Анализ и диагностика финансового состояния ООО "Шахты Зенковская"

 

ВВЕДЕНИЕ


Главной целью хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики является получение прибыли и сохранение (упрочнение) своих позиций в соперничестве с другими субъектами рынка, производящими аналогичную продукцию.

Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость повышения эффективности производства во всех отраслях промышленности, роста конкурентоспособности продукции на основе изыскания внутрипроизводственных резервов, внедрения достижений научно-технического прогресса и новшеств, внедрение новых форм и методов оценки результатов и перспективного планирования социально-экономического развития производства.

Производство и реализация продукции требуют расхода определенных видов ресурсов: материальных, трудовых, информационных и т.д. Для оценки эффективности деятельности предприятия требуется оценка этих затрат в стоимостном выражении, или издержек. Затраты в денежном исчислении составляют один из самых главенствующих компонентов практической экономики, в литературе они обозначены как себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость лежит в основе формирования всех стоимостных показателей экономики. В ней отражаются денежные затраты на потребляемые в процессе производства основные фонды (амортизация), оборотные фонды (сырье, материалы, полуфабрикаты, энергия) и выплаты заработной платы. В этом показателе находят отражение положительные и отрицательные стороны производственной деятельности. Экономия и перерасход материально-технических ресурсов, финансовых средств и заработной платы, степень использования машин и оборудования, рост и падение производительности труда можно проследить при помощи себестоимости. Она необходима для исчисления результирующих показателей деятельности предприятия, его дохода и прибыли, построения стратегии производства.

Переход к рыночной экономике обусловил необходимость дальнейшего усиления роли прибыли, это придает повышенное значение себестоимости как регулятору рационального и эффективного использования всевозможных ресурсов.

Управление затратами продукции имеет большое значение для повышения эффективности общественного производства.

В себестоимости перекрещиваются интересы государства, работодателя, наемного работника, собственника, менеджера и других категорий работников, групп населения, органов регионального и местного управления. Поэтому управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом.

Представленная дипломная работа выполнена на тему «Анализ и диагностика финансового состояния организации» на примере ООО «Шахта Зенковская», исследование проводится за период 2009-2010 годов. Стоимостные параметры затрат и результатов деятельности организации являются важнейшими составными элементами эффективности производства. Точное определение этих показателей дает основу для принятия важных решений для управления экономикой предприятия. В процессе управления затратами менеджеры ориентируются на определенную стратегию финансового развития организации. Помимо объективных факторов производства, которые изначально участвуют в формировании затрат на производство (природные условия, уровень развития техники, технологии, рабочая сила) величину затрат определяет еще целый набор методов финансовых правил калькуляции затрат в бухгалтерском и налоговом учете.

Управленческая стратегия развития предприятия на длительную перспективу не может быть не направлена на снижение издержек производства, что должно обеспечить повышение конкурентоспособности продукции, увеличение массы прибыли и гарантию роста доходов, поэтому внедрение прогрессивных методов управления затратами ориентировано на организацию более совершенного учета и калькуляцию затрат на производство, что в результате положительно скажется на конечных финансовых результатах деятельности организации.

Целью дипломной работы является углубленное исследование и анализ данной темы, и применение полученных результатов для решения поставленной управленческой задачи.

Основные задачи дипломной работы:

)изучение и анализ финансовой деятельности объекта исследования;

)изучение теоретического материала и исследование, и анализ основных показателей предмета исследования.

Дипломная работа на тему «Анализ и диагностика финансового состояния ООО «Шахты Зенковская» состоит из 6 разделов.

Первый раздел посвящен изучению краткой характеристики исследуемого предприятия, анализу технико-экономических показателей, представлению и анализу менеджмента и маркетинга организации.

С целью изучения финансового состояния необходимо провести анализ и диагностику основных финансовых показателей платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности.

Другая часть дипломной работы посвящена возможности внедрения прогрессивных методов управления затратами.

На основе изучения теоретической базы необходимо провести детальный анализ основных показателей производительности труда и себестоимости в условиях ООО «Шахты Зенковская» за 2009-2010 года.

В соответствии с результатами анализа предполагается разработать предложения по внедрению прогрессивных методов управления затратами.

1. Теоретические основы анализа финансовых результатов деятельности


.1Методика операционного анализа


Суть данного метода заключается в сравнении постоянных затрат предприятия и маржинального дохода/вклада на покрытие. Цель проведения данного вида анализа - анализ безубыточности позволяет оценить объемы реализации (как натуральные, так и стоимостные), необходимые для полного покрытия всех затрат при нулевой прибыли.

С помощью этого анализа выявляются:

Минимальный уровень продаж, при котором предприятие будет способно продолжать свою деятельность, не неся убытков;

Вклад каждого продукта (бизнеса) на покрытие постоянных общефирменных затрат, сто дает возможность оптимизировать структуру производства и продаж, закрыть убыточные предприятия либо оценить перспективы нового продукта.

Полноценное и достоверное проведение анализа безубыточности возможно только на предприятиях, ведущих учет затрат по признаку «переменные - постоянные».

Удельный маржинальный доход (другое название показателя - вклад на покрытие) как разница между ценой и удельными переменными затратами либо совокупный маржинальный доход как разница между выручкой и совокупными переменными затратами.

Коэффициент маржинального дохода (вклада на покрытие) рассчитывается как отношение совокупного маржинального дохода к выручке.

Порог рентабельности (точка безубыточности) - это такая выручка от реализации, при которой предприятие не имеет убыток, но еще не имеет и прибыли. Суммы покрытия в точности хватает на покрытие постоянных затрат, а прибыль равна нулю.

Запас финансовой прочности («козырек безопасности») характеризует, насколько текущий объем продаж предприятия выше минимально необходимого.

Операционный рычаг показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%. При помощи показателя «операционный рычаг» характеризуется уровень предпринимательского риска: чем выше значение рычага, тем быстрее будет расти прибыль при расширении продаж, но также и убытки будут опережать сокращение выручки.

Операционный рычаг (и, соответственно, риск) будет выше у предприятий, в структуре себестоимости которых преобладают постоянные затраты, а ниже - у предприятий, несущих, в основном, переменные затраты. Например, если персонал предприятия работает на условиях постоянного оклада, то при сокращении продаж компания будет нести большие убытки, но зато при увеличении реализации ее прибыль будет расти опережающими темпами. Обратная ситуация: меньшие убытки и низкий рост прибыли, - будет наблюдаться при сдельной (переменной) оплате труда.

Важно соотношение операционного рычага и запаса финансовой прочности. При высоком значении ЗФП предприятие может позволить себе высокое (рисковое) значение рычага, так как зона убытков для него находится относительно далеко, а рост прибыли - значителен. При нахождении около точки безубыточности предприятию необходимо строже следить за значением операционного рычага, чтобы сократить потенциальные убытки.

Нормативы значений операционного рычага и ЗФП также должны устанавливаться на предприятии индивидуально в зависимости от степени риска, приемлемой с точки зрения менеджеров компании, и его текущего экономического положения.

Сила воздействия операционного рычага (показывает, во сколько раз изменится прибыль при изменении выручки от реализации на один процент и определяется как отношение валовой маржи к прибыли).


.2 Методика факторного анализа валовой прибыли (Формализованный анализ прибыли)


Прибыль отчетного периода отражается общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя - прибыль от реализации продукции - связана с факторами производства и реализации продукции.

Поэтому основное внимание аналитика должно быть сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного показателя.

Валовая прибыль - разница между выручкой от реализации товара и себестоимостью реализованной продукции. Исчисляется до вычета расходов, начисления заработной платы, налогов и процентных платежей.

В целом, этот показатель отражает прибыль по сделке, без учёта косвенных расходов.

Общее изменение валовой прибыли (?П=П2-П1) формируется под воздействием следующих факторов:

) Изменение прибыли за счет изменения отпускных цен на продукцию


?П?Ц=В2-В21, , тыс.руб.

где В21=В2/Jц, , тыс.руб.


В - выручка (стр.010), , тыс.руб.

Jц - коэффициент инфляции (1,07)

) Изменение прибыли за счет изменения объема продукции


?П?V=П1*(К1-1), , тыс.руб.

где П - валовая прибыль (стр.029), , тыс.руб.


К1= S21/ S1


S - себестоимость (стр.020), , тыс.руб.


S21= S2/1,21, , тыс.руб.


) Изменение прибыли за счет изменения в объеме продукции, обусловленное изменением в структуре продукции


?П?стр=П1*(К2-К1), , тыс.руб.

где К2=В21/В1


) Изменение прибыли за счет изменения себестоимости


?П?S=-(S2-S21), , тыс.руб.


5) Изменение прибыли за счет изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции


?Пстр?S=S1*К2-S21, , тыс.руб.


1.3 Методика расчет факторных влияний на прибыль от реализации


Прибыль от реализации продукции - разница между валовым доходом от реализации продукции и суммой затрат на ее производство, налога на добавленную стоимость и аналогичных налогов, прочих расходов и отчислений, исключаемых из выручки в соответствии с действующим законодательством.

Общее изменение прибыли от реализации (?П=П2-П1) формируется под воздействием следующих факторов:

) Изменение прибыли за счет изменения цен


?П?ц=(?В?ц)*R1/100%, тыс.руб.


где П - прибыль от реализации (050), тыс.руб.


?В?ц=В2-В21, тыс.руб.

В21=В2/Jц, тыс.руб.


) Изменение прибыли за счет изменения объема продукции


?П?V=(В2-В1-?В?ц)*R1/100%, тыс.руб.


) Изменение прибыли за счет изменения себестоимости


?П?S=-В2*(УЗ2-УЗ1)/100%, тыс.руб.


где УЗ - уровень затрат,%

УЗ=S/В*100%

) Изменение прибыли за счет изменения коммерческих расходов


?П?КР=-В2*(УКР2-УКР1)/100%, тыс.руб.


где УКР - уровень коммерческих расходов,%


УКР=КР/В*100%

КР - коммерческие расходы, тыс.руб.

) Изменение прибыли за счет изменения управленческих расходов


?П?УР=-В2*(УУР2-УУР1)/100%, тыс.руб.


где УКР - уровень управленческих расходов, %


УКР=УР/В*100%


УР - управленческие расходы, тыс.руб.

В рамках внутреннего финансового анализа при условии наличия необходимых аналитических данных бухгалтерского учета общая величина прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) предприятия рассматривается как сумма величин прибылей (убытков) от реализации по товарным направлениям. Прибыли (убытки) от реализации по товарным направлениям выступают в качестве факторов общей прибыли (убытка) от реализации предприятия. Такой факторный анализ позволяет сопоставить прибыльность различных товарных направлений и сделать соответствующие выводы о корректировке рыночной стратегии предприятия. Лишь в исключительных, особых случаях убыточное товарное направление может финансироваться за счет прибыльных других товарных направлений. Как правило, в результате такого анализа принимается решение об изменении структуры деятельности предприятия.


.4 Методика расчета влияния на прибыль факторов прочих доходов и расходов методом балансовой увязки


Для расчета совокупного влияния на прибыль факторов прочих доходов и расходов методом балансовой увязки необходимо из факторов прямого действия (стр. 060+080+090) отнять факторы обратного действия (стр.070+100).

Совокупное влияние на прибыль факторов прочих доходов и расходов методом балансовой увязки балансируется с разницей прибыли до налогообложения (стр.140) и прибыли от продаж (стр.050).

финансовый менеджмент баланс затраты

1.5 Методика факторного анализа рентабельности продаж


Эффективность хозяйственной деятельности предприятия и экономическая целесообразность его функционирования напрямую связаны с его рентабельностью, о которой можно судить по прибыльности или доходности капитала, ресурсов или продукции предпринимательской фирмы. Рентабельность - это относительный показатель уровня доходности предприятия, он характеризует эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.).

Рентабельность, в отличие от прибыли, полнее отражает окончательные результаты хозяйствования, так как показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Показатель абсолютной суммы прибыли при анализе результатов деятельности предприятия не может полностью охарактеризовать, хорошо или плохо оно работало, так как неизвестен выполненный объем работ. Только соотношение прибыли и объема выполненных работ, характеризующееся уровнем рентабельности, позволяет оценить производственно-хозяйственную деятельность предприятия в отчетном году, сравнить с результатами отчетных периодов, а также определить место анализируемого предприятия среди других предприятий отрасли. Показатели рентабельности используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

По данным отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

Рентабельность продаж (R) - это отношение суммы прибыли к объему реализованной продукции:



Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, что и на прибыль от продажи.

Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо осуществить следующие расчеты.

Общее изменение рентабельности продаж (? R = R 2- R 1) формируется под воздействием следующих факторов:

) Изменение рентабельности за счет изменения выручки


?R?В=((В2-S1-КР1-УР1)/В2-(В1-S1-КР1-УР1)/В1)*100%


) Изменение рентабельности за счет изменения себестоимости


?R?S=-((S2-S1)/В2)*100%


) Изменение рентабельности за счет изменения коммерческих расходов


?R?КР=-((КР2-КР1)/В2)*100%


) Изменение рентабельности за счет изменения управленческих расходов


?R?УР=-((УР2-УР1)/В2)*100%


.6 Методика анализа экономической рентабельности


Факторный анализ позволяет определить динамику влияния факторов на экономическую рентабельность и изыскать резервы ее повышения в допустимых размерах, т.к. увеличение коммерческой маржи всегда будет сопровождаться относительным снижением коэффициента трансформации. Достижение больших оборотов свидетельствует о немалом успехе организации.

На изменение общей величины экономической рентабельности (?ЭР=?ЭРкм+ ?ЭРкт) влияют два фактора:

) влияние изменения коммерческой маржи


?ЭРкм=(?КМ*КТ1+(?КМ*?КТ)/2)*100%


где КМ - коммерческая маржа, доли


КМ=П/В, доли


КТ - коэффициента трансформации


КТ=В/Акт, обороты


Акт - итог актива баланса (стр.300)

) влияние изменения коэффициента трансформации.


?ЭРкт=(?КТ*КМ1+(?КМ*?КТ)/2)*100%


1.7 Методика расчета показателей рентабельности


Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. Основные показатели рентабельности:

Экономическая рентабельность активов показывает сколько приходится прибыли на каждый рубль вложенный в имущество организации.


*100%


Где - средняя величина валюты баланса за период (определяется по балансу по формуле средней арифметической);


=(ВБ1+ВБ2)/2, тыс.руб.


Рентабельность внеоборотных активов отражает эффективность использования внеоборотных активов предприятия и показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного во внеоборотные активы предприятия.


*100 %


Где - средняя величина внеоборотных активов за период (определяется по балансу по формуле средней арифметической)

=(ВА1+ВА2)/2, тыс. руб.


Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования вложенных в организацию собственных средств. Рентабельность собственного капитала показывает, сколько чистой прибыли приходится на рубль собственных средств.


*100%


Где - средняя величина собственного капитала за период (определяется по балансу по формуле средней арифметической)


=(СК1+СК2)/2, тыс.руб.


Рентабельность перманентного капитала показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность данного предприятия на длительный срок.


*100 %


Где - средняя величина долгосрочных кредитов и займов за период =(ДО1+ДО2)/2, тыс.руб.


.8 Методика анализа качества прибыли


Производственный (операционный) леверидж количественно характеризуется соотношением между постоянными и переменными расходами в общей их сумме и вариабельностью показателя "прибыль до вычета процентов и налогов". Именно этот показатель прибыли позволяет выделить и оценить влияние изменчивости операционного левериджа на финансовые результаты деятельности фирмы.

Эффект оперативного левериджа можно рассматривать как характеристику делового риска предприятия, возникающего в данной сфере бизнеса или в связи с его отраслевой принадлежностью.

Финансовый леверидж отражает возможности предприятия по влиянию на величину прибыли путем изменения структуры капитала.

ЭФР показывает на сколько измениться прибыль до выплаты налогов при изменении валового дохода (PBIT) на 1% . Очевидно, что ЭФР возрастает при увеличении доли заемных средств.

Запас финансовой прочности («козырек безопасности») характеризует, насколько текущий объем продаж предприятия выше минимально необходимого.

Коэффициент достаточности прибыли - если предприятие имеет рентабельность выше отраслевой, то «качество» прибыли высокое. Высокое значение свидетельствует о высоком качестве прибыли.

2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ


.1 Краткая характеристика предприятия


Поле шахты "Зенковские уклоны" расположено в крайней юго-западной части Прокопьевско-Киселевского района Кузбасса. Административно участок относится к Прокопьевскому району Кемеровской области.

Шахта объединяет участки Зенковский - Западный, Комсомольский и
основное поле. Протяженность поля - 5,3 км., при ширине 3,0 км., общей
площадью 15.9 км2. На севере поле шахты граничит с полем шахты им.
Дзержинского, на юге - XIX разведочная линия, на востоке по почве пласта
Метрового, на западе -" Тырганский надвиг". Нижней границей подсчета
запасов угля принят горизонт с абсолютной отметкой -100 м. На участке
Зенковской - Западный запасы оценены по категориям Сг - забалансовые и
отработка запасов рассматривается по мере детальной разведки горными
работами.
Район является обжитым, выгодно расположен относительно потребителей коксующих углей - КМК, ЗСМК. В 5 км к северу от участка находится крупный промышленный центр - г. Прокопьевск. На северо-западе поселок Индустрия, в 2,5 км к востоку от южной границы - поселок Зенково и Зенковский парк, являющийся местом отдыха трудящихся городов Прокопьевска и Новокузнецка. В пределах участка, в центральной его части, между V и VII разведочными линиями находится промплощадка шахты. Шахта имеет собственный подьездной ж.д. путь нормальной колеи, примыкающий на , станции Зеньково к основной магистрали Кузбасса . С ближайшими поселками шахта связана грунтовыми и асфальтированными дорогами .
Шахта введена в эксплуатацию в 1948 г. на горизонтах +220м, с проектной мощностью 120 тыс. тонн угля в год. Последняя реконструкция шахты со вскрытием горизонта +ЮО м закончена в 1980 г. Вскрытие горизонта +100м произведено двумя центрально расположенными стволами (скиповым и клетевым), главным квершлагом, полевыми штреками и блоковыми квершлагами.
Расчетное количество воздуха поступающего в шахту составляет Qp -11260 м3/мин, фактическое количество воздуха составляет <3ф - 12870 м3/мин. 1 Газообильность абсолютная по метану составляет - 9.15м3/мин, относительная газообильность составляет - 10.11м3/мин.
В период строительства горизота +100м основная часть запасов северного крыла шахтного поля была отработана по временной схеме, через уклоны; другая часть до горизонта +150м передана шахте им. Дзержинского. Оставшиеся запасы под прирезкой шахты им. Дзержинского между горизонтом +145 м и горизонтом + 100 м имеют малую высоту этажа, их отработка сопряжена с резким увеличением удельных объемов проведения вскрывающих и подготовительных выработок
ООО «Шахта Зенковская» входит в состав угольной компании «Прокопьевскуголь», является одной из крупнейших в Прокопьевско-Киселевском районе Кузбасса, разрабатывающей высококачественные технологические угли.
Общество является юридическим лицом, имеет имущество, самостоятельный баланс, расчетный, бюджетный, ссудный счета в банке. Форма собственности: смешанная. Отраслевая принадлежность: угольная промышленность. Уставной капитал составляет 96000,0 тыс.рублей.
Основной вид деятельности: добыча угля.
Транспортировка угля из очистных забоев - самотечная, по горизонтальным выработкам при помощи конвейеров С-50 (при системе ПГО по желобам с помощью воды). В забоях откаточных и. вентиляционных выработок применяется механизированная погрузка горной массы.

Проветривание очистных забоев осуществляется за счет общешахтной
депрессии, подготовительных выработок в процессе проходки - при помощи
вентиляторов местного проветривания.
Способы подготовки и схемы разработки угольных пластов, системы разработки, типы и параметры добычного и транспортного оборудования определяются в соответствии с утвержденными технологическими схемами.
Производственная мощность шахты составляет 450 тыс.тонн, освоено которой 79,3%.

На 01.01.2010 на балансе шахты на действующем горизонте -40 м числится 26622 тыс.тонн угля марок ТР,ССР, ОС,СС, в том числе 15434 тыс.тонн промышленных запасов.

Электроснабжение шахты обеспечивается от сети Кузбассэнерго через районную понизительную электроподстанцию. Водоснабжение производственных объектов осуществляется путем использования центрального городского водопровода. Погрузка добытого угля осуществляется в железнодорожные вагоны с угольного склада технологическим комплексом.

Схема проветривания шахты - центрально - фланговая при нагнетательно-всасывающем способе проветривания. Воздух подается в шахту по стволу №7 вентиляторной установкой ВОКД-3,6, из шахты воздух подается по Восточному стволу вентиляторной установкой ВОД-40, по Южному стволу двумя вентиляторными установками ВШЦ-16, по стволам №6,5 «бис»,8. Главному клетьевому, уклону №1 воздух выдается из шахты за счет компрессии, создаваемой вентиляторной установкой ВОКД-3,6 на ствол №7.

Шахта по газу - сверхкатегорная, опасная по внезапным выбросам угля, породы, газа, опасная по взрывчатости угольной пыли.


2.2 Анализ технико-экономических показателей


Анализ производственно-хозяйственной деятельности представляет собой системное изучение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности функционирования организации.

Важной чертой анализа является разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного исследования причинно-следственных связей, экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия. Содержанием технико-экономического анализа является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты хозяйственной деятельности. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности их производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность.

Выполним анализ технико-экономических показателей на примере ООО «Шахты Зенковская» за 2009-2010 года, которые приведены в таблице 1.


Таблица 1 - Основные технико-экономических показателей ООО «Шахты Зенковская» за период 2009-2010 годов

Наименование показателяЕд. изм.2009 год2010 годОтклонение планфактк планук 2009 г.%%1. Добыча углятыс. т.600,0555,0660,0+105,0118,9+60,0110,02. Товарный угольтыс. т.508,0487,47534,67+47,20109,6+26,66105,23. Товарная продукциятыс. руб.568569588656605421+16765102,8+36852106,44. Реализованный угольтыс. т.473,245384,470669,449+284,9174,1+196,2141,45. Реализованная продукциятыс. руб.573494566801665592+98791117,4+92098116,06. Средняя цена 1 т товарного угляруб.1118,691207,001131,97-75,0393,7+13,28101,17. Средняя цена 1 т реализованного угляруб.1211,831474,23994,23-48067,4-217,682,08. Себестоимость 1т товарного угляруб./т.1227,21536,221400,61-135,691,1+173,4114,19. Среднесписочная численность ПППчел.151215181515-399,8+1100,2 в т.ч. рабочих по добычечел.124012481247-199,9+7100,610. Среднемесячная производительность труда одного ПППт./мес.33,030,436,3+5,9+119,4+3,3110,011. Среднемесячная производительность труда одного рабочего по добыче углят./мес.40,337,044,1+7,1119,1+3,8109,412. Среднемесячная выработка одного ПППруб.31336,4732315,3233301,48+986,1103,0+1965,0106,213. Среднемесячная выработка одного рабочегоруб.38210,2839306,6240458,50+1151,8102,9+2248,2105,814. Среднемесячная зарплата одного ПППруб.120951226513832+1567112,7+1737114,315. Среднемесячная зарплата одного рабочего руб.1024810913120701157110,6+1642117,716. Среднегодовая стоимость ОПФтыс. руб.56783,5-93835,0--37051,5165,217. Фондоотдачаруб./руб.10,0-6,4---3,664,018. Прибыль (убыток) от продажтыс. руб.-57015-71281-90418-19137126,8-33403158,519. Рентабельность %-9,9-12,5-13,5-1,0108,0-3,6136,3Анализ данных таблицы 1 позволяет сделать следующие сравнительные выводы.

Добыча угля в 2010 году составила 660,0 тысяч тонн при плане 555,0 тысяч тонн, что на 105,0 тысяч тонн выше плана и процент выполнения плана составил 118,9 %. По сравнению с уровнем 2009 года объем добычи увеличился на 60,0 тысяч тонн (или на 10,0 %), что говорит о значительном увеличении производства. Товарная продукция в стоимостном выражении за анализируемый период имеет тенденцию к увеличению, причиной чему явилось выполнение планового задания по добыче и рост цены на товарный уголь. Так за счет увеличения цены 1 тонны товарного угля в 2010 по отношению к 2009 году на 13,28 рубля или 1,1 %, наблюдается рост объемов товарной продукции на 6,4 % или на 36852 тысяч рублей, что можно рассматривать, как положительное влияние на уровень рентабельности предприятия.

Вышеотмеченные тенденции наблюдаются и с объемами реализованной продукции. Так объем реализации в натуральном выражении за 2010 год по сравнению с планом и 2009 годом возросли на 196,204 тысяч тонн (или на 41,4 %) и на 284,979 тысяч тонн (или на 74,1 %) соответственно. В стоимостном выражении объем реализованной продукции возрастает в течение всего анализируемого периода также за счет роста цен на продукцию. Цена 1 тонны реализованного угля в отчетном году снизилась по сравнению с прошлым годом на 217,6 рублей за 1 тонну или на -18 % .

Данные тенденции можно было бы рассматривать как позитивные, если бы себестоимость оставалась неизменной. Значение себестоимости 1 тонны товарного угля в 2010 году по сравнению с уровнем 2009 года увеличилось с 1227,2 рублей до 1400,61 рублей, или на 14,1%. По сравнению с планом себестоимость снизилась на 135,6 рублей (или на 8,9 %). Рост цен и себестоимости товарной и реализованной продукции вызваны инфляционными процессами, протекающими на рынке. Необходимо отметить, что по плану 2010 года средняя цена 1 тонны товарного и реализованного угля составили 1207,0 рублей и 1474,23 рублей соответственно при себестоимости 1 тонны товарного угля 276,56 рублей. И по факту 2009 года наблюдается такая же ситуация, так средняя цена 1 тонны товарного и реализованного угля составили 1131,97 рублей и 994,23 рублей соответственно при себестоимости 1 тонны товарного угля 144,2 рублей. т. е. это говорит о том, что средняя цена 1 тонны угля покрыла себестоимость добычи. И в результате чего с 1 тонны реализованного угля шахта получила прибыль в размере 987,7 рублей (1131,9-144,2), что в общем объеме дало прибыль.

В 2010 году среднесписочная численность ППП и рабочих увеличилась по сравнению с 2009 годом на 1 человек и 7 человек соответственно, а по сравнению с плановой величиной снизилась на 3 человек и 1 человека соответственно. При этом заработная плата ППП и рабочих так же имеет тенденцию к увеличению, причинами которого является не только рост численности ППП и рабочих, но и повышение тарифных ставок и окладов, которые проиндексированы в соответствии с инфляцией.

Среднемесячная производительность труда одного рабочего по добыче в 2010 году составила 44,1 тонн/ месяц, что выше запланированной на 7,1 тонн/месяц или на 19,1 % и выше уровня прошлого года на 3,8 тонн/ месяц или на 9,4%. В 2007 году среднемесячная выработка одного рабочего по сравнению с 2006 годом выше на 2248,22 рубля, или на 5,8%.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 2930 тысяч рублей, выбытие основных средств в 2010 году произошло в результате возврата имущества ООО «Шахте №5-6». Фондоотдача снизилась с 10,0 рубль/рубль до 6,4 рубль/рубль к 2007 году.

Таким образом, все вышеуказанные динамические изменения по основным технико-экономическим показателям дали существенные изменения уровня рентабельности не в лучшую сторону. В 2010 году рентабельность составила -13,5%, по сравнению с 2009 годом рентабельность уменьшилась на 3,6%. Убыток от продаж составил в 2010 году 90418 тысяч рублей, что на 19137 тысяч рублей ниже запланированного, или на 126,8%, однако по сравнению с 2009 годом убыток снизился на 33403 тысяч рублей, что свидетельствует о стабильной работе предприятия.


2.3 Представление и анализ менеджмента предприятия, оргструктура управления, анализ потенциала управления


Любая организация может быть представлена как открытая система, встроенная во внешний мир. На входе организация получает ресурсы из внешней среды, на выходе она отдает ей созданный продукт.

Поэтому жизнедеятельность организации состоит из трех основополагающих процессов: получение сырья или ресурсов из внешней среды; изготовление продукта; передача продукта во внешнюю среду.

Если хотя бы один из этих процессов прекращается, организация далее уже не может существовать. Поэтому нужно поддерживать баланс между этими процессами, а также мобилизовывать ресурсы организации на их осуществление. Именно для решения этих задач существует менеджмент (управление) в организации.

Менеджмент - область управленческой и хозяйственной деятельности, обеспечивающей рациональное управление экономическими процессами, организации систем управления и его совершенствования в соответствии с задачами социально-экономического развития.

Достижение целей организаций, предполагает совместную работу сотрудников данной организации, которые нуждаются в координации этого взаимодействия установление определенного внутреннего порядка. Этот порядок проявляется в форме организационной структуры. Структурой предприятия называется комплекс административно обособленных подразделений предприятия, выполняющих основные производственные процессы, вспомогательные процессы, обслуживающие и другие функции при совместном участии в производстве и выпуске товарной продукции предприятия.

Организационная структура управления предприятием в конечном счете отражает разделение труда как по горизонтали, так и по вертикали. В связи с этим различают звено и ступень (или уровень) управления.

Звено управления - это самостоятельное структурное подразделение, выполняющее отдельную функцию (или ее часть) либо совокупность нескольких функций. Например, технический, плановый отделы.

Ступень (или уровень) управления - это единство звеньев определенного уровня иерархии руководства.

Практика промышленного производства выработала следующие типы организационных структур управления: линейные, функциональные, линейно-штабные, линейно-функциональные, управление через отделы, программно-целевые, матричные. Основными из них и чаще всего встречающихся в практике являются линейная, функциональная и линейно-функциональная структуры.

Линейная структура характеризуется тем, что при ней производство управляется только линейным руководителем, которому подчиняются другие, нижестоящие руководители или непосредственные исполнители. При этом каждый руководитель (начальник участка) управляет всеми сторонами деятельности вверенного ему подразделения и несет полную ответственность за его работу.

Функциональная структура состоит в том, что общее руководство тем или иным подразделением осуществляет линейный руководитель, но через ряд функциональных руководителей или функциональных органов. Здесь каждый функциональный руководитель имеет право линейного в своей области работы. Достоинство функционального принципа заключается в привлечении специалистов высокой квалификации и сужении круга их деятельности. При этом существенно разгружаются линейные руководители, а, следовательно, и снижаются требования к их квалификации.

При линейно-функциональной структуре каждому вышестоящему линейному руководителю подчиняются нижестоящий (как и в линейной структуре) и ряд функциональных звеньев (органов, исполнителей). Роль функциональных звеньев здесь существенно меняется; нижестоящими органами и исполнителями непосредственно не управляют (как в функциональной структуре). Свои заключения они представляют линейному руководителю, который на основе этих заключений принимает решения.

В настоящее время в горной промышленности применяют, как правило, линейно-функциональную структуру управления.

Одним из главных параметров организационной структуры управления является численность специалистов и служащих, предопределяющая не только экономичность содержания аппарата, но и степень гибкости и оперативности управления. Вот почему установление рациональной численности управленческого персонала на предприятиях - одна из главных задач оптимизации системы управления.

На «Шахте Зенковская» преобладает линейно-функциональная организационная структура управления. Предприятие возглавляет линейный руководитель - директор. Директор обязан обеспечивать выполнение планов добычи и поставки полезного ископаемого установленных марок и сортов, требуемого качества, планов капитального строительства и ввода новых производственных мощностей, достижения наилучших экономических результатов при наименьших затратах трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Его главная функция - это обеспечение полного внутрихозяйственного расчета и широкого участия трудового коллектива в управлении производством.

Все функциональные структуры на шахте находятся в подчинении директора. Свои решения они проводят в жизнь либо через главного руководителя, либо непосредственно через соответствующих руководителей служб-исполнителей. Функциональные подразделения не имеют права самостоятельно отдавать распоряжения производительным подразделениям.

Первым заместителем директора является главный инженер. Главный инженер отвечает за всю техническую политику. Он руководит разработкой производственно-технических планов, координирует деятельность по широкому внедрению новой техники, рационализации и изобретательству, а также по использованию передового опыта в технологии и организации труда; составляет планы мероприятий по снижению себестоимости и повышению качества продукции; несет ответственность за соблюдение правил технической эксплуатации и техники безопасности

Главному инженеру непосредственно подчинены его заместители по производству, производственному контролю, по технике безопасности, а также главный технолог, главный геолог, главный маркшейдер и отдел капитального строительства.

Основной задачей заместителя директора по производству является руководство производственными процессами по обеспечению планового выпуска угля требуемых марок и сортности. Ему подчинены эксплуатационные, горно-подготовительные и ремонтно-восстановительные участки, весь технологический комплекс на поверхности и участок внутришахтного транспорта. Непосредственные помощники заместителя директора по производству - диспетчеры (горные и транспортные), начальники участков и смен, а также инженер по производству. Совместно с функциональными службами они осуществляют оперативно-производственное планирование, оперативный контроль за ходом выполнения заданий, координируют работу всех подразделений шахты, информируют руководство о ходе производственного процесса.

Технический отдел совместно с маркшейдерско-геологической службой разрабатывают: планы развития горных работ, мероприятия по улучшению условий труда и безопасному ведению горных работ, графики подготовки новых горизонтов или ввода новых лав, внедрения новой техники на подготовительных и очистных работах, механизации основных процессов производства, технологические и общие нормы расхода материалов, технологические схемы расстановки оборудования, машин, механизмов и прочих объектов; осуществляют контроль за качеством и полнотой извлечения полезного ископаемого из недр, подготовку своевременного обеспечения и оформления результатов эксплуатационной разведки и т. д.

Главный технолог обеспечивает устойчивость технологических режимов и операций по показателям производительности, надежности, безопасности, точности и стабильности в соответствии с требованиями нормативной и технической документации при эффективном использовании производственных ресурсов.

Главный механик возглавляет энергомеханическую службу, в обязанности которой входит разработка и реализация: общешахтных и технологических норм расхода запасных частей, электроэнергии, ремонтно-эксплуатационных материалов, планов капитального ремонта и наладки оборудования, графиков планово-предупредительных ремонтов оборудования, расчетов потребного количества оборудования и материалов; мероприятий по уменьшению расхода материалов, энергии и др.

Отдел капитального строительства возглавляет работу по организации строительства хозяйственным способом и отвечает за ввод новых мощностей и основных фондов, разрабатывает мероприятия по снижению удельного расхода и затрат в строительстве. Отдел капитального строительства выполняет делегированные ему объединением функции контроля за ходом строительства объектов, осуществляемых подрядным способом.

Главный экономист ведет учет, планирует и организует экономически эффективную работу шахты на основе хозяйственного расчета как подразделения в целом, так и его участков, цехов, бригад. Вверенные ему службы разрабатывают и внедряют наиболее эффективные формы и системы оплаты труда, пути повышения производительности труда, сметы затрат на производство по всем участкам, цехам, службам, нормы выработки и расценки на очистные, подготовительные и другие сдельные работы.

Плановый отдел разрабатывает перспективные, текущие и ежемесячные штаны для шахты, участков и цехов, контролирует выполнение плановых заданий, анализирует производственно-хозяйственную деятельность цехов, участков и шахты в целом, составляет отчеты о выполнении плановых заданий.

Отдел труда и заработной платы ведет работу по организации и учету заработной платы на шахте.

Бухгалтерия, во главе с главным бухгалтером, ведет учет использования средств, выделенных шахте, следит за сохранностью имущества, осуществляет финансовую дисциплину на шахте, а также обеспечивает руководство достоверными данными, характеризующими ход и результаты всех видов производственно-хозяйственной деятельности для своевременного принятия решения.

Начальник отдела по управлению персоналом обеспечивает разработку и реализацию плана и отчетов потребности в рабочих и специалистах, плана повышения квалификации, обучение, подготовку и переподготовку персонала. Он с помощью отдела по управлению персоналом оформляет прием, перемещение и увольнение рабочих участков; осуществляет аттестацию специалистов и служащих, а также контроль за соблюдением работниками трудовой дисциплины.

Заместителю директора по социальным и хозяйственным вопросам подчиняется инспектор по социальным вопросам. Он организовывает материально-техническое обеспечение плана социального развития трудового коллектива, ведет внутрипроизводственный учет и отчетность выполнения плана и мероприятий по социальному развитию трудового коллектива.

Отдел материально-технического обеспечения составляет заявки на необходимые шахте материалы, спецодежду, запасные части, оборудование, организует их завоз на шахту, приемку, учет, хранение и отпуск участкам и другим подразделениям шахты.

Одной из важнейших задач управления деятельностью шахты является обеспечение ритмичной, высокопроизводительной и экономичной работы производственного участка. Участок - первичное звено управления в производственном объединении. На всех горнодобывающих предприятиях действуют типовые структуры управления участками. На «Шахте Зенковская» действуют 3 подготовительных и 5 очистных участков. Организационная структура участков «Шахта Зенковская» строится по линейной системе управления. Оперативное руководство работами на участке начальник осуществляет с помощью подчиненного ему штата работников технического надзора, в состав которого входят заместитель начальника участка, механик участка, главные мастера.

Преимущества данной структуры:

более глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников;

-освобождение главного линейного менеджера от глубокого анализа проблемы;

- сокращение времени принятия решений;

- освобождение линейных менеджеров от решения некоторых специальных вопросов;

- уменьшение потребности в специалистах широкого профиля.

Недостатки данной структуры:

  1. отсутствие тесных взаимосвязей на горизонтальном уровне между

производственными подразделениями;

  1. недостаточно четкая ответственность, так как готовящий решение не участвует в его реализации;
  2. чрезмерно развита система взаимодействия по вертикали, а именно:
  3. подчинение по иерархии управления, то есть тенденция к чрезмерной централизации;

- чрезмерное увеличение аппарата управления;

- недостаточная гибкость и приспосабливаемость к решению новых задач.

Трудовой потенциал работника - совокупная способность физических и духовных свойств отдельного работника достигать в заданных условиях определенных результатов его производственной деятельности, с одной стороны, и способность совершенствоваться в процессе труда, решать новые задачи, возникающие в результате изменений в производстве, - с другой. Трудовой потенциал работника включает в себя:

психофизиологический потенциал - способности и склонности человека, состояние его здоровья, работоспособность, выносливость, тип нервной системы и т.п.;

квалификационный потенциал - объем, глубина и разносторонность общих и специальных знаний, трудовых навыков и умений, обусловливающий способность работника к труду определенного содержания и сложности;

личностный потенциал - уровень гражданского сознания и социальной зрелости, степень усвоения работником норм отношения к труду, ценностные ориентации, интересы, потребности и запросы в сфере труда исходя из иерархии потребностей человека.

Трудовой потенциал работника - исходная точка, определяющая его дальнейшее трудовое поведение. Результативность труда работников зависит от степени взаимного согласования в развитии квалификационного, психологического и личностного потенциала, механизм управления каждым из которых существенно различается.

Суть управления персоналом через оценку его потенциала сводится к решению трех взаимосвязанных задач:

  1. к формированию таких производительных способностей человека, которые наиболее полно соответствовали бы требованиям, предъявляемым к качеству рабочей силы конкретным рабочим местом;
  2. к созданию таких социально-экономических и производственно-технических условий на производстве, при которых происходило бы максимальное использование способностей человека к данному труду;
  3. не причинять ущерб организму и интересам личности работника.

Трудовой (кадровый) потенциал организации - совокупность трудоспособных работников, которые могут трудиться в организации при наличии необходимых организационно-технических условий - сложная, динамичная, открытая, иерархическая и преимущественно стохастическая система.

Структура трудового потенциала организации - это соотношение различных демографических, социальных, функциональных, профессиональных и других характеристик групп работников и отношений между ними.

Как сложное и многоструктурное социально-экономическое образование, трудовой потенциал организации включает в себя следующие компоненты: кадровый, профессиональный, квалификационный и организационный.

Кадровая составляющая включает в себя:

-профессиональные знания, умения и навыки, обусловливающие профессиональную компетентность (квалификационный потенциал);

-познавательные способности (образовательный потенциал).

Профессиональная структура коллектива - это система требований, предъявляемых к трудовому потенциалу, реализуемая через набор рабочих мест. Профессиональные качества работников зависят от стажа.

Квалификационная структура, определяемая качественными изменениями в трудовом потенциале (рост умений, знаний, навыков), отражает изменения в его личностной составляющей. Коллектив является той социальной средой, в которой непосредственно процесс формирования трудового потенциала работника, становление личности. Здесь важно все: и наличие перспектив профессионального и квалификационного роста работника, и повышение престижности отдельных видов трудовой деятельности, и удовлетворенность трудом, и продуманная система материального и морального стимулирования. Конечно же, квалификационный уровень каждого работника зависит от его образования.


2.4 Реализация принципов маркетинга в деятельности ООО «Шахта Зенковская»


Один из наиболее актуальных аспектов повышения общей экономической эффективности угольной промышленности является внедрение маркетинга в практику управления угольных компаний. При этом важно не столько применение современных методов организации продажи угля, сколько переориентировка всей системы добычи угля и продвижения товарной угольной продукции на рынок.

Эффективное использование ресурсов, которыми располагает организация, становится возможным, когда на производимую продукцию, оказываемые услуги существует устойчивый спрос потребителей. Для удовлетворения спроса предприятие должно находиться в курсе положения дел в своем секторе рынка, анализировать рыночные процессы. Для этих целей организуются маркетинговые исследования, выполняемые либо самим предприятием при наличии штата квалифицированных маркетологов, либо специальными консалтинговыми фирмами, профессионально занимающимися изучением рынка.

Маркетинг обеспечивает поиск новых рынков сбыта, стимулирует разработку новых видов продукции, услуг, способствуя росту продаж и прибыли. Маркетинг представляет собой инструмент регулирования предпринимательской деятельности организации в соответствии с рыночным спросом.

Поэтому успех маркетинга во многом зависит от способности бизнеса создать конкурентное преимущество, которое положительно скажется на результатах деятельности предприятия.

Маркетинговый анализ - составная часть системы маркетинговых исследований, представляющих собой систематический сбор, регистрацию, обработку и анализ данных о рынке товаров, работ, услуг для принятия эффективных коммерческих решений.

Основная цель маркетингового анализа заключается в изучении спроса на производимую продукцию и формирование прогнозных величин объемов реализации и цен. К задачам маркетингового анализа относятся: изучение платежеспособного спроса на продукцию, рынков сбыта; обоснование плана производства продукции в целом и по ассортименту; изучение факторов эластичности спроса на продукцию; оценка конкурентоспособности продукции и возможности ее повышения; разработка стратегии сбыта продукции; оценка эффективности производства и сбыта продукции обоснование цен на реализуемую продукцию.

В угольном бизнесе нет второстепенных этапов работы. Все службы и структуры угольной компании работают на главный коммерческий успех - прибыль, а она формируется после реализации товарной продукции. Поэтому маркетинг в рыночной экономике должен быть одним из ведущих направлений деятельности компании.

Традиционно во главу угла развития угледобывающих предприятий ставилось наращивание объемов добычи. Этой цели подчинялись все службы и подразделения шахт и разрезов. При этом экономическая эффективность носила вспомогательный характер как необходимое условие для достижения главной цели. В силу инерционности технократического мышления эти приоритеты часто продолжают действовать и при переходе к рынку. Однако сегодня актуальной становится принципиально иная задача - обеспечение рентабельной работы угольных предприятий в условиях быстро меняющейся конъюнктуры внутреннего и внешнего рынка топливно-энергетических ресурсов. Поэтому необходимо развернуть цепочку приоритетов на угольном предприятии в сторону, прямо противоположную традиционной иерархии ценностей. В промышленности России тяжелейший труд шахтеров продолжает оставаться авторитетным и высокооплачиваемым. Но, вместе с тем, решающую роль в деле коммерческого успеха компании играет интеллектуальный труд руководителей функциональных подразделений предприятия. Это должно быть отражено в плане предприятия.

Для любого угледобывающего предприятия плановым документом является бизнес-план, составленный для организации в целом или ее отдельных направлений деятельности. В этом плане дается информация о рыночных сегментах, их емкости, рыночной доле компании, приводится характеристика потребителей и конкурентов, описываются барьеры проникновения на рынок, формируются стратегии маркетинга, даются прогнозные оценки объемов сбыта на несколько лет (например, на 5 лет) с погодовой разбивкой. Поэтому можно говорить о разработке стратегических (долгосрочных) планов и текущих, как правило, годовых, с разбивкой по кварталам и месяцам.

Годовой план маркетинга включает в себя программу действий в составе: оперативный календарный план маркетинга; бюджет маркетинга; мероприятия по контролю исполнения плана маркетинга.

На Центрально-Российском рынке доля участия Кузбасса составляет 65%, на Северо-Российском лишь 20%. Основной причиной сравнительно невысокого долевого участия на этих рынках являются возросшими за последние годы тарифы на железнодорожные перевозки угля до потребителей.

«Шахта Зенковская» реализует уголь следующих марок: рядовой уголь, шлам, концентрат, пром. продукт.

Основными потребителями углей «Шахты Зенковская» являются Новосибирская ТЭЦ, Барнаульская ТЭЦ, Ачинская ГЭС и Южно-Кузбасская ГРЭС.

Повышение качества продукции - одна из форм конкурентной борьбы, завоевание и удержание позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли за счет не только продаж, но и более высоких цен.

Основными показателями, определяющими качество угля являются зольность, влажность, содержание серы и др. Анализ качества продукции «Шахты Зенковская» приведен в таблице 2.


Таблица 2 - Анализ качества продукции ООО «Шахты Зенковская»

Наименование пластаМарка угляЗоль- ность, %Выход летучих веществ ,%Толщина пластич- ного слояТеплотвор-ная способнос-ть, ккал/кгСера, %Влажность, %1. МощныйТР18,018,80-685100.259,02. Прокопьевский-1ГР22,820,41083900,35,03. Прокопьевский-2 ОС23,620,21083900,335,24. Лутугинский ОС19,420,41085000,267,05. ГорелыйСС18,220,71085000,27,06. ХарактерныйССР25,920,9984300,36,57. Внутренний-1ТР23,524,21385200,460,08. Внутренний-2ТР20,722,31384100,328.59. Внутренний-3ОС21,124,71583500,285,710. Внутренний-4ОС16,524,61583500,39,011. Внутренний-5ОС18,624,31683900,315,6

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что наиболее качественный уголь добывается в пластах Лутугинский и Горелый, т. к. он имеет оптимальные показатели качества угля. Отсюда следует, что необходимо активнее разрабатывать данные пласты, что повлечет за собой увеличение прибыли за счет увеличения добычи и реализации продукции по более высоким ценам.

Под конкурентоспособностью понимают характеристику продукции, которая показывает ее отличие от товара - конкурента как по степени соответствия конкретной общественной потребности, так и по затратам на ее удовлетворение.

Для оценки конкурентоспособности организации сначала необходимо провести анализ ее состояния. Качество анализа будет высоким при его проведении с позиции системного подхода. Тогда анализ можно назвать системным. Цель системного анализа фирмы - установление тактических и стратегических факторов повышения конкурентоспособности выпускаемых товаров, эффективности и устойчивости функционирования фирмы.

В Прокопьевске существует шахты, которые являются основными конкурентами «Шахты Зенковская», добывающие уголь таких же марок: «Тырганская», «Красногорская», «Дзержинского».

Ниже дается сравнительная характеристика деятельности шахт-конкурентов по таким признакам как объем добычи угля в год, себестоимость и цена 1 тонны угля, а также качество угля (таблица 3).


Таблица 3 - Сравнительная характеристика деятельности шахт УК «Прокопьевскуголь» за 2010 год

Наименование шахтОбъем добычи, тыс.тСебестоимость 1 т, руб.Цена 1 т, руб.Зольность,%Зиминка455,825877,73993,6520Тырганская1066,247604,48864,516,9Зенковская660,01400,61131,919,4Коксовая780,0241024,09964,313,9Ворошилова813,1668,67892,4420,9Дзержинская836,481576,74750,0717,2Красногорская335,0934,971103,9923,0

Анализ данных таблицы показал, что по объему добычи среди шахт-конкурентов ООО «Шахта Зенковская» занимает пятое место (660,0 тысяч тонн). На первом месте по добыче угля находится шахта «Тырганская» (1066,247 тысяч тонн угля в год), а на последнем месте шахта «Красногорская» с объемом добычи 335,0 тысяч тонн угля в год.

Наименьшая себестоимость 1 тонны угля преобладает на шахте «Дзержинская» (576,74 рублей). Соответственно и цена 1 тонны на данном предприятии тоже будет ниже, чем у шахт-конкурентов (750,07 рублей). При этом, наиболее высокая себестоимость 1 тонны угля у шахты «Коксовая» (1024,09 рублей). А самая высокая цена 1 тонны угля присутствует на шахте «Красногорская» (1103,99 рублей). Что касается «Шахты Зенковская», то себестоимость 1 тонны угля в 2006 году составила 1400,6 рублей, а его цена 1131,9 рублей.

Наиболее качественный уголь добывает шахта «Коксовая», зольность добытого угля здесь составляет 13,9 %, а наименее качественный уголь добывает шахта «Красногорская», зольностью 23%. Зольность угля «Шахты Зенковская» составила 19,4 %.


2.5 Направления совершенствования службы менеджмента и маркетинга на ООО «Шахты Зенковская»


Специфика горно-добывающего производства характеризуется непрерывным и трудно предсказуемым изменением горно-геологических условий производства и постоянной необходимостью принятия управленческих, технологических, технических и организационных решений в оперативном режиме повседневной работы. Высокая изменчивость качества добываемого полезного ископаемого по забоям и внутри забоев, их подвижность во времени и в пространстве, повышенная опасность работ, обусловливают вероятностный характер процесса горных работ. Это, естественно, вызывает необходимость организации тщательного оперативного менеджмента и управления горными работами в тесной взаимосвязи со всеми вспомогательными службами. Оперативный менеджмент обеспечивает непрерывный контроль и оперативную координацию деятельности всех подразделений шахты по выполнению их плановых заданий с принятием всех необходимых мер по устранению возникающих в процессе работы нарушений и сбоев запланированного хода.

Руководитель должен нацелить рабочих на поставленные цели и конечный результат деятельности, то есть должен обеспечить эффективную деятельность всех структурных подразделений и предприятия в целом.

Характерным для многих предприятий является ограниченность, а порой и отсутствие современной системы мотивации высокоэффективного труда. Поэтому на каждом предприятии активно должен развиваться мотивационный механизм.

В условиях жесткой конкурентной борьбы и быстро меняющейся ситуации предприятия должны не только концентрировать внимании дел, но и вырабатывать долгосрочную стратегию поведения, которая позволяла бы им поспевать за изменениями, происходящими во внешней среде.

Управленческая структура предприятия должна включать в себя достаточно мощную службу маркетинга, занятую регулярно выполняемыми прогнозами рынков соответствующей горной продукции. В контакте с ней должна работать служба сбыта продукции. При этом должны возрастать задачи улучшения качества выпускаемой продукции и приведения этого качества к уровню мировых стандартов.

Если в области финансовой деятельности предприятиями до принятия маркетингового подхода больше внимания обращалось на себестоимость, нежели на цену, то маркетинг ориентирует производителей на цену, которую готов заплатить покупатель. Соответственно и бюджет предприятия должен строиться согласно требованиям в области сбыта. Если ранее предприятие было ориентировано непосредственно только на производство, то система маркетинга главное внимание уделяет анализу ситуации на рынке. Если планирование ассортимента продукции прежде ориентировалось только на улучшение ее качества, то система маркетинга учитывает требования покупателя.

Можно утверждать, что как такового маркетинга на шахте им. Ворошилова не существует и в настоящее время маркетинговые исследования на данном предприятии не проводятся. Это объясняется тем, что шахта сама не реализует свою продукцию. С 2001 года реализацией угля занимается собственник шахты УК «Прокопьевскуголь».

И пока шахта сама не будет иметь возможность распоряжаться своим добытым углем, говорить о совершенствовании менеджмента внутри предприятия и маркетинга на рынке не приходится.

3. Анализ и диагностика финансового состояния ООО «Шахты Зенковская»


3.1 Понятие, значение и задачи финансового состояния предприятия и его финансовой устойчивости


Под финансовым состоянием понимается сложная экономическая категория, отражающая на определенный момент состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию, т.е. это способность предприятия финансировать свою деятельность. Она характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов).

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. В результате недовыполнения плана по производству и реализации происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли, и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Финансовая устойчивость - это такое состояние финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие организации на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.

Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнения расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Главная цель финансовой деятельности - решить где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли.

Финансовый анализ - процесс исследования финансового состояния и основных результатов финансовой деятельности организации с целью выявления резервов повышения её рыночной стоимости и обеспечения эффективного развития. Финансовый анализ производится на основе бухгалтерской отчетности предприятия. Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности, находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности, определить где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получение максимальной прибыли.

Задачами анализа финансового состояния организации являются:

-оценка имущественного состояния организации: стоимость, структура и источники формирования имущества;

-определение показателей финансовой устойчивости и автономии организации;

-оценка платежеспособности организации.

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Расчет и анализ показателей финансового состояния производится по данным бухгалтерского баланса организации.

Анализом финансового состояния предприятия занимаются не только руководители и соответствующие службы, но и его учредители, инвесторы, с целью изучения эффективности использования ресурсов. Банки - для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики - для выявления плана поступления средств в бюджет и т.д. в соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний. Внутренний финансовый анализ - процесс исследования механизма формирования, размещения и использования капитала с целью поиска резервов укрепления финансового состояния, повышения доходности и наращивания собственного капитала субъекта хозяйствования.Внешний финансовый анализ - это процесс исследования финансового состояния субъекта хозяйствования с целью, прогнозирования степени риска инвестирования капитала и уровня его доходности.


3.2 Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса


Бухгалтерский баланс - характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. Анализ баланса - это изучение соотношения статей баланса и их изменение в отрыве от общей экономической ситуации, складывающейся внутри анализируемого предприятия и вне его.

Наиболее эффективно исследовать структуру и динамику финансового состояния организации можно при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики. Сравнительный аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику как горизонтального, так и вертикального анализа. Горизонтальный анализ заключается в построении аналитической таблицы, в которой абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период, дать оценку этим изменениям. Рассмотрим сравнительный аналитический баланс ООО «Шахты Зенковская» (таблица 4). Из данных таблицы 4 видно, что стоимость всего имущества шахты Зенковская на начало 2010 года составила 179530 тысяч рублей, а на конец 195224 тысяч рублей, что больше на 15694 тысяч рублей. Структура совокупных активов характеризуется значительным снижением в их составе доли оборотных средств, которые составили 34,6 %, их доля значительно снизилась в течение года на 2,2%. Данное снижение произошло за счет значительного снижения стоимости оборотных активов на 34290 тысяч рублей. Соответственно, на начало года они составили 98848 тысяч рублей (55,0%), а на конец года 64558 тысяч рублей (30,8%). Иначе говоря, за отчетный период практически все средства были вложены в оборотные средства предприятия. Это особенно отразилось на производственных запасах и дебиторской задолженности. Так, производственные запасы снизились на 10961 тысяч рублей. Дебиторская задолженность значительно снизилась с 27601 тысяч рублей до 4249 тысяч рублей, т. е. снизилась на 23352 тысяч рублей или на 13,2%.


Таблица 4 - Сравнительный аналитический баланс за 2010 год по ООО «Шахты Зенковская»

Наименование статейКоды строкАбсолютные величины, тысяч рублейОтносительные величины, %на начало годана конец годаизменение (+,-)на начало годана конец годаизменение (+,-)в % к величине на начало годав % к изменению итога балансаI.Внеоборотные активы 1.1 Нематериальные активы 110 0 0 0 0 0 0 0 01.2 Основные средства1206834294344+2600238,048,3+10,3+38,0+165,61.3Прочие внеоборотные активы130,135,140,145,1501027036322+260525,718,6+12,9+253,6+165,9ИТОГО по разделу I19080682130666+4998445,066,9+21,9+61,9+318,4II.Оборотные активы 2.1 Запасы 210, 220 71245 60284 -10961 39,6 36,4 -3,2 -15,3 -69,82.2 Дебиторская задолженность (платежи после12 месяцев)230000000002.3 Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)240276014249-2335215,32,1-13,2-84,6-148,72.4 Краткосрочные финансовые вложения250000000002.5 Денежные средства2602,025,0+23,00,0010,01+0,009+11,5+0,1ИТОГО по разделу II2909884864558-3429055,033,0-2,2-34,6-218,4Медленно реализуемые активы210,220,230,2707124560284-1096139,630,8-8,8-15,3-69,8Наиболее ликвидные активы250,2602,025,0+23,00,0010,01+0,00911,50,14Величина финансово-эксплуатационных потребностей210+230+240-62026302-62555-8885714,6-32,0-46,6-337,8-566,1Стоимость имущества190, 290179530195224+15694100100100100100III.Капитал и резервы 3.1Уставный капитал4109002990029050,150,10003.1Добавочный и резервный капитал420, 430000000003.3Специальные фонды и целевые финансирования440, 450000000003.4Непокрытый убыток460+470+465+47513975-107577-1215527,7-55,1-62,8-869,7-774,5ИТОГО по разделу III490104004-17548-12155257,9-8,9-66,8-116,8-774,5IV.Долгосрочные обязательства59017779516+77390,94,8+3,9+435,5+49,3V.Краткосрочные обязательства 5.1 Заемные средства 610 4631 76168 +71537 2,5 39,0 36,5 +1544 +455,85.2 Кредиторская задолженность62069118127088+5797038,465,026,6+83,8+369,35.3Прочие обязательства630,640,650,66000000000ИТОГО по разделу V69073749203256+12950741,0104,163,1+175,6+825,2Краткосрочные пассивы610,630, 660463176168+715372,539,036,5+1544,7+455,8Всего заемных средств590,69075526212772+13724642,0108,966,9+181,7+874,5ИТОГ БАЛАНСА700179530195224+15694100100103,9+1480,9Рабочий капитал290-69025099-138698-16379713,9-71,0-84,9-652,6-1043,6Величина собственных средств в обороте490-19023322-148214-17153612,9-75,9-88,8-735,5-1093,0

Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить как отрицательный момент финансовой устойчивости предприятия снижение доли капитала и резервов (собственных источников предприятия) на 66,8 %, т.е. на 121552 тысяч рублей. Отрицательным моментом также является увеличение долгосрочных обязательств на 7739 тысяч рублей или на 3,9% и краткосрочных на 129507 тысяч рублей или на 63,1 %.

Получается, что структура заемных средств в течение отчетного периода претерпела ряд изменений. Так сумма всех заемных средств на начало 2009 года составила 75526 тысяч рублей, а на конец 212772 тысяч рублей, что больше на 137246 тысяч рублей. Рабочий капитал, равный разности между оборотными активами и текущими обязательствами составил: на начало года 25099 тысяч рублей, на конец года (-138698) тысяч рублей.

Величина собственных средств в обороте, равная разности итогов разделов 3 и 1 баланса на начало года составила 23322 тысяч рублей, на конец года

(-148214) тысяч рублей. Это говорит о снижении в течение отчетного года собственных средств в обороте.

Вертикальный анализ сравнительного аналитического баланса позволяет сделать следующее заключение: доля собственного капитала увеличилась на 83,8 процентного пункта. На заемный капитал в исследуемой организации приходится 104,1 % к концу года, и это на 63,1 процентного пункта больше, чем в начале года. Доля заемного капитала возросла в основном за счет увеличения кредиторской задолженности и прочих краткосрочных обязательств. В целом же капитал шахты в 2009 году сформировался за счет заемных источников на 108,9%.

Горизонтальный (временной) анализ - позволяет выявить тенденцию изменения статей баланса или их групп и на основании этого исчислить базисные темпы роста (прироста).

Проанализируем изменение показателей по шахте в денежном выражении без учета инфляционных процессов (таблица 5).


Таблица 5 - Горизонтальный аналитический баланс

Наименование статейНа начало 01.01.09На начало 01.01.10тыс.руб.%тыс.руб.%Актив1. Внеоборотные активы1.1 Основные средства и НМА 49381006834213,8 раза1.2.Прочие внеоборотные активы8617100--Итого по 1 разделу57925100683421,1раза2. Оборотные активы2.1 Запасы и НДС по приобретенным ценностям1753281006028434,3раза2.2 Дебиторская задолженность (платежи после 12мес.)----2.3 Дебиторская задолженность (платежи до 12 мес.)2357231002760111,7раза2.4 Краткосрочные финансовые вложения----2.5 Денежные средства2310028,6раза2.6 Прочие оборотные активы----Итого по 2 разделу4110581008788721,3разаБаланс46898310015622933,3разаПассив3. Капитал и резервы3.1Уставный капитал960001009002993,7раза3.2 Добавочный капитал----3.3. Резервный капитал----3.4.Непокрытый убыток-30082010013975-4,6разаИтого по 3 разделу-204820100104004-50,7раза4.Долгосрочные обязательства4.1. Долгосрочные обязательства9342100--5. Краткосрочные обязательства5.1 Займы и кредиты--4631-5.2.Кредиторская задолженность6376111006911810,8раза5.3 Доходы будущих периодов26850100--Итого по 5 разделу6644611007374911,0разаБаланс46898310017775340,0раза

Проведенный горизонтальный анализ баланса в таблице 5 показывает, что в общем все активы предприятия по сравнению с первым январем 2009 года снизились в 33,3 раза. Данное увеличение было вызвано поступлением основных средств в размере 86,2%, а также отсутствием прочих внеоборотных активов в 2010году. Структура оборотных активов также претерпела значительные изменения:

запасы и НДС по приобретенным ценностям увеличились в 34,3 раза;

- сумма краткосрочной дебиторской задолженности на 01.01.2009 года снизилась в 11,7 раза;

сумма денежных средств уменьшилась на 8,6%.

Структура пассивной части баланса на 01.01.2009 года по сравнению с началом 2010 года характеризуется снижением по каждой статье пассива баланса:

капитал и резервы снизились в 50,7 раза;

краткосрочные обязательства в 11,0 раза.

В общем, активная и пассивная части снизились по сравнению с 2009 годом на 33,3 и 40,0 раза соответственно.


3.3 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости


Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. В практике анализа различают долгосрочную и текущую платежеспособность. Под долгосрочной платежеспособностью понимается способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам в долгосрочной перспективе.

Способность организации рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам принято называть текущей платежеспособностью. Иначе говоря, организация считается платежеспособной, когда она в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, используя оборотные активы.

Причиной того, что при анализе текущей платежеспособности в первую очередь ориентируются на оборотные активы, является то, что основные средства не рассматриваются в качестве источников погашения текущих обязательств организации в силу своей особой функциональной роли в процессе производства и, кроме того, затруднительности их срочной реализации.

На текущую платежеспособность организации непосредственное влияние оказывает ликвидность ее оборотных активов (возможность преобразовать их в денежную форму или использовать для уменьшения обязательств). Оценка состава и качества оборотных активов с точки зрения их ликвидности получила название анализа ликвидности.

В таблице 6 рассчитаем финансовые коэффициент платежеспособности, необходимые для анализа платежеспособности предприятия.


Таблица 6 - Коэффициенты платежеспособности предприятия

ПоказателиСпособ расчетаНормативное ограничениеХарактеристика показателя1.Общий показатель платежеспособностиОтражает уровень платежеспособности предприятия2.Коэффициент абсолютной ликвидности

Показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений3.Коэффициент "критической оценки"Допустимое значение:

Оптимальное значение:

Показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, и поступлений по расчетам 4.Коэффициент текущей ликвидностиНеобходимое значение:

Оптимальное значение:

Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства5.Коэффициент маневренности функционирующего капиталаУменьшение показателя в динамике- положительный фактПоказывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности6.Доля оборотных средств в активахЗависит от отраслевой принадлежности предприятия7.Коэффициент обеспеченности оборотными средствами

(чем больше, тем лучше)Характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности

Исходя из данных баланса предприятия (таблица 4) проведем расчет коэффициентов платежеспособности. Расчеты сведем в таблице 7.

финансовый менеджмент баланс затраты

Таблица 7 - Коэффициенты, характеризующие платежеспособность шахты

Коэффициенты платежеспособностиНа начало годаНа конец годаОтклонение (+,-)Общий показатель платежеспособности (L1)0,0083,72+3,71Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)0,000020,0001+0,00008Коэффициент «критической оценки» (L3)0,370,02-0,35Коэффициент текущей ликвидности (L4)1,340,31-1,03Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)2,83-0,43-3,26Доля оборотных средств в активах (L6) 0,550,33-0,22Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)0,23-2,29-2,52

Согласно расчетам в таблице видно, что по сравнению с 2009 годом в 2010 году произошло увеличение общего показателя платежеспособности на 3,71; произошло снижение следующих коэффициентов: «критической оценки» на 0,35; коэффициента текущей ликвидности на 1,03; доли оборотных средств в активах на 0,22 и коэффициента обеспеченности собственными средствами на 2,52.

Что касается коэффициент абсолютной ликвидности то произошло увеличения значения на 0,00008; в коэффициенте маневренности функционирующего капитала, произошло снижение значения на 3,26.

Различные показатели платежеспособности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Динамика коэффициента L2 ООО «Шахты Зенковская» положительная а L5 на конец года отрицательная. В конце отчетного периода шахта может оплатить лишь 0,0001% своей краткосрочной кредиторской задолженности денежными средствами. Коэффициент «критической оценки» показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов, но и денежных средств и ценных бумаг предприятия. Нормальным считается значение 0,7 - 0,8, но следует иметь виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.), что можно выявить только по данным внутреннего учета. Но у анализируемого предприятия значение этого коэффициента далеко от норматива, так как к концу 2009 года оно снизилось на 0,35 пункта.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) позволяет установить, как текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности обобщает предыдущие показатели и является одним из показателей, характеризующих удовлетворительное (неудовлетворительное) состояние бухгалтерского баланса. В 2009 году он составил 0,31 и его значение снизилось на 1,03, что говорит о низком финансовом риске предприятия. Об этом свидетельствует сводная таблица коэффициентов финансовой устойчивости предприятия. Анализируемые финансовые показатели охарактеризовали финансовое состояние предприятия как кризисное.

Финансовая устойчивость - это характеристика стабильности финансового положения предприятия, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств. То есть это независимость предприятия от внешних источников финансирования. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка независимости от заемных источников

Коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия - это система показателей, характеризующих структуру используемого капитала предприятия с позиций степени финансовой стабильности его развития в предстоящем периоде. Основные коэффициенты финансовой устойчивости приведены в таблице 8.


Таблица 8 - Показатели финансовой устойчивости

Наименование показателяСпособ расчетаНормальное ограничениеПояснения1.Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)Не выше 1,5Показывает,сколько заемных средств орга-я привлекла на 1 руб. влож.в активы собст.средств2.Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансированияНижняя граница 0,1;

оpt. U2?0,5Показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников3.Коэффициент финансовой независимостиU3?0,4-0,6Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования4.Коэффициент финансированияU4?0,7

оpt. ?1,5Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая - за счет заемных средств5.Коэффициент финансовой устойчивостиU5?0,6Показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников

Используя данные баланса ООО «Шахты Зенковская» рассчитаем коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия. Расчеты сведем в таблицу 9.


Таблица 9 - Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Шахты Зенковская» за 2009 год

Наименование показателейНормативНа начало 2009На конец 2009Отклоне- ние, (+,-)1.Коэффициент капитализации (U1)не выше 1,50,002-12,1-12,12. Коэффициент обеспечения собственными средствами (U2)нижняя граница 0,1 оптимальное 0,6-2,3-2,93. Коэффициент финансовой независимости (U3)1,0-0,08-1,084. Коэффициент финансирования (U4)Мин. необходимое значение 0,7; оптимальное 1,50,04-0,08-0,125. Коэффициент финансовой устойчивости (U5)1,0-0,04-1,04

Данные таблицы показывают, что коэффициент капитализации как на начало так и конец года он имеет отрицательное значение. На начало года он составил (-4,3), на конец года (-3,3). Все это свидетельствует о недостаточной финансовой устойчивости предприятия в целом. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования, показывающий часть оборотных активов, покрываемую за счет собственных средств, на начало года составил (-2,3), а на конец года (-0,6). Это говорит о том, на конец 2009 года положение немного улучшилось, но в целом, шахта не может обеспечивать свою хозяйственную деятельность собственными оборотными средствами. Коэффициент финансовой независимости определяется удельным весом собственных средств в общей сумме источников финансирования и имеет отрицательное значение, на конец года данный коэффициент уменьшился на 0,1. Коэффициент финансирования показывает, что деятельность шахты финансируется за счет заемных средств.

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств, для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разности между величиной источников средств и величиной запасов.

Общая величина запасов (строка 210 актива баланса) = Зп (1)

Зп на начало 2009г=67819 тысяч рублей

Зп на конец 2009г =60284 тысяч рублей

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

.Наличие собственных оборотных средств:


СОС = Капитал и резервы - Внеоборотные активы (2)

или СОС = строка 490 - строка 190


СОС на начало 2009г =104004-80682=23322 тысяч рублей

СОС на конец 2009г =-17548-130666=-148214 тысяч рублей

.Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, или функционирующий капитал (КФ):


КФ = (Капитал и резервы + Долгосрочные обязательства) -

Внеоборотные активы (3)

или КФ = (строка 490 + строка 590) - строка 190)


КФ на начало 2009г = (104004+1777)-80682=25099 тысяч рублей

КФ на конец 2009г = (-17548+9516)-130666=-138698 тысяч рублей

.Общая величина основных источников формирования запасов (собственные и долгосрочные заемные источники + краткосрочные кредиты и займы - внеоборотные активы):


ВИ = (Капитал и резервы + Долгосрочные обязательства + Краткосрочные кредиты и займы) - Внеоборотные активы (4)

или ВИ = (строка 490 + строка 590 + строка 610) - строка 190


ВИ на начало 2009г = (104004+1777+4631)-80682=29730 тысяч рублей

ВИ на конец 2009г = (-204820+9342+0)-57925 = -253403 тысяч рублей

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:


.Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

±ФС = СОС - Зп (5)

или ±ФС = строка 490 - строка 190 - строка 210


ФС на начало 2009г =104004-80682-67819=-44497 тысяч рублей

ФС на конец 2009г = -17548-130666-60284=-208498тысяч рублей

.Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов:


±ФТ = КФ - Зп (6)

или ±ФТ= строка 490+ строка 590- строка 190- строка 210

ФТ на начало 2009г = 104004+1777-80682-67819=-42720 тысяч рублей

ФТ на конец 2009г = -17548+9516-130666-67819=-206517 тысяч рублей

. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат:


±ФО = ВИ - Зп (7)

или ±ФО = строка 490 + строка 590 + строка 610 - строка 190 - строка 210


ФО на начало 2009г =104004+1777+4631-80682-67819=-38089 тысяч рублей

ФО на конец 2009г =-17548+9516+76168-130666-60284=-122814 тысяч рублей

С помощью этих показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:



Таблица 10 - Сводная таблица показателей по типам финансовых ситуаций

ПоказателиТип финансовой ситуацииАбсолютная независимостьНормальная независимостьНеустойчивое состояниеКризисное состояние±ФС = СОС - Зп ±ФТ = КФ - Зп ±ФО = ВИ - Зп

Далее определим тип финансового состояния шахты Зенковская за 2010 год в таблице 11.

Таблица 11 - Классификация типа финансового состояния шахты за 2010 год, тысяч рублей

ПоказателиНа начало годаНа конец года1.Общая величина запасов (Зп)67819602842.Наличие собственных оборотных средств (СОС)23322-1482143.Функционирующий капитал (КФ)25099-1386984.Общая величина источников (ВИ)29730-2534035. ФС = СОС - Зп-44497-2084986. ФТ = КФ - Зп-42720-2065177. ФО = ВИ -Зп-38089-1228148.Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости (0,0,0)(0,0,0)

Данные таблицы говорят о том, что ООО «Шахты Зенковская» находится в кризисном финансовом положении и в полной зависимости от заемных источников. Здесь наблюдается неустойчивое финансовое состояние, как в начале, так и в конце анализируемого периода. Показатели собственных оборотных средств, собственных и долгосрочных заемных источников, общей величины основных источников для формирования запасов имеют отрицательное значение, то есть наблюдается их недостаток. Собственного капитала, долгосрочных, краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности. В этой ситуации необходима оптимизация структуры пассивов. Финансовая устойчивость предприятия может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат.


.4Анализ ликвидности


Ликвидность баланса определяется, как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активы, сгруппированных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Даная группа рассчитывается следующим образом:

А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения(8)

или строка 250 + строка 260


А12010г = 2+0= 2 тысячи рублей

А12009 г= 25+0=25 тысяч рублей


А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность или строка 240 (9)


А2 2010г = 27601 тысяч рублей

А2 2009 г =4249 тысяч рублей


А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.

А3 = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие оборотные активы или строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 270 (10)


А3 2010г = 67819+3426=71245 тысяч рублей

А3 2009 г =60284 тысяч рублей

А4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.


А4 = Внеоборотные активы или строка 190 (11)


А4 2010г = 80682 тысяч рублей

А4 2009 г = 130666 тысяч рублей

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относятся кредиторская задолженность.


П1. = Кредиторская задолженность или строка 620 (12)


П1 2010г = 69118 тысяч рублей

П1 2009 г = 127088 тысяч рублей

П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.


П2 = Краткосрочные заемные средства + Задолженность участникам по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства (13)

или строка 610 + строка 630 + строка 660


П22010г = 4631 тысяч рублей

П2 2009 г = 76168 тысяч рублей


П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и заёмные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.


П3 = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов и платежей или строка 590 + строка 640 + строка 650 (14)


П3 2010г = 1777 тысяч рублей

П3 2009 г = 9516 тысяч рублей

П4. Постоянные, или устойчивые, пассивы - это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы».


П4 = Капитал и резервы (собственный капитал организации) (15)

или строка 490


П4 2010г = 104004 тысяч рублей

П4 2009 г = -17548 тысяч рублей

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:


А1?П1, А2?П2, А3?П3, А4?П4


Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

1.текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ = (А1 +А2) - (П1+П2) (16)


ТЛ 2010г = (2+4249)-(69118+76168)=-141035 тысяч рублей

ТЛ 2009 г = (7+235723) - (637611 + 0) =-401881 тысяч рублей

2.перспективная ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе будущих поступлений и платежей


ПЛ = А3 -П3 (17)


ПЛ 2010г = 71245-1777=69468 тысяч рублей

ПЛ 2009 г = 175328-36192= 60284-9516=50768 тысяч рублей

Сопоставление итогов А1 и П1 (сроки до 3 месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов А2 и П2 (сроки от 3 до 6 месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов А3 и П3; А4 и П4 отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем, то есть прогноз платежеспособности предприятия.

Результаты расчетов по данным предприятия сведены в таблицу 12 и они показывают, что в этой организации сопоставление итогов по активу и пассиву имеет следующий вид:


год: А1<П1;А2>П2;А3>П3;А4<П4

2009 год: А1<П1;А2<П2;А3>П3;А4>П4


Таблица 12 - Анализ ликвидности баланса, тысяч рублей

АктивНа конец 2010 гНа конец 2009 гПассивНа конец 2010 гНа конец 2009 гПлатежный излишек или недостаток (+,-)Наиболее ликвидные активы (А1)2 25Наиболее срочные обязательства (П1)69118127088-69116-127063Быстрореализуемые активы (А2)276014249Краткосрочные пассивы (П2)463176168+22970-71919Медленно реализуемые активы (А3)7124560284Долгосрочные пассивы (П3)17779516+69468+50768Труднореализуемые активы (А4)80682130666Постоянные пассивы (П4)104004-17548-23322+148214Баланс 179530195224Баланс179530195224--

Исходя из данных расчетов в таблице 12, ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную. Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени предприятию не удастся поправить свою платежеспособность. Исходя же из второго неравенства у предприятия возможно увеличение текущей ликвидности в недалеком будущем. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). В 2010 году соотношение было 0,002:1 (2/69118), хотя теоретически достаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2:1. В 2009 году шахта могла оплатить лишь 0,01% (25/127088*100) своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о тяжелом финансовом положении. При этом, исходя из данных аналитического баланса, можно заключить, что причиной низкой ликвидности является то, что краткосрочная задолженность увеличивается более быстрыми темпами, чем денежные средства.

Баланс ООО «Шахты Зенковская» за 2009 год не считается абсолютно ликвидным, так как не соблюдено допустимое неравенство (А1?П1, А2?П2, А3?П3, А4?П4). Из расчета текущей ликвидности видно, что в 2009 году предприятие было неплатежеспособным, так как текущая ликвидность (ТЛ) имеет отрицательную величину (-141035) тысяч рублей - на начало года и (-401881) тысяч рублей на конец отчетного периода).


3.5 Анализ деловой активности


Одним из направлений анализа результативности является оценка деловой активности анализируемого объекта. Деловая активность проявляется в динамичности развития организации, достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные стоимостные и относительные показатели. То есть финансовое положение предприятия, его ликвидность и платежеспособность непосредственно зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов - показателей оборачиваемости.

Таким образом, для анализа деловой активности организации используют две группы показателей:

общие показатели оборачиваемости;

показатели управления активами.

Оборачиваемость можно исчислить как по всем оборотным средствам (коэффициент ресурсоотдачи), так и по отдельным их видам.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться:

) скоростью оборота - количеством оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организации или его составляющие;

) периодом оборота - средним сроком, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные вложенные в производственно-коммерческие операции.

Информация о величине выручки от продажи содержится в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (строка 010). Средняя величина активов для расчета коэффициентов деловой активности определяется по балансу по формуле средней арифметической:


Средняя величина активов = (18)


где Он, Ок - соответственно величина активов на начало и конец анализируемого периода

г = (69691 +152524)/2 = 111107,5 тысяч рублей

г = (152524 + 411058)/2 = 281791 тысяч рублей

На шахте за анализируемый период деловая активность характеризуется значениями коэффициентов, приведенными в таблице 13.


Таблица 13 - Значения коэффициентов деловой активности за 2009-2010гг.

Наименование показателяСпособ расчетаЗначения2009 год2010 годОтклонение (+,-)Общие показатели оборачиваемостиРесурсоотдача (d1)оборотов3,844,58+0,74Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (d2)оборотов5,8010,31+4,51Коэффициент отдачи нематериальных активов (d3)оборотов---Фондоотдача (d4) оборотов---Коэффициент отдачи собственного капитала (d5)оборотов11,3-37,9-49,2Оборачиваемость материальных средств (d6)дней43,1433,05-10,09Оборачиваемость денежных средств (d7)дней0,000613,70+13,7Общие показатели оборачиваемостиКоэффициент оборачиваемости средств в расчетах (d8)оборотов20,78156,67+135,89Срок погашения дебиторской задолженности (d9)дней17,552,32-15,23Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (d10)обороты7,525,23-2,29Срок погашения кредиторской задолженности (d11)обороты48,4869,67+21,19

Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача d1) отражает скорость оборота всего капитала организации или эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источника. Из данных таблицы следует, что за изучаемый период этот показатель увеличился на 0,74 оборотов. Значит, на предприятии быстрее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль. Этот показатель деловой активности имеет большое аналитические значение, так как он тесно связан с прибыльностью организации, а, следовательно, влияет на результативность ее финансово- хозяйственной деятельности.

Скорость отдачи на собственный капитал (d5) отражает активность использования денежных средств. Высокое значение этого показателя наблюдалось только в 2010 году (+11,3) оборотов, что свидетельствовало о действии части собственных средств. Но в 2009 году произошло снижение показателя на 1,79 оборотов, что является отрицательным моментом, так как это свидетельствовало о бездействии части собственных средств. На анализируемом предприятии этот показатель по сравнению с 2009 годом снизился на 49,2 оборота.

Длительность производственно-коммерческого процесса снизилась, то есть снизилось количество дней оборота запасов (d6). Чем выше этот показатель, тем меньше затоваривание и тем быстрее можно погасить долги. Из данных таблицы видно, что произошло его снижение на 10,09 дней, следовательно, у предприятия снизилась возможность быстрее рассчитаться с долгами. Срок погашения кредиторской задолженности (d11) увеличился (на 21,19 дней). Что является положительным моментом, так как предприятие может быстрее рассчитаться со своими кредиторами.


3.6 Диагностика вероятности банкротства


Диагностика финансового состояния представляет собой систему целевого финансового анализа, направленного на выявление возможных тенденций и негативных последствий кризисного развития предприятия.

Несостоятельность (банкротство) - признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (далее - банкротство).

С 26 октября 2003 года в России действует Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» (ФЗ РФ от 26.10.2003г № 127-ФЗ) - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

В РФ для выявления предприятий с неудовлетворительным финансовым состоянием и в целях выявления признаков банкротства используется методика, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 20.05.1994 г. № М-198 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности предприятия» и Приложение №1 «Система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий». В соответствии с этим Приложением определяются три финансовых коэффициента и устанавливаются их критерии:

¾ коэффициента текущей ликвидности (L4) - характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств (L4?2);

¾ коэффициента обеспеченности собственными средствами (L7) - характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств необходимых для его финансовой устойчивости и показывает долю собственных оборотных средств в общей их сумме (L7?0,1);

¾ коэффициентов утраты (восстановления) платежеспособности, которые рассчитываются следующим образом (L8,L9) - показывает наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода (L8,L9?1).

В таблице 14 приведены показатели для определения неудовлетворительности структуры баланса.


Таблица 14 - Показатели для определения неудовлетворительной структуры баланса анализируемого предприятия

Наименование показателяРасчетОграниченияОтклонение от нормативаКоэффициент восстановления платежеспособностиL8 = Не менее 1,0

,4

Коэффициент утраты платежеспособностиL9 = Не менее 1,00,36L8 = (0,64+6/12 Ч (+0,32))/2=0,49 = (0,64+3/12 Ч (+0,32))/2=0,36


Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается на период, равный 6 месяцам, а коэффициент утраты платежеспособности - на период 3 месяца. Если коэффициент L8 принимает значение < 1, это свидетельствует о том, что у организации в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность. Вышеприведенный расчет показывает, что на ООО «Шахты Зенковская» коэффициент восстановления платежеспособности ниже нормы, он равен 0,4. Это означает то, что предприятие не способно восстановить свою платежеспособность в течение определенного периода времени из-за отсутствия необходимых на это ресурсов. Заниженный коэффициент утраты платежеспособности L9 на 0,36 свидетельствует о том, что предприятие может утратить свою платежеспособность в течение определенного периода.

Финансовым аналитиком Уильямом Бивером была предложена своя система показателей для финансового состояния предприятия с целью диагностики банкротства. Система показателей Бивера приведена в таблице 15.


Таблица 15 - Система показателей Бивера

ПоказательРасчетЗначение показателяГруппа I (нормаль- ное финансовое положение)Группа II (среднее (неустойчи-вое) финансовое положение)Группа III (кризис- ное финансо- вое положе- ние)Коэффициент БивераЧистая прибыль+Амортизация Заемный капиталБольше 0,35От 0,17 до 0,3От 0,16 до -0,15Коэффициент текущей ликвидности (L4)Оборотные активы Текущие обязательства2 L4 3,21 L4 2L41Экономическая рентабельность (R4)Чистая прибыль Ч 100% Баланс6-8 и более5-2От 1% до 22%Финансовый леверидж, %Чистая прибыль Ч 100% БалансМенее 35%40%-60%80% и болееКоэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами Собственный капитал-Внеоборотные активы Оборотные активы0,4 и более0,3-0,1Менее 0,1 (или отрицательное значение)

Коэффициенты по системе У.Бивера, которые представлены в таблице 15, рассчитанные для нашего примера приведены в таблице 16.


Таблица 16 - Диагностика банкротства по системе Бивера на шахте Зенковская

Наименование показателяРасчет по строкам отчетности2009 год2010 годХарактерис-тикаКоэффициент Биверас.190(ф..№2)+с.050+с.140(р.1,2,3 ф..№5) ----------------- с.590+с.690 (ф.№1)0,50-0,90Коэффициент попадает в I и III группу Коэффициент текучей ликвидности ()с.290 (ф.№1)

L4 = ---------------с.610+с.620+с.630+с.670(ф.№1)1,220,31Коэффициент попадает во II и III группу Экономическая рентабельность ()с.190 (ф.№2)

R4 = ------- *100%

с.300 (ф.№1)-84,5-60,7Коэффициент попадает в группу IФинансовый левериджc.590+с.690 (ф.№1) --------- *100% с.700 (ф.№1)45,0109,0Коэффициент соответствует нормативу II и III группыКоэффициент покрытия активов собственными оборотными средствамиc.490-с.190 (ф.№1) --------- с.290 (ф.№1)0,1-2,3Коэффициент попадает во II и III группу

По результатам проведенной диагностики ясно видно, что по системе оценки вероятности банкротства У.Бивера «Шахта Зенковская» по показателям относится ко второй и третьей группе - т.е. у предприятия среднее неустойчивое финансовое положение.

Существует также модель Альтмана, обеспечивающая комплексную оценку финансового положения предприятия:


Z = 0,717х1 + 0,847х2 + 3,107х3 + 0,42х4 + 0,995х5


где х1 - отношение собственного оборотного капитала к величине активов предприятия, т.е. показатель L7;

х2 - отношение чистой прибыли к величине активов предприятия, т.е. экономическая рентабельность (R4);

х3 - отношение прибыли до уплаты процентов и налогов к величине активов предприятия;

х4 - отношение величины собственного капитала к величине заемного капитала предприятия;

х5 - отношение выручки от продажи продукции к величине активов предприятия, т.е. ресурсоотдача (d1).

Если значение показателя Z<1,23, то вероятность банкротства очень высокая. А если Z>1,23, то банкротство не грозит предприятию в ближайшее время.

На шахте «Ворошилова» величина Z-счета по модели Альтмана составляет:

за 2009 год: Z=0,717*0,23 + 0,847*(-84,5) + 3,107*(-0,91) + 0,42*1,22+ 0,995*3,15 = 70,5

за 2010 год: Z = 0,717*(-2,29) + 0,847*(-60,7) + 3,107*(-0,68)+ 0,42*(-0,08) + 0,995*3,41 =12,8

Исходя из расчетов видно, что на шахте вероятность банкротства очень низкая.


3.7 Анализ безубыточности работы предприятия


Основа финансового здоровья предприятия - прибыльная деятельность. В этом случае предприятие имеет возможность своевременно расплачиваться с поставщиками, кредиторами уплачивать налоги, пополнять оборотные средства и развивать производство. Но если же деятельность предприятия не приносит ему ни прибыли ни убытков, то оно становится безубыточным. То есть выручка покрывает только затраты, а финансовый результат при этом равен нулю.

Валовая маржа - маржинальный доход (сумма покрытия), который рассчитывается как разность между выручкой от реализации продукции и суммарными переменными затратами.

Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия можно использовать аналитический и графический способы. График безубыточности отражает влияние на прибыль объемов производства, цены и себестоимости. С помощью этого графика можно найти точку безубыточности, то есть тот объем производства, при котором кривая, показывающая изменение выручки от реализации продукции (при заданном уровне цен), пересекается с кривой, показывающей изменение себестоимости продукции. При этом объеме будет достигнута безубыточность производства, и дальнейшее увеличение объемов производства приведет к появлению прибыли.

Определим безубыточный объем продаж и зону безопасности исследуемой шахты (таблица 17).

Таблица 17 - Исходные данные для расчета безубыточной работы ООО «Шахты Зенковская»

ПоказателиЕд. изм.2010 г.1. Выручка от продажи продукциитысяч рублей6657292. Полная себестоимость (стр.3+стр.4)тысяч рублей6372473. Переменные затратытысяч рублей227525,5 4. Постоянные затратытысяч рублей409721,55. Валовая маржа (стр.1 - стр.3)тысяч рублей438203,56. Коммерческие расходытысяч рублей72817. Прибыль (убыток) от продаж (стр.5 - стр.4)тысяч рублей284828. Коэффициент валовой маржи (стр.5 : стр.1)-0,659. Цена реализации 1 тоннырублей994,410. Точка безубыточности (стр.4 : стр.8)тысяч рублей630340,711. Точка безубыточности (стр.10 : стр.9)тысяч тонн633,812. Запас финансовой прочности (стр.1 - стр.10)тысяч рублей35388,313. Доля запаса финансовой прочности в выручке от продаж (стр.12 : стр.1)%5,314. Эффект производственного рычага (стр. 5:стр.7)-15,3

Из данных таблицы следует, что точка безубыточности, уровень которой составил 580840,4 тысяч рублей (или 584,11 тысяч тонн), смогла обеспечить запас финансовой прочности, на (+84888,6) тысяч рублей. Это означает, что шахта работает в зоне прибыльности, Эффект производственного рычага составляет 7,43, что характеризует деятельность шахты с положительной стороны.

Порядок графического способа определения точки безубыточности (рисунок 2):

. Прямая выручки строится с помощью точки А;

. Прямая постоянных затрат представляет собой горизонталь на уровне 389163,1 тысяч рублей;

. Прямая суммарных затрат строится с помощью точки В: åзатрат = переменные + постоянные = 637247 тысяч рублей;

. Определяем точку безубыточности О или порог рентабельности;

. Порогу рентабельности соответствует объем реализации 633,8 тысяч тонн и выручка от реализации 665729 тысяч рублей. Именно при таком объеме реализации выручка в точности покрывает все затраты и прибыль равна 0.

. Нижний левый угол соответствует зоне убытков предприятия, а верхний правый угол - зоне прибыли.

Порог рентабельности = 409721,5 / 0,65 = 580840,4 тысяч рублей.

Порог количества товара = 630340,7 / 994,4 = 633,8 тысяч тонн

ЗФУ = 665729 -630340,7= 35388,3 тысяч рублей.

Определение порога рентабельности показывает, что предприятие прошло критическую точку, и производство товара приносит ему небольшую прибыль. Если на предприятии в дальнейшем будет снижаться выручка от реализации продукции, то убыток будет только увеличиваться. Запас финансовой устойчивости составляет +35388,3 тысяч рублей, а это означает, что предприятие способно выдержать даже малейшее снижение выручки и будет по-прежнему прибыльным.


3.8 Оценка эффективности бизнеса


Бизнес - это деятельность, направленная на получение прибыли. В теории и практике анализа финансовой отчетности в целях оценки эффективности деятельности предприятия применяют разнородные показатели доходности, различающиеся как целями применения, так и методикой их расчета и интерпретации. Это создает проблему их взаимной увязки и, самое главное, обоснования того показателя, который может быть использован как обобщающий критерий эффективности деятельности. Наличие такого (таких) критериев оценки эффективности деятельности позволяет создать целостную картину финансового состояния организации и охарактеризовать его перспективы.

Особую важность для оценки финансового состояния предприятия представляет собой расчет рентабельности собственного капитала (показатель прибыли на вложенный акционерами (собственниками) капитал).

Рентабельностью собственного капитала определяется по формуле:


Рентабельность собственного капитала = х 100 (19)


Числитель данной формулы представляет собой тот конечный финансовый результат, который остается в распоряжении собственников. В ее знаменателе отражается величина капитала, предоставленного собственниками в распоряжение предприятия и включающую следующие составляющие: уставный капитал; добавочный капитал, резервы, сформированные за счет чистой прибыли; нераспределенную прибыль.

Поскольку величина собственного капитала меняется во времени, необходимо выбрать способ его расчета, которым может быть: - расчет по данным о его состоянии на конкретную дату (конец периода);

определение средней величины за период.

Определим рентабельность собственного капитала ООО «Шахты Зенковская»:

- рентабельность собственного капитала (2006 год) = Ч 100 = 23,3%,

рентабельность собственного капитала (2007 год) = Ч 100 =-281,1%,

Являясь обобщающим показателем, комплексно характеризующим эффективность деятельности предприятия, рентабельность собственного капитала является функцией трех основных показателей, характеризующих доходность операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Среди показателей доходности ключевой характеристикой в оценке рентабельности собственного капитала является доходность операционной деятельности, которая, в свою очередь, может быть охарактеризована двумя группами показателей. Показатели первой группы представляют собой соотношения прибыли и вложенного капитала и характеризуют доходность вложения капитала в активы организации. Вторая группа - это соотношения прибыли и объема продаж, которые характеризуют эффективность продаж. К показателям второй группы может быть также отнесен показатель, представляющий собой отношение прибыли к произведенным расходам.

В качестве обобщающей количественной характеристики доходности операционной деятельности может быть использован финансовый коэффициент, получивший название рентабельности активов (экономическая рентабельность):


R активов = Ч 100 (20)


Экономический смысл показателя состоит в том, что он характеризует отдачу с каждого рубля, вложенного в активы предприятия.

Определим рентабельность активов ООО «Шахта имени Ворошилова»:

R активов2005 = Ч 100 = 15,1 %.

R активов2006 = Ч 100 = -64,8%.

В аналитических целях определяется рентабельность, как всей совокупности активов, так и оборотных активов:


R оборотных активов = Ч 100 (21)


Определим рентабельность оборотных активов ООО «Шахта имени Ворошилова»:

R оборотных активов 2005 = Ч 100 = 35,4 %.

R оборотных активов 2006 = Ч 100 = -148,7%.

По соотношению прибыли и объема продаж определяется величина показателя, получившего название рентабельности продаж (чистая рентабельность), которая определяется по формуле:


R продаж = Ч 100 (22)


На базе вышеприведенной формулы может быть рассчитана группа показателей рентабельности продаж, различия, в расчетах которых будут связаны с выбором числителя. В качестве последнего может быть выбрана валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности или чистая прибыль. В практике анализа рассматриваемые показатели получили название промежуточных уровней доходности. Коэффициенты рентабельности продаж показывают, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля продаж.

Определим рентабельность продаж ООО «Шахты Зенковская»:

R продаж 2010 = Ч 100 = 5,4 %.

R продаж 2009 = Ч 100 = -18,2 %.

Вышеприведенные расчеты сведем в таблицу 18.


Таблица 18 - Анализ показателей эффективности бизнеса, %

Показатель2010 год2009 годотклонение +,-1. Рентабельность собственного капитала23,3-281,1-304,42. Рентабельность активов15,1-64,8-79,93. Рентабельность оборотных активов35,4-148,7-184,14. Рентабельность продаж5,4-18,2-23,6

Из таблицы 23 видно, что рентабельность собственного капитала в 2009 году составила -281,1%, по сравнению с прошлым годом снизилась на 304,4 %, что говорит о более неэффективном использовании собственного капитала. Отрицательные значения рентабельности активов и рентабельности оборотных активов показывают, что имущество организации используется неэффективно. Предприятие работает убыточно. Рентабельность продаж показывает, что в 2009году на единицу выручки приходится 18,2 % убытков, причем по сравнению с 2010 годом величина убытков увеличилась на 23,6%. Данные показатели говорят о неэффективной работе данного предприятия, но это связано и с мировым кризисом, который оказал свое влияние на всю экономику в целом.


4. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ И ВНЕДРЕНИЕ ПРОГРЕССИВНЫХ МЕТОДОВ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ


.1 Особенности условий работы предприятия в условиях рыночных отношений


Сердцевину любой экономики составляет производство, создание экономического продукта. Без производства не может быть потребления, может быть только проедание произведенного. Именно предприятия выпускающие продукцию, выполняющие работы и услуги, т.е. создают основу для потребления и приумножения национального богатства. От того, насколько эффективно работают предприятия, каково их финансовое состояние зависят здоровье всей экономики и индустриальная мощь государства.

Предприятие - самостоятельный хозяйствующий субъект, производящий продукцию, выполняющий работы и оказывающий услуги в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Предприятие как юридическое лицо - это предприятие (организация, фирма, концерн и т.д.), отвечающее определенным признакам, установленным законодательством страны (наличие своего имущества, осуществлять от своего имени все дозволенные законом действия с ним, иметь самостоятельный баланс и т.д.).

С переходом на рыночные отношения российские предприятия вынуждены были работать по новой рыночной схеме (рисунок 3.1).

При схеме работы предприятия в плановой экономике основой являются ресурсы, именно они являются ограничителем объема производства продукции; а при схеме работы предприятия в рыночных условиях основой является спрос покупателей, т.е. возможность сбыть свою произведенную продукцию.

Таким образом, хозяйственную деятельность предприятия в рыночных условиях можно представить в виде схемы (рисунок3.2):


Рисунок 3.2 - Механизм хозяйственной деятельности предприятия в рыночных условиях


Высшей целью деятельности предприятия является превышение результатов над затратами, то есть достижение как можно большей прибыли или как можно более высокой рентабельности. Идеальным является такое положение, когда получение максимальной прибыли обеспечивает и более высокую рентабельность.

Предприятие может достичь этой цели только в том случае, если будет придерживаться в своей деятельности определенных принципов. Немецкий экономист Г.Шмален выделяет три принципа управления предприятием:

1)экономичность - определенный результат при наименьших затратах (принцип минимизации) и при заданном объеме затрат наибольший результат (принцип максимизации). Таким образом, принцип экономичности подразумевает требование к предприятиям - не тратить даром производственные факторы (ресурсы), то есть работать «экономично»;

2)финансовая устойчивость - деятельность предприятия должна быть такова, чтобы предприятием в любой момент времени могло расплатиться по своим долгам или собственными средствами, или путем отсрочки, или за счет получения кредита;

4)прибыль.

Таким образом, для достижения поставленной цели предприятие должно:

5)выпускать высококачественную продукцию, систематически ее обновлять и оказывать услуги в соответствии со спросом и имеющимися производственными возможностями;

  1. рационально использовать производственные ресурсы с учетом их взаимозаменяемости;
  2. разрабатывать стратегию и тактику поведения предприятия и корректировать их в соответствии с изменяющимися обстоятельствами;
  3. систематически внедрять все новое и передовое в производство, в организацию труда и управление;
  4. заботиться о своих работниках, росте их квалификации и большей содержательности труда, повышении их жизненного уровня, создании благоприятного социально-психологического климата в трудовом коллективе;
  5. обеспечивать конкурентоспособность предприятия и продукции, поддерживать высокий имидж предприятия;
  6. проводить гибкую ценовую политику и осуществлять другие функции.

При этом очень важно, чтобы все функции предприятия были направлены на реализацию выработанной стратегии и на достижение поставленной цели.


.2 Система и методы управления затратами на предприятии


Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость повышения эффективности производства во всех отраслях промышленности, роста конкурентоспособности продукции на основе изыскания внутрипроизводственных резервов, внедрения достижений научно-технического прогресса и новшеств, внедрение новых форм и методов оценки результатов и перспективного планирования социально-экономического развития производства.

Производство и реализация продукции требуют расхода определенных видов ресурсов: материальных, трудовых, информационных и т.д. Для оценки эффективности деятельности предприятия требуется оценка этих затрат в стоимостном выражении, или издержек.

Издержки - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей коммерческой и производственной деятельности. Издержками также называют затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг и их продажу (реализацию и сбыт). При этом для характеристики всех издержек производства применяют термин «затраты на производство».

В экономической практике возникли различные понятия, используемые для характеристики издержек производства и обращения, в их числе:

- расходы организации;

затраты организации;

себестоимость продукции.

Но необходимо отметить, что все эти понятия трактуются как синонимы, но имеют различное толкование в бухгалтерском, налоговом, статистическом и управленческом учете и регламентированы определенными документами. В бухгалтерском учете категории «затраты», «расходы» и «себестоимость» являются самостоятельными понятиями. Расходы регламентируются «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности» и ПБУ - 10/99 «Расходы организации». В налоговом учете нет понятия себестоимости продукции, а расходы и затраты определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. В статистическом учете себестоимость отражается в соответствии с инструкцией по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

В соответствии с международной практикой базовыми компонентами системы управленческого учета и анализа на предприятиях являются:

) учет и управление затратами;

) разработка оценочных и сравнительных показателей деятельности;

) планирование оперативной производственной, финансовой и инвестиционной деятельности (включая бюджетирование).

Система учета и управления затратами дает руководству предприятия:

) информацию о том, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы организации;

) прогноз изменения расходования ресурсов организации при изменении параметров и условий деятельности организации;

) возможность на основе полученной информации обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ограниченных ресурсов.

Система учета и управления затратами должна учитывать внешние требования в части налогового законодательства, согласоваться с корпоративными принципами, а также опираться на стандарты функциональной деятельности, так как расчет производственной себестоимости связан с особенностями технологических процессов.

Управленческий учет может базироваться на всех указанных источниках или специально обобщенной информации о расходах, затратах, себестоимости в зависимости от поставленных руководством целей. И в зависимости от задач управления затратами и себестоимостью в планировании (бюджетировании), учете и анализе применяют классификации затрат по различным признакам (рисунок 3.3), т.е. в управленческом учете используются все возможные критерии классификации для принятия управленческих решений, связанных с различными критериями классификации.

В соответствии с п. 2 ПБУ 6/01 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств), иного имущества, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) организации. Схема формирования расходов предприятия представлена ( рисунок 3.4.)

В соответствии с п. 9 указанного Положения определяется понятие себестоимости. «Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг от их продажи, а также продажи товаров».

В статистическом учете расчет себестоимости продукции обеспечивает полное отражение всех затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, относящихся к данному отчетному периоду и включенных в отчет по выпуску товаров, услуг.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Система управления издержками является важнейшим элементом в системе управления производством на предприятиях различных отраслей промышленности, позволяет выявлять резервы снижения себестоимости продукции, а также реализовать такие важнейшие функции управления как планирование, стимулирование, учет.

Управление затратами -это динамичный процесс, включающий управление действиями прямой и обратной связи, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Управление затратами на предприятии включает все функции, присущие управлению любым объектом. Функции управления затратами реализуются через выполнение элементов управленческого цикла: прогнозирование, планирование, организацию, координацию и регулирование, активацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Основные, структурные составляющие управления затратами представлены (рисунок 3.5)

Рассмотрим более подробно каждый элемент системы управления себестоимостью.

1) Прогнозирование и планирование затрат подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования). Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инфляционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления предприятиями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочное планирование затрат, отражающее нужды ближайшего будущего, более точно, поскольку обосновывается годовыми, квартальными расчетами. Задачей долгосрочного планирования является подготовка об ожидаемых затратах.


Рисунок 3.5 - Основные, структурные составляющие управления затратами


) Организация является важнейшим элементом эффективного управления затратами, устанавливает, каким образом на предприятии осуществляется управление затратами.

) Координация и регулирование - это сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, управление отклонениями, принятие оперативных мер по ликвидации расхождения.

) Активация и стимулирование - это поиск способов воздействия на участников производства, которые побуждали бы выполнять установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Необходима как материальная, так и моральная мотивация.

) Учет как элемент управления затратами необходим при подготовке информации для принятия оптимальных хозяйственных решений. Это один из эффективных инструментов в управлении затратами на предприятии. Основными задачами учета издержек является обеспечение своевременной и достоверной информацией об издержках обращения по местам их возникновения; контроль за соблюдением смет издержек обращения, за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых результатов; выявление резервов экономии издержек обращения.

Выделяют две области учета:

1)финансовый учет, имеющий целью подготовку информации для внешних пользователей о финансовом положении организации, о финансовых результатах её деятельности и имущественном состоянии;

2)управленческий учет, цель которого - обеспечить менеджеров предприятия достоверной информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятия обоснованных решений (рисунок3.6). Управленческий учет - это подсистема бухгалтерского учета, которая обеспечивает управленческий аппарат предприятия информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью предприятия.


Рисунок 3.6 - Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета


Объектом финансового учета выступает организация в целом. В управленческом учете издержки производства группируются и учитываются по:

1)элементам и статьям затрат;

)местам их возникновения, т.е. по структурным единицам и подразделениям, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов;

3)объектам затрат - организации в целом, ее подразделениям или другим организационно-учетным единицам, по которым собираются данные о затратах, измеряется себестоимость продукции;

)носителям затрат, т.е. видам продукции (работ, услуг), предназначенным для реализации на рынке;

)центрам затрат (центрам ответственности).

Наглядно группировка издержек производства представлена на рисунке 3.7.


Рисунок 3.7 - Группировка издержек производства в управленческом учете


И финансовый, и управленческий учет пользуются одной исходной информацией - данными производственного учета (рисунок 3.8). При этом на предприятии наряду с управленческим учетом ведется внутрихозяйственный учет, который содержит аналитические данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, плановую информацию и др. В системе внутрихозяйственного учета возможно проведение углубленного финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета.

Таким образом, по данным финансового учета определяются:

1)себестоимость реализованной продукции;

2)стоимость материально-производственных запасов;

3)прибыль (убытки) организации.

Результатами управленческого учета являются:

)учет накладных расходов;

5)калькуляция себестоимости;

)анализ безубыточности;

)составление смет, в том числе гибких;

8)контроль и анализ себестоимости по отклонениям.


Рисунок 3.8 - Взаимосвязь финансового и производственного учета


Основой управленческого учета служит учет и анализ производственных затрат. В зависимости от степени оперативности получения результатов такой учет может проводиться по фактическим или по нормативным затратам (система «стандарт-кост»). По полноте учитываемых затрат в управленческом учете различают либо полную, либо маржинальную себестоимость; последнюю находят по переменным затратам (система «директ-костинг»).

Управленческий учет позволяет оценить затраты по их видам, источникам информации, носителям затрат и центрам ответственности. Вопросы финансового и производственного учета взаимосвязаны при обосновании бизнес-плана и контроле за его реализацией, а также в системе маркетинговых исследований.

Калькулирование себестоимости - накопление и отнесение затрат на объекты учета затрат (единицы продукции, подразделения и т.п.), для которых требуется раздельная калькуляция или оценка. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции организуются следующим образом:

)учет фактических затрат;

) учет стандартных затрат (нормативный учет, или «стандарт - кост» - это система учета, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных нор и нормативов и по отклонениям от них; в основе системы лежит предварительное нормирование затрат по статьям расходов);

) учет полной себестоимости;

) учет ограниченной себестоимости («директ-костинг» - система учета, основанная на маржинальном анализе).

Кроме вышеуказанных систем учета затрат в практике известны и другие системы: система современного пополнения материально-товарных запасов, метод Базеба.

) Анализ затрат является элемент функций контроля в системе управления затратами. Анализ позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по его подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

) Контроль (мониторинг) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь для сравнения запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля обуславливается, корректирующими и управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствии с запланированными или на уточнение планов, если эти последние не могут быть выполнены вследствие объективного изменения производственных условий.

Управление затратами тесно связано с бюджетированием. Механизм бюджетирования представляет собой комплекс процессов: планирования, учета и контроля финансовых потоков и результатов. Его целью является формирование генерального бюджета предприятия, представляющего собой развернутый прогноз будущих финансовых операций.

Бюджетирование - это комплексный процесс, включающий:

)бюджет как финансовый план по выбранным позициям;

)финансовую и управленческую отчетность как результат выполнения бюджета;

)последовательную цепочку управленческих действий, направленных на интеграцию различных управленческих подсистем в единый контур бюджетного управления.

Бюджетирование - это система планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности по центрам ответственности или сегментам бизнеса; бюджеты включают плановые и отчетные (фактические) данные в стоимостном выражении.

Внедрение бюджетирования ресурсов обеспечивает следующие ряды преимуществ:

- бюджетирование на основе расчета и анализа финансовых параметров позволяет заранее оценивать финансовую состоятельность отдельных видов продуктов, обеспечивая устойчивость организации;

- планирование бюджетов структурных подразделений дает уточненные предполагаемые объемы и структуру затрат;

упрощение системы контроля бюджетных средств позволяет сократить непроизводительные расходы рабочего времени экономических служб предприятия;

- вводится более строгий режим экономии затрат и финансовых ресурсов предприятия, что особенно важно для выхода из экономического кризиса.

Наиболее значимыми управленческими задачами, решаемыми с помощью данного механизма, являются:

1)грамотное планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия - формируется видение будущего, записанное в конкретных числовых величинах;

2)оперативное отслеживание отклонений фактических результатов деятельности предприятия и его структурных подразделений от поставленных целей, своевременное и аргументированное принятие решений о проведении регулирующих мероприятий;

1)эффективный контроль за расходованием материальных и финансовых ресурсов;

2)прогнозирование возможных финансовых последствий конкретных управленческих решений (проведение сценарного анализа) и выбор наиболее выгодных условий их реализации.

Таким образом, механизм бюджетирования, основанный на контролируемом прогнозе, имеет целый ряд достоинств и в современных условиях является одним из наиболее передовых методов управления. Он применим во многих областях управления. Так, в области управления затратами этот метод способствует более экономному использованию ресурсов и обеспечивает поиск путей снижения затрат.

В себестоимости перекрещиваются интересы государства, работодателя, наемного работника, собственника, менеджера и других категорий работников, групп населения, органов регионального и местного управления.

Поэтому руководители предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом.

Управление издержками необходимо, прежде всего, для:

- получения максимальной прибыли;

улучшения финансового состояния предприятия;

повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;

- снижения риска стать банкротом и др.

Исследования показывают, что совершенствование системы управления издержками необходимо с связи с требованием всемерного повышения эффективности производства с учетом роста дефицита и стоимости сырья; развитием рыночных отношений; расширением форм собственности и формированием новых методов хозяйствования. Такой подход позволит выявить причинно-следственные связи и оценить их количественно, установить влияние технических, технологических, организационных, экономических и социальных факторов на результаты деятельности. Системный подход к управлению затратами предполагает максимальную детализацию всех аспектов изыскания резервов снижения издержек производства.


.3 Источники и факторы снижения себестоимости


Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный и системный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализации продукции.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения эффективности общественного производства. Оно предполагает прежде всего экономное потребление ресурсов, что свидетельствует не только о количественном, но и о качественном воздействии на экономический потенциал предприятия и его перспективные изменения.

Факторы снижения себестоимости - это количественно соизмеримые возможности экономии затрат (рисунок 3.9).

В первой группе факторов - сповышение технического уровня производства - в качестве основных выделяются: внедрение новой и совершенствование применяемой техники и технологии; расширение масштабов применения новой техники, технологии, модернизация и улучшение эксплуатации действующего оборудования; применение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, повышение качества выпускаемой продукции, улучшение ее характеристик.


Рисунок 3.9 - Группы факторов снижения себестоимости

Ко второй группе факторов - совершенствование управления, организации производства и труда - относятся: рационализация управления производством; улучшение организации и обслуживания производства; улучшение организации труда и использования рабочего времени; ликвидация излишних затрат и потерь (включая потери от брака).

В третьей группе факторов - изменение объема и структуры продукции, структуры производства - выделяют следующие факторы: относительное изменение условно-постоянных расходов как следствие изменения объема производства продукции; относительное изменение амортизационных отчислений; изменение структуры выпускаемой продукции; ввод новых производств (а в объединениях также и ввод новых предприятий); освоение новых предприятий и подготовка производства на действующих предприятиях.

В четвертую группу факторов - изменение условий хозяйствования - включаются: изменение цен на производимую продукцию: изменение цен на потребляемые сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию; изменение оплаты труда в соответствии с решением правительства; переоценка основных фондов и изменение норм амортизации.

Поскольку себестоимость продукции состоит из различных статей, то, соответственно, существуют различные направления ее снижения. Необходимо обозначить источники и факторы снижения себестоимости ( рисунок3.10).


Рисунок 3.10 - Основные источники снижения себестоимости


Источники показывают, где искать возможности сокращения затрат на производство продукции.

Факторы определяют условия, обеспечивающие успешное использование выявленных источников снижения себестоимости.

Источниками снижения себестоимости продукции являются:

) улучшение использования сырья и материалов - экономное использование сырья и материалов; снижение уровня брака; применение полноценных, но более дешевых заменителей, прогрессивных технологических схем; вторичная переработка; применение прогрессивных норм расходов сырья и материалов на единицу продукции;

) снижение трудоемкости продукции - обеспечивает рост производительности труда и, следовательно, приводит к снижению доли заработной платы в себестоимости продукции;

) сокращение затрат на обслуживание производства и управление - совершенствование управления в отрасли, сокращение управленческого аппарата и управленческих расходов. Снижение себестоимости поэтому источнику обеспечивается также в результате увеличения объема производства, т.к. на каждую единицу продукции приходится относительно меньше затрат.

) экономия внепроизводственных расходов обеспечивается уменьшением расходов на реализацию продукции, снижением тарифов на транспортирование, рациональным использованием транспортных средств, уменьшением их простоев, сокращением и полной ликвидацией непроизводственных расходов (штрафов, пеней, неустоек).

Поиски резервов снижения себестоимости продукции является первейшей задачей деятельности предприятия и усиливает позиции на конкретных рынках сбыта продукции. Вопросы снижения себестоимости продукции, увеличения прибыли, и повышение эффективности имеют первостепенное значение.

Следует отметить, что одной из важнейших функций оценки уровня затрат является поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения достижений науки, рационального производственного опыта, системы новаций и новшеств, которые целесообразно использовать в различных сферах: технологической, технической, организационной, экономической, социальной, информационной, правовой.

Практика показывает, что управлять издержками производства возможно в случае, если экономические процессы и явления рассматриваются в тесном единстве с техническими и технологическими. Эти категории теснейшим образом взаимосвязаны, их следует рассматривать в постоянном движении, изменении и развитии на основе сопоставительного анализа. Такой подход позволяет не только выявлять причинно - следственные связи, но и оценивать их количественно, устанавливая влияние технических, технологических, организационных, экономических и социальных факторов на результаты деятельности.


5. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ


В третьем разделе дана группировка факторов снижения себестоимости - это: повышение технического уровня производства; совершенствование управления, организации производства и труда; изменение объема и структуры продукции, структуры производства; изменение условий хозяйствования.

Для того, чтобы определить на предприятие резервы снижения себестоимости продукции необходимо провести экономический анализ основных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, по следующей системе:

1)производительность труда (трудоемкости), относительное отклонение численности работающих и фонда оплаты труда;

) материалоотдача (материалоемкость), относительное отклонение в затратах (экономия или перерасход) материальных ресурсов;

)фондоотдача (фондоемкость) основных производственных средств (фондов), относительное отклонение (экономия или перерасход) основных производственных средств;

)скорость оборота оборотных средств, относительное отклонение (высвобождение или дополнительное связывание в обороте) оборотных средств;

)объем продукции за счет интенсификации использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (экономия или перерасход);

)себестоимость продукции;

)прибыль и рентабельность;

)показатели финансового состояния и платежеспособности предприятия;

)другие показатели, применяемые при инвестиционном анализе.

Предлагаемая система показателей экономической эффективности технико-организационного уровня едина для всех отраслей материального производства.

Далее в разделе проведем анализ по двум показателям: производительности труда и себестоимости.

Производительность труда - это степень эффективности труда, которая характеризуется экономией живого и прошлого труда, то есть эффективность использования трудовых ресурсов предприятия.

Рост производительности труда позволит предприятию существенно снизить затраты на производство и реализацию продукции, если рост производительности труда опережает рост средней заработной платы и при прочих равных условиях увеличить объем производства и реализации продукции, а, следовательно, и рост прибыли;

К сожалению, с переходом на рыночные отношения на многих предприятиях не уделяется должного внимания росту производительности труда: не делается анализ, не разрабатываются и не планируются мероприятия по ее росту на предприятии.

Другим из важнейших объектов экономического анализа деятельности предприятия является себестоимость, то есть важнейший показатель экономической эффективности производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Управление себестоимостью продукции предприятий - это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение на предприятии. Его целью является выявление тенденций изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню; определения влияния факторов на прирост себестоимости и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.


.1 Анализ производительности труда


Основными показателями производительности труда на уровне предприятия являются показатели выработки и трудоемкости продукции.

Для оценки применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда.

Обобщающие показатели:

)среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка продукции одним рабочим;

)среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении.

Частные показатели:

)это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко - день или человеко - час.

Вспомогательные показатели:

)затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ и объем выполненных работ за единицу времени.

Об эффективности использования труда на предприятиях материального производства судят по таким показателям, как:

)темп роста производительности труда;

)доля прироста продукции за счет повышения производительности труда;

)относительная экономия живого труда (работников в расчете на год) в сравнении с условиями базисного года;

)относительная экономия фонда оплаты труда;

)отношение темпов прироста производительности труда к приросту средней заработной платы.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работником. Его величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности ППП, а так же от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.

Среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов:


ГВппп = Уд*Д*П*ЧВ (28)


На основании нижеприведенных данных в таблице 21 рассчитаем за 2010 год, способом факторного анализа, влияния факторов на среднегодовую выработку работающего (ГВ) и среднегодовую выработку одного рабочего (ГВ).


Таблица 21 - Исходные данные для факторного анализа по шахте Зенковская за 2010 год

ПоказательПланФактОтклонение+,-%Объем добычи угля, тыс.руб. ТП370 909396 816+25 907+7Среднесписочная численность (чел): ППП1 4401 468+28+1,9рабочих (ЧР)893900+7+0,8Удельный вес рабочих в общей численности ППП (Уд)0,620,61-0,01-1,6Отработанно дней одним рабочим за год (Д)303359+56+18,5Средняя продолжительность рабочей смены (П), ч87,8-0,2-2,5Общее количество отработанного времени: всеми рабочими за год (Т), чел-часов2 1646322 520 180+355 548+16,4 в т.ч. одним рабочим, человек-часов2 4242 800,2+376,2+15,5Среднегодовая выработка, тыс. руб.: одного работающего (ГВ) 463,9 465,3 +1,4 +0,3одного рабочего (ГВ')386387,4+1,4+0,4Среднедневная выработка рабочего (ДВ), тыс. руб.1,31,1-0,2-15,4Среднечасовая выработка рабочего (ЧВ), руб.162,5141-21,5-13,2

Из данных таблицы видно, что среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве, увеличилась на 1,4 тыс. рублей, или на 0,4%. В том числе за счет увеличения объема добычи угля на 25907 тыс. рублей, или 7%; увеличения среднесписочной численности промышленно-производственного персонала на 28 человек, или на 1,9% и среднесписочной численности рабочих на 7 человек, или на 0,8%; увеличения отработанных дней одним рабочим на 56 дней, или на 18,5%.

Проведем в таблице 22 расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия способом абсолютных разниц.


Таблица 22 - Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников на шахте Зенковская

Фактор? ГВ, тыс.руб.Изменение:- удельного веса рабочих в общей численности ППП? ГВуд = ? Уд * ГВ'пл = (-0,01)*386= = - 3,9 тыс. рублей- количества дней отработанных одним рабочим за год? ГВд = Удф * ?Д * ДВпл = =0,61*(+56)*1,3 = + 49,1тыс. рублей- продолжительность рабочего дня? ГВп = Удф * Дф * ?П * ЧВпл = =0,61*359*(-0,2)*162,5= -7,1 тыс.рублей- среднечасовой выработки? ГВчв = Удф * Дф * Пф * ?ЧВ = =0,61*359*7,8*(-21,5)= -36,7 тыс. рублейИтого+1,4 тыс. руб.

На основании данных таблицы выявлено, что на уровень среднегодовой выработки повлияло увеличение количества отработанных дней одним рабочим за год на 49,1 тыс. рублей, уменьшение удельного веса рабочих в общей численности производственно-промышленного персонала на 3,9 тыс. рублей, уменьшение продолжительности рабочего дня на 7,1 тыс. рублей и уменьшения среднечасовой выработки на 36,7 тыс. рублей и составило 1,4 тыс. рублей.

Среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов:


ГВППП Д´Д´П ´ЧВ (29)


По данным таблицы произведен расчет влияния факторов на среднегодовую выработку работающего (ГВ) и среднегодовую выработку одного рабочего (ГВ1), способом абсолютных разниц.

Среднегодовая выработка одного работающего изменилась за счет:

) Удельного веса рабочих в общей численности ППП:


? ГВуд = ?Уд´ГВ1пл= (-0,01) ´386= -3,9 тыс. руб.


) Количества дней отработанных одним рабочим за год:


? ГВД = УФ´´ДВпл= 0,61 ´ (+56) ´1,6 = +49,1 тыс. руб.


)Продолжительности рабочего дня:


? ГВП = УФ´ДФ´´ЧВпл = 0,61 ´ 359 ´ (-0,2) ´0,163 =

= -7,1 тыс. руб.


)Среднечасовой выработки:


? ГВЧВ = УФ´ДФ´ПФ´? ЧВ = 0,61 ´ 359 ´ 7,8 ´ (-0,0215) = -36,7 тыс.руб.

? = -10,9 тыс. рублей.

) За счет уменьшения удельного веса рабочих в общей численности ППП произошло уменьшение среднегодовой выработки одного работающего на 3,9 тыс. рублей;

) За счет увеличения количества дней отработанных одним рабочим за год произошел рост среднегодовой выработки одного работающего на 49,1 тыс. рублей;

) За счет уменьшения продолжительности рабочего дня на 0,2 часа произошло снижение среднегодовой выработки одного работающего на 7,1 тыс. рублей;

) За счет уменьшения среднечасовой выработки произошло снижение среднегодовой выработки одного работающего на 36,7тыс. руб.

Влияние сразу четырех факторов привело к увеличению среднегодовой выработки одного работающего на 1,4 тыс. рублей.

Аналогичным способом можно рассчитать изменение среднегодовой выработки одного рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой выработки (ЧВ):


ГВ1= Д´П´ЧВ (30)


) Количества дней отработанных одним рабочим за год:


? ГВ1 = ?Д´Ппл´ЧВпл = (+56) ´8 ´0,1625 = +72,8 тыс.руб.


) Продолжительности рабочего дня:


? ГВ1 = Дф´´ЧВпл = 359´ (-0,2) ´0,1625 = -11,7 тыс.руб.


3) Среднечасовой выработки:


? ГВ1 = Дф´Пф´ ?ЧВ= 359´ 7,8´ (-0,0215) = -60,2 тыс.руб.

?= +0,9 тыс.рублей.


) За счет увеличения количества дней отработанных одним рабочим за год на 56 дней произошел рост среднегодовой выработки одного рабочего на 72,8 тыс.рублей;

2) За счет снижения продолжительности рабочего дня на 0,2 часа произошло снижение среднегодовой выработки одного рабочего на 11,7 тыс.рублей;

) За счет уменьшения среднечасовой выработки произошло снижение среднегодовой выработки одного рабочего на 60,2 тыс.руб.

Влияние сразу трех факторов привело к увеличению среднегодовой выработки одного рабочего на 0,9 тыс.рублей.

Производительность труда одного ППП определяется отношением объема добычи к среднесписочной численности ППП.

год: Пт = 419,3/1459= 287 тыс.руб.

год: Пт = 516,9/1468= 352 тыс.руб.

Производительность труда одного рабочего определяется отношением объема добычи к среднесписочной численности рабочих на шахте.

2009 год: Пт = 419,3/1217= 345 тыс.тонн

год: Пт =516,9/1219 = 424 тыс.тонн

В 2010 году по сравнению с 2009 происходит рост среднегодовой выработки ППП и рабочего на 23% по сравнению с планом на 7,9% и 15%, соответственно, за счет увеличения объема реализации продукции.. Уровень производительности труда и его повышение зависят от технической вооруженности работников, их квалификации, развития науки и ее технологического применения, организации труда, системы материального стимулирования

5.2 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)


.2.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Определение условно-постоянных и переменных затрат (методом прямого счета)

Объекты анализа себестоимости продукции - это:

- динамика и структура обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения (полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат)

уровень затрат на один рубль товарной продукции;

-себестоимость каждого отдельного вида продукта или работ (угля, концентрата, проведенных горных выработок и т.д.);

отдельные статьи затрат.

Очень важное, значение, в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Анализ себестоимости товарной продукции начинаем с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Данные для проведения анализа себестоимости на производство товарной продукции на шахте Зенковская в 2010 году представлены в таблице 23.

Таблица 23 - Затраты на добычу угля по шахте за 2010 год

Элементы затратСумма, тыс.руб.Структура, %.планфактОтклонение факт. затрат от плана тыс.руб.планфактОтклонение от плана, +,-абс.скор-рект.абс.скоррект.1.Материальные затраты111 791130795,5141 316+29 525+10520,534,435,1+0,72. Заработная плата129 195151158,2153 395+24 200+2236,839,838,1-1,73. Отчисления на социальные нужды54 93164269,367 489+12 558+3219,716,916,8-0,14. Амортизация10 76212591,514 935+4 173+2343,53,33,7+0,45. Прочие затраты17 98021036,625 049+7 069+4012,45,56,2+0,7Итого производственная себестоимость324 659379851,0402 184+77 525+22333,099,999,9-Внепроизводственные расходы345403,7342-3-61,70,10,1-Полная себестоимость325 004380254,7402 526+77 522+22271,3100100-В том числе: Условно-постоянные227 503266178,5269 692+42 189+3513,57067-3,0Условно-переменные97 501114076,2132 834+35 333+18757,83033+3,0

Как видно из таблицы, фактические затраты в 2010 году, как в общем, так и по элементам выше запланированных величин, полная фактическая себестоимость выше скорректированной плановой величины на 22271,3 тыс. рублей или на 5,5%.

Увеличение полной себестоимости является следствием увеличения объема добычи и роста цен на товароматериальные ценности по сравнению с планом, эти причины обусловили перерасход по следующим элементам затрат:

сумма по элементу «Материальные затраты» увеличилась на 10520,5 тыс. рублей или на 7,4%,

расходы на амортизацию возросли на 2343,5 или на 15,7%;

- расходы на оплату труда увеличились на 2236,8 тыс. рублей или на 1,5%, вследствие этого отчисления на социальные нужды возросли на 3219,7 тыс. рублей или на 4,8%;

прочие затраты - на 4012,4 тыс. рублей или на 16,0%,

Единственный элемент затрат, по которому произошло снижение, это внепроизводственные расходы 61,7 тыс. рублей или на 18%.

Наглядно структура себестоимости представлена на рисунке 4.1.


Рисунок 4.1 - Фактическая структура затрат на добычу угля за 2010 год


Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доли материальных затрат на 0,7%, прочих затрат - на 0,7%, амортизации - на 0,4%, а уменьшились доли заработной платы на 1,7% и отчисления на социальные нужды - на 0,1%.

Как видно из таблицы в структуре себестоимости продукции 67% занимают постоянные издержки, а 33% - переменные.

Рассмотрим изменение переменных и постоянных издержек при изменениях объема добычи угля в таблице 24.

Таблица 24 - Изменение переменных и постоянных издержек при изменениях объема добычи угля за 2010год

2010 годПеременные издержкиПостоянные издержкивесь объем добычи, тыс.руб.на 1 тонну, руб.весь объем добычи, тыс.руб.на 1 тонну, руб.план скор.114076,2220,7266178,5515,0факт132834257,0269692521,7отклонение+18757,8-36,3+3513,5+6,7

Из данных таблицы видно, что суммарные переменные издержки, по сравнению со скорректированным планом увеличились на 18757,8тыс. рублей, а на 1 тонну - на 36,3 рублей; постоянные издержки в общей сумме возросли на 3513,5 тыс. рублей, а на 1 тонну на 6,7 рублей.

Относительно высокий удельный вес постоянных затрат в структуре себестоимости свидетельствуют об ослаблении гибкости предприятия, т.к. значительную их часть будет трудно снизить в случае снижения объемов производства, выручки от реализации продукции, диверсификации производства и т.д.

Важным моментом является правильное деление затрат на постоянные и переменные затраты, ведь чем точнее будут эти данные, тем более достоверными будут результаты проведенного анализа и полученные выводы, на основе которых будут выработаны приемлемые управленческие решения, соответствующие реальной ситуации, сложившейся на предприятии и после их выполнения все технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности будут максимально приближены к желаемым результатам.

Изменение структуры себестоимости также может существенно повлиять на величину прибыли.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за:

1)объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ);

2)ее структуры (Удi);

)уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);

)суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):


Зобщ = S(VВПобщ * Удi * bi) + А (31)


Проведем факторный анализ общей суммы издержек от вышеуказанных факторов на себестоимость в таблице 25.


Таблица 25 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции за 2010 год

ЗатратыСумма, тыс.руб.Факторы изменения затратобъем выпуска продукцииструктура продукциипеременные затратыпостоянные затратыБазового периода: S (VВПi пл * bi пл) +Апл325 004планпланпланпланБазового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении ее базовой структурыS (VВПi пл * bi пл) Iвп+ Апл380254,7фактпланпланпланПо базовому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре в отчетном периоде S (VВПi ф * bi пл) + Апл381782,3фактфактпланпланОтчетного периода при базовом уровне постоянных затрат S (VВПi ф * bi ф) + Апл384 237фактфактфактпланОтчетного периода S (VВПi ф * bi ф) + Аф402 526фактфактфактфакт

Из расчетов проведенных в таблице видно, что в связи с перевыполнением плана по добыче в условно-натуральном выражении на 17% (Квп=1,17) сумма затрат возросла на 55250,7 тыс. рублей (380254,7-325004).

- за счет изменения структуры добычи сумма затрат возросла на 1527,6 тыс.рублей (381782,3-380254,7). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции - рядового угля на 62147 тыс. рублей, продуктов обогащения - 37973 тыс. рублей.

из-за повышения доли удельных переменных затрат перерасход издержек на производство составил 1527,6 тыс.рублей (381782,3-380254,7).

постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 18 289 тыс. рублей (402526-384237), что так же дало прирост к общей сумме затрат на производство.

Таким образом, общая сумма затрат выше запланированной на 77 522 тыс. рублей (402526-325004 ), или на 23,9 %, в том числе за счет перевыполнения плана и изменения ее структуры она возросла на 56 778,3 тыс. рублей, или на 17,5% за счет роста себестоимости продукции - на 20 743,7 тыс.рублей (402526-381782,3), или на 5,4%.


.2.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Определяется он отношением общей суммы затрат (Зобщ) на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции (ВП) в действующих ценах:


ЗЕ = Зобщ / ВП (ТП) (32)


Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Проведем анализ по этому показателю за три года в таблице 26.


Таблица 26 - Выполнение плана и динамика затрат на рубль продукции

ГодУровень показателя, руб. коп.Темп роста, %Факт 20081,05100Факт 20091,06101План 2009 скор1,14108,6Факт 20101,0499,0

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на шахте по отчетным данным 2010 года ниже, чем скорректированная запланированная величина на 0,10 коп., а также ниже фактических уровней 2009 и 2008 годов на 0,02 коп. и на 0,01 коп. соответственно. То есть необходимо отметить тенденцию снижения затрат на рубль продукции и приближения его значения к единице, это говорит о сокращении суммы убытков.

Далее рассмотрим затраты на 1 тонну добычи угля в таблице 27.


Таблица 27 - Затраты на 1 тонну добычи угля в 2010 году

Элементы затратСумма, руб.отклонение факт. затрат от плана, руб.план скор.факт1. Материальные затраты253,0273,4+20,42. Заработная плата292,4296,8+4,43. Отчисления на социальные нужды124,3130,6+6,34. Амортизация24,428,9+4,55. Прочие затраты40,748,5+8,1Итого производственнаясебестоимость753,6778,124,5Внепроизводственные расходы0,80,7-0,1Полная себестоимость735,6778,743,1В том числе:Условно-постоянные515,0521,7+6,7Условно-переменные220,6257,0+36,4

Как видно из таблицы, фактические затраты на 1 рубль товарной продукции в 2010 году, как в общем, так и по элементам выше запланированных, скорректированных величин. Полная себестоимость 1 тонны угля выше плановой скорректированной величины на 20,4 руб. или на 5,9%. Увеличение себестоимости является следствием увеличения объема добычи и роста цен на товароматериальные ценности по сравнению с планом, эти причины обусловили перерасход по следующим элементам затрат:

- сумма увеличения по элементу «Материальные затраты» самая значительная и составила 20,4 руб. или 8,1%;

сумма расходов на амортизацию возросла на 4,5 руб. или 18,45;

расходы на оплату труда увеличились на 4,4 руб. или на 1,5%, вследствие этого отчисления на социальные нужды возросли на 6,3 руб. или на 5,1%;

- прочие затраты - на 8,1 руб. или на 19,2%.

Единственный элемент затрат, по которому произошло снижение, это внепроизводственные расходы, они снизились на 0,1 руб. или на 12,5

Далее в таблице 28 рассмотрим затраты по элементам и статьям на рубль товарной продукции по шахте им. Ворошилова.


Таблица 28 - Затраты по элементам и статьям на рубль товарной продукции за 2009-2010гг

Затраты по элементам и статьям Факт 2009 года2010 годОтклонение +,-% приростапланфактк факту 2009 годак плану 2010 годак факту 2009 годак плану 2010 годаТоварный уголь, руб.тонну348,9354,0433,6+84,7+79,6+24,3+22,5Средняя цена 1 тонны товарной продукции, руб.839,71047,7914,6+74,9+8,9-133,1-12,7Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб./руб.958,4992,2977,8+19,4-14,4+2,0-1,5 в т.ч. заработная плата304,7364,9353,8+49,1-11,1+16,1-3,0материалы135,5116,5144+8,5+27,0+6,3+23,6 электроэнергия107,4145,1117,4+10,0-27,7+9,3-8,1 услуги производственного характера 73,537,647,6-25,9+10,0-35,2+26,6амортизация25,530,434,4+8,9+4,0+34,9+13,2топливо12,616,614,7+2,1-1,9+14,3-12,9налоговые платежи133,4155,2155,6+22,2+0,4+14,3+0,3прочие денежные расходы90,450,857,8-32,6+7,0-56,4+2,1внепроизводственные расходы0,61,00,8+0,2-0,2+25,0-25,0услуги переработки74,274,251,7-22,5-22,5-43,5-43,5

Как видно из расчетов таблицы в 2010 году, по сравнению с 2009 годом, произошел прирост затрат на рубль товарной продукции по следующим показателям: заработная плата увеличилась на 49,1 рублей или на 16,1%, материалы увеличились на 8,5 рублей или на 6,3%, электроэнергия увеличилась на 10,0 рублей или на 9,3%, амортизация увеличилась на 8,9 рублей или на 34,9%, топливо увеличилось на 2,1 рублей или на 14,3%, налоговые платежи увеличили на 22,2 рублей или 14,3% и внепроизводственные расходы увеличились на 0,2 рублей или на 25%, а снижение затрат на рубль продукции произошел на услуги производственного характера на 25,9 рублей или на 32,2%, на прочие денежные услуги на 32,6 рублей или 56,4% и на услуги переработки на 22,5 рублей или 43,5%.

Факторная модель издержкоемкости продукции (ИЕ) выглядит следующим образом:


ЗЕ = Зобщ./ВП = ?(VВП общ.*Удi*bi) + A / ?( VВП общ.*Удi*Цi), (33)


Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 25 и проведем в таблице 29 .

Таблица 29 - Данные о выпуске продукции за 2010 год

стоимость валовой (товарной) продукции:алгоритмтыс.руб.плановая величинаS(VВПi пл* Цi пл)460 988фактическая величина при плановой структуре и плановых ценахS(VВПi ф* Цi пл) ± DВПстр460 988+55 250,7= =516 238,7отчетного периода по базовым ценамS(VВПi ф* Цi пл)516,9*1047,7= =541 556,1отчетного периода по текущим ценамS(VВПi ф* Цi ф)472 756,7

Таблица 30 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции за 2010 год

Затраты на рубль продукции, коп.Факторобъем выпуска продук цииструктура продук-цииуровень удельных переменных затратсумма постоян-ных затратотпускные цены на продукциюЗЕпл =(325 004: 460 988)*100= =70,5планпланпланпланпланЗЕусл1=(380 254,7: 516 238,7)* 100 =73,7 фактпланпланпланпланЗЕусл2=(381 782,3: 541 556,1)* 100=70,5фактфактпланпланпланЗЕ усл3=(384 237: 541 556,1)* 100 =71,0фактфактфактпланпланЗЕ усл4=(402 526: 541 556,1)* 100=74,3фактфактфактфактпланЗЕ ф ==(402 526 : 472 756,7)* 100=85,1фактфактфактфактфактDЗЕ общ = 85,1-70,5= = 14,6.+3,2-3,2+0,5+3,3+10,8

Аналитические расчеты в вышеприведенной таблице, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:


увеличения объема производства продукции73,7-70,5 = +3,2 коп.изменения структуры производства70,5-73,7 = -3,2 коп.уровня переменных затрат71,0-70,5 = +0,5 коп.размера постоянных затрат74,3-71,0 = +3,3 коп.повышения цен на продукцию85,1-74,3 = +10,8коп.Итого+14,6

Факторный анализ проведенный в таблице показал, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

- сумма затрат на 1рубль товарной продукции увеличилась на 3,2 коп. за счет увеличения объема добычи (73,7-70,5).

сумма затрат на 1рубль товарной продукции уменьшилась на 3,2 коп. за счет структурных сдвигов: (70,5-73,7).

сумма затрат на 1рубль товарной продукции увеличилась на 0,5 коп. за счет увеличения доли условно-переменных затрат в общей сумме себестоимости (71,0-70,5).

сумма затрат на 1рубль товарной продукции увеличилась на 3,3 коп. за счет незначительного роста суммы постоянных затрат (74,3-71,0).

- сумма затрат на 1рубль товарной продукции увеличилась на 10,8 коп. за счет повышения цен на продукцию (85,1-74,3).

Итого общая сумма затрат на рубль товарного угля составила:


(3,2-3,2+0,5+3,3+10,8) = +14,6


Как уже отмечалось себестоимость продукции и уровень прибыли тесно связаны между собой, поэтому определим влияние рассмотренных выше факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные изменения затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции (VРПiф) по плановым ценам (Цiпл):

? Пхi = ? УЗхi ´ ? (VРПiф ´ Цiпл). (34)


Из таблицы видно увеличения затрат на рубль продукции был обусловлен повышением цен на продукцию на 10,8 коп., увеличения постоянных затрат на 3,3 коп., увеличения объема производства продукции на 3,2 коп., повышения уровня переменных затрат на 0,5 коп., однако уменьшением затрат на рубль продукции было изменение структуры производства на 3,2 коп.

Далее установим влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли в таблице 31


Таблица 31 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли за 2010 год

ФакторРасчет влиянияИзменение суммы прибыли, тыс.руб.Объем выпуска продукции+3,2 * 454 282,7/100+14 537Структура продукции-3,2 * 454 282,7/100- 14 537Уровень переменных затрат на единицу продукции+0,5 * 454 282,7/100+2 271,4Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции+3,3 * 454 282,7/100+14 991,3Изменение уровня отпускных цен на продукцию+10,8 * 454 282,7/100+49 062,5Итого+14,6коп.+66 325,2

Из приведенных расчетов таблицы видно, что отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как изменение структуры продукции. За счет этого фактора сумма прибыли уменьшилась на 14537 тыс. рублей, а за счет положительных факторов сумма прибыли увеличилась на 80862,2 тыс. рублей (14537тыс.руб.+2271,4тыс.руб.+14991,3 тыс.руб.+49062,5 тыс.руб.), под влиянием таких факторов, как увеличения объема продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции, изменения уровня отпускных цен на продукцию. Таким образом, под влиянием всех факторов в отчетном году изменения суммы прибыли сложилось в сумме 66325,5 тыс.руб.


5.3 Анализ себестоимости по статьям затрат


.3.1 Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменение удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi).

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу, для чего используется следующая факторная модель:


УМЗi = ? (УРi * Цi) (35)


Данные для факторного анализа материальных затрат на единицу продукции по шахте Зенковская представлены в таблице 32.


Таблица 32 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции за 2010 год

Вид продукциии материалаРасход материалов на продукцию, руб.Цена единицы продукции, руб.Материальные затраты на продукцию, руб.Изменение материальных затрат на продукцию, руб.ОбщееВ том числе за счетпланфактпланфактпланУМЗуслфактнормы расходаценыМатериалы19,121,513,312,6254,1286,0271,5+17,4+31,9-14,5Топливо0,040,038319,7323,914,212,112,3-1,9-2,1+0,2Электроэнергия1,021,0111,597,0111,6111,597,0-4,6-0,1-4,5Услуги производственногохарактера----31,335,640,0-8,7+4,3+4,4Вспомогательные материалы----93,8106,6120,8+27,0+12,8+14,2Запчасти----12,713,313,9+1,2+0,6+0,6Прочие материалы30,238,247,3+17,1+8,0+9,1Итого547,9603,3602,8+54,9+55,4-0,5

Данные таблицы позволяют установить, что материальные затраты на единицу продукции возросли из-за увеличения нормы расхода: на материалы на 31,9 рубля, на вспомогательные материалы на 12,8 рубля и прочие материалы на 8,0 рубля и из-за роста цен на ресурсы: на вспомогательные материалы на 14,2 рубля, на прочие материалы на 9,1 рубль и на услуги производственного характера на 4,4 рубля.

После этого изучим факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства в таблице 33.


МЗi = VВПi * ? (УРi * Цi) (36)


Таблица 33 - Материальные затраты на производство угля

ПоказательалгоритмРасчетСумма, тыс.руб.МЗ0VВПi0 *? (УРi0 * Цi0).47 000*0,547925 751,3МЗусл1VВПi1 *? (УРi0 * Цi0)106 600*0,547958 406,1МЗусл2VВПi1*? (УРi1 * Цi0)106 600*0,607264 727,5МЗ1VВПi1 *? (УРi1 * Цi1)106 600* 0,60664 599,6

Материальные затраты на производство возросли на 38 848,3 тыс. рублей, в том числе за счет изменения:

1)объема производства угля 58 406,1 - 25 751,3 = + 32 654,8 тыс.руб.;

2)расхода материала на уголь 64 727,5 - 58 406,1 = +6 321,4 тыс.руб.;

)стоимости материальных ресурсов 64 599,6 - 64727,5 = -127,9 тыс.руб.


МЗi = VВПi * ? (УРi * Цi) (37)


Проведем факторный анализ материальных затрат способом цепных подстановок в таблице 34, согласно факторной модели приведенной выше.


Таблица 34 - Исходные данные для факторного анализа материальных затрат за 2010 год

ПоказателиЕд. изм.ПланФактОткло- нение +,-В том числе за счет изменения:VдУрЦмпо другим причинам1.Калькуляционная добычатыс.т440516,9+76,9----2.Материальные затратытыс.руб.111791140342+28551+11907-8867+410+25921На 1 тоннуруб.254,1271,40+17,4----2.1Материалы-всеготыс.руб.4125462427+21173+1963-441+1207+18444- лесныетыс.руб.66357684+1049+1161-778+666-норматив 1000 тоннт/м323,821,5-2,3----ценаруб.632,5692,5+60,0----- взрывчатые веществатыс.руб.25812940+359+451-232+140-норматив 1000 тоннкг363,4335,6-27,8----ценаруб.16,117,0+0,9-----средства взрыватыс.руб.2009 3330+1321+351+569+401-норматив 1000тонншт599,8744,4+144,6----ценаруб.7,68,7+1,1----- запчаститыс.руб.1889331628+12735---+12735-погашение стоимоститыс.руб.1100016791+5791---+5791в т.ч. мет. и ЖБ крепитыс.руб.718310532+3349---+3349

Далее используя метод цепных подстановок, можно выявить затраты на производство продукции:


(38)


Где Vд - объем добычи;

Ур - удельный расход;

Цм - цена на материалы.

Расчеты факторных анализов представленных в таблице №.

)Изменение расхода лесных материалов:

)изменение за счёт увеличения объема добычи составило 1161 тыс. рублей:

тыс.т * 632,45 * 23,84 = 6633 тыс.руб.

,9 тыс.т * 632,45 * 23,84 = 7794 тыс.руб.

- 6633 = +1161 тыс.руб.

)изменение за счёт снижения нормы расхода составило 778 тыс. рублей:

,9 тыс.т * 632,45 * 21,46 = 7016 тыс.руб.

- 7794 = - 778 тыс.руб.

)изменение за счёт увеличения цены на лесные материалы составило 666 тыс. рублей :

,9 тыс.т * 692,50 * 21,46 = 7682 тыс.руб.

- 7016 = +666 тыс.руб.

Итого: 1161 + 666 - 778 = + 1049 тыс.руб.

Из проведенных расчетов видно, что расход по лесным материалам увеличились на 1049 тыс. рублей: за счет увеличения объема добычи на 76,9 тыс.т.(516,9 тыс.т.-440 тыс.т.) лесные материалы увеличились на 11617 тыс.руб.; за счет изменения нормы расходов - снизились на 778 тыс.руб. и за счет изменения цены - увеличились на 666 тыс.рубля.

изменение расхода взрывчатых веществ:

)изменение за счет увеличения объема добычи составило 451 тыс. рудлей:

440 тыс.т * 363,43 * 16,14 = 2581 тыс.руб.

,9 тыс.т * 363,43 * 16,14 = 3032 тыс.руб.

- 2581 = +451 тыс.руб.

)изменение за счёт снижения нормы расхода составило 232 тыс. рублей:

,9 тыс.т * 335,63 * 16,14 = 2800 тыс.руб.

- 3032 = - 232 тыс.руб.

)изменение за счёт увеличения цены составило 140 тыс. рублей:

516,9 тыс.т * 335,63 * 16,95 = 2940 тыс.руб.

2940 - 2800 = +140 тыс.руб.

Итого: +451 - 232 +140 = +359 тыс.руб.

Из проведенных расчетов следует, что всего взрывчатые вещества увеличились на 359 тыс. рублей: за счет увеличения объема добычи взрывчатые вещества увеличились на 451тыс.руб., за счет нормы расхода - уменьшились на 232 тыс.руб. и за счет изменения цены - увеличились на 140 тыс.руб.

изменение расхода средств взрывания:

)изменение за счет увеличения объема добычи составило 351 тыс. рублей:

440 тыс.т * 599,78 * 7,61 = 2008 тыс.руб.

,9тыс.т* 599,78 * 7,61 = 2359 тыс.руб.

- 2008 = +351 тыс.руб.

)изменение за счёт снижения нормы расхода составило 569 тыс. рублей:

,9 тыс.т* 744,35 * 7,61 = 2928 тыс. руб.

- 2359 = 569 тыс. руб.

)изменение за счёт увеличения цены составило 401 тыс. рублей:

,9 тыс.т * 744,35 *8,65 = 3329 тыс.руб.

- 2928 = 401 тыс.руб.

Итого: 351 + 569 +401 = + 1321 тыс.руб.

За счет увеличения объема добычи средства взрывания увеличились на 351 тыс. рублей; за счет нормы расхода - увеличились на 569 тыс. рублей и за счет изменения цены - увеличилась на 401 тыс. рублей Всего средства взрывания увеличились на 1321 тыс. рублей.

Исходя из приведенных выше расчетов и сделанных выводов можно сказать, что фактически использовано в 2007 году лесных материалов, взрывчатых веществ и средств взрывания, по сравнению с планом 2007 года, больше на 2729 тыс. рублей (1049 тыс.руб.-359 тыс.руб.+1321 тыс.руб.), так же необходимо отметить увеличение расхода по запчастям на 12735 тыс. рублей, погашения стоимости на 3349 тыс. рублей.


.3.2 Анализ затрат по статье «Топливо»

Все затраты по этой статье носят условно-постоянный характер. Поэтому на относительное изменение затрат влияют две группы факторов:

.Абсолютное их изменение.

2.Изменение доли условных постоянных затрат при отклонении фактического объема добычи от плана.

В таблице 35 приведены данные для выявления изменения затрат по элементу «Топливо».


Таблица 35 -Исходные данные для факторного анализа затрат на топливо за 2010г

ПоказателиЕд. Изм.ПланФактОтклонение, +,-В том числе за счет изменения:VдУрЦмпо др причинам Топливотыс.руб.58835464-419--616+70+127в т.ч. ПТНтыс.руб.46674121-546--616+700количествотыс.т16,614,7-1,9----ценаруб.319,7323,9+4,2--1576-1350-в т.ч. ГСМтыс.руб.12161343127---127

Используя метод цепных подстановок выявим влияние факторов на абсолютное изменение затрат на топливо:

изменение за счет увеличения цены на топливо составило 70тыс. рублей:

,6 тыс.т *319,7руб./т = 5307тыс.руб.

,6 тыс.т*323,9руб./т = 5377 тыс.руб.

-5307 = +70,0тыс.руб.

изменение за счет нормы расхода на топливо составило 616 тыс. рублей:

,7 тыс.т*323,9 руб./т = 4761 тыс.руб.

-5377 = -616 тыс.руб.

Итого: 70-616+127= -419 тыс.руб.

Из проведенных расчетов мы видим, что фактические затраты потребления топлива уменьшились на 419 тыс. рублей, за счет изменения цены на 70,0 тыс. рублей и за счет изменения нормы расхода на 616 тыс. рублей, по другим причинам на 127 тыс. рублей.


5.3.3 Анализ затрат по статье «Электроэнергия»

Все расходы по электроэнергии можно разделить на условно-постоянные и переменные. К условно-постоянным относятся оплата за установленную мощность и затраты на активную энергию, расходование которой не связанно с объемом добываемого угля. К переменным относятся затраты энергии, расходование которых зависит от объема добычи.

Данные для выявления изменения затрат по электроэнергии приведены в таблице 36.


Таблица 36 - Исходные данные для факторного анализа затрат на

электроэнергию за 2010 год

ПоказателиЕд. Изм.ПланФактОткло-нение, +,-В том числе за счет изменения:VдУрЦмпо др. причинамЭлектроэнергиятыс.руб.5135250885-467+9944-8733-1678-из нее: потребляемаятыс.руб.5006749481-5868749-7681-1654-нормат.квт.ч/1т111,697,0-14,6----тарифр./кВт.ч1,020,980,03----заявленный максимумТ.руб.0972972972---нормат.ква-11,6+11,6----тарифруб.-0,16+0,16----реактивнаят.руб.1285432-853+223-1052-24-нормат.ква42,712,8-29,9----тарифруб.0,070,060,01----отклоненият.руб.-56-56----

Используя метод цепных подстановок выявим влияние факторов на изменение затрат электроэнергии.

потребляемая электроэнергия составила:

по плану 440*111,6*1,02=50090,8 тыс.руб.

,9*111,6*1,02=58839,8 тыс.руб.

,9*97,0*1,02=51158,8 тыс.руб.

,9*97,0*0,98=49504,8 тыс.руб.

изменение за счет увеличения объема добычи составило 8749 тыс. рублей:

,8-50090,8= +8749 тыс.руб.

изменение за счет снижения нормы расхода составило 7681 тыс. рублей:

,8-58839,8= -7681 тыс.руб.

изменение за счет снижения цены составило 1684 тыс. рублей:

,8-51158,8= -1654 тыс.руб.

Итого:+8749-7681-1654 = -586 тыс.руб.

Из проведенных расчетов видно, что потребляемая электроэнергия, за счет изменения объема добычи, нормы и цены, в сумме уменьшилась на 586 тыс.руб.

реактивная электроэнергия:

по плану 440*42,7*0,07=1322 тыс.руб.

,9*42,7*0,07=1545 тыс.руб.

,9*12,8*0,07=493 тыс.руб.

,9*12,8*0,06=517 тыс.руб.

изменение за счет увеличения объема добычи составило 223 тыс. рублей:

-1322= +223 тыс.руб.

изменение за счет снижения нормы расхода составило 1052 тыс. рулей:

-1545=-1052 тыс.руб.

изменение за счет снижения счет цены составило 24 тыс. рублей:

-517=-24 тыс.руб.

Итого:+223-1052-24=-853 тыс.руб.

Реактивная электроэнергия уменьшилась на 853 тыс.руб., за счет увеличения объема добычи, снижения нормы и увеличения цены.

Из приведенных расчетов видно, что фактическая электроэнергия за 2010 год по сравнению с планом уменьшилась на 467 тыс.руб. (9944 тыс.руб.-8733 тыс.руб.-1678 тыс.руб.).

5.3.4 Анализ затрат по статье «Услуги производственного характера»

Расходы по этой статье можно разделить на постоянные и переменные. Услуги автотранспорта по вывозке породы могут быть отнесены к переменным, остальные к постоянным расходам.


Таблица 37 - Данные затрат по элементу «услуги производственного характера» за 2010 год

ПоказателиЕд. Изм.ПланФактОтклонение,+,-В том числе за счет изменения:VдУрЦмпо др. причинам Услуги производственного характератыс.руб.1330220652+7350---+7350из них вывозка породы в отвалтыс.руб.11391473+334---+334услуги непромыш. цеховтыс.руб.23192441+122---+122услуги ЦЭММтыс.руб.506+506---506услуги монтажно-наладочных организацийтыс.руб.826511995+3730---+3730остальные услуги (а/тр-т+ПТУ)тыс.руб.15794237+2658---+2658

Из данных таблицы видно, что услуги производственного характера увеличились на 7350 тыс. рублей (20652 тыс.руб. - 13302 тыс.руб.) за счет увеличения услуг монтажно-наладочных организаций на 3730 тыс.рублей, остальных услуг на 2658 тыс.рублей, услуг ЦЭММ на 506 тыс. рублей, услуг по вывозке породы на отвал на 334 тыс. рублей и услуг непромышленных цехов на 122 тыс. рублей.

Всего отклонение фактических материальных затрат от плановых составило 28551 тыс. рублей (материалы 21173тыс.руб.+топливо 495 тыс.руб. -электроэнергия 467тыс.руб. + услуги производственного характера 7350 тыс.руб.).


5.3.5 Анализ затрат по элементу «Заработная плата»

Приступая к анализу затрат по этому элементу в первую очередь необходимо рассчитывать абсолютное и относительное отклонение фактической величины фонда заработной платы от плановой.


ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл = 154082,8-129790,8 =24292 тыс.руб.


Абсолютное отклонение фонда заработной платы(ФЗПабс.) составило 24292 тыс.рублей за счет увеличения фактического показателя (ФЗПф).


ФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл.пер.*Квп+ФЗПпл.пост.) =154082,8-152762,0 =1330,8 тыс.руб.


Относительное отклонение фонда заработной платы (ФЗПотн) составило 1330,8 тыс.рублей за счет скорректированного фонда заработной платы над фактическим.

Данные для расчета анализа фонда заработной платы представлены в таблице 38.


Таблица 38 - Исходные данные для анализа фонда заработной платы за 2009-10гг

Показатель2009г (скорректированный)%2010г%Отклонение+,-%ФЗП, тыс.руб.119809,8100154082,8100+34273-в т.ч.переменная часть82908,469,2103235,567,1+20327,1-2,1постоянная часть36901,130,850847,332,9+13946,2+2,1

Из таблицы видно, что в общем фонд заработной платы в 2010 году, по сравнению со скорректированным планом за 2009 год, увеличился на 34273 тыс. рублей, так как его переменная часть увеличилась на 20327,1 тыс.руб., и постоянная часть - на 13946,2 тыс.рублей.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ГЗПф) к средней зарплате в плановом периоде (ГЗПпл). Аналогичным способом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв), расчеты проведены с учетом индекса инфляции:


Iсз = ГЗПф / ГЗПпл = 103692/88968=1,16 (39)

Iгв = ГВф / ГВпл = 423,6/368,4=1,15 (40)


Коэффициент опережения равен:


Коп = Iгв/ Iсз= 1,15/1,16=0,99 (41)


Проведенные расчеты показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Условие воспроизводства не выполняется, поэтому есть риск снижения прибыли и получение убытков в конце финансового года.

Посмотрим, как изменится уровень среднегодовой заработной платы по категориям работников. Изменения приведены в таблице 39.


Таблица 39 - Изменение уровня среднегодовой заработной платы по категориям работников

Среднегодовая з/п,тыс. руб.Отклонение от плановой среднегодовой з/п работника, тыс.руб.всегов т.ч. за счет изменения:количество отработанных днейпродолжительности сменысреднечасовой з/ппланфакт8974810446014712-10-+12,279224892209996-10-+8,1

Из таблицы видно, что за счет увеличения среднечасовой зарплаты у промышленно-производственного персонала на 12,2 рубля среднегодовая увеличилась на 14712 тыс.рублей и за счет увеличения среднечасовой зарплаты у рабочих на 8,1 рубль среднегодовая увеличилась на 9996 тыс. рублей.


5.3.6 Анализ затрат по элементу «Амортизация основных средств»

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства.

Анализ затрат по элементу «Амортизация основных средств» проведем в таблице 40.


Таблица 40 - Анализ затрат по амортизации основных средств за 2010 год

ПоказателиЕдиницы измерения2010 годотклонение от планапланфактАмортизационные отчисления - всеготыс.руб.1076214935+4173Затраты по элементу «Амортизация» в себестоимости на 1 тонну добычитыс.руб.24,528,9+4,4Скорректировано на выполнение плана, в т.ч.тыс.руб.1305614935+1879сумма амортизационных отчислений по полной ставкетыс.руб.1414,32240,3+826сумма амортизационных отчислений по нормамтыс.руб.9147,712694,8+3547,1на 1 тонну угляруб.29,728,9-0,8

Из таблицы видно, что фактические амортизационные отчисления в 2010 году, по сравнению с планом, увеличились на 4173 тыс.рублей, а также произошло увеличение затрат по элементу «Амортизация» в себестоимости на 1 тонну добычи на 4,4 тыс.рублей.

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

факторный анализ среднегодовой выработки рабочего показал, что на её дополнительный прирост в 1400,0 рублей оказало влияние увеличение количества рабочих дней в году (за счет привлечения рабочих к работе в выходные и праздничные дни), все остальные факторные показатели по модели (удельный вес рабочих в численности ППП, продолжительность рабочего дня, среднечасовая выработка) снизили этот дополнительный прирост;

увеличение полной себестоимости в 2010 году по сравнению с плановой скорректированной величиной на 5,5% (или на 22271,3 тыс.руб.) сложилось за перерасхода по всем элементам затрат, которое явилось следствием увеличения объема добычи и роста цен на товароматериальные ценности по сравнению с запланированными величинами, только внепроизводственные расходы снизились в отчетном году на 18%;

факторный анализ общей суммы затрат на добычу и реализацию показал, что превышение фактической суммы затрат над плановой сложилось за счет перевыполнения плана, структурных сдвигов в ассортиментом составе добываемого угля и роста условно-постоянных расходов;

анализ затрат на 1 тонну добычи угля показал те же динамические изменения, что и по общей сумме затрат на добычу и реализацию;

анализ статьи материальные затраты показал, что материальные затраты на 1 тонну возросли за счет увеличения норм расхода на основные и вспомогательные материалы, роста цен на ресурсы; экономия достигнута только по статьям элетроэнергия и топливо;

перерасход по статье услуги производственного характера за счет увеличения объема оказываемых услуг шахте сторонними организациями (по вывозке породы в отвал, монтажно-наладочные работ, ЦЭММ и прочих);

увеличение по элементу заработная плата сложилось за счет индексации тарифных ставок и окладов в соответствии с инфляцией, что в свою очередь дало увеличение ЕСН;

на шахте не выполняется условие воспроизводства, то есть темпы роста заработной платы превышают над темпами роста производительности труда.


6. Предложения по внедрению прогрессивных методов управления затратами


Основываясь на теоретических аспектах третьей главы и проведенном анализе производственно-хозяйственной деятельности ООО «Шахта Зенковская» и угольной отрасли в целом, когда предприятие не может рассчитывать на значительные финансовые инвестиции, самым приемлемым методом организации процесса повышения эффективности являются улучшения за счет собственных усилий. При этом предприятие достигнет желаемых экономических результатов посредством не только снижения затрат, но и умелого, эффективного управления ими.

Посредством важнейшей функции эффективного управления затратами «организация» и в соответствии с группировкой издержек производства в управленческом учете, предлагается определить центры затрат и центры аналитической ответственности в производственном процессе; разработать иерархическую систему линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая будет совместима с организационно-экономической структурой предприятия (посредством введения дополнительных должностных обязанностей, системы управленческих отчетов).

Создание таких центров позволит децентрализировать управление, детализировать финансовую информацию и повысить эффективность управления затратами.

При принятии решений менеджер децентрализованного подразделения располагает большим объемом информации о местных условиях, что позволяет ему принимать более взвешенные решения. Его деятельность становится более мотивированной, если он может проявить инициативу. Что касается высшего управленческого звена фирмы, то оно может сосредоточить свои знания и умения на стратегическом планировании деятельности предприятия в целом.

Важнейшая цель бизнеса - получение приемлемой нормы прибыли на потребленные ресурсы. Поэтому отдельные подразделения предприятия должны быть ориентированы на достижение финансовых целей, стоящих перед фирмой в целом. Отсюда появилась необходимость создания в организации центров финансовой ответственности.

Под центром ответственности понимается любое структурное подразделение или группа подразделений организации, способных контролировать появление затрат, получение доходов и прибыли либо использование инвестиционных доходов, а также отвечать перед вышестоящим руководством за выполнение поставленных целей.

Центр ответственности работает с выделенными ему ресурсами и производит товары (услуги), которые передаются другому центру ответственности внутри предприятия или внешним потребителям. Центр ответственности называют также центром отчетности, где затраты и доходы аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления.

Выделение центров ответственности возможно по:

1)сферам ответственности (такое разделение приемлемо, когда четко определены функциональные сферы, имеется территориальное деление области сбыта, существуют разные производства с различной организацией сбыта);

)продуктам (услугам) и их группам (целесообразно в случаях, когда для отдельных групп товаров и услуг различны технология изготовления, структура затрат, покупатели и заказчики);

)клиентам (рекомендуется, когда фирма имеет для одних и тех же продуктов или услуг разных покупателей, отличающихся каналами сбыта, категорией платежеспособности, наличием особых отношений);

)центрам доходов, затрат, прибыли, инвестиций.

Целесообразность того или иного разделения ответственности зависит от особенностей бизнеса и стратегии компании, соответственно определяются типы центров ответственности: центры доходов, центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций.

Центр затрат - структурное подразделение, руководитель которого отвечает за затраты, возникшие здесь, и их измерение, но не за доход от реализации продукции или услуг. Центры затрат формируют там, где измерение продукции в показателях дохода либо невозможно, либо не нужно. Примерами такого центра ответственности могут быть отдел охраны труда, юридический отдел, отдел кадров и другие управленческие службы. Центры издержек оцениваются на основе сметы и отчета о фактических затратах. При этом цель менеджера центра затрат состоит в обеспечении долговременной минимизации издержек.

Особый вид центра затрат - центр стандартной (нормативной) себестоимости. Здесь для элементов себестоимости установлены нормативы или стандарты. Разница между фактическими и нормативными издержками, называемая отклонениями от нормативных производственных затрат, является важной информацией для управления и позволяет менеджерам и руководителям центра ответственности взглянуть изнутри на результаты деятельности производственной единицы.

На рисунке 5.1 представлена реструктуризация организационной структуры управления ООО «Шахты Зенковская» по центрам затрат (ответственности).

Деятельность менеджера любого типа центров ответственности может быть измерена в виде таких показателей, как результативность и эффективность работы центра. Под результативностью понимается то, насколько хорошо выполняет свою работу центр ответственности, в какой мере он достигает желаемых или запланированных результатов. Эффективность выражается либо в производстве заданного объема продукции при минимальном использовании ресурсов, либо максимально возможного объема продукции при заданном масштабе использования ресурсов (элементов затрат). Центр ответственности должен быть результативным и эффективным.

Кроме финансовых показателей подразделениям (центрам ответственности) устанавливаются и нефинансовые показатели и цели, например, качество товаров и услуг.

Отличие системы управления затратами по центрам ответственности от системы учета, анализа и контроля полных затрат состоит в том, что управление и контроль затрат по центрам ответственности концентрируются в самом центре ответственности. Что касается системы учета и контроля полных затрат, то она сосредоточена на товарах и услугах, т.е. на так называемых продуктах или программах производства.

системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Менеджеры центров ответственности постоянно сравнивают фактические затраты с планируемыми, определяют отклонения и анализируют их.

Цель учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру, чтобы отклонения по сметам были отнесены на ответственное лицо.

Чтобы правильно контролировать исполнение затрат, необходимо скорректировать бюджетные данные в части переменных расходов на соответствующий фактический выпуск продукции. С этой целью составляется гибкий бюджет, на основе которого проводится анализ

Гибкий бюджет можно использовать в предплановом и после-плановом периодах: в первом случае он помогает выбрать оптимальный вариант объема продаж и производства, во втором (при анализе) - точно оценить результаты деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений.

Переменные и постоянные расходы играют разную роль в оценке исполнения смет. Постоянные расходы не корректируются с изменением фактического объема продукции по сравнению с планом (бюджетом), а если возникают отклонения фактических затрат от плановых, то анализируется причина их появления.

Переменные расходы, наоборот, должны быть пересчитаны в бюджете на фактическое исполнение объема работ (на основе удельных переменных затрат, приходящихся на единицу продукции, и фактического объема работ). В ряде случаев дальнейшее сравнение откорректированных бюджетных расходов с фактическими затратами (при одном и том же объеме работ) коренным образом меняет выводы аналитика.

Тщательно подготовленные сметы представляют собой своеобразный стандарт, с которым сравнивают достигнутые результаты. Анализ отклонений между реальными результатами и данными сметы позволяет:

1)определить проблемную область деятельности, требующую первоочередного внимания;

)выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки смет;

3)показать, что первоначальные сметы в некоторой степени нереалистичны.

Сравнение фактических и бюджетных данных за год является главным фактором оценки деятельности каждого центра ответственности и его руководителя. Составление смет способствует детальному изучению деятельности подразделений и взаимоотношений центров ответственности, служит средством обучения менеджеров.

Бюджет представляет собой согласованный и сбалансированный краткосрочный план, объединяющий в себе основную, финансовую и инвестиционную деятельность предприятия.

Бюджетирование - это процесс построения и исполнения бюджета компании на основе бюджетов отдельных подразделений.

Более наглядно формирование финансовой структуры и создание структуры бюджетов представлено на рисунке 5.2.

От того, насколько продуманно и четко будет организован процесс создания новой системы, зависит не только продолжительность работ, но и аргументированность и инициативность участников.

Самое ценное, что может дать бюджетирование, - это координация всех сторон деятельности предприятия. Процедура бюджетирования является нормой для любого предприятия в развитых странах мира.

Таким образом, реструктуризация предприятия путем создания центров ответственности позволяет децентрализовать управление предприятием, ориентировать отдельные подразделения на достижение финансовых целей, повысить эффективность управления затратами и в целом - улучшить конкурентоспособность организации. И для обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения необходимо учесть все остальные функции управления затратами.


7. Безопасность жизнедеятельности и экологичность принимаемых решений


7.1 Анализ травматизма на предприятии


Главную роль на предприятии играет состояние техники безопасности и охраны труда. Контроль и надзор за соблюдением техники безопасности осуществляет главный инженер и инженер по технике безопасности.

Все работники предприятия, в том числе и руководитель, проходят обучение и проверку знаний и требований охраны труда и техники безопасности в порядке, определенном Правительством РФ.

В обязательном порядке проводятся инструктажи:

Вводный - проводится со всеми вновь принятыми на работу.

Первичный - инструктаж на рабочем месте до начала производственной деятельности.

Повторный - проводится по программе первичного инструктажа на рабочем месте один раз в квартал.

Внеплановый - проводится при изменении технологического оборудования, а также при нарушении работающими требований техники безопасности, которые привели к травме, аварии, взрыву, пожару, отравлению.

Целевой - проводится при выполнении разовых работ, не связанных с прямыми обязанностями по специальности.

Рабочие, связанные с выполнением работ повышенной опасности, проходят периодическую проверку знаний по технике безопасности в сроки, установленные соответствующими правилами. Результаты проверки оформляются протоколом. Рабочему, успешно прошедшему проверку знаний, выдают удостоверение на право самостоятельной работы.

На шахте ведется строгий контроль за безопасной организацией и содержанием каждого рабочего места в соответствующем порядке. На станках, приборах, агрегатах указаны опасные зоны, работают предохранительные, тормозные устройства и ограничения, системы блокировки и сигнализации, у каждого рабочего места вывешены плакаты, предупреждающие нарушение правил техники безопасности. Постоянно ведется контроль за правильным освещением рабочих мест и соблюдением температуры режима, отлажена вентиляционная система.

На предприятии рабочим выдается бесплатная спецодежда и средства индивидуальной защиты; созданы санитарно-бытовые условия, проводятся медосмотры; установлены компенсации за работу во вредных и опасных условиях труда.

За нарушение техники безопасности рабочие несут административную и дисциплинарную ответственность.

Охрана труда - это свод законодательных актов и правил, соответствующих им гигиенических, организационных, технических, и социально-экономических мероприятий, обеспечивающих безопасность, сохранение здоровья и работоспособность человека в процессе труда (ГОСТ 12.0.002).

Для проветривания горных выработок шахты принята единая система проветривания, способ проветривания всасывающий, схема проветривания фланговая. На очистных и подготовительных участках применяется восходящее проветривание. Расчетное количество воздуха для проветривания шахты в декабре 2006 года составляло 14960 м3/мин. Фактически подавалось 16280 м3/мин. Внешние насосы воздуха составили 17500 м3/мин или 10,7 %. Внутренние утечки 935 м3/мин.

Проветривание шахты осуществляется с помощью двух вентиляторов главного проветривания ВОД-30. В шахту воздух поступает по клетевому и наклонному стволам. В околоствольных выработках горизонтов +210 м и +100 м происходит распределение воздуха на южное и северное крылья. Омыв горные выработки, очистные и подготовительные забои воздух выдается на поверхность через северный и южный вентиляционные стволы с помощью вентиляторов ВОД-30, работающих на всас.

Для обеспечения обособленного проветривания склада ВМ, зарядной камеры гор. +100 м и уклона №3 на гор.±0 используется вентилятор ВОД-11, установленный на вентиляционном шурфе и работающий на всас.

По результатам расчета по газообильности, полученной в 2006 году шахта отнесена к 3 категории по метану. Абсолютная метанообильность составила 12,27 м3/мин, относительная - 13,69 м3/т (определена по участкам, пластам с кв-га №13). За год допущено 2 загазирования ( два в подготовительных забоях участков №№ 1, 11. Суфлярных выделений метана нет. По горным ударам, внезапным выбросам угля и газа шахта не опасна.

Все отрабатываемые пласты опасны по взрывчатости угольной пыли. Один шахтопласт Двойной склонен к самовозгоранию, действующих пожаров нет.

Надзором участка ВТБ осуществляется ежесуточный контроль за соблюдением требований безопасности по маршрутам, т.е. один раз в сутки все выработки и забои обследуются работниками участка ВТБ.

Непрерывный контроль за работой вентиляторов местного проветривания, проветривающих тупиковые выработки, осуществляется аппаратурой «Ветер». Также ведется непрерывный контроль содержания газа метана в очистных и подготовительных забоях с выводом информации на пульт оператора АГК.

За отчетный период надзором участка ВТБ выявлено 1320 нарушений требований пылегазового режима и ПБ на выемочных участках; 280 раз работы приостанавливались, в том числе 40 раз в очистных и 240 раз в подготовительных забоях. Уровень соблюдения требований безопасности при ведении горных работ остается недостаточным.

Для оперативного решения вопросов по распределению воздуха в шахте в составе участка ВТБ работает группа аэрогазового мониторинга, поддерживается действующая математическая модель вентиляционной сети.

В течение 2010 года завершено переоснащение шахты головными светильниками в исполнении РВ, получено 2 комплекта аппаратуры контроля окиси углерода. Получены приборы контроля взрывчатости угольной пыли. Оснащение шахты этими приборами позволит повысить уровень и качество контроля состояния рудничной атмосферы и безопасности труда.


Таблица 29 - Анализ производственного травматизма, аварийности за 2010 год

Показатель2009 г.2010 г.+ - к 2009 г.Общее количество несчастных случаев7638-38в т.ч. со смертельным исходом12+1В подземных выработках6738-29в т.ч. в очистных забоях1911-8В подготовительных забоях168-8В действующих выработках3219-13На поверхности9--9

Общий уровень травматизма за 12 месяцев по сравнению с соответствующим периодом прошлого года снижен на 38 н/сл. и составил 38 н/сл.

В таблице 30 представлено распределение несчастных случаев по участкам.


Таблица 30 - Распределение несчастных случаев по участкам

№ Участка2009 г.2010 г.± к 2009 г.Участок № 111±0№212+1№357+2№444±0№522±0№663-3№7124-8№882-6№981-7№1074-3№113--3№1243/1 н/сл.смерт.-1/+1ВШТ6/1 н/сл.смерт.2/1 н/сл. смерт.-4/±0ВР12+1Прочие81-7

Наиболее неблагополучными по травматизму в 2010 году стали участки № 3 (7н/сл).


Таблица 31 - Сравнительная таблица показателей

Показатель2009 г.2010 г.± к 2009 г.Потеря дней из-за трамв42213164-1057Выплачено по больничным листам из-за травм, тыс. руб.10896621250854+161192Коэффициент частоты33,519,8-13,7Коэффициент тяжести63,083,2+20,2

Таблица 32 - Распределение несчастных случаев по профессиям

2009 г.2010 г.± к 2009 г.ГРОЗ218-13Проходчики1814/1 смерт.-4/+1Горнорабочие107-3Электрослесари103-7Машинисты электровозов42/1 смерт.-2/+1Мастера-взрывники-2+2Бурмашинисты1--1Горные мастера, ИТР82-6Прочие4/1 смерт.--4/-1

Наиболее высокий уровень травматизма среди рабочих основных профессий: проходчики (14 н/случаев, 37 %); ГРОЗ (8 н/случаев, 21 %); горнорабочие (7 н/случаев, 18 %).


Таблица 33 - Распределение несчастных случаев по травмирующему фактору

2009 г.2010 г.± к 2009 г.Обрушение, обвалы--±0Падение предметов, кусков угля и породы4120-21Падение пострадавшего17/1 смерт.5-12/-1В т. ч. с высоты2/1 смерт.3+1/-1Повреждение машинами, механизмами, оборудованием87/2 смерт.-1/+2Повреждение транспортными средствами45+1Прочие61-5

Основными факторами травмирования в 2010 году являются: падение предметов, кусков угля и породы (20н/случаев, 53%).


Таблица 34 - Распределение несчастных случаев по организационным причинам

Фактор2009 г.2010 г.+ - к 2009 г.Неудовлетворительная организация работ, рабочих мест152-13Нарушение ПБ, ЕПБ, Инструкций по охране труда, паспортов крепления52/1 смерт.32/2 смерт.-20/+1Нарушение технологии1--1Нахождение в опасной зоне41-3Отсутствие, неиспользование средств, необходимого инструмента-1+1Несогласованность действий22±0Допуск к работе лиц не по специальности---Прочие2--2

Основными причинами травмирования по фактору «Падение предметов, кусков угля и породы» являются нарушения паспортов крепления, «Инструкций по охране труда для ГРОЗ и проходчиков».

Причинами травмирования по фактору «Падение пострадавшего» являются неудовлетворительное состояние участковых горных выработок (их захламленность), а так же неосторожность пострадавших при передвижении по горным выработкам.

В 2010 г. на шахте не были допущены случаи аварий первой и второй категорий.

В 2010 году на шахте допущено 2 случая загазирования.

.02.2010 г. на пл.Ударном с кв.№1, 1 крыло, «юг», конвейерный штрек (участок №5).

.07.2010г. на пл. Садовом с кв.№13, IV крыло, «север», II параллельный штрек (участок №11).

Заболеваемость


Таблица 35 - Заболеваемость за 2010 год

Потеря дней нетрудоспособности21600 днейВыплачено по больничным листам6785430 руб.

Профилактическая работа. За 2010 год проведено 36 заседаний ПДК, двенадцать заседаний «директорского дня» по безопасности, на которых заслушаны 844 нарушителя техники безопасности.


7.2 Экологическая обстановка на предприятиях угольной промышленности


Экологическая деятельность горного предприятия связана как с ликвидацией ущерба от собственной деятельности, так и с участием в общем снижении техногенной экологической нагрузки в регионе. Одним из перспективных механизмов данного вида деятельности является рынок права на выбросы, который в России еще не нашел своего развития. Международным примером такого вида деятельности является известное Киотское соглашение о праве на выбросы углекислого газа и других вредных веществ в энергетике.

Ведение горных работ в шахтах и рудниках связано со многими трудностями. Это и сложные горно-геологические условия добычи полезного ископаемого, и повышенная вероятность возникновения аварийных ситуаций.

При проведении горных выработок около 70% ручных работ относится к тяжелому физическому труду, а условия труда при ведении горных работ являются экстремальными. Процессы, обусловленные подземными условиями, требуют непрерывного контроля и учета всего объема информации, поэтому переход к интегрированному исследованию ситуаций на шахте позволит снизить трудоемкость работ по управлению и контролю ситуации. Все вышеизложенное объясняет актуальность мониторинга топливно - энергетического комплекса.

Кузнецкий угольный бассейн, в котором добывается 34% угля России, имеет максимальные показатели по воздействию на окружающую среду. Каждая тонна добытого угля сопровождается сбросом 2,5 куб.м. загрязненных сточных вод, размещением 2,16 куб.м. вкрышных (вмещающих) пород; каждые 1000 т. добычи - выбросом в атмосферу 2,17 т. вредных веществ, нарушением 0,55 га. земель.

По совокупности удельных показателей потребления природных ресурсов и воздействия на окружающую среду добыча 1 тонны угля в Кузнецком бассейне имеет наибольшее отрицательное влияние на природную среду.

Основной проблемой охраны водных ресурсов Кузбасса является реконструкция и повышение эффективности действующих очистных сооружений сточных вод, так как 90% загрязненных сточных вод проходит очистные сооружения, но сбрасываются недостаточно очищенными. Ежегодно в связи с ужесточением требований контролирующих органов, расширением перечня ингредиентов-загрязнителей сброс сточных вод увеличивается несмотря на строительство и ввод очистных сооружений.

Атмосферный воздух в процессе вентиляции шахт и карьеров претерпевает изменение Изменения состава воздуха сводятся к уменьшению содержания кислорода и увеличению содержания углекислого газа, азота, а также к появлению вредных газов и пыли. Кроме того, меняются температура, влажность воздуха и атмосферное давление. Вредными примесями воздушной среды горного производства являются ядовитые газы (например, оксид углерода, оксиды азота, сернистый ангидрид, сероводород, акролеин, формальдегид, аммиак), радиоактивные (радон, торон, актинон), а также пыль, которая может быть инертной, ядовитой и радиоактивной. Вредное влияние может оказывать и любой другой газ, если его присутствие существенно уменьшает содержание кислорода в воздухе (азот, метан и др.)

Источники - это место возникновения загрязнения.

Все эти источники носят антропогенный характер, т.к. возникают в результате деятельности человека.

Все выше перечисленные источники загрязнения воздействуют на здоровье человека.

Повышенный уровень шума вызывает головные боли, преждевременное утомление, нарушение работы органов слуха. Пыль может вызывать затруднение дыхания и привести к легочным заболеваниям. Выхлопные и дымовые газы вызывают патологические изменения организма.

Платы за загрязнение природной среды шахта производит ежегодно.

В связи с тем, что у предприятия нет разрешения на выброс в атмосферу вредных веществ; оно платит по установленным нормам штрафы за фактический выброс. Кроме того, шахта производит плату за загрязнение атмосферы автотранспортом Выбросов в водные объекты предприятие не осуществляет.


7.3 План ликвидации аварии


Подземной аварией называется внезапное нарушение нормального состояния выработок, механизмов и состава рудничной атмосферы, в результате которого создается угроза жизни людей, занятых на подземных работах. Авария, имеющая по масштабам разрушений и числу жертв характер стихийного бедствия, называется катастрофой. Все подземные аварии делятся на две группы:

. Аварии, угрожающие жизни людей, находящихся непосредственно в зоне аварии (аварии с механизмами - и агрегатами, частичные обрушения выработок и др.). Ликвидация таких аварий осуществляется чаще всего рабочими и надзором шахты;

. Аварии, угрожающие жизни людей, находящихся не только в зоне аварии, но и в других выработках (взрывы газа и угольной пыли, рудничные пожары, внезапные выбросы угля и газа, суфлярные выделения газов, прорывы воды, глины и пульпы, завалы выработок). Ликвидация таких аварий отличается большой сложностью и опасностью, поэтому производится силами ВГСЧ. Рабочие и надзор шахты в этом случае могут выполнять лишь вспомогательные работы в выработках, не требующих применения специальных дыхательных и других приборов.

Наиболее опасными подземными авариями являются взрывы метана и угольной пыли, пожары, внезапные выбросы и суфлярные выделения газов, при которых рудничная атмосфера может оказаться непригодной для дыхания на значительном протяжении выработок шахты.

Аварии могут протекать или развиваться так быстро, что
трудно за такое короткое время разработать эффективные мероприятия по спасению людей и ликвидации их последствий. Поэтому на каждой шахте заранее разрабатывается план ликвидации аварий.План ликвидации аварий составляется главным инженером шахты на каждые полгода и согласовывается с командиром ВГСО, обслуживающего данную шахту, и утверждается техническим директором производственного объединения (главным инженером комбината, треста) не позднее 15 дней до ввода плана в действие.
План ликвидации аварий должен находиться у главного инженера шахты, горного диспетчера и в горноспасательном взводе, обслуживающем шахту. У начальников участков должны находиться выписки из этого плана, относящиеся к их участкам, с указанием путей выхода людей из шахты.

С планом ликвидации аварий должны быть ознакомлены все лица надзора. Горнорабочие должны быть ознакомлены с той частью плана, которая относится к месту их работы и в которой указываются пути передвижения в случае аварии для выхода на свежую струю воздуха и на поверхность.

Изучение плана ликвидации аварий техническим надзором производится под руководством главного инженера шахты до ввода его в действие. Ознакомление рабочих с планом производит начальник участка. Рабочие после ознакомления с правилами поведения во время аварий расписываются об этом в «Книге инструктажа рабочих по безопасности работ».

Эвакуация людей при авариях и оказание им первой помощи

Ответственными за вывод людей из шахты при авариях являются лица сменного технического надзора. Пути выхода людей на свежую струю воздуха и на поверхность должны быть наикратчайшими; для этой цели иногда проводят специальные выработки.

При взрывах газа или угольной пыли предусматривается вывод всех людей из шахты на поверхность. При пожарах выводятся люди только из аварийных и угрожаемых участков; к последним относятся участки, на которые могут попасть продукты горения при нормальном пли реверсивном проветривании. Люди, оказавшиеся за очагом пожара, немедленно включаются в самоспасатели и движутся до выработок со свежей струей воздуха или на поверхность. При прорывах воды или заиловке люди немедленно должны выводиться с затопляемого горизонта по ближайшим восстающим выработкам на верхний горизонт или па поверхность.

При пожарах или взрывах для создания безопасных условий выхода людей из шахты важное значение имеет режим проветривания аварийных участков и в целом шахты. Принятый режим проветривания по возможности должен исключать попадание продуктов горения в места выхода людей.

При пожарах или взрывах для оказания помощи пострадавшим первое отделение ВГСЧ направляется в выработки с исходящей струей воздуха из аварийного участка навстречу выходящим людям.

Для оказания помощи пострадавшим на шахту в соответствии с планом ликвидации аварий вызывается лечебный персонал ближайших медицинских учреждений и транспорт скорой помощи. На базе шахтного медпункта организуется аварийный медицинский пункт.

Для оказания первой помощи пострадавшим во всех подразделениях ВГСЧ имеются перевязочные материалы, приспособления для наложения шин при переломах конечностей, необходимые медикаменты, шприцы и т. п., а также специальные аппараты для искусственного дыхания.

При воздействии непригодной для дыхания атмосферы или поражении электрическим током пострадавший может потерять сознание и не иметь таких явных признаков жизни, как дыхание и пульс. Такое состояние называется мнимой смертью. Пострадавшим в этих случаях оказывается немедленная помощь - искусственное дыхание вручную или с помощью специальных аппаратов-ингаляторов.


7.4 Мероприятия по улучшению природоохранной деятельности


ООО «Шахта Зенковская» - угледобывающее предприятие. Основной вид деятельности - добыча угля подземным и открытым способом. В результате производственной деятельности предприятия образуются отходы, размещаемые в пределах земельного отвода шахты. Основными отходами являются вскрышные и коренные породы. Для предотвращения отрицательного воздействия открытых горных работ на окружающую среду основным направлением является рекультивация нарушенных земель. На шахте главной задачей является техническая рекультивация отработанных участков открытых работ. За период 2010 года было нарушено земель открытыми горными работами - 9 га. Запланированный горнотехнический этап рекультивации по восстановлению нарушенных земель на 2010 год по засыпке выемки участка ОР пл.Двойного при плане1440 м3/год выполнен в объеме 1603 тыс.м3/год. Затраты на автотранспортные услуги по засыпке выемки составили 19 млн.руб. Для комплексного решения вопросов рекультивации предприятием разработан «Проект строительства участка открытых горных работ», который прошел экологическую экспертизу и получил положительное заключение.

С целью инвентаризации всех источников образования отходов, определения их количества и условий хранения в местах размещения на шахте разработан «Проект нормативов образования отходов и лимитов на их размещение». По данному проекту получено положительное заключение экологической экспертизы и выданы «Лимиты на размещение отходов». Разработ получена и согласованы «Паспорта опасных отходов». Сбор и хранение отходов на предприятии производится в соответствии с проектами и паспортами. Воздух в районе шахты загрязняется выбросами от пром.котельной, техкомплекса, мехцеха, пылью, образующейся при формировании угольного склада, погрузки угля в железнодорожные вагоны, от горящего террикона, от участка ОР и от выбросов выделяемого метана из шахты. Общее количество вредных веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух источниками загрязнения за 2010 год, уменьшилось на 5%. Улучшение показателей произошло за счет проведения мероприятий, направленных на предупреждение и устранение загрязнения атмосферного воздуха. Были проведены работы по ремонту и ревизии батарейных циклонов на котельной, для обеспечения бесперебойной эффективной работы пылеулавливающего оборудования, а также на технологическом комплексе проведена ревизия аспирационных систем, для сохранения КПД. Затраты на эти мероприятия составили 35 тыс.руб. Водоснабжение шахты осуществляется из трех артезианских скважин, расположенных в 6 км западнее основной промплощадки. В 2006 году для обеспечения контроля и рациональным использованием подземных вод на шахте установлены водосчетчики типа ПВГ-1+100, в связи с чем, согласно годового отчета, видно снижение объемов забора питьевой воды. Предприятием «Лицензия на право пользования недрами для добычи подземных вод» сроком до 2013 года. За счет увеличения притока в весеннее время, фильтрации талых вод через трещины и провалы от горных работ увеличился объем шахтного водоотлива на 1300 тыс.м3.

Производственные стоки и попутно добываемая шахтная вода в объеме 4480 тыс.м3/год поступают на очистные сооружения, в отстойник-регулятор. Из отстойника-регулятора предварительно отстоянная вода попадает на фильтры для физико-механической очистки. За 2010 год профильтровано 1545 тыс.м3, из них на технические нужды шахты использовано 1390 тыс.м3, на профилактические работы шахты использовано1390 тыс.м3, на профилактические работы шахты использовано 2840 тыс.м3. В результате использования воды после очистки для нужд комплексного обеспыливания в шахте, технического водоснабжения котельной и технологического комплекса, охлаждения компрессоров, сброшено в ручей Щербаковский 180 тыс.м3, что на 20 тыс.м3 меньше, чем в 2009 году. Для нормирования потребления и сброса, а также для показателей качества предприятием разработаны и получены: «Нормы водопотребления и водоотлива», «Лицензия на водопользование», сроком до 2013 года. Для улучшения качества сбрасываемых вод осуществляются мероприятия по очистке подземных водосборников, отстойника-регулятора и отстойника промывной воды. Затраты на эти мероприятия составляют 20 тыс.руб.

В летний период, в целях улучшения состояния реки Абы и ручья Щербаковский, приказом по шахте была организована бригада рабочих по пропуску паводковых вод и очистке прибрежной зоны на участке, закрепленном за ООО «Шахта Зенковская». Протяженность участка составляет 5,840 км. Затраты на выполнение водоохранных мероприятий по реке составляют 40 тыс.руб. Для оценки состояния экологической ситуации на предприятии предусмотрен экоаналитический контроль за состоянием воздушного бассейна в санитарно-защитной зоне с отбором проб на определение состава промвыбросов и эффективности ГОУ на пром.котельной и техкомплексе, экоаналитический контроль за состоянием поверхностного водного объекта в контрольных створах, исследование химсостава шахтовых сточных вод после очистки на НФС, исследование на бактериологический и микробиологический состав, а также на содержание тяжелых металлов. Затраты экологического мониторинга составили - 94 тыс.руб/год. За фактическое загрязнение окружающей природной среды за 2010 год размер платы составил 310 тыс.руб., из них за допустимые выбросы и установленные лимиты размер платы составляет 135 тыс.руб., за сверхлимитные - 175 тыс.руб.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В данной дипломной работе рассматривался вопрос финансовой деятельности и возможности внедрения прогрессивных методов управления затратами.

Управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом. Управление издержками необходимо, прежде всего, для:

- получения максимальной прибыли;

улучшения финансового состояния предприятия;

повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;

- снижения риска стать банкротом и др.

Совершенствование системы управления издержками необходимо в связи с требованием всемерного повышения эффективности производства с учетом роста дефицита и стоимости сырья; развитием рыночных отношений; расширением форм собственности и формированием новых методов хозяйствования. Такой подход позволит выявить причинно-следственные связи и оценить их количественно, установить влияние технических, технологических, организационных, экономических и социальных факторов на результаты деятельности. Системный подход к управлению затратами предполагает максимальную детализацию всех аспектов изыскания резервов снижения издержек производства.

В дипломной работе на примере ООО «Шахта Зенковская» дана краткая характеристика, проведен анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия за 2009-2010 года, анализ организационной структуры предприятия, маркетинговой деятельности, анализ финансового состояния, проведено исследование вопросов хозяйственной деятельности и возможности внедрения прогрессивных методов управления затратами.

Анализ основных технико-экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности ООО «Шахта Зенковская» отразил основные тенденции и характер развития предприятия. Объем добычи угля увеличился на 17,4% по сравнению с плановым значением. Данное увеличение вызвано повышением производительности труда в отчетном периоде до 35,3 тн/чел. В 2010 году увеличилась себестоимость 1 тонны угля и составила 977,8 руб./т, это вызвано ростом объема добычи и инфляцией. Цена 1 тонны товарного угля возросла и составила 914,6 рублей. Убыток от добычи угля составил в 2010 году 27 219 тыс. рублей, что на 46 666 тыс.рублей выше запланированного, однако по сравнению с 2009 годом убыток уменьшился на 14 160 тыс.рублей, что свидетельствует о начале стабильной работы предприятия.

Анализ финансового состояния показал неудовлетворительную работу ООО «Шахты Зенковская». Значения показателей платежеспособности ниже нормативных, что свидетельствует о неплатежеспособности и низкой ликвидности активов, шахта не имеет возможности погашать обязательства собственными средствами ни в краткосрочном периоде, ни в долгосрочном. Анализ коэффициентов финансовой устойчивости позволяет сделать вывод, что предприятие является финансово неустойчивым, текущая деятельность шахты финансируется за счет заемных средств. Дальнейший анализ выявил высокую зависимость от заемных средств, то есть предприятие находится на грани банкротства. Коэффициент общей оборачиваемости капитала увеличился, т.е. на предприятии быстрее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

В рамках анализа финансового состояния был проведен анализ вероятности банкротства по системе У. Бивера и Z-счетов Альтмана, который показал, что предприятие относится к группе - кризисное финансовое состояние, вероятность банкротства очень велика.

Спец частью данной дипломной работы является исследование вопросов хозяйственной деятельности и возможности внедрения прогрессивных методов управления затратами. При работе предприятия в рыночных условиях основой является спрос покупателей, т.е. возможность сбыть свою произведенную продукцию. Высшей целью деятельности предприятия является превышение результатов над затратами, то есть достижение как можно большей прибыли или как можно более высокой рентабельности. Для оценки эффективности деятельности предприятия требуется оценка затрат в стоимостном выражении (издержки).

Для высокого экономического результата деятельности предприятия необходима система управления затратами, которая позволяет выявлять резервы снижения себестоимости продукции, а также реализовать такие важнейшие функции управления как планирование, стимулирование, учет.

Резервы показывают, где искать возможности сокращения затрат на производство продукции. Основой для поиска резервов на предприятии служит комплексно-экономический анализ по источникам формирования затрат.

Учитывая теоретические особенности данной темы, в дипломной работе в разрезе анализа хозяйственной деятельности шахты проанализированы производительность труда и себестоимость продукции. Факторный анализ среднегодовой выработки рабочих показал, что единственный фактор, который дал прирост среднегодовой выработке в сумме 49,1 тыс. рублей, это количество дней, отработанных одним рабочим. Их количество по сравнению с планом выросло на 56 дней. Остальные показатели снизили этот прирост до суммы 1400,0 рублей. Увеличение полной себестоимости в 2010 году по сравнению с плановой величиной сложилось за счет перерасхода по всем элементам затрат, которое явилось следствием увеличения объема добычи и роста цен на товароматериальные ценности по сравнению с запланированными величинами, роста условно-постоянных расходов только внепроизводственные расходы снизились в отчетном году на 18%. Размер затрат на рубль продукции увеличился на 14,6 руб. за счет следующих факторов: увеличения объема добычи; структурных сдвигов; увеличения доли переменных затрат в общей сумме себестоимости; незначительного роста суммы постоянных затрат повышения цен на продукцию, только структурные сдвиги снизили этот показатель. Отрицательное влияние на сумму прибыли оказало изменение структуры продукции, а за счет положительных факторов сумма прибыли увеличилась на 80862,2 тыс. рублей.

Отсутствие раздельного учета затрат по участкам, по процессам, по центрам затрат не дает возможности сделать более глубокий анализ себестоимости продукции. В настоящее время существует реальная возможность организовать на предприятии более эффективный учет затрат с помощью внедрения управленческого учета.

На основе изученной теории и проведенного анализа в данной дипломной работе предложены к внедрению прогрессивные методы управления затратами. Посредством важнейшей функции эффективного управления затратами «организация» и в соответствии с группировкой издержек производства в управленческом учете, предлагается определить центры затрат и центры аналитической ответственности в производственном процессе; разработать иерархическую систему линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая будет совместима с организационно-экономической структурой предприятия (посредством введения дополнительных должностных обязанностей, системы управленческих отчетов).

Необходим учет по центрам ответственности, его цель состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру, чтобы отклонения по сметам были отнесены на ответственное лицо.

Чтобы правильно контролировать исполнение затрат, необходимо скорректировать бюджетные данные в части переменных расходов на соответствующий фактический выпуск продукции. С этой целью составляется гибкий бюджет, на основе которого проводится анализ. Сравнение фактических и бюджетных данных за год является главным фактором оценки деятельности каждого центра ответственности и его руководителя. Составление смет способствует детальному изучению деятельности подразделений и взаимоотношений центров ответственности.

Таким образом, реструктуризация предприятия путем создания центров ответственности позволяет децентрализовать управление предприятием, ориентировать отдельные подразделения на достижение финансовых целей, повысить эффективность управления затратами и в целом - улучшить конкурентоспособность организации.

Список используемой литературы


1 Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - 2-е изд. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008.

Игнатущенко Н.А., Новикова Н.М., Волковой В.М. и др. Управление затратами и финансовыми результатами организации: Под науч. ред. Соловьевой М.В. - Кемерово: Кузбассвузиздат, 2005.

Игнатущенко Н.А., Петрова Л.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Москва, 2009.

Игнатущенко Н.А., Петрова Л.В. Основы маржинального анализа и планирование безубыточной работы горного предприятия, Кемерово, 2008.

Моссаковский Я.В. Экономика горной промышленности», Москва, Издательство: МГГУ, 2008.

Палий В.Ф., Палий В.В., Финансовый учет: Учебное пособие, издательство «ИД ФБК- Пресс», Москва, 2009.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учеб. пособие, Новое знание, 2009.

Сафронов Н.А. Экономика организации (предприятия): Экономист, 2008

Сергеев И.В., Веретенникова И.И. Экономика организаций (предприятий): 3 изд., перераб. и доп. - М., Изд-во Проспект, 2006

Ю.Табурчак П.П., Тумин В.М. Экономика предприятия: Учебник для вузов. Ростов н /Д: «Феникс», 2005.

Н.А.Волгина, Ю.Г. Одегова Экономика труда: Учебник/ - М.: Издательство «Экзамен», 2008.- 736с.

12А.Я.Кибанова. Экономика и социология труда: Учебник/ М.: ИНФРА. 2003.- 584с.

13 Г.Г.Меликьяна, Р.П.Колосовой. Экономика труда и социально-трудовые отношения/- М.: Изд-во МГУ, Изд-во ЧеРо, 1996.- 623с.

14П.Э.Шленгера. Заработная плата. Часть 2: Учебник/ М.: ИНФРА.- 2005г.

15Ратушный А.А. Экономика, организация и планирование на предприятиях угольной промышленности. Учебное пособие./ Ратушный А.А. ,Черевик А.К - М., Недра, 2000. - 360с.

Лысенко Д.В. Экономический анализ: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 376с.

Костовецкая Л.А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности горных предприятий: Учеб. для вузов./ Костовецкая Л.А., Косухкин Р.З. и др. - М.: Недра, 2006. - 208с.: ил.

Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп./ Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 639с.

Ганицкий В.И. Менеджмент горного производства: Учеб. пособие для вузов./ Ганицкий В.И., Велесевич В.И. - М.: Из-во МГГУ, 2008. - 357с.

Финансы предприятий. Учебное пособие / Е.И. Бородина, Ю.С.Голикова, Н.В. Колчина, З. М. Смирнова; Под ред. Е.И. Бородиной - М.: банки и биржи, ЮНИТИ, 2000. - 208 с.

Шуляк П.Н. Финансы предприятий: Учебник. - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2000. - 752 с.

Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. - 3-е изд., прераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 718 с.

Баканов М.И. , Шеремет А.Д. Теория экономического анализы: учебник, М.: Финансы и статистика, 1998

Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности, М.: ФиС, 1998

Кондраков Н.П. Основы финансового анализа, М. Главбух,1998

Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки, М.: ИКЦ Дис, 1997

Мазур И.И., Шапиро В.Д. Реструктуризация предприятий и компаний, Высшая школа, 2000

Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства, М.: ФиС , 1999

Скоун Т. Управленческий учет, М.: Изд-во ЮНИТИ, 1997

Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент, М.: Перспектива, 1996

Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика, М.: Перспектива, 1999

Шеремет А.Д. Негашев Е.В. Методика финансового анализа, М.: ИНФРА - М, 2000

Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебное пособие. - 3-е изд., доп. И перераб. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 336 с.

Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 795 с.

Зайцев Н.Л. Экономика организации: Учебник. - М.: Экзамен, 2003. - 624с.

Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий: Учебное пособие. - М.: ИКФ «Экмос», 2002. - 240 с.

Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 471 с.


ВВЕДЕНИЕ Главной целью хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики является получение прибыли и сохранение (упрочнение) своих по

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ