Анализ и учет денежных потоков предприятия

 

Дипломная работа

Анализ и учет денежных потоков предприятия

Введение

денежный учет нормативный поток

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что процессы современной экономической деятельности наглядно доказывают, зависимость экономической и социальной стабильности общества от финансовой устойчивости предприятий. А одним из важнейших признаков финансовой устойчивости является способность предприятия генерировать денежные потоки. Поэтому одной из наиболее актуальных проблем является овладение современными методами анализа и эффективного управления денежными потоками предприятия.

Современная Беларусь находится на переломном переходном этапе развития экономики, становления рыночной системы. В связи с этим все больше возрастает необходимость активного использования инструментов финансового анализа и менеджмента в управлении финансово-хозяйственной деятельностью предприятий всех форм собственности. В этот период, характеризующийся поиском оптимальных экономических решений, возникает необходимость совершенствовать организационные и законодательные нормативы, использовать современные методы и технологии по построению эффективной системы экономического обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. [1]

Наличие денег у предприятия определяет возможность его выживания и направления дальнейшего развития. Эффективность оптимизации денежных потоков предприятия, обслуживающих его хозяйственную деятельности, зависит, прежде всего, от информационной базы для принятия решений - качественно проведенной аналитической работы. В свою очередь, в практике финансового менеджмента накоплен большой опыт в части оптимизации денежных потоков, повышения доходности, финансовой устойчивости и рыночной активности предприятия, снижения рисков потери ликвидности и банкротства. В связи с этим, тема курсовой работы связанная с анализом и управлением денежными потоками предприятия, приобретает особую актуальность.

Целью дипломной работы является выявление путей совершенствования учета денежных средств и расчётных операций в ОДО «Центр уникальных услуг» в контексте перехода на международные стандарты финансовой отчётности в условиях использования современных информационных технологий, на основе методологии формирования и проведения анализа денежных потоков предприятия разработать рекомендации по выявлению и мобилизации текущих и прогнозных резервов роста чистого денежного потока.

Для достижения постановленной цели в работе предполагается решить ряд задач, а именно:

определить экономическую сущность денежных потоков, их роль в хозяйственной деятельности предприятия;

провести финансово-экономический анализ эффективности формирования и использования денежных средств на предприятии путем расчета показателей платежеспособности и ликвидности, анализа структуры, динамики и эффективности формирования денежных потоков предприятия, анализа сбалансированности денежных потоков с использованием средств автоматизации;

изучение особенностей документального оформления и учета наличных денежных средств в национальной валюте;

изучение особенностей документального оформления и учета денежных средств на расчетном счете;

изучение особенностей документального оформления и учета денежных средств на валютном счете.

Объектом исследования являются денежные средства. Анализ проводится на основе данных по организации ОДО «Центр уникальных технологий». Общество с дополнительной ответственностью «Центр уникальных технологий» создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь 3 апреля 2008 года. Основные задачи Общества состоят в осуществлении хозяйственной деятельности, направленной на оказание необходимых услуг и удовлетворение социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и Участников Общества.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

деятельность в области автомобильного, внутреннего водного, морского транспорта (исключая внутриреспубликанские перевозки для собственных нужд);

розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание, розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия, розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, розничная торговля строительными материалами, розничная торговля книгами, газетами писчебумажными принадлежностями, розничная торговля цветами и другими растениями, розничная торговля семенами и удобрениям и др.;

производство удобрений и агрохимических продуктов;

деятельность агентов по торговле товарами широкого ассортимента;

оптовая торговля изделиями из керамики и стекла, обоями и чистящими средствами, оптовая торговля прочими бытовыми товарами, не включенными в другие группировки, оптовая торговля лакокрасочными материалами, оптовая торговля удобрениями, пестицидами и прочими агрохимическими продуктами, неспециализированная оптовая торговля непродовольственными товарами, неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия.

На основании отчета о прибылях и убытках за 2011 (Приложение К) и 2012 г. (Приложение Н), отчета о движении денежных средств за 2011 (Приложение М) и 2012 г. (Приложение Р), отчета о финансово-хозяйственной деятельности микроорганизации и крестьянского (фермерского) хозяйства за 2011 (Приложение Л) и 2012 г. (Приложение П) были проанализированы основные финансово-экономические показатели ОДО «Центр уникальных услуг» за 2010-2012 гг., которые представлены в таблице 1.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло увеличение издержек обращения и уровня издержек обращения продукции, что является отрицательной тенденцией в деятельности предприятия и свидетельствует о снижении эффективности работы предприятия. Это произошло главным образом за счет быстрого и высокого роста цен на аренду, коммунальные услуги, также предприятием в безвозмездное пользование был приобретен автомобиль, расходы на содержание которого значительны. В 2012 году по сравнению с 2010 годом произошло увеличение издержек обращения с 30.3 млн. руб. до 130 млн. руб. и сокращение уровня издержек обращения продукции.

Также в 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло снижение прибыли от реализации товаров в 4 раза, что является отрицательной тенденцией в развитии предприятия. Это произошло главным образом за счет того, что издержки обращения увеличились в два раза по сравнению с предыдущим периодом, также произошло увеличение покупной стоимости товаров, при этом предприятие при формировании цены устанавливало на товары меньшую торговую наценку. В 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло увеличение прибыли от реализации товаров в 20 раз, что является положительной динамикой в работе предприятия и свидетельствует об улучшении его финансового состояния. Это произошло по причине заключения новых договоров с покупателями, а также ростом цен на товары.

За рассмотренный период произошло снижение численности работников с 4 человек до 1, главным образом за счет перевода работников на пониженные рабочие ставки.

В динамике произошло увеличение среднемесячной заработной платы работников с 441667 р. до 950000 р. из-за увеличения тарифной ставки первого разряда на предприятии.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло снижение коэффициента текущей ликвидности, за счет увеличения краткосрочных обязательств на предприятии перед поставщиками импортного товара и резким увеличением курса российского рубля. Кроме того, значение коэффициента на 01.01.11 г. ниже нормативного, что свидетельствует о недостаточном объеме краткосрочных активов для покрытия краткосрочных обязательств. В 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло значительное увеличение коэффициента текущей ликвидности, за счет сокращения задолженности перед поставщиками, урегулированием курса российского рубля.

Также произошло снижение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами за счет снижения суммы собственного капитала, вследствие того, что предприятие в 2011 году понесло убытки в размере 120,8 млн. р. Кроме того, в 2011 году организация испытывала дефицит собственных оборотных средств, что свидетельствует о неудовлетворительном финансовом состоянии на предприятия. В 2012 году в отличии от 2011 произошло резкое увеличение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами за счет увеличение объемов продаж и сумм прибыли, а вследствие и собственного капитала.

За анализируемый период произошло увеличение производительности торговых работников главным образом за счет увеличения товарооборота и снижения численности работников.

Рентабельность продаж снизилась главным образом за счет роста издержек обращения. В 2012 году произошло увеличение рентабельность продаж за счет резкого сокращения уровня издержек обращения.

Валовый товарооборот увеличился за счет того, что на рынке вырос спрос на товар, появились новые покупатели и рынки сбыта товара.

Таким образом в условиях финансовой нестабильности важным вопросом становится обеспечение эффективности управления денежными потоками, недостаток денежных средств грозит аритмичностью хозяйственной деятельности, невыполнением своих платежных обязательств и возникновением риска банкротства. Разработка рациональной политики управления денежными потоками ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг. требует детального изучения их состояния и движения.

1. Теоретические аспекты формирования и использования денежных средств в ОДО «Центр уникальных технологий»

.1 Сущность денежных потоков и их классификация

Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределённых по отдельным интервалам рассматриваемого периода времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью, движение которых связано с факторами времени, риска и ликвидности.

Классификация денежных потоков предприятия осуществляется по следующим основным признакам:

. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяют следующие виды денежных потоков:

денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия. Такая дифференциация денежного потока предприятия определяет его как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;

денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока следует рассматривать как первичный объект самостоятельного управления.

. По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:

денежный поток по операционной деятельности. Он характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность; заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему управление этим процессом; налоговых платежей предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; другими выплатами, связанными с осуществлением операционного процесса. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие платежи, предусмотренные международными и национальными стандартами учета;

денежный поток по инвестиционной деятельности. Он характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия;

денежный поток по финансовой деятельности. Он характеризует поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной деятельности предприятия.

. По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

положительный денежный поток, характеризующий совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин <приток денежных средств>);

отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин <отток денежных средств>);

Характеризуя эти виды денежных потоков, следует обратить внимание на высокую степень их взаимосвязи. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. Поэтому в системе управления денежными потоками предприятия оба эти вида денежных потоков представляют собой единый (комплексный) управляемый объект.

. По вариативности направленности движения денежных средств различают следующие виды денежных потоков:

стандартный денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока, в котором его направленность меняется не более одного раза (начиная или завершая его). Примером такого вида денежного потока является инвестирование капитала в долгосрочную облигацию (если по ней не предусматривается реинвестирование дохода в приобретение аналогичных финансовых инструментов).

нестандартный денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока, в котором его направленность изменяется более одного раза. Примером такого вида денежного потока является инвестирование капитала в портфель финансовых инструментов с постоянным реинвестированием полученного дохода в последующее его расширение.

. По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

валовой денежный поток. Он характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;

чистый денежный поток. Он характеризует разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток является важнейшим результатом хозяйственной деятельности предприятия, во многом определяющим финансовое равновесие и темпы возрастания его рыночной стоимости. Расчет чистого денежного потока по предприятию в целом, отдельным структурным его подразделениям (центрам ответственности), различным видам хозяйственной деятельности или отдельным хозяйственным операциям осуществляется по следующей формуле:

ЧДП = ПДП - ОДП (1)

где ЧДП - сумма чистого денежного потока в рассматриваемом периоде времени;

ПДП - сумма положительного денежного потока (поступлений денежных средств) в рассматриваемом периоде времени;

ОДП - сумма отрицательного денежного потока (расходования денежных средств) в рассматриваемом периоде времени.

Как видно из этой формулы, в зависимости от соотношения объемов положительного и отрицательного потоков сумма чистого денежного потока может характеризоваться как положительной, так и отрицательной величинами, определяющими конечный результат соответствующей хозяйственной деятельности предприятия и влияющими в конечном итоге на формирование размера остатка его денежных активов.

. По характеру денежного потока по отношению к предприятию он подразделяется на два вида:

внутренний денежный поток. Он характеризует совокупность поступления и расходования денежных средств в рамках предприятия. Эти поступления и выплаты связаны с операциями, обусловленными денежными отношениями предприятия с персоналом, учредителями (акционерами), дочерними структурными подразделениями и т.п. В общем денежном потоке предприятия его внутренний денежный поток занимает небольшой удельный вес;

внешний денежный поток. Этот вид денежного потока обслуживает операции предприятия, связанные с его денежными отношениями с хозяйственными партнерами (поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции, коммерческими банками, страховыми компаниями и т.п.) и государственными органами (налоговыми органами, таможенными службами, арбитражным судом и т.п.). Объем этого вида денежного потока составляет преимущественную часть совокупного денежного потока предприятия.

. По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

избыточный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. Свидетельством избыточного денежного потока является высокая положительная величина чистого денежного потока, не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия;

дефицитный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании. Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в расходовании денежных средств по всем предусмотренным направлениям хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательное же значение суммы чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным.

. По уровню сбалансированности объемов взаимосвязанных денежных потоков различают следующие их виды:

сбалансированный денежный поток. Он характеризует такой вид совокупного денежного потока по отдельной хозяйственной операции, структурному подразделению («центру ответственности») или предприятию в целом, по которому обеспечена сбалансированность между объемами положительного и отрицательного их видов (с учетом предусмотренного прироста запаса денежных средств). Балансовая связь между отдельными видами денежных потоков в этом случае имеет следующий вид:

ПДП = ОДП + dЗДС (2)

где ПДП - сумма положительного денежного потока (поступления денежных средств) в рассматриваемом периоде времени;

ОДП - сумма отрицательного денежного потока (расходования денежный средств) в рассматриваемом периоде времени;ЗДС - предусмотренный прирост суммы запаса денежных средств в рассматриваемом периоде времени;

несбалансированный денежный поток. Он характеризует такой вид совокупного денежного потока по отдельной хозяйственной операции, структурному подразделению («центру ответственности») или предприятию в целом, по которому выше рассмотренная балансовая связь не обеспечивается. В рамках предприятия в целом несбалансированным является как дефицитный, так и избыточный совокупный денежный поток.

. По периоду времени выделяют два основных вида денежного потока:

краткосрочный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, по которому период от начала денежных поступлений или выплат до полного их завершения не превышает одного года;

долгосрочный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, по которому период от начала денежных поступлений или выплат до полного их завершения превышает один год.

Классификация денежного потока по этому признаку используется, как правило, для характеристики отдельных хозяйственных операций предприятия. Краткосрочный денежный поток характерен для преимущественной части хозяйственных операций, связанных с операционной и частично с финансовой деятельностью предприятия (получение, обслуживание и возврат краткосрочных кредитов и займов). Долгосрочный денежный поток характерен для преимущественной части хозяйственных операций, связанных с инвестиционной (реализация реальных инвестиционных проектов, инвестирование в акции и долгосрочные облигации) и частично с финансовой деятельностью предприятия (получение, обслуживание и возврат долгосрочных кредитов и займов).

. По формам использования денежных средств различают следующие виды денежного потока:

наличный денежный поток. Он характеризует ту часть совокупного денежного потока предприятия, которая обслуживается непосредственно наличными деньгами (банкнотами, казначейскими билетами, разменной монетой). Наличный денежный поток предприятия является составной частью налично-денежного обращения страны;

безналичный денежный поток. Он характеризует ту часть совокупного денежного потока предприятия, которая обслуживается разнообразными кредитными и депозитными инструментами финансового рынка (чеками, кредитными карточками, аккредитивами, векселями, банковскими депозитами и т.п.).

Между наличным и безналичным денежными потоками предприятия существует тесная взаимосвязь. Она обусловлена тем, что наличные и кредитные (безналичные) деньги постоянно переходят из одной сферы денежного обращения в другую, изменяя при этом свою форму. Поступление безналичных денежных средств на счета предприятия в обслуживающем его банке является непременным условием выдачи ему наличных денег. И наоборот - неиспользуемые предприятием наличные деньги (в течение предусмотренного законодательством срока) должны быть переведены в безналичную форму путем их зачисления на соответствующие счета в банке.

. По виду используемой валюты выделяют следующие виды денежного потока предприятия:

денежный поток в национальной валюте. Он характеризует денежный поток, который обслуживается деньгами, эмитированными соответствующими государственными органами данной страны;

денежный поток в иностранной валюте. Он характеризует денежный поток, который обслуживается валютой других стран. На предприятии такой денежный поток связан, как правило, с осуществлением внешнеэкономических хозяйственных операций.

При агрегировании этих двух видов денежного потока в единый денежный поток предприятия учитывается влияние изменения денежных курсов в рассматриваемом периоде на остаток денежных средств.

. По значимости в формировании конечных результатов хозяйственной деятельности различают следующие два вида денежного потока предприятия:

приоритетный денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока, по отдельным хозяйственным операциям или видам деятельности, который генерирует высокий уровень формирования чистого денежного потока (или чистой прибыли). Приоритетным считается денежный поток, связанный с реализацией продукции, осуществлением высокодоходных инвестиционных операций и т.п.;

второстепенный денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока, который в силу своей функциональной направленности или незначительного объема не оказывает существенного влияния на формирование конечных результатов хозяйственной деятельности. Примером такого денежного потока является выдача под отчет и возврат подотчетными лицами денежных средств.

. По предсказуемости возникновения выделяют следующие виды денежных потоков:

полностью предсказуемый денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока, объем, и время осуществления которого могут быть полностью детерминированы заранее. Примером такого вида денежного потока является амортизационный поток, денежный поток по обслуживанию и возврату полученных кредитных средств и т.п.;

недостаточно предсказуемый денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока, объем, и время осуществления которого не могут быть полностью детерминированы заранее в связи с возможными изменениями факторов внешней среды. Примером такого вида денежного потока является поступление денежных средств от реализации продукции (в связи с колебаниями конъюнктуры рынка), получение дивидендов по акциям (в связи с колеблемостью результатов хозяйственной деятельности их эмитентов) и т.п.;

непредсказуемый денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока, который связан с чрезвычайными событиями в процессе осуществления предприятием операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, а также отдельными заранее не планируемыми операциями (например, уплата или получение штрафных санкций).

Классификация денежных потоков предприятия по предсказуемости их возникновения используется обычно в процессе их планирования и оптимизации.

. По возможности регулирования в процессе управления выделяют:

денежный поток, поддающийся регулированию. Он характеризует такой вид денежного потока, который может быть изменен во времени или по объему по желанию менеджеров (при целесообразности такого изменения в процессе хозяйственной деятельности). Примером такого вида денежного потока является продажа продукции предприятия в кредит, эмиссия акций или облигаций и т.п.;

денежный поток, не поддающийся регулированию. Он характеризует такой вид детерминированного денежного потока, который не может быть изменен во времени или по объему менеджерами предприятия без отрицательных последствий для конечных результатов его хозяйственной деятельности. Примером такого вида денежного потока являются налоговые платежи предприятия, платежи по обслуживанию и возврату его долга (если кредиторами не осуществлена заранее его реструктуризация) и т.п.

Такая классификация денежных потоков используется на предприятии в процессе их оптимизации во времени или по объемам.

. По возможности обеспечения платежеспособности различают следующие два вида денежного потока предприятия:

ликвидный денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока предприятия, по которому соотношение положительного и отрицательного его видов равно или превышает единицу в каждом интервале рассматриваемого периода времени, т.е. соблюдается условие

ПДП / ОДП >= 1

где ПДП - сумма валового положительного денежного потока предприятия в каждом из интервалов рассматриваемого периода времени;

ОДП - сумма валового отрицательного денежного потока предприятия в каждом из интервалов рассматриваемого периода времени;

неликвидный денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока предприятия, по которому соотношение положительного и отрицательного его видов меньше единицы в отдельных интервалах рассматриваемого периода времени (и по периоду в целом), т.е. соблюдается условие:

ПДП / ОДВ <1

где ПДП - сумма валового положительного денежного потока предприятия в отдельных интервалах рассматриваемого периода времени;

ОДВ - сумма валового отрицательного денежного потока предприятия в отдельных интервалах рассматриваемого периода времени.

. По законности осуществления разделяют такие виды денежного потока предприятия:

легальный денежный поток. Он характеризует поступления и выплаты денежных средств, которые полностью соответствуют действующим в стране правовым нормам;

теневой денежный поток. Он характеризует поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые с нарушениями действующих в стране правовых норм и связанные с уклонением от налогообложения.

Широко используемая на современном этапе экономического развития страны практика осуществления «теневых денежных потоков» в значительной степени является своеобразной реакцией предприятия на установленные государством жесткие «правила игры» в экономике и денежном обращении, в первую очередь, на неоправданно высокий уровень налогообложения предпринимательской деятельности. Рост объема «теневого денежного потока» в хозяйственной деятельности предприятий служит для государства своеобразным индикатором низкой эффективности принимаемых решений в области организации денежного обращения и налогового регулирования предпринимательской деятельности с позиций соблюдения паритета интересов, как государства, так и отдельных хозяйствующих субъектов.

. По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:

настоящий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;

будущий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени. Понятие будущий денежный поток может использоваться и как номинальная его величина в предстоящем моменте времени (или в разрезе предстоящих интервалов будущего периода), которая применяется для дисконтирования в целях приведения к настоящей стоимости.

Рассматриваемые виды денежного потока предприятия отражают содержание концепции оценки стоимости денег во времени применительно к хозяйственным операциям предприятия.

. По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:

регулярный денежный поток. Он характеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода. Характер регулярного носят большинство видов денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью предприятия; потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов и т.п.;

дискретный денежный поток. Он характеризует поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени. Характер дискретного денежного потока носит одноразовое расходование денежных средств, связанное с приобретением предприятием целостного имущественного комплекса, покупкой лицензии франчайзинга; поступлением финансовых средств в порядке безвозмездной помощи и т.п.

Рассматривая эти виды денежных потоков предприятия, следует обратить внимание на то, что они различаются лишь в рамках конкретного временного интервала. При определенном минимальном временном интервале все денежные потоки предприятия могут рассматриваться как дискретные. И наоборот - в рамках жизненного цикла предприятия преимущественная часть его денежных потоков носит регулярный характер.

. По стабильности временных интервалов формирования регулярные денежные потоки характеризуются следующими видами:

регулярный денежный поток с равномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. Такой денежный поток поступления или расходования денежных средств носит характер аннуитета;

регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. Примером такого денежного потока может служить график лизинговых платежей за арендуемое имущество с согласованными сторонами неравномерными интервалами времени их осуществления на протяжении срока лизингования актива.

Рассмотренная классификация позволяет целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии.

1.2 Значение и задачи анализа денежных потоков. Информационная база для проведения анализа

Денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации.

Цель анализа денежных потоков - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа денежных потоков являются:

проанализировать движение денежных потоков;

проанализировать состав и структуру денежных средств;

проанализировать интенсивность и эффективность денежных потоков;

проанализировать сбалансированность денежных потоков;

выявление и мобилизация текущих и прогнозных резервов роста чистого денежного потока;

оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

оценка денежных потоков по видам деятельности;

оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

оценка динамики потоков денежных средств;

выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Основным документом для анализа денежных потоков является приложение 4 «Отчет о движении денежных средств», с помощью которого можно контролировать текущую платежеспособность предприятия, принимать оперативные решения по управлению денежными средствами и объяснять расхождение между финансовым результатом и изменением денежных средств.

При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам деятельности: текущая, инвестиционная и финансовая (рисунок 1).

Рисунок 1 - Схема движения денежных потоков на предприятии

Под текущей понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

Под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Для анализа денежных потоков используют прямой и косвенный методы.

Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет о движении денежных средств хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями.

Этот метод основан на сравнении показателей, содержащихся в отчете, исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей притока и оттока денежных средств в общем объеме положительных и отрицательных денежных потоков) за отчетный период, а также оценке динамики исследуемых показателей.

Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных выплат.

В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия.

С этой целью используется косвенный метод формирования отчета «О движении денежных средств» и его анализе.

Если рассуждать теоретически, то чистая прибыль организации за отчетный период должна соответствовать величине прироста остатка денежных средств. Однако различие методов расчета данных показателей в практике ведения бухучета и составления отчетности: чистой прибыли - методом начисления, а остатка денежных средств кассовым методом, приводит к их значительному отличию друг от друга. В связи с этим необходимо проведение ряда корректировок, в результате которых величина чистой прибыли отчетного периода становится равной приросту денежных средств.

Такие корректировки условно подразделяют на 3 группы:

корректировки, связанные с несовпадением времени отражения доходов и расходов в бухучете с притоком и оттоком денежных средств по этим операциям;

корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на расчете показателя чистой прибыли, но вызывающими движение денежных средств (оплата сырья, материалов);

корректировки, связанные с операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет показателя прибыли, но не вызывающими движения денежных средств (амортизация).

Корректировки суммы чистой прибыли проводятся по видам деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой).

Порядок анализа денежных потоков ОДО «Центр уникальных технологий» прямым и косвенным методами рассмотрены в Приложении.

По результатам анализа денежных потоков необходимо сделать заключения по следующим вопросам:

в каком объеме, и из каких источников получены денежные средства, каковы основные направления их расходования;

способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами и насколько стабильно такое превышение;

в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;

Достаточно ли полученной предприятием прибыли для удовлетворения его текущей потребности в деньгах;

достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной деятельности;

чем объясняется разница между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств.

Таким образом, значение анализа денежных потоков состоит в получении объективной характеристики движения денежных средств, основная задача анализа денежных потоков заключается в выявлении причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их поступлений и направлений использования.

Информационной базой анализа финансового состояния служит бухгалтерская отчетность, которая состоит из нескольких отчетных документов:

бухгалтерский баланс - приложение №1;

отчет о прибылях и убытках - приложение №2;

отчет о движении денежных средств - приложение №4;

статистическая отчетность - приложение 1 Микро (МП).

Бухгалтерский баланс (приложение №1) - это система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных отношениях состояние средств предприятия. Он содержит информацию, позволяющую оценить имущественное и финансовое состояние предприятия. Данные баланса служат базой для оперативного финансового планирования.

Основное назначение отчёта о прибылях и убытках (приложение №2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчётный период. Финансовые результаты, т.е. прибыль (убыток), формируются из сопоставления доходов и расходов предприятия. Прибыль (или убыток) от продаж продукции является финансовым результатом от обычных видов деятельности. Различают: валовую прибыль от продаж, прибыль от продаж с учетом коммерческих и управленческих расходов, прибыль до налогообложения, нераспределенную чистую прибыль (непокрытый убыток). Анализ факторов формирования каждого показателя прибыли (убытка) позволяет выявить резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности с учетом составляющих ее бизнес-процессов.

Отчет об изменениях капитала (приложение №3) раскрывает информацию о наличии и изменениях собственного капитала и резервов организации на начало и конец предшествующих отчетному периоду. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны приводиться дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

В справках в отчете об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов, о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов в случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с обычными видами деятельности и капитальными вложениями во внеоборотные активы.

Отчет о движении денежных средств (приложение №4) - совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период. Основным назначением отчета является представление информации о поступлениях и платежах организации, выполненных в течение отчетного периода, т.к. он является одним из самых актуальных вопросов функционирования любой компании о том, откуда поступают деньги и куда они, потом тратятся.

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, отчет о движении денежных средств должен помочь понять причины различия между чистой прибылью и связанных с ее получением денежными поступлениями и платежами.

Практическая ценность отчета заключается в использовании информации, представленной в отчете, для ответов на ряд специфических вопросов, связанных с финансовым положением предприятия. Например, сможет ли организация свои краткосрочные и долгосрочные обязательства? Почему организация испытывает трудности с выплатой дивидендов при наличии значительной прибыли? Достаточно ли у организации средств для расширения производства?

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота.

1.3 Особенности отражения информации о движении денежных потоков в зарубежных странах

Так как бухгалтерский учет является системой записи и оценки результатов деятельности предприятия, эти результаты должны быть сообщены заинтересованным пользователям. В данном пункте мы проанализируем основные особенности финансовой отчетности, в частности отчета подготовленного в соответствии с IAS [3].

Важнейшей задачей финансовой информации является отражение текущего финансового положения компании и предшествующей деятельности, что позволяет пользователю финансовой отчетности принимать экономические решения. Несмотря на то, что руководство компании - это один из основных пользователей финансовой отчетности, существует много других потенциальных пользователей. Следовательно, руководство должно отвечать за финансовую информацию, предоставляемую компанией.

Финансовая информация существует во многих формах. Отчеты для внутреннего пользователя по месячной заработной плате, затратам, дебиторской и кредиторской задолженности являются примерами финансовой информации, подготовленной для внутреннего использования компанией. Финансовая информация для внешних пользователей включает финансовую отчетность, состоящую из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, а также пояснительную записку. Прогнозирование прибыли является примером других отчетов, которые дают информацию для определенных пользователей. Примеры конкретных пользователей финансовой отчетности, помимо внутреннего руководства: инвесторы, сотрудники, заимодавцы, поставщики и торговые кредиторы, покупатели, налоговые органы, общественность.

Решения, принятые пользователями финансовой отчетности, требуют того, чтобы пользователи оценили степень способности предприятия генерировать средства. Это имеет первостепенное значение при определении возможности предприятия добиваться успеха в ежедневной деятельности. Анализируя финансовое положение, производительность и движение денежных средств предприятия, пользователи могут оценить способность предприятия генерировать средства.

Отчет о движении денежных средств предприятия имеет значение для оценки его инвестиционной, финансовой и основной деятельности за отчетный период. При подготовке отчета о движении денежных средств изменения в остатках денежных средств могут быть определены в соответствии с их влиянием на деятельность предприятия. Отчет о движении денежных средств может быть использован для оценки расходования поступлений денежных средств за последние несколько лет. Информация о движении денежных средств представлена в финансовой отчетности отдельно [6].

Пояснительная записка, сопровождающая финансовую отчетность, помогает пользователю понять сферу деятельности и операции, включенные в отчетность.

Два фундаментальных положения лежат в основе составления финансовой отчетности в соответствии с IAS:

. Принцип начисления

Согласно данному принципу, поступление и использование средств в результате операций признается в момент совершения операций, независимо от того, получены или нет денежные средства. Будучи признанными, эти операции отражаются в бухгалтерских регистрах и включаются в финансовую отчетность того периода, к которому они относятся.

. Принцип действующего предприятия

Данный принцип предполагает, что предприятие осуществляет деятельность без значительных изменений в объеме своих операций, не намеревается принимать решения о ликвидации или другие решения, которые могли бы существенно изменить характер деятельности по сравнению с тем, что отражено в финансовой отчетности.

Существуют четыре основные качественные характеристики финансовой отчетности, составленной в соответствии с IAS, включающие понятность, соответствие, надежность и сравнимость.

. Понятность

Качество информации, содержащейся в финансовой отчетности, определяется ее понятностью для пользователя. Поэтому финансовая отчетность составляется с учетом того, что пользователь обладает базовыми знаниями деловой активности и способностью проанализировать информацию. По более сложным вопросам необходимо приводить пояснения для того, чтобы финансовая отчетность была более понятна.

. Соответствие

Согласно принципу соответствия финансовая информация должна иметь отношение к принимаемым решениям. Информация должна влиять на решения пользователей, помогая им оценивать прошлую и настоящую деятельность предприятия, его положение и движение денежных средств. Для того, чтобы информация была уместна, она должна обладать качествами прогнозирования и обратной связи. Качество прогнозирования помогает пользователям предвидеть исход событий. Информация, которая подтверждает правильность или неправильность прогнозов пользователя, обладает качеством обратной связи. Используя эти две характеристики соответствия, пользователь может формировать свои решения на основании финансовой информации.

. Надежность

Информация считается надежной, если она правдиво сообщает пользователю те факты, которые должна сообщать. Таким образом, финансовая информация является надежной, если пользователь может полагаться на отраженные основные финансовые операции предприятия. Надежность информации зависит от достоверности, подтверждаемости и нейтральности. Информация должна быть полной и непредвзятой.

Достоверность представления достигается тогда, когда бухгалтерская отчетность, отражающая экономическую деятельность, соответствует действительному положению вещей. Если такого соответствия нет, то информация либо предвзята, либо не полная.

Бухгалтерская оценка является предвзятой, если она значительно завышена или занижена. Предвзятость в бухгалтерской оценке может появиться из-за неправильного выбора метода либо умышленно, либо из-за отсутствия должных знаний у исполнителя.

Для того, чтобы быть непредвзятой, информация должна наиболее полно отражать основные события. Полнота означает то, что вся значительная информация должна быть отражена таким образом, чтобы обеспечить понимание и не вводить в заблуждение.

Подтверждаемость присутствует тогда, когда финансовая информация может быть продублирована независимым экспертом, который использует те же самые методы оценки. Подтверждаемость направлена скорее на устранение предвзятости эксперта, чем предвзятости метода оценки. Требование к финансовой информации, которое заключается в том, что она должна быть основана на объективных данных, исходить из потребности пользователей в надежной, непредвзятой финансовой информации.

Нейтральность бухгалтерской информации означает, что информация должна быть свободна от предвзятости метода оценки. Основной задачей является соответствие и надежность информации при применении принципа, а не влияние этого принципа на конкретный вопрос. Подтверждаемость стремится уменьшить предвзятость оценщика, нейтральность стремится исключить предвзятость метода оценки.

. Преобладание содержания над формой

В соответствии с IAS, если информация должна верно отражать те операции, которые она должна отражать, то необходимо, чтобы они представлялись в соответствии с их содержанием и экономическим положением, а не просто в соответствии с их юридической формой. Содержание операций или других событий не всегда совпадает с тем, что вытекает из их юридической или другой формы.

. Предусмотрительность

Предусмотрительность предполагает осторожность и консерватизм при отражении операций. Необходимо придерживаться этого для того, чтобы чистые активы и чистая прибыль не были завышены. В случае неуверенности в том, нужно ли отражать конкретную операцию, бухгалтер должен использовать принцип предусмотрительности. Данный принцип предполагает точную оценку и применяется по-разному в различных организациях, но в большей степени он используется для того, чтобы не ввести в заблуждение пользователя финансовой отчетности.

. Полнота

Информация должна быть достаточно полной и включать все необходимые факты для обеспечения ясного понимания финансовой отчетности.

. Сравнимость

Сравнимость применяется в финансовой информации в случае, если различия и сходство записей за конкретные периоды действительно существуют, а не являются результатом применения различных учетных политик. Преимущество обладания сравнимой финансовой информации состоит в том, что она раскрывает сильные и слабые стороны предприятия в течение определенного времени.

. Требования к соответствию и надежности информации

Для того, чтобы финансовая информация была полезна пользователю, он должен иметь доступ к информации в то время, когда информация может быть использована для принятия решений. С течением времени полезность финансовой информации уменьшается. Если информация представляет какой-нибудь интерес для принятия решений, она должна быть представлена до принятия решения.

. Баланс между прибылью и затратами

Финансовая информация является продуктом, который нужен только тогда, когда полученная выгода больше, чем затраты на подготовку информации [3].

Цель составления финансовой отчетности - представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств компании широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.

Большинство внешних пользователей не имеют возможности требовать отчетность в соответствии с конкретными информационными запросами. Для того чтобы финансовая отчетность общего назначения удовлетворяла потребности максимального числа пользователей, необходимо определить базовые требования к форме и объему представляемой информации.

МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальные требования к содержанию финансовой отчетности и содержит ряд рекомендаций по ее структуре.

Финансовая отчетность должна обеспечивать информацию о следующих показателях компании: активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах (прибылях и убытках), движении денежных средств.

За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров или другой руководящий орган субъекта.

Проанализируем опыт зарубежных стран и методику отражения информации о денежных потоках в зарубежных странах. К примеру в Болгарии такой отчет называется отчетам о денежных потоках. Движение денежных потоков по видам деятельности за отчетный период осуществляется в трех направлениях: основная, инвестиционная и финансовая деятельность. Используется данный отчет для анализа и планирования стоимости фирмы, измерение финансовой и хозяйственной эффективности, оценка и анализ скрытых резервов, в том числе потенциал самофинансирования, финансового обязательства в динамическом аспекте.

В Литовской Республике отчет о движении денежных средств содержит суммы полученных и потраченных денежных средств за отчетный период. Также устанавливает формы сокращенного и полного отчета о прибылях и убытках.

В России отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели: остаток денежных средств на начало отчетного периода, поступило денежных средств всего, направлено денежных средств всего, остаток денежных средств на конец отчетного периода.

В Украине отчет о движении денежных средств содержит аккумулирование и использование денежных средств в отчетного периода, и служит для оценки источников финансирования предприятия и расходов предприятия.

В Чешской Республике денежные потоки в отчете о движении денежных средств делятся на операционные, инвестиционные и финансовые. К основной деятельности относятся основная деятельность предприятия и другая деятельность которую нельзя отнести к инвестиционной или финансовой. Инвестиционной деятельностью определяют покупку и продажу долгосрочных активов, приобретения и выдача кредитов и займов, что не является основной деятельностью. К финансовой деятельности относят операции, приводящие к изменениям в размере и структуре собственного капитала, а также долгосрочных и краткосрочных обязательств. [5]

.4 Нормативная и правовая база, регламентирующая учет денежных средств в организациях Республики Беларусь

. Банковский кодекс Республики Беларусь: закон Республики Беларусь от 25 октября 2000 г., №441-3 (в редакции закона от 15 июля 2012 г., №416 [9]. Банковский кодекс Республики Беларусь регулирует банковскую деятельность а также взаимоотношения субъектов и участников банковских правоотношений. В том числе данный правовой акт регулирует функционирование национального банка Республики Беларусь, порядок открытия и регистрации банков, осуществление в них операций и обеспечение гарантий.

. О валютном регулировании и валютном контроле: закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г., №226-3 (в ред. Закона от 14 июня 2010 г., 132-3) [10]. Настоящий Закон устанавливает основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь.

. О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при применении Национальным банком курсов иностранных валют т отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц: декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г., №15 (в ред. Декрета от 28 января 2010 г., №1) [11]. Переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50 [12]. Типовой план счетов и Инструкция устанавливают единый порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).

. Об обязательной продаже иностранной валюты: указ Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г., №452 (в ред. Указа от 21 июня 2012 г., №284) [13]. В целях обеспечения устойчивости белорусского рубля, потребностей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте, а также совершенствования порядка обязательной продажи иностранной валюты Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 №452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (далее - Указ №452) установлена обязанность осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами Республики Беларусь., от суммы выручки в иностранной валюте, поступающей на их счета в банках Республики Беларусь, а также в банках за пределами Республики Беларусь.

. Инструкция о банковском переводе: утв. Постановлением правления Нац. Банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г., №66 (в ред. Постановления от 13 февраля 2012 г., №45) [14]. Инструкция о банковском переводе определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода. Настоящая Инструкция обязательна для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовым организациями, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.

. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г., №107 [15]. Инструкция устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях (далее - наличные деньги).

. Инструкция о порядке ведения кассовых операции в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г., №98 (в ред Постановления от 18 октября 2010 г., №436) [16]. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте.

. О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 13 сентября 2006 г., 3 129 (в ред. Постановления от 10 августа 2012 г., №464) [17]. Настоящая Инструкция определяет единый порядок осуществления юридическими лицами обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

. О сделках купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 7 сентября 2011 г., №386 (в ред. Постановления от 17 октября 2011 г., №446) [18]. В соответствии с актом осуществляется продажа банками по поручению и за счет субъектов валютных операций иностранной валюты в счет обязательной продажи, продажа иной иностранной валюты, а также покупка банками по поручению и за счет субъектов валютных операций иностранной валюты для оплаты лекарственных средств, изделий медицинского назначения (при условии согласования их покупки с Министерством здравоохранения Беларуси), а также для оплаты за поставленные в Беларусь природный газ и электрическую энергию.

. Правила проведения валютных операций: утв. Постановлением правления Нац. Банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г., №72 (в ред. Постановления от 24 мая 2010 г. №169) [19]. Определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций.

. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»: утв. Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г., №3321-ХII (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З) [20]. Один из основных нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы организации бухгалтерского учета на уровне государства и субъектов хозяйствования. В нем сосредоточены основные положения по ведению бухгалтерского учета, используемые в дальнейшем органами государственного управления при разработке подзаконных актов. Государственное регулирование бухгалтерского учета в Республике Беларусь обеспечивает единообразие ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, достоверность отражения и своевременность поступления учетной и отчетной информации, обеспечение единых принципов исчисления налогов и сборов.

2. Учет денежных средств в ОДО «Центр уникальных услуг»

.1 Документальное оформление и учет наличных денежных средств в национальной валюте

Бухгалтерский учет движения и использования наличных денежных средств в национальной валюте, а также документальное оформление кассовых операций организуется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №107 от 29 марта 2011 г.

Постановлением Правления Национального банка РБ от 27.03.2012 года №136 внесены изменения и дополнения в Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории РБ, утвержденную постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 №107. Согласно поправкам:

наличные деньги, поступившие в кассы юрлиц, подразделений, ИП, частным нотариусам в качестве возврата наличных денег, ранее полученных по чеку в обслуживающих банках и выданных на командировочные расходы, расчеты, осуществляемые между юрлицами, их обособленными подразделениями, ИП, и оплату труда, расходуются юрлицами, подразделениями, ИП частными нотариусами на те цели, на которые были получены по чеку в обслуживающих банках, и не включаются в выручку;

при наступлении срока сдачи выручки, установленного в решении руководителя юрлица, подразделения или лица, им уполномоченного, ИП, открывшего текущий (расчетный) банковский счет, частного нотариуса, выручка сдается в банк в полном размере за вычетом предполагаемых расходов в этот день (оплата труда, выплата стипендий, пенсий, дивидендов, пособий, алиментов, осуществление расчетов наличными деньгами между юрлицами, их обособленными подразделениями, ИП, выплата дохода предпринимателя, частного нотариуса и др.);

лица, получившие наличные деньги или деньги с использованием корпоративных карточек под отчет на предстоящие расходы, работники, получившие деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, посредством их зачисления на карт-счет, и расходовавшие средства с использованием корпоративных (личных) карточек, а также работники, использовавшие свои личные деньги в интересах нанимателя для приобретения товаров (работ, услуг), представляют отчет об израсходованных суммах в бухгалтерскую службу лично, с использованием автоматизированной подсистемы документационного обеспечения или по почте (при этом датой представления отчета считается дата отправления заказного письма);

величина размера потребности в разменных наличных деньгах на одно рабочее место кассира, уполномоченное лицо устанавливается для обеспечения бесперебойного функционирования с учетом необходимости ускорения оборачиваемости и своевременного поступления наличных денег в банки, обеспечения сохранности, а также специфики работы (розничная торговля, общественное питание, услуги и т.п.) юрлица, подразделения, ИП, открывшего текущий (расчетный) Банковский счет.

В ОДО «Центр уникальных технологий» имеется две кассы:

главная, в которой осуществляется выдача зарплаты, командировочных расходов работников организации, а также оприходуется выручка полученная от реализации товаров в магазинах розничной торговли;

операционная, находящаяся в магазинах розничной торговли семенами, удобрениями и прочими видами товаров, в которую оприходуется выручка от их реализации с использованием кассовых суммирующих аппаратов.

Главная касса предприятия ОДО «Центр уникальных услуг» оборудована специальным образом. Это изолированное помещение, имеющее сигнализацию, металлические решетки на окнах, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг. Двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в кассу посторонним лицам воспрещается.

В ОДО «Центр уникальных услуг» кассовые операции производит кассир, Стефанин Л.Н., являющийся материально ответственным лицом. Он несет ответственность за сохранность всех принятых на хранение наличных денег и денежных документов. Кассиру запрещено передавать свои обязанности другим лицам. В конце рабочего дня кассир закрывает сейф ключом и опечатывает его печатью. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей - в опечатанном кассиром пакете у руководителя предприятия.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств в главную кассу кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия, на которого возложена функции главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на директора [7].

Первые экземпляры остаются в кассовой книге, а вторые отрываются и передаются в бухгалтерию в качестве отчета кассира. На предприятии кассовая книга ведется с помощью программно-технических средств (программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.) с обеспечением полной сохранности кассовых документов. При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Данные документы формируются в конце каждого рабочего дня и должны содержать все необходимые реквизиты.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира. Регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса» и ведомость №1а по дебету счета 50. Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость» 1а - дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с разделением операций по корреспондирующим счетам. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере №1 и ведомости №1а являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере №1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 «Касса» отражается в ведомости. Журнал-ордер №1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера №1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов. Так в ОДО «Центр уникальных услуг» автоматизированная система учета, то данные документы представлены в электронной форме.

Остаток средств в кассе отражается в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому в ОДО «Центр уникальных технологий», прежде чем перенести итоги журнала-ордера №1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяются с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 «Касса» разносят в главную книгу. [9]

На предприятии деньги в главную кассу получает кассир с расчетного счета в банке по денежным чекам. Чеки сброшюрованы в чековой книжке, которую предприятие получает в банке по заявлению и хранит в кассе вместе с наличными деньгами. Заполненные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером и скрепляются печатью. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели необходимы деньги. Предприятие имеет право расходовать деньги только на те цели, на которые они получены.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

В ОДО «Центр уникальных услуг» выдача заработной платы, премий, пособий производится по платежной или расчетно-платежной ведомости в течение трех рабочих дней, после чего на общую сумму выданной зарплаты по ведомости составляется один общий расходный кассовый ордер с проставлением его даты и номера на каждой платежной ведомости либо расходный кассовый ордер оформляется на общую сумму выплаченных наличных денег по каждой платежной ведомости.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предназначен синтетический активный счет 50 «Касса». В соответствии с рабочим планом счетов к счету 50 открыты следующие субсчета:

.1 «Главная касса»;

.2 «Валютная касса».

За анализируемый период движений по валютной кассе не наблюдалось.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами (форма №КО-1), которые подписываются главным бухгалтером и кассиром. При приеме наличных денег плательщику выдается квитанция (корешок приходного ордера), скрепленная печатью. [5]

Приход наличных денег в ОДО «Центр уникальных услуг» осуществляется от двух видов деятельности. Это приход выручки от реализации товаров оптовой и розничной торговли.

Так, 04.02.13 г. прием денег в кассу производится от покупателя за реализованный товар от оптовой торговли от ИП «Кулага Е.А» оформляется приходным кассовым ордером №0802456 от 04.02.13 г. на сумму 3136200 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 50.1 Кредит 62.2.1 3136200 руб.

ОДО «Центр уникальных услуг» имеет на балансе несколько магазинов, каждый из которых имеет оснащен кассовым аппаратом. Журнал кассира-операциониста должен храниться в непосредственной близости от кассового аппарата, так как при налоговых проверках кассовой дисциплины инспектор в первую очередь требует предоставить журнал кассира-операциониста, карточку регистрации кассового аппарата и проверяет наличные денежные средства в кассовом ящике, их соответствие с текущим отчетом.

Таким образом, поступление денег в главную кассу производится путем оприходования выручки от реализации товаров в магазинах розничной торговли, которое зафиксировано в книге кассира операциониста по графе 8 (Приложение И). Так зафиксировано поступление торговой выручки от «ЭкоУсадьбы Ивье» 06.02.13 г. приходным кассовым ордером №0802468 на сумму 3700000 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 50.1 Кредит 50.6 3700000 руб.

.02.13 г. по приходному кассовому ордеру №0802459 от ИП «Кулага Е.А» на сумму 3000000 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 50.1 Кредит 62.2.1 3000000 руб.

.02.13 г. по приходному кассовому ордеру №0802471 от «ЭкоУсадьбы Ивье» на сумму 5700000 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 50.1 Кредит 50.6 5700000 руб.

.02.13 г. по приходному кассовому ордеру №0802460 на сумму 1340290, а также 26 февраля 2013 г. на сумму 500000 руб. При этом в учете делаются записи:

Дебет 50.1 Кредит 62.2.1 1340290 руб.;

Дебет 50.1 Кредит 62.2.1 500000 руб.

Приток денег также был обеспечен за счет поступления выручки от розничной торговли по приходному кассовому ордеру от 28.02.2013 г. на суммуи14168960. При этом в учете делается запись:

Дебет 50.6 Кредит 90.1 4000000 руб.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО-2 и КО-2в в иностранной валюте). В них указывается, кому, на какие цели и какая сумма должна быть выдана, а также паспортные данные получателя и расписка в получении денег.

Выдача денег из главной кассы осуществляется для расчетов с персоналом по оплате труда. Так, 20.02.13 г. была выдана зарплата Стефанину Александру Леонидовичу по расходному кассовому ордеру №10 на сумму 426300 руб. При этом в учете делаются записи:

Дебет 70 Кредит 50.1 426300 руб.

Так, 20.02.13 г. была выдана зарплата Стефанину Леониду Никитовичу по расходному кассовому ордеру №10 на сумму 836120 руб. При этом в учете делаются записи:

Дебет 70 Кредит 50.1 836120 руб.

Так, 20.02.13 г. была выдана зарплата Шабанович Еве Семеновне по расходному кассовому ордеру №10 на сумму 1318800 руб. При этом в учете делаются записи:

Дебет 70 Кредит 50.1 1318800 руб.

При получении зарплаты работники расписываются в платежной ведомости №8 от 09.08.12 г. к которому составляется расходный кассовый ордер №10 на общую сумму - 2583220 руб., который переносится в отчет кассира.

Отток денежных средств из главной кассы организации производится по причине сдачи розничной выручки на расчетный счет ОДО «Центр уникальных услуг». Данная операция производилась 06.02.13 г. расходным кассовым ордером №6 на сумму 2600000 руб. При этом в учете делаются записи:

Дебет 51 Кредит 50.1 2600000 руб.

А также 27.02.13 г. расходным кассовым ордером №8 на сумму 4000000 руб. При этом в учете делаются записи:

Дебет 51 Кредит 50.1 4000000 руб.

Также расходным кассовым ордером №9 была сдана на расчетный счет выручка от розничной торговли на сумму 6000000 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 51 Кредит 50.6 6000000 руб.

Также расходование денег производилось на хозяйственные нужды 20.02.2013 г. на сумму 5000000 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 71.1 Кредит 50.1 4000000 руб.

Отток денег был получен также за счет возврата предоплаты за товар на сумму 8000000 руб. 28.02.2013 г. по расходному кассовому ордеру №13. При этом в учете делается запись:

Дебет 62.2.1 Кредит 50.1 8000000 руб.

Таким образом все представленные бухгалтерские записи фиксируются ежедневно в отчете кассира, из отчета кассира переносятся в карточку счета за месяц (Приложение Р), к которой в программе 1с: Бухгалтерия формируется анализ счета (Приложение С).

Все бухгалтерские записи по движению денежных средств в главной кассе ОДО «Центр уникальных технологий» за август 2012 г.представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по счету 50.1 в ОДО «Центр уникальных услуг» за февраль 2013 г.

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.1. Выданы из кассы деньги на хозяйственные нужды71.150.150000002. Выданы из кассы деньги для возврата предоплаты за товар62.250.180000003.В кассу поступила выручка от оптовой торговли50.162.274764904. Из кассы выдана заработная плата работникам7050.125832205. В кассу поступила выручка от реализации товаров в магазинах50.190.1141689606. Сдана на расчетный счет выручка от реализации товаров5150.112600000

В ОДО «Центр уникальных технологий» осуществляется автоматизированный бухгалтерский учет, поэтому все документы на основании которых были сформированы бухгалтерские записи взяты из приложения 1С: Бухгалтерия. Таблица 2 разработана на основании карточки счета 50 и анализа счета 50.

В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал, должна проводиться внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе.

Ревизия кассы в ОДО «Центр уникальных технологий» не реже одного раза в квартал производятся их ревизионными комиссиями.

Для проведения ревизий кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. Во время ревизии производится полный полистный пересчет денежной наличности, находящихся в кассе. По результатам проверки кассы комиссией составляется акт. В случае выявления отклонений данных бухгалтерского отчета от фактического наличия. В противном случае справка.

При обнаружении ревизией недостач или излишков денежных средств в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

В ОДО «Центр уникальных технологий» по состоянию на 01.02.13 г. была проведена инвентаризация денежных средств в кассе.

Отклонений данных бухгалтерского учета от фактического наличия не выявлено, однако в случае возникновения таких случаев в учете составляется следующие бухгалтерские записи.

При инвентаризации выявлены излишки денежных средств в кассе:

Дебет 50.1 Кредит 90.7.

При инвентаризации выявлена недостача денежных средств в кассе:

Дебет 94 Кредит 50.1.

Установлено лицо, виновное в недостаче денежных средств в кассе:

Дебет 73.2 Кредит 94.

Внесены деньги в кассу лицом, виновным в недостаче денежных средств, выявленной при инвентаризации кассы:

Дебет 50.1 Кредит 73.2.

Удержаны из заработной платы денежные средства с лица, виновного за недостачу, выявленную при инвентаризации кассы:

Дебет 70 Кредит 73.2.

В случаях недостачи в кассе по причине чрезвычайных ситуаций в учете делается запись:

Дебет 90.8 Кредит 94.

2.2 Документальное оформление и учет денежных средств на расчетном счете

Денежные средства организации обязаны хранить на открытых ими в соответствующих учреждениях банков счетах. Банки открывают организациям, предпринимателям расчётные (текущие) и другие счета. К ним относятся депозитные, корреспондентские, субсчета, контокоррентные, а также счета в иностранной валюте (включая специальные) и др.

Открытие других счетов осуществляется банками самостоятельно с учётом требований законодательства Республики Беларусь.

Для их открытия (переоформления ранее открытых) текущих (расчётных) и других счетов в банк необходимо предоставить следующие документы:

заявление на открытие счёта по установленной банком форме, подписанное лицом, уполномоченным на открытие счёта;

копия (заверенная владельцем счёта) устава (учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации;

карточка с образцами подписей должностных лиц юридического лица, имеющих право подписи документов для проведения расчётов, и оттиска печати по установленной банком форме.

В ОДО «Центр уникальных технологий» открыт текущий (расчетный) счет в белорусских рублях для хранения денежных средств, поступающих в пользу организации в банке «Банк Москва-Минск» по договору №02-11/459 (Приложение Т).

В случае осуществления расчётов с использованием электронных расчётных документов организация предоставляет в банк карточку открытого ключа проверки подписи, удостоверенную подписью и печатью владельца личного ключа подписи. В ОДО «Центр уникальных технологий» данное право имеет директор организации Стефанин Л.Н.

Поступление денежных средств на расчётный счет в ОДО «Центр уникальных технологий» в основном происходит за реализованную продукцию, оказанные работы и услуги покупателями заказчикам, а также внесение наличных денег из кассы организации, арендной платы, полученных кредитов и займов и др. С расчётного счёта производятся платежи: за полученные товарно-материальные ценности поставщиками, за выполненные работы и оказанные услуги подрядчиками, платежи по налогам в бюджет, погашение задолженности Фонду социальной защиты населения, а также по банковским кредитам, выдачу наличных денег в кассу для оплаты труда, командировочных расходов и т.д.

Платежи с расчётных счетов производятся за счёт средств, находящихся на счёте на начало дня.

Если денежных средств на счёте достаточно, то оплата документов осуществляется в очерёдности, определённой самой организацией. При недостаточности денежных средств на расчётном счёте оплата документов осуществляется в очередности, установленной Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2006. №181 а также Постановления Правления Нацбанка Республики Беларусь от 13.04.2006. №59 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию об организации исполнения платежей с текущих (расчётных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством». [3]

Получение наличных денежных средств со счёта организации регламентируется Инструкцией по использованию чековой книжки для получения наличных денег. Чековая книжка для получения наличных денег предназначена для выдачи из касс банков наличных денежных средств в белорусских рублях юридическим лицам независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, включая их обособленные подразделения, а также индивидуальным предпринимателей с их текущих (расчётных) и иных счетов. В ОДО «Центр уникальных технологий» не допускается выплата наличных денежных средств по чеку, оформляется на имя директора, подписавшего чек за исключением чеков по счетам организаций Министерства обороны Республики Беларусь, Министерства внутренних дел Республики Беларусь, Комитета государственной безопасности Республики Беларусь, а также членов по счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, у которых в штате нет другого лица, на которое можно возложить получение наличных денег.

Выдача чековой книжки владельцу счёта в банке производится по письменному заявлению на получение чековых книжек за подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счётом.

В ОДО «Центр уникальных технологий» расчёты в безналичной форме проводятся в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо.

Расчёты проводятся через банк на основании расчётных документов, которые выдаются в письменной или электронной форме. При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления. Банковские документы действительны к предъявлению в обслуживаемый банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

ОДО «Центр уникальных технологий» платёжными поручениями рассчитывается за полученные товары и оказанные услуги по нетоварным операциям, предварительную оплату товаров и мелких услуг, по однородным поставкам, предстоящие перевозки автотранспортными организациями, перечисления средств бюджету, фонду социальной защиты населения и др.

При расчётах платёжными требованиями (акцептная форма расчётов) получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требование к плательщику об уплате получателя определённой суммы через банк за отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Банк оплачивает эти требования с согласия (акцепта) плательщика с его счёта.

Платёжное требование составляется на пяти бланках (ф. №0401890001). Если оно не совмещено со спецификой, к нему должны прикладываться товарно-транспортные либо заменяющие их документы. При иногородних расчётах в банк предъявляются три, при одногородних - четыре экземпляра требований. При этом составляется реестр (ф. №0401710008) в двух экземплярах. Требования сдаются в банк на инкассо вслед за отгрузкой товара или оказанием услуг, но не позднее срока давности (один год с момента отгрузки). Требования с последующим акцептом или без него, подлежащие оплате в течение операционного дня, оплачиваются в тот же день, а при отсутствии или недостаточности средств на счетах плательщика и невозможности предоставления кредита для их оплаты помещаются в картотеку №2. требования, акцептованные покупателями, но не оплаченные им в срок, оплачиваются по мере поступления средств на счёт плательщика. [6]

В ОДО «Центр уникальных технологий» осуществляется большой перечень операций на расчетном счете. На примере хозяйственных операций за август 2012 г. рассмотрим методику учета движения денежных средств на расчетном счете.

Зачисление денег на расчетный счет производится из кассы. Данная операция отражается соответствующим объявлением на взнос наличных денег. Так 06.02.13 г. по расчетному кассовому ордеру №6 произведено зачисление на расчетный счет суммы 4000000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 50.1 2600000 руб.

.02.13 г. по расчетному кассовому ордеру №9 произведено зачисление на сумму 6000000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 50.1 4000000 руб.

.02.13 г. по расчетному кассовому ордеру №9 произведено зачисление на сумму 6000000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 50.1 6000000 руб.

Одним из источников зачисления денежных средств на расчетный счет является возврат денежных средств, излишне перечисленных для покупки валюты. Данная хозяйственная операция совершалась 21.02.13 г. на основании выписки банка №31 на сумму 160000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 57.2 160000 руб.

А также 28.02.13 г. на основании мемориального ордера по выписке банка №38 на сумму 900000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 57.2 900000 руб.

В ОДО «Центр уникальных технологий» деньги на расчетный счет поступают в виде выручки от реализации товаров. Данная операция на предприятии совершалась 01.02.13 г. на основании выписки банка №17 на сумму 1000000 руб. за микробиологические удобрение. Данная операция сопровождается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 51 Кредит 62.2 1000000 руб.

.02.13 г. на основании платежного поручения №543 по выписке банка №17 на сумму 1900164 произведена оплата за средства защиты растений. При этом делается запись:

Дебет 51 Кредит 62.2 1900164 руб.

.02.13 на основании платежного поручения №27 по выписке банка №19 на сумму 1714171 руб. за строительные, отделочные материалы и предметы интерьера. При этом делается запись:

Дебет 51 Кредит р62.2 1714171 руб.

Отток денег с расчетного счета производится на уплату комиссии за покупку иностранной валюты на бирже. Данные операции совершались 06.02.13 г. на основании мемориального ордера по выписке банка №21 на сумму 150000 руб. При этом делается запись:

Дебет 44.2 Кредит 51 150000 руб.

Также 15.02.13 г. на основании мемориального ордера по выписке банка №44 на сумму 1000 руб. При этом делается запись:

Дебет 44.2 Кредит 51 1000 руб.

.02.13 г. на основании мемориального ордера по выписке банка №31 на сумму 28400 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 44.2 Кредит 51 28400 руб.

Замечание: в соответствии с типовым планом счетов №50 от 29 июня 2011 г. и инструкции по его применению запрещены прямые корреспонденции счетов денежных средств со счетами затрат.

Таким образом при оплате комиссии банку в учете должна делаться запись:

Дебет 76 Кредит 51 150000 руб.;

Дебет 44 Кредит 76 94568 150000 руб.

Также при абонентской плате за пользование системой «Клиент-банк» согласно договору в учете должна делаться запись:

Дебет 76 Кредит 51 1000 руб.;

Дебет 44 Кредит 76 1000 руб.

Также при оплате комиссии за покупку иностранной валюты на бирже в учете должна делаться запись:

Дебет 76 Кредит 51 28400 руб.;

Дебет 44 Кредит 76 28400 руб.

Расходование денег с расчетного счета производится на перечисление рублевого эквивалента на покупку валюты на бирже. Данная операция совершалась 20.02.13 г. на основании платежного поручения №91 по выписке банка №32 на сумму 3000000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 57.2 Кредит 51 3000000 руб.

Также 27.02.13 г. На перечисление рублевого эквивалента на покупку валюты на бирже по выписке банка №37 на сумму 15000000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 57.2 Кредит 51 15000000 руб.

Отток денег с расчетного счета производится на погашение кредиторской задолженности поставщикам, например за удобрения полученные по договору. Данная операция совершалась 04.02.13 г. на основании платежного поручения №57 по выписке банка №19 на сумму 3000000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 60.1 Кредит 51 3000000 руб.

.02.13 г. по выписке банка №19 на хозяйственные товары на сумму 443088 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 60.1 Кредит 51 443088 руб.

В ОДО «Центр уникальных технологий» расходование денег с расчетного счета производится на уплату подоходного налога с заработной платы работников. Так за 20.02.13 г. на основании платежного поручения №93 по выписке банка №32 была погашена кредиторская задолженность бюджету по подоходному налогу на сумму 206100 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 68.4 Кредит 51 206100 руб.

Также перечисление денег с расчетного счета осуществлялось на погашение обязательных страховых взносов в ФСЗН. Данная операция совершалась 20.02.13 г. по выписке банка №32 на сумму 986125 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 69.1 Кредит 51 986125 руб.

Уменьшение денег на расчетном счете происходит за счет перечисление предоплаты за аренду части склада. Данная операция совершалась 11.02.13 г., оплачено платежное поручение за коммунальные услуги в размере 625507 руб. по выписке банка №24. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 76.7.7 Кредит 51 625507 руб.

.02.13 г. за услуги широкополосного доступа в сеть интернет по технологии ADSL (byfly) за период с 01.03.2013 г. по 31.03.2013 г. на основании выписки банка №32 производилось перечисление на сумму 78450 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 76.7.7 Кредит 51 78450 руб.

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по счету 51 в ОДО «Центр уникальных услуг» за феврал 2013 г.

Содержание хозяйственных операцийДебетКредитСумма, руб.1. С расчетного счета производится уплата комиссии за покупку иностранной валюты на бирже44.2513237532. Возврат денежных средств, излишне перечисленных для покупки валюты5157.212835003. Производится перечисление рублевого эквивалента на покупку валюты на бирже57.251180000004. С расчетного счета производится погашение кредиторской задолженности перед поставщиками6051322103455. На расчетный счет зачислены деньги от покупателей5162672808776. На расчетный счет получены деньги из кассы5150126000007. С расчетного счета производится оплата подоходного налога в бюджет685132061008. С расчетного счета производится оплата в ФСЗН69519861259. С расчетного счета погашена кредиторская задолженность с разными дебиторами и кредиторами за микробиологические удобрения765111098273

Таким образом все операции отражаются в карточке счета 51 за август месяц (Приложение), на основании которой в программе 1С: Бухгалтерия версия 7.7 анализ счета 51 за анализируемый период (Приложение). Данные бухгалтерские записи отражаются в конце учетного процесса в главной книге.

2.3 Документальное оформление и учет денежных средств на валютном счете

Во внешней торговле расчеты между субъектами хозяйствования осуществляются в основном с использованием иностранной валюты в безналичном порядке. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О валютном регулировании и контроле» от 22.07.2003 №226-3 иностранная валюта - это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении, и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также средства в денежных единицах иностранных государств и международных денежных и расчетных единицах, находящиеся на счетах в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь и за ее пределами.

Для осуществления внешнеэкономической деятельности субъекты хозяйствования должны открыть валютный счет в одном из уполномоченных банков. На каждый вид валюты открывается отдельный валютный счет. Расчеты с иностранными партнерами, как правило, осуществляют в свободно конвертируемой и твердой валюте.

Текущий валютный счет открывается для хранения и использования валютных средств, остающихся в распоряжении предприятия. Порядок открытия текущего валютного счета регламентирован правилами открытия банкам счетов клиентов в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 г. №2412 (с учетом изменений и дополнений). При открытии текущего валютного счета в иностранных валютах на каждый вид иностранной валюты открывается отдельный лицевой счет. Несколько текущих счетов в иностранных валютах в различных учреждениях банков могут быть открыты только с разрешения Национального банка Pеспублики Беларусь. Текущий валютный счет открывается предприятию при предоставлении следующих документов.

заявление на открытие счета по установленной банком форме, подписанное лицом уполномоченным на открытие счета;

копия (заверенная владельцем счета) устава (учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации;

карточка с образцами подписей должностных лиц юридического лица, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати по установленной банком форме. [5]

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются права и обязанности сторон, оплата услуг банка и доходы клиента.

Так в ОДО «Центр уникальных технологий» в открытом акционерном обществе «Банк Москва-Минск» открыт текущий (расчетный) банковский счет в иностранной валюте (российских рублях). Данный счет используется для расчетов с поставщиками (Российской Федерации) за оказанные услуги.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 №452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (с учётом изменений и дополнений), предприятия и организации обязаны продавать 30% поступившей на их счет свободно конвертируемой валюты и российских рублей в течение семи рабочих дней со дня зачисления валютных средств на их счет. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 №129 установлен следующий перечень иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке: австралийский доллар; датская фона; доллар США; евро; исландская крона; иена; канадский доллар; норвежская фона; российский рубль; фунт стерлингов; шведская крона; швейцарский франк. Так как в ОДО «Центр уникальных технологий» не поступает валютная выручка, то не осуществляется ее обязательная продажа.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме поступивших в адрес предприятия (организации) валютных средств в СКВ и российских рублях. Транзитный валютный счет открывается банком предприятию самостоятельно при первом поступлении средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях, при условии наличия в банке текущего валютного счета. Транзитный валютный счет открывается на отдельном лицевом счете балансового счета, на котором открыт счет в иностранной валюте юридического лица (его структурного, обособленного подразделения) или индивидуального предпринимателя, и только к тем счетам, на которые в соответствии с режимом счета возможно поступление выручки в иностранной валюте. После поступления валютной выручки на транзитный валютный счет уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня представляет предприятию выписку по его транзитному валютному счету. В течение семи рабочих дней со дня зачисления валютных средств на транзитный валютный счет предприятие должно произвести распределение валютных средств и представить в банк следующие документы для проведения обязательной продажи валюты:

) реестр распределения иностранной валюты по установленной форме;

) платежное поручение на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже на бирже в счет обязательной продажи;

) платежное поручение на сумму иностранной валюты менее лота, установленного на торгах биржи, для продажи банку в счет обязательной продажи;

) платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного счета на валютный (текущий) счет юридического лица или индивидуального предпринимателя на сумму, остающуюся после обязательной продажи. [7]

Реестр распределения составляется в двух экземплярах, один из которых храните банке, второй - у юридического лица или индивидуального предпринимателя. Обязательная продажа осуществляется через обслуживающий банк на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа» в суммах кратных 1 лоту (лот - минимальная сумма иностранной валюты, которая может быть предложена к покупке и или продаже, конверсии, равная 10 000 единиц иностранной валюты). Если сумма иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, менее лота, установленного на биржевых торгах, такая продажа осуществляется обслуживающему банку. Обязательная продажа сумм иностранной валюты менее лота, установленного на биржевых торгах, осуществляется по биржевому курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, сложившемуся на торгах в день осуществления обязательной продажи. Если в день осуществления обязательной продажи торги по данной иностранной валюте на бирже не проводились либо данная иностранная валюта не котируется на биржевых торгах, обязательная продажа такой иностранной валюты осуществляется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному на день осуществления обязательной продажи.

Если предприятие по истечении семи рабочих дней после поступления валютных средств на транзитный валютный счет не представило в уполномоченный банк поручение на проведение обязательной продажи валюты в соответствии с законодательством, то уполномоченный банк самостоятельно списывает иностранную валюту, подлежащую обязательной продаже, с транзитного валютного счета предприятия на транзитный валютный счет для продажи ее на ближайших торгах Белорусской валютно-фондовой биржи. При этом уполномоченный банк не несет ответственности за излишне проданные суммы ин странной валюты (в пределах 30% средств, подлежащих обязательной продаже). В этом случае, если предприятие имело льготу по распределению валютной выручки, а банк ее не учел, излишне проданная валюта принимается в зачет при распределении валютных средств, поступивших позднее на валютный счет субъекта хозяйствования. Законодательством Республики Беларусь предусмотрены следующие меры ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за несвоевременное и неполное распределение валютной выручки:

штраф в размере до 1% непроданной валюты за каждый день просрочки (но не более суммы средств, подлежащих обязательной продаже);

штраф за необоснованное занижение суммы валютных средств, подлежащих обязательной продаже (на сумму непроданных валютных средств).

Операции по зачислению валютных средств на текущих валютный счет или списание с него валюты банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета или с их согласия. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению хозяйственных и народных судов, налоговых и финансовых органов и др.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому согласно Положению по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, могут (п. 3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 №50, далее - Инструкция №50) быть открыты следующие субсчета. [8]

.1 - «Текущий валютный счет»;

.2 - «Специальный валютный счет»;

.3 - «Транзитный валютный счет»;

.4 - «Валютные счета за рубежом».

Так поступление денег на специальный валютный счет производится в результате поступления валюты купленной в ОАО «БВФБ» согласно платежному поручению №636843 от 21.02.13 г. по выписке банка №34 на сумму 10000 рос. руб. // 2850000 руб. При этом в учете делается следующая запись:

Дебет 52.2 Кредит 57.2 10000 рос. руб. // 2850000 руб.

Также поступление производится в результате поступления валюты купленной в ОАО «БВФБ» 28.02.13 г. по выписке банка №42 на сумму 50000 рос. руб. // 14100000 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 52.2 Кредит 57.2 50000 рос. руб. // 14100000 руб.

Уменьшение денег на специальном валютном счете производится в целях погашения кредиторской задолженности поставщику микробиологических удобрений. Так 21.02.13 г. осуществлялась оплата на основании платежного поручения №35 по выписке банка №34 на сумму 10000 рос. руб. // 2850000 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 60.2 Кредит 52.2 10000 рос. руб. // 2850000 руб.

А также 28.08.12 г. оплата за микробиологические удобрения осуществлялась по выписке банка №42 на сумму 50000 рос. руб. // 14100000 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 60.2 Кредит 52.2 50000 рос. руб. // 14100000 руб.

Таблица 4 - Бухгалтерские записи по счету 51 в ОДО «Центр уникальных услуг» за февраль 2013 г.

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитРос. руб. // сумма, руб.1. Покупка иностранной валюты согласно заявки.52.257.250000 // 169500002. Перечислены деньги с валютного счета на погашение задолженности поставщикам из РФ за удобрения.60.252.250000 // 16950000

Пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату совершения операции. При изменении Национальным Банком курсов иностранных валют возникают курсовые разницы, которые необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета. В инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» дано следующее определение курсовых разниц: курсовой разницей для целей бухгалтерского учета признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и их рублевой оценкой, исчисленной по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Положительные курсовые разницы возникают в случае, когда курс белорусского рубля по отношению к иностранной валюте падает, а отрицательные курсовые разницы - когда курс белорусского рубля по отношению к иностранной валюте растет.

Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете будут отражаться:

по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями по вкладам в уставный фонд:

Дебет (Кредит) 82 Кредит (Дебет) 75.

по средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке их остатков на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами:

Дебет (Кредит) 98 Кредит (Дебет) счета учета денежных средств.

по кредиторской задолженности, дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникших при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода их в эксплуатацию:

Дебет (Кредит) 08 Кредит (Дебет) 60.

в иных случаях:

Дебет (Кредит) 91 Кредит (Дебет) счетов учета денежных средств.

2.4 Пути совершенствования учета денежных средств в контексте перехода на международные стандарты финансовой отчетности в условиях использования современных информационных технологий

Анализируя постановку учёта денежных средств в бухгалтерии ОДО «Центр уникальных технологий», следует отметить, что учёт операций с денежными средствами ведётся в соответствии с положением по ведению кассовых операций. Основная причина этого заключается в строгой регламентации этого участка учёта со стороны государства, при чём организация постоянно ощущает контроль над собой в этой области со стороны обслуживающих банковских учреждений и налоговых органов.

Анализ отечественной и зарубежной учетной практики позволил выявить возможность улучшения качества работы бухгалтерии на этом участке.

В последнее время все большее распространение получают расчеты с использованием пластиковых карт. Введение пластиковых карт позволит сократить наличный оборот денежных средств в ОДО «Центр уникальных технологий». Это быстрый и удобный способ безналичных расчетов, который позволяет получать заработную плату и оплачивать командировочные расходы. Кроме того, получать деньги на карту удобно и самому работнику: можно рассчитываться ею в магазине, где стоят терминалы, получать всевозможные скидки, снять необходимую сумму в любое время, а не «транспортировать» всю полученную зарплату с собой.

Чтобы добиться снижения размера дебиторской и кредиторской задолженности ОДО «Центр уникальных технологий» необходимо грамотно ей управлять. Для этого необходимо иметь достоверную информацию о состоянии расчетов. Одним из средств контроля за достоверностью учета дебиторской и кредиторской задолженности является встречная проверка осуществляемая путем сличения данных дебиторов и кредиторов в акте сверки. Проведенный своевременно анализ дебиторов позволяет выявить просроченную задолженность и принять меры к взысканию денежных средств. В ОДО «Центр уникальных технологий» сверка производится не часто. [8]

Также для ОДО «Центр уникальных технологий» можно предложить такой путь совершенствования учета денежных средств, как переход с программного обеспечения 1С: Бухгалтерия версии7.7 к 1С: Бухгалтерия версия 8. Данная программа позволяет:

оперативный учет и контроль движения денежных средств предприятия на расчетных счетах и в кассах;

оперативное планирование поступлений и расходов денежных средств - платежный календарь.

Платежный календарь представляет собой совокупность заявок на расходование денежных средств и планируемых денежных поступлений. При составлении платежного календаря автоматически проверяется его выполнимость (достаточность денежных средств на счетах и в кассе предприятия).

Предусмотрена возможность учета денежных расчетов в иностранных валютах. Обеспечивается взаимодействие со специализированными банковскими программами типа «Клиент-банк».

Функциональное управление взаиморасчетами и контрагентами охватывает полный цикл операций по взаимодействию с деловыми партнерами от момента возникновения обязательств по договорам до их выполнения. Программа позволяет анализировать изменение задолженности во времени, поддерживает методики учета задолженностей в различных разрезах по договорам, счетам, заказам.

Реализован учет движения наличных и безналичных денежных средств в рублях и иностранной валюте. Автоматизированы операции по расчетам с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами, внесение наличных на расчетный счет и получение наличных по денежному чеку, приобретение и продажа иностранной валюты. При отражении операций суммы платежей автоматически разбиваются на аванс и оплату. На основании кассовых документов формируется кассовая книга. Реализован механизм обмена информацией с программами типа «Клиент-банк». [5]

Также можно предложить приобретение и установку в магазины розничной торговли терминалов. Это позволит уменьшить объем работ выполняемых бухгалтером предприятия, а также более быстро зачислять деньги из кассы магазина на расчетный счет, миную такие операции как отнесение денег в главную кассу предприятия, отнесение денег в банк, зачисление их на расчетный счет. Терминал позволит осуществлять зачисление денежных средств с карт счетов покупателей на расчетный счет ОДО «Центр уникальных технологий».

В работе были выявлены следующие ошибки методологического характера:

В ОДО «Центр уникальных технологий» перечисление денег с расчетного счета в целях уплаты комиссии за покупку иностранной валюты на бирже в учете сопровождается бухгалтерской записью:

Дебет 44 Кредит 51.

В соответствии с типовым планом счетов №50 от 29 июня 2011 г. и инструкцией по его применению запрещаются прямые корреспонденции счетов денежных средств со счетами затрат. Таким образом при оплате комиссии банку в учете должна делаться запись:

Дебет 60 Кредит 51.

Дебет 44 Кредит 60.

В ОДО «Центр уникальных технологий» учет расчетов по оплате коммунальных услуг в учете сопровождается бухгалтерской записью:

Дебет 76 Кредит 51.

В соответствии с типовым планом счетов №50 и инструкцией по его применению счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов. При этом в учете должна делаться запись:

Дебет 60 Кредит 51.

3. Анализ денежных потоков в ОДО «Центр уникальных технологий»

.1 Анализ состава и структуры денежных средств

Денежные средства и ценные бумаги - наиболее ликвидная часть текущих активов, являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах.

Главным документов для анализа денежных потоков является «Бухгалтерский баланс». С помощью данного документа можно установить: уровень финансирования инвестиционной и текущей деятельности за счет собственных источников; зависимость предприятия от внешних заимствований; дивидендную политику в отчетном периоде и прогноз на будущее; финансовую эластичность предприятия, т.е. его способность создавать денежные резервы (чистый приток денежных средств); реальное состояние платежеспособности предприятия за истекший период и прогноз на следующий краткосрочный период. По данным «Бухгалтерского баланса» за 2011 г. (Приложение А) и 2012 г. (Приложение Б) была составлена таблица №1.

Таблица 5 - Анализ динамики структуры краткосрочных активов ОДО «Центр уникальных технологий»

Оборотные активы организацииНа 01.01.2012 г.На 01.01.2013 г.Изменения суммы, млн. руб.Изменения в%Изменения структуры, п.п.Сумма, млн. руб.Уд. вес, %Сумма, млн. руб.Уд. вес, %Краткосрочные активы152100387100235254,6-1. Запасы765023961,757163314,4711,7571.1. Сырье и материалы31,9730,77500-1,1951.1.2. Готовая продукция и товары для реализации7348.0323661-12130132. Расходы будущих периодов10,65710,25800-0,3994. Краткосрочная дебиторская задолженность6442,7713234,38368206,25-8,3875. Денежные средства и их эквиваленты117,23153,884136,36-3,35

В результате осуществления в 2012 году коммерческой деятельности предприятие существенно на 235 млн. р. увеличила объем денежной массы в части поступления денежных средств. Данную ситуацию можно оценить положительно, т.к. она свидетельствует о росте масштабов реализации товаров, однако это увеличение произошло главным образом за счет увеличения товаров для реализации на складе на 163 млн. р. Сокращение объемов продаж произошло по причине того, что реализуемая продукция носит сезонный характер, вследствие чего к концу года производилась закупка товаров на весенне-летний период. Также это свидетельствует об увеличении числа покупателей и расширении рынков сбыта за анализируемый период.

В динамике произошло увеличение дебиторской задолженности организации, что свидетельствует об ухудшении финансового состояния организации. Это произошло главным образом за счет того, что в договорах с покупателями имеется отсрочка по выплате задолженности.

За анализируемый период произошло увеличение денежных средств на 4 млн. р. за счет увеличения объема денежных средств находящихся на расчетном счете и в кассе.

На основе анализа счетов 50 за 2011 г. (Приложение В) и 2012 г. (Приложение Г), 51 за 2011 г. (Приложение Д) и 2012 г. (Приложение Е), 52 за 2011 г. (Приложение Ё) и 2012 г. (Приложение Ж), 57 за 2011 г. (Приложение З) и 2012 г. (Приложение И) можно произвести следующий анализ структуры денежных средств на предприятии.

Таблица 6 - Состав и структура денежных средств ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг.

ПоказательНа 01.01. 2012 г.На 01.01. 2013 г.СтруктураИзменение структурыИзменение в%01.01.201201.01.2013Денежные средства (всего)1100000015000000100100--касса7111931470107964.6531.34-33.31-48,48расчетные счета30738691029892127.9468.66+40.72+245,74прочие денежные средства81420007.410-7.410

Структуру денежных средств предприятия удобно представить в графическом виде (рис. 2).

Рисунок 2 - Динамика структуры денежных средств ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг.

Как видно из таблицы 2 и рисунка 2, остатки денежных средств в кассе в 2011 году составляет значительный удельный вес в общем объеме денежных средств предприятия. Это объясняется преобладанием наличной формы расчета с клиентами. Расчетные счета в этом году занимает меньшую долю, так как в организации незначительная часть расчетов с поставщиками и выплаты заработной платы производилась по безналичному расчету.

В 2012 году наибольший удельный вес занимают расчетные счета. С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, социальному страхованию, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Таким образом, структура денежных средств предприятия не является стабильной.

3.2 Анализ движения денежных средств

Одним из главных условий нормальной деятельности предприятия является обеспеченность денежными средствами, оценить которую позволяет анализ денежных потоков.

Обеспечить успешное функционирование предприятия в рыночных условиях может только непрерывное движение денежных средств - их поступление (приток), расход (отток), наличие определенного остатка на счетах в банке. Денежные потоки анализируются по отдельным договорам (контрактам), их совокупности, в целом по предприятию, по видам деятельности.

Наличие денежных средств тесно связано с прибылью и движением оборотного капитала. Если субъект хозяйствования произведет и реализует рентабельную продукцию, то это является важнейшей предпосылкой хорошего состояния потока денежных средств. Однако предприятие может быть прибыльным по данным бухгалтерского учета и отчетности и в то же время испытывать определенные трудности в оплате срочных обязательств. Одной из причин такого положения является специфика отражения информации в отчетности о финансовых результатах. Информация о потоке денежных средств формируется по кассовому методу, т.е. по факту их движения на счетах в банке. Следствием использования разных методов формирования информации является несоответствие реального потока денежных средств сумме прибыли, отраженной в отчетности.

Кроме, того денежный поток и расчет прибыли могут не совпадать по времени при использовании метода признания прибыли от реализации продукции по моменту ее отгрузки. В этом случае продукция может считаться реализованной в одном временном периоде, а деньги поступят в другом. Поэтому ориентация при оценке финансового состояния только на данные о прибыли несколько условна и может привести к повышению финансового риска.

Анализ потоков денежных средств может быть как внутренним, так и внешним.

Для осуществления внутреннего анализа имеется вся требуемая информация. Для внешнего анализа необходимо наличие соответствующей доступной информации. Такая информация содержится в приложении №4 «Отчет о движении денежных средства».

Показатели, содержащиеся в приложении №4, могут быть использованы для анализа динамики потока денежных средств, расчета показателей платежеспособности, изучения структуры расходования денежных средств (на текущую деятельность, капитальные вложения, социальное развитие, финансовые вложения и пр.).

В таблице 7 приведены показатели, отражающие динамику движения денежных средств за 20011-2012 годы по видам деятельности на основании приложения.

Таблица 7 - Показатели движения денежных средств ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг. по видам деятельности

ПоказательСумма денежных средств, млн. руб.Отклонение в млн. руб.Удельный вес, %Отклонение в%Темпы роста, %01.01. 2012 г.01.01. 2013 г.20112012Остаток денежных средств на начало года211.5+9.50.5090.6020.093575Поступило денежных средств всего в т. ч. по видам деятельности: текущей инвестиционной финансовой 390.9 387.9 0 3 1897 1897 0 0 +1506.1 +1509.1 0 -3 99.49 98.73 0 0.764 99.4 99.4 0 0 -0.09 0.77 0 -0.767 486,05 486,05 0 300Итого с остатками392.91908.5+1518.6100100486,51Расходование денежных средств всего в т. ч. по видам деятельности: текущей инвестиционной финансовой 381.4 381.4 0 0 1901 1898 0 3 +1519.6 +1516.6 +0 +3 100 100 0 0 100 99,84 0 0.158 - -0,16 0 +0,158 498,43 476,64 0 300Остаток денежных средств на конец года 11.57.5 -4 - - - 91,3

Рассматривая показатели денежных потоков по видам деятельности, следует отметить, что наибольший объем денежных средств обеспечивает текущая деятельность. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2012 году составила 1897 млн. руб., что на 1509.1 млн. руб. больше, чем в предыдущем году. Удельный вес данного показателя в общем объеме всех денежных поступлений составил в 2012 году 99.4%, что на 0,09% меньше показателя 2011 г. Все это свидетельствует о расширении масштабов деятельности организации ОДО «Центр уникальных технологий». Ведь именно текущая (основная) деятельность должна обеспечивать условие достаточности денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности.

Отток по текущей деятельности в 2012 году увеличился по сравнению с 2011 г. на 1519.6 мыл. руб., темп увеличения составил 498.43%, это является, несомненно, отрицательным моментом, так как это свидетельствует о большем расходовании денег на предприятии, и как следствие ухудшении финансового состояния. При этом следует отметить, что удельный вес оттока денежных средств по текущей деятельности за 2012 г. снизился на 0, 16%.

Что касается инвестиционной и финансовой деятельности, то они занимает незначительную долю притока и оттока денежных средств. Удельный вес инвестиционной и финансовой деятельности в 2012 году в части притока денежных средств соответственно составили 0% и 0,158%. Абсолютная величина притока по инвестиционной деятельности не изменилась, а по финансовой деятельности снизилась на 3 млн. руб. Отток денежных средств по инвестиционной деятельности также не изменился.

Изучив данные таблицы 3, можно сделать вывод, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. денежные потоки по всем видам деятельности почти по всем источникам поступления и расходования имели тенденцию к повышению. Это свидетельствует об увеличении собственных ресурсов денежных средств, а также об незначительном увеличении финансовой зависимости от заемного капитала.

По имеющимся данным проанализируем структуру поступления и выбытия денежных средств ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг. Показатели, характеризующие отдельные элементы положительных денежных потоков, объединены в две группы. В первую группу включаются показатели денежных поступлений, участвующих в формировании финансового результата от основной деятельности организации. В состав второй группы вошли показатели денежных поступлений в виде кредитов и займов.

Таблица 8 - Структура притока денежных средств ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг.

ПоказательСумма денежных средств, млн. руб.ОтклонениеУдельный вес, %Отклонение в%Темпы роста, %2011201220112012Выручка от реализации товаров, работ, услуг2061233+102761.77156.66-4.88598,54Кредиты, займы и прочие заемные средства30-30.7690-0.7690Прочие поступления181664+48346.4634.34-12.12366.85Всего поступило денежных средств3901897+1513100100-487.18

Рисунок 3 - Динамика притока денежных средств ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг.

Как видно из таблицы 4, наибольший приток денежных средств ОДО «Центр уникальных технологий» в 2011-2012 гг. был обеспечен за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. Их удельный вес в общей сумме денежных поступлений составил 61.54% в 2011 г. и 56.66% в 2012 г., величина снижения данных показателей составила 4.88%, при этом произошло увеличение в абсолютном выражении данного показателя на 1510 млн. руб., темп увеличения - 487.18%.

Вместе с тем сравнение относительных показателей структуры притока денежных средств показало снижение в 2012 г. по сравнению с 2011 г. кредитов, займов и прочих заемных средств на 3 млн. руб., темп снижения составил -0%, их удельный вес в 2011 г. 0.769%, что выше на 0.769% по сравнению с 2012 г. Это свидетельствует об снижении финансовой зависимости организации от внешних источников финансирования.

В 2012 г. наблюдалось повышение денежных поступлений от прочих видов деятельности (дивидендов, процентов и пр.), сумма которых увеличилась на 483 млн. руб., удельный вес снизился на 12.12% и составил 34.34%.

Таблица 9 - Структура оттока денежных средств ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг.

ПоказательСумма денежных средств, млн. руб.Отклонение в млн. руб.Удельный вес, %Отклонение в%Темпы роста, %01.01.201201.01.201301.01.201201.01.2013Приобретение запасов, работ, услуг186880+6944946-3473На оплату труда1118+731-2164На уплату налогов и сборов3591+5694,78-4,15260На погашение кредитов и займов03+300,15+0,150На прочие выплаты149909+7603948+9610Всего израсходовано денежных средств3811901+1520100100-499

Рисунок 4 - Динамика оттока денежных средств ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг.

Как видно из таблицы 5, наибольший отток денежных средств ОДО «Центр уникальных технологий» в 2011-2012 гг. был обеспечен за прочих выплат. Их удельный вес в общей сумме расходования денег составил 39% в 2011 г. и 48% в 2012 г., величина увеличения данных показателей составила 9%, при этом произошло увеличение в абсолютном выражении данного показателя на 1520 млн. руб., темп увеличения - 499%.

Вместе с тем сравнение относительных показателей структуры оттока денежных средств показало увеличение в 2012 г. по сравнению с 2011 г. кредитов, займов и прочих заемных средств на 3 млн. руб., темп снижения составил -0%, их удельный вес в 2011 г. 0%, что ниже на 0.15% по сравнению с 2012 г. Это свидетельствует об увеличении финансовой зависимости организации от внешних источников финансирования.

В 2012 г. наблюдалось повышение денежных расходов на уплату налогов и выплату заработной платы. Увеличение данных показателей в абсолютном выражении составило 56 млн. руб. и 7 млн. руб. соответственно. Темп роста на 260% и 164% соответственно.

Для обеспечения финансовой независимости предприятие должно иметь достаточное количество собственного капитала. Для этого необходимо, чтобы предприятие работало прибыльно. Для обеспечения этой цели важное значение имеет эффективное управление притоком и оттоком денежных средств, оперативное реагирование на отклонения от заданного курса деятельности.

Ключевым моментом управления ликвидностью бизнеса является цикл денежного потока (финансовый цикл).

Финансовый цикл представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. Другими словами, финансовый цикл включает в себя: инвестирование денежных средств в сырье, материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, и другие активы для производства продукции; реализация продукции, оказание услуг и выполнение работ; получение выручки от реализации продукции, оказания услуг, выполнения работ.

Важным моментом в управлении денежными потоками является определение продолжительности финансового цикла, заключенного в интервале времени с момента приобретения производственных ресурсов до момента поступления денежных средств за реализованный товар.

Операционный цикл характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы омертвлены в запасах и дебиторской задолженности. Поскольку предприятие оплачивает счета с временным лагом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, то есть финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности.

Таблица 10 - Анализ чистого денежного потока по ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 года

ПоказателиПоложительный денежный поток, млн. р.Отрицательный денежный поток, млн. р.Чистый денежный поток, млн. р.2011 г.39038192012 г.18971901-4Изменение:15071520-13

Коэффициент прироста денежного притока - характеризует темп прироста денежного притока, можно рассчитывать как по совокупному денежному притоку, так и по отдельным источникам его формирования:

К =П1 - П0 / П0; (2.1)

K=(1897-390)/390=3.86.

Коэффициент прироста денежного оттока - характеризует темп и наращивания оттока денежных средств, можно рассчитывать как по валовому оттоку, так и по его отдельном элементам:

К= (Р1 - Р0) / Р0; (2.2)

К= (1901-381)/381= 3.99.

На основании расчета можно сделать вывод о том, что коэффициент прироста денежного притока незначительно меньше коэффициента денежного оттока, то есть возник дефицит денежных средств.

Коэффициент прироста чистого денежного потока - характеризует темп и чистого денежного потока как в целом по организации, так и по отдельным видам деятельности, а также по операциям внутреннего и внешнего характера.

Результат коэффициента прироста чистого денежного потока получился отрицательным. Анализ показателей динамики денежных потоков представлен в таблице 8.

Таблица 11 - Анализ показателей динамики денежных потоков в ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 год

ПоказательРасчетЗначение Коэффициент прироста денежного притока(1897-390)/3903,86Коэффициент прироста денежного оттока(1901-381)/3013,99

Показатели качества денежного потока позволяет оценить структуру притока, оттока денежных средств и денежного потока. Они характеризуют далекое участие отдельных операций, видов деятельности в образовании денежного потока организации, раскрывают важнейшие составные элементы формирования денежных потоков организации с учетом специфики его функционирования; а также определяют те виды деятельности, которые генерируют основной приток денежных средств и требуют их оттока. Показатели качества способствуют выявлению закономерностей в поступлении и расходовании денежных средств организации. При этом представляют практический интерес, внутренние закономерности, формирующиеся в условиях изменений состояния отдельных видов притока и оттока денежных средств. Данные показатели проанализируем в таблице 10.

Таблица 12 - Анализ показателей эффективности использования денежных средств ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг.

Наименование показателяАлгоритм расчетаЗначение показателяИзменение2011 г.2012 г.РасчетРезультатРасчетРезультатКоэффициент прилива денежного потокаЧДП / Он9/24,5-4/11,5-0,3478-4,76Коэффициент оседания денежного потокаЧДП / П9/3900,023-4/18970,0021+0,02142Коэффициент достаточности денежных средствП / Р390/3811,0241897/19010,998-0,026Коэффициент покрытия оттока денежных средств(Он + П) / Р2+390/3811,02911,5+1897/19011,004-0,025Коэффициент абсолютной ликвидностиОк / КО11,5/2430,04710,5/3400,031-0,016

В таблице ЧДП - чистый денежный поток, Он - остатки на начало года, П - положительный денежный поток, Р - отрицательный денежный поток, Ок - остатки на конец года, КО - краткосрочные обязательства.

Данные таблицы показывают, что темп прироста денежного притока ниже темпа прироста денежного оттока на 0,026 пункта в 2012 году по сравнению с 2011 годом. Снижение чистого денежного потока составило минус 13. Данные коэффициенты показывают отрицательный прирост денежных средств на предприятии.

Превышение оттока денежных средств относительно их притока подтверждается и коэффициентом достаточности денежных средств, значение которого больше единицы, однако произошло его снижение на 0,025 за 2012 год.

Сопоставляя фактические данные по каждой статье поступления и расходования денежных средств с базовыми данными (плана, предыдущего периода), можно сделать выводы относительно способности предприятия наращивать денежные средства в результате своей основной деятельности. Если результатом основной деятельности является не приток, а отток денежных средств и эта ситуация повторяется из года в год, то это может привести в конечном итоге к несостоятельности предприятия.

Расчет чистого денежного потока косвенным методом осуществляется путем соответствующей корректировки чистой прибыли на сумму изменений в запасах, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и других статей актива, относящихся к текущей деятельности. Источниками информации для расчета и анализа денежных потоков косвенным методом являются отчетный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Косвенный метод более предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет объяснить причины расхождений между финансовыми результатами и свободными остатками денежной наличности. Косвенный метод позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежного потока (общего изменения денежных средств за период). Источниками информации для проведения анализа являются анализы и карточки счетов 50, 51, 52, 57 за 2011 г. и 2012 г.

Таблица 131 - Динамика денежных потоков в ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг.

Месяц периодаПоказатель, руб.2011 г.2012 г.Положит. денежный поток ПДПОтрицат. ден. поток ОДПЧистый денежный поток ЧДППоложит. ден. Поток ПДПОтрицат. ден. поток ОДПЧистый денежный поток ЧДПЯнварь83877704173185421458557147296519548215192475Февраль2028410121249888-965787126640387139184887-12544500Март62314426514158881089853837939562431609219563303429Апрель680616664913476018926906182838743218060237-35221494Май411032052559187215511333280697472296455449-15757977Июнь2341832247540841-24122519242894432250729079-7834647Июль1243844324776580-1233813712043194710570643714725510Август37126554291636777962877107876140111773757-3897617Сентябрь4682774548436043-1608298157628292176139527-18511235Октябрь3631176346314966-10003203101154120929690258185095Ноябрь1454465820326945-57822877685675179030571-2173820Декабрь200813471327535568059926643579662904715+3531081Итого за период390000000381000000950000018970000001901000000-4000000Среднее3250000031750000750000158083333158416667-333334

Приведенные в таблице данные наглядно показывают, в какие периоды у организации был излишек денежных средств, а в какие - недостаток. Так в январе, марте, апреле, мае, августе, декабре предприятие имело положительный денежный поток, превышающий отрицательный. В остальной же период предприятие испытывало недостаток денежных средств.

Рисунок 5 - График синхронизации денежных потоков в ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011 г.

Рисунок 6 - График синхронизации денежных потоков в ОДО «Центр уникальных технологий» за 2012 г.

По полученным графическим результатам можно сделать вывод о том, что в 2012 году соотношение притока и оттока денежных средств являлось более синхронизированным, по сравнению с 2011 годом, где на протяжении всего периода наблюдалось превышение оттока над притоком.

Прежде всего, проведем корреляционный анализ прямолинейной зависимости. Для этого необходимо составить уравнение связи: Yx=a+bx.

Для определения параметров а и b воспользуемся системой уравнений:

, (2.4)

где n - число наблюдений;

х - положительный денежный поток;

у - отрицательный денежный поток.

Таблица 14 - Расчет производных данных для корреляционного анализа за 2011 год

п/пXYX*Yx2y218.3884.17335,00312470,35854417,413929220.28421.250431,035411,440656451,5625362.31445.4162830,0526243883,0345962062,613056468.06249.1353344,226374632,4358442414,248225541.10325.5921051,9079761689,456609654,950464623.41847.5411113,315138548,4027242260,146681712.43824.777308,176326154,703844613,899729837.12729.1641082,7718281378,414129850,538896946.82848.4362268,1610082192,8615842346,0460961036.31246.3151681,790281318,5613442145,0792251114.54520.327295,656215211,557025413,1869291220.08113.275266,575275403,246561176,225625Итого390,000381,000149089,26152802,81145465,96Среднее32.50031.7501035,3312251061,1306251010,159089

Таблица 15 - Расчет производных данных для корреляционного анализа за 2012 год

п/пXYXyx2y2123456157.14751.9552969,0723853265,7796092699,3220252126,640139.18417626,2617616037,689619372,185863379.395316.092119923,7243143940,56699914,152464182.838218.06039869,6542833429,7342447550,16365280.697296.45583214,0291478790,8058187885,567036242.894250.72960900,5697358997,4952462865,031447120.432105.70612730,3849914503,8666211173,758448107.876111.77312057,6241511637,2313812493,203539157.628176.13927764,4382924846,5863831024,9473210101.15492.9699404,18622610232,131728643,2349611176.85679.0306073,929685906,8447366245,74091266.43662.9044179,0901444413,7420963956,913216Итого18971901361190036100003613801Среднее158.083158.41625091.98525088.34225095.629

. (2.5)

Данный показатель за 2011 г.:

Данный показатель за 2012 г.:

Коэффициент вариации характеризует относительную меру отклонения отдельных значений от среднего уровня показателя. Для его расчета используется формула:

. (2.6)

Данный показатель за 2011 г.:

Данный показатель за 2012 г.:

Коэффициент корреляции показывает степень синхронизации денежных потоков за анализируемый период. Он рассчитывается по формуле:

. (2.7)

Данный показатель за 2011 г.:

Данный показатель за 2012 г.:

С учетом всех полученных данных можно составить уравнение корреляции. Для данных 2011 г. оно будет иметь вид:

Y=0,04365+0.97558x

А для данных 2012 г. будет иметь вид:

Y=0.2702+1.0004x

По полученному уравнению корреляции за 2011 год можно сделать вывод о том, что при увеличении положительного денежного потока, отрицательный увеличится в 0,97558 раза. Соответственно за 2012 год - при увеличении положительного денежного потока, отрицательный увеличится в 1,0004 раза. Полученные результаты за 2012 год свидетельствует о неудовлетворительном финансовом состоянии на предприятии.

3.3 Анализ оборачиваемости и рентабельности денежных потоков

Показатели рентабельности, при расчёте которых вместо прибыли используется чистый денежный поток, характеризуют эффективность использования активов и собственного капитала. При расчёте рентабельности продаж в числителе должен быть взят чистый денежный поток от операционной деятельности, так как выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг) является результатом и основным источником поступления денежных средств именно этого вида деятельности. Рентабельность продаж раскрывает долю чистого денежного потока в сумме притока денежных средств от реализации продукции.

Коэффициенты рентабельности позволяют сопоставить темпы изменения чистого денежного потока с темпами изменения собственного капитала, активов, выручка от реализации продукции и оттока денежных средств.

Рентабельность активов - характеризую эффективность использования активов организации, сумму чистого денежного потока на 1 руб. имеющегося имущества.

Анализ показателей рентабельности представлен в таблице 11. Источником информации для составления данной таблицы является бухгалтерский баланс.

Таблица 16-Анализ показателей рентабельности в ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг.

Наименование показателяАлгоритм расчетаЗначение показателяИзменение2011 г.2012 г.РасчетРезультатРасчетРезультатРентабельность оборотных активовЧДП/КА9/1520,059-4/387-0,0103-0,0693Рентабельность собственного капиталаЧДП/СК9/-90-0,1-4/48-0,0833+0,0167Рентабельность продажЧДП/В9/2400,0375-4/1077-0,0037-0,0412

В данной таблице ЧДП - чистый денежный поток КА - краткосрочные активы, СК - собственный капитал, В-выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Рисунок 7 - Динамика изменения рентабельности денежных средств ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг.

Показатели эффективности использования денежных средств по абсолютной величине поступления, использования и остатка денежных средств не позволяют судить о том, насколько эффективно организация использовала эти средства в исследуемом периоде. Для оценки эффективности использования денежных средств определяют показатели оборачиваемости и рентабельности денежных средств.

Показатели оборачиваемости денежных средств можно рассматривать и как показатели ликвидности денежного потока, которые обеспечивают поддерживание постоянной платежеспособности организации. Оборачиваемость в днях денежных средств характеризует период, в течение которого они находятся на счетах организации без движения.

Данный период определяет величину остатка денежных средств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьёзных финансовых затруднениях организации. И наоборот чрезмерная их величина свидетельствует о нерациональном их вложении и использовании. Замедление оборачиваемости денежных средств отрицательно сказывается на темпах их поступления. Показатели оборачиваемости денежных средств могут быть определены как в целом по организации, так и по видам деятельности.

Показатели рентабельности денежных средств определяются путём сопоставления их остатка и потока с полученным финансовым результатом или чистым денежным потоком.

В зависимости от принимаемых в расчёте показателей денежных потоков организации можно выделить следующие показатели рентабельности денежных средств: рентабельность остатка денежных средств, рентабельность притока денежных средств и рентабельность опока денежных средств. Данные показатели раскрывают сумму прибыли (чистого денежного потока) приходящихся на один рубль денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия в течении исследуемого периода, или на один рубль денежных средств, израсходованных организацией за исследуемый период, или на один рубль денежных средств, полученных организацией за исследуемый период.

Рентабельность денежных средств, рассчитанная по чистому денежному потоку, может быть определена как в целом по организации, так и по видам деятельности. Показатели рентабельности, рассчитанные по чистой прибыли, позволяют увязать эффективность использования денежных средств с экономической эффективностью организации.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств - характеризует скорость обновления денежных средств на счетах организации за анализируемый период.

Оборачиваемость денежных средств в днях характеризует период обращения денежных средств в анализируемом периоде, раскрывает продолжительность нахождения денежных средств организации с момента их поступления до момента их выбытия.

Результат оборачиваемости денежных средств говорит о том, что денежные средства находятся в процессе своего использования в 2011 году 41,54 дня. Это значит, что у организации нет трудностей со свободной наличностью.

Рентабельность остатка денежных средств характеризует сумму чистого денежного потока (чистой прибыли) на один рубль используемых денежных средств организации.

Рентабельность притока денежных средств характеризует сумму чистого денежного потока (чистой прибыли) на один рубль поступивших денежных средств, позволяет сопоставить темпы роста абсолютного эффекта и положительного денежного потока.

Рентабельность оттока денежных средств характеризует эффективность расходования денежных средств, сумму чистого денежного потока (чистой прибыли) на один рубль израсходованных денежных средств. Позволяет сопоставить темпы роста абсолютного эффекта и отрицательного денежного потока.

Анализ показателей оборачиваемости денежных средств сведен в таблице 12, а анализ показателей рентабельности денежных средств в таблице 13.

Таблица 17 - Анализ показателей оборачиваемости денежных средств в ОДО «Центр уникальных технологий» за2011-2012 гг.

Наименование показателяАлгоритм расчетаЗначение показателя2011 г.2012 г.РасчетИтогРасчетИтогКоэффициент оборачиваемости денежных средствР / Оср381/5,7566,261901/3,75506,93Оборачиваемость денежных средств в дняхОср * Д / Р5,75*360 /3815,43-3,75*360/19010,71

В таблице Р - отрицательный денежный поток, Оср - остатки средние, Д - количество дней в году. Для 2011 года Оср=(2+11,5)/2=5,75. Для 2012 года Оср=(11,5+(-4))/2=3,75.

Рисунок 8 - Динамика изменения оборачиваемости денежных средств ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг.

Ликвидность денежных средств определяют посредством расчета показателей оборачиваемости денежных средств. По сравнению с прошлым периодом произошло замедление оборачиваемости денежных средств - с 5,43 до 0,71 дня.

Таблица 18 - Анализ показателей рентабельности денежных средств в ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг.

Наименование показателяАлгоритм расчетаЗначение показателя2011 г.2012 г.РасчетИтогРасчетИтогРентабельность остатка денежных средствЧДП/Оср.9/5,751,57-4/3,75-1,06Рентабельность притока денежных средствЧДП/П9/3900,023-4/1897-0,0021Рентабельность оттока денежных средствЧДП/Р9/3810,0236-4/1901-0,00211

Рисунок 9 - Динамика изменения рентабельности денежных средств ОДО «Центр уникальных технологий» за 2011-2012 гг.

Показатели рентабельности денежных средств рассчитаны по чистому денежному потоку и характеризуют отдачу денежных средств за соответствующий период. Рентабельность остатка денежных средств снизилась с 1,57 до 1,06.

Рост рентабельности израсходованных и поступивших денежных средств не всегда трактуется как положительная тенденция, т.к. финансовый результат определяется по принципу начисления, а движение денежных средств - по кассовому принципу.

3.4 Выявление и мобилизация текущих и прогнозных резервов интенсивности и эффективности использования чистого денежного потока

Процесс анализа завершается оптимизацией денежных потоков путем выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом внешних и внутренних факторов с целью достижения их сбалансированности, синхронизации и роста чистого денежного потока.

В первую очередь необходимо добиться сбалансированности объемов положительного и отрицательного потоков денежных средств, поскольку и дефицит, и избыток денежных ресурсов отрицательно влияет на результаты хозяйственной деятельности.

Наличие избыточного денежного потока на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

расширять виды предоставляемых услуг;

обновлять основные средства, приобретать новые технологии;

инвестировать в доходные проекты других хозяйствующих субъектов с целью получения выгодных процентов;

досрочно погасить кредиты банка и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга и т.д.

Дефицит денежных средств приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда, в результате чего увеличивается продолжительность финансового цикла и снижается рентабельность капитала предприятия.

Уменьшить дефицит денежного потока можно за счет мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплат. Ускорить поступление денежных средств можно путем перехода на полную или частичную предоплату услуг покупателям, сокращения сроков предоставления им отсрочки платежа, увеличения ценовых скидок при продажах за наличный расчет, применения мер для ускорения погашения дебиторской задолженности, привлечения кредитов банка, продажи или сдачи в аренду неиспользуемой части основных средств и т.д.

Резервы денежных средств образуются в результате увеличения выручки от реализации продукции. Чем выше выручка, тем больше денежных средств оседает на счетах предприятия.

Специфика анализируемого предприятие ОДО «Центр уникальных технологий» состоит в том, что предприятие осуществляет розничную и оптовую продажу семян, удобрений, саженцев и других видов товаров, поэтому денежный оборот, то есть приток и отток денежной наличности происходит не ежедневно.

Резерв денежной выручки может образоваться в случае, если приток денежных средств значительно больше оттока. В ОДО «Центр уникальных технологий» резервов денежных средств как таковых практически нет, так как приток денежной наличности практически равен или меньше оттока. Поэтому одной из причин уменьшения денежных средств на предприятии является сезонность поступления денежных средств от реализуемого товара. Большим минусом в работе предприятия является то, что в виду сезонности продаж к концу года на склад для продаж в весеннее-летний период закупается большое число продукции, в результате чего синхронизированность притока и оттока денежных средств резко снижается. Поэтому в качестве резерва для данного предприятия можно предложить работу по предоплате с покупателями, а также осуществлять поставки товаров от поставщиков строго под заказ.

Известно, что чем выше оборачиваемость денежных средств, вложенных в данном случае в товар, тем больше товара можно приобрести. Поэтому задачей предприятия является увеличение товарооборота. Для этого следует продавать такие товары, которые пользуются наибольшим спросом у населения и дают возможность предприятию увеличить выручку. В этих же целях предприятие может в качестве эксперимента предоставлять иного рода товары со снижением цен на допустимый процент.

Необходимо вести качественный и периодический учет товаров, которые пользуются наименьшим спросом в силу своих особых характеристик и при реализации таких товаров у покупателя в договоре об уплате устанавливать оплату по реализации.

Одним из выявленных резервов на предприятии является уменьшение отрицательного денежного потока в 2012 году, главным образом за счет сокращения расходов связанных с содержанием на балансе предприятия автомобиля. Снижение расходов можно получить, если данный автомобиль перевести с бензинового топлива на газ. Также автомобиль необходимо использовать непосредственно для нужд предприятия.

Это позволит предприятию сохранить денежные средства и увеличить чистый денежный поток за рассматриваемый период с минус 4 млн. руб. до +46 млн. руб. (-4+50=46).

Для получения суммы всех возможных резервов произведем пересчет коэффициентов с учетом увеличения чистого денежного потока. Полученные результаты сведем в таблицу.

Таблица 19 - Расчет резервов увеличения чистого денежного потока в ОДО «Центр уникальных технологий»

Показатели2012 год.2013 год (прогноз)ИзменениеРасчетРезультатРасчетРезультатПоложительный денежный поток, млн. р.18971897189718970Отрицательный денежный поток, млн. р.1901190118511851-50Коэффициент прироста денежного притока1897-390/3903,861897-1897/18970-3,86Коэффициент прироста денежного оттока1901-381/3813,991851-1901/1901-0,026-4,016Коэффициент прироста чистого денежного потока-4-9/9-1,4446 - (-4)/-4-12,5-13,94Коэффициент прилива денежного потока-4/11,5-0,3546/7,56,136,48Коэффициент оседания денежного потока-4/18970,002146/18970,02420,0221Рентабельность оборотных активов-4/387-0,010346/3870,02420,0345Рентабельность собственного капитала-4/48-0,083346/480,9581,0413Рентабельность продаж-4/1077-0,003746/10770,04270,0464

Заключение

Между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное имущество следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками и др. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег.

В результате проведения исследований учета денежных средств в ОДО «Центр уникальных технологий» было выявлено:

в организации денежные средства в национальной валюте хранятся в банке «Банк Москва-Минск» на соответствующем текущем (расчетном) счете в национальной валюте. Иностранные денежные средства также хранятся в этом банке на текущем (расчетном) счете в иностранной валют;

также в организации имеется касса, задачей которой является хранение наличных денежных средств организации;

основными источниками доходов организации является получение выручки от совершения оптовой и розничной торговли;

основными статьями расходов являются расчеты по кредиторской задолженности с поставщиками, возврат краткосрочных и долгосрочных займов организации, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты по налогам и т.д.

На основании проведенных исследований учета денежных средств в ОДО «Центр уникальных технологий» были выявлены следующие ошибки:

В ОДО «Центр уникальных технологий» перечисление денег с расчетного счета в целях уплаты комиссии за покупку иностранной валюты на бирже в учете сопровождается бухгалтерской записью:

Дебет 44 Кредит 51.

В соответствии с типовым планом счетов №50 от 29 июня 2011 г. и инструкцией по его применению запрещаются прямые корреспонденции счетов денежных средств со счетами затрат. Таким образом при оплате комиссии банку в учете должна делаться запись:

Дебет 76 Кредит 51.

Дебет 44 Кредит 76.

В ОДО «Центр уникальных технологий» учет расчетов по оплате коммунальных услуг в учете сопровождается бухгалтерской записью:

Дебет 76 Кредит 51.

В соответствии с типовым планом счетов №50 и инструкцией по его применению счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов. При этом в учете должна делаться запись:

Дебет 60 Кредит 51.

По результатам проведения исследований деятельности ОДО «Центр уникальных технологий» были предложены следующие пути совершенствования учета денежных средств в контексте перехода на международные стандарты финансовой отчетности в условиях использования современных информационных технологий:

приобретение и использование усовершенствованной и обновленной формы ведения бухгалтерского учета 1С: Бухгалтерия версия 8;

необходимость приобретение организацией пластиковых банковских карточек для расчетов с персоналом по оплате труда, что позволит уменьшить оборот наличных денежных средств в организации;

установку в магазинах розничной торговли, имеющихся на балансе организации электронных банковских терминалов, что также позволит сократить объем наличных денежных средств на предприятии.

В результате проведения анализа денежных средств в ОДО «Центр уникальных технологий» было выявлено:

в организации денежные средства в национальной валюте хранятся в банке «Банк Москва-Минск» на соответствующем текущем (расчетном) счете в национальной валюте. Иностранные денежные средства также хранятся в этом банке на текущем (расчетном) счете в иностранной валют;

также в организации имеется касса, задачей которой является хранение наличных денежных средств организации. Удельный вес денежных средств находящихся в кассе в 2011 г. составил 64.65%, а в 2012 г. - 31.34%;

основными источниками доходов организации является получение выручки от совершения оптовой и розничной торговли, которые соответственно в 2011 г. и 2012 г. составили 240 млн. р. И 1077 млн. р.;

основными статьями расходов являются расчеты по кредиторской задолженности с поставщиками, возврат краткосрочных и долгосрочных займов организации, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты по налогам и т.д.

Был проведен анализ денежных средств по данным документов ОДО «Центр уникальных технологий». При анализе этого предприятия было выявлено, что оно является платежеспособным, так как своевременно оплачивает свои обязательства. Однако кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность. Коэффициент текущей ликвидности предприятия ниже норматива коэффициента, что исключает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности.

По результатам проведения исследований деятельности ОДО «Центр уникальных технологий» были выявлены следующие резервы учета денежных средств:

сокращение отрицательного денежного потока на предприятии, за счет сокращения расходов связанных с содержанием на балансе автомобиля.

В данной работе был проведен факторный анализ денежного потока в ОДО «Центр уникальных технологий». По результатам расчета были получены уравнения корреляции для 2011 г. и 2012 г. из которых следует, что в 2011 г. при увеличении положительного денежного потока, отрицательный увеличится в 0,97558 раза. Соответственно за 2012 год - при увеличении положительного денежного потока, отрицательный увеличится в 1,0004 раза. Полученные результаты за 2012 год свидетельствует о неудовлетворительном финансовом состоянии на предприятии.

Также можно отметить то, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. соотношение положительного и отрицательного денежных потоков имеет более сбалансированный характер, что свидетельствует о том что кредиторская и дебиторская задолженность на предприятии имеет более одинаковые значения.

Список используемых источников

1. Банковский кодекс Республики Беларусь: закон Республики Беларусь от 25 октября 2000 г., №441-3 (в редакции закона от 14 июня 2010 г., №132-3. // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр».-Мн., 2012.

. О валютном регулировании и валютном контроле: закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г., №226-3 (в ред. Закона от 14 июня 2010 г., 132-3).. // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр».-Мн., 2012.

. О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при применении Национальным банком курсов иностранных валют т отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц: декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г., №15 (в ред. Декрета от 28 января 2010 г., №1).. // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр».-Мн., 2012.

. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50.. // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр».-Мн., 2012.

. Об обязательной продаже иностранной валюты: указ Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г., №452 (в ред. Указа от 25 июля 2011 г., №326).. // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр».-Мн., 2012.

. Инструкция о банковском переводе: утв. Постановлением правления Нац. Банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г., №66 (в ред. Постановления от 13 февраля 2012 г., №45).. // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр».-Мн., 2012.

. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г., №107.. // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр».-Мн., 2012.

. Инструкция о порядке ведения кассовых операции в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г., №98 (в ред Постановления от 18 октября 2010 г., №436).. // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр».-Мн., 2012.

. О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 13 сентября 2006 г., 3 129 (в ред. Постановления от 25 августа 2011 г., №350).. // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр».-Мн., 2012.

. О сделках купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 7 сентября 2011 г., №386 (в ред. Постановления от 17 октября 2011 г., №446).. // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр».-Мн., 2012.

. Правила проведения валютных операций: утв. Постановлением правления Нац. Банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г., №72 (в ред. Постановления от 24 мая 2010 г. №169).. // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр».-Мн., 2012.

. О бухгалтерском учете и отчетности: закон Республики Беларусь №3321-XII от 18 октября 2011 г.. // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр».-Мн., 2012.

. Тишкова, И.Е, Прищепы, А.И. Бухгалтерский учет: 3-е издание переработанное и дополненное. - Мн.: Вышэйшая школа, 2009.-746 с.

. Стражев, Н.C. Бухгалтерский учет. - Мн., 2006 г.

. Борискина, И.П., Лясковская, Н.В. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. - Изд-во Туло, 2008 г. -383 с.

. Гизатуллина, В.Г., Липатова, О.В. Теория бухгалтерского учета: Пособие для самостоятельного изучения тем курса. - БелГУТ, 2003.-87 с.

. Голкина, Г.Е. Бухгалтерские информационные системы (БУИС): учебное пособие. - М.: Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, 2004. - 78 с.

. Маренков, Н.Л., Веселова, Т.Н. Бухгалтерское дело: Серия Высшее образование. - Изд-во Феникс, 2005 г. -544 с.

. Реорганизация фирм [Электронный ресурс]. Режим доступа: belbankrot.by. Дата доступа: 29.01.2011 г.

20. Басовский Л.Е., Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Басовская Е.Н.: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА - М, 2005.

. Канке А.А., Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Кошевая И.П.: Учебное пособие. - 2-е изд. Испр. И доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.

. Ковалев В.В., Анализ хозяйственной деятельности. Волкова О.Н.: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.

. Кравченко Л.И, Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник/ Л.И. Кравченко. - Мн.: Новое знание, 2004.

. Маталыцкая С.К. теория анализа хозяйственной деятельности: Практикум. - Мн.: БГЭУ, 2004.

. Савицкая Г.В, Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА-М, 2006.

. Стражев В.И, Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник. - Мн.: Выш. шк, 2005.

Дипломная работа Анализ и учет денежных потоков предприятия Введение денежный учет норм

Больше работ по теме: