам, стоящим на учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, на 46,7 %.

В 2011 году наибольшие поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ и в государственные внебюджетные фонды составили у следующих предприятий-налогоплательщиков, состоящих на учете в инспекциях Нижегородской области [Таблица 2.4]:

Таблица 2.4 Поступления в бюджетную систему РФ от предприятий-налогоплательщиков Нижегородской обл.

Филиал ОАО "РЖД": ГЖД (КНП) 3 845,9 млн. руб. ФГУП "Российский Федеральный Ядерный Центр - Всероссийский Научно-Исследовательский Институт Эспериментальной Физики"2 873,6 млн. руб. ООО "Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия"2 670,4 млн. руб. ОАО "Верхневолжскнефтепровод"2 312,3 млн. руб. ОАО МРСК ЦЕНТРА И ПРИВОЛЖЬЯ2 165,5 млн. руб. ОАО НИЖЕГОРОДСКАЯ ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ "Атомэнергопроект"2 054,1 млн. руб. ОАО "ГИПРОГАЗЦЕНТР"1 029,7 млн. руб. ООО "Лукойл-Волганефтепродукт"992,1 млн. руб. ОАО "Нижегородоблгаз"891,8 млн. руб.

Среди организаций по основным видам экономической деятельности наибольший удельный вес в поступлениях налогов и сборов за 2011 год имели: предприятия с видом деятельности "обрабатывающие производства" (23,7%), "транспорт и связь" (15,3%), "операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг" (14,6 %), "оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов" (12,9%).

Наиболее высокий темп роста поступлений налогов и сборов за 2011 год по сравнению с 2010 годом наблюдается у следующих организаций с основным видом деятельности: здравоохранение и предоставление социальных услуг - 122,8%, производство судов, летательных и космических аппаратов и прочих транспортных средств - 131,8%, страхование - 109,2%, связь - 126,5%, "производство и распределение электроэнергии, газа и воды" - 131,5%, производство пищевых продуктов, включая напитки - 115,5%, "образование" - 114,1%.

Самый низкий темп роста поступлений налогов и сборов за отчетный период можно наблюдать у организаций с основным видом деятельности - добыча полезных ископаемых - 66,8%, производство нефтепродуктов - 36,8%, производство автомобилей, прицепов и полуприцепов" - 39%, "металлургическое производство и производство готовых металлических изделий" - 26,6%. А также снижение поступивших платежей за 2011 год по сравнению с 2010 годом зафиксировано у организаций с основным видом деятельности "производство табачных изделий" на 43,1%, "деятельность водного транспорта" на 36,4 %, "производство машин и оборудования" на 26,1%, "химическое производство" на 19%, "строительство" на 14,9% и другие.

В 2012 году наибольшие поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ и в государственные внебюджетные фонды составили у следующих предприятий-налогоплательщиков [Таблица 2.5]:

Таблица 2.5 Поступления в бюджетную систему РФ от предприятий-налогоплательщиков Нижегородской обл.

ОАО "Выксунский металлургический завод"4 106,3 млн. руб. ОАО "Волгателеком"3 827,9 млн. руб. ООО "Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия"2 538,3 млн. руб. ОАО МРСК ЦЕНТРА И ПРИВОЛЖЬЯ2 415,5 млн. руб. филиал ОАО "РЖД": Г Ж Д (КНП) 2 153,3 млн. руб. ООО "Газпром трансгаз Нижнего Новгорода"1 784 млн. руб. ООО "Объединенные пивоварни Хейнекен"1 777,3 млн. руб. ФГУП "Российский Федеральный Ядерный Центр - Всероссийский Научно-Исследовательский Институт Экспериментальной Физики"1 679,6 млн. руб. ОАО "ГАЗ"1 483,1 млн. руб. Волго-Вятский банк Сбербанка РФ г.Н. Новгорода1 476,7 млн. руб. ОАО "Верхневолжскнефтепровод"1 446,2 млн. руб. ОАО "Автозавод ГАЗ"1 230,8 млн. руб. ОАО "Нижегородская сбытовая компания"1 103,3 млн. руб. ОАО "Мегафон"1 028,3 млн. руб. ООО "Сордис"908,5 млн. руб. ОАО НИЖЕГОРОД-Я ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ "Атомэнергопроект"858,8 млн. руб. ОАО "Нижегородоблгаз"837,3 млн. руб. ОАО ГИПРОГАЗЦЕНТР730,8 млн. руб.

За I полугодие 2013 года наибольшие поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ составили у следующих предприятий-налогоплательщиков [Таблица 2.6]:

Таблица 2.6 Поступления в бюджетную систему РФ от предприятий-налогоплательщиков Нижегородской обл.

ООО "Лукойл-Нижегороднефтеоргсинтез"4 357,8 млн. руб. ОАО "Выксунский металлургический завод"2 953 млн. руб. ОАО "МРСК Центра-Приволжья"1 529 млн. руб. ООО "Газпром трансгаз Нижнего Новгорода"1 451,1 млн. руб. Филиал ООО "ОМК-сталь"1 283,2 млн. руб. Волго-Вятский банк Сбербанка РФ г.Н. Новгорода1 256,8 млн. руб. ОАО "Территориальная генерирующая компания №6"1087 млн. руб. Филиал ОАО "РЖД" ПЖД1022,5 млн. руб. ООО "Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия"997,9 млн. руб. ФГУП "РФЯЦ"994,1 млн. руб. ОАО "Верхневолжскнефтепровод"965,6 млн. руб. ОАО "Нижегородская сбытовая компания"790,7 млн. руб. ООО "Автозавод ГАЗ"753,2 млн. руб.

Таблица 2.7 Состав поступления НДС в Нижегородской обл., млрд. руб.

2011 г. 2012 г. 2013 г. Поступило всего20,319,414,5Удельный вес в объеме налогов и сборов, %60,285,975,3Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам10,184,3Начислено/взыскано по контрольным проверкам2,9/12,6/1,11,5/0,7Задолженность на конец отчетного периода1,41,21,1

Поступления налога на добавленную стоимость в 2011 году с учетом крупнейших налогоплательщиков, переданных в межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, составили 20,3 млрд. руб., что больше чем за аналогичный период прошлого года на 3,5 млрд. руб. или на 21,1%. Поступления за 2012 г. составили 19,4 млрд. руб., что меньше чем за прошлый год на 0,8 млрд. руб. или на 4,2%. За 2012 год крупнейшим налогоплательщикам, стоящим на налоговом учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, фактическое возмещение по НДС составило 19,7 млрд. руб., что оказало влияние на значительное снижение поступлений в федеральный бюджет по Нижегородской области. Поступления налога на добавленную стоимость в I полугодии 2013 г. составили 14,5 млрд. руб., что по сравнению с аналогичным периодом прошлого года больше на 8,8 млрд. руб. или в 2,6 раза. [Таблица 2.7]

Налог на добавленную стоимость является лидирующим источником доходов федерального бюджета, удельный вес его в объеме налогов и сборов в отчетном периоде 2011 г. составляет 60,2%, 2012 г. - 85,9%, 2013 г. - 75,3%.

Таблица 2.8 Состав поступления налога на прибыль в Нижегородской обл., млрд. руб.

2011 г. 2012г. 2013 г. Поступило всего, в т. ч. 19,027,113,8В федеральный бюджет2,12,71,4В консолидированный бюджет области16,924,412,4Удельный вес в объеме налогов и сборов, %17,525,221Начислено/взыскано по контрольным проверкам1,9/0,71,1/0,60,7/0,4

В 2011 г. налог на прибыль стал занимать третье место в общих поступлениях налогов и сборов в регионе. При спаде индекса производства за январь-декабрь 2011 г. на 24,4%, только у крупнейшего налогоплательщика ООО "Лукойл - Нижегороднефтеоргсинтез" наблюдается снижение поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет области на 6,7 млрд. рублей. В 2012 г. налог на прибыль занимает второе место в общих поступлениях налогов и сборов в регионе. В 2012 году в экономике области можно отметить определенные положительные тенденции, относительно аналогичного периода 2011 года вырос индекс промышленного производства (113,6%), розничный товарооборот (106,8%), объем работ по виду деятельности "строительство" (108%). На фоне положительных показателей экономики ситуация с поступлениями налога на прибыль у многих крупнейших налогоплательщиков несколько улучшилась. В I полугодии 2012 г. налог на прибыль занимает третье место в общих поступлениях налогов и сборов в регионе. В консолидированный бюджет области налога на прибыль за этот промежуток времени поступило 12,4 млрд. руб., что меньше чем за аналогичный период 2012 года на 0,8 % или на 100,6 млн. руб. в связи с применением пониженной ставки налога на основании закона Нижегородской области от 17.11.2010 года № 179 - 3 "О снижении налоговой ставки налога прибыль организаций обрабатывающих производств". [Таблица 2.8]

Налоговыми органами Нижегородской области на постоянной основе проводится работа с убыточными организациями, так сумма убытка, уменьшенного в целях налогообложения по результатам проверок в 2011 г. составила 1,3 млрд. руб., в 2010 г. - 476,3 млн. руб., январе-июне 2013 г. составила 349,2 млн. руб.

Таблица 2.9 Состав поступления акцизов в Нижегородской обл., млрд. руб.

2011 г. 2012 г. 2013 г. Поступило всего, в т. ч. 11,912,112,7В федеральный бюджет0,1430,1563,2В консолидированный бюджет области11,8129,5Удельный вес в объеме налогов и сборов, %10,911,319,4Начислено/взыскано по контрольным проверкам0,07/0,010,024/0,0230,021/0,017

Основная доля в структуре платежей акцизов в 2011 г. приходится на бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла (81,4%) и акцизы на алкогольную продукцию (18,5%). В 2012 г. основная доля приходится на бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла (68,2%) и акцизы на алкогольную продукцию (31,6%). В I полугодии 2013 г. - на бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла (57,5%) и акцизы на алкогольную продукцию (17,8%). [Таблица 2.9]

Таблица 2.10. Состав поступления НДФЛ в Нижегородской обл., млрд. руб.

2011 г. 2012 г. 2013 г. Поступило всего, в т. ч. 31,433,816,7Удельный вес в объеме налогов и сборов, %28,831,425,4Ср. номинальная з/п работающих на предприятиях, начислено тыс. руб. 14044,316297,216880,6Фонд начисленной з/п на этих предприятиях18,820,021,2Начислено/взыскано по контрольным проверкам0,7/0,50,5/0,40,42/0,4

Суммарная задолженность по заработной плате работающих на предприятиях и в организациях, не относящихся к субъектам малого предпринимательства, по обследуемым видам деятельности по состоянию на 1 января 2012 г. составила 109211 тыс. руб. и уменьшилась по сравнению с задолженностью на 1 декабря 2011 г. на 90577 тыс. руб. (на 45,3 %). По состоянию на 1 января 2013 года - 198 млн. рублей и уменьшилась по сравнению с задолженностью на 1 декабря 2012 года на 37 млн. рублей (на 15,7%). Данная задолженность образовалось за счет отсутствия собственных средств организаций. Суммарная задолженность на 1 июля 2013 года составила 173,3 млн. рублей и уменьшилась по сравнению с задолженностью на 1 июля 2013 г. на 43,8 млн. руб. (на 20,2%). [Таблица 2.10]

Таблица 2.11. Состав поступления ЕНВД в Нижегородской обл., млрд. руб.

2011 г. 2012 г. 2013 г. Поступило всего, в т. ч. 1,41,60,8Удельный вес в объеме налогов и сборов, %1,31,51,2Начислено/взыскано по контрольным проверкам0,05/0,030,04/0,030,02/0,003

Сумма исчисленного налога к уплате по форме отчетности 5-ЕНВД за 2010 г. увеличилась на 9,3% или на 144,2 млн. руб. за 2011 г. уменьшилась на 3,8% или на 98,2 млн. рублей, за 2012 г. возросла на 13,2% или на 0,2 млрд. руб., по организациям наблюдается рост на 15,7%, по индивидуальным предпринимателям - на 11,4 %. [Таблица 2.11]

Таблица 2.12. Состав поступления налога на имущество в Нижегородской обл., млрд. руб.

2011 г. 2012 г. 2013 г. Поступило всего, в т. ч. 11,710,75,5Удельный вес в объеме налогов и сборов, %10,89,98,4Темп роста по отдельным видам налогов: Налог на им-во орг-ий118,4103,6110,6Транспортный налог112,756,840,5Земельный налог98,8111,3129,5Налог на игорный бизнес40,7Налог на им-во ФЛ17079,838,8Начислено/взыскано по контрольным проверкам0,3/0,20,3/0,10,1/0,08

Немаловажное значение на поступления оказывает состояние недоимки по налогу, например: по налогу на имущество организаций недоимка по состоянию на 1 января 2012 г. увеличилась по сравнению с началом года на 64,9 млн. руб., а по земельному налогу - на 2,3 млн. рублей., по состоянию на 1 января 2013 г. недоимка возросла по сравнению с началом года на 60,8 млн. руб., а по земельному налогу - на 50,9 млн. рублей, на 1 июля 2013 г. недоимка выросла по сравнению с началом года на 19,7 млн. руб., а по земельному налогу снизилась на 1,8 млн. рублей. [Таблица 2.12]

Таблица 2.13. Состав поступления транспортного налога в Нижегородской обл., млрд. руб.

2011 г. 2012 г. 2013 г. Поступило всего, в т. ч. 2,51,40,36Удельный вес в объеме налогов и сборов, %2,31,30,6Недоимка по налогу0,61,00,9Начислено/взыскано по контрольным проверкам0,1/0,040,1/0,050,05/0,02

За 2011 г. в консолидированный бюджет Нижегородской области транспортного налога поступило 2,5 млрд. руб., что по сравнению с аналогичным периодом прошлого года больше на 277,8 млн. руб. или на 12,7%. За 2010 г. - 1,4 млрд. руб., в связи с внесением изменений в налоговое законодательство (отменой уплаты авансовых платежей) налога поступило меньше по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 1,1 млрд. руб. или на 43,2%. За I полугодие 2013 г. транспортного налога поступило 0,36 млрд. руб., в связи с внесением изменений в налоговое законодательство (отменой уплаты авансовых платежей) налога поступило меньше по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 0,5 млрд. руб. или на 59,5%. [Таблица 2.13]

2.2 Оценка уровня налоговой нагрузки в Нижегородской области в 2011-2013 гг.

Под фактической налоговой нагрузкой на экономику региона понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВРП региона. Различают фактическую и номинальную налоговую нагрузку. Номинальная налоговая нагрузка - доля обязательных платежей в ВВП, которую налогоплательщики должны выплатить в случае полного выполнения ими налогового законодательства. Разница между номинальной и фактической нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная нагрузка - тем выше уклонение. При превышении номинальной нагрузки определённого уровня уклонение становится массовым и фактическая нагрузка снижается. Высокие значения показателя налоговой нагрузки вынуждают налогоплательщиков нарушать налоговое законодательство.

Показатель налоговой нагрузки на экономику региона характеризует долю ВРП, перераспределяемого посредством налогов и сборов. В 2012 г. доля налогов в общем объеме ВРП Нижегородской области составила 15,6%, для сравнения, в 2011 г. - 12,58%.

Только в совокупности с другими важными показателями социально-экономического развития региона можно судить о тяжести налогообложения в стране, эффективности функционирования налоговой системы. По мнению ряда ученых наиболее налогоспособной является тот регион, где:

наиболее высокий уровень потребностей населения;

производительность труда растет быстрыми темпами;

производство валового регионального продукта растет быстрее, чем растет численность населения региона;

валовой региональный продукт распределяется наиболее равномерно;

наибольшая часть суммы налогов затрачивается таким образом, что служит интересам большинства, особенно беднейшим слоям населения;

в основе политики государства лежит стремление сглаживать различия в уровне развития отраслей, территорий, и уровне жизни различных слоев населения.

Проблемы и трудности определения налоговой нагрузки региона связанны, во-первых, с занижением показателя валового регионального продукта на добавленную стоимость по услугам, оказываемым государственными учреждениями (государственное управление, оборона, и т.д.), во-вторых, с занижением суммы налогов, участвующих в расчете, на сумму платежей, поступающих в федеральный бюджет и внебюджетные фонды. В 2006 г. объем таких поступлений достиг 4001,7 млрд. руб. (15,0% ВВП в рыночных ценах) или 40,9 % всех налоговых поступлений, что существенно влияет на занижение показателя налоговой нагрузки на экономику региона. Это существенно занижает абсолютные значения показателя и искажает саму его суть, так как отражает лишь влияние на экономику региональных и местных налогов (при учете начисленных налогов) и незначительной части федеральных налогов, отчисляемых в бюджет субъекта РФ в порядке межбюджетного регулирования (при учете уплаченных налогов).

По данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Нижегородской области в 2012 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС Нижегородской области, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 32 636,89 млн. рублей, что на 24,4% меньше, чем за предыдущий год (43 144,79 млн. рублей).

В 2012 г. в консолидированном бюджете Нижегородской области большую часть всех налоговых доходов составляли: налог на доходы физических лиц (33 822,4 млрд. руб. - 41,7% всех налоговых доходов бюджета области) и налог на прибыль организаций (24 415,2 млрд. руб. - 30,1% всех налоговых доходов бюджета области), что составляет 6,2% и 4,5% соответственно к ВРП Нижегородской области. Для сравнения, в 2011 г. эти показатели находились на уровне 5,24% и 2,82% соответственно.

Показатель налоговой нагрузки в Нижегородской области сейчас находится в стадии умеренного роста, что не является отрицательным моментом. Но не стоит забывать о том, что превышение определенного уровня значения номинального показателя налоговой нагрузки может привести к нарушениям налогового законодательства со стороны налогоплательщиков.

2.3 Основные недостатки налогообложения в Нижегородской области на современном этапе

Кризисные явления в экономике 2008 года негативно отразились на поступлении доходных источников бюджета в последующих годах.

Были снижены объемы производства, ряд предприятий перешли на укороченную рабочую неделю.

Нижегородская область попала в число регионов наиболее сильно пострадавших от последствий финансового кризиса, что связано с высокой долей в экономике области автомобилестроения и предприятий металлообработки.

Все эти факторы значительно сократили поступления доходов в бюджет Нижегородской области.

Особенно резко снизилось поступления налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц, являющихся основными источниками формирования доходов бюджета Нижегородской области.

За последние годы в регионе наблюдается рост уровня поступлений налогов по сравнению с предыдущими периодами. Это говорит о выходе экономики из "тени". Но для совершенствования налоговых доходов региона необходимо устранить актуальные проблемы, касающиеся налогообложения:

1. По земельному налогу.

Проблемы налогообложения по земельному налогу характерны для всех регионов России. Наиболее острыми являются следующие:)В связи с введением в действие главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации, возникла проблема по исчислению земельного налога дольщикам земельных участков - физическим лицам, которым земельные участки принадлежат на праве общей долевой собственности.

Статьей 392 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

В ранее выданных свидетельствах на право собственности на землю размер земельной доли собственника в общей долевой собственности сельскохозяйственной организации указан в гектарах или баллогектарах, которые характеризуют качественную оценку земельного участка, но не формализуют долю в виде простой правильной дроби.

Обязанность по установлению доли в виде простой правильной дроби, законодательством не закреплена ни за одним органом власти.

Министерством финансов Нижегородской области в 2006 году была разработана и направлена в Государственную Думу российской Федерации законодательная инициатива, предусматривающая закрепление обязанности по установлению доли на органы местного самоуправления (инициатива Государственной Думой не поддержана).)Для исчисления земельного налога сведения о земельных участках предоставляют органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Сведения из органов Росреестра так же поступают не в полном объеме, а именно:

¾Информация о зарегистрированных правах по объектам земельной собственности поступает без указания сведений о кадастровой стоимости объекта;

¾Поступают сведения о земельных участках, имеющих одинаковый адрес места нахождения, по которым дважды проведен кадастровый учет и присвоены разные кадастровые номера, при этом отсутствует информация о предыдущем кадастровом номере.

¾В сведениях об адресе земельного участка отсутствует полный адрес в соответствии с классификатором адресов.

Вышеназванные проблемы приводят к необоснованному начислению налогов и возникновению нереальной задолженности.

Ключевым элементом описания объекта является его адрес, именно по этому реквизиту в налоговых органах проходит идентификация объектов недвижимого имущества.

В соответствии с федеральным Соглашением между ФНС России и ФГУП Почта России в целях обеспечения единства адресной информации создан классификатор адресов (КЛАДР.).

Прием информации из органов регистрации проводится в соответствии с этим справочником. Но, несмотря на использование программных средств, обрабатывать ее приходится практически вручную из-за неоднозначного написания адресов объектов недвижимого имущества, земельных участков, адресов регистрации физических лиц. Это соответственно влияет на скорость обработки информации, полноту приема в базы данных налоговых органов и, как следствие, на полноту, своевременность и правомерность начисления налогов.

2По налогу на имущество физических лиц.

В соответствии с законодательством, налог на имущество носит заявительный характер. Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, определение инвентаризационной стоимости имущества осуществляются по заявлению налогоплательщика, что на практике зачастую приводит к уклонению от уплаты налога.

Также, в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании необходимых сведений, предоставляемых органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии), а также органами технической инвентаризации. Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества на 1 января каждого года.

Срок предоставления указанными органами необходимых для налоговых органов сведений для исчисления налогов законодательно установлен до 1 марта следующего за отчетным годом по состоянию на 1 января текущего года.

Также, органы государственной регистрации должны ежедекадно (раз в 10 дней) по вновь зарегистрированным объектам недвижимости направлять в налоговые органы соответствующую информацию (о месте нахождения имущества, его правообладателях, доле в праве собственности, основания возникновения или окончания права).

Однако, из органов Федеральной регистрационной службы информация о регистрации права собственности и прекращения права собственности поступает со значительными нарушениями.

Наиболее распространенными являются следующие:

¾В файлах отсутствует дата об отчуждении или о приобретении имущества граждан;

¾Сведения об отчуждении объекта поступают повторно с другой датой регистрации прекращения права, отличной от ранее предоставленной информации;

¾Сведения поступают со значительным нарушением 10-дневного срока предоставления;

¾Сведения о собственниках коммунальных квартир предоставляются одновременно и как сведения о владельцах долевой собственности квартиры, и как о собственниках комнаты, что приводит к дублированию объектов в базе данных;

¾Сведения о земельных участках и объектах недвижимого имущества, находящихся на этих участках, направляются с разными адресами местонахождения.

В соответствии с законодательством, органы технической инвентаризации (ФГУП "Ростехинвентаризация" и ГП НО "Нижтехинвентаризация") предоставляют сведения об инвентаризационной стоимости имущества.

При этом ФГУП "Ростехинвентаризация" предоставляет сведения в электронном виде, но не в утвержденных форматах, ГП НО "Нижтехинвентаризация" - на бумажных носителях по запросу налоговых органов.

Таким образом, предоставления сведений в разных форматах и носителях приводит к тому, что Управление ФНС по Нижегородской области не имеет возможности сформировать единую и достоверную региональную базу данных по инвентаризационной стоимости имущества.

3Неполное представление налоговыми органами отчетных данных о налоговой базе.

Для расчета индекса налогового потенциала муниципальных образований необходимы данные о налоговой базе налогов, зачисляемых в местные бюджеты. Эти сведения содержатся только в отчетности налоговых органов, которую в соответствии с действующим законодательством (постановление Правительства Российской Федерации от 12.08.2004 года №410) налоговые органы обязаны представлять в финансовые органы.

В соответствии с письмом ФНС Российской Федерации (от 17.02.2009 года № ГИ-17-1/42), налоговые органы не представляют информацию о налоговой базе в случае нахождения на территории соответствующего поселения одного налогоплательщика, ссылаясь на статью 102 Налогового кодекса о налоговой тайне. Это значительно затрудняет расчет налогового потенциала соответствующего поселения.

4Недостаточная информативность отчетности налоговых органов о налоговой базе по местным и региональным налогам.

Налоговая отчетность не содержит сведений, необходимых финансовым органам субъектов РФ и муниципальных образований для расчета прогноза поступления отдельных доходов бюджетов.

5Недостаточная информированность финансовых органов и органов местного самоуправления о состоянии расчетов налогоплательщиков с бюджетом.

В соответствии со статьей 102 Кодекса, налоговой тайной признаются любые сведения о налогоплательщике, за исключением сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения. Таким образом, сведения о задолженности

Однако, зачастую налоговые органы отказываются предоставлять финансовым органам информацию о сумме задолженности в разрезе

отдельных налогоплательщиков, даже по запросам финансовых органов ссылаясь на указанную статью.

Это значительно снижает эффективность работы комиссий по борьбе с неплатежами в бюджет и негативно отражается на исполнении доходов бюджетов всех уровней, что в условиях кризиса представляется недопустимым.

6Проблемы в налогообложении земельным налогом земельных участков, занятых многоквартирными домами.

У налоговых органов и органов местного самоуправления отсутствуют сведения о доле каждого собственника помещения в многоквартирном доме в праве общей долевой собственности на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом.

Действующим законодательством не определен механизм формирования земельных участков под многоквартирными домами, и проведения их кадастрового учета, не установлен порядок расчета размера доли в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме. Кроме того, законодательством не установлен орган, который должен указанные сведения предоставлять в налоговые органы (или механизм межведомственного информационного обмена).

7Низкая собираемость транспортного налога.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.07.1998г. №880 "О порядке проведения государственного технического осмотра транспортных средств, зарегистрированных в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации", утверждено Положение о проведении государственного технического осмотра автомототранспортных средств.

В перечне документов для предъявления в Госавтоинспекцию собственником транспортных средств при прохождении технического осмотра автотранспорта, отсутствует обязанность предъявлять квитанцию об уплате транспортного налога.

Это значительно затрудняет контроль за своевременной уплатой транспортного налога и приводит к росту задолженности по нему.

Все рассмотренные проблемы налогообложения в Нижегородской области отрицательно сказываются на формирования доходов областного бюджета.

Глава 3. Пути совершенствования проблем налогообложения в Нижегородской области

3.1 Пути решения актуальных проблем налогообложения в Нижегородской области

Проблемы в налогообложении земельным налогом земельных участков, занятых многоквартирными домами.

В качестве решения данной проблемы можно предложить разработать и утвердить на федеральном уровне механизм межведомственного информационного обмена сведениями, необходимыми для начисления земельного налога по налогоплательщикам - физическим лицам.

По налогу на имущество физических лиц.

В соответствии с законодательством, налог на имущество носит заявительный характер. Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, определение инвентаризационной стоимости имущества осуществляются по заявлению налогоплательщика, что на практике зачастую приводит к уклонению от уплаты налога.

В качестве решения данной проблемы целесообразно на федеральном уровне разработать правовой механизм привлечения физических лиц к ответственности за уклонение от регистрации имущественных прав на объекты недвижимости.

Недостаточная информативность отчетности налоговых органов о налоговой базе по местным и региональным налогам.

Налоговая отчетность не содержит сведений, необходимых финансовым органам субъектов РФ и муниципальных образований для расчета прогноза поступления отдельных доходов бюджетов.

В качестве решения данной проблемы будет целесообразным предусмотреть в налоговой отчетности следующие данные:

по налогу на имущество физических лиц - об инвентаризационной стоимости объектов недвижимости в разрезе стоимостных групп, определенных федеральным законодательством,

по земельному налогу - о кадастровой стоимости земельных участков, облагаемых налогам, в разрезе категорий земельных участков, для которых в налоговом кодексе установлены ставки 1,5 и 0,3%.

Недостаточная информированность финансовых органов и органов местного самоуправления о состоянии расчетов налогоплательщиков с бюджетом.

В соответствии со ст.102 НК, налоговой тайной признаются любые сведения о налогоплательщике, за исключением сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения. Таким образом, сведения о задолженности

Однако, зачастую налоговые органы отказываются предоставлять финансовым органам информацию о сумме задолженности в разрезе

отдельных налогоплательщиков, даже по запросам финансовых органов ссылаясь на указанную статью.

Это значительно снижает эффективность работы комиссий по борьбе с неплатежами в бюджет и негативно отражается на исполнении доходов бюджетов контроля всех уровней, что в условиях кризиса представляется недопустимым.

Чтобы избавиться от данной проблемы налоговой службе необходимо обеспечить исполнение требований федерального законодательства и представлять указанную информацию в финансовые органы.

Низкая собираемость транспортного налога.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.07.1998 г. №880 "О порядке проведения государственного технического осмотра транспортных средств, зарегистрированных в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации", утверждено Положение о проведении государственного технического осмотра автомототранспортных средств.

В перечне документов для предъявления в Госавтоинспекцию собственником транспортных средств при прохождении технического осмотра автотранспорта, отсутствует обязанность предъявлять квитанцию об уплате транспортного налога.

Это значительно затрудняет контроль за своевременной уплатой транспортного налога и приводит к росту задолженности по нему.

В целях повышения собираемости транспортного налога, целесообразным будет внести в Положение соответствующие изменения, предусматривающие обязанность при прохождении технического осмотра владельцами транспортных средств предъявлять квитанции об уплате транспортного налога за последний отчетный период.

3.2 Прогнозы налоговых доходов в бюджет Нижегородской области на 2014-2016 гг.

Формирование проекта областного бюджета на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов осуществлялось исходя из необходимости реализации Указов Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 года.

В целях финансового обеспечения расходных обязательств проект областного бюджета сформирован на основе прогноза социально-экономического развития Нижегородской области на 2014 год и на период до 2016 года.

Основные параметры областного бюджета на 2014-2016 годы тыс. рублей

ПоказателиПрогноз2014 год2015 год2016 годДоходы114 236 220,2122 502 880,2135 918 901,9Расходы124 982 871,7133 908 392,8146 854 497,7Дефицит (превышение расходов над доходами) -10 746 651,5-11 405 512,6-10 935 595,8

Поступления доходов по группам и статьям (Приложение 1).

Расчеты и пояснения к статьям налоговых доходов бюджета (Приложение 2).

Прогноз налоговых доходов консолидированного бюджета на 2014 год составил 120 299 795,0 тыс. рублей или 104,5% к первоначальному плану 2013 года (в том числе областного - 97 210 401,2 тыс. рублей или 108,0 % к первоначальному плану 2013 года). Прогноз неналоговых доходов консолидированного бюджета составил 8 079 083,1 тыс. рублей или 104,5% к первоначальному плану 2013 года (в том числе областного - 2 491 476,3 тыс. рублей или 104,9 % к первоначальному плану).

Прогноз налоговых доходов консолидированного бюджета на 2015 год составил 137 258 865,9 тыс. рублей или 114,1% к прогнозу 2014 года (в том числе областного - 111 415 833,8 тыс. рублей или 114,6 % к прогнозу 2014 года). Прогноз неналоговых доходов консолидированного бюджета составил 7 943 025,7 тыс. рублей или 98,3% к прогнозу 2014 года (в том числе областного - 2 301 490,8 тыс. рублей или 92,4% к прогнозу 2014 года).

Прогноз налоговых доходов консолидированного бюджета на 2016 год составил 153 524 085,3 тыс. рублей или 111,9 % к прогнозу 2015 года (в том числе областного - 124 489 744,5 тыс. рублей или 111,7% к прогнозу 2015 года). Прогноз неналоговых доходов консолидированного бюджета составил 8 235 113,9 тыс. рублей или 103,7% к прогнозу 2015 года (в том числе областного - 2 377 042,6 тыс. рублей или 103,3% к прогнозу 2015 года).

Утвержденный бюджет на ближайшие три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ по сравнению с перспективным финансовым планом, который по своему правовому статусу является в большей мере справочно-информационным материалом, определяющим основные бюджетные проектировки. Во-первых, закон предполагает гарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер государственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышает ответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций.

Заключение

Выполненная курсовая работа позволяет сделать следующие основные выводы.

Доходы федерального бюджета (как и бюджетов других уровней) образуется за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. Роль налогов в формировании доходной части федерального бюджета заключается в их двух главных функциях - фискальной и регулирующей. Фискальная функция налогов обуславливает основное предназначение налогов, так как налоги в современных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

По итогам проделанного анализа наблюдается рост уровня поступлений налогов по сравнению с 2010 г. В целом наблюдается повышение удельного веса налоговых поступлений Нижегородской области в структуре доходов федерального бюджета.

Для совершенствования налоговых доходов Нижегородской области необходимо выполнить две основные задачи: с одной стороны, это решение самых актуальных на сегодняшний день проблем налогообложения в регионе, а с другой - снижение налоговой нагрузки до уровня, создающего заинтересованность в росте инвестиций и производства.

Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени.

Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.

Утверждение федерального бюджета на три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ по сравнению с перспективным финансовым планом, который по своему правовому статусу является в большей мере справочно-информационным материалом, определяющим основные бюджетные проектировки. Во-первых, закон предполагает гарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер государственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышает ответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций.

Список литературы

1. Бюджетный Кодекс Российской Федерации

. Налоговый Кодекс Российской Федерации

. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по направлению 521600 - Экономика и другим экономическим специальностям - М.: ИНФРА-М, 2008.

. Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. - СПб.: Питер, 2007.

. Жидкова Е. Ю.: учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009.

. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающимся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухг. учет, анализ и аудит", "Мировая экономика" - СПб.: Питер, 2006.

. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2007.

. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2005.

. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник - М.: Финансы и статистика, 2006.

. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. И доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005.

. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. - М.: ИНФРА - М, 1997.

. Финансы: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2001.

. Черник Д.Г. Основы налоговой системы / Учебное пособие - 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: ЮНИТИ-2007.

Содержание Введение Глава 1. Теоретические основы системы налогообложения 1.1 Сущность системы налогообложения 1.2 Функции налогов 1.3 Роль н

Больше работ по теме: