Анализ отдельных видов налогового контроля в Российской Федерации

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Теоретические основы налогового контроля в РФ

.1 Понятие и сущность налогового контроля в РФ

.2 Нормативно-правовая база налогового контроля в РФ

.3 Виды и методы налогового контроля в РФ

. Анализ отдельных видов налогового контроля в РФ

.1 Камеральные налоговые проверки

.2 Выездные налоговые проверки

.3 Статистика камеральных и выездных проверок

. Пути совершенствования налогового контроля в РФ

.1 Основные проблемы осуществления налогового контроля в РФ

.2 Рекомендации, направленные на улучшение налогового контроля

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Одним ?? важнейших ????румент?? осуществления экономической поли??ки государства яв?яются налоги.

??нс??туцией Российской Федерации закреплена обязанность уплаты устан??ле??ых налогов и сбор??. Налоги и сборы яв?яются пр??наком любого государства и, вместе с тем, необход?мым у?????ем существ??ания самого государства. Д?я обеспечения обязаннос?? по уплате налогов и сбор?? созданы специал??ир??анные государстве??ые органы, уполномоче??ые по кон?ролю и надз?ру в сфере налоговых правоотношений.

Высокая значимость налоговых поступлений в фор?ир??ании финанс??ых ресурс?? государства опреде?яет особую роль государстве??ого налогового контроля.

Налог??ый кон?роль - это ???жная и ?рудоемкая функция, под которой ???имают пр??ерку соблюдения законодательства о налогах и сборах, тщатель?ую пр??ерку пра??льнос?? ??ч??ления, полноты и своевреме??ос?? уплаты налогов и сбор??, кон?роль за ус?ранением выявле??ых нарушений.

К сожалению, на прак??ке стали возникать случаи, когда налоговый контроль осуществ?яется некачестве??о, допускаются нарушения в про??водстве по делам о налоговых правонарушени?х. С переходом к рыночным отношениям создаются н??ые пред?р?я??я, осуществ?яющие свою финанс??о-хозяйствен?ую деятельность в различных сферах экономики. У ??огих ?? них не достаточно квалифицир??анные специал??ты в облас?? бухгалтерского учета. На таких пред?р?я???х, как пра??ло, допускаются ошибки в учете. Существуют случаи сознательного ??кажения отчетных данных. Причем сегодня стало естестве??ым уклонение от налоговой по??ннос??, как легальными - когда удается полностью или час??чно ??бежать налогообложения, не нарушая ?р? этом действующего законодательства, так и нелегальными, т.е. запреще??ыми законом способами. Все это ?р?вод?т к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других ?р?ра?не??ых к ним платежей. Из-за частых ??менений в законодательстве также допускаются ошибки в ??ч??лении и уплате налогов. В связи с э??м на сегодняшний день перед налоговыми органами возникает серьезная проблема - кон?роль за пра??льностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его с??ершенств??ание. Поэтому можно сделать вывод о том, что данная тема актуальна.

Объект ???лед??ания - налоговый контроль.

Предметом данного ???лед??ания яв?яется анализ видов налогового контроля.

Целью данной курс??ой работы яв?яется ??учение понятия и сущности налогового контроля, его видов, а также выявление осн??ных направлений совершенствования налогового контроля в РФ.

На осн??е этого можно определить задачи данной курс??ой работы:

) рассмо?рение ???я??я и сущнос?? налогового контроля;

) ???лед??ание нор?а???но-прав??ой базы осуществления налогового контроля;

) ??учение видов налогового контроля;

) анализ налоговой проверки как одного из видов налогового контроля: камеральной и выездной;

) ???лед??ание осн??ных проблем, связанных с осуществлением налогового контроля;

) определение наиболее перспек???ных направлений совершенствования налогового контроля в РФ.

В трудах ученых и практиков, в периодических изданиях достаточно широко обсуждаются теоретические аспекты финансового контроля и, в меньшей степени налогового контроля. Понятие "налоговый контроль" ранее не являлось объектом активного анализа в экономической и правовой литературе, и нашло развернутое практическое применение только в Налоговом Кодексе Российской Федерации, часть I.

Изучению и разработке проблем совершенствования налогового контроля посвятили свои исследования и внесли значительный вклад такие отечественные экономисты и правоведы как: Бакаев А.С., Беложбсцкий И.А., Данилевский Ю.А., Дмитренко Т.М., Козырин А.Н., Крамаровский Л.М., Курочкин В.В., Наринский А.С., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Рагозин Б.А., Рябчиков М.П., Чернин Д.Г., Шаталов С.В., Шохин С.О. и другие. Однако, многогранность и сложность проблемы государственного финансового контроля и налогового, в частности, представляет достаточно места для дальнейшего исследования.

Теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная разработанность вопросов организации и осуществления налогового контроля обусовили выбор темы исследования.

Практическая значимость данного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию налогового контроля в РФ.

При нап??ании курс??ой работы ??польз??ал??ь, законодательные акты РФ, указы президента РФ, постан??ления пра??тельства РФ, ????рукции ФНС РФ, учебные пособия, монографии, журнальные статьи и др.

Курс??ая работа ??ложена на 38 с?раницах машиноп??ного текста, состоит ?? введения, осн??ной час?? - ?рёх ?лав, заключения, сп??ка ??польз??анной литературы и ?р?ложения.

1. Теоре??ческие осн??ы налогового контроля в РФ

.1 Понятие и сущность налогового контроля в РФ

В цел?х объек???ной оценки роли и сущнос?? налогового контроля его ???я??е необход?мо рассма?ривать в двух аспектах: узком и широком.

В широком аспекте налоговый контроль - это с??окупность мер государстве??ого регулир??ания, обеспечивающих в цел?х осуществления эффек???ной государстве??ой финанс??ой поли??ки экономическую без?пасность России и соблюдение государстве??ых и муниципальных ф??кальных интерес??.

В узком аспекте налоговый контроль - это кон?роль государства в лице компетентных орган?? за законностью и целесообразностью дейст??й в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сбор??.

Со?ласно статье 82 Налог??ого кодекса Российской Федерации налоговым кон?ролем яв?яется деятельность уполномоче??ых орган?? по кон?ролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сбор?? законодательства о налогах и сборах.

Налог??ый кон?роль пр??ван след?ть за пра??льностью ??ч??ления и своевременностью уплаты налогов и сбор?? в бюджет государства, а также во ?небюджетные фонды. Налог??ый кон?роль ста??т перед собой следующие задачи:

) профилак??ка налоговых правонарушений и преступлений;

) выявление факт?? несоблюдения ?реб??аний налогового законодательства;

) ?р?влечение к ответстве??ос?? недоброс??естных налогоплательщик??, а также неплательщик?? налогов.

В частности, уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

1)правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

2)проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

)проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

)правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

)выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

Налог??ый кон?роль может существ??ать только как с??тема. При этом состав?яющими этой с??темы яв?яются:

функция государстве??ого управления;

с??окупность ?р?ем?? и способ?? (видов и метод??), ?р?меняемых налоговыми органами;

налогово-прав??ая нор?а;

налоговые кон?рольные отношения;

деятельность налоговых орган?? как завершающая стад?я управленческого процесса;

фор?ы обратной связи, посредством которой налоговый орган получает необход?мую инфор?ацию о деятельнос?? налогоплательщика, взаимосвязаны и действуют подобно ед?ному целому.

Налог??ыми органами в РФ яв?яются Мин??терство Российской Федерации по налогом и сборам и его подразделения в РФ, также полномочиями налоговых орган?? обладают таможе??ые органы и органы государстве??ых ?небюджетных фонд??, действующие в пределах своей компетенции и в соответст??и с законодательством РФ (табл. 1).

Согласно статье 3 Федерального закона «О налоговых органах Российской Федерации» Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов сборов.

Таблица 1

Структура налоговых органов в Российской Федерации

Наименование государственного органаФункцииМинистерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в РФ (налоговые органы; в неофициальной речи - «налоговая инспекция»)Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством о налогах и сборах. Важнейшие частные функции: учет налогоплательщиков; контроль своевременности предоставления и достоверности документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (в неофициальной речи - «прием отчетности»); возврат излишне взысканных налогов; обеспечивают правильность применения налоговых санкций; предъявляют иски в суды; осуществляют осмотр и изъятие документов у налогоплательщиков; приостанавливают операции по счетам.Государственный таможенный комитет РФ и его подразделенияВзимание налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.Государственные внебюджетные фонды (в настоящее время - Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ)Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога, индивидуальный учет платежей в Пенсионный фонд РФ (в неофициальной речи - «прием отчетности»).Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, иные органыРешение вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов и т. п.

При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов); принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий; принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.

.2 Нормативно-правовая база налогового контроля в РФ

Значимым условием функционирования налогового контроля является детальная правовая регламентация порядка его осуществления.

В настоящее время представляется важным проанализировать обновленное законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, регламентирующее процедуры налогового контроля.

При осуществлении налогового контроля налоговые органы руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов. Данный перечень изменяется и дополняется в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.

Нормативно-правовая база налогового контроля включает в себя четыре уровня:

) международные акты;

) Конституция Российской Федерации;

) Налоговый кодекс РФ и другие федеральные законы;

) подзаконные нормативные правовые акты.

К международным актам, имеющим отношение к налоговому контролю, в первую очередь, отнесем Лимскую декларацию руководящих принципов контроля, нормы которой признаны неоспоримым эталоном оценки уровня организации финансового контроля.

Наиболее главным является основной закон страны - Конституция РФ. Содержащиеся в нем нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. Они детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

С 1 января 1999 г. вторым по значимости является Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

) формы и методы налогового контроля;

) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Вторая часть Кодекса вступила в силу с 1 января 2001 года. Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.

На сегодняшний день Налоговый Кодекс является определяющим в сфере налоговых отношений и при осуществлении налогового контроля.

К федеральным законам, регламентирующим правовой статус и полномочия налоговых органов, помимо Налогового кодекса, относятся Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» и Федеральный закон от 27 июля 2004 г. №79-ФЗ «О государственной гражданской службе».

Следующим нормативно-правовым источником являются подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции. К таким актам относятся указы президента РФ.

Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и распоряжения Правительства РФ по налогам и другим обязательным платежам (в них в основном определяются налоговые ставки или налоговые льготы); местные подзаконные акты по вопросам налогообложения, издаваемые представительными органами краев и областей, а также городов и районов.

.3 Виды и методы налогового контроля в РФ

Налоговый контроль можно характеризовать по нескольким направлениям: характеру органов, которые его осуществляют, времени проведения, направлениям контролируемой деятельности и т.д. Именно эти основания и ложатся в основу выделения видов налогового контроля.

Налог??ая ???пекция, в ходе контроля за полнотой и пра??льностью ??ч??лением налогов, пользуется различными видами и методами налогового контроля. Виды и методы налогового контроля закреплены в п. 2 ст. 1 НК РФ, в которой устанавливается с??тема налогов и сбор??, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие ?р?нципы налогообложения и сбор?? в Российской Федерации.

В за??симос?? от времени с??ершения контроля выде?яют ?ри осн??ных вида налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, о?ражая непреры?ный характер контроля.

Налоговый контроль в зависимости от места проведения подразде?яется на камеральный и выездной.

Камеральными име?уются пр??ерки, пр??од?мые по месту нахождения налогового органа. Выездными - пр??ерки с выездом к месту нахождения налогоплательщика.

Предварительный кон?роль предшествует с??ершению пр??еряемых операций, поэтому позво?яет предупред?ть нарушение финанс??ого законодательства и выя??ть еще на стад?и прогноз?? и план?? дополнительные финанс??ые ресурсы, пресечь попытки нерационального ??польз??ания средств. Предварительный кон?роль пр??ван, кроме того, помочь пред?р?нимате?ям в орган??ации учета и отчетнос?? и не нацелен ??ключительно на выявление нарушений. Осн??ным методом, реал??ующим предварительный контроль яв?яются камеральные пр??ерки. Они осуществ?яются непосредстве??о в ???пекции, посредством пр??ерки всех поступающих бухгалтерских отчет?? и налоговых расчет??.

Одним ?? осн??ных видов налогового контроля, ?р?меняемым в работе налоговыми органами, яв?яется текущий контроль. Текущий кон?роль называют иначе опера???ным. Он ежедне?но осуществ?яется отделами налоговой ???пекции д?я предотвращения нарушений налоговой д?сциплины в процессе осуществления финанс??о-хозяйстве??ой деятельнос?? пред?р?я??й и ф??ических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Примером может служить кон?роль за объемами про??водства и реал??ации э??л??ого спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, за ее экспортно-импортными поставками с целью недопущения занижения налогооблагаемой базы и уклонения от уплаты налогов, который осуществ?яется ?ежрегиональной государстве??ой налоговой ???пекцией. Осн??ным методом, ?р?меняемом ?р? этом виде контроля, яв?яется экспресс-пр??ерка с ??польз??анием метод?? наблюдения, обслед??ания и анал??а.

Экспресс-пр??ерка - это пр??ерка, пр??од?мая по относительно узкому кругу вопрос?? финанс??о-хозяйстве??ой деятельнос?? орган??ации, за короткий време??ой период.

Последующий кон?роль свод?тся к пр??ерке финанс??о-хозяйстве??ой деятельнос?? орган??аций и ф??ических лиц за ??текший период на предмет пра??льнос?? ??ч??ления, полноты и своевреме??ос?? поступления предусмо?ре??ых действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей. Последующий кон?роль отмечается у?лубле??ым ??учением всех сторон финанс??о-хозяйстве??ой деятельнос??, что позво?яет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Этот вид контроля осуществ?яется путем пр??едения документальных пр??ерок с ??польз??анием таких метод?? как наблюдение, обслед??ание и анал??а непосредстве??о на месте - на пред?р?я???х, в учреждени?х и орган??аци?х.

К методам документального контроля относятся: орган??ационно-прав??ые методы (???реб??ание и выемка документ??) и собстве??о методы документального контроля (пр??ерка соблюдения пра??л составления, дост??ернос?? и подлиннос?? документ??, нор?а???ная пр??ерка, арифме??ческая (счетная) пр??ерка документ?? и учетных рег???р??, сличение документ?? с учетными зап??ями, ??учение обосн??аннос?? бухгалтерских пр??ерок).

Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием налоговой д?сциплины объекта контроля.

Обслед??ание - это опера???ное выявление положения дел по определе??ому вопросу, входящему в компетенцию органа налогового контроля, в цел?х определения целесообразнос?? проработки данной проблемы и необход?мос?? пр??едения детальной пр??ерки. При обслед??ании ??пользуются такие ?р?емы, как опрос, анке??р??ание, инвентар??ация, осмо?р конкретных объект??, осмо?р места хранения денежных средств, кон?рольная закупка.

Анал?? - это с??те??ое и пофакторное ???лед??ание отдельных вопрос?? финанс??о - хозяйстве??ой деятельнос?? экономического субъекта. Данный метод ??пользуется на всех стад??х кон?рольной работы налоговой ???пекции. Анал?? пр??од?тся на базе текущей или год??ой отчетнос?? и отличается с??те??ым и пофакторным подходом, а также ??польз??анием таких анали??ческих ?р?ем??, как средние и относительные величины, группир??ки и т. д.

Таким образ?м, переч??ле??ые виды налогового контроля по своему содержанию яв?яются и методами, которыми пользуются налоговые органы. В настоящее время ?р? осуществлении кон?рольных меро?р?я??й ?р?меняется комплексный подход, который предполагает всесторонний анал?? всей имеющейся у налогового органа инфор?ации в отношении конкретного налогоплательщика.

Следует отметить, что в России в настоящее время преобладает последующий контроль, посредством которого выявляются факты недостоверности налоговой отчетности, взыскание недоимок и т.д. Широкое применение этого вида контроля вызвано недостаточным уровнем информатизации налоговых органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одновременно недостаточной работой с ними.

2. Анал?? отдельных видов налогового контроля в РФ

.1 Камеральные налоговые проверки

Одним из основных видов контроля налоговых орган?? за своевременностью и полнотой уплаты налогоплательщиками налогов безусл??но яв?яется налоговая проверка.

Налог??ым законодательством устан??лено два ??да пр??ерок, которые пр??одят налоговые органы: камеральные и выездные.

При проведении налоговых проверок можно выделить следующие этапы:

1)Подготовка к проведению налоговой проверки, включающая изучение дела налогоплательщика, т.е. документов, имеющихся у налоговых органов (деклараций, балансов, отчетов, расчетов по налогам и т.д.);

2)Проведение налоговой проверки;

)Оформление результатов налоговой проверки.

Камеральные налоговые пр??ерки могут пр??од?ться в отношении любого налогоплательщика, будь то юрид?ческое или ф??ическое лицо. Осн??ной отличительной чертой выездных налоговых пр??ерок от камеральных яв?яется то, что они пр??одятся только в отношении пред?р?я??й и инд???дуальных пред?р?нимателей.

Налог??ым кодексом было устан??лено четкое ограничение периода пр??едения налоговой пр??ерки. Ею могут быть охвачены не более чем ?ри календарных года деятельнос?? налогоплательщика, предшеств??авших году пр??едения пр??ерки.

При пр??едении налоговых пр??ерок у налоговых орган?? может возникнуть необход?мость получения инфор?ации о деятельнос?? налогоплательщика, которая связана с иными лицами. В таких случа?х, налоговый орган может пр??ерять у э??х лиц документы, относящиеся к деятельнос?? налогоплательщика. В налоговой прак??ке эта пр??ерка считается вс?речной пр??еркой.

Камеральная пр??ерка пр??од?тся по месту нахождения налогового органа. В данном случае пр??ерке подлежат налоговые декларации и документы, представле??ые налогоплательщиками, служащие осн??анием д?я ??ч??ления и уплаты налога, а также другие документы о деятельнос?? налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Срок проведения камеральной проверки - в течение 3 месяцев со дня представления налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки.

Чтобы пр??од?ть камеральные пр??ерки должностные лица налоговых орган?? не нуждаются в специальном решении рук??од?те?я налогового органа. Началом проведения камеральной налоговой проверки является день представления налогоплательщиком налоговой декларации. Как правило, день представления налоговой декларации устанавливается законами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов.

В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое.

Если были обнаружены ошибки и неточнос?? в заполнении документ?? или про??воречия между сведениями, содержащим??я в э??х документах, налоговый орган должен уведомить об этом налогоплательщика и за?реб??ать ?несение соответствующих ??правлений в устан??ле??ый срок.

Во время камеральной пр??ерки могут быть выявлены факты сокры??я или занижения налогооблагаемой базы, а также сумм ?р?читающихся к уплате налогов. В таком случае налоговый орган ?ребует от налогоплательщика уплаты соответствующей суммы налога и пени.

Форма акта камеральной налоговой проверки и форма акта выездной налоговой проверки определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области налогового контроля (приложение 1 и приложение 2 соответственно).

.2 Выездные налоговые проверки

Выездная налоговая проверка пр??од?тся налоговым органом непосредстве??о на месте нахождения налогоплательщика и на осн??е данных бухгалтерского и налогового учета, осуществ?яемого налогоплательщиком. Эта форма налоговой пр??ерки должна пр??од?ться только с п??ьме??ого решения рук??од?те?я налогового органа, в отличие от камеральной (приложение 3).

Данный вид налоговой проверки проводится в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателей). Иными словами, выездная налоговая проверка не должна проводиться в отношении физических лиц, не являющихся предпринимателями, тем более что доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения без согласия проживающих в них лиц не допускается (ст. 91 НК РФ).

На сегодняшнее время, Налоговый Кодекс существе??о ?нес?ограничения, касающиеся прав налоговых орган?? ?р? осуществлении выездных пр??ерок. Была устан??лена четкая период?чность и продолжительность их пр??едения. Налог??ый орган не имеет право пр??од?ть в течение одного календарного года две выездные налоговые пр??ерки и более по одним и тем же налогам за од?н и тот же период. Кроме этого, такая налоговая проверка не может осуществ?ятся более двух месяцев. Только в редких случа?х вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой пр??ерки до ?рех месяцев. Одн??реме??о с э??м ог??орено, что продолжительность пр??ерки орган??аций, имеющих филиалы и предста??тельства, может быть увеличена на од?н месяц д?я пр??едения пр??ерки каждого филиала и предста??тельства.

П??торная пр??ерка может орган????ываться лишь в двух случа?х: реорган??ации или лик??дации орган??ации-налогоплательщика и вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, пр??одящего предыдущую пр??ерку.

Если во время пр??едения выездной пр??ерки у налоговых ???пектор?? возникнут достаточные осн??ания полагать, что документы, с??детельствующие о с??ершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, ??менены или заменены, то они обязаны ??ъять э?? документы по акту.

В редких случа?х пр??едения выездной налоговой пр??ерки может быть составлен протокол осуществления отдельных дейст??й. В протоколе должны быть зафиксир??аны все выявле??ые ?р? про??водстве указанных дейст??й существе??ые д?я дела факты и обстоятельства. Д?я этого могут быть ?р?влечены другие лица: эксперты, специал??ты, с??детели и ???ятые.

По итогам выездной налоговой пр??ерки налоговым органом офор??яется акт налоговой пр??ерки по устан??ле??ой фор?е, который должен быть подп??ан э??ми лицами и рук??од?те?ями пр??еряемой орган??ации (приложение 2).

В таком акте указываются документально подтверждаемые факты налоговых правонарушений, выявле??ые в ходе пр??ерки, или отсутст??е так??ых, а также выводы и предложения пр??еряющих по ус?ранению выявле??ых нарушений и ссылки на статьи Налог??ого кодекса, предусма?ривающие ответстве??ость за данный ??д налоговых правонарушений.

Этот акт рассма?ривается рук??од?телем налогового органа с??местно с документами и материалами, предоставле??ыми налогоплательщиком, а также со всеми имеющим??я возражениями, объяснениями и замечаниями.

По результатам рассмо?рения материал?? пр??ерки рук??од?телем налогового органа выносится соответствующее решение, которым может быть: ?р?влечение к налоговой ответстве??ос?? за с??ершение налогового правонарушения; отказ от ?р?влечения налогоплательщика к ответстве??ос?? за с??ершение налогового правонарушения; решение о пр??едении дополнительных меро?р?я??й налогового контроля.

Если было ?р?нято рук??од?телем налогового органа ?р?влечь налогоплательщика к налоговой ответстве??ос?? за с??ершение налогового правонарушения, то он обязан ??ложить обстоятельства с??ерше??ого налогоплательщиком налогового правонарушения, а также четко ??ложить решение о ?р?влечении налогоплательщика к налоговой ответстве??ос?? за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налог??ого кодекса. Только после этого, с налогоплательщика может быть за?реб??ано уплату недоимки по налогу и пени.

Н????ведением яв?яется устан??ле??ая Налог??ым кодексом нор?а об обязательном судебном порядке взыскания с налогоплательщика ш?рафных санкций за нарушение налогового законодательства (если налогоплательщик не уплачивает ш?раф добр??ольно). Таким образ?м, только по решению суда взымаются ш?рафы за нарушение налогового законодательства с момента вступления в дейст??е Налог??ого кодекса.

Суммы налогов и другие обязательные платежи, непра??льно взысканные государстве??ыми налоговыми ???пекциями, подлежат возврату, а убытки, включая упущен?ую выгоду, ?р?чине??ые налогоплательщику незаконными дейст??ями государстве??ых налоговых ???пекций и их должностными лицами, подлежат возмещению.

2.3 Статистика камеральных и выездных проверок

Рассмотрим данные о камеральных и выездных проверках за 2013 год, с которыми можно ознакомиться на сайте ФНС РФ.

Исходя из данных ФНС о камеральных и выездных проверках за 2013 год, 5,4% составляет доля проверок, выявивших нарушения, в общем количестве проведенных проверок (табл. 2).

Таблица 2

Данные о проведении камеральных и выездных налоговых проверок по состоянию на 01.01.2013 года

Наименование мероприятияКоличество единицДополнительно начислено платежей, в т.ч. санкции и пени, тыс. рубКамеральные проверки: из них выявивших нарушения34 918 358 1 878 97557 927 665Пени за несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов и штрафные санкции по результатам проверок соблюдения банками требований, установленнях статьями 46, 60, 76, 86 НК РФ-58 451 242Выездные проверки организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой: из них выявившие нарушения из них организаций 55 932 55 411 45 082 311 665 260

Проверки субъектов, которые занимаются частной практикой, составляют только 0,16%. Таким образом, налоговые органы, в первую очередь, осществляют проверки крупного бизнеса. Однако соотношение давших результаты и проведенных проверок для субъектов, занимающихся частной практикой, совершенно другое - 99%, что свидетельствует о высоком уровне уклонения от уплаты налогов малым бизнесом: как предприятиями, так и индивидуальными предпринимателями.

Анализ результатов камеральных налоговых проверок по отдельным субъектам РФ отображен в табл. 3.

Таблица 3

Данные о проведении камеральных и выездных налоговых проверок в отдельных субъектах Российской Федерации по состоянию на 01.01.2013 года

Наименование субъекта РФКоличествоДополнительно начислено платежей, в т.ч. санкции и пениединиц%тыс. руб%Центральный федеральный округ10 605 89210019 337 475100Брянская область287 3012,71135 3210,70Московская область1 685 31015,894 607 40123,83Смоленская область256 7392,42678 4553,51город Москва4 290 02540,4510 270 21153,11Северо-Западный федеральный округ3 936 6171003 217 192100Архангельская область и Ненецкий АО269 5146,85483 92115,04Мурманская область194 9844,95309 8179,63Калининградская область248 3756,31411 71112,80Ленинградская область340 1628,64222 5376,92город Санкт-Петербург1 833 45246,57774 48324,07Северо-Кавказский федеральный округ1 126 8231004 828 000100Республика Дагестан156 53413,89802 10816,61Чеченская Республика80 4907,14149 4413,10Ставропольский край609 33454,083 213 35766,56Южный федеральный округ3 301 2031004 997 220100Республика Калмыкия71 7102,17340 7096,82Краснодарский край1 377 68041,731 994 72139,92Волгоградская область561 61017,01878 37317,58Ростовская область987 14429,901 422 73328,47Приволжский федеральный округ7 030 04610010 306 633100Республика Марий-Эл150 3362,1475 6450,73Республика Татарстан960 21213,661 986 49819,27Пермский край709 60310,09348 2173,38Самарская область808 84711,512 867 82727,83Уральский федеральный округ3 096 7331003 793 860100Свердловская область1 147 64337,061 525 29540,20Курганская область166 6725,3855 1011,45Челябинская область890 21728,75900 64323,74Ямало-Hенецкий АО120 8733,90453 99211,97Сибирский федеральный округ4 363 7561005 426 870100Республика Хакасия121 2052,88249 1284,59Алтайский край519 40411,90324 6365,98Красноярский край711 66816,31306 4365,65Иркутская область581 95613,342 566 68647,30Новосибирская область680 84815,60639 78911,79Дальневосточный федеральный округ1 438 0571005 137 921100Республика Саха (Якутия)209 3574,80109 9712,14Приморский край447 50131,12601 23111,70Камчатский край88 8576,18173 1293,37Сахалинская область130 4259,073 965 26877,18

Исходя из таблицы становится ясно, что максимальное количество проверок проводится в Центральном и Приволжском федеральных округах, соответственно, и доначисленные суммы по этим округам максимальны.

Наибольшая непропорциональность между количеством проверок и доначисленными суммами прослеживается в Дальневосточном федеральном округе в связи с высоким уровнем налоговых правонарушений в рыборесурсной Сахалинской области. Практически в каждом округе выделяется один или несколько субъектов, на которые приходится не только максимальное количество проверок, но и превышающие по количеству процентных пунктов правонарушения. С другой стороны, ряд регионов, несмотря на относительно большое количество проверок, показывает сравнительно низкий уровень уклонения от уплаты налогов (обычно сельскохозяйственные и южные регионы, области с неразвитой промышленной инфраструктурой). Особо среди всех регионов выделяется Санкт-Петербург, для которого только небольшая часть проверок выявляет налоговые правонарушения.

3. Пути совершенствования налогового контроля в РФ

.1 Основные проблемы осуществления налогового контроля в РФ

Налоговые инспекции строят свои отношения с налогоплательщиками на имеющейся законодательной и нормативной основе, какой бы несовершенной она ни была; поэтому недостатки в налоговом законодательстве, его несовершенство и нестабильность впрямую влияют на эффективность налогового контроля. Практика показывает, что нечеткие формулировки в законах и других нормативных актах приводят к затягиванию проверок, длительным согласованиям, разногласиям, переписке с Минфином и Министерством РФ по налогам и сборам.

Анализ действующей правовой базы налогового контроля высветил ряд причин, обусловивших правовую неурегулированность:

) несовершенство самих законов и отдельных их норм;

) несогласованность законов и других нормативных актов;

) нечеткость формулировок, ведущая к неправильному толкованию правовых норм;

) отсутствие законов, необходимость которых диктуется практикой налогового контроля.

Нес??ершенство налоговой с??темы яв?яется одной ?? осн??ных проблем раз????я экономики и пред?р?нимательства в Российской Федерации. Налог??ая с??тема России длительное время считалась фактором, подав?яющим экономическое раз????е государства.

Также, осн??ная проблема налоговой с??темы России заключается в том, что она направлена на ус?ранение дефицитнос?? бюджета за счет ??ъя??я доход?? пред?р?я??й. Нет достаточной увязки налоговой с??темы с раз????ем экономики и деятельностью непосредстве??ых ее субъект?? - пред?р?я??й. Потеря такой взаимосвязи ?р?вела к тому, что налоговая с??тема раз??вается сама по себе, а пред?р?я??я ??пытывают ее чрезмерное давление, что послужило тому, что ?р?бл??ительно поло??на промышле??ых пред?р?я??й в РФ убыточны, и столько же доходных орган??аций имеют н??кую рентабельность. При этом пред?р?я??я с?ремятся получить высокий доход, ??бегая больших налоговых платежей.

Как показывает прак??ка кон?рольной работы налоговых орган?? России, в настоящее время получили мир??ое распрос?ранение факты уклонения налогоплательщик?? от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением устан??ле??ого порядка, которые делают невозможные определения размера налогооблагаемой базы. Особая ???жность работы с данной категорией плательщик?? связана с?отсутст??ем эффек???ных механ??м?? борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадр??ых ресурс??, необход?мых д?я фак??ческого восстан??ления бухгалтерского учета, со?рудники налоговых орган?? вынуждены брать за осн??у д?я ??ч??ления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларир??анные в налоговых расчетах и вытекающие ?? бухгалтерской документации, даже в тех случа?х, когда анал?? иной имеющейся инфор?ации дает осн??ания сделать вывод, что указанные документы ??кажаются. Действующее законодательство прак??чески не представ?яет налоговым органам права про??вод?ть ??ч??ления налогооблагаемой базы на осн??ании ??польз??ания каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетнос?? и в налоговых деклараци?х. Право ??польз??ать косве??ые методы ??ч??ления налоговых обязательств не ?р?меняются, если налогоплательщик представ?яет налоговому органу документы и сведения заведомо ??каже??ые.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и видов налогового контроля.

3.2 Рекомендации, направле??ые на улучшение налогового контроля

Исходя ?? выше сказанного можно выделить следующие направления усовершенствования налогового контроля Российской Федерации.

На данный период необход?мо создать четкую и устойчивую налоговую с??тему, сфор?ир??ать ?р?нципы п??ышения собираемос?? налогов, обеспечить подходящие у?????я д?я увеличения эффек???нос?? про??водства и укрепить бюджет. Д?я этого нужно «оп??м??ир??ать» ставки налога, так как их увеличение не всегда ?р?вод?т к увеличению налоговых поступлений в бюджет с?раны.

Также, первоочередной задачей налоговых орган?? яв?яется постоянное с??ершенств??ание фор? и метод?? налогового контроля.

Наиболее перспек???ным выг?яд?т продолжение увеличения количества пр??ерок соблюдения налогового законодательства. Результа???ность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение данной деятельнос?? может ?р?вес?? к увеличению поступлений от таких пр??ерок.

Также одной ?? действе??ой фор?ой налогового контроля яв?яются перепр??ерки пред?р?я??й, допус??вших сокры??е налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокры??я. Подобные п??торные пр??ерки позво?яют прокон?ролир??ать выполнение пред?р?я??й по акту предыдущей пр??ерки, а также дост??ерность текущего учета. Пр??ерки таких налогоплательщик?? в будущем должны стать обязательными.

Весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Необход?мо ус??ершенств??ать с?руктуру и ведение ед?ного государстве??ого реес?ра налогоплательщик?? с целью обеспечения полноты и точнос?? содержащейся в нем инфор?ации, опера???ного доступа к соответст??и с устан??ле??ым порядком.

Также необход?мо обеспечить ??огоур??невую профессиональ?ую подгот??ку налоговых работник?? различных возрастных групп и должностных категорий работник?? налоговых орган??. Следует также ?недрять в процесс подгот??ки работник?? налоговых орган?? н??ые инфор?ационные и образ??ательные технологии.

В заключении хотелось бы отме??ть, что никакое с??ершенств??ание фор? не даст положительных результат??, если налоговый ???пектор не будет постоянно с??ершенств??ать свои знания в облас?? налогообложения.

нормативный правовой налоговый контроль

Заключение

Приоритетность налогового контроля сред? направлений кон?рольной деятельнос?? обусл??лена значимостью налогов и сбор?? как ??точник?? доход?? федерального, регионального и местных бюджет??.

Эффек???ность контроля за пра??льностью ??ч??ления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сбор?? за??сит от состояния действующего законодательства о налогах и сборах, правомочнос?? налоговых орган??, доброс??естного отношения налогоплательщик?? к выполнению своих обязанностей и орган??ационно-метод?ческого обеспечения налоговых орган??.

В с??теме налогов и сбор?? в Российской Федерации работа, связанная с анал??ом и прогнозир??анием, позво?яет состав?ять пол?ую и с??темат??ир??ан?ую инфор?ацию о ходе поступления налоговых платежей и других доход?? в бюджет?ую с??тему Российской Федерации, в государстве??ые целевые бюджетные и ?небюджетные фонды, в цел?х обеспечения ??полнения доходной час?? федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации.

Из приведенного в работе статистического и аналитического материала можно сделать выводы о том, что налоговому контролю в России на современном этапе уделяется все возрастающее внимание. Однако итоги налоговых проверок противоречивы, причем, даже по данным самих налоговых органов. Ужесточающиеся методы контроля не всегда дают должные результаты в выявлении налоговых правонарушений и доначислении налогов. Они, скорее, усиливают противостояние налогоплательщиков и налоговых органов. Увеличение судебных решений в пользу налогоплательщиков за последние годы свидетельствует о предвзятом отношении к ним должностных лиц налоговых органов как к потенциально уклоняющимся от уплаты налогов субъектам. О совместном сотрудничестве, досудебном урегулировании споров можно говорить в связи с этим только в теории. Выходом из сложившейся ситуации видится смена приоритетов для налоговых органов, направленных на презумпцию «добросовестного налогоплательщика», совершенствование системы досудебного решения споров и введение системы наказаний за налоговые правонарушения для должностных лиц, налоговых органов.

Д?я эффек???ного налогового контроля нужно осущест??ть осн??ные задачи, указанные в курс??ой работе, решить самые актуальные, на данный период, проблемы осуществления налогового контроля в с?ране.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

На наш взгляд, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Необходимость совершенствования форм и видов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

Совершенствование форм и видов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

проведение перекрестных проверок;

использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых органов, при этом мобилизуя усилия на выше сказанных направлениях.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1.Конституция (Основной закон) Российской Федерации: принята на внеочередной седьмой сессии Верховного Совета РСФСР десятого созыва, 12 апр. 1978 г., с изменениями и дополнениями от 21 апр., 9 дек. и 10 дек. 1992 г. // М.: Известия, 1993. 126 с.

2.Гражданский кодекс РФ (часть 1, 2). // М., СПб., 1998. 430 с.

.Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.96 63 ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.96) (в ред. от 26.07.2004). // М.: Юрист, 2004. 130 с.

.Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая. Москва: Проспект, КноРус, 2013

.Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» №2118-1 от 27 декабря 1991 г. (в редакции Федерального закона от 08.07.99 №142-ФЗ) // Российская газета - 2009 - 15 июля.

.Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» №943-1 от 21 марта 1991 г. (в редакции Федерального закона от 08.07.99 №151-ФЗ) // Российская газета - 2009. - 15 июля.

.Указ Президента Российской Федерации «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» №1006 от 23 мая 1994 г. (в редакции Указа Президента РФ от 03.08.99 №977) // Рос. газ. - 2009. - 11 авг.

.Приказ Министерства РФ по налогам и сборам «О порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке» №ГБ-3-04/39 от 10 марта 2009 г. // Финансовая газета. - 1999 г. - №14. - с. 10-12.

.Приказ Министерства РФ по налогам и сборам «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок» №АП-3-16/318 от 8 октября 1999 г. // Налоги. - 2008. - №9. - с. 8-10.

.Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» №60 от 10 апреля 2000 г. // Налоговый вестник. - 2009. - №3. - с. 10.

Научная литература

11.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 9 - е изд., переработ, и доп. - М.: Дашков и К, 2009.

12.Дмитриева О.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для студентов средних специальных учебных заведений - Ростов-на-Дону, Феникс, 2010.

.Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебник.-М.: КНОРУС, 2012.-304с.

.Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие. - Москва: Проспект, 2014. - 217 с.

.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:- МЦФЭР, 2010.-577 с.

.Погорелов М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Уч еб. Пособие 2 - е изд., М.: РИОР: ИНФРА - М, 2014. 208 с.

Статьи и монографии

17.Гайдар Е.П. Синельников П.С. Мурылев В.А. Главацкая Н.Л Российская экономика в 2012 году. Тенденции и перспективы. (Выпуск 26)- М.: ИЭПП, 2011.

18.Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй)/ Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. - М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2009. - 720 с.

.Мехова Т.Н. Налоговые проверки - взгляд «изнутри» // Главная книга - 2010 - №9.

.Щербинин А.Т. Совершенствовать налоговый контроль. //Финансы. - 2010. - №9. - С.13-18.

.Федеральная Налоговая Служба Государственной Статистики. [Электронный ресурс]

Приложение 1

Форма акта камеральной налоговой проверки

Акт камеральной налоговой проверки (полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН), место составления, дата

Мною, (должность, Ф.И.О., сотрудника налогового органа с указанием наименования налогового органа, который он представляет) проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной либо уточненной (корректирующей) налоговой декларации (расчета) по, (наименование налога (сбора)) (полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН), представленной в (наименование налогового органа) за период, (дата), регистрационный номер налоговой декларации (расчета) и других документов.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

. Общие положения

.1 Проверка начата, окончена (дата)

.2 Место нахождения организации (филиала, представительства), или место жительства физического лица)

.3 Настоящая камеральная налоговая проверка проведена на основе налоговой декларации (расчета) и следующих документов: (указываются виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов)

.4 В ходе камеральной налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля: (указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки)

. Настоящей проверкой установлено следующее: (приводятся документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах или указание на отсутствие таких фактов)

. Выводы и предложения проверяющего по устранению выявленных нарушений

.1 Всего по результатам настоящей проверки установлено:

.1.1 Неуплата (неполная уплата, не перечисление в бюджет) (наименование налога (сбора)) за (налоговый (отчетный) период) в сумме руб.;

.1.2 Завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком:

по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за (налоговый (отчетный) период) в сумме руб.;

при применении специального налогового режима (указать применяемый специальный налоговый режим) за (налоговый (отчетный) период) в сумме руб.;

.1.3 Завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, за (налоговый период) в сумме руб.;

.1.4 Исчисление в завышенном размере суммы налога (сбора) (наименование налога (сбора)): за (налоговый (отчетный) период) - руб.;

.1.5 (приводятся сведения о других установленных проверкой фактах нарушения законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельствах)

.2 По результатам проверки предлагается:

.2.1 Взыскать с (сокращенное наименование организации, или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя или Ф.И.О. физического лица)

а) суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) (не перечисленных (не полностью перечисленных) налогов (сборов) в размере руб., в том числе:

за (налоговый период) - руб.;

б) пени, за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное перечисление или неперечисление) налогов (сборов).

.2.2 Уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком:

по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за (налоговый (отчетный) период) в сумме руб.;

при применении специального налогового режима (указать применяемый специальный налоговый режим) за (налоговый (отчетный) период) в сумме руб.;

.2.3 Уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за (налоговый период) в сумме руб.;

.2.4 Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета

.2.5 (приводятся другие предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах)

.2.6 Привлечь (сокращенное наименование организации, или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя или Ф.И.О. физического лица) к налоговой ответственности, предусмотренной:

а) пунктом статьи Налогового кодекса Российской Федерации за; (указывается состав налогового правонарушения)

б) Приложения: на листах.

В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте камеральной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего Вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в (наименование налогового органа) письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Подпись лица, проводившего проверку (их представителя)

Подпись руководителя организации (физического лица)

(должность) (наименование организации

(подпись) (Ф.И.О.) (подпись)(Ф.И.О.)

Экземпляр акта с приложениями на листах (количество приложений)

получил: (должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О. физического лица

(Ф.И.О. их представителя)

(дата)(подпись)

Приложение 2

Форма акта выездной налоговой проверки

Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки (полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН),

(место составления), (дата)

Нами (мною), (должности, Ф.И.О., сотрудников налогового органа с указанием руководителя проверяющей группы (бригады), наименование налогового органа, который они представляют, и сотрудников органа внутренних дел) на основании решения руководителя (Ф.И.О.) (заместителя руководителя)(наименование налогового органа) от (дата) с изменениями (дополнениями), внесенными решением руководителя (заместителя руководителя) (наименование налогового органа)

от (дата)

(Ф.И.О.)

проведена выездная (повторная выездная) налоговая проверка (полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов:

(указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание на проведение выездной налоговой проверки «по всем налогам и сборам»)за период с по (дата)

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

1. Общие положения

.1 Место проведения проверки (территория проверяемого лица, либо место нахождения налогового органа)

.2 Проверка начата, окончена (дата)

На основании решения руководителя (заместителя руководителя) (наименование налогового органа)

(дата) от

(Ф.И.О.)

выездная (повторная выездная) проверка была приостановлена с (дата)

На основании решения руководителя (заместителя руководителя) (наименование налогового органа)

от (дата)

(Ф.И.О.)

выездная (повторная выездная) проверка была возобновлена с. (дата)

На основании решения руководителя (заместителя руководителя) (наименование налогового органа) срок проведения

от (дата)

(Ф.И.О.)

выездной (повторной выездной) проверки был продлен на (срок продления)

.3 Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности) организации (филиала, представительства, иного обособленного подразделения) в проверяемом периоде являлись:

(наименование должности) (Ф,И.О.)

(наименование должности) (Ф,И.О.)

.4 Место нахождения организации (филиала, представительства, иного обособленного подразделения) или место жительства физического лица):

Место осуществления деятельности (указывается в случае осуществления организацией (филиалом, представительством, иным обособленным подразделением) (индивидуальным предпринимателем) своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (филиала, представительства, иного обособленного подразделения) (месту жительства индивидуального предпринимателя))

.5 (полное наименование организации или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) имеет лицензию № от (дата), выданную (наименование органа, выдавшего лицензию) на осуществление (указывается лицензируемый вид деятельности и приводятся данные о наличии всех лицензий на право осуществления отдельных видов деятельности, а также сроки начала и окончания действия лицензии)

.6 Фактически за проверяемый период организация (филиал, представительство) (индивидуальный предприниматель) осуществляла: (указываются виды деятельности)

Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством: (не указывается при отсутствии таких видов деятельности)

Виды деятельности без наличия необходимой лицензии: (не указывается при отсутствии таких видов деятельности)

.7 Настоящая выездная (повторная выездная) налоговая проверка проведена методом проверки представленных документов: (сплошным, выборочным) (указываются виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов)

.8 В ходе настоящей налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля: (указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки)

. Настоящей проверкой установлено следующее:

(приводятся документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах или указание на отсутствие таких фактов)

. Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений

.1 Всего по результатам настоящей проверки установлено:

.1.1 Неуплата (неполная уплата) (наименование налога (сбора)) в сумме руб.;

в том числе:

за (налоговый (отчетный) период) в сумме руб.*;

за (налоговый (отчетный) период) в сумме руб.*;

.1.2 Итого неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) установлена в сумме руб.;

.1.3 Удержан налоговым агентом, но не перечислен (не полностью перечислен) налог (наименование налога)

за (налоговый период) в сумме руб.*;

.1.4 Неудержание и неперечисление налоговым агентом суммы налога в размере руб.,(наименование налога)

в том числе:

за (налоговый период) в сумме руб.;

за (налоговый период) в сумме руб.;

.1.5 Завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком:

по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме руб., в том числе

за (налоговый период) в сумме руб.;

за (налоговый период) в сумме руб.;

при применении специального налогового режима

(указать применяемый специальный налоговый режим) в сумме руб., в том числе

за (налоговый период) в сумме руб.;

за (налоговый период) в сумме руб.;

.1.6 Завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме руб., в том числе

за (налоговый период) в сумме руб.;

за (налоговый период) в сумме руб.;

.1.7 Исчисление в завышенных размерах сумм налогов (сборов): (наименование налога (сбора)) за (налоговый период) - руб.;

за - руб.

.1.8 (приводятся сведения о других установленных проверкой фактах нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельствах)

.2 По результатам проверки предлагается:

.2.1 Взыскать с (сокращенное наименование организации,

или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя или Ф.И.О. физического лица)

а) суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) (не перечисленных (не полностью перечисленных) налогов (сборов) в размере руб., в том числе: (наименование налога (сбора))

за (налоговый период) - руб.;

(наименование налога (сбора))

за (налоговый период) - руб.

б) пени, за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное перечисление или неперечисление) налогов (сборов).

.2.2 Удержать и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога в сумме руб. (наименование налога)

.2.3 Уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком:

по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль

за (налоговый период) в сумме руб.;

за (налоговый период) в сумме руб.;

при применении специального налогового режима (указать применяемый специальный налоговый режим)

За (налоговый период) в сумме руб.;

За (налоговый период) в сумме руб.;

.2.4 Уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме руб., в том числе:

за (налоговый период) в сумме руб.;

за (налоговый период) в сумме руб.;

.2.5 Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета

.2.6 (приводятся другие предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах)

.2.7 Привлечь (сокращенное наименование организации, или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя или Ф.И.О. физического лица) к налоговой ответственности, предусмотренной:

а) пунктом статьи Налогового кодекса Российской Федерации за; (указывается состав налогового правонарушения)

б) Приложения: на листах.

В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего Вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в (наименование налогового органа) письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Подписи лиц, проводивших проверку (их представителя)

Подпись руководителя организации (физического лица)

(должность) (наименование организации)

(подпись) (Ф.И.О.)

(подпись)(Ф.И.О.)

Экземпляр акта с приложениями на листах (количество приложений) получил: (должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О. физического лица. (Ф.И.О. их представителя)

(дата)(подпись)

Приложение 3

Форма решения о проведении выездной налоговой проверки

Решение № о проведении выездной налоговой проверки

(место составления)

(дата)

На основании статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа)

(фамилия, инициалы)

РЕШИЛ:

. Назначить выездную налоговую проверку (полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП;

Ф.И.О. физического лица, ИНН) (указывается основание проведения выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации в случае проведения повторной выездной налоговой проверки: в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью (указывается наименование налогового органа, проводившего проверку) или в соответствии с подпунктом 2 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с представлением уточненной (указывается наименование налоговой декларации), в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, либо в случае проведения выездной налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации: в связи с реорганизацией организации или в связи с ликвидацией организации) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов:

(указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание на проведение выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам)

за период с - по (дата)

2. Поручить проведение проверки (должности, Ф.И.О. сотрудников налогового органа с указанием руководителя проверяющей группы (бригады) и сотрудников органа внутренних дел)

Руководитель (заместитель руководителя), (классный чин)

(подпись), (Ф.И.О.)

М.П.

С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен:

(должность, Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или представительства) или Ф.И.О. физического лица) (Ф.И.О. их представителя)

(дата), (подпись)

СОДЕРЖАНИЕ Введение . Теоретические основы налогового контроля в РФ .1 Понятие и сущность налогового контроля в РФ .2 Нормативно-правовая база н

Больше работ по теме: