Анализ материальных затрат в составе себестоимости продукции предприятия

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Экономический анализ»

на тему: «Анализ материальных затрат в составе себестоимости продукции предприятия»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

.1 Себестоимость и её экономическое значение

.2 Виды и классификация затрат

.3 Методика расчета себестоимости продукции

.4 Сущность и методика анализа материальных затрат

. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

.1 Анализ материальных затрат на производство продукции

.2 Анализ себестоимости единицы продукции

.3 Анализ затрат на производство продукции

.4 Анализ затрат на 1 грн. товарной продукции

.5 Факторный анализ затрат на производство продукции

.6 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

. ПУТИ СНИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

материальные затраты ресурсы себестоимость продукция

ВВЕДЕНИЕ

При реальном функционировании рыночных механизмов на предприятии неизбежно возникает необходимость создания и совершенствования системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Материальные затраты являются наиболее крупным элементом затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%, лишь в добывающих отраслях промышленности их доля невелика.

В таких условиях возникает необходимость использования научных методов учета и контроля затрат, суть которых в экономической науке изучает экономический анализ.

Экономический анализ как научная дисциплина - это система специальных знаний, связанная с исследованием существующих экономических процессов и хозяйственных комплексов, темпов, пропорций, а также тенденций развития, проявлением их сути и причин, что служит причиной различных отклонений от запланированных показателей, договорных обязательств, производственных мощностей, и объективной оценкой их выполнения.

В условиях рыночных отношений система планирования внутри предприятия сохраняется, но изменяются её объемы и некоторые подходы. Экономический анализ обеспечивает необходимое обоснование плановых показателей, поскольку его оценки достигнутого уровня производства и расходования ресурсов, с одной стороны, и спроса, рыночных цен и эффективности работы - из другой, является основой планирования деятельности предприятия.

В данной курсовой работе с помощью методов экономического анализа будет проведен анализ материальных затрат и себестоимости производства двух продуктов: ДНОК и нафтенат магния. Анализ материальных затрат при производстве продукции имеет очень важное значение, так как позволяет выявить динамику изменения данного показателя и выполнения его по плану, определить влияние факторов на изменения его прироста, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

В курсовой работе также будет проведен анализ затрат на одну гривну товарной продукции, где будет определено влияние отдельных факторов на одну гривну товарной продукции. Также будет проведен анализ материальных затрат и себестоимости в поэлементном разрезе и по статьям калькуляции на производство ДНОК и нафтенат магния; анализ себестоимости отдельных видов продукции в калькуляционном разрезе.

На основании проведенного анализа будут сделаны соответствующие выводы о материалоёмкости производства и выявлены резервы снижения как материальных затрат продукции, так и себестоимости продукции.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

1.1 Себестоимость и её экономическое значение

В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет определенные затраты (материальные, трудовые, финансовые). Они состоят из всей суммы затрат на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в цену продукта. Любые затраты всегда направлены на достижение определенного результата, так как только это оправдывает их целесообразность.

Себестоимость продукции - это основной качественный показатель работы предприятия. Ее уровень отражает достижения и недостатки работы как предприятия в целом, так и каждого структурного подразделения. Отображая уровень затрат на производство, себестоимость комплексно характеризует степень использования всех ресурсов предприятия, а следовательно, и уровень техники, технологии и организации производства [5,c.462-463].

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Чем лучше работает предприятие (интенсивнее использует производственные ресурсы, технологию и организацию производства), тем ниже является себестоимость продукции.

Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую «накрутку» можно сделать сверх себестоимости (никто не станет выпускать продукцию, рыночная цена которой ниже чем её себестоимость), то есть она является основой ценообразования. При этом себестоимость может одновременно быть и ограничителем для производства.

Поэтому себестоимость - несомненно один из важнейших показателей эффективности производства.

В экономическом ракурсе себестоимость продукции представляет как стоимостное выражение любых издержек на ее производство и реализацию, именуемые затратами.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

-Цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

-Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

-Полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость.

-Плановая себестоимость определяется вначале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период.

-Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости. Определение себестоимости на предприятии необходимо для маркетинговых исследований и принятия на их основе решений об изменении производства; определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции иправильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложения прибыли.

Снижение себестоимости продукции имеет важное народно-хозяйственное значение, так как дает возможность при стабильных рыночных ценах увеличивать прибыль на каждую гривну затрат, повышает конкурентоспособность продукции. Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции также является расширение специализации и кооперирования. Снижение себестоимости продукции обеспечивается также и за счет повышения производительности труда.

К основным же источникам снижения себестоимости можно отнести:

-экономию материальных и энергетических ресурсов;

-снижение трудоемкости продукции;

-снижение фондоёмкости продукции.

Чем лучше работает предприятие, интенсивнее использует производственные ресурсы, удачно улучшает технику, технологию и организацию производства, тем ниже себестоимость продукции. Рассмотрим подробнее виды и классификации затрат, включаемых в себестоимость.

1.2 Виды и классификация затрат

При вычислении себестоимости продукции важное значение имеет определение состава затрат, включаемых в неё. Это затраты, связанные:

-непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);

-с обслуживанием производственного процесса и его управлением;

-с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию;

-с затратами на ремонт основных производственных фондов;

-с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных фондов;

-с расходами на реализацию продукции.

Все компоненты себестоимости учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленных действующим законодательством норм или превышают их.

При анализе затрат особое внимание уделяется классификации затрат по отдельным направлениям.

Так, по способам перенесения стоимости на продукцию различают:

прямые затраты - непосредственно связаны с изготовлением определенных видов продукции и могут быть исчислены прямо на ее физическую единицу. Если на предприятии или в его структурном подразделении изготовляется одна разновидность продукции, то все затраты являются прямыми.

непрямые затраты (заработная плата обслуживающего управленческого персонала, содержание и эксплуатация средств труда) нельзя непосредственно определить для отдельных разновидностей продукции. Непрямые расходы формируют комплексные статьи калькуляции (то есть состоят из затрат, которые включают несколько элементов), которые отличаются по их функциональной роли в производственном процессе [1,c.5]. Деление затрат на прямые и непрямые зависит от уровня специализации производства, его организационной структуры, применяемых на предприятии методов нормирования и учета. Повышение части прямых затрат в общей сумме расходов повышает точность исчисления себестоимости единицы продукции, укрепляет экономические основы управления.

По степени влияния объёма производства на уровень затрат различают:

переменные - относятся расходы, абсолютная величина которых возрастает с увеличением объёма выпуска продукции и уменьшается с его снижением. К переменным расходам относятся расходы на сырьё и материалы, покупные полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, на оплату труда работникам, занятым в производстве продукции, с отчислениями на социальные мероприятия, а также другие расходы [1,c.6].

В свою очередь, в их составе выделяют затраты пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства. К ним относят преимущественно затраты на сырье, основные материалы, комплектующие изделия, а также сдельную заработную плату рабочих. Непропорциональные затраты не имеют прямой пропорциональной зависимости от объема производства. Они подразделяются на прогрессирующие и дегрессирующие.

Прогрессирующие затраты увеличиваются в большей мере, чем объем производства. Они возникают тогда, когда увеличение объема производства требует больших затрат на единицу продукции (затраты на сдельно-прогрессивную оплату труда, дополнительные рекламно-торговые расходы). Рост дегрессирующих затрат отстает от увеличения объема производства. Дегрессирующими обычно являются затраты на эксплуатацию машин и оборудования, разнообразный инструмент (принадлежности) и др. [5,c.466-468].

постоянные - расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) объёма выпуска продукции существенным образом не изменяется. К постоянным относятся расходы, связанные с обслуживанием и управлением производственной деятельностью цехов, а также расходы на обеспечение хозяйственных нужд производства [1,c.6].

По целесообразности расходов затраты делят на производительные и непродуктивные. Производительные - предусмотренные технологией и организацией производства.

Непродуктивные - не обязательные, что возникают в результате определенных недостатков организации производства, нарушения технологии и тому подобное [1,c.6].

В производстве выделяют также и материальные затраты (включают в себя сырье и основные материалы, полуфабрикаты покупные, производственные услуги посторонних предприятий и организаций по изготовлению продукции, топливо и энергию со стороны) и нематериальные (заработная плата, налоги, расходы по оплате труда, отчисления на социальное страхование, амортизацию основных средств, износ нематериальных активов, отчисления в фонд содействия занятости, а также специфические статьи затрат, свойственные для потребительской кооперации).

Рассмотрим подробнее классификацию материальных затрат, включаемых в себестоимость.

1.3 Методика расчета себестоимости продукции

В условиях рыночных отношений предприятия используют один или больше показателей для анализа своей себестоимости. Анализ сравниваемой товарной продукции осуществляется на предприятиях, где ее удельный вес составляет свыше 50 %. Там, где преобладает новая продукция, для анализа динамики себестоимости целесообразнее использовать показатели расходов на 1 гривну товарной продукции в себестоимости единицы продукции.

Использование этого показателя обусловлено:

во-первых, тем, что он устраняет неодинаковые подходы к старой и новой продукции и делает возможным установление единого задания для снижения себестоимости, которая охватывает как сравниваемую, так и не сравниваемую продукцию.

во-вторых, он обеспечивает связь себестоимости с плановой прибылью;

- в-третьих, он дает возможность проследить динамику снижения себестоимости за несколько лет.

Затраты на 1 гривну продукции определяются как отношение плановых или фактических затрат (производственной себестоимости) на изготовление продукции к ее стоимости в оптовых ценах предприятия. Этот показатель пригоден для изучения себестоимости в динамике расходов на 1 грн. товарной продукции.

Этот показатель одновременно может в определенной мере выполнять роль показателя рентабельности производства. Например, если показатель расходов равен 80 коп. на 1 грн. товарной продукции, то это свидетельствует, что рентабельность производства равна 20 коп. (100 - 80) относительно 1 грн. товарной продукции [10,c.145-146].

На отклонение фактических затрат от плановых влияют такие факторы:

а) изменение структуры ассортимента изготовленной продукции;

б) изменение уровня затрат в себестоимости отдельных ее видов;

в) изменение оптовых цен на покупные материалы, топливо, изменение транспортных тарифов;

г) изменение цен на продукцию.

Промышленные предприятия выпускают продукцию с разным уровнем рентабельности. Увеличение удельного веса продукции с низким (чем в среднем на предприятии) уровнем рентабельности приводит к повышению затрат на гривну товарной продукции, и наоборот.

Для определения влияния изменения норм затрат материалов на каждый вид продукции необходимо из расходов на одну гривну продукции, которые рассчитаны по фактическим затратам и плановым ценам, вычесть плановые затраты на фактический выпуск и ассортимент продукции.

Влияние изменения оптовых цен на материалы и тарифов на грузовые перевозки определяется как разница между фактическими расходами на гривну продукции по ценам, которые реально существуют в отчетном году, и теми, что их было заложено в план.

На следующем этапе анализа определяется влияние каждого фактора на абсолютное отклонение полной фактической себестоимости всей продукции от плановой. Для этого абсолютные отклонения затрат на одну гривну продукции каждого фактора умножается на фактический выпуск продукции в оптовых ценах предприятия. Необходимо, однако, помнить, что на абсолютное отклонение фактической себестоимости всей продукции от плановой, кроме перечисленных выше факторов, влияет изменение объема выпуска продукции. Это влияние определяется как произведение плановой себестоимости гривны продукции и абсолютного отклонения фактического объема выпуска от планового.

Для определения влияния каждого из отмеченных факторов на смену уровня расходов на 1 грн. товарной продукции сравнительно с планом часто применяют метод цепных подстановок.

1.4 Сущность и методика анализа материальных затрат

Общая сумма затрат на производство продукции определяется расходными нормами и уровнем цен на материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, а также общей суммой затрат, размер которых зависит от планируемых объемов выпуска продукции.

Значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, на топливо и электроэнергию для технологических нужд. Их относят к материальным затратам. Эти затраты являются составляющей себестоимости продукции.

В соответствии с положением (стандарта) бухгалтерского учета № 9 «Запасы», п. 6 материальными ресурсами нужно считать запасы предметов труда, которые включают сырье, основные материалы, комплектующие изделия и другие материалы, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей и наличие которых является необходимым условием ритмичной работы предприятия [3,c.405].

Согласно с Планом счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений, объектами анализа материальных ресурсов являются поступление и использование ценностей, которые учитываются на синтетическом счете 20: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие, топливо, тара и тарные материалы, строительные материалы, материалы, что они переданы в переработку, запасные части, материалы сельскохозяйственного назначения и другие [10,c.127].

В себестоимости товарной продукции эти затраты отображаются в двух разрезах:

по прямым статьям калькуляции;

по статьям накладных (непрямых) комплексных расходов [3,c.484].

В эти затраты включаются и стоимость фактически использованных непосредственно на производство определенных видов продукции (работ, услуг), материальных ценностей, а именно:

сырье и материалы, которые использованы как основные и вспомогательные материалы в операционной деятельности предприятия при изготовлении продукции, работ и услуг или для хозяйственных потребностей, технических целей и содействия в производственном процессе;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, которые использованы в операционной деятельности предприятия;

приобретенные у посторонних предприятий и организаций любое топливо и энергию всех видов, которые использованы на технологические и другие операционные цели

тару и тарные материалы, что использованные в операционной деятельности предприятия;

строительные материалы, которые использованы как основные и вспомогательные материалы в операционной деятельности предприятия;

запасные части, которые использованы для ремонта основных средств, других необоротных материальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов предприятия которые используются на протяжении не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года в операционной деятельности предприятия.

В этот перечень также могут включаться:

-материальные расходы, которые отображают стоимость выполненных для предприятия работ и услуг производственного и непроизводственного характера (проведение отдельных операций производства продукции;

-обработки сырья и материалов; проведение экзаменов для испытания сырья и материалов, которые используются в производстве;

-транспортные услуги, которые являются составляющей технологического процесса производства и тому подобное);

-расходы предприятия на приобретение упаковочных материалов и тары (кроме деревянной и картонной), полученной от поставщиков материальных ценностей; (за исключением стоимости тары по цене ее возможного использования в случаях, когда цены на тару устанавливаются отдельно сверх цен на материальные ценности).

Не включается в расходы стоимость покупных материальных ценностей, в том числе топлива и энергии, которые реализуются без дополнительной обработки на данном предприятии.

Оценка использованных в производстве материальных ценностей осуществляется по одному из таких методов:

-идентифицированной себестоимости соответствующей единицы материальных ценностей;

-средневзвешенной себестоимости;

-себестоимость первых по времени поступление материальных ценностей (ФИФО);

-себестоимость последних по времени поступление материальных ценностей (ЛИФО);

-нормативных затрат [1,c.10]

На материальные затраты всегда влияют два таких фактора:

-«фактор норм»

-«фактор цен»

Фактор норм предусматривает важным условием рационального использования сырья, материалов, топлива и энергии, а следовательно, систематического снижения себестоимости продукции технико-экономическое нормирование расходов [10,c.152].

Под технико-экономической нормой расходов понимают максимально допустимые расходы соответствующих материальных ресурсов на производство единицы конкретного вида продукции при данном уровне техники и технологии производства.

Технико-экономическая норма расходов ресурсов состоит как правило из трех частей:

-полезного содержания вещества в готовой продукции;

-отходов, которые получены в процессе производства;

-потерь, связанных с сохранением и транспортировкой ценностей.

На промышленных предприятиях одновременно действуют две нормы:

-плановая норма на год или квартал, то есть укрупненное плановое задание на данный период;

-действующая (на данный момент) норма, установленная для конкретной детали или изделия, за которой происходит отпуск материальных ценностей в производство.

Сравнение действующих норм затрат материальных ресурсов с плановыми даёт возможность определить напряженность планового задания, возможность его изменения и выполнения. Размер влияния фактора «норм» определяется как произведение абсолютного отклонения норм затрат и плановой цены единицы данных материальных ценностей.

Во вторую группу факторов, называемых «фактором цен», которые влияют на общую сумму расходов на производство продукции, составляют расходы на приобретение сырья, материалов, топлива. «Фактор цен» состоит из влияния таких составляющих, включаемых в себестоимость:

-прейскурантная цена, железнодорожный, автомобильный, авиационный тарифы или водный фрахт, если прейскурантная цена на сырье, материалы, топливо установлена франко-станция отправления;

-расходы за доставку на состав предприятия, нагрузки, разгрузки, складирования материальных ценностей и другие транспортно-заготовительные расходы, которые оплачивает хозяйство.

Методика анализа факторов цен определяется заведенным на предприятии порядком оценки в учете сырья, материалов, топлива. На промышленных предприятиях материальные ценности могут учитываться по оптовым, плановым или фактическим ценам. Величина влияния этого фактора определяется как произведение абсолютного отклонения в цене единицы материальных ценностей и фактических затрат материала каждого вида. Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции). Соответственно первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Поэтому проблема снижения материальных затрат в себестоимости продукции является двойственной. С одной стороны, необходимо уменьшить количество использованных в процессе производства на единицу продукции предметов труда, а с другой - количество авансированных для хозяйственной деятельности предприятия оборотных средств [2,c.357].

При анализе материальных затрат необходимо учитывать, к какой отрасли принадлежит предприятие, которое исследуется. Это обуславливает разную вместимость материалов и сырья в себестоимости продукции, то есть материалоемкость продукции. В обрабатывающих отраслях производства часть этих затрат очень большая. Особенно это касается легкой и пищевой промышленности (70-90 %) [3,c.484].

Также следует также установить, какие технологические процессы используются и насколько они совершенны и актуальны.

Следует обращать особенное внимание на затраты топлива и электроэнергии в связи с их дефицитом и большой стоимостью.

В некоторых отраслях промышленности анализ использования энергетических ресурсов имеет приоритетный характер (энергоемкости производства).

Цели анализа эффективного использования материальных ресурсов заключаются в получении наиболее информативных ключевых параметров, которые дают объективную и точную оценку наличия у предприятия разных видов материальных ресурсов с точки зрения обеспечения его конкурентоспособности, делают возможной оценку эффективности управленческих решений относительно формирования портфеля заказов на материальные ресурсы, выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов, разработку мероприятий для их мобилизации.

Анализ материальных затрат состоит в сравнении фактического объёма их с плановым или базовым и в вычислении действия отдельных факторов на выявленные отклонения. Специфика этих расчетов и конкретная методика их исследования зависят от особенностей технологии, а также от видов сырья, материалов, энергоносителей, используемых в производстве.

Источниками информации для анализа использования материальных ресурсов являются такие данные:

1плановые данные, которые используются для анализа снабжения предприятия материальными ценностями: планируемые объемы запасов и объемы поступления, договоры, соглашения, контракты на снабжение сырья и материалов;

2учетные данные, которые используются:

а) для анализа обеспеченности предприятия необходимыми запасами, то есть все данные документов складского, синтетического и оперативного учета;

б) для анализа использования материальных ресурсов, то есть данные из отчетности о материальных расходах на производство, отнесенные на себестоимость товарной продукции;

нормативно-справочные данные, которые регулируют хозяйственную деятельность, а именно: Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовую отчетности в Украине», положение (стандарты) бухгалтерского учета в Украине; хозяйственно-правовые документы; техническая и технологическая документация; информация, полученная в ходе маркетинговых исследований, и тому подобное [10,c.128-130].

Анализ материальных затрат заканчивается подсчетом резервов снижения себестоимости продукции и разработкой соответствующих мероприятий.

Рассмотрим подробнее анализ материальных затрат на производство продукции в анализируемом цеху.

2. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

2.1 Анализ материальных затрат на производство продукции

Для анализа материальных затрат и последующего поиска резервов для улучшения производственных характеристик предприятия необходимо установить, какие факторы и, прежде всего, отдельные виды затрат, оказали наиболее существенное влияние на себестоимость продукции цеха - ДНОК и нафтенат магния.

Рассмотрим факторы, влияющие на изменение материальных затрат на основные материалы при производстве ДНОК. Основные виды сырья и материалов, необходимых для производства ДНОК, имеют следующие наименования: А, Б, В и Г. Данные для расчета приведем в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Материальные затраты на производство ДНОК

Основное сырье и материалыПо плануФактическиОткл. (+;-)Норма расхода, тЦена за 1 т., грнСумма, грн.Норма расхода, тЦена за 1 т., грнСумма, грн.А12,3845,29560,6914,436,76529,34-31,35Б11,637,79438,3613,630,98421,33-17,04В8,566,5565,2511,550,59581,79+16,54Г6,8121,5146,427,320,87152,35+5,94Итого1710,731684,84-25,91

Данные таблицы 2.1 показывают, что общая экономия материалов при производстве ДНОК составила 25,91 грн. на одну тонну. Перерасход произошел по двум видам материалов В и Г и составил 22,48 грн. (16,54+5,94), это может стать резервом снижения суммы материальных затрат на 1 т. На изменение суммы материальных затрат оказали влияние следующие факторы:

- продукция А:

фактор «норм»: (14,4 - 12,38)× 45,29 =+91,49 грн.

фактор «цен»: (36,76 - 45,29)× 14,4 = -122,83 грн.

То есть за счет влияния фактора «норм» произошло увеличение материальных затрат по сырью А на сумму 91,49 грн. и за счет влияния фактора «цен» произошло уменьшение на 122,83 грн. соответственно. Суммарное влияние этих факторов составило - -31,35 грн. (91,49 + (- 122,83)), что соответствует фактическому отклонению материальных затрат от плана по данному виду сырья.

продукция Б:

фактор «норм»: (13,6 - 11,6)× 37,79 =+75,58 грн.

фактор «цен»: (30,98 - 37,79)× 13,6 = -92,62 грн.

То есть за счет влияния фактора «норм» произошло увеличение материальных затрат по сырью Б на сумму 75,58 грн. и за счет влияния фактора «цен» произошло уменьшение на 92,62 грн. Суммарное влияние этих факторов составило - -17,04 грн. (75,58 + (-92,62)), что соответствует фактическому отклонению материальных затрат от плана по сырью Б.

продукция В:

фактор «норм»: (11,5 -8,5)×66,5=+199,50 грн.

фактор «цен»: (50,59 - 66,5)×11,5 = -182,97 грн.

То есть за счет влияния фактора «норм» произошло увеличение материальных затрат по сырью В на сумму 199,50 грн. и за счет влияния фактора «цен» произошло уменьшение на 182,97 грн. Суммарное влияние этих факторов составило - 16,54 грн. (199,50 + (-182,97)), что соответствует фактическому отклонению материальных затрат от плана по данному виду сырья.

продукция Г:

фактор «норм»: (7,3 - 6,81)×21,5=+10,54 грн.

фактор «цен»: (20,87 - 21,5)×7,3 = -4,60 грн.

То есть за счет влияния фактора «норм» произошло увеличение материальных затрат по сырью Г на сумму 10,54 грн. и за счет влияния фактора «цен» произошло уменьшение на 4,60 грн. Суммарное влияние этих факторов составило - 5,94 грн. (10,54 + (-4,60)), что соответствует фактическому отклонению материальных затрат от плана по сырью Г.

Влияние факторов изменений норм расходов и цен можно изобразить графически.

Рисунок 1 - Изменение норм расхода сырья для производства ДНОК

Рисунок 2 - Изменение цен на сырьё для производства ДНОК

Суммарное влияние факторов составит -25,91 грн. (-31,35 - 17,04 + 16,54 + 5,94), что соответствует общему перерасходу материальных затрат. Приведенный факторный анализ позволяет более полно оценить имеющееся резервы снижения материальных затрат - резерв экономии составит 377,10 грн. (91,49+75,58+199,50+10,54).

Рассмотрим факторы, влияющие на изменение материальных затрат на основные материалы при производстве нафтенат магния. Основные виды сырья и материалов, необходимых для производства этого продукта, имеют следующие наименования: А, Б, В, Г и Д. Данные для проведения анализа представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Материальные затраты на производство нафтенат магния

Основное сырье и материалыПо плануФактическиОткл. (+;-)Норма расхода, тЦена за 1т, грнСумма, грн.Норма расхода, тЦена за 1т, грнСумма, грн.А22,703,0569,2415,3023,25355,73+286,49Б18,9011,06209,0310,8026,59287,17+78,14В9,4025,26237,447,2121,41154,37-83,08Г10,8017,97194,082,2020,1644,35-149,72Д17,009,02153,345,3214,2075,54-77,80Итого863,1917,1554,03

Данные таблицы 2.2 показывают, что общий перерасход материалов при производстве нафтенат магния составил 54,03 грн. на одну тонну. Перерасход произошел по двум видам материалов А и Б и составил 364,63 грн. (286,49+78,14), это может стать резервом снижения суммы материальных затрат на 1 т. На изменение суммы материальных затрат оказали влияние следующие факторы:

- продукция А:

фактор «норм»: (15,30 - 22,70)× 3,05 = - 22,57 грн.

фактор «цен»: (23,25 - 3,05)× 15,30 = + 309,06 грн.

То есть за счет влияния фактора «норм» произошло уменьшение материальных затрат по сырью А на сумму 22,57 грн. и за счет влияния фактора «цен» произошло увеличение на 309,06 грн. Суммарное влияние этих факторов составило - +286,49 грн. (-22,57 + 309,06), что соответствует фактическому отклонению материальных затрат от плана по данному виду сырья.

продукция Б:

фактор «норм»: (10,80 - 18,90)× 11,06 = -89,59 грн.

фактор «цен»: (26,59 - 11,06)× 10,80 = 167,72 грн.

То есть за счет влияния фактора «норм» произошло уменьшение материальных затрат по сырью Б на сумму 89,59 грн. и за счет влияния фактора «цен» произошло увеличение на 167,72 грн. Суммарное влияние этих факторов составило - -78,14 грн. (167,72 + (-89,59)), что соответствует фактическому отклонению материальных затрат от плана по сырью Б.

продукция В:

фактор «норм»: (7,21 - 9,40)× 25,26 = -55,32 грн.

фактор «цен»: (21,41 - 25,26)× 7,21 = -27,76 грн.

То есть за счет влияния фактора «норм» и фактора «цен» произошло уменьшение материальных затрат по сырью В на сумму 55,32 грн. и 27,76 грн. соответственно. Суммарное влияние этих факторов составило - - 83,08 грн. ((-55,32) + (-27,76)), что соответствует фактическому отклонению материальных затрат от плана по данному виду сырья.

продукция Г:

фактор «норм»: (2,20 - 10,80)× 17,97 = -154,54 грн.

фактор «цен»: (20,16 - 17,97)× 2,20 = 4,82 грн.

То есть за счет влияния фактора «норм» произошло уменьшение материальных затрат по сырью Г на сумму 154,54 грн. и за счет влияния фактора «цен» произошло увеличение на 4,82 грн. Суммарное влияние этих факторов составило - -149,72 грн. (4,82 + (-154,54)), что соответствует фактическому отклонению материальных затрат от плана по сырью Г.

продукция Д:

фактор «норм»: (5,32 - 17,00)× 9,02= - 105,35 грн.

фактор «цен»: (14,20- 9,02)× 5,32 = 27,56 грн.

То есть за счет влияния фактора «норм» произошло уменьшение материальных затрат по сырью Д на сумму 105,35 грн. и за счет влияния фактора «цен» произошло увеличение на 27,56 грн. Суммарное влияние этих факторов составило - -77,80 грн. (27,56 + (- 105,35)), что соответствует фактическому отклонению материальных затрат от плана по данному виду сырья. Влияние факторов изменений норм расходов и цен можно изобразить графически.

Рисунок 3 - Изменение норм расхода сырья для производства нафтенат магния

Рисунок 4 - Изменение цен на сырьё для производства нафтенат магния

Суммарное влияние факторов составит 54,03 грн. (286,49+78,14+ (-83,08)+(-149,72)+(-77,80)), что соответствует общему перерасходу материальных затрат. Проведенный факторный анализ позволяет более полно оценить имеющееся резервы снижения материальных затрат - резерв экономии составит 509,16 грн. (309,06+167,72+4,82+27,56).

Суммарное влияние факторов по всем продуктам составит 28,12 грн. (54,03 - 25,91). Проведенный факторный анализ позволяет более полно оценить имеющиеся резервы снижения материальных затрат.

Итого суммарный резерв экономии по ДНОК и нафтенат магния составил соответственно 377,10 грн. и 509,16 грн.. Это указывает на значительный резерв экономии материальных ресурсов в производстве.

В следующем разделе проведем анализ материальных затрат в составе себестоимости продукции.

2.2 Анализ себестоимости единицы продукции

Проведем анализ затрат на производство продукции в поэлементном разрезе и по комплексным статьям. Себестоимость отдельных видов продукции в калькуляционном разрезе представлена в таблицах 2.3 и 2.4.

Таблица 2.3 - Анализ себестоимости 1 т ДНОК

Статьи затратПланФактОтклонение (абсолютное)1 Сырье и материалы за вычетом отходов1710,731680,84-29,892 Полуфабрикаты870,51864,15-6,363 Топливо и энергия на технологические цели310,15258,02-52,134 Заработная плата основная и дополнительная90,9190,91-5 Отчисления на социальное страхование34,0934,09-6 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования140,91137,83-3,087 Общепроизводственные расходы487,05511,01+23,968 Административные расходы691,88653,74-38,149 Расходы на сбыт25,4722,51-2,9610 Полная себестоимость товарной продукции4361,74253,1-108,6

Таким образом, из таблицы 2.3 следует, что полная себестоимость 1 т ДНОК уменьшилась по сравнению с планом на 108,6 грн (4253,1- 4361,7).

Анализируя изменение каждой статьи затрат необходимо отметить, что наибольшее уменьшение расходов по сравнению с планом произошло по статье «Топливо и энергия на технологические цели» на 52,13 грн. (258,02-310,15). Также уменьшение расходов произошло по таким статьям затрат: по статье «Сырье и материалы за вычетом отходов» - на 29,89 грн. (1680,84-1710,73) , по статье «Полуфабрикаты» - на 6,36 грн. (864,15-870,51), по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - на 3,08 грн. (137,83-140,91), по статье «Административные расходы» - на 38,14 грн. (653,74-691,88) и по статье «Расходы на сбыт» - на 2,96 грн. (22,51-25,47).

Наибольшее увеличение расходов по сравнению с планом произошло по статье «Общепроизводственные расходы» - на 23,96 грн. (511,01-487,05).

Расходы по статьям «Заработная плата основная и дополнительная» и «Отчисления на социальное страхование» по сравнению с планом не изменились и составили соответственно 90,91 грн. и 34,09 грн.

Таблица 2.4 - Анализ себестоимости 1 т нафтенат магния

Статьи затратПланФактОтклонение (абсолютное)1 Сырье и материалы за вычетом отходов863,1917,15+54,052 Полуфабрикаты1820,691820,7+0,013 Топливо и энергия на технологические цели210,11310,15+100,044 Заработная плата основная и дополнительная45,2548,44+3,195 Отчисления на социальное страхование16,9718,17+1,26 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования182,5193,7+11,27 Общепроизводственные расходы244236,15-7,858 Административные расходы380,1402,86+22,769 Расходы на сбыт25,7826,18+0,410 Полная себестоимость товарной продукции3788,53973,5+185

Таким образом, из таблицы 2.4 следует, что полная себестоимость 1 т нафтенат магния увеличилась по сравнению с планом на 185 грн. (3973,5-3788,5). Анализируя изменение каждой статьи затрат необходимо отметить, что уменьшение расходов по сравнению с планом произошло по статье «Общепроизводственные расходы» на 7,85 грн. (236,15-244).

Наибольшее увеличение расходов по сравнению с планом произошло по статье «Топливо и энергия на технологические цели» на 100,04 грн. (310,15-210,11).

Также увеличение расходов произошло по таким статьям затрат:

по статье «Сырье и материалы за вычетом отходов» на 54,05 грн. (917,15-863,1), по статье «Полуфабрикаты» - на 0,01 грн. (1820,7-1820,69), по статье «Заработная плата основная и дополнительная» - на 3,19 грн. (48,44-45,25), по статье «Отчисления на социальное страхование» - на 1,2 грн. (18,17-16,97), по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - на 11,2 грн. (193,7-182,5), по статье «Административные расходы» - на 22,76 грн. (402,86-380,1) и по статье «Расходы на сбыт» - на 0,4 грн. (26,18-25,78).

Таким образом, исходя из анализа затрат, приведенных в таблицах 2.3 и 2.4, можно прийти к выводу, что в себестоимость товарной продукции ДНОК и нафтенат магния изменилась неравномерно по сравнению с планом.

Данные таблицы 2.3 показывают, что по сравнению с планом произошла общая экономия по себестоимости производства ДНОК на сумму 108,6 грн. В основном экономия произошла за счет уменьшения затрат по статьям «Топливо и энергия на технологические цели» на 52,13 грн. (258,02-310,15), «Сырье и материалы за вычетом отходов» - на 29,89 грн. (1680,84-1710,73) и статье «Административные расходы» - на 38,14 грн. (653,74-691,88), что может стать резервом снижения материальных затрат на 1 т.

По данным таблицы 2.4 можно сделать вывод, что по сравнению с планом экономии в производстве нафтенат магния не наблюдается. Наоборот, превышение фактических затрат на производство 1 т. нафтенат магния по сравнению с планом составило 185 грн. В основном превышение затрат наблюдалось по статьям «Топливо и энергия на технологические цели» - на 100,04 грн. (310,15-210,11), «Сырье и материалы за вычетом отходов» - на 54,05 грн. (917,15-863,1) и статье «Административные расходы» - на 22,76 грн. (402,86-380,1).

В целом следует отметить, что повышение себестоимости продукции является отрицательным моментом и влечет за собой увеличение суммарных фактических затрат в целом, и как следствие - уменьшение прибыли и рентабельности производимой продукции.

2.3 Анализ затрат на производство продукции

Систематизируем затраты на производство ДНОК и нафтенат магния по отдельным элементам. Результаты расчетов приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Структура затрат на производство

Элементы затратУдельный вес затрат, тыс. грнУдельный вес затрат, %планфактпланфакт1 Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)1735,331992,8769,3569,502 Расходы на оплату труда45,4152,541,811,833 Отчисления на социальное страхование17,0319,700,680,694 Амортизация основных фондов65,0075,962,602,655 Прочие расходы639,595726,4725,5625,33Итого2502,382867,54100100

Таким образом, данные таблицы 2.5 показывают, что в анализируемом цехе по производству ДНОК и нафтенат магния наибольший удельный вес в структуре затрат приходится на материальные затраты - 69,35 % - по плану и 69,50 % - фактически. Минимальную долю занимают отчисления на социальное страхование (0,68 % по плану и 0,69 % - фактически) и расходы на оплату труда (1,81% по плану и 1,83% - фактически). Наглядно имеющуюся структуру затрат на производство продукции можно представить графически с помощью круговой диаграммы.

Рисунок 1 - Структура затрат на производство продукции по плану

Рисунок 2 - Структура затрат на производство продукции по факту

Таким образом, в целом по проведенному анализу можно сделать вывод о том, что анализируемое производство ДНОК и нафтенат магния является материалоёмким, то есть в структуре затрат наибольший удельный вес приходится на материальные ресурсы.

2.4 Анализ затрат на 1 грн. товарной продукции

Проведем анализ затрат на производство на 1 грн. товарной продукции. Результаты представим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ влияния факторов на 1 грн. товарной продукции

Система показателей для анализа затрат на 1 грн. товарной продукцииФормулыСумма1 Плановая себестоимость всей товарной продукции, тыс. грн.Спл ? Qпл2502,382 Себестоимость фактически выпущенной продукции, тыс. грн.:А) по плановой себестоимости отчетного годаСпл ? Qф2872,01Б) по фактической себестоимости отчетного годаСф ? Qф2867,543 Товарная продукция в оптовых ценах предприятия, тыс. грн.:А) по плануЦпл ? Qпл3020Б) фактически в ценах, принятых в планеЦпл ? Qф3468В) фактически в ценах, действовавших в отчетном годуЦф ? Qф34684 Затраты на 1 грн. товарной продукции по плану, грн. (стр.1 : стр. 3А)Спл ? Qпл / Цпл ? Qпл0,82865 Затраты на 1 грн. фактической товарной продукции по плану, пересчитанному на фактический выпуск (стр. 2А : стр. 3Б)Спл ? Qф / Цпл ? Qф0,82816 Затраты на 1 грн. фактической товарной продукции в ценах, принятых в плане (стр. 2Б : стр. 3Б).Сф ? Qф / Цпл ? Qф0,82697 Затраты на 1 грн. фактической товарной продукции в ценах отчетного года (стр. 2Б : стр. 3В)Сф ? Qф / Цф ? Qф0,8269

Таким образом, исходя из данных таблицы 2.6, можно сделать вывод, что плановая себестоимость всей товарной продукции составила 2502,38 тыс. грн (1744,68+757,70), а себестоимость всей фактически выпущенной продукции составила 2867,54 тыс. грн (1913,90+953,64), что на 365,16 тыс. грн (2867,54 - 2502,38) больше, чем по плану.

Данное увеличение объясняется ростом объема производства выпускаемой продукции.

Затраты на 1 грн товарной продукции по плану составили 0,8286 грн (2502,38/3020), а фактические затраты на 1 грн товарной продукции в ценах отчетного года составляют 0,8269 грн (2867,54/3468), то есть произошло их сокращение по сравнению с планом на 0,0017 грн (0,8269 - 0,8286).

Общее влияние факторов на затраты на 1 грн. товарной продукции представлено в виде таблицы 2.7. Затраты снизились по сравнению с планом на 0,0017 грн. Сокращение себестоимости отдельных видов продукции повлекло за собой снижение затрат на 0,0012.

Таблица 2.7 - Влияние факторов на затраты на 1 грн товарной продукции

Факторы, повлиявшие на отклонение от планового уровня затратВеличина отклонений, грн1 Сверхплановое снижение (увеличение) себестоимости отдельных видов продукции-0,00122 Отклонение от запланированной структуры выпуска-0,00053 Изменение цен на продукцию-4 Общее отклонение фактических затрат от плановых-0,0017

Таким образом, из данных таблицы 2.7 следует, что в анализируемом цехе наблюдается снижение затрат на 1 грн товарной продукции.

За счет изменения структуры выпуска затраты на 1 грн товарной продукции уменьшились их в сравнении с планом на 0,0005 (0,8281-0,8286). Цены на продукцию за анализируемый период не изменились, поэтому они не оказали влияния на изменение затрат на 1 грн товарной продукции.

Таким образом, основным фактором, оказавшим наибольшее влияние на изменение затрат на 1 грн товарной продукции, является изменение себестоимости отдельных видов продукции.

2.5 Факторный анализ затрат на производство продукции

Проведем факторный анализ себестоимости ДНОК с использованием данных, приведенных в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Себестоимость производства ДНОК

ПоказателипланфактОбъем производства, т400,0450,0Сумма условно-постоянных затрат, грн.588124652540,5Сумма условно-переменных затрат на 1 ед.продукции2891,392803,01Себестоимость 1 т., грн4361,74253,1

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции рассмотрим с помощью следующей факторной модели:

(2.1)

где:

- себестоимость единицы продукции;

- сумма постоянных затрат;

- обьем производства;

- сумма переменных затрат на единицу продукции.

Общее изменение себестоимости по сравнению с планом составило -108,6 грн. Используя приведенную модель и данные таблицы, проведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции методом цепной подстановки:

Таким образом, анализируя данные расчетов, можно сделать следующие выводы:

за счет увеличения объёма производства себестоимость единицы препарата ДНОК сократилась на 163,37 грн. (4198,33-4361,7);

за счет увеличения суммы постоянных затрат себестоимость единицы препарата ДНОК увеличилась на 143,15 грн. (4341,48-4198,33);

за счет изменения удельных переменных затрат себестоимость сократилась на 88,38 грн. (4253,1-4341,48).

Суммарное влияние перечисленных факторов составило:

,37+143,15-88,38 = -108,6 грн., что соответствует общему отклонению себестоимости единицы продукции ДНОК от планового значения.

В целом снижение себестоимости можно рассматривать как позитивную тенденцию в изменении производственных характеристик.

Проведем факторный анализ себестоимости нафтенат магния с использованием данных, указанных в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Данные себестоимости производства нафтенат магния

ПоказателипланфактОбьем производства, т200,0240,0Сумма условно-постоянных затрат, грн.178920222120Сумма условно-переменных затрат на 1 ед.продукции2893,93048Себестоимость 1 т., грн3788,53973,5

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции рассмотрим с помощью факторной модели, использованной ранее для анализа ДНОК. Используя приведенную модель и данные таблицы 2.9, проведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции методом цепной подстановки:

Таким образом, анализируя данные расчетов, можно сделать следующие выводы:

за счет увеличения объёма производства себестоимость единицы продукта нафтенат магния сократилась на 149,1 грн. (3639,4-3788,5);

за счет увеличения суммы постоянных затрат себестоимость единицы продукта нафтенат магния увеличилась на 180 грн. (3819,4-3639,4);

за счет изменения удельных переменных затрат себестоимость сократилась на 154,1 грн. (3973,5-3819,4).

Суммарное влияние перечисленных факторов составило:

,1+180+154,1 = 185 грн., что соответствует общему отклонению себестоимости единицы продукции нафтенат магния от плановых значений.

В целом повышение себестоимости можно рассматривать как негативную тенденцию в изменении производственных характеристик, ведущую в конечном итоге к уменьшению прибыли от производства.

2.6 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Обязательным условием стабильного и продуктивного производственного процесса является своевременное и полное обеспечение его необходимыми материальными ресурсами.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов даёт возможность оценить обеспеченность предприятия основными и дополнительными материалами, комплектующими изделиями, топливом и т.д.

Для этого используются показатели материалоёмкости и материало-отдачи.

Материалоемкость продукции является стоимостным показателем, который отображает уровень материальных расходов (без амортизации) на каждую гривну товарной продукции и рассчитывается как отношение суммы всех материальных расходов к стоимости товарной продукции:

(2.2)

где:

- материалоемкость продукции, грн;

К - объем выпуска продукции (в единицах);

- норма расходования n-материала на единицу продукции (в натуральных измерителях);

- цена единицы n-вида материала за период, что его анализируют, грн;

- отпускная цена единицы продукции, грн.

Материалоотдача продукции (обратный показатель к показателю материалоемкости) характеризует выход продукции из каждой гривны потраченных материальных ресурсов и рассчитывается как отношение стоимости товарной продукции к сумме материальных расходов:

(2.3)

где: - материалоотдача продукции, грн.

Материалоемкость, так же как и материалоотддача, зависит от объема товарной (валовой) продукции и суммы материальных расходов на ее производство.

Определим основные факторы, влияющие на выполнение плана по товарной продукции. Вспомогательные расчеты представим в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Вспомогательные расчеты

ПоказателипланфактотклонениеТоварная продукция, тыс.грн30203468448Материалы, грн.1735,341992,87257,54Материалоотдача, грн.1,74031,7402-0,0001Материалоемкость, грн.0,57460,5746-

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод о том, что на выполнение плана по выпуску товарной продукции влияют следующие факторы:

1)увеличение материальных расходов на 257,54 грн. (1992,87-1735,34) привело к увеличению выпуска товарной продукции на 448,1935 грн. (257,5385×1,7403).

2)уменьшение материалоотдачи на 0,0001 грн. (293,4470-200,2321) привело к уменьшению выпуска продукции на 0,1935 грн. (0,0001×1992,8745).

)В результате суммарное влияние перечисленных факторов влечет за собой изменение выпуска товарной продукции на 448 тыс.грн. (448,1935-0,1935).

Построим факторную модель, которая предусматривает установление причинно - следственной связи между материалоемкостью продукции и факторами, влияющими на ее изменение. Расчет нормативной материалоемкости предусматривает использование плановых показателей, и производится по следующей формуле:

(2.4)

Материалоемкость продукции зависит от суммы материальных расходов и объема товарной продукции.

При этом необходимо определить, является ли изменение суммы материальных расходов следствием действия таких причин, как: изменение объема произведенной продукции и ее структуры (К), изменение норм расхода материалов на единицу продукции (Pn), а также изменение цены единицы материала (Цn). В свою очередь, изменение объема товарной продукции зависит от количества единиц выработанной продукции, ее структуры (К) и уровня отпускных цен на продукцию (Цт).

Для определения влияния изменения структуры ассортимента и, как следствие, изменения объема продукции проведем условный расчет по формуле (2.3), но вместо планового К возьмем фактический объем выпуска (Кф):

(2.5)

Так мы можем определить, каким был бы уровень материалоемкости, когда бы при фактическом объеме выпуска сохранились все плановые показатели. Для определения влияния изменения норм расхода материалов проводится условный расчет по формуле (2.3), в которую подставляют фактическую норму расхода материалов (Рф), элимитируя при этом влияние предыдущего фактора (К):

(2.6)

Так мы можем определить, каким был бы уровень материалоемкости при фактическом объеме производства и фактическом расходе материалов, но при плановых ценах на материалы и продукцию.

Для определения влияния изменения цен на приобретенные материальные ресурсы, в условный расчет материалоемкости подставим фактические цены на материалы, при этом исключается влияние предыдущих двух факторов:

(2.7)

Так мы можем определить, каким был бы уровень материалоемкости в том случае, когда при фактическом объеме производства продукции, фактического расходования материалов и при фактических ценах на них отпускные цены на продукцию остались бы плановыми.

Для определения влияния изменения отпускных цен на продукцию, в факторную модель подставляют фактические цены на продукцию. При этом влияние предыдущих трех факторов исключается:

(2.8)

Как видно из последнего расчета, Мм - это фактический уровень материалоемкости продукции, т. Рассчитаем соответствующие показатели и измерим влияние факторов на изменение материалоемкости способом цепных подстановок. Для этого составим таблицу и занесем в неё результаты расчетов.

Исходя из данных таблицы 2.11, можно сделать вывод о том, что общее изменение материалоёмкости продукции не наблюдалось. Себестоимость в результате суммарного влияния факторов не изменилась.

Таблица 2.11 - Факторный анализ материалоёмкости продукции

Показатель материалоёмкостиВлияние факторовРасчет показателя материалоемкостиУровень материалоемкости, коп.Величина влияния факторов на материалоемкость, коп.Структура объема выпуска продукцииУдельная материалоемкость отдельных товаровЦена на материальные ресурсыОтпускные цены на продукциюМм(пл)0000(1735,34:3020)×10057,46-Мм1Ф000(1917,59:3020)×10063,506,0349Мм2ФФ00(1946,91:3020)×10064,470,9709Мм3ФФФ0(2016,78:3020)×10066,782,3136Мм(ф)ФФФФ(1992,87:3468)×10057,46-9,3161

Исходя из таблицы, можно сделать вывод, в анализируемом периоде положительное влияние на величину себестоимости оказали такие факторы: увеличение объёма выпуска на 6,0349, или на 9,5%, увеличение затрат на материалы на 0,9709, или на 1,51%, увеличение цен на материалы на 2,3136, или на 3,46%.

Отрицательное влияние на величину себестоимости оказал рост отпускных цен на продукцию, в результате чего материалоемкость снизилась на 9,32 коп., или на 16,21 %. Влияние этого фактора отрицательно, потому что темп роста цен на материальные ресурсы превысил темп роста цен на продукцию (3,46 %<16,21 %).

Исходя из вышеизложенных данных, в следующем разделе курсовой работы отобразим возможные резервы снижения материальных затрат и попытаемся разработать мероприятия по их снижению.

3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

Анализ материальных затрат продукции заканчивается подсчетом резервов их снижения и разработкой мероприятий, направленных на использование этих резервов. Резервы снижения себестоимости продукции лучше всего выявляются во время сравнения калькуляций отдельных изделий по статьям себестоимости. Сравниваются не только фактические, но и нормативные калькуляции. Такие сопоставления наглядно объясняют отличия в технике, технологии и организации производства, которые влияют на себестоимость изделий. Снижение себестоимости единицы продукции и затрат на одну гривну продукции может быть достигнуто или увеличением объема изготовленной продукции, или ликвидацией неоправданных перерасходов по элементам и калькуляционным статьям, внедрением прогрессивных организационных и технических мероприятий повышения эффективности производства. Для большей наглядности данные сравнительного анализа себестоимости изделий можно нанести на график.

Обнаруженные резервы снижения себестоимости продукции обычно делят на четыре группы:

а)упущенные возможности - непродуктивные расходы, бесхозяйственность, неритмичная работа, нарушение технологии и ин.;

б)прямые резервы снижения себестоимости - отклонение себестоимости за счет невыполнения запланированных мероприятий, которыми предусматривалось доведение себестоимости до уровня передового предприятия;

в)перспективные резервы - возможные резервы снижения себестоимости к уровню передового предприятия (не предусмотренные планом).

г)стратегические резервы за счет изменения технического уровня производства, организации производства и труда, изменения видов продукции.

Анализ стратегических резервов технологических особенностей дает возможность предугадать резервы снижения себестоимости, которые открываются развитием науки и техники для производства новой продукции и модернизации технологии изготовления и сбыта.

К факторам, которые способствуют снижению материальных расходов на производство продукции, обычно относят: уменьшение веса изделий и удельной затраты материалов; сокращение неминуемых потерь и использования отходов и побочных продуктов в технологическом процессе; утилизацию вторичных ресурсов; замену натуральных материалов искусственными аналогами и тд.

В курсовой работе был проведен анализ материальных затрат на производство продукции ДНОК и нафтенат магния. Предварительный анализ величины материальных затрат показал, что резерв снижения материальных затрат по продукту ДНОК составляет 23,96 грн.(511,01-487,05), по продукту нафтенат магния - 192,85 грн. (54,05+0,01+100,04+3,19+1,2+11,2 +22,76+0,4).

Факторный анализ материальных затрат дал возможность более детально проанализировать имеющееся резервы снижения материальных затрат. Так, резерв экономии материальных ресурсов на производство продукта ДНОК составил 377,10 грн. (91,49+75,58+199,50+10,54), а продукта нафтенат магния - 509,16 грн. (309,06+167,72+4,82+27,56). Это указывает на значительный резерв экономии материальных ресурсов в производстве.

Факторный анализ затрат себестоимости на производство продукции показал, что себестоимость единицы препарата ДНОК увеличилась за счет суммы постоянных затрат на 143,15 грн., а продукта нафтенат магния - 180 грн.

Проведенный в ходе курсовой работы анализ изменения себестоимости по калькуляционным статьям затрат производства продукта ДНОК и нафтенат магния показал, что себестоимость препарата ДНОК снизилась на 108,6 грн. за тонну. Себестоимость данного препарата может быть снижена по статье «Общепроизводственные расходы» при условии доведения затрат до уровня плановой величины. Суммарный резерв снижения себестоимости ДНОК составил 23,96 грн.

Анализ изменения себестоимости производства нафтенат магния показал, что себестоимость препарата увеличилась на 185 грн. за тонну. Себестоимость данного продукта может быть снижена за счет снижения перерасходов по статьям «Сырье и материалы за вычетом отходов» - 54,05 грн. (917,15-8631), «Полуфабрикаты» - 0,01 грн. (1820,70-1820,69), «Заработная плата основная и дополнительная» - 3,19 грн. (48,44-45,25), «Отчисления на социальное страхование» - 1,2 грн. (18,17-16,97), «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - 11,2 грн. (193,7-182,5), «Административные расходы» - 22,76 грн. (402,86-380,1) и «Расходы на сбыт» - 0,4 грн. (26,18-25,78) при условии доведения затрат до уровня плановой величины. Суммарный резерв снижения себестоимости нафтенат магния составляет 192,85 грн.

Проведенный анализ затрат на 1 грн. показал, что наблюдается общее снижение затрат по сравнению с планом на 0,0017 грн.(0,8269 - 0,8286) за счет снижения затрат по себестоимости отдельных видов продукции на - 0,0012 грн. (0,8269 - 0,8281), и изменения структуры выпуска - на 0,0005 (0,8281-0,8286).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью курсовой работы являлся анализ материальных затрат в составе себестоимости продукции и выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов, разработка мероприятий для их мобилизации.

В ходе выполнения курсовой работы был проведен анализ производства двух химических продуктов: ДНОК и нафтенат магния. Анализ был проведен на основе имеющихся данных о себестоимости и материальных затрат на 1 тонну анализируемого продукта, количестве, наименовании единиц сырья, норм расхода для каждого продукта и соответствующей цены.

В результате проведенного анализа было выявлено, что затраты на производство товарной продукции составили по плану 2502,38 тыс. грн (1744,68+757,7), а всей фактически выпущенной продукции - 2867,53 тыс. грн (1913,895+953,64), что на 365,155 тыс. грн (2867,53 - 2502,38) больше, чем по плану. Данное увеличение объясняется ростом объема производства выпускаемой продукции.

Факторный анализ себестоимости производства ДНОК показал, что себестоимость 1 тонны продукции ДНОК сократилась по сравнению с планом на 108,6 грн., что можно рассматривать как позитивную тенденцию в изменении производственных характеристик. Факторный анализ себестоимости производства нафтенат магния показал, что себестоимость 1 тонны продукции увеличилась по сравнению с планом на 185 грн., что можно рассматривать как нежелательную тенденцию в изменении производственных характеристик.

Проведенный анализ затрат на 1 грн. показал, что затраты на 1 грн. товарной продукции по сравнению с планом снизились на 0,0017 грн. (0,8269 - 0,8286). Сокращение себестоимости отдельных видов продукции снизило затраты на - 0,0012 грн. (0,8269 - 0,8281). Изменение структуры выпуска уменьшило затраты по сравнению с планом на 0,0005 (0,8281-0,8286). Изменения цен на продукцию и структуры выпуска за анализируемый период не произошло, поэтому они не оказали влияния на изменение затрат на 1 грн товарной продукции.

При анализе структуры затрат на производство ДНОК и нафтенат магния выявлено, что наибольший удельный вес в структуре затрат приходится на материальные затраты - 69,35 % - по плану и 69,50 % - фактически, что характеризует производство как материалоёмкое.

Факторный анализ материальных затрат на производство ДНОК с учетом факторов «норм» и факторов «цен» выявил общую экономию материалов при производстве ДНОК в сумме 25,91 грн. на одну тонну. Резервы снижения материальных затрат составили 377,10 грн.

Факторный анализ материальных затрат на производство нафтенат магния с учетом факторов «норм» и факторов «цен» выявил общий перерасход материалов в производстве нафтенат магния в сумме 54,03 грн., на одну тонну. Резерв снижения материальных затрат составил 509,16 грн.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов с использованием показателей материалоёмкости и материалоотдачи выявил, что увеличение материальных расходов и уменьшение материалоотдачи влечет за собой уменьшение выпуска товарной продукции на 448 тыс.грн.

Также в курсовой работе проведен поиск и анализ использования возможных резервов снижения материальных затрат и себестоимости производства продукции. В частности, в результате проведенного факторного анализа материальных затрат на производство 1 т ДНОК и 1 т нафтенат магния резерв экономии составил 509,16 грн. и 377,10 грн. соответственно. Это указывает на значительную возможность экономии материальных ресурсов в производстве.

Материальные затраты обладают учетными функциями. Являясь элементом себестоимости, они регулируют величину налогооблагаемой прибыли и доходность. Поэтому необходимо постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материалов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

Без правильной организации учета и контроля над использованием материалов невозможно обеспечить контроль над остатками, поступлением и расходами запасов на складах.

Поэтому производство в современных условиях должно развиваться в условиях научно-технического прогресса, главным направлением которого является в основном автоматизация производства, совершенствование технологий, повышение конкурентоспособности продукции и т. п. Поэтому предприятие должно стараться наиболее рационально использовать все факторы производства и выявленные резервы экономии, чтобы добиться конечной цели - максимизации прибыли при минимизации издержек.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робот, послуг) у промисловості, затверджені наказом Державного комітету промислової політики України від 2 лютого 2001 р. № 47

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд, перераб. и дополн. - Минск: ООО Новое знание, 1997 - 688с.

. Экономічний аналіз: Навч.посібник/М.А.Болюх, В.З. Бурчевський, М.І. Горбатюк. За ред..акад. НАНУ, проф.. М.Г. Чумаченка, - Вид. 2-ге, перероб. і доп.-К.: КНЕУ, - 2003, - 556с.

. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.: Учеб. 3-е изд. перераб - М.: Финансы и статистика, 1995 - 288с.

. Івахненко В.М. Курс економічного аналізу: Навч. посіб. -2000. - 207с.

. Шеремет А.Д., Сайфумин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА - М, 1996

. Экономика предприятия: Учебник. Под ред. проф. Покропивного, К.: «Хвиля-Прес», 2000

. Економіка підприемства: Підручник. - За заг.ред. С.Ф.Покропивного. -Вид. 2-ге, перероб. та доп. - К.: КНЕУ, 2005.-528с., іл.

. Экономический анализ. Методические указания к выполнению курсовой работы для студентов специальности « Экономика предприятий». / Составители: Касьянова В. А., Носкова С. А. - Рубежное: РФ ВНУ, 2001.

. Економічний аналіз. Курсова робота. Загальні положення / Укл.: Касьянова В.О., Носкова С.А. - Рубіжне: РФ СНУ ім. В.Даля, 2004. - 12 с.

. Економічний аналіз. Вихідні дані до виконання курсової роботи для студентів спеціальності 7.050107 «Економіка підприємства» / Укладачі: Касьянова В.А., Носкова С. А. - Рубіжне: РФ СНУ, 2004.- 37с.

. Економічний аналіз. Конспект лекцій для студентів спеціальності 7.050107 Економіка підприємств. Укладачі: Касьянова В.О., Носкова С.А. - Рубіжне: РФ СНУ ім. В. Даля, 2007. - 171с.

. Структура курсових і дипломних робіт. Загальні положення. Методичні вказівки для студентів спеціальності 7.050107 - Економіка підприємства / Укл. Овчаренко Г.М., Касьянова В.О., Комач Л.Д., Кондратов С.О. - Рубіжне: РФ СНУ ім.В.Даля, 2004. - 25с.

. Оформлення навчальних документів. Методичні вказівки для студентів і викладачів / укл. Кондратов С.О. і ін. - Рубіжне: РФ СНУ, 2004 - 28 с.

КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Экономический анализ» на тему: «Анализ материальных

Больше работ по теме: