Анализ издержек и затрат ПО "Гомсельмаш"

 

ВВЕДЕНИЕ

С переходом экономики нашей страны на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятий, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе.

Острая конкурентная борьба заставляет предприятия проявлять пристальный интерес к управлению затратами, искать пути по усовершенствованию их учета и мониторинга. Оптимизация процесса управления затратами позволяет предприятию снижать общий уровень затрат. Это дает компании дополнительные конкурентные преимущества.

Основным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль, которая служит основой и источником средств для его дальнейшего развития. Повысить прибыль можно увеличивая объемы производства или цены на выпускаемую продукцию, но это не всегда возможно и целесообразно. Поэтому основным условием увеличения прибыли предприятия является снижение издержек производства и сбыта продукции, поэтому управление затратами являются приоритетной задачей для предприятия. Непременным условием успешного решения проблемы снижения издержек производства является организация анализа затрат предприятия. Анализ производственных затрат занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

При правильной организации анализа составляемые калькуляции отражают влияние всех факторов как экономического, так и технического характера на формирование себестоимости продукции и служат средством осуществления сравнительного анализа уровня и структуры себестоимости одинаковой продукции на разных предприятиях. Это имеет большое значение для организации развития передовых форм труда, обмена передовым опытом с целью совершенствования производства и снижения себестоимости продукции.

Неоспоримо, что управление затратами снижает издержки и при прочих равных условиях расширяет возможности по развитию бизнеса. Эффективное управление затратами позволяет предприятию изыскать дополнительные источники инвестиционных ресурсов, сделать собственную продукцию более привлекательной для потребителя по ценовому фактору, расширить старые и завоевать новые рынки сбыта, повысить собственную финансовую устойчивость и эффективность бизнеса. И наоборот, неумение и нежелание следовать объективным требованиям рынка, в том числе и по управлению затратами, ведет к потере предприятием своих клиентов, снижению размера прибыли, потере ликвидности и в конце концов к банкротству.

Анализ и управление затратами не является самоцелью, но совершенно необходимо для повышения эффективности работы предприятия, его конкурентоспособности и максимизации прибыли без дополнительного увеличения объема продаж. Причем в большинстве случаев увеличения прибыли за счет снижения затрат добиться гораздо легче, нежели за счет наращивания объемов сбыта. Таким образом, актуальность данной работы обусловлена необходимостью анализа и эффективного управления затратами для достижения высоких результатов деятельности предприятия, максимизации прибыли и повышения эффективности производства.

Целью написания дипломной работы является изучение управления затратами.

Для достижения поставленной цели предполагается выполнение следующих задач:

¾изучение понятия «расходы», «затраты», «издержки» и «себестоимость»;

¾анализ методов классификации затрат;

¾определение функций и затрат управления затратами;

¾анализ управления затратами на РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.;

¾выявление способов оптимизации управленческого учета на РУП «Гомсельмаш».

Предметом исследования являются затраты предприятия.

Объектом исследования являются затраты РУП «Гомсельмаш» и управление ими.

При написании дипломной работы были использованы как общенаучные методы познания, такие как анализ, синтез, индукции, дедукции, связь логического и исторического, так и частные методы познания - графический, статистический, функциональный и др. виды анализа.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

.1 ПОНЯТИЕ: РАСХОДЫ, ЗАТРАТЫ, ИЗДЕРЖКИ, СЕБЕСТОИМОСТЬ

В условиях перехода к рыночной экономике возрастает необходимость постановки управленческого учета на предприятии. В этой связи уточнение сущностных характеристик экономических категорий «расходы», «затраты», «издержки» приобретает особое значение. В настоящее время в научной литературе и практике эти термины употребляются чаще всего как синонимы, что ведет к отождествлению этих понятий. Между тем сущность и различия данных категорий до сих пор остаются предметом дискуссий отечественных и зарубежных ученых и практиков.

Некоторые ученые считают, что «затраты - это расходование ресурсов в их физическом, натуральном виде, а издержки - стоимостная оценка произведенных затрат».

По мнению других, затраты и издержки представляют собой «потребление стоимости», однако отличаются по двум признакам: издержки являются «потреблением стоимости», которое обусловлено производственными целями, в то время как затраты охватывают все израсходованные на предприятии материальные ресурсы; издержки не связаны, а затраты всегда связаны с расходами.

А. Яругова , напротив, считает, что потребление материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направленное на создание полезных ценностей или оказание услуг, является затратами, а не издержками. По ее мнению, понятие «затраты» уже понятия «издержки», которое охватывает все расходы предприятия, в том числе потери от стихийных бедствий, катастроф, пожаров, краж.

Зарубежные ученые дают следующее определение понятию «издержки» - «денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления производственной и реализационной деятельности»

Сделанный обзор зарубежной и отечественной экономической литературы подтверждает различие в трактовках понятий «издержки» и « затраты». Между тем можно выделить три точки зрения ученых, отражающих сущность этих категорий:

¾затраты/издержки - это денежное выражение средств, потребленных в процессе производства и реализации продукции;

¾затраты/издержки - это выраженные в денежной форме израсходованные средства на осуществление всей производственно-хозяйственной деятельности;

¾затраты/издержки - это расходы на приобретение факторов производства.

По мнению большинства ученых, затраты и издержки представляют собой стоимостную оценку потребленных ресурсов (в дальнейшем «потребление стоимости»). Однако они связывают их появление, и этим, на наш взгляд, объясняется существование разнообразных трактовок с разными причинами, к числу которых можно отнести:

¾производство и реализацию основной продукции;

¾всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия, которая может включать, кроме основной деятельности (ради нее предприятие было создано), также инвестиционную, финансовую и другие виды деятельности;

¾расходы предприятия.

Известно, что бoльшая часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия используется им для осуществления основной деятельности. На наш взгляд, «потребление стоимости» (в виде сырья, материалов, амортизации) в процессе производства и реализации продукции можно считать по существу как затратами, так и издержками.

Данное мнение основано на том, что рассматриваемые категории представляют собой обусловленное производственными целями «потребление стоимости», которое относится на себестоимость продукции.

Следовательно, термины «затраты» и «издержки» можно употреблять как синонимы, когда речь идет о «потреблении стоимости» в производственном процессе. В зарубежной экономической литературе подобные категории носят название «целевые затраты» и «основные издержки».

В ходе производственно-хозяйственной деятельности на предприятии может возникнуть связанное с потерей имущества, благотворительной или инвестиционной деятельностью «потребление стоимости», которое также является затратами предприятия.

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала <#"justify">¾полная себестоимость (средняя) - соотношение полных издержек к объему производства;

¾предельная себестоимость - это себестоимость каждой последующей произведенной единицы продукции;

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости.

Виды себестоимости:

¾себестоимость по статьям калькуляции <#"justify">.2 МЕТОДЫ КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ

Классификация затрат на производство продукции имеет большое значение как для анализа и планирования себестоимости, так и для выявления источников ее снижения. Имеется несколько признаков классификации затрат

Затраты на производство продукции могут быть сгруппированы:

¾по экономическому содержанию (по простым элементам затрат);

¾по характеру возникновения и назначения (по статьям затрат)

Элементами затрат на производство называются группы однородных по экономическому содержанию расходов.

Статьями затрат на производство называются группы затрат, образованные в зависимости от характера возникновения и назначения затрат.

Группировка затрат по элементам и статьям представлена в таблице 1.1

Представленная группировка затрат дает возможность, с одной стороны, знать общий объем потребления конкретного ресурса для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, а с другой - планировать использование ресурсов на изготовление конкретных видов продукции.

Элементы затрат представляют собой первичные, однородные по своему экономическому содержанию группы расходов, которые не могут быть разложены на более простые слагаемые, различающиеся по содержанию. Такая группировка позволяет определить общий размер живого и овеществленного труда, их соотношение и удельный вес в расходах производства. Поэлементная классификация затрат дает возможность установить общую сумму затрат предприятия на производство всей продукции. Она используется при составлении общей сметы затрат на производство, определении материало-, энерго-, фондо- и трудоемкости конкретных производств.

Таблица 1.1 ? Группировка затрат по элементам и статьям на промышленных предприятиях

Статьи затратЭлементы затрат1. Сырье и основные материалы, в том числе покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций 2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Вспомогательные материалы на технологические цели 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Расходы на оплату труда производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 9. Общепроизводственные расходы1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) 2. Расходы на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Амортизация основных фондов 5. Прочие затратыИтого цеховая себестоимость10. Общезаводские расходы 11. Прочие производственные расходыИтого производственная себестоимость12. Коммерческие расходыПолная себестоимость товарной продукцииВсего затрат на производство

Классификация по калькуляционным статьям лежит в основе калькуляций изделий и позволяет определить затраты на производство и реализацию единицы продукции. Она позволяет установить, на какие цели используются отдельные виды затрат.

По элементам распределяются лишь производственные затраты предприятия, коммерческие расходы в общую сумму не включаются.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции все расходы делят на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением данного вида продукции и могут быть прямо отнесены на его себестоимость. На промышленных предприятиях к прямым затратам относятся сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих.

Косвенные расходы связаны с производственной деятельностью предприятия в целом, а не с производством отдельных видов продукции и косвенно (по тому или иному признаку) относятся на себестоимость отдельных изделий. К категории косвенных расходов относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общезаводские расходы, коммерческие затраты.

Граница между прямыми и косвенными расходами условна, она зависит от принятой в данной отрасли методики калькулирования, оснащенности производства контрольно-измерительными приборами, с помощью которых ведется прямой учет затрат на изготовление отдельных видов продукции.

При колебаниях объемов производства различные виды затрат изменяются неодинаково. Так, например, на мясокомбинатах при увеличении выпуска пищевых топленых жиров на 6,3 % расход жиросырья возрастает также на 6,3 %, но при этом расходы по содержанию управленческого персонала жирового цеха останутся неизменными.

Исходя из этого, по признаку зависимости размеров отдельных затрат от изменения объема производства все расходы подразделяют на пропорциональные и непропорциональные.

К пропорциональным относятся затраты, абсолютная величина которых при данных удельных нормах расхода изменяется прямо пропорционально изменению объема производства. Это расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию всех видов на технологические цели, заработная плата производственных рабочих и т. д.

К непропорциональным относятся расходы, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема производства. Это затраты на содержание общезаводского и цехового управленческого персонала, на отопление, на освещение и уборку цехов и общезаводских зданий и т. д.

Затраты на производство продукции перерабатывающих предприятий и их классификация приведены в таблице 1.2:

Таблица 1.2 ? Классификация видов затрат по категориям

Категории затратВиды затратКатегории затратПрямыеСырье и основные материалы, в том числе покупные полуфабрикаты и изделия Вспомогательные материалы Топливо и энергия на технологические цели Основная зарплата производственных рабочих с начислениямиПропорциональныеКосвенныеИзнос инвентаря, малоценных инструментов Текущий ремонт основных производственных фондов Амортизация и содержание основных производственных фондов Зарплата ИТР, МОП, служащих Транспортно-заготовительные расходы Топливо на отопительные цели Электроэнергия осветительная Расходы по освоению производстваНепропорциональныпостоянныеПроценты <#"justify">Затраты на комплектующие материалы <#"justify">.3 ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую подсистему (объект управления).

Управление затратами - это выполнение всего комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности использования производственных ресурсов на предприятии. При этом управление затратами шире, глубже и многообразнее, а, следовательно, и сложнее суммирования управления эффективностью использования отдельных производственных ресурсов, поскольку учитывает их комплексное использование, возможную взаимозаменяемость и различия в величине и сроках влияния на результаты работы предприятия.

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, отделов, участков и т.п.). Отдельные функции и элементы управления затратами выполняются служащими предприятия непосредственно или при их активном участии. Например, диспетчер влияет на координацию и регулирование производственного процесса, а следовательно, на производственные затраты; бухгалтер выполняет учет затрат и т.п.

Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию (использование) и утилизацию продукции (работ, услуг).

Управление затратами не является самоцелью, но совершенно необходимо для достижения предприятием определенного экономического результата, повышения эффективности работы.

Функции управления затратами первичны по отношению к производству, т.е. для достижения определенного производственного, экономического, технического или другого результата сначала нужно произвести затраты. Поэтому цель управления затратами состоит п достижении намеченных результатов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.

Прогнозирование и планирование затрат подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования).

Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.

Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия.

Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инфляционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления предприятиями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочное планирование затрат, отражающее нужды ближайшего будущего, более точно, поскольку обосновывается годовыми, квартальными расчетами.

Организация - важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, каким образом на предприятии управляют затратами, т.е. кто это делает, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами. Определяются места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности за их соблюдение. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация и регулирование затрат предполагают сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации. Если выясняется, что изменились условия выполнения плана, то затраты, запланированные на его реализацию, корректируются. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Активизация и стимулирование подразумевают изыскание таких способов воздействия на участников производства, которые побуждали бы соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Подобный образ действий может мотивироваться как материальными, так и моральными факторами. Нельзя стимулы к соблюдению и экономии затрат заменять наказанием за перерасход. В этом случае работники основные усилия будут прикладывать к тому, чтобы оспорить уровень планируемых затрат, завысить его. Тогда достижение основной цели предприятия - получение максимально возможной прибыли за счет снижения затрат - станет трудновыполнимой задачей.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений. Например, при оценке стоимости материальных производственных запасов произведенные затраты устанавливают путем производственного учета, а информацию о фактических результатах деятельности предприятия и всех его расходах на производство поставляет бухгалтерский учет. Производственный учет входит в систему управленческого учета, позволяющего контролировать затраты и принимать решения об их целесообразности.

Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь - сравнение запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля обусловливается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если они не могут быть выполнены вследствие объективного изменения производственных условий.

Итак, управление затратами - это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия

Основные принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему:

¾системный подход к управлению затратами;

¾единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;

¾управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия от создания до утилизации;

¾органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

¾недопущение излишних затрат;

¾широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

¾совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;

¾повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Системный подход находит свое выражение в том, например, что эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого слабого звена системы.

Что бы то ни было: низкий уровень нормирования затрат, посредственная мотивация и стимулирование персонала за их снижение, недостаточный по объему и неудовлетворительный по качеству анализ, система учета затрат, не обеспечивающая потребности руководства, - оно неизбежно скажется на функционировании системы.

Именно слабое звено определяет надежность (эффективность) работы всей производственной системы, какой является предприятие. Недостаточное внимание к одной функции управления затратами может свести на нуль всю работу.

Методическое единство управления затратами на разных уровнях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии.

Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

Задачи управления затратами:

¾выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

¾определение затрат по основным бизнес-функциям и производственным подразделениям предприятия;

¾расчет необходимой величины затрат на единицу продукции, работ, услуг;

¾подготовка информационной нормативной базы в области затрат для принятия хозяйственных решений;

¾выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Совокупность объективных факторов: концентрация производства, совершенствование его технологии и организации, разработка теории нормирования затрат труда и материальных ресурсов, развитие методов оперативного управления производством, острая необходимость оперативного контроля затрат и регулирования себестоимости - привела к созданию и распространению системы «стандарт-костс».

Система «стандарт-костс» в условиях Республики Беларусь есть метод нормативного учета и регулирования затрат.

Термин «норматив» определяется как уровень, рассчитанный по какому-то стандарту (норме) и соответствующий требуемому, желаемому или возможному. Норматив устанавливают исходя из заранее определяемых затрат материалов, рабочего и машинного времени, накладных и других расходов на производство.

Следовательно, нормативные затраты - это затраты, определяемые заранее для достижения эффективного производства. Их надо отличать от сметных затрат: смета относится ко всей деятельности, норматив - к единице продукции.

Система нормативного определения затрат больше всего подходит организации, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Таковы в основном промышленные предприятия.

Рассматриваемая система дает возможность детально и своевременно учитывать (выявлять) отклонения для каждого центра ответственности, указывая менеджерам на возникновение отклонений.

Основное назначение нормативного учета состоит в следующем:

¾вскрывать качество нормативов (стандартов) и намечать пути их совершенствования;

¾устанавливать (корректировать) цели, которых необходимо достичь.

Нормативный метод является важным средством управления затратами на производство. Он обеспечивает решение целого ряда задач:

¾создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на их основе определение рационального (обоснованного) нормативного уровня затрат (себестоимости) на производство продукции;

¾получение информации о затратах по нормам на отдельные виды продукции в разрезе калькуляционных статей расходов;

¾регистрация и учет в оперативном порядке изменений норм и нормативов, отклонений от норм по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности и причинам их возникновения;

¾контроль и обобщение данных о фактических потерях и непроизводительных расходах;

¾исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно рассчитанных нормативных затрат (калькуляции);

¾сбор данных о производственных затратах для формирования

¾рациональной технико-экономической политики на предприятиях;

¾создание отчетной базы для нормирования и планирования затрат;

¾постоянное повышение достоверности, точности и оперативности учета затрат;

¾оценка результатов работы производственных подразделений и предприятия в целом.

Нормативный метод предполагает раздельный учет фактических затрат, отвечающих нормам и отклоняющихся от норм. В зависимости от уровня управления периодичность учета должна составлять от часа (учет в реальном масштабе времени) до месяца и года (нарастающим итогом), что позволит своевременно предотвращать перерасход, повысить уровень технологической, организационной и плановой дисциплины.

Исчисление фактических затрат (себестоимости) как совокупности норматива и отклонения особенно целесообразно в условиях крупносерийного и массового производства, но и в масштабах мелкосерийного и единичного выпуска продукции компьютеризация делает нормативный метод учета столь же приемлемым и эффективным.

По мере компьютеризации управления и создания автоматизированных производств роль нормативного метода возрастает. Он переходит в новое качество: создание автоматизированного банка данных позволяет фиксировать в первичных учетных документах только объем выполненной работы и отклонения от норм, определение же суммарного объема затрат производится на базе информации, хранящейся в банке данных, объема работ и отклонений от нормы. При этом исключается возможность возникновения ошибок, неточностей, приписок и других искажений учетной документации.

Практически отпадает потребность в первичных бумажных документах, так как сведения об объеме выполненных работ и отклонениях автоматически фиксируются в ходе управления технологическим процессом системой датчиков и регистраторов. Возрастает достоверность и оперативность учетных данных. Они унифицируются, становясь одинаково пригодными для всех видов учета (производственного, бухгалтерского, статистического). Компьютеризированные учет и нормативная база становятся неотъемлемой частью автоматизированного производства, основой хозяйственного расчета, способствуют совершенствованию и самоуправляемости системы в целом и ее составных частей.

Система «директ-костинг». В 1950-х гг. в связи с усилением конкуренции, развитием теории маркетинга и деления расходов на постоянные и переменные сформировалась система «директ-костинг», в основу которой положен принцип контроля затрат в связи с колебаниями объема производства или степени загрузки оборудования.

Название, происходящее от английского выражения direct costing - учет прямых затрат, не совсем точно отражает суть системы, так как лишь классическая ее модификация предполагает исчисление только прямых (основных) затрат, все из которых - переменные (сырье и расходы на персонал). Между тем наряду с традиционной используются разновидности, основанные на учете переменных затрат (прямых расходов и переменных косвенных), а также всех переменных расходов и части постоянных, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей.

Система «директ-костинг» предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производительностью и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязывать производственную и сбытовую деятельность, поскольку дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Исчисление прямых издержек помогает разрабатывать эффективный план прибылей, сбытовые планы и - на их основе - производственный план, при составлении которого для каждого вида продукции находят прямые затраты и максимально возможную прибыль.

Частичная, рассчитанная по переменным затратам, себестоимость служит более надежным ориентиром при принятии решений, в силу того, что деление расходов на постоянные и переменные позволяет оценить затраты будущего периода, что необходимо для формирования ассортимента продукции, выбора между производством и закупкой отдельных компонентов изделия. Кроме того, такое деление требуется для сопоставления затрат при различной производительности (объеме производства). Еще одно преимущество частичной калькуляции заключается в том, что она позволяет при оценке прибыли абстрагироваться от влияния изменения запасов, так как в этом случае прибыль зависит только от объема реализации, а при полном исчислении затрат - от объемов реализации и производства.

Контролинг. Дальнейшее развитие теории и практики управления затратами и обеспечения прибыльной деятельности предприятий привело к формированию в 1970-х гг. контроллинга как целостной концепции экономического управления предприятием, ориентирующей руководителей на выявление всех шансов и рисков, которые связаны с получением прибыли.

Контроллинг основан на принципах директ-костинга, но может также включать в себя элементы системы «стандарт-костс» и подобных ей. Он шире двух названных систем, разнообразнее по назначению, функциям, методам планирования, учета и анализа, степени использования информации. Контроллинг не ограничивается контролем издержек (основную функцию системы «стандарт-кост») и рентабельности выпуска и реализации продукции («директ-костинг») - он также обеспечивает достижение поставленной предприятием цели (как правило, получение максимальной прибыли, хотя в определенные периоды могут быть избраны и другие ориентиры, например, завоевание рынка, устранение конкурента).

Контроллинг часто выполняет функции внутреннего контроля на предприятии, поддержания эффективности работы подразделений и организации в целом. В отличие от ревизии, он ориентирован на текущие результаты деятельности и не связан с документальной проверкой, необходимостью выхода на места совершения хозяйственных актов и операций.

Специфическим инструментом контроллинга является сумма покрытия, которая показывает, какая часть выручки от реализации продукции (работ, услуг) по рыночным ценам остается у предприятия после вычитания из нее прямых переменных затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг. Сумма покрытия включает постоянные затраты предприятия и прибыль. Постоянные (условно-постоянные) затраты в основном известны.

Они включают общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Их без большого труда можно определить по изделиям (работам, услугам) и производственным подразделениям, так как их чаще всего рассчитывают в процентах к основной заработной плате производственных рабочих.

Вычитая из суммы покрытия, исчисленной для конкретного изделия, постоянные (накладные) расходы, мы оперативно получаем прибыль от производства и реализации этого изделия. Таким образом, нам удается без выполнения трудоемких учетных операций и расчетов оценить тот вклад, который вносит в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли предприятия каждое изделие или производственное подразделение.

Разные изделия, продуктовые группы или производственные подразделения предприятия вносят розничный вклад в суммы покрытия предприятия. Ввиду сказанного этот идеальный показатель, выраженный в процентах, является важным критерием при планировании производства и сбыта продукции в целях достижения максимального экономического результата предприятия - прибыли.

С точки зрения особенностей формирования постоянных затрат можно выделить следующие уровни:

¾изделия (работы, услуги);

¾группы изделий (работ, услуг);

¾места возникновения затрат;

¾производственные подразделения;

¾предприятие в целом.

Такое разделение правомерно для достаточно крупных предприятий. На мелких и средних предприятиях достаточно выделять две группы постоянных затрат-общепроизводственные и общехозяйственные, чтобы ускорить процесс принятия хозяйственных решений.

Контроллинг особенно эффективен, когда функции управления предприятием делегированы его отделам и службам. В этом случае он помогает достичь максимально возможного общего результата деятельности.

Существуют два уровня контроллинга - стратегический и оперативный. Стратегический контроллинг направлен на создание потенциала успеха, т.е. обеспечение долгосрочного существования предприятия.

Основная его задача - отслеживание степени адаптации предприятия к окружающей среде, т.е. выявление целесообразности продолжения намеченных стратегических мероприятий в течение срока реализации стратегического плана.

Оперативный контроллинг направлен на достижение запланированного уровня дохода п(рибыли). Его главной задачей является оценка экономической эффективности производственных процессов, выявление «узких мест», вызывающих отклонение ожидаемой (фактической) прибыли от запланированной.

Контроллингу присущ специфический инструментарий, т.е. взаимосвязанная совокупность методов получения, обработки, агрегирования, анализа, представления и использования разнообразной экономической информации.

Управление в области затрат должно охватывать совокупность методов, которые с опережением влияют на структуру и динамику затрат в сторону их снижения.

В современной мировой практике используются следующие новые методы определения и регулирования затрат предприятия.

. Метод запланированных затрат - при определении плановых (целевых) затрат делается упор на ранние фазы разработки продукта.

Плановые затраты формируются в три этапа:

¾устанавливаются реалистичные плановые цены на товары и услуги;

¾намечается размер прибыли;

¾рассчитывают максимально допустимые затраты на продукт.

Этот метод позволяет вырабатывать долгосрочную конкурентную стратегию в области затрат на новую продукцию. Его можно рассматривать как стратегическое средство управления затратами.

. Метод формирования затрат на основе отдельных процессов. Суть метода состоит в разбивке общих затрат на отдельные величины, которые определяются по отдельным процессам или видам деятельности и оказывают существенное влияние на уровень совокупных затрат предприятия.

Это позволяет увеличить «прозрачность» косвенных расходов, ясно понять причины их возникновения, получить более точную калькуляцию. Под процессами в этом методе понимаются отдельные виды деятельности с взаимно переплетающимися затратами, которые распространяются на все предприятие (например, сбыт продукции).

Этот метод является средством более точной калькуляции совокупных затрат предприятия.

. Метод, учитывающий жизненный цикл продукции. Использование этого метода рассчитано на систематическое сокращение затрат по всему жизненному циклу включая до- и послепроизводственные услуги. Прежде всего, следует воздействовать на предшествующие производству стадии, где закладывается до 95% всех затрат по созданию новой продукции.

Наибольший потенциал воздействия имеется на этапе конструирования и разработки, причем на конечной стадии разработки заново может быть пересчитано лишь 5% общей величины затрат, а 80-90% затрат практически уже зафиксированы. Поэтому инженерным службам надо ставить задачи не только технические, но и специально связанные с будущими затратами, так называемое «конструирование по издержкам».

При этом необходимо учитывать затраты не только на материалы и рабочую силу, но и затраты во всех подразделениях, обеспечивающих производство. Этот метод помогает создать у инженерного персонала полное представление о затратах предприятия и позволяет снизить затраты производства и логистики.

В настоящее время метод этот на предприятиях трудно реализуется. Перспективы его использования связывают с предстоящими крупными технологическими изменениями, которые потребуют ранней информации о предполагаемых затратах.

. Метод сравнения с лучшими показателями конкурентов. Этот способ управления затратами базируется на постоянном сопоставлении показателей предприятия по продукции и процессам с аналогичными данными других предприятий. Он включает следующие этапы:

¾идентификация отставаний в критически важных для предприятия областях по сравнению с лучшими образцами;

¾выявление причин отставания и возможностей для улучшения положения;

¾разработка мероприятий по достижению цели.

В основе метода - оптимизация деятельности предприятия и, в частности, таких параметров, как затраты, качество, сроки.

Предпосылкой анализа должно быть наличие вне- и внутрифирменной сравнительной базы, позволяющей провести прямое или косвенное сравнение. Этот метод используется в мировой практике, хотя основным препятствием его широкого применения является отсутствие убедительной сопоставительной базы.

Методы стратегического управления затратами.

Управление затратами не является самоцелью, а должно обеспечивать разработку и выполнение деловой стратегии организации.

С этой точки зрения стратегическое управление организацией - это непрерывный процесс, включающий:

¾формулировку стратегии;

¾распространение в организации информации о выработанной стратегии;

¾выбор и реализация тактики для проведения в жизнь стратегической линии;

¾разработку и внедрение методов контроля и регулирования по осуществлению практических шагов реализации тактики и, следовательно, успеха в достижении стратегических целей.

На первой стадии информация о прогнозируемом уровне затрат по видам продукции и видам деятельности предприятия является исходной для оценки стратегических альтернатив. Стратегии, которые не являются обоснованными по затратам в сравнении с предполагаемым доходом, не приведут к необходимой отдаче (прибыльности) и не могут считаться приемлемыми.

На второй стадии размер прогнозных затрат по видам деятельности и размерам доходов представляют собой один из важных путей, по которым выработанная стратегия распространяется в организации.

Позиции, приводимые в стратегическом плане, являются той информацией, на которую люди обращают внимание. Таким образом, обоснованные по доходности (прибыльности) позиции стратегии организации, это то, что является критическим для успеха принятой стратегии.

На третьей стадии должны быть разработаны конкретные тактические шаги, направленные на поддержание общей стратегической линии, которые затем должны быть сделаны. Бухгалтерский, стратегический учет и анализ уровня затрат и доходов должны являться одним из ключевых элементов при принятии решений о том, какие тактические программы будут наиболее эффективны с точки зрения достижения организацией своих стратегических целей.

На четвертой стадии применение эффективных методов контроля и регулирования по осуществлению практических шагов реализации тактики, в основном, держится на данных управленческого и бухгалтерского учета затрат на производство в сравнении с нормативными, с плановыми сметами расходов и планами по доходам (прибыли). Для того, чтобы принести максимальную пользу, эти инструменты должны быть точно вписаны в стратегический контекст организации.

Стратегическое управление затратами представляет собой совокупность трех важных моментов стратегического управления:

¾анализ цепочки ценностей Концепция цепочки рассматривает предприятие лишь как одно из звеньев длиной цепи видов деятельности, создающих ценность (от исходного сырья до конечного потребителя).

¾анализ стратегического позиционирования. Управление затратами различно, в зависимости от стратегии. Возможны несколько стратегий, которых может придерживаться предприятие, чтобы выиграть в конкурентной борьбе.

¾анализ факторов, определяющих затраты Структурные факторы (стратегические варианты для предприятия): масштаб; диапазон; опыт; технологии; сложность. Функциональные факторы (связаны с успехом функционирования предприятия): концепция вовлеченности работников в постоянные усовершенствования; концепция комплексного управления качеством (TQM - Total Quality Management); использование мощностей предприятия; использование связей с поставщиками и клиентами в контексте цепочки ценности предприятия.

Итак, стратегическое управление затратами (SCM - Strategic Cost Management) - это использование в управлении информации о затратах, которая четко ориентирована на стратегическое управление организацией.

Вывод: в заключение можно сказать, что затраты имеют больше значение в деятельности любого хозяйствующего субъекта поскольку во-первых они определяют стоимость готового изделия, а следовательно и его конкурентоспособность на рынке, от которая зависит объема товарооборота и прибыль предприятия. Прибыль является основных источником воспроизводства и элементом позволяющим организовать нормальное функционирование организации, прибыль также определяет платежеспособность и финансовую устойчивость организации. Это все определяет необходимость управления затратами.

Управление затратами - это динамический процесс вовлекающий управленческие действия, целью которых является достижение достижения высокого экономического результата хозяйственной деятельности предприятия.

Можно выделить основные принципы управления:

¾системность подхода к управлению;

¾управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделья;

¾недопущение излишних затрата и др.

На современно этапе можно выделить несколько прогрессивных методов управления затратами:

¾система «директ-костинг»;

¾контролиг;

¾метод формирования затрат на основе отдельных процессов;

¾метод учитывающий жизненный цикл продукции;

¾метод стратегического управления;

Каждый из них имеет собственный подход к реализации, последовательность этапов, а также свои плюсы и минусы.

2. Анализ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА РУП «ГОМСЕЛЬМАШ»

.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РУП «ГОМСЕЛЬМАШ» И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Строительство завода «Гомсельмаш» было начато в результате осуществления планов Правительства по индустриализации государства. В апреле 1930 года предприятие выдало свою первую продукцию - машиноприводные силосорезки, ознаменовавшую рождение завода.

К 1940 году 18 из 26 наименований выпускавшихся на «Гомсельмаше» машин были включены в советский экспорт.

В послевоенные годы «Гомсельмаш» был объявлен первоочередной, ударной стройкой и восстановлен в кратчайшие сроки.

В 1948 году завод достиг довоенного уровня, а к концу 1950 года вдвое его превзошел. В 1947 году было создано специализированное конструкторское бюро, которое способствовало постановке на производство технически сложных высокопроизводительных машин.

В 50-е годы определилась роль «Гомсельмаша» как основного центра разработки и производства машин для нужд животноводства.

Здесь впервые на территории бывшего СССР был освоен выпуск и налажено массовое производство кормоуборочной техники.

Высокое качество и современные технические разработки сельскохозяйственных машин стали традицией технической политики завода на главных направлениях технологического прогресса в области сельскохозяйственного производства.

В 1978 году на базе завода создано производственное объединение «Гомсельмаш», главной задачей которого стал массовый выпуск самоходных комбайнов. В результате крупномасштабной реконструкции и нового строительства были созданы производственные мощности, которые в несколько раз превосходили уровень, достигнутый «Гомсельмашем» за всю его предыдущую историю.

Комбайны, выпущенные на ПО «Гомсельмаш», на десятилетия стали основными кормоуборочными машинами в CCCР, а впоследствии и в странах СНГ.

В конце прошлого тысячелетия на поля вышел первый самоходный зерноуборочный комплекс, которым было положено начало созданию и развитию белорусского зерноуборочного комбайностроения.

Ни одно из предприятий сельхозмашиностроения стран СНГ не может сравниться с «Гомсельмашем» по количеству технически сложных машин, разработанных и запущенных в серийное производство за период с 1991 по 2001 год.

Техника «Гомсельмаш» позволила провести переоснащение АПК Беларуси новой и высокоэффективной сельскохозяйственной техникой и вывести из эксплуатации устаревшие и выработавшие свой ресурс комбайны.

Накопленный опыт позволил конструкторам производственного объединения создать новые модели зерноуборочных комбайнов «Полесье-10К» и «Полесье-1218» современного технического уровня (производительность по зерну соответственно 15-16 и 18 т/ч).

В это же время начато серийное производство сразу четырех конструктивно и технологически сложных машин: комплекса высокопроизводительного «Полесье-800», косилки-плющилки ротационной трехсекционной КПР-9, самоходного зерноуборочного комбайна «Полесье-10К» и полуприцепного картофелеуборочного комбайна ПКК-2-02.

По результатам испытаний на основные виды выпускаемой объединением сельскохозяйственной техники получены сертификаты Евросоюза.

Системы менеджмента качества проектирования, производства и обслуживания сельхозмашин сертифицированы на соответствие стандартам СТБ ISO 9001-2009, а производство зерноуборочной техники, кроме того, на соответствие европейским стандартам DIN EN ISO 9001-2008 в немецкой системе аккредитации.

«Гомсельмаш» трижды, в 2001, 2004 и 2007 годах, удостаивался звания лауреата премии Правительства Республики Беларусь в области качества. В 2009 году производственному объединению «Гомсельмаш» присудили звание дипломанта премии Содружества Независимых Государств за достижения в области качества продукции и услуг в категории «Производство продукции производственного назначения».

Сельскохозяйственная техника «ПАЛЕССЕ» постоянно получает самые высокие оценки на международных выставках, ярмарках, семинарах с показом техники в работе, проводимых в различных странах мира.

Предметом деятельности РУП «Гомсельмаш» является производство зерноуборочных и кормоуборочных комбайнов и других сельскохозяйственных машин и оборудования, запасных частей, товаров народного потребления, выполнение работ и услуг с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах.

Занимаемая площадь РУП «Гомсельмаш» - 138,0969 га, в том числе:

¾головное предприятие - 72,4319 га

¾филиал РУП «Гомсельмаш» - 65,665г.

Производственная площадь - 469,3 тыс. кв. м (без учета складов), из них:

¾заняты основным производством - 411,3 тыс. кВ. м..

Основные производственные корпуса соответствуют размещенному производству. Состав и компоновка РУПР «Гомсельмаш» обеспечивает возможность осуществлять техническое перевооружение без остановки действующего производства.

Успех техники с маркой «Гомсельмаш» на рынке определяется высоким качеством и надежностью. Это достигается за счет технического перевооружения, прогрессивных конструкторских решений, совершенствования технологии производства, внедрения прогрессивного технологического оборудования, повышения квалификации персонала.

«Гомсельмаш» - машиностроительная компания полного технологического цикла, включающая литейное, термическое, заготовительное, механообрабатывающее, окрасочное и сборочное производства. Производя на своих заводах основные детали и узлы комбайнов, компания может поддерживать доступные цены на выпускаемую продукцию, а также обеспечивать всесторонний контроль качества.

В настоящее время в состав объединения входят:

¾Республиканское унитарное предприятие «Гомельский завод сельскохозяйственного машиностроения «Гомсельмаш» - РУП «Гомсельмаш» головное предприятие;

¾Государственное предприятие «Гомельский завод литья и нормалей» - ГП «ГЗЛиН»;

¾Республиканское унитарное предприятие «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» - РУП «ГЗСИиТО»;

¾Республиканское производственное унитарное предприятие «Топаз» - РПУП «Топаз»;

¾Республиканское унитарное предприятие «Светлогорский завод сельскохозяйственного машиностроения «Светлогорсккорммаш» РУП «Светлогорсккорммаш»;

¾Республиканское унитарное производственное дочернее предприятие Петриковский машиностроительный завод «Авангард» - РУП ДП «ПМЗ Авангард»;

¾Республиканское конструкторское унитарное предприятие «ГСКБ по зерноуборочной и кормоуборочной технике» - РКУП «ГСКБ по зерноуборочной и кормоуборочной технике»,

¾Республиканское строительное унитарное предприятие «СП». - РСУП «СП»;

¾Производственное объединение является учредителем СП «Сосновый бор». - СП «Сосновый бор».

Целенаправленная маркетинговая политика, накопленный за десятилетия опыт создания сельскохозяйственных машин в сочетании с полным переходом конструкторской службы на современные методы автоматизированного проектирования, крупномасштабная технологическая перестройка производства на основе «гибких» технологических комплексов - все это сформировало нынешний облик «Гомсельмаша» как современного многопрофильного производителя, выпускающего одновременно около 40 видов машин и оборудования. Инновационный путь развития, гибкость и многопрофильность - главные особенности работы компании.

Ассортиментный перечень РУП «Гомсельмаш» представлен следующими ассортиментными группами:

¾Зерноуборочная техника <#"justify">РУП «Гомсельмаш» в соответствии со с. 44 ГК РБ признается юридическим лицом, поскольку имеет в собственности обособленное имущество, несет ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданское право, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

РУП «Гомсельмаш» имеет определенную структур, систему органов управления с соответствующей квалификацией, выступает в качестве самостоятельного субъекта права, как в отношениях с другими юридическими лицами, так и органами государства. Имеет свое фирменное наименование с указанием организационно-правовой формы.

РУП «Гомсельмаш» в соответствии с организационно-правовой формой относится к обществу с ограниченной ответственностью.

Поскольку «Гомсельмаш» является Республиканским унитарным предприятие, осуществляющим деятельность на основе Устава, то обладает следующими характеристиками:

¾является коммерческой организацией, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

¾Устав РУП «Гомсельмаш» содержит сведений, указанных в пункте 2 статьи 48 Гражданского Кодекса Республики Беларусь, сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования;

¾имущество РУП «Гомсельмаш» находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит РУП «Гомсельмаш» на правах хозяйственного ведения.

Производственная структура предприятия - это пространственная форма организации, производственного процесса, которая включает состав и размеры производственных подразделений предприятия, формы из взаимосвязей между собой, соотношение подразделений по мощности (пропускной способности оборудования), численности работников, а также размещение подразделений на территории предприятия. Она отражает характер разделения руда между отдельными подразделениями, а также их кооперированные связи в едином производственном процессе по созданию продукции, что оказывает существенное влияние на эффективность и конкурентоспособность предприятия.

Первичным элементом производственной структуры является рабочее место - это часть производственной площади цеха, оснащенная основным оборудованием и вспомогательными устройствами, предметами труда, обслуживаемая одним или несколькими рабочими. На рабочем месте выполняется часть производственного процесса, за ним может быть закреплено несколько деталей-операций.

На РУП «Гомсельмаш» есть очень много как простых рабочих мест, так и комплексных. У каждого служащего имеется персональный компьютер, рабочее место оснащено всем необходимым для работы на простых рабочих местах. Для комплексного рабочего места, характерно несколько человек или бригада рабочих на одну установку.

Основные целевые показатели социально-экономического развития РУП «Гомсельмаш» отражены в таблице 2.1:

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Показатели200920102011Отклонение (+/-)Темп изменения, %2010 к 20092011 к 20102010 к 20092011 к 2010Объем произведенной продукции, млн. руб.в действующих ценах1 051 7871 345 8921 961 868294 105615 976127,96145,77в сопоставимых цена1 028 9631 303 9001 858 6 74274 937554 774126,72142,55Выручка от реализации продукции, млн. руб.1 592 8352 000 3282 793 820407 493793 492125,58139,67Себестоимость произведенной продукции, млн. руб.972 6581 166 6731 600 634194 015433 961119,95137,20в том числе материальные затраты642 710787 039959 684144 329172 645122,40121,94Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн. руб.1 308 5481 566 7062 148 388258 158581 682119,73137,13Прибыль (убыток), млн. руб. в том числе:26 651151 23183 190124 580-68 041567,4555,01прибыль (убыток) от реализации продукции95 358173 289326 36377 931153 074181,72188,33прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов-3773 18089 9653 55786 785843,502 829прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов-68 330-25 238-333 13843 092-307 90036,941 320Среднесписочная численность работников, чел.9 7319 8739 649142-224101,4697,70в том числе:рабочие8 0358 5488 645-51397106,38101,13служащие1 6961 3251 004,0-371-32178,1375,77Фонд заработной платы - всего, млн. руб.150 222,7162 829,2242 182,312 60779 353108,39148,7в том числерабочие124 685141 661217 96416 97776 303113,62154,57служащие25 53821 16724 2184 3703 05082,89114,41Среднегодовая стоимость основных производственных средств, млн. руб.391 785472 508,0862 088,080 723389 580120,6182,45Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, млн. руб.468 856,5528 128,5868 344,059 272340 216112,64164,42Производительность труда промышленно-производственного персонала, млн. руб.108,09136,32203,3228,2367,0126,12149,15Материалоотдача2,242,552,260,31-0,29113,8488,63Отдача основных производственных средств, руб.2,682,852,280,17-0,57106,3480,0Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.0,920,870,82-0,05-0,0594,5794,25Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.0,820,780,77-0,04-0,0195,1298,72Среднемесячная заработная плата, руб.1 209 5541 372 5072 088 972162 953716 465113,47152,20рабочие1 003 9291 194 0811 880 075190 151685 994118,94157,45служащие205 624178 426208 897,227 19830 47186,77117,08Рентабельность производства, %11,017,019,062154,55111,76Рентабельность продаж, %5,998,6613,092,674,43144,57151,15Рентабельность продукции, %7,2911,0615,193,774,13151,71137,34

Исходя их данных таблицы 2.1 можно говорить о том, ч то с 2009 по 2011 год выручка от реализации продукции РУП «Гомсельмаш» значительно возросла. Также по данным таблицы можно говорить о роста все приведенных видов рентабельности: производства, продаж и продукции. Поскольку они отличны от нуля, то можно говорить об экономическом развитии и росте РУП «Гомсельмаш».

В 2010 году можно отметить рост объема производства по сравнению с 2009 годом на 27% и в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 45%, что свидетельствует об увеличении спроса на продукцию РУП «Гомсельмаш» и освоении новых рынков сбыта.

В 2010 году выручка РУП «Гомсельмаш» увеличилась на 25% по сравнению с 2009 годом и в 2011 году на 39% по сравнению с 2010 годом. Данная динамика является положительной в хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш» поскольку оказывает прямое влияние на прибыль организации, а следовательно и на ее финансовую устойчивость и платежеспособность.

Численность персонала в 2010 году составила 9 873 чел., что на 1,45% больше, чем за 2009 год. В 2011 году данный показатель составил 9 649 чел, уменьшившись на 2,27%, что является положительной тенденцией в деятельности РУП «Гомсельмаш», т.к на фоне уменьшения среднесписочной численности наблюдается прирост объема выпущенной продукции, а следовательно и выработки на одного работника, что дает возможность сказать о повышении производительности труда как в качественном так и в количественном отношении.

Как было сказано выше в 2010 году наблюдается рост производительности труда на 26,11% по сравнению с 2009 годом и в 2011 году данный показатель составил 203,32 млн. руб. увеличившись по сравнению с 2010 годом на 49%, т.е. почти в 2 раз, учитывая сокращение среднесписочной численности работников РУП «Гомсельмаш» на 2,27%. Данная динамика отражает повышении эффективность использования трудовых ресурсов предприятия в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

В 2010 году можно также отметить рост среднемесячной заработной платы на 13%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом - на 52%. С одной стороны рост данного показателя свидетельствует об увеличении затрат организации, с другой стороны рост заработной платы обусловлено множеством факторов как эндогенных, так и экзогенных. С другой стороны рост заработной платы может рассматриваться как стимулирование работников через материальную заинтересованность и рост производительности труда в 2011 году по сравнению с 2010 годом не смотря на сокращение среднесписочной численности работников на РУП «Гомсельмаш» свидетельствует об этом.

Рост объема выпущенной продукции в 2011 году обусловил рост себестоимость выпущенной продукции на 19%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 37%, что больше темпов роста выпущенной продукции, а следовательно является негативной тенденцией в хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш». Данная динамика обуславливает анализ актуальности управления затратами.

Также в 2010 году можно отметить рост прибыли почти в 5 раз по сравнению с 2009 годом, а вот в 2011 году видно уменьшение прибыли по сравнении юс 2010 годом почти на 45%, что является негативной динамикой для РУП «Гомсельмаш», поскольку объем прибыли в первую очередь оказывает влияние на показатели рентабельности предприятия, а следовательно на его финансовую устойчивость и платежеспособность.

В 2010 году можно отметить рост рентабельности производства на 6% по сравнению с 2009 годом и на 2% по сравнению с 2010 годом, что свидетельствует о том, что на 1 рубль затраченных основных средств и оборотного капитала РУП «Гомсельмаш» приходится больше прибыли, чем в предыдущих анализируемых периода. в 2010 и 2011 годах также можно отметить рост рентабельности продаж по сравнению с 2009 и 2010 годами на 2,67% и 4,43% соответственно. Рентабельность продукции в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 3,77%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 4,13%. Приведенные выше динамика свидетельствую о более эффективном и рациональном использовании основного и оборотного капитала РУП «Гомсельмаш».

Для повышения уровня доходности продаж предприятие ориентировалось на изменение конъюнктуры рынка, наблюдало за изменениями на услуг и деятельность конкурентов, осуществлялся постоянный контроль за уровнем затрат на реализацию продукции, что позволило превысить темпы роста выручки от реализации продукции на затратами на производства и реализацию продукции.

.2 АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ЗАТРАТ НА РУП «ГОМСЕЛЬМАШ»

Затраты являются важнейшим, качественным показателем, который позволяет судить, насколько успешно предприятия осуществляют задачу дальнейшего развития товарооборота, улучшения культуры торговли и обслуживания населения. Правильный учет и планирование затрат способствует устранению бесхозяйственности и излишеств в расходовании средств, при одновременном проведении мероприятий по повышению культуры торговли.

Анализ затрат необходимо проводить по тому, что затраты при неизменных торговых надбавках - основной фактор обеспечения рентабельности работы предприятий.

Анализ затрат РУП «Гомсельмаш» начинается с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлого периода. Разница между фактической и плановой суммой затрат (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Отклонение по уровню затрат (от плана или от данных прошлого года) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, насколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже планового (или прошлого года). Отношение размера снижения или повышения уровня затрат к базисному уровню (плановому или фактическому за прошлый год), выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня затрат. Темп изменения показывает, насколько процентов снизился или повысился уровень затрат по сравнению с базисным периодом, если последний принять за 100 процентов.

Для изучения изменения затрат в динамике данные за анализируемый период сопоставляются не только с данными за прошлый год, но и за несколько прошедших лет.

Задачи анализа затрат - не только проверить степень выполнения плана и дать объективную оценку соблюдения их сметы, но и выявить резервы относительного сокращения расходов, разработать меры по устранению непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительности.

Анализ затрат должен проводиться с учетом и без учета расходов на выплату труда, что позволит увязать его результаты с данными изучения финансовых показателей и их распределения.

Данные о затратах РУП «Гомсельмаш» за 2009-2011 гг. представлены в таблице 2.2:

Таблица 2.2 - Данные для анализа затрат с учетом и без учета расходов по оплате труда

Показатели200920102011ОтклонениеТемп роста 2011г. к 2010г.2010г. от 2009г2011г. от 2010г..Объем производства, тыс. руб.1 051 7871 345 8922 007 411294 105661 519149,15Затраты, всего, тыс. руб.974 2031 166 6731 907 694192 470741 021163,52Уровень затрат к товарообороту, %92,6286,6895,03-5,948,35109,63В том числе расходы на оплату труда: сумма, тыс.руб.136 354144 311224 8307 95780 519155,80уровень в процентах к обороту, %12,9610,7211,20-2,240,48104,48Затраты без расходов на оплату труда: сумма, тыс. руб.837 8491 022 3621 782 581184 513760 219174,36уровень в процентах к обороту, %79,6675,9688,80-3,712,84116,90

Из таблицы 2.2 видно, что на протяжении 2009 - 2011гг. наблюдается стабильный роста затрат на РУП «Гомсельмаш», что отражает рисунок 2.1.

затраты издержки себестоимость управленческий

Рисунок 2.1 - Динамика товарооборота и затрат на РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Из рисунка 2.1 видно, что на протяжении все анализируемого периода наблюдает как рост товарооборота. Так и рост, затрат на производство продукции, что обусловлено увеличение объемов выпущенной продукции в каждом из анализируемых периодов.

Также здесь можно отметить, что в 2009 и 2010 года наблюдается приближенно значение уровня затрат к выручке полученной от реализации продукции, что свидетельствует об уменьшение прибыли РУП «Гомсельмаш» в данных периода. в 2010 году можно отметить значительную разбежку между уровнем затрат на производство продукции и выручкой полученной от ее реализации. Данная тенденция является положительной для РУП «Гомсельмаш». Поскольку именно в 2010 году, из все 3 анализируемых периодов, выручка от реализации продукции будет наибольшей, что и обусловленной выше указанной разницей. «Приближенность» или «удаленность» от такого показателя как выручка от реализации продукции определяет доля затрат в отпускной цене готового изделия. Любое предприятия, в том числе и РУП «Гомсельмаш» стремится к снижению уровня затрат в отпускной цене готового изделия, что сделает его наиболее конкурентоспособным на рынке и увеличит прибыль РУП «Гомсельмаш», а следовательно и укрепит платежеспособность предприятия.

Проанализуем уровень затрат в выручке РУП «Гомсельмаш».

Рисунок 2.2 - Динамика уровня затрат в выручке РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Из рисунка 2.2 видно, что по сумме затраты от выручки составляют около 80 - 90%, поэтому основной прерогативой РУП «Гомсельмаш» будет является снижение данного уровня в выручке предприятия.

В 2009 году уровень затрат в выручке составил 92,62%, что является достаточно высоким показателем и негативным для РУП «Гомсельмаш» неся в себе информацию о материалоемкости изготавливаемой продукции.

В 2010 году данный показатель составил 86,68% к выручке РУП «Гомсельмаш» за 2010 году и снизился на 5,94% по сравнению с 2009 годом. Данная динамика является положительной в хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш» и свидетельствует о борее рациональной структуре затрат включаемых в себестоимость готовой продукции.

В 2011 году уровень затрат в выручке РУП «Гомсельмаш» составил 95,03% увеличившись по сравнению с 2010 годом на 8,35% и достиг максимального значения за весь анализируемый период, что является негативной тенденцией в хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш».

Не мало важным элементом структуры затрат являются затраты на оплату труда.

Рисунок 2.3 - Динамика уровня затрат на оплату труда на РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Из рисунка 2.3 видно, что в 2010 году можно отметить уменьшение уровня затрат на оплату труда в выручке РУП «Гомсельмаш» по сравнению с 2009 годом на 2,24% не смотря на увеличившийся объем выпущенной продукции, что является положительным для РУП «Гомсельмаш», поскольку свидетельствует об увеличении выработки на 1 работник в 2010 году.

Однако в 2011 году данный показатель составил 11,2 и по сравнению с 2010 годом увеличился на 0,48%.

Однако в целом за весь анализируемы период можно отметить положительную динамика данного элемента затрат, даже не смотря на его увеличение в отчетном периоде, т.е. в 2011 году, поскольку темпы прироста выпущенной продукции значительно выше темпов прироста затрат по заработной плате работников данном периоде.

.3 АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА 1 РУБЛЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ И СТРУКТУРА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО ЭЛЕМЕНТАМ

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты, на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Таблица 2.3 - Затраты на 1 рубль выпущенной продукции по РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Показатель200920102011ОтклонениеТемп роста2010 к 20092011 к 20102010 к 20092011 к 2010Объем произведенной продукции, млн. руб.в действующих ценах1 051 7871 345 8921 961 868294 105615 976127,96145,77в сопоставимых цена1 028 9631 303 9001 858 6 74274 937554 774126,72142,55Выручка от реализации продукции, млн. руб.1 592 8352 000 3282 793 820407 493793 492125,58139,67Себестоимость произведенной продукции, млн. руб.972 6581 166 6731 600 634194 015433 961119,95137,20Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн. руб.1 308 5481 566 7062 148 388258 158581 682119,73137,13Затраты на 1 рубль выпущенной (реализованной) продукцииЗатраты на 1 руб. товарной продукции, руб.0,920,870,82-0,05-0,0594,5794,25Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.0,820,780,77-0,04-0,0195,1298,72

Из таблицы 2.3 видно, что на протяжении всего анализируемого периода, т.е. с 2009 по 2011 года наблюдается снижение уровня затрат как на 1 рубль товарной продукции, так и на 1 рубль реализованной продукции, что иллюстрирует рисунок 2.4

Рисунок 2.4 - Динамика уровня затрат на 1 рубль товарной и реализованной продукции на РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Из рисунка 2.4 видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдается снижения уровня затрат на 1 рубль как товарной, так и реализованной продукции на 5,43% и на 4,88% соответственно, Аналогичная ситуация наблюдается и в 2011 году: затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 5,75% и затраты на 1 рубль реализованной продукции снизились на 1,28%.

Данная динамика является положительной для РУП «Гомсельмаш». Поскольку при снижении затрат на 1 рубль как товарной, так и реализованной продукции РУП «Гомсельмаш» получает больше прибыли и улучшает конкурентные преимущества своей готовой продукции.

На уменьшение затрат на 1 рубль как товарной, так и реализованной продукции оказало влияние повышение производительности труда и повышение качества выпущенной продукции.

Таблица 2.4 - Смета затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010 гг.

Показатели20092010ОтклонениеУдельный вес, %Темп роста 2010г. к 2009г.2010г. от 2009г20092010Прямые материальные затраты649 259787 039137 78066,6467,46121,22Затраты на оплату труда:136 354144 3117 95714,0012,36105,84Отчисления на социальные нужды48 83552 1163 2815,014,47106,72Амортизация основных средств и нематериальных активов используемых в предпринимательской деятельности24 88930 1285 2392,562,65121,05Прочие затраты114 866152 37937 51311,7913,06132,66Итого по смете:974 2031 166 673192 470100,00100,00163,52

Из таблицы 2.4 видно, что произошло как само изменение затрат в сторону увеличения в 2010 году по сравнению с 2009 годом, так и изменение структуре затрат.

Структура затрат за 2009 год представлена на рисунке 2.5

Рисунок 2.5 ? Структура затрат РУП «Гомсельмаш» в 2009 году

Из рисунка 2.5 видно, что наибольший удельный вес затрат приходится на прямые материальные затраты (около 66%), вторыми по величине являются затраты на оплату труда (около 14%), третьими по величине являются прочие затраты (около 12%).

Аналогичная ситуация по удельному весу затрат наблюдается и в 2010 году, что отражает рисунок 2.6

Рисунок 2.6 - Структура затрат РУП «Гомсельмаш» за 2010 год

Единственное отличие рисунка 2.6 от рисунка 2.5 является в том, что расходы по оплате труда снизились на 1%, а прямые материальные затраты увеличились на 1,5%. Динамика структуры затрат РУП «Гомсельмаш» отражена на рисунке 2.7.

Рисунок 2.7 Динамика структуры затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010гг.

Из рисунка 2.7 видно, что в 2010 году можно отметить уменьшение удельного веса прямых материальных затрат, увеличение расходов на оплату труда, в том числе и соответственно отчислений на социальные нужды, уменьшение доли амортизационных отчислений в общих расходах РУП «Гомсельмаш» в 2010 году.

.4 АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ ЗАТРАТ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ

Прямые материальные затраты - это затраты, которые становятся частью затрат готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие.

Трудовые затраты - это затраты связанные заработной платой работников, выплаченной подсобным рабочим, рабочим, занятым обслуживанием оборудования, кладовщикам, канцелярским работникам и др. при производстве готовой продукции на предприятии.

Проанализируем структуру затрат по экономическим элементам на РУП «Гомсельмаш»

Таблица 2.5 - Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010 гг.

Показатели20092010ОтклонениеУдельный вес, %Темп роста 2010г. к 2009г.2010г. от 2009г20092010Прямые материальные затраты, всего:642 710787 039144 329100,00100,00122,46сырье и материалы139 488179 35139 86321,222,79128,58покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты433 272533 913100 64166,165,84123,23работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями, из них:28 24225 674-2 5684,353,2690,91- перевозка грузов5 0365 6666300,72112,51- техническое обслуживание и ремонт основных средств9 40911 7612 3522,54125,00топливо13 79216 6562 8642,132,11120,77электрическая энергия27 87831 4053 5274,243,99112,65тепловая энергия2340170,0040,005173,91

Из таблицы 2.5 видно, что наибольший удельный вес в прямых материальных затратах занимают покупные комплектующие изделии и полуфабрикаты, на их долю приходится около 65% от общей суммы прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш»

Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010гг. представлена на рисунках 2.8 и 2.9:

Рисунок 2.8 - Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 год

Из рисунка 2.8 видно, что наибольший удельных вес в прямых материальных затрата по РУП «Гомсельмаш» приходится на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты - 67,41%, вторым по величине элементом прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» является сырье и материалы, на их долю приходится 21,7% и третьими по величине являются затраты связанные с оказанием работ и услуг производственного характера, выполненные другими организациями - 4,39.

К последним относятся перевозка грузов (около 0,72% от работ производственного характера, выполненных сторонней организацией) и техническое обслуживание и ремонт основных средств - около 2,54% от выполненных работ производственного характера сторонними организациями.

Наименьший удельный вес в структуре прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» в 2009 году приходится на топливо - всего около 2,15%.

Для сравнения необходимо проанализировать структуру прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2010 год, что отражено на рисунке 2.9:

Рисунок 2.9 - Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2010 год

Из рисунка 2.9 видно, что в 2010 году, как и в 209 году наибольший удельный вес в структуре прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» приходится на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты - 69,07%, что на 1,66% больше, чем в 2009 году.

Вторым по величине элементом прямых материальных затрат на РУП «Гомсельмаш» как и в 2009 году является сырье и материалы - 23,20%, однако их удельный вес в общих прямых материальных затратах в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 1,5%.

Что же касается третьих по величине затрат в структуре прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш», то это так же как и в 2009 году работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями - 3,32%. Их удельный вес в 2010 году уменьшился на 1,07%.

Динамика выше описанных показателе по РУП «Гомсельмаш» для большей наглядности отражена на рисунке 2.10:

Рисунок 2.10 - Динамика структуры прямых материальных затрат на РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010гг.

Таблица 2.6 Структура трудовых затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010 гг.

Показатели20092010ОтклонениеУдельный вес, %Темп роста 2010г. к 2009г.2010г. от 2009г20092010Объем произведенной продукции, млн. руб.1 051 7871 345 892294105--127,96Фонд заработной платы работников списочного и не списочного состава и внешних совместительств, из них:10 3369 373-963--90,68внешних совместителей64,973,99--113,87не списочный состав, включая граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам134,4146,211,8--108,78Затраты на оплату труда, всего136 154144 3118157100,00100,00105,99из них:121,47оплата отпусков в связи с обучением8431 024-150,620,7160,53расходы на фирменную и форменную одежду, обмундирование382311,80,030,02108,78заработная плата работников за отработанное время и за выполненный объем работ135 273143 2647 99199,3599,27105,91Затраты на 1 рубль заработной платыЗатраты на 1 рубль заработной платы0,130,11-0,02--84,62

Из таблицы 2.6 видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшился уровень затрат на 1 рубль заработной платы, что отражает рисунок 2.11.

Рисунок 2.11 - Динамика затрат на 1 рубль заработной платы по РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010гг.

Из рисунка 2.11 видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом затраты на 1 рубль заработной платы уменьшились на 15,38%, что является положительной тенденцией для РУП «Гомсельмаш», поскольку снижение затрат на 1 рубль заработной платы снижает общие затраты на изготовление изделия, повышает его конкурентоспособность на рынке и увеличивает прибыль от реализации продукции РУП «Гомсельмаш».

Структура расходов по заработной платы РУП «Гомсельмаш» представлена на рисунках 2.12 и 2.13.

Рисунок 2.12 - Структура расходов по оплате труда на РУП «Гомсельмаш» за 2009 год

Из рисунка 2.12 видно, что наибольший удельный вес в расходах по оплате труда составляют расходы связанные с оплатой отработанного времени выполненных объемов работ работников РУП «Гомсельмаш» (около 99%), остальной же 1% затрат приходится на на оплату отпусков обучения работников, а также на обеспечение их фирменной и форменной одеждой.

Рисунок 2.13 - Структура расходов по оплате труда работников РУП «Гомсельмаш» за 2010 год

Из рисунка 2.13 видно, что по прежнему в 2010 гуду, как и в 2009 году наибольший удельный вес составляют расходы связанные с оплатой отработанного времени и выполненного объема работ, на который также приходится около 99%. Аналогичная ситуации наблюдает и по двум выше рассмотренным элементам затрат на оплату труда на РУП «Гомсельмаш»

Исходя из этого можно сделать вывод о том. тчо на протяжении анализируемого периода структура затрат на оплату труда работников осталось почти неизменной, однако сократились затраты на 1 рубль заработной платы работников РУП «Гомсельмаш», что было рассмотрено выше.

3. ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА РУП «ГОМСЕЛЬМАШ»

.1 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА РУП «ГОМСЕЛЬМАШ»

Для эффективного функционирования РУП «Гомсельмаш» в условиях рыночной экономики необходимо использование процедуры контроля затрат.

Данная процедура предназначена для учета отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими показателями в структурных подразделениях РУП «Гомсельмаш». Алгоритм процедуры состоит из нескольких последовательных этапов:

1.анализ и выбор экономических показателей оценки деятельности структурного подразделения предприятия;

2.оценка экономических показателей деятельности структурного подразделения предприятия (участка, цеха) по данным первичного производственного учета;

.составление карты контроля по центрам затрат и ответственности;

.выявление причин и виновников отклонений;

.расчет фактической калькуляции;

.выявление отклонений фактических затрат от нормативных;

.составление отчета об исполнении сметы затрат основного производства;

.контроль исполнения сметы затрат основного производства,

.анализ причин и виновников отклонений;

.выработка, принятие и реализация управленческих решений по устранению выявленных отклонений.

Рассмотрим каждый этап подробнее применительно к РУП «Гомсельмаш».

. Анализ и выбор экономических показателей оценки деятельности структурного подразделения РУП «Гомсельмаш».

На данном этапе осуществляется формирование информации, являющейся основой выбора экономических нефинансовых показателей оценки деятельности структурных подразделений предприятия:

¾определение центров ответственности и центров затрат;

¾изучение технологического и производственного процессов, осуществляемых в рамках этих центров;

¾выбор классификации затрат, в соответствии с которой будет осуществляться их контроль.

Так например, центрами затрат РУП «Гомсельмаш», кроме отдела закупок и отдела поставок, является: транспортный отдел. Центром формирования ответственности здесь выступают водители, контроль затрат возложен на начальника склада.

. Оценка экономических показателей деятельности структурного подразделения РУП «Гомсельмаш» по данным первичного производственного учета.

Для такой оценки необходима детализированная аналитическая информация, которая формируется в системе управленческого учета по центрам затрат.

Основной проблемой РУП «Гомсельмаш» в настоящее время является отсутствие сгруппированной, обобщенной по целям учета информации.

. Составление карты контроля по центрам затрат и ответственности.

На данном этапе реализации процесса контроля руководители центров затрат осуществляют следующие процедуры:

¾внесение фактических значений экономических нефинансовых показателей в карту контроля;

¾выявление отклонений фактических затрат от плановых (нормативных) в натуральном выражении;

¾расчет коэффициентов корректировки нормативных затрат по каждому центру производственных затрат и центру ответственности.

В процессе составления карты контроля должен проводится расчет коэффициентов корректировки нормативных затрат на основе группы экономических нефинансовых показателей деятельности структурных подразделений РУП «Гомсельмаш» в разрезе статей калькуляции.

. Выявление причин и виновников отклонений.

По данным отклонений, выявленных на предыдущем этапе, руководители низшего звена управления должны выявить причины этих отклонений, а так же лиц, виновных в появлении отклонений и составить об этом подробный отчет.

. Расчет фактической калькуляции.

В отчете об исполнении сметы, должны сравниваться подобные величины, то есть, и нормативные и фактические затраты должны относиться к эквивалентному числу единиц продукции, реализованной за текущий период. Поэтому, основной задачей РУП «Гомсельмаш»на данном этапе является: определение нормативных затрат (калькуляции) на фактический объем производства продукции.

. Выявление отклонений фактических затрат от нормативных вследствие изменения эффективности использования ресурсов.

Управленческая бухгалтерия разрабатывает по центрам ответственности и центрам затрат сравнительные таблицы, где отражаются запланированные и фактические стоимостные показатели, величина отклонения между ними. Подобный отчет позволяет:

¾во-первых, интегрировать учет нормативных издержек с планированием и анализом прибыли;

¾во-вторых, путем полного выявления отклонений реально оценить вклад каждого подразделения в получение прибыли.

Так как, в основу карты контроля были положены показатели, характеризующие эффективность использования экономических ресурсов, величина отклонений, выявленных в процессе сравнения фактических и нормативных затрат, может быть использована только для оценки эффективности затрат, осуществляемых структурными подразделениями предприятия.

Для анализа эффективности производственных затрат на уровне всего РУП «Гомсельмаш», должны быть дополнительно оценены отклонения затрат, вызванные причинами общехозяйственного характера.

. Составление отчета об исполнении сметы затрат основного производства.

Для мониторинга результатов деятельности РУП «Гомсельмаш» бухгалтер готовит отчеты об исполнении сметы и представляет их менеджерам, ответственным за выполнение определенных решений.

Отчеты, содержащие данные сопоставления фактических и запланированных результатов, должны готовиться систематически, так как они обеспечивают обратную связь в процессе контроля. В таких отчетах особое внимание должно уделяться показателям, которые расходятся с запланированными, чтобы менеджеры сосредоточили на них свое внимание.

В отчете дается характеристика эффективности работы всех центров затрат и ответственности на основе показателя эффективности осуществленных затрат; указываются центры, в которых были выявлены отклонения по затратам; приводится перечень элементов и статей затрат, по которым были выявлены отклонения; причины отклонений; виновные в отклонениях лица.

. Контроль исполнения сметы затрат основного производства, анализ причин и виновников отклонений.

Данный этап выступает в качестве основы и побудительного мотива выработки управляющего воздействия на деятельность структурных подразделений РУП «Гомсельмаш».

Данный этап является связующим звеном между информацией, формируемой в процессе контроля и процессом принятия решений, осуществляемым на базе этой информации. Большое влияние на процесс выработки решений оказывает анализ причин отклонений в затратах. Изучение причин отклонений и принятие мер по их устранению используется не только в процедуре контроля, но и при прогнозировании возможных результатов деятельности предприятия и его структурных подразделений, в случае, если данные отклонения исключить не удается.

. Выработка, принятие и реализация управленческих решений по устранению выявленных отклонений и негативных воздействий по сферам деятельности РУП «Гомсельмаш».

В целом, реализация данного этапа обеспечивает обратную связь с производственным процессом и действенность системы контроля затрат.

Модель проектируемой системы управления затратами РУП «Гомсельмаш» можно представить следующим образом (рисунок 3.1).

Представленная процедура текущего контроля затрат является одним из направлений оптимизации системы управления затратами РУП «Гомсельмаш», так как:

¾способствует распространению принципов эффективного хозяйствования на внутренние подразделения предприятия, поскольку обеспечивает формирование информации об отклонениях от норм расхода экономических ресурсов по местам их возникновения и принятие решений на основе детализированной информации о затратах.

¾позволяет интегрировать плановую, нормативную и учетную информацию о движении ресурсов по ходу изготовления продукции.

¾позволяет осуществить алгоритмизацию операций учета и контроля с выявлением отклонений от запланированного уровня как по натурально-вещественной форме продукта, так и по затратам на производство этой же продукции.

¾способствует повышению ответственности структурных подразделений предприятия за производимые ими затраты, оперативности принятия управленческих решений, усилению контроля, выявлению мест перерасхода и источников затрат.

¾позволяет оценить эффективность деятельности центров затрат и ответственности на основе показателя эффективности затрат.

¾выступает в качестве механизма отслеживания и своевременного предупреждения кризисных ситуаций. Позволяет выявлять узкие места в планировании и формировании затрат и принимать управленческие решения.

Рисунок 3.1 - Модель системы управления затратами на РУП «Гомсельмаш»

.2 ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ УПРАЩЕННОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Управление затратами на РУП «Гомсельмаш» представляет собой процесс выявления и оценки различных альтернативных управленческих решений: способов организации производства и сбыта, формирования ассортиментной программы, конструирования и производства новой продукции, ценообразования и т.п. с определением их влияния на степень реализации конечной ключевой цели деятельности предприятия - получения прибыли (или свободного денежного потока). Управление затратами играет важную роль в обеспечении конкурентоспособности продукции и производств.

Процесс управления затратами на производство - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш», начиная со снабжения и заканчивая продажей продукции.

Система управления затратами на производство РУП «Гомсельмаш» должна основываться на:

¾нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;

¾учет затрат на производство;

¾контроль за отклонениями в затратах;

¾анализ затрат на производство - оперативный, текущий, перспективный; регулирование затрат и принятие решений

Примерная схема возможной взаимосвязи этих процессов представлена на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 - Взаимосвязь основных процессов в управлении затратами

Бухгалтер РУП «Гомсельмаш» в этой цепочке связи должен формировать фактические данные руководителям. Обратная связь должна заключатся в такой корректировке деятельности РУП «Гомсельмаш», которая позволила бы привести в соответствие фактические результаты с запланированными данными. Роль и место бухгалтера-аналитика в управлении затратами на производство сводятся к следующему:

¾обеспечить управляющий персонал предприятия информацией, необходимой для принятия решений;

¾участвовать в составлении сметы затрат на производство, отвечая за формирование затрат прошедшего периода, координируя взаимосвязь краткосрочных планов;

¾формировать учетную информацию, составлять отчеты, давать оценку соответствия фактических расходов плановым данным, обеспечивать управляющий персонал информацией о составе, характере и причинах отклонений. На основе этой информации осуществляется управление затратами по отклонениям;

¾выявить результат и долю каждого подразделения в общем итоге работы, что позволит поставить стимулирование в зависимость от итогов работы.

Ежедневные операции должны контролировать руководители низовых звеньев, для чего необходима организация планирования и учета в этих звеньях с представлением результатов руководителю РУП «Гомсельмаш». Только в этом случае можно быстро выявить отклонение, исправить ошибку и повлиять на возможные последствия. Такая система быстрого реагирования осуществима только при наличии учета затрат по центрам ответственности.

Примерная схема анализа затрат по иерархическим уровням управления заключается в следующем:

¾финансовому директору предприятия представляются: сметы затрат по подразделениям, входящим в предприятие, административно-управленческие расходы по предприятию в целом, расходы на продажу, издержки обращения, отчет об исполнении сметы по предприятию в целом;

¾руководителю производства - затраты по подразделениям, входящим в данное производство, сведения о содержании офиса руководителя, отчет об исполнении сметы по производству;

¾руководителю подразделения - затраты на основные материалы, нормы выработки основных рабочих и их расценки, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, энергия, топливо, техническое обслуживание, другие издержки, время простоя, итого затрат по подразделению.

На каждом из этих уровней сопоставляются затраты по плановой и фактической смете, выявляются отклонения за отчетный период и изменения по сравнению с предыдущим, которые подразделяют на благоприятные и неблагоприятные.

Наиболее полная первичная информация о затратах должна быть на самом низком уровне управления. Детализация затрат должна уменьшатся по мере продвижения к более высокому уровню управления на РУП «Гомсельмаш». Таким образом, директору РУП «Гомсельмаш» должна поступать информация только об отклонениях по предприятию, а также по тем центрам, на затраты которых он может повлиять. Принцип заключается в том, что в затраты каждого уровня должны включаться только те затраты, которые к нему относятся.

Эффективно управлять затратами означает прежде всего контролировать, т.е. своевременно выявлять фактические отклонения, их причину и виновников, давать им объективную оценку. Полный своевременный контроль за отклонениями затрат способствует оперативному принятию управленческих решений. Наиболее эффективно такой контроль может быть обеспечен только при нормативном методе учета затрат на производство, так как его механизм позволяет своевременно выявить отклонения в затратах, установить их виновников и причины и на этой основе построить управление затратами на производство по отклонениям.

Принцип управления по отклонениям означает, что фактическое исполнение не всегда может соответствовать необходимым стандартам, а, следовательно, будут возникать отклонения. Но не каждый случай отклонения должен выступать объектом изучения, а только те, которые превышают допустимые размеры. Поэтому управление затратами по отклонениям предполагает установление допустимых и неприемлемых отклонений. Объектом принятия решений должны быть отклонения, выходящие за допустимые границы, так называемые «возмущения».

Основными функциями процесса управления затратами следует считать прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координацию и регулирование, а также анализ затрат.

. Планирование затрат может быть перспективным (стратегическим) - на стадии долгосрочного планирования и текущим (оперативным) - на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат должны отражать нужды ближайшего будущего и более точно определятся годовыми и квартальными расчетами.

Стратегический уровень должен предполагать определение максимально допустимых пределов затрат по реализуемым и разрабатываемым изделиям с целью обеспечения их устойчивой конкурентоспособности на рынке. Такого рода планирование должно учитывать поведение конкурентов, изменение покупательной способности населения, а также влияние государственной финансовой политики. Стратегическое определение допустимого уровня затрат является очень важным с финансовой точки зрения, так как позволяет с большей достоверностью планировать величину прибыли РУП «Гомсельмаш», достаточную для осуществления реализуемых инвестиционных программ и удовлетворения запросов собственников и коллектива РУП «Гомсельмаш».

Обладая информацией о допустимых рынком ценах на продукцию и используя необходимый уровень рентабельности, РУП «Гомсельмаш» можем получить целевой (максимально допустимый) уровень затрат по предприятию в целом и по отдельным группам и видам изделий. Полученные агрегированные значения затрат на изделие должны транспонироваться на составляющие изделие компоненты. Планирование затрат в стратегическом разрезе, создание так называемых «напряженных» планов (по допустимым пределам затрат) способно, во-первых, точно зафиксировать «рубежи» обеспечения конкурентоспособности бизнеса (за счет его затратной составляющей) и, во-вторых, влечет за собой активизацию инженерно-конструкторской мысли, рационализацию производства, повышение ответственности всех служб предприятия.

В оперативном управлении планирование затрат также играют важную роль: оно должно быть направлено на организацию эффективного ритмичного производства качественной продукции. Для этих целей целесообразно использовать нормирование, которое вкупе с производственным планом позволяет точно определять ожидаемые уровни затрат.

Важным инструментом планирования затрат является коммерческое бюджетирование. Бюджетирование - это, с одной стороны, процесс, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений на РУП «Гомсельмаш».

Основным объектом бюджетирования является бизнес. Не РУП «Гомслеьмаш», а именно бизнес как вид или сфера хозяйственной деятельности. В качестве объекта финансового планирования должно выступать производство и сбыт продуктов одного или нескольких видов, обособленные территориально, технологически или по сегментам рынка.

Бюджетирование позволяет управлять финансами, как отдельного бизнеса, так и по РУП «Гомсельмаш» в целом, определяя набор видов бизнеса, сроки и направления реструктуризации и т. п.

Как управленческая технология бюджетирование является не только (а может быть, и не столько) инструментом планирования. Это еще и инструмент контроля за состоянием и изменением положения дел с финансами на РУП «Гомсельмаш» в целом. Поэтому наряду с бюджетами на предстоящий период должны составляться отчеты об исполнении бюджетов за истекшее время, а также сопоставляться плановые и фактические показатели. По результатам сопоставления должен проводится так называемый анализ отклонений, т. е. оценка уровня отклонений фактических показателей от плановых и причин их возникновения. Отклонения (могут быть отрицательными, когда фактические показатели ниже плановых, и положительными, если фактические показатели превышают прогнозируемые или установленные ранее.

Отклонения могут измеряться в абсолютных (например, в рублях) и в относительных (например, в процентах) единицах измерения. Отклонения могут рассчитываться между показателями, запланированными на определенный период, и по отношению к любому базовому периоду. Например, отклонения на 6-й месяц бюджетного периода могут устанавливаться в процентах к отклонениям в 1-м месяце.

План-факт анализ может проводиться для всех основных бюджетов, а при необходимости (для более тщательного изучения причин отклонений) - для отдельных операционных бюджетов. План-факт анализ может проводиться и для РУП «Гомсельмаш» в целом, и для ее отдельных бизнесов (чтобы выявить, за счет какого из бизнесов возникают отрицательные или положительные отклонения). В любом случае выбор объекта план-факт анализа - сугубо внутреннее дело компании на основе целей и задач бюджетирования, поставленных ее руководителями.)

В процессе текущей деятельности важным аспектом является выполнение (не превышение) расходной части бюджетов и соблюдение запланированных нормативов. Вместе с тем с финансовой точки зрения в ряде случаев актуальным является и своевременное целевое использование заложенных в смету средств, особенно если их источники привлекаются извне предприятия (например, в виде банковских кредитов). Следует отметить, что даже при использовании исключительно собственных финансовых ресурсов в рассматриваемой ситуации будут возникать реальные издержки (в виде процентов по отозванным банковским депозитам) или альтернативные издержки (например, в виде неполученных процентов по потенциально возможному банковскому депозиту). Для того чтобы заинтересовать линейных менеджеров, сотрудников и работников РУП «Гомсельмаш» в выполнении финансовых планов, необходимо создать систему мотивации выполнения оперативных бюджетов (финансовых планов). При превышении уровня планируемых расходов и несоблюдении утвержденных нормативов премирование отделов не должно осуществляться, даже если в целом на РУП «Гомсельмаш» наблюдается рост прибыли, опережающий плановый. И наоборот, следует четко заранее определить процент вознаграждения, выплачиваемый за экономию ресурсов РУП «Гомсельмаш».

Именно отсутствие прозрачной мотивационной политики зачастую сводит на нет все усилия верховного руководства по привлечению творческой мысли менеджеров, инженеров и работников к снижению уровня затрат на предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Достижение высоких финансовых результатов деятельности предприятия, максимизация прибыли и повышение эффективности производства невозможно достичь без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции, умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе.

Управление затратами - это не минимизация затрат, что может привести к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса. Постановка процесса управления затратами в компании заключается в признании затрат, их учете, группировке и разнесении и представления их в виде, удобном для дальнейшего анализа и принятия управленческих решений.

Знание классификации затрат позволяет наиболее эффективно и правильно организовать учёт производственных затрат. Опыт успешных предприятий показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли.

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное внимание процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты и эффективно управлять ими, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.

ВВЕДЕНИЕ С переходом экономики нашей страны на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятий, а также их экономическая и юридическая ответс

Больше работ по теме: