Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий

 

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «БУРЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ имени В. Р. Филиппова»

Институт дополнительного профессионального образования и инноваций

Курс лекций

по учебной дисциплине «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий» для студентов заочного (дистанционного) обучения по сокращенной программе на базе среднего специального образования или высшего образования по специальности 080502.65 «Экономика и управление на предприятии

(агропромышленного комплекса)»

г. Улан-Удэ

г.

Раздел 1. Теория и методика экономического анализа

Тема 1. Предмет, содержание и задачи экономического анализа

.1Понятие экономического анализа, история его становления и развития

Сам термин "анализ" происходит от греческого слова "analyzis", что в переводе означает "раздельно", "расчлененно". Таким образом, под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Различные виды анализа (физический, химический, математический, экономический и др.) отличаются предметом, объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от прочих относится к абстрактно-логическому анализу исследования экономических явлений.

Выделению экономического анализа как самостоятельной отрасли науки способствовало развитие производственных отношений, наращивание объемов производства, расширение обмена.

Если общетеоретический экономический анализ как научный подход значительное развитие получил в трудах экономистов еще прошлого столетия, то анализ хозяйственной деятельности как наука (специальная отрасль знаний) выделился сравнительно недавно. Первые специальные книги по экономическому анализу появились в начале XX столетия. Они были посвящены анализу баланса и имели явно методическую направленность, что можно понять за точку отсчета развития экономического анализа как самостоятельной отрасли знаний. В 30-е гг. курс экономического анализа был введен в программы вузов СССР. За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трехсот книг и примерно шестьсот научных статей.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку, методики которой широко используются в управлении производством на разных уровнях.

1.2Виды экономического анализа

Классификация видов экономического анализа приведена в табл. 1.1.

Таблица 1.1.

Классификация видов экономического анализа.

Признаки классификацииВиды экономического анализа121. ОтраслевойМежотраслевой и отраслевой анализ2. ВременнойПредварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный): оперативный и итоговый3. ПространственныйВнутрихозяйственный и межхозяйственный4. По субъектам управленияТехнико-экономический, финансово-экономический, аудиторский, социально-экономический, экономико-статистический, экономико-экологический, маркетинговый5. По методике изученияСравнительный, факторный, диагностический (экспресс-анализ), маржинальный, экономико-математический, стохастический, функционально-стоимостной6. По пользователямВнутренний внешний7. По охвату объектовСплошной и выборочный8. По содержанию программыКомплексный и тематический

Каждая из указанных в табл. 1.1. форм анализа своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.

.3Предмет и объекты экономического анализа

Философия под предметом любой науки понимает какую-то часть или сторону объективной действительности, которая изучается только данной наукой.

Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, управления, организации и планирования, статистики, экономического анализа и др.

Главным методологическим вопросом в экономическом анализе является классификация, систематизация, моделирование и изменение причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий. Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно посчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора при изменении любой производственной ситуации, произвести обоснование любого управленческого решения.

Таким образом, предметом экономического анализа являются причинно-следственные связи экономических решений и процессов, происходящих на предприятии.

Объектами экономического анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности предприятия: объем СМР, себестоимость СМР, прибыль, рентабельность и т.п.

Основное отличие предмета от объекта заключается в том, что в предмет входят лишь главные, наиболее существенные с точки зрения данной науки свойства и признаки. Таким существенным признаком экономического анализа является изучение взаимодействия явлений, изучение причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий.

.4Содержание и задачи экономического анализа

Содержание экономического анализа как научной дисциплины вытекает прежде всего из тех функций (задач), которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук. Основные функции (задачи) экономического анализа следующие:

1. Установление и изучение закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.
2. Выявление позитивных достижений, присутствующих в деятельности предприятия, для их дальнейшего закрепления и использования в работе других подразделений предприятия.
3. Технико-экономическое обоснование текущих и перспективных планов предприятия.
4. Контроль за выполнением планов, управленческих решений, за экономичным использованием ресурсов.
5. Выявление, измерение и обоснование хозяйственных резервов повышения эффективности производства. Это центральная (основная) задача экономического анализа.
6. Контроль и правильная оценка деятельности предприятий, их отдельных подразделений и звеньев.
7. Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Таким образом, экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработки мероприятий по их использованию.

.5 Принципы экономического анализа

Анализ, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным требованиям. Экономический анализ должен быть:

1. оперативным;
2. систематическим;
3. действенным и конкретным;
4. комплексным:
5. обеспечивать системный подход;
6. объективным;
7. эффективным.

Указанные требования накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа.

Тема 2. Метод и методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий

.1 Метод экономического анализа, его характерные черты

Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования своего предмета.

Под методом экономического анализа понимают как общий подход к изучению экономических явлений на предприятии, так и совокупность приемов, дающих возможность осуществить задачи анализа.

Специфические для различных наук способы подхода к изучению своего предмета (в том числе и экономического анализа) базируются на всеобщем методе научного познания - диалектике.

Материалистическая диалектика рассматривает все явления и процессы в их взаимосвязи и взаимообусловленности, движении и изменении, единстве и борьбе противоположностей.

Принципы материалистической диалектики определяют принципиальные, существенные черты метода экономического анализа, которые можно представить следующим образом:

1. Рассмотрение всех экономических явлений и процессов, происходящих на предприятии, в постоянном движении, изменении и развитии. Отсюда - необходимость постоянных сравнений показателей.
2. Изучение внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого экономического явления, каждого процесса на предприятии.
3. Учет всех взаимосвязей и взаимообусловленностей экономических явлений и процессов, происходящих на предприятии.
4. Разработка и использование системы взаимосвязанных показателей, необходимых для комплексного исследования причинно-следственных взаимосвязей экономических явлений, происходящих в хозяйственной деятельности предприятия.
5. Количественная оценка характера и степени влияния отдельных факторов на результаты деятельности предприятия.
6. Системный подход к изучению объектов анализа.

Таким образом, метод экономического анализа представляет собой системное, комплексное изучение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.

.2 Методика комплексного экономического анализа

Использование метода экономического анализа проявляются через ряд конкретных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной деятельности либо методики комплексного анализа. Каждому виду анализа соответствует своя методика.

Вообще под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования.

Любая методика анализа представляет собой способ исполнения аналитического исследования и содержит следующие моменты:

1. задачи и формулировки целей анализа;
2. объекты анализа;
3. системы показателей для исследования каждого объекта анализа;
4. советы по последовательности (этапам) и периодичности проведения аналитического исследования;
5. описание способов исследования изучаемых объектов;
6. источники данных для анализа;
7. указания по организации анализа (службы, лица, производящие отдельные части исследования);
8. технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации:
9. характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа:
10. потребители результатов анализа:

Этапы (последовательность) проведения экономического анализа следующие:

1. Составление программы (плана) экономического анализа.
2. Разработка (выбор) системы показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа.
3. Подготовка материалов для анализа.
4. Предварительные оценки.
5. Анализ причин выявленных изменений и отклонений.
6. Обобщение результатов анализа и разработка мероприятий, необходимых для использования выявленных резервов.

2.3 Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей

Классификация аналитических показателей приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Классификация аналитических показателей.

Признаки классификацииПоказатели121. По содержаниюКоличественные и качественные, общие и специфические2. По степени синтезаОбобщающие, частные, вспомогательные3. По единицам измеренияАбсолютные (натуральные и стоимостные) и относительные4. По форме связиФакторные и результативные5. По способу формированияНормативные, плановые, учетные, отчетные, аналитические (оценочные).

Показатели, используемые при анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены, что вытекает из тех реально существующих связей между экономическими явлениями, которые описывают эти показатели.

Комплексное изучение экономики предприятия предусматривает систематизацию показателей, потому что совокупность показателей, какой бы исчерпывающей она ни была, без учета их взаимосвязи, соподчиненности не может дать настоящего представления об эффективности хозяйственной деятельности. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности, были органически увязаны между собой в единой комплексной системе.

Все показатели в зависимости от объекта анализа группируются в следующие подсистемы (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Система показателей комплексного экономического анализа.

Показатели, которые образуют подсистемы, можно разбить на входящие и выходящие, общие и частные. С помощью входящих и выходящих показателей осуществляется взаимосвязь подсистем. Выходящий показатель одной подсистемы является входящим для других подсистем.

Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа от изучения первичных показателей до обобщающих. Такая последовательность соответствует объективной основе формирования экономических показателей. Но это не исключает и обратную последовательность анализа - от обобщающих показателей к частным. Главное, чтобы при этом была обеспечена системность, учитывалась взаимосвязь отдельных блоков анализа между собой и достигалось единство результатов анализа по каждому разделу.

.4 Способы обработки экономической информации при анализе

.4.1 способ сравнения в экономическом анализе

Сущность сравнения состоит в том, что в его процессе изучаемое (неизвестное) явление сопоставлялось с уже известным, изученным ранее, с целью определения общих черт или различий между ними. С помощью сравнения определяется то общее и специфическое, что присутствует в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности развития этих объектов.

Различают горизонтальный, вертикальный, трендовый, одномерный и многомерный виды сравнительного анализа. Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, - необходимость обеспечения сопоставимости показателей,- поскольку сравнивать можно только однородные, однокачественные величины.

Для приведения показателей в сопоставимый вид необходимо нейтрализовать негативное влияние ценового, количественного (объемного) факторов, сравниваемые показатели необходимо привести к однородной структуре содержания, должна соблюдаться тождественность периодов времени, за которые производится сравнение.

.4.2 Способ использования средних величин в экономическом анализе

Средние величины используются в анализе для обобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку.

В средней величине отражаются общие, характерные, типичные черты изучаемых явлений по соответствующему признаку. Она показывает общую меру этого признака в изучаемой совокупности, то есть одним числом характеризует всю совокупность объектов и, тем самым, позволяет сравнивать разные совокупности.

Однако средние величины нивелируют отклонения в значениях показателей и тем самым, в известной степени, вуалируют действительное положение вещей. Поэтому при анализе необходимо раскрывать содержание средних величин по отдельным составным частям, дополняя их среднегрупповыми, а в некоторых случаях и индивидуальными показателями.

.4.3 Способы использования относительных величин в экономическом анализе

Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другое время или по другому объекту. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов, процентов и индексов.

В экономическом анализе используются следующие виды относительных величин: планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, эффективности. Каждый из них имеет свое назначение, используется для характеристики соответствующих сторон деятельности предприятия.

.4.4 Способы группировки информации в экономическом анализе

Группировка информации представляет собой деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам.

В зависимости от решаемых задач используются типологические, структурные и аналитические (причинно-следственные) группировки. В свою очередь аналитические группировки по характеру группировочных признаков разделяются на качественные и количественные, по сложности построения - на простые и комбинированные.

Основное значение в группировке имеет правильный выбор группировочных признаков для подразделения изучаемых явлений на группы, то есть для расчленения совокупности и формирования групп.

При группировке индивидуальные величины показателей заменяются среднегрупповыми. В результате этого взаимно погашаются разные случайные отклонения, вызванные неявным воздействием других факторов, поэтому взаимосвязь проявляется более четко.

Таким образом, правильная группировка информации дает возможность изучать зависимость между показателями (хотя и служит задаче измерения тесноты связи), позволяет более глубоко разобраться в сущности изучаемых явлении, систематизировать материалы анализа, отделить главное от второстепенного, выделить наиболее характерные, типичные черты.

.4.5 Балансовый способ в экономическом анализе

Балансовый способ служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными.

Этот метод широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми, материально-техническими ресурсами, а также при оценке полноты их использования.

Как вспомогательное средство балансовый метод используется для проверки исходных сведений, на основе которых проводится анализ, а также для проверки правильности собственно аналитических расчетов, в частности при проверке правильности определения влияния разных факторов на прирост величины результативного показателя.

Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей. В ряде случаев с его помощью определяется величина влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, отняв от общего прироста результативного показателя результат влияния первых двух факторов.

Наконец, в анализе на основе балансового метода разработан один из способов факторного анализа - пропорционального деления или долевого участия.

.4.6 Использование графического способа в экономическом анализе

Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, кругов, прямоугольников) или условно-художественных фигур. Достоинства графиков - в их наглядности. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным. График дает обобщающий рисунок состояния и развития изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых показателей.

Основные формы графиков, которые используются в экономическом анализе, - это диаграммы. Диаграммы по своей форме бывают столбиковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные.

По содержанию различают диаграммы сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики контроля и т. д.

.5 Методика факторного анализа

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа:

• детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный);
• прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);
• одноступенчатый и многоступенчатый;
• статический и динамический;
• ретроспективный и перспективный (прогнозный).

Основными задачами факторного анализа являются следующие:

1. Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.
2. Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения возможностей системного подхода.
3. Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.
4. Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.
5. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
6. Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Факторы, исследуемые при анализе, с точки зрения воздействия на результаты хозяйственной деятельности делятся на основные и второстепенные, внутренние и внешние, объективные и субъективные, общие и специфические, постоянные и переменные, экстенсивные и интенсивные.

В детерминированном (функциональном) анализе выделяют следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей.

Аддитивные модели:

Мультипликативные модели:

Кратные модели:

Смешанные (комбинированные) модели:

и т.д.

.6 Способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе

.6.1 Способ цепных подстановок

Этот способ используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей. Сущность его заключается в том, что каждый из факторных показателей последовательно рассматривается как переменный при неизменности других факторных показателей. Таким образом определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя после и до изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

Алгоритм расчета, на примере мультипликативной факторной модели типа Y = a*b*c*d, следующий. Имеются плановые и фактические значения по каждому факторному и результативному показателю.

Определение условных величин результативного показателя:

пл = aпл * bпл * cпл * dплусл.1 = aф * bпл * cпл * dпл

Yусл.2 = aф * bф * cпл * dпл

Yусл.3 = aф * bф * cф * dпл

Yф = aф * bф * cф * dф

Определение изменения величины результативного показателя за счет каждого фактора:

DYа = Yусл.1 - Yпл

DYb = Yусл.2 - Yусл.1

DYc = Yусл.3 - Yусл.2

DYd = Yф - Yусл.3

Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему изменению результативного показателя.

DYa + DYb + DYc + DYd = Yф - Yпл = DYобщ

Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.

Используя способ цепной подстановки, следует придерживаться следующей последовательности расчетов: в первую очередь определяется величина количественных факторов и только затем - качественных. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных частных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.

.6.2 Способ абсолютных разниц

Это одна из модификаций способа цепных подстановок, он применяется для расчета влияния факторов в мультипликативных и смешанных моделях типа: Y = (a - b)*c и Y = a*(b - c). Особенно эффективно его применение, когда исходные данные уже содержат абсолютные отклонения по факторным показателям.

Алгоритм расчета для мультипликативной факторной модели типа Y = a * b * c * d следующий. Имеются плановые и фактические значения по каждому факторному показателю, а также их абсолютные отклонения:

Da = aф - aпл; Db = bф - bпл; Dc = cф - cпл; Dd = dф - dпл

Определение изменения величины результативного показателя за счет каждого фактора осуществляется следующим образом:

DYa = Da * bпл * cпл * dпл;

DYb = aф * Db * cпл * dпл;

DYc = aф * bф * Dc * dпл;

DYc = aф * bф * cф * Dd.

Таким образом, величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.

.6.3 Способ относительных разниц

Сфера его применения та же, что и у предыдущего. Особенно эффективен, когда исходные данные содержат уже определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах и коэффициентах.

Методика расчета влияния факторов этим способом для мультипликативных моделей типа Y = a * b * c, следующая. Сначала необходимо рассчитать относительные отклонения факторных показателей:

Тогда отклонение результативного показателя за счет каждого фактора определяется следующим образом:

Согласно этому правилу, для расчета влияния первого фактора необходимо базисную (плановую) величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в процентах, и результат разделить на 100.

Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к плановой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора в процентах и результат разделить на 100 и т.д.

Разновидностью этого способа является прем процентных разностей. Методику расчета влияния факторов с его помощью можно рассмотреть на примере мультипликативной модели объема работ:

О = Ч * Я * n * В,

где О - объем работ, руб.;

Я - среднее число дней работы одного рабочего за год;

n - число отработанных чел.-час. в среднем одним рабочим за день;

В - среднечасовая выработка рабочего, руб.

Преимущество этого способа в том, что при его применении не обязательно рассчитывать уровень факторных показателей. Достаточно иметь данные о процентах выполнения плана по объему работ (О%), численности рабочих (Ч%) и количеству отработанных ими дней (Д%) и часов (t%) за анализируемый период.

Тогда отклонение объема работ за счет каждого фактора определится следующим образом:

Индексный метод основан на относительных показателях динамики, пространственных сравнений, выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде или к плановому или по другому объекту.

С помощью агрегатных индексов можно выявить влияние различных факторов на изменение уровня результативных показателей в мультипликативных и кратных моделях.

К примеру возьмем индекс объема СМР.

Он отражает изменение численности рабочих (Ч) и их среднегодовой выработки (В) и равен произведению этих индексов:

Чтобы установить, как изменился объем СМР за счет изменения количества рабочих и за счет изменения их среднегодовой выработки, нужно рассчитать индекс численности JЧ и индекс выработки JВ:

Если из числителя вышеприведенных формул вычесть знаменатель, то получим абсолютные приросты объема СМР в целом и за счет каждого фактора в отдельности (они будут равны результатам, исчисленным с помощью способа цепных подстановок).

.6.5 Способы пропорционального деления и долевого участия

Способ пропорционального деления используется в аддитивных моделях типа Y = SXi и смешанных типа

В первом случае, когда имеем одноуровневую модель типа Y = a + b + c, расчет проводится следующим образом:

Методика расчета для смешанных моделей несколько сложнее.

Взаимосвязь факторов в комбинированной модели показана на рис. 2.2.

- Результативный показатель

Факторы первого уровня

- Факторы второго уровня

Рис. 2.2. схема взаимодействия факторов.

Когда известны DBd; DBn и DBm, а также DYb, то для определения DYd, DYn, DYm можно использовать способ пропорционального деления, который основан на пропорциональном распределении прироста результативного показателя Y за счет изменения фактора B между факторами второго уровня D, N, и M соответственно их величине. Пропорциональность этого распределения достигается путем определения постоянного для всех факторов коэффициента, который показывает величину изменения результативного показателя Y за счет изменения фактора B на единицу.

Величина коэффициента (К) определяется следующим образом:

Умножив этот коэффициент на абсолютное отклонение B за счет соответствующего фактора, найдем отклонения результативного показателя:

DYd = K * DBd ; DYn = K * DBn ; DYm = K * DBm .

Для решения такого типа задач можно использовать также способ долевого участия. Для этого сначала определяется доля каждого фактора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий прирост результативного показателя.

.6.6 Способ логарифмирования в экономическом анализе

Элиминирование как способ детерминированного факторного анализа имеет существенный недостаток. При его использовании исходят из того, что факторы воздействуют на обобщающий показатель изолированно друг от друга. На самом же деле они изменяются совместно, взаимосвязано и от этого взаимодействия получается дополнительный прирост результативного показателя, который при применении способов элиминирования присоединяется к одному из факторов, как правило, к последнему. В связи с этим величина влияния факторов на изменение результативного показателя меняется в зависимости от места, на которое поставлен тот или иной фактор в детерминированной модели.

Логарифмический метод преодолевает указанный недостаток. При этом методе влияние каждого фактора определяется с учетом одновременности воздействия всех остальных факторов, поэтому результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доле изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. В это его преимущество, а недостаток в ограничении сферы его применения - мультипликативные модели.

При логарифмировании используются не абсолютные значения, а индексы их изменения.

В общем случае здесь рассматривается функция типа

общ = J1 * J2 * … *Jn

т.е. индекс изменения обобщающего показателя равен произведению индексов изменения факторных (частных) показателей.

Согласно логарифмического метода при факторном анализе функций такого типа рассматривается два случая:

во-первых, если Jобщ ¹ 1, то изменение обобщающего показателя под влиянием каждого j-того частного фактора определяется следующим образом:

во-вторых, если Jобщ = 1, то изменение обобщающего показателя под влиянием какого-то j-того частного фактора определяется следующим образом:

= ln Jj

Чтобы определить изменение обобщающего показателя (за счет изменения j-того частного фактора) в абсолютных единицах измерения, необходимо изменение в относительных единицах умножить на базисное значение обобщающего показателя:

абс.= aj´Aб

где Аб - абсолютное значение обобщающего показателя в базисном периоде.

.7 Методика выявления и подсчета резервов в экономическом анализе

Экономическая сущность резервов увеличения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и общественного труда на единицу продукции.

Классификация хозяйственных резервов приведена в табл. 2.3.

Таблица 2.3.

Классификация хозяйственных резервов.

Признаки классификацииВиды хозяйственных резервов121. По пространственному признакуВнутрихозяйственные, отраслевые, региональные, общегосударственные2. По признаку времениНеиспользованные, текущие, перспективные3. По стадии жизненного цикла изделияНа стадии предпроизводственной, производственной, эксплуатации и утилизации изделия4. По стадиям процесса воспроизводстваВ сфере производства и в сфере обращения5. По характеру воздействия на результаты производстваЭкстенсивные и интенсивные6. По способам выявленияЯвные (безусловные и условные) и скрытые

При поиске резервов следует руководствоваться принципами: научности, комплексности, системности, обоснованности, оперативности, плановости, массовости, выделения "ведущего звена" и "узких мест", предотвращения повторного счета резервов.

Для того, чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным. Методика подсчета резервов зависит от характера резервов (интенсивные или экстенсивные), способов выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальный). При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных оргтех мероприятиях.

Для подсчета величины резервов в экономическом анализе используется ряд способов: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа и др.

Способ прямого счета применяется для подсчета резервов в тех случаях, когда известна величина дополнительного привлечения или величина безусловных потерь ресурсов. Возможность увеличения выпуска продукции в этом случае определяется следующим образом: дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь ресурсов по вине предприятия делится на плановую или возможную норму их расхода на единицу продукции, или умножается на плановую (возможную) ресурсоотдачу, т.е. на материалоотдачу, фондоотдачу, производительность труда и т.д.

Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов в тех случаях, когда потери ресурсов или возможная экономия определяются в сравнении с плановыми нормами или с их затратами на единицу продукции на высоко эффективных предприятиях. Резервы увеличения производства за счет недопущения перерасхода ресурсов по сравнению с нормами определяются так: сверхнормативный расход ресурсов на единицу продукции умножается на фактический объем ее производства и делится на плановую норму расхода, или умножается на плановый уровень ресурсоотдачи: материалоотдачи, фондоотдачи, производительности труда и т. д.

Для определения величины резервов широко используются рассмотренные выше способы детерминированного факторного анализа: цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц и т.п.

Все выявленные таким способом резервы должны быть подкреплены соответствующими мероприятиями. Только в этом случае величина резервов будет реальной и обоснованной.

Это может осуществляться двумя способами.

1. Выявляются резервы формальными методами, затем разрабатываются мероприятия, которые позволяют освоить выявленные резервы.
2. Разрабатываются мероприятия, потом подсчитываются резервы.

Более обоснованным считается второй способ подсчета резервов, в основу которого положены конкретные мероприятия с учетом реальных возможностей предприятия. В этом случае для подсчета резервов необходимо объем мероприятий умножить на фактический или возможный эффект, получаемый на единицу этого мероприятия. Такой неформальный подход к выявлению резервов позволяет более точно определить их величину. Но для этого нужна предварительная оценка эффективности каждого мероприятия.

Раздел 2. Исследование организационно-технического уровня, масштабов и структуры производства

Тема 3. Анализ организационно-технического уровня строительного производства

.1 Анализ организации и технологии строительного производства

Анализ начинается с проверки наличия проектов производства работ (ППР) на всех объектах строительной организации, своевременности их разработки, утверждения и передачи на производство.

Затем непосредственно на строительных объектах проверяют соответствие фактических методов строительства методам, предусмотренным в проектах производства работ. Применяемая технология производства отдельных видов работ сопоставляется с технологическими картами (схемами производства работ или отдельными разделами проекта производства работ для сложных по выполнению видов работ). При этом проверяют соблюдаются ли предусмотренные в технологических картах схемы организации работ и рабочих мест, фронт работ (границы захваток и делянок), порядок перемещения машин и бригад рабочих, последовательность и методы выполнения различных работ, мероприятия по обеспечению безопасности производства, требующиеся материально-технические ресурсы и калькуляции затрат труда, а также наличие, рациональность и соблюдение стройгенпланов.

При наличии отступлений от организации и технологии, предусмотренных в ППР, рассчитываются влияние этих отступлений на показатели деятельности строительной организации.

В случае отсутствия ППР применяемые методы строительства оцениваются с точки зрения соответствия их принципам, установленным в СНиП. В таких случаях методы производства отдельных видов работ могут сопоставляться с типовыми технологическими картами или с картами, разработанными ранее для аналогичных объектов и видов работ.

При анализе деятельности строительной организации в III - IV кварталах проверяется состояние подготовки к производству работ в зимний период.

Необходимо также изучить состояние диспетчерской службы, оснащенность ее современными техническими средствами связи, сбора и обработки информации.

.2 Анализ организации труда в строительстве

Организация труда должна соответствовать утвержденному ППР. Рабочие места должны быть до начала работ соответствующим образом подготовлены, поэтому при анализе оценивается правильность планировки рабочих мест; устанавливается степень обеспеченности их машинами, инвентарем и инструментом, своевременность и полнота его наладки, заправки и заточки; изучается также своевременность и полнота доставки материалов, конструкций и деталей.

При анализе также проверяется соответствие числа рабочих на отдельных строительных объектах (как общее, так и по отдельным специальностям) предусмотренному в ППР для данной стадии строительства, так как недостаток рабочих увеличивает продолжительность строительства, а избыток их снижает производительность труда вследствие снижения фронта работ отдельных бригад, звеньев и рабочих по сравнению с рассчитанными по нормам.

Количество рабочих в каждой бригаде должно устанавливаться исходя из планируемых для них объемов и сроков выполнения работ, а также принятых методов их производства на основе калькуляций, составляемых по принятым нормам. Состав бригады по специальностям и разрядам рабочих принимается также в соответствии с установленными нормами. При оперативном анализе сопоставляют фактический состав бригад по числу, специальностям и разрядам рабочих с расчетным.

Возможность правильного комплектования бригад зависит от того, в какой мере фактический профессиональный и квалификационный состав рабочих кадров строительной организации соответствует требующемуся.

Для проверки указанного соответствия фактическое число рабочих каждой специальности сопоставляется с действительной плановой потребностью, а их средний разряд - с разрядом выполняемых ими работ. Такие сопоставления позволяют выявить недостаток или излишек рабочих отдельных специальностей и разрядов, что укажет на необходимость соответствующих мероприятий по обучению, переквалификации или повышению квалификации рабочих.

Необходимо также проверить внедряются ли в практику работы бригад высоко производительные методы производства работ.

При анализе организации труда проверяется также состояние работы по ликвидации производственного травматизма. Для этого исследуют два показателя по производственному травматизму: первый характеризует его частоту (количество несчастных случаев на 100 рабочих), второй характеризует его тяжесть (среднее число дней потери трудоспособности). Необходимо выяснить причины, вызвавшие производственные травмы.

.3 Анализ механизации строительно-монтажных работ

Уровень механизации строительно-монтажных работ определяется как отношение объема работ, выполненного механизированным способом, к общему объему работ данного вида.

Наряду с уровнем частичной механизации аналогичным образом определяется уровень комплексной механизации работ.

Уровень механизации работ, как плановый, так и фактический, определяется как в целом по строительной организации, так и по каждому виду работ в отдельности. Чтобы определить обобщающий, итоговый уровень механизации работ, необходимо объем выполненных работ в натуральных единицах измерения по плану и фактически пересчитать в денежное выражение.

Анализ производится путем сравнения фактически достигнутого уровня механизации выполненных работ с плановыми показателями, а также фактическими данными предыдущих отчетных периодов. Одновременно с этим определяется и выполнение производственной программы по объему работ, выполненных механизированным способом.

Неравномерное выполнение плана по уровню и объему механизированных работ ведет к нарушению их структуры, что в свою очередь приводит к неполному использованию строительных машин и механизмов, снижению качества работ, к "штурмовщине" и в конечном счете к задержке ввода объектов в действие.

При анализе также определяется уровень механизации труда, рассчитываемый как отношение затрат труда (в человеко-днях) на механизированных работах к общим трудовым затратам по данному виду работ. В случае отсутствия необходимых данных о затратах труда данный показатель можно определять путем деления числа рабочих, занятых механизированным трудом, на общее число рабочих, занятых на данных работах.

Разница между единицей и уровнем механизации труда показывает уровень ручного труда на данном виде работ.

Показатели соотношений механизированного и ручного труда за отчетный период сравниваются с планом, а также аналогичными показателями за предыдущие отчетные периоды.

В качестве обобщающего показателя, характеризующего эффективность механизации работ, используется коэффициент механизации по трудоемкости, определяемый как отношение коэффициента механизации труда к коэффициенту механизации работ.

3.4 Влияние организационно-технического уровня производства на технико-экономические показатели деятельности строительной организации

Мероприятия, направленные на повышение организационно-технического уровня строительного производства, отражаются в плане организационно-технических мероприятий строительной организации, который определяет конкретную программу действий в данной области. Поэтому при анализа организационно-технического уровня производства следует проанализировать указанный план и его выполнение.

Предусмотренные организационно-технические мероприятия должны обеспечивать экономию затрат труда и денежных средств, необходимую для достижения намеченного роста производительности труда, снижения себестоимости работ и установленной суммы прибыли.

Соответствие плана организационно-технических мероприятий этому требованию проверяется путем сопоставления исчисленной в нем эффективности мероприятий с экономией, которая должна быть обеспечена для выполнения плана по указанным показателям.

Экономия затрат труда, необходимая для обеспечения намеченного роста производительности труда Эт определяется по формуле:

где Опл - плановый объем работ, выполняемых собственными силами организации, руб.;

Впр, Впл - средняя годовая выработка рабочего в руб. соответственно за предыдущий год и планируемая;

Япл - плановое число дней работы (явок) данного рабочего за год.

Снижение себестоимости работ за счет намеченных организационно-технических мероприятий также должно соответствовать планируемой прибыли. Это снижение Эс определяется по формуле:

где Пр - планируемая прибыль, руб.;

Нпл - прибыль, предусмотренная в стоимости работ, руб.;

Прп - прочая прибыль не связанная с производством строительно-монтажных работ (от реализации продукции подсобных производств и др.).

Если условия, выраженные данными формулами, удовлетворяются, то намеченные мероприятия обеспечивают предусмотренное повышение производительности труда, снижение себестоимости работ, достижение предусмотренной суммы прибыли.

Влияние выполнения плана организационно-технических мероприятий на показатели деятельности строительной организации определяется соответствующими расчетами.

Экономия (или перерасход) оп сравнению с планом затрат труда и заработной платы, обеспечиваемая осуществлением организационно-технических мероприятий, определяется по формуле:

где Э1j - экономия затрат труда или заработной платы от осуществления данного j-того мероприятия на единицу работ;

Mjф, Mjпл - объемы применения данного j-того мероприятия соответственно фактический и плановый, в натуральных единицах измерения;

Оф, Опл - общий объем работ собственными силами данной организации соответственно фактически выполненный и плановый, млн. руб.

Экономия (или перерасход) по сравнения с планом затрат труда, обеспечиваемая достигнутым уровнем механизации работ, определяется по формуле:

где Оkф - общий объем фактически выполненных работ k-того вида, руб.;

Yмkф, Yмkпл - уровень механизации k-того вида работ соответственно фактический и планировавшийся, %;

Hkp, Hkм - норма времени на выполнение единицы k-того вида работ соответственно вручную и механическим способом.

Изменение (рост, снижение) выработки, вызываемое изменением трудоемкости работ определяется по формуле:

где ИВ - изменение выработки, %;

ИТ - изменение трудоемкости работ, %.

В знаменателе формулы знак (-) принимается при снижении трудоемкости работ, знак (+) - при увеличении трудоемкости работ.

Экономия (или перерасход) по сравнению с планом заработной платы, обеспечиваемая достигнутым уровнем механизации работ, определяется по формуле:

где Рkр, Рkм - расценка на выполнение единицы k-того вида работ соответственно вручную и механизированным способом, руб.;

остальные обозначения прежние.

Тема 4 Анализ выполнения производственной программы

.1 Анализ выполнения программы ввода в действие объектов строительства

Анализ осуществляется по соответствующим показателям производственной программы, титульных списков, отчетных данных по форме №1-КС, актов ввода объектов в действие.

Оценка выполнения программы ввода объектов в действие осуществляется как в натуральных показателях, характеризующих введенные объекты и мощности, так и в стоимостных, путем сравнения отчетных данных с предусмотренными в программе ввода. Указанные сопоставления производятся по всей номенклатуре строек, очередей строительства, пусковых комплексов и объектов, включенной в программу ввода в действие, а также номенклатуре объектов, сданных в эксплуатацию досрочно.

В процессе анализа также необходимо по каждому объекту проверить соблюдение предусмотренных договорами сроков ввода объектов в действие и продолжительности строительства.

В случае наличия отклонения фактических данных от предусмотренных программой ввода по числу введенных объектов, их стоимости, производственной мощности, продолжительности строительства и другим показателям необходимо выяснить причины таких отклонений, для чего привлекают как учетные, так и внеучетные источники информации по каждому объекту и мощности в отдельности.

.2 Анализ выполнения программы подрядных работ

В процессе анализа дается характеристика выполнения программы подрядных работ в целом по заключенным подрядным договорам, собственными силами отчитывающейся организации и силами привлеченных организаций. Следует также изучить динамику изменения указанных показателей по сравнению с их величиной в прошлых отчетных периодах. При проведении указанных сопоставлений все сравниваемые показатели должны быть выражены в сопоставимых ценах.

Помимо общей оценки выполнения программы подрядных работ необходимо проанализировать отдельные показатели, детализирующие эти общие результаты, для чего следует оценить как выполнялась программа работ по отдельным видам заключенных договоров, источникам финансирования, отдельным заказчикам и назначению объектов, исполнителям.

При этом следует иметь ввиду, что программа работ по каждой позиции должна безусловно выполняться. Если по каким-то позициям допущен срыв, это дает направления для дальнейшего анализа, именно на этом в дальнейшем необходимо сосредоточить внимание: выяснить виновников невыполнения предусмотренных объемов работ, определить последствия этого для организации, разработать мероприятия по устранению выявленных недостатков, воздействовать тем или иным образом на виновных и т.д.

При анализе важно также выяснить как выполнялась программа работ по вводимым в действие задельным объектам.

Выполнение программы по объему работ необходимо анализировать не только за год, но и изучать поквартальное ее выполнение нарастающим итогом, а также темпы роста объемов строительно-монтажных работ.

В последующем анализе изучается выполнение программы работ отдельными подразделениями организации.

С целью дальнейшей конкретизации анализа необходимо выяснить как выполнялась программа работ по отдельным строительным объектам. Неравномерное выполнение программы работ по объектам обычно свидетельствует о наличии организационных недостатков в данной строительной организации.

4.3 Анализ ритмичности производства строительно-монтажных работ

Ритмичным следует считать выполнение объемов строительно-монтажных работ в строгом соответствии с установленным графиком или планом производства в его календарном разрезе.

Календарное распределение работ, предусмотренное в плане, должно служить критерием при оценке фактической ритмичности строительства потому, что в плановом распределении объема производства во времени - по дням, декадам, месяцам - отражается (должно отражаться) наиболее рациональное использование наличных ресурсов.

Анализ ритмичности производства работ осуществляется на основе данных о предусмотренных и фактических объемах выполненных работ по месяцам. Считая установленное задание наиболее рациональным, выявляют отрицательные отклонения (со знаком минус) от установленного календарного распределения объема производства, и затем по этим данным измеряют влияние всех отрицательных отклонений на конечный показатель ритмичности производства в целом за отчетный год.

При изучении ритмичности на базе планового критерия в расчет не включаются данные о перевыполнении плана. Это - общепринятый принцип.

Коэффициент ритмичности определяется по формуле:

где Hi - недовыполнение программы работ за i-тый месяц, тыс. руб.;

Опл - объем работ, предусмотренный по производственной программе на анализируемый год, тыс. руб.

Чем ближе этот коэффициент к единице, тем ритмичнее выполняются строительно-монтажные работы. В случае нарушения установленной ритмичности производства следует определить размер неиспользованных резервов в выполнении подрядных работ и выявить конкретные причины неритмичной работы.

.4 Анализ состояния задела

В процессе анализа изучаются следующие моменты:

Оценивается своевременность начала работ на задельных объектах, для чего фактические даты начала работ на задельных объектах сопоставляются с нормативными сроками, установленными в договорах подряда.

Оценивается величина задела. С этой целью фактические объемы выполненных работ на задельных объектах по состоянию на определенную дату сопоставляются с нормативными, определяемыми по графика производства работ по соответствующим объектам. Сумма полученных отклонений покажет насколько величина задела в целом по организации меньше (больше) предусмотренного.

Проверяется правильность структуры задела, для чего сопоставляются удельный вес задельных объектов, находящихся на начальной, средней и конечной стадиях строительства. Для полной загрузки всех рабочих разных строительных специальностей и соответствующей техники различного назначения в составе задела должны быть примерно равные (по объему работ) группы объектов, находящихся на разных стадиях строительства.

В случае наличия нарушений в сроках начала работ на задельных объектах, отставания по объему выполненных работ, неудовлетворительной структуры задела следует выявить причины указанных отклонений.

Для того, чтобы установить, улучшилось ли состояние задела в течение данного периода, показатели, характеризующие величину и структуру его на конец этого периода, сопоставляются с соответствующими показателями на начало периода. Состояние задела целесообразно анализировать систематически - на начало каждого месяца для того, чтобы своевременно принимать меры к формированию правильной величины и структуры задела.

4.5 Факторы, влияющие на выполнение производственной программы, определение характера и степени их влияния

На выполнение производственной программы оказывают влияние следующие основные факторы:

Обеспеченность фронтом работ.

Обеспеченность производственными (трудовыми и материально-техническими) ресурсами и эффективность их использования.

Организационно-технический уровень строительного производства.

Структура работ.

.5.1 Влияние обеспеченности фронтом работ

Обеспеченность фронтом работ может быть достаточно достоверно измерена косвенным показателем, характеризующим степень возможности использования имеющегося числа рабочих на объектах, находящихся в строительстве, и на объектах, строительство которых может быть начато (обеспеченных площадками, технической документацией, финансированием).

Таким показателем является отношение числа рабочих, которые могут быть заняты на вех указанных объектах при нормальной организации производства (то есть по проектам производства работ) к имеющемуся числу рабочих. Данный показатель необходимо определять как в целом по строительной организации, так и по отдельным основным специальностям на начало каждого месяца. Это позволит своевременно принимать меры к обеспечению полной загрузки рабочих всех специальностей.

Влияние обеспеченности фронтом работ на выполнение производственной программы может быть прямым и косвенным.

Прямое влияние данного фактора состоит в том, что при отсутствии достаточного фронта работ последние ведутся на соответственно меньшем фронте по сравнению с предусмотренным. По этой причине строительная организация воздерживается от предусмотренного увеличения числа рабочих и восполнения их убыли во избежание простоев, перерасхода фонда оплаты труда и удорожания работ и осуществляет производство на имеющемся фронте работ соответственно меньшим числом рабочих, чем предусмотрено планом. Естественно, что эти рабочие даже при выполнении плановой выработки не могут полностью выполнить объем работ, предусмотренный в производственной программе.

Недовыполнение объема работ, вызываемое этой причиной, может быть определено как произведение числа рабочих, от получения которых строительная организация воздержалась в связи с отсутствием фронта работ, на среднюю плановую выработку одного рабочего.

Часто отсутствие достаточного фронта работ влияет на выполнение производственной программы косвенно, оказывая прямое (непосредственное) влияние на производительность труда рабочих. Происходит это потому, что при отсутствии достаточного фронта работ в отдельные периоды года строительные организации не могут увольнять рабочих, так как они потребуются в последующие периоды, когда будет создан необходимый фронт работ; часто они не могут отказаться и от предусмотренного пополнения кадров. В то же время в эти периоды отсутствует возможность полностью загрузить рабочих на работах, соответствующих их специальностям и квалификации. В результате этого в периоды отсутствия достаточного фронта работ создается относительный избыток рабочих и снижается выработка, что в свою очередь вызывает уменьшение объема выполняемых работ.

Размер этого уменьшения рассчитывается как произведение фактического числа рабочих на снижение средней выработки одного рабочего, определяемое при анализе производительности труда (тема 5).

Как правило, рассматриваемый фактор оказывает на объем работ одновременно как прямое, так и косвенное влияние.

4.5.2 Влияние обеспеченности производственными ресурсами и эффективности их использования

Зависимость объема СМР от обеспеченности рабочими, а также степени их использования (производительности труда) может быть выражена следующим образом:

О = Ч * В

Влияние указанных факторов на выполнение производственной программы определяется с помощью метода абсолютных разниц:

DОЧ = (Чф - Чпл)´Впл ;

DОВ = Чф´(Вф - Впл) ,

где DОЧ, DОВ - изменение (рост или снижение) по сравнению с планом объема выполненных СМР, вызываемое соответственно отклонением фактической среднесписочной численности и фактической среднегодовой выработки рабочих от плановой, тыс. руб.;

Чпл , Чф - среднесписочное число рабочих на СМР соответственно по плану и фактически, чел.;

Впл , Вф - среднегодовая выработка рабочего на СМР соответственно по плану и фактическая, тыс. руб.

В строительных организациях используются различные по своему назначению, мощности и сферам применения машины и механизмы. Поэтому анализ влияния наличия и степени использования строительных машин на выполнение производственной программы необходимо проводить по каждому наименованию крупных строительных машин в отдельности (экскаваторам, бульдозерам, кранам и т.д.) с учетом выполненного каждой группой машин объема работ. Этот анализ может осуществляться как в денежном выражении, так и в натуральном по видам выполненных работ (земляных, отделочных и т.д.).

Определение влияния наличия строительных машин и степени их использования на выполнение производственной программы осуществляется с помощью способа абсолютных разниц аналогично изложенному выше.

Обеспеченность строительства материалами и оборудованием оказывает косвенное влияние на объем СМР, непосредственно влияя на производительность труда рабочих.

Перебои в поставках материальных ресурсов вызывают простои рабочих и строительных машин, что в свою очередь вызывает снижение средней выработки рабочего и соответствующее уменьшение объема выполняемых работ. Уменьшение объема работ вследствие несвоевременной и некомплектной поставки материалов и оборудования может быть определено путем умножения числа потерянных и непроизводительно потраченных по этой причине человеко-дней на плановую среднюю дневную выработку рабочего.

Размер потерь и непроизводительных затрат рабочего времени вследствие перебоев в обеспечении строительства материальными ресурсами и снижения по этой причине средней выработки рабочего определяется при анализе производительности труда методами, изложенными в теме 5.

.5.3 Влияние организационно-технического уровня строительного производства и структуры работ

Организационно-технический уровень строительного производства анализируется путем сопоставления методов организации строительства и технологии производства отдельных видов работ с методами, предусмотренными в СНиП, ППР и соответствующих разделах плана работы строительной организации (см. тему 3).

Структура работ показывает соотношение между объемами отдельных видов работ. Она может быть представлена удельными весами отдельных видов работ в общем их объеме, выраженном в денежном выражении.

Поскольку трудоемкость и материалоемкость различных видов работ неодинаковы, то отклонение фактической структуры работ от предусмотренной в производственной программе вызывает уменьшение или увеличение общего объема работ в денежном выражении.

Оба эти фактора во всех случаях оказывают косвенное влияние на объем работ, так как непосредственно они влияют на среднюю выработку рабочего.

Поэтому влияние указанных факторов на объем СМР рассчитывается на основе результатов анализа производительности труда, в процессе которого определяется увеличение или снижение средней выработки рабочего в результате перевыполнения или невыполнения намеченных мероприятий по повышению технического уровня строительного производства и изменения структуры работ по сравнению с предусмотренной в плане (тема 5).

.6 Влияние, оказываемое выполнением производственной программы на себестоимость работ и прибыль

Это влияние обусловлено тем, что в составе всех статей затрат, образующих в совокупности себестоимость, имеются условно-постоянные расходы. Абсолютная величина этих расходов за отдельные равные периоды примерно одинакова независимо от объема выполняемых работ. Относительная же величина (уровень их), выраженная в процентах к стоимости работ, изменяется обратно пропорционально объему выполняемых работ: при перевыполнении производственной программы уровень условно-постоянных расходов снижается по сравнению с плановым, а при невыполнении программы повышается.

Величина такого относительного перерасхода или экономии условно-постоянных расходов в зависимости от степени выполнения производственной программы определяется по следующей формуле:

где Уплупр - уровень условно-постоянных расходов по производственной программе в % к стоимости работ;

Опл , Оф - объем СМР, соответственно плановый и фактический, тыс. руб.

Эти отклонения обусловливают соответствующее увеличение или уменьшение уровня рентабельности и суммы прибыли.

Кроме того, масса получаемой прибыли непосредственно зависит от изменения выручки от реализации СМР: при данном уровне себестоимости (рентабельности) увеличение объема реализации работ соответственно увеличивает сумму прибыли, а уменьшение объема реализованных работ уменьшает ее. Изменение массы прибыли под влиянием данного фактора определяется по формуле:

где Орпл, Орф - выручка от реализации строительной продукции, тыс. руб.;

Урпл - плановый уровень рентабельности, %.

Раздел 3. Анализ наличия и эффективности использования ресурсов строительного предприятия

Тема 5. Анализ наличия и эффективности использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда

.1 Анализ обеспеченности строительной организации кадрами

Обеспеченность кадрами как в целом по строительной организации, так и по отдельным производствам, хозяйствам и категориям работников определяется путем сопоставления фактического среднего списочного числа работников за данный период с плановой потребностью в них.

В процессе анализа проверяется не только количественный, но и качественный состав работающих. С этой целью определяют соотношение между группами и категориями персонала, а также динамику изменения числа рабочих, приходящихся на одного ИТР и служащего, и динамику удельного веса ИТР и служащих в общей численности работающих.

Не все категории работников строительной организации играют одинаковую роль в производстве. При анализе численности таких категорий персонала, как ИТР, служащий, МОП и работники охраны, обычно определяют только абсолютное отклонение от плановой потребности. При анализе обеспеченности рабочими необходимо также исчислить относительное отклонение от плана с учетом выполнения программы СМР. Для этого плановая среднесписочная численность рабочих умножается на процент выполнения производственной программы и делится на 100. Полученная величина, показывающая пересчитанную плановую среднесписочную численность рабочих, приходящуюся на выполненный объем работ, сравнивается с фактической.

В процессе анализа также проверяется обеспеченность рабочими по отдельным профессиям, строительным участкам и объектам. Анализ проводится путем сравнения отчетных данных с плановой их потребностью.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывается ряд коэффициентов.

Коэффициент текучести определяется как отношение числа рабочих, выбывших в течение года по неуважительным причинам (за нарушение трудовой дисциплины и по собственному желанию), к общей среднесписочной численности рабочих.

Коэффициент оборота рабочей силы по приему (увольнению) определяется как отношение числа всех принятых (выбывших) в течение года рабочих к общей среднесписочной численности рабочих.

Необходимый оборот рабочих (в процентах) определяется как отношение числа уволенных по уважительным причинам к общему числу выбывших рабочих в отчетном периоде.

Коэффициент сменяемости определяется как отношение наименьшего из двух чисел (принятых или уволенных) к среднесписочной численности рабочих.

Коэффициент постоянства рабочих определяется как отношение численности рабочих, состоящих в списочном составе весь отчетный период, к среднесписочной численности рабочих за отчетный год.

Факторы, оказывающие влияние на обеспеченность строительной организации рабочими, приведены на рис. 5.1.

Рис. 5.1. Схема влияния факторов на обеспеченность строительной организации рабочими.

Для определения влияния отдельных факторов на пополнение рабочих фактическое число поступивших рабочих и даты их поступления из отдельных источников сопоставляются при анализе с соответствующими показателями плана комплектования рабочих кадров. На основе этих данных определяется среднее годовое пополнение рабочих по каждому источнику их поступления и в целом по строительной организации путем деления числа человеко-месяцев пребывания вновь поступивших рабочих в данной строительной организации на 12 месяцев. Затем определяется отклонение плана по этому показателю.

Аналогичным образом определяется среднегодовая убыль рабочих по отдельным причинам.

Для определения размеров уменьшения объема работ по отдельным причинам, вызвавшим недообеспеченность организации рабочими, общая сумма недовыполнения программы из-за недостатка рабочих распределяется по отдельным причинам, вызвавшим этот недостаток рабочих, пропорционально "удельным весам" соответствующих причин в создании этого недостатка. Или для этого недостаток рабочих по отдельным причинам необходимо умножить на плановую среднюю годовую выработку рабочего.

.2 Анализ производительности труда

Анализ осуществляется путем сравнения фактической выработки отдельных категорий работников (на одного работающего, на одного работающего строительно-производственного персонала, на одного рабочего, на одного рабочего на СМР) с планом, данными других отчетных периодов и однотипных строительных организаций (лучше - ближайших конкурентов).

Факторы, оказывающие влияние на выработку рабочего за тот или иной период времени (месяц, квартал, год), приведены на рис. 5.2.

Рис. 5.2. Схема влияния факторов на производительность труда.

Зависимость среднегодовой выработки от показателей использования рабочего времени и среднечасовой выработки может быть представлена следующим образом:

ВГ = Я ´ n ´ ВЧ

где Я - среднее число дней работы одного рабочего за год;

n - число часов "чистой работы" за смену;

ВЧ - средняя часовая выработка рабочего на СМР, руб.

Определение влияния отдельных факторов на среднюю годовую выработку рабочего осуществляется с помощью метода абсолютных разниц.

В свою очередь отклонения фактических значений частных показателей от плана обуславливаются различными факторами, поэтому дальнейший анализ состоит в выявлении этих факторов и определении характера и степени влияния каждого из них на соответствующие частные показатели, а затем и на обобщающий - среднюю годовую выработку рабочего.

Количество сверхплановых неявок на работу по отдельным причинам определяется путем сопоставления фактического и планового балансов календарного времени рабочих.

Количество по отдельным причинам целосменных и внутрисменных простоев, превышающих неизбежную (плановую) норму их определяется по первичным документам - актам и листам на оплату простоев, фотографиям и самофотографиям рабочего дня.

Влияние на среднюю годовую выработку рабочего отдельных факторов, вызвавших потери рабочего времени, определяется путем распределения общего снижения выработки (вследствие неудовлетворительного использования рабочего времени) пропорционально "удельным весам" соответствующих факторов в сверхплановых неявках, целосменных и внутрисменных простоях.

При анализе уровня производительности труда за время "чистой" работы, характеризуемого показателем средней часовой выработки, в начале необходимо рассчитать влияние изменения структуры работ, так как остальные факторы влияют на выработку не при плановой, а при фактической структуре работ.

Расчет влияния изменения структуры работ на среднюю их трудоемкость осуществляется по формуле:

где Эс - общее изменение трудоемкости на выполненный объем работ, вызванное отклонением фактической структуры работ от плановой, чел.-дней;

Тiпл - плановая трудоемкость в чел.-днях на 1 тыс. руб. объема работ i-того вида;

Ciпл, Ciф - удельный вес i-того вида работ в обшем их объеме соответственно по плану и фактически, %;

n - количество отдельных видов работ (строительства).

Существенное влияние на трудоемкость работ и, следовательно, на производительность труда оказывает организационно-технический уровень строительного производства.

Характер и степень влияния этого фактора на производительность труда определяется методами, рассмотренными в теме 3.

На уровень производительности труда значительное влияние оказывают также непроизводственные затраты труда (на "доводку" на строительных площадках деталей, на переделки и исправление брака и т.д.).

Изменение (в процентах) выработки рабочего в зависимости от степени выполнения предусмотренных организационно-технических мероприятий и уровня механизации работ, а также наличия непроизводительных затрат труда определяется по формуле:

или в абсолютном измерителе - рублях

где ИВ - изменение средней часовой выработки: рост при снижении трудоемкости (в этом случае в знаменателе формулы используется знак "-"), снижение - при росте трудоемкости (в этом случае в знаменателе используется знак "+"), в %;

DВсЧ - то же в руб.;

ИТ - изменение (рост или снижение) трудоемкости, в %,

где Тпл - число человеко-часов, требующееся на выполненный объем работ при плановой срднечасовой выработке, остальные обозначения прежние.

Влияние на выработку квалификации рабочих и интенсивности их труда, определяющих уровень выполнения рабочими норм выработки за время "чистой" работы, рассчитывается при анализе методом "на разность".

.3 Анализ расходования фонда оплаты труда

Приступая к анализу использования фонда оплаты труда, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (DФЗПабс.) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПп) в целом по строительной организации, ее производственным подразделениям и категориям работников:

DФЗП = ФЗПф - ФЗПпл

Однако нужно иметь ввиду, что расходование заработной платы осуществляется по мере выполнения подрядных работ, следовательно, если выполняется больший объем работ, то появляется потребность в дополнительных расходах на оплату труда и наоборот.

Поэтому также рассчитывается относительное отклонение от плана по фонду оплаты труда с учетом степени выполнения плана по объему СМР.

Относительное отклонение (DФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана объему СМР. Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропорционально объему производства продукции: зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства: зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, оплата труда работников непроизводственной сферы, все виды доплат и соответствующая им сумма отпускных:

DФЗПотн.= ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф-(ФЗПпл.пер.´Квп+ФЗПпл.пост)

где ФЗПф - фактический фонд оплаты труда, руб.;

ФЗПск - плановый фонд оплаты труда, скорректированный на коэффициент выполнения плана по объему СМР;

ФЗПпл.пер. , ФЗПпл.пост. - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда оплаты труда;

Квп - коэффициент выполнения плана по объему СМР.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который оражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по объему СМР:

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.

В формализованном виде переменную часть фонда оплаты труда можно представить в следующем виде:

где О - выполненный объем СМР, тыс. руб.;

Узп - средний расход заработной платы рабочих в руб. на 1 тыс. руб. объема СМР;

Ci - удельный вес i-того вида работ в общем их объеме, в %;

Зпi - расход заработной платы рабочих в руб. на 1 тыс. руб. объема работ i-того вида.

Определение влияния отдельных факторов может быть осуществлено с помощью метода абсолютных разниц.

В дальнейшем необходимо проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда. Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повремённой заработной платы могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = Ч * Зпг

ФЗП = Ч * Я * Зпд

ФЗП = Ч * Я * n * Зпч

где Ч - среднесписочная численность рабочих за год;

Я - число дней, отработанных в среднем одним рабочим за год;

n - число часов, отработанных в среднем одним рабочим за день;

Зпг ,Зпд , Зпч - соответственно среднегодовая, среднедневная и среднечасовая зарплата одного рабочего.

Расчет величины этих факторов также можно провести способом абсолютных разниц.

Фонд зарплаты служащих также может измениться за счет изменения численности управленческого персонала и их среднегодового заработка. Метод определения данных факторов прежние.

В дальнейшем необходимо изучить причины изменения средней заработной платы одного работника как в целом по предприятию, так и по отдельным категориям и профессиям. Расчет производится методом абсолютных разниц с использованием следующей модели:

Эпг = Я * П * Зпч

Обозначения прежние.

При анализе также изучается соотношение темпов роста средней заработной платы и производительности труда. Чтобы определить сумму экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между этими показателями можно использовать следующую формулу:

где ФЗПф - фактический фонд оплаты труда работников;

Jз , Jв - индекс роста соответственно средней заработной платы и выработки работников.

В условиях инфляции при расчете индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги за анализируемый период.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда используются показатели объема СМР, приходящегося на 1 руб. заработной платы, а также прибыли на 1 руб. зарплаты. Чем выше эти показатели, тем эффективнее использование фонда оплаты труда.

Тема 6. Анализ эффективности использования основных производственных фондов

.1 Анализ состава, движения и состояния основных фондов

Источники данных для анализа: приложение №5 к балансу ф. 11 "Отчет о наличии и движении основных средств (фондов) и амортизационного фонда", инвентарные карточки учета основных средств и др.

Оценка изменения наличия основных фондов осуществляется путем сравнения стоимости основных фондов на конец года с плановой их стоимостью на начало отчетного периода.

Поскольку основные фонды достаточно динамичны, при анализе наряду с моментными показателями изучают изменение среднегодового наличия основных фондов как в целом, так и по их группам. Средняя стоимость основных фондов рассчитывается чаще всего по следующей формуле:

где Фн - стоимость основных фондов на начало года;

Фпi , Фвi - стоимость основных фондов i-того вида соответственно поступивших и выбывших за год;

Тпi - число месяцев, в течение которых действовали вновь поступившие за год основные фонды i-того вида;

Твi - число месяцев, в течение которых выбывшие за год основные фонды i-того вида не числились за данной организацией;

i - вид основных фондов.

При изучении динамики изменения структуры основных фондов особое внимание обращается на опережающий рост доли их активной части (машины и оборудование, транспортные средства, инструмент и производственный инвентарь).

Анализ движения основных фондов включает изучение процессов их выбытия и обновления как в целом, так и по отдельным группам, которое проводится как в абсолютном выражении, так и с помощью относительных показателей, приведенных в табл. 6.1.

экономический анализ резерв хозяйственный

Таблица 6.1.

Показатели движения основных фондов.

Наименование показателейРасчетная формула121. Коэффициент обновления основных фондовСтоимость новых основных фондов, введенных в эксплуатацию Кобн = Первоначальная стоимость основных фондов на конец года2. Коэффициент поступления основных фондовСтоимость основных фондов, поступивших в течение года Кпост = Первоначальная стоимость основных фондов на конец года3. Коэффициент выбытия основных фондовСтоимость всех выбывших в течение года основных фондов Квыб = Первоначальная стоимость основных фондов на начало года4. Коэффициент ликвидации основных фондовСтоимость основных фондов, выбывших вследствие ветхости и износа Кликв = Первоначальная стоимость основных фондов на начало года

Состояние основных фондов оценивают с помощью коэффициентов годности и износа:

Остаточная стоимость основных фондов

Кгодн. =

Первоначальная стоимость основных фондов

Износ основных фондов

Кизн. =

Первоначальная стоимость основных фондов

Чем выше процент износа, тем хуже качественное состояние основных фондов. Необходимо также установить (по учетным данным) сколько строительных машин и каких видов выбыло по износу за отчетный год.

Кроме того, по данным инвентарных карточек строительные машины каждого вида группируются по возрасту (исходя из фактических сроков службы) с интервалом в 5 лет: до 5 лет, от 5 до 10 лет и т.д. Изучая возрастной состав механизмов выявляют устаревшие и малопроизводительные машины, технику с истекшими нормативными сроками службы, количество машин, требующих немедленной замены, количество машин к замене в ближайшее время и в перспективе.

.2 Анализ использования основных фондов

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели:

1. фондоотдачи

где О - объем, выполненный собственными силами, тыс. руб.;

Ф - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.;

1. фондоемкости

1. рентабельности

Рассчитывается также относительная экономия (рост) основных фондов

где Фо , Ф1 - соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном годах;

Jо - индекс объема строительно-монтажных работ.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных фондов показатель фондоотдачи определяется по всем основным фондам, фондам производственного назначения, активной их части.

При расчете показателей фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем работ корректируется на изменение цен и структурных сдвигов, и стоимость основных средств - на их переоценку.

Зависимость между объемом выполняемых работ и величиной основных фондов и уровнем их фондоотдачи выражается следующим образом:

Расчет влияния факторов осуществляется способом абсолютных разниц:

где DОФ, DОФ0 - прирост объемов работ соответственно за счет увеличения величины основных производственных фондов и за счет роста фондоотдачи;

Фф , Фпл - среднегодовая стоимость основных производственных фондов соответственно фактическая и плановая;

Фоф , Фопл - фондоотдача основных производственных фондов соответственно фактическая и плановая.

Полученные результаты показывают за счет каких факторов (экстенсивных или интенсивных) развивается производство. Если прирост объемов работ за счет увеличения величины основных производственных фондов обгоняет прирост объемов работ за счет роста фондоотдачи, то можно сделать вывод, что производство развивается преимущественно за счет экстенсивных факторов и наоборот.

На изменение уровня фондоотдачи оказывают влияние ряд факторов. Указанная зависимость в формализованном виде может быть представлена следующим образом:

где Фо - фондоотдача всех основных производственных фондов, руб.;

Уда - удельный вес (коэффициент) активной части производственных фондов в общей их сумме;

М - среднегодовое количество строительной техники, имевшихся в распоряжении отчитывающейся организации;

Тед - среднее число часов работы единицы строительной техники за год;

Я - среднее число смен работы единицы строительной техники за год;

n - средняя продолжительность времени "чистой" работы строительной техники за смену;

Вм - средняя выработка строительной техники за один машиночас, руб.;

Ц - средняя стоимость единицы строительной техники, руб.

Для расчета влияния отдельных факторов на прирост фондоотдачи строительной техники также используется способ абсолютных разниц.

В строительных организациях, не имеющих на своем балансе строительной техники, а использующих привлеченные машины и механизмы, показатель фондоотдачи рассчитывается путем деления объема работ, выполненного собственными силами, на величину расходов по статье "Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов".

Для характеристики степени технической оснащенности строительных рабочих и ее влияния на уровень использования основных производственных фондов используются показатели, приведенные в табл. 6.2.

Таблица 6.2.

Показатели технической оснащенности рабочих.

Наименование показателейРасчетные формулы121. Фондовооруженность трудаСреднегодовая стоимость основных производственных фондов Фв = Среднесписочная численность рабочих2. Механовооруженность трудаСреднегодовая стоимость парка строительных машин Мтр = Среднесписочная численность рабочих на СМР в наибольшей смене или Объем работ, выполненных механизированным способом Мтр = Среднесписочная численность рабочих на СМР3. Энерговооруженность трудаОбщая установочная мощность строительных машин Этр = Среднесписочная численность рабочих на СМР

.3 Анализ обеспеченности строительной техникой и эффективность ее использования

Обеспеченность строительной техникой определяется путем сопоставления среднего количества машин основных видов, находившихся на объектах данной организации, с потребностью в данном виде машин на этот период, исчисленной в плане механизации.

Количество используемых машин должно соответствовать действительной потребности в них, отклонения как в ту, так и в другую сторону вызывают ухудшение показателей деятельности строительной организации.

При анализе также проверяется обеспеченность средствами малой механизации (мелкими механизмами, механизированными элкетро- и пневматическим инструментом и т.д.) поскольку их слабое применение является основной причиной того, что более 50% рабочих в строительстве в настоящее время занято выполнением ручных работ. Такая проверка заключается в сопоставлении потребности в средствах малой механизации и наличием их, в том числе находящихся в исправном состоянии и фактически применяемых при производстве соответствующих видов работ.

Анализ использования строительных машин осуществляется по двум направлениям:

во-первых, изучается экстенсивное использование машин, т.е. использование машин по времени их работы;

во-вторых, изучается интенсивное использование машин, то есть использование машин по мощности (производительности в единицу времени).

В процессе анализа использования машин по времени изучается календарный, плановый (режимный, рабочий) и полезный фонды времени работы машин и механизмов по каждому виду деятельности.

Плановый, или рабочий, фонд времени машин и механизмов представляет сбой календарное время за вычетом всех планируемых потерь и перерывов, то есть количество часов или смен, подлежащих отработке машиной в течение отчетного периода в соответствии с установленным режимом работы.

Полезный фонд времени машин отличается от рабочего на непланируемые потери рабочего времени, как целодневные, так и внутрисменные, то есть полезное время меньше рабочего на сумму неплановых потерь.

Наиболее точной единицей измерения этих фондов времени является машино-час, то есть действительное время работы машин без потерь.

Основная задача анализа состоит в том, чтобы по каждому виду машин выяснить фактическое (полезное) время их работы и сопоставить его с установленным режимом работы машин.

Коэффициент сменности определяется отношением общего количества отработанных машино-смен, к количеству машин, работающих в наибольшей смене.

Коэффициент использования машин по времени определяется отношением фактического (полезного) числа машино-часов работы одной машины к плановому (режимному).

Производительность машин и механизмов характеризуется объемом работ в натуральном выражении на единицу их мощности, или объемом работ, выполняемых за единицу времени (машино-час, машино-день). Анализ производительности осуществляется сравнением фактических показателей выработки в натуральном выражении на единицу мощности машин, или единицу времени (машино-час), с планом, а также с данными предыдущих отчетных периодов.

Коэффициент использования машин по мощности определяется как отношение фактической выработки за один машино-час к нормативной.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень использования машин и механизмов по времени и по мощности, является интегральный коэффициент эксплуатации, который определяют как произведение коэффициентов использования машин по времени и по мощности.

Зависимость объема работ, выполненного каким-либо видом машин и механизмов, может быть представлен следующим образом:

где Ом - объем работ, выполняемый данным видом машин за год, в натуральных единицах измерения;

М - среднее число машин данного вида, имевшихся в распоряжении отчитывающейся организации в отчетном периоде;

Я - среднее число смен работы одной машины данного вида за год;

n - продолжительность времени "чистой" работы машины данного вида за год:

Вм - выработка машины за один машино-час, в натуральных единицах измерения.

Определения влияния отдельных факторов на объем произведенных машинами работ осуществляется с помощью способа абсолютных разниц.

Тема 7. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

.1 Анализ обеспеченности строительной организации материальными ресурсами

Источники информации для анализа: план материально-технического снабжения, учетные данные об остатках, поступлении и расходе материалов, комплектовочные ведомости потребности в конструкциях и деталях, договоры на поставку материальных ресурсов и переписка по ним с поставщиками, графики поставки материалов, данные оперативного и бухгалтерского учета о выполнении договоров поставщиками, акты, рекламации претензии к поставщикам и др.

При анализе в первую очередь проверяют качество плана материально=технического снабжения, его соответствие потребностям производства и образования необходимых запасов исходя из производственных норм расхода материалов.

Для оценки выполнения плана снабжения учетные данные об остатках и поступление важнейших видов материальных ресурсов сопоставляются с плановой потребностью рассчитанной по производственным нормам на фактически выполненный объем работ. Необходимо также проверить выполнение отдельными поставщиками договоров по количеству и срокам поставок, соответственно сортов, марок, размеров, заводской готовности и качества поставляемых материалов предусмотренным проектами.

Интенсивность снабжения материалами характеризуют с помощью следующих показателей.

Средняя частота поставок ( и поступления) конкретного вида материала вычисляется в днях по формуле:

где t - фактические интервалы между поставками, дней;

n - число поставок в отчетном периоде.

Средний фактический объем одной поставки (и поступления) отдельного вида материала определяется как простая средняя арифметическая:

где Мп - объем поступления материала за отчетный период.

Средний расход материала из каждой поставленной партии рассчитывается по формуле:

где Мр - количество материала, израсходованного за отчетный период;

Т - количество календарных дней в отчетном периоде.

Для анализа ритмичности поступления материалов используют коэффициент ритмичности снабжения:

где Мпв - количество поступившего материала данного вида в пределах плана поставок и в предусмотренные графиком дни поступлений;

Мппл - объем поступления материалов по плану снабжения на отчетный период.

На обеспеченность строительства материалами влияют следующие основные факторы:

1. Состояние планирования и своевременность обеспечения строительства технической документацией.
2. Организация материального обеспечения строительства.
3. Выполнения договоров поставщиками.
4. Выполнение предусмотренных объемов выпуска продукции собственными подсобными производствами.
5. Организация работы транспорта.
6. Финансовое состояние строительного предприятия.

Количество материалов, не поставленное по каждой из этих причин, определяется на основе рассмотрения соответствующих документов (копий заказов на материалы, копий заявок на перевозки, отчетов о работе подсобных производств и др.), данных о выполнении календарных планов поставок и переписки между строительной организацией и предприятиями-поставщиками.

При анализе также обращается внимание на недостатки в применяемой системе комплектации, формах связи с поставщиками, организации перевозок материалов, системе расчетов за перевозки.

.2 Анализ состояния производственных запасов материалов

Размеры необходимых запасов определяются нормами, которые устанавливаются в днях. Норма запаса в днях определяет число дней, в течение которых строительная организация может работать, расходуя материалы, имеющиеся в запасе.

Общая норма запаса каждого вида материалов складывается из трех частей, определяющих величину текущего, подготовительного и страхового (гарантийного) запаса. Умножив плановый средний дневной расход того или иного материала на норму запаса (в днях), получают нормативный запас в количественном (абсолютном) выражении. Сопоставляя фактические запасы с нормативными, определяют отклонения, свидетельствующие о недостатке или избытке соответствующих материалов в запасе.

Контроль за состоянием запасов осуществляется по так называемой системе "максимум-минимум". За максимум принимают наибольший (нормативный) текущий запас, создаваемый при получении очередной партии материала, плюс подготовительный и страховой запасы; за минимум - подготовительный и страховой запасы, остающиеся после исчерпания текущего запаса. Если фактический запас оказывается выше максимального - это свидетельствует об излишке материалов в запасе, если же он ниже минимального - это свидетельствует о недостатке материалов в запасе. В обоих случаях следует принимать меры для приведения запасов в соответствие с нормами.

Оценку состояния запасов материалов необходимо осуществлять систематически - на первое число каждого месяца.

На соблюдение норм запасов материалов оказывают следующие основные факторы:

1. Выполнение поставщиками договоров по периодичности поставок и размерам партий поставляемых материалов.
2. Комплектность поставок материалов и деталей.
3. Качество и заводская готовность материалов и деталей.
4. Продолжительность производственного цикла при переработке материалов в подсобных производствах
5. Система реализации излишних и ненужных материалов и деталей.
6. Степень выполнения программы строительно-монтажных работ.

Влияние отдельных факторов на соблюдение плановых норм запасов материалов определяется путем сопоставления показателей, принятых при расчете этих норм (периодичности поставок, размеров партий, продолжительности подготовки материалов к использованию в строительном производстве и др.) с фактическими значениями этих показателей.

.3 Анализ соблюдения производственных норм расхода материалов

Соблюдение норм расхода материалов контролируется на основе ежемесячных отчетов производителей работ (ф. №М-29) о расходе основных материалов в строительстве путем сопоставления с производственными нормами расхода. Аналогичные отчеты составляются и по строительной организации в целом. Соблюдение норм расхода материалов за весь период строительства отдельных объектов контролируется с помощью пообъектных лимитных карт, в которых указывается нормативный и систематически фиксируется фактический расход материалов.

Факторы, оказывающие влияние на соблюдение норм расхода материалов, в зависимости от стадии и места их действия следующие:

1. При доставке материалов на строительные площадки - соблюдение правил погрузочно-разгрузочных работ, а также применение специальных транспортных средств и приспособлений для перевозки материалов, требующих при транспортировании особых мер предосторожности.
2. На строительных площадках - соблюдение правил приемки, складирования и хранения материалов и деталей.
3. На рабочих местах - бережливое расходование, рациональный раскрой, недопущение потерь материалов и порчи строительных деталей, использование отходов и т.п.

Степень влияния отдельных факторов определяется путем выборочных проверок соблюдения правил транспортирования, приемки, складирования и хранения и использования материалов. Такими проверками устанавливается фактическая величина потерь материалов, допускаемых при каждой из указанных операций; сравнивая эти потери с нормативными, выявляют экономию или перерасход, обусловленные отдельными факторами.

.4 Влияние, оказываемое состоянием материального обеспечения и уровнем использования материалов на конечные результаты деятельности строительного предприятия

На производительность труда непосредственное влияние оказывает:

1. своевременность и комплектность поставок материалов и деталей;
2. степень соответствия сортов, марок, размеров, заводской готовности и качества поставляемых материалов требующимся по проекту.

Невыполнение этих требований является одной из главных причин потерь рабочего времени и непроизводительных затрат труда, которые в свою очередь вызывают снижение выработки рабочих и соответствующее объемов выполняемых работ.

Для определения влияния отдельных факторов из учетных (первичных) документов (фотографии и самофотографии рабочего дня, акты и листы на оплату простоев) делается выборка данных о потерях рабочего времени по отдельным причинам, вызвавшим перебои в обеспечении строек материалами, и количество этих потерь в человеко-часах, приходящихся на одного рабочего за год, умножается на плановую среднюю часовую выработку рабочего. Тем самым определяется снижение средней годовой выработки по отдельным причинам, вызвавшим недообеспеченность материалами. Если умножить величину последнего на фактическую среднюю списочную численность рабочих, то получим уменьшение объема работ по данным причинам.

На себестоимость строительно-монтажных работ прямое влияние оказывают:

1. степень соблюдения норм расхода и норм запасов материалов и деталей;
2. степень соответствия сортов, марок, размеров, заводской готовности и качества используемых материалов требующимся по проекту.

Косвенное виляние состоит в том, что недостатки в обеспечении строительства материалами уменьшают объем выполняемых работ, что вызывает повышение уровня условно-постоянных расходов, общего уровня себестоимости и снижение рентабельности. Последний наряду с объемом реализованных работ определяет сумму прибыли.

Раздел 4. Оценка результатов деятельности строительного предприятия

Тема 8. Анализ себестоимости строительно-монтажных работ

.1 Анализ снижения себестоимости строительно-монтажных работ

Источники информации: ф. №5-3 "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные аналитического учета затрат на производство и т.д.

При анализе выясняется снижение себестоимости работ по сравнению с ее уровнем, предусмотренным в стоимости работ, плане, предыдущем периоде.

Фактическая сумма снижения себестоимости выполненных работ определяется как разность по формуле:

DСф = (Оф - ПН) - (Сф - К)

где Оф - сметная стоимость выполненных работ;

ПН - прибыль, предусмотренная в стоимости работ;

Сф - фактическая себестоимость выполненных работ;

К - расходы, покрываемые в порядке компенсаций сверх сметной стоимости.

Плановое снижение себестоимости определяется аналогичным образом на основании плановых данных.

Фактически выполненный в отчетном периоде объем работ, как правило, не совпадает с плановым (базисным), При этом фактическая абсолютная сумма снижения себестоимости работ будет несопоставима с плановой (базисной), так как последняя рассчитана на плановый (базисный) объем работ. Поэтому определяют относительный показатель - процент снижения себестоимости:

Фактический процент снижения себестоимости сравнивают с предусмотренным в плане, а также с его уровнем в предыдущих периодах.

Помимо анализа себестоимости работ в целом по строительной организации необходимо проанализировать ее снижение по отдельным (основным) видам выполняемых работ, строительным участкам, объектам. Для проведения такого анализа используются данные аналитического учета затрат на строительное производство (журнал-ордер №10с). Таким образом определяются виды работ, подразделения и объекты, по которым допущено удорожание, что определяет направления дальнейшего анализа - именно этим видам работ, подразделениям и объектам в последующем необходимо уделить особое внимание.

Необходимо также изучить динамику изменения уровня себестоимости за ряд лет. При этом уровень себестоимости за каждый период выражается индексом, представляющим собой отношение фактической себестоимости выполненных работ (без компенсаций) к их сметной стоимости, или иначе - это фактические затраты на 1 руб. сметной стоимости выполненных работ.

.2 Анализ себестоимости строительно-монтажных работ по статьям затрат

Отклонения фактических затрат от плановых, пересчитанных на выполненный объем работ, или при их отсутствии от сметных по отдельным статьям затрат определяются как в абсолютном измерителе (выражении) - в тыс. руб., так и в относительном - в процентах к плановым (сметным) суммам затрат по соответствующим статьям и к общей плановой (сметной) стоимости выполненных работ.

Сопоставляя плановую (сметную) и фактическую величину затрат по каждой статье устанавливают, по каким статьям имело место удорожание работ, что определяет направления дальнейшего анализа.

Помимо этого осуществляется анализ изменения структуры себестоимости строительно-монтажных работ по статьям затрат.

Под структурой себестоимости строительно-монтажных работ понимается удельный вес отдельных статей затрат в общей себестоимости выполненных работ.

Структура себестоимости строительно-монтажных работ характеризует технический прогресс, уровень индустриализации строительства.

При нормальном развитии строительной организации в структуре производственных издержек увеличивается доля затрат прошлого труда (затраты на материалы и эксплуатацию строительных машин и механизмов) и уменьшается доля затрат живого труда (основная заработная плата рабочих и накладные расходы).

Наличие обратной тенденции, если она вызвана не изменениями структуры работ, обычно свидетельствует о недостатках в производстве.

.3 Анализ затрат на производство строительно-монтажных работ по экономическим элементам

Под элементами себестоимости понимают качественно однородные первичные затраты, которые не могут быть расчленены на составные части.

В составе себестоимости выделяются следующие экономические элементы:

1. Материальные затраты.
2. Затраты на оплаты труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация основных фондов.
5. Прочие затраты.

Анализ себестоимости по элементам затрат осуществляется аналогично анализу себестоимости по статьям затрат.

При анализе изменения структуры себестоимости по экономическим элементам следует обратить особое внимание на элемент "Прочие затраты", содержащий затраты как прошлого, так и живого труда.

Целесообразно расчленить "Прочие затраты" на три группы:

1. услуги машиноэксплуатационных хозяйств;
2. транспортные услуги;
3. денежные расходы.

Рост удельного веса услуг механизации свидетельствует о повышении уровня механизации трудоемких процессов, за счет чего достигается экономия затрат живого труда.

Напротив, рост удельного веса транспортных услуг свидетельствует об увеличении нерациональных перевозок внутри строительных площадок.

Доля денежных расходов также должна снижаться.

.4.1 Факторы, влияющие на величину затрат по статье "Материалы", определение характера и степени их влияния

Величина затрат на материалы определяется как

где Мi - количество израсходованных материалов i-того вида;

Цi - цена i-того вида материала (франко-приобъектный склад), руб.

Изменение затрат на материалы вызывается за счет:

1. количественного перерасхода или экономии отдельных видов строительных материалов по сравнению с их расходом по производственным нормам - фактор норм;
2. отклонения фактических цен на материалы (франко-приобъектный склад) от сметных цен - фактор цен.

Влияние данных факторов определяется с помощью метода цепных подстановок или его упрощенного приема способа разниц:

Влияние фактора норм:

где Мiф ,Мiн - количественный расход i-того вида материала, соответственно фактически и по производственным нормам;

Цiп - сметная цена i-того вида материала.

Влияние фактора цен:

где Цiф - фактическая цена i-того вида материала.

Количественный перерасход или экономия материалов определяется на основании данных "Отчета о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами".

В свою очередь количественный перерасход или экономия зависит от соблюдения правил транспортирования, складирования, хранения и использования материалов, что требует проведения выборочных проверок соблюдения данных правил. Такими проверками устанавливается фактическая величина потерь материалов, допускаемых при каждой из указанных операций, сравнивая эти потери с нормативными, выявляют перерасход, обусловленный отдельными факторами.

Отклонение фактических цен на материалы от сметных вызывается как внешними факторами, так и зависящими от самой строительной организации. К последним относятся:

1. несоответствие сортов, марок, размеров поставляемых материалов требующимся по проекту, а также завышение сортов материалов в счетах поставщиков. Удорожание материалов по этой причине может быть определено путем умножения разницы в ценах этих материалов на их израсходованное количество.
2. удорожание продукции собственных подсобных производств, не выделенных на самостоятельный баланс. Удорожание по этой причине определяется как произведение количества этой продукции, использованной на строительно-монтажных работах, на удорожание единицы соответствующих видов продукции, определяемое путем сопоставления калькуляций плановой и фактической себестоимости этой продукции по статьям затрат.
3. превышение плановой нормы заготовительно-складских расходов в связи с затратами на хранение сверхнормативных запасов материалов. Увеличение затрат по этой причине может быть выявлено путем умножения среднего годового сверхнормативного запаса отдельных видов материалов на затраты по хранению их единицы за год.

При самостоятельном расчете с транспортными организациями за доставку материалов следует изучить данные расходы на основе первичных документов.

При анализе выявляются случаи применения более дорогих видов транспорта и превышения средних расстояний доставки по сравнению с предусмотренными в сметных ценах. Затем по тарифам на перевозки рассчитывают удорожание материалов по этим причинам.

При анализе транспортных расходов также проверяется соответствуют ли счета транспортных организаций фактическому объему и условиям перевозок. Для этого количество основных материалов, за перевозку которых оплачено транспортным организациям, сопоставляется с количеством тех же материалов, оприходованных в складском учете за рассматриваемый период. Указанные в счетах расстояния перевозок сопоставляются с фактическими, а также проверяется правильность применения тарифов на перевозки.

.4.2 Факторы, влияющие на величину затрат по статье "Основная заработная плата рабочих", определение характера и степени их влияния

На величину затрат по данной статье оказывают влияние следующие факторы:

1. Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы рабочих:

где Пв - прирост производительности труда, %;

Пз - прирост средней заработной платы рабочих, %;

Зп - плановая (сметная) себестоимость по данной статье.

. изменение структуры работ

где Оф - фактически выполненный объем работ, тыс. руб.;

Зпiп(см) - плановый (сметный) расход основной заработной платы рабочих на 1 тыс. руб. объема i-того вида работ;

Сiф , Сiп - удельный вес i-того вида работ в общем их объеме соответственно фактический и по производственной программе, %;

. Выполнение предусмотренных организационно-технических мероприятий:

где Э1j - экономия основной заработной платы рабочих от внедрения j-того мероприятия на выполнение единицы работ;

Мjф , Мjп - объем применения j-того мероприятия, соответственно фактический и плановый, тыс. руб.;

Оф ,Оп - объем работ, соответственно фактический и по производственной программе, млн. руб.

. Выполнение предусмотренного уровня механизации работ:

где Оkф - фактически выполненный общий объем работ k-того вида, тыс. руб.;

Умkф ,Умkп уровень механизации k-того вида работ, соответственно фактический и плановый, %;

Pkp , Pkм - расценка на выполнение единицы k-того вида работ, соответственно вручную и механизированным способом.

. Непроизводительные выплаты заработной платы (за доводку на строительной площадке конструкций и облагораживание материалов, за переделки, исправления барак и т.п.).

.4.3 Факторы, влияющие на величину расходов по статье "Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов", определение характера и степени их влияния

Перерасход средств на эксплуатацию арендованной техники вызывается следующими причинами:

1. применением машин большей мощности, чем это требуется по условиям строительства. Для определения удорожания по этой причине необходимо разницу в ценах за 1 машино-смен, фактически используемой техники и предусмотренной проектов производства работ, умножить на фактическое число затраченных машино-смен.
2. неудовлетворительным использованием машин на строительных объектах, вследствие чего увеличивается число затрачиваемых машино-смен. Для определения удорожания по этой причине необходимо число фактически затраченных машино-смен сопоставить с числом машино-смен, полагавшихся по проектам производства работ по соответствующим объектам. Полученное таким образом число перерасходованных машино-смен оценивается по применяемым ценам за 1 машино-смену.

При использовании собственной техники уровень затрат на ее эксплуатацию, помимо рассмотренных выше двух факторов, зависит также от фактической себестоимости машино-смены. Для определения перерасхода средств за счет этого фактора по каждому виду крупных собственных строительных машин сопоставляются калькуляции плановой и фактической себестоимости машино-смены по статьям затрат. Определенное таким образом удорожание себестоимости 1 машино-смены умножается на количество машино-смен отработанных соответствующими видами машин.

Величина затрат на перемещение грунта зависит:

1. от количества грунта, которое необходимо вывезти со строительных площадок после рытья котлованов, и завести на площадки для обратной подсыпки;
2. от расстояний, на которые перемещается грунт.

И объем перевозимого грунта и расстояния перевозки определены в технической документации. Удорожание, как правило, допускается из-за приписок в счетах транспортных организаций. Поэтому необходимо проверить соответствует ли объем перевозок грунта, оплаченный транспортным организациям, тому объему земляных работ, который предусмотрен по проекту. В случае наличия приписок по тарифам за перевозки рассчитывают удорожание по этой причине. Проверяется также соответствие указанных в счетах расстояний перевозок грунта тем, которые предусмотрены в смете. В случае наличия отклонений по тарифам за перевозки определяется изменением затрат по этой причине.

Удорожание внутрипостроечных перевозок обычно вызывается нарушением порядка складирования материалов, предусмотренного стройгенпланом. Для определения удорожания по этой причине составляется перечень выполненных нерациональных (излишних) перемещений материалов на строительных площадках, и производится выборка затрат на эти перемещения из счетов транспортных организаций, осуществлявших перевозки, или из путевых листов собственного транспорта.

.4.4 Факторы, влияющие на уровень накладных расходов, определение характера и степени их влияния

При анализе накладные расходы подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-постоянными считают такие расходы, абсолютная величина которых изменяется пропорционально объему выполняемых работ. Уровень условно-переменных расходом (измеряемый в % к стоимости работ) в каждой строительной организации примерно одинаков при выполнении различных объемов работ. К условно-переменным относятся дополнительная заработная плата рабочих, отчисления на социальное страхование, износ производственного инструмента и инвентаря и др.

Условно-постоянными считают такие расходы, которые за отдельные равные периоды имеют примерно одинаковую абсолютную величину, независимо от объема выполняемых работ. Уровень условно-постоянных расходов (измеряемый в % к стоимости работ) изменяется обратно пропорционально объему выполняемых работ. К ним относят административно-хозяйственные расходы, расходы на противопожарную и сторожевую охрану, расходы на охрану труда и технику безопасности; расходы по благоустройству строительных площадок, износ временных нетитульных сооружений и приспособлений.

Размер затрат по всем статьям накладных расходов на производственную программу предусматривается в смете накладных расходов, что делает ее основным документом для осуществления контроля за правильным использованием средств по накладным расходам.

Для анализа исполнения сметы накладных расходов привлекают данные аналитического учета затрат на производство (журнал-ордер №10с).

При анализе по каждой статье накладных расходов фактическая сумма затрат и их уровень (в % к стоимости работ) сопоставляются с соответствующими показателями, предусмотренными в смете накладных расходов. При этом сметные величины статей, содержащих условно-переменные расходы, пересчитываются на фактически выполненный объем работ.

Определенная таким отказом экономия по отдельным статьям суммируется и определяется общая сумма экономии по накладным расходам. Также суммируются и неоправданные перерасходы и непроизводительные затраты по другим статьям накладных расходов. Эта сумма характеризует упущения в организации режима экономии, которые снижают достижения в сокращении накладных расходов. Она является резервом дальнейшего снижения накладных расходов.

Следует помнить, что не всякая экономия накладных расходов является оправданной. Нельзя экономить на затратах связанных с научно-техническим прогрессом, улучшением и оздоровлением условий труда рабочих, благоустройством и содержанием строительных площадок, а также содержанием пожарно-сторожевой охраны.

По группе условно-постоянных накладных расходов в целом абсолютного перерасхода обычно не бывает. Однако, даже при наличии абсолютной экономии условно-постоянных расходов может иметь место их относительный перерасход в результате невыполнения производственной программы, то есть увеличивается их удельный расход.

Величина относительного перерасхода (или экономии) в зависимости от степени выполнения производственной программы определяется по следующей формуле:

где Уупр.п. - плановый уровень условно-постоянных расходов в % к стоимости работ;

Оф , Оп - объем работ, соответственно фактический и по производственной программе.

Фактическая сумма условно-переменных накладных расходов должна быть строго пропорциональна объему работ. В случае отсутствия такой пропорциональности изменяется их удельный расход, вызывая тем самым относительный перерасход или экономию по этим расходам. Для определения ее величины необходимо разность фактического и планового уровней условно-переменных расходов умножить на фактически выполненный объем работ.

Тема 9. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

.1 Анализ прибыли

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов являются данные финансовой отчетности ф. 1 "Бухгалтерский баланс", ф. 2 "Отчет о финансовых результатах", аналитического бухгалтерского учета по счетам 20, 26, 43, 44, 46, 47, 48, и 80.

Показатели прибыли, используемые при анализе, приведены в табл. 9.1.

Таблица 9.1.

Показатели прибыли

Наименование показателейСодержание показателей121. Балансовая прибыльПредставляет собой разность между суммой прибыли из различных источников и суммой убытков по различным причинам2. Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ и услугОпределяется как разница выручки от реализации продукции, работ и услуг без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей и их фактической себестоимостью3. Прибыль (убыток) от прочей реализацииСвязана с движением имущества предприятия. Определяется как сальдо доходов (без НДС) и расходов от реализации излишних и неиспользуемых товарно-материальных ценностей4. Внереализационная прибыль (убыток)Не связана с реализацией продукции; работ и услуг, отражает непроизводственные финансовые результаты деятельности предприятия (полученные и уплаченные пени и штрафы, доходы по акциям, облигациям, депозитам. Убытки от списания дебиторской задолженности и т.д.)5. Чистая прибыльПрибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений

В процессе анализа изучается изменение показателей прибыли, доходов и расходов за анализируемый период ("горизонтальный анализ"), а также исследуется структура данных показателей и их изменений ("вертикальный анализ"). Это позволяет выяснить причины изменения чистой прибыли, определить характер и степень влияния каждого фактора.

В дальнейшем результат от прочей реализации детализируется по видам продукции, услуг и других объектов, реализация которых проведена по этой статье, с целью изучения динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Доходы и расходы от внереализационных операций также подразделяются на составные элементы: доходы и отдельно расходы по видам экономических санкций, другим источникам внереализационных доходов и причинам внереализационных расходов и убытков.

.2 Анализ уровня рентабельности

Если прибыль служит показателем финансового результата (эффекта) производства, то рентабельность характеризует экономическую эффективность (результативность) производства и, следовательно, является относительным показателем прибыльности, доходности производства.

Таким образом, рентабельность представляет собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала (собственного, заемного, инвестированного и т.д.), и поэтому она фактически не подвержена влиянию инфляции.

Используемая в экономической литературе и на практике система показателей рентабельности приведена в табл. 9.2.

Таблица 9.2.

Показатели уровня рентабельности.

Наименование показателейРасчетные формулы121. Рентабельность активовЧистая прибыль УрА = ´ 100 Средняя величина активов2. Рентабельность текущих активовЧистая прибыль УрТА = ´ 100 Средняя величина текущих активов3. Рентабельность инвестицийБалансовая прибыль УрИ = ´ 100 Валюта баланса - краткосрочные обязательства или Балансовая прибыль УрИ = ´ 100 Собственный капитал + долгосрочные обязательства4. Рентабельность собственного капиталаЧистая прибыль УрСК = ´ 100 Собственный капитал5. Рентабельность ресурсовБалансовая (или чистая) прибыль УрР = ´ 100 Средние остатки основных и оборотных средств6. Рентабельность реализованной продукцииБалансовая (или чистая) прибыль УрРП = ´ 100 Выручка от реализации продукции7. Рентабельность затратБалансовая (или чистая) прибыль УрЗ = ´ 100 Себестоимость реализованной продукции

Слабое развитие в стране информационной базы данных о финансовых показателях предприятия обуславливает тот факт, что сейчас, по существу, единственной базой для сравнения показателей рентабельности является информация о их величине за предыдущие годы.

Особый интерес для анализа представляет сложившаяся динамика показателей рентабельности реализованной продукции, поскольку позволяет проанализировать факторы, повлиявшие на изменение рентабельности.

.3 Факторы, оказывающие влияние на прибыль и рентабельность, определение характера и степени их влияния

Прибыль каждого предприятия зависит от объема реализации продукции, цен на эту продукцию и ее себестоимость.

Зависимость между прибылью, объемом реализации и уровнем снижения себестоимости модно выразить следующим образом:

(1)

где Пр - масса прибыли, руб.;

Ор - выручка от реализации продукции, руб.;

Нпн - норма прибыли, предусмотренная в цене строительной продукции, %;

Ус - процент снижения себестоимости, %.

Уровень рентабельности реализованной продукции определяется:

(2)

Если в данную формулу подставить значение предыдущей формулы, то

Ур = Нпн + Ус(3)

Поскольку норма прибыли в цене строительной продукции есть величина постоянная, то следует важный вывод, гласящий о том, что уровень рентабельности продукции определяется только изменением уровня себестоимости.

Казалось бы, из формулы (2) следует, что уровень рентабельности зависит от массы прибыли, однако следует помнить, что это - исключительно расчетная формула, не отражающая причинно-следственные взаимозависимости между указанными показателями. Если подставим значение Ур из формулы (3) в формулу (1), то получим

(4)

Таким образом, не уровень рентабельности зависит от прибыли, а наоборот, чем выше результативность (рентабельность) производства, тем больше и масса получаемой прибыли.

Формула (4) позволяет с помощью метода цепных подстановок (способа разниц) определить влияние отдельных факторов на прибыль.

Изменение прибыли под влиянием изменения объема реализации продукции определяется:

где Орф и Орп - соответственно фактическая и плановая (прошлогодняя) выручка от реализации продукции, руб.;

Урп - плановый (прошлогодний) уровень рентабельности реализованной продукции, %.

Изменение прибыли за счет изменения уровня рентабельности реализованной продукции:

где Урф - фактический уровень рентабельности реализованной продукции, %;

Усф, Усп - соответственно фактический и плановый процент снижения себестоимости.

Указанные значения могут быть детализированы по факторам, влияющим на выполнение производственной программы и себестоимость строительно-монтажных работ, методы определения которых рассмотрены в предыдущих темах курса.

Тема 10 Анализ финансового состояния предприятия

.1 Оценка структуры стоимости имущества предприятия и источников его приобретения

Анализ структуры имущества предприятия осуществляется на основе агрегированного баланса, в котором статьи баланса группируются по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Указанные группы статей баланса приведены в табл. 10.1.

Таблица 10.1.

Состав и структура имущества предприятия и источников его приобретения.

АктивПассивВсего имущества, в том числе: иммобилизованные активы; оборотные средства, в том числе: материальные оборотные средства; дебиторская задолженность; денежные средства и краткосрочные финансовые вложенияСобственные средства, в том числе: Собственные оборотные средства; Заемные средства, в том числе: долгосрочные кредиты и займы; краткосрочные кредиты и займы; кредиторская задолженность, в том числе: по расчетам с поставщиками; по нетоварным операциям (по оплате труда, расчетам с бюджетом, внебюджетным платежам и т.п.)Оценка баланса по таким систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.

В процессе анализа показатели, характеризующие размеры имущества предприятия и его отдельные составляющие, изучаются в увязке и источниками, покрывающими эти активы. Оценивается соотношение, состав и структура мобильных и иммобилизованных, собственных и заемных средств, рациональность происшедших в течение анализируемого периода изменений по величине, соотношению, отдельным источникам их образования и направлениям использования.

Оценка размеров, состава и структуры имущества, а также рациональность происходящих изменений этих показателей производится, прежде всего, с точки зрения повышения мощи предприятия, увеличения мобильности контролируемых им средств.

Финансовое состояние предприятия в значительной мере обусловливается его производственной деятельностью. Поэтому при анализе следует дать оценку его производственного потенциала с помощью показателя реальных активов (запасы, МБП и незавершенное производство), оценить целесообразность капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений в другие предприятия, отвлекающих средства из собственного оборота.

Высокая доля мобильных средств обычно рассматривается как позитивная характеристика финансового положения предприятия, поскольку предопределяет тенденцию к ускорению оборачиваемости всех средств предприятия и, как следствие этого, высвобождение средств в их наиболее мобильной форме - денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Важные показатели финансового состояния предприятия является наличие собственных оборотных средств, рассчитываемое как разность собственного капитала и суммы внеоборотных активов, задолженности в Уставной капитал и непокрытых убытков. Уменьшение собственных оборотных средств оценивают, обычно, отрицательно, особенно если они не покрывают материальных оборотных средств. Поэтому необходимо произвести факторный анализ динамики собственных оборотных средств предприятия, выяснить влияние изменений оборотной части Уставного капитала, фонда накоплений, нераспределенной прибыли, долгосрочных финансовых вложений, убытков и т.п.

.2 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Финансовая устойчивость - это финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников, способность маневрировать собственными средствами, достаточная финансовая обеспеченность бесперебойного процесса деятельности.

Анализ финансовой устойчивости предприятия осуществляется с помощью системы показателей, характеризующих финансовую независимость, автономность предприятия по каждому элементу активов (оборотные и основные средства) и по имуществу в целом. Указанные показатели и их расчетные формулы приведены в табл. 10.2.1.

Таблица 10.2.1.

Показатели финансовой устойчивости предприятия.

ПоказателиРасчетные формулы12Характеризующие финансовую устойчивость с точки зрения состояния оборотных средств.1. Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствамиСобственные оборотные средства Коз = Материальные оборотные средства2. Коэффициент маневренности собственных средствСобственные оборотные средства Км = Собственные средства3. Коэффициент чистых мобильных средствОборотные Краткосрочная средства задолженность Кчмс = Оборотные средстваХарактеризующие финансовую устойчивость с точки зрения состояния основных средств4. Индекс постоянного активаСтоимость внеоборотных активов Кпа = Собственные средства5. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средствДолгосрочные заемные средства Кдп = Собственные средства6. Коэффициент накопления амортизации (износа)Сумма износа Кни = Первоначальная стоимость основных средств7. Интенсивность накопления износаСумма износа начисленного в отчетном периоде Кини = Первоначальная стоимость основных средств8. Коэффициент реальной стоимости имуществаОстаточная Стоимость Незавер- стоимость производст- шенное основных венных произ- средств и МБП запасов водство Кри = Стоимость активовХарактеризующие финансовую независимость предприятия в целом9. Коэффициент автономии (независимости)Собственные средства Ка = Сумма пассива (валюта баланса)10. Коэффициент соотношения заемных и собственных средствСумма заемных средств Кзс = Сумма собственных средств

При аналитической оценке величины динамики показателей, отражающих финансовую устойчивость предприятия со стороны состояния его оборотных средств, следует руководствоваться следующим.

Уровень показателя обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами оценивается, прежде всего, в зависимости от состояния материальных запасов. Если их величина значительно выше обоснованной потребности, от собственные оборотные средства могут покрыть лишь часть материальных запасов и указанный коэффициент будет меньше единицы. Наоборот, при недостаточности у предприятия материальных запасов для бесперебойного осуществления деятельности, показатель может быть выше единицы, но это не будет признаком хорошего финансового состояния предприятия. Считать, что состояние оборотных средств улучшается можно только в том случае, когда рост суммы собственных оборотных средств опережает рост материальных запасов. Поэтому при анализе необходимо сопоставить динамику изменения составляющих данного коэффициента, что позволит определить за счет чего рос или снижался данный коэффициент: или за счет состояния источников покрытия, или из-за состояния самих материальных оборотных средств. Исходя из экономической практики, для показателя обеспеченности собственными оборотными средствами материальных запасов нормальным считается значение на уровне не ниже 0,6.

Уровень коэффициента маневренности зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких. С финансовой точки зрения, чем выше коэффициент маневренности, тем лучше финансовое состояние предприятия. Однако, рост данного коэффициента желателен, но только в тех пределах, в каких он возможен при конкретной структуре имущества предприятия. Его рост оправдан только в том случае, когда он происходит за счет опережающего роста собственных средств предприятия по сравнению с увеличением его внеоборотных активов. В экономической практике рекомендуется значение коэффициента маневренности в районе 0,5.

Чистые мобильные средства показывают, что останется в обороте предприятия, если погасить сразу всю его краткосрочную задолженность. Соответствующий коэффициент характеризует устойчивость структуры оборотных средств, то есть устойчивость той части актива баланса, которая подвержена наиболее частым изменениям в процессе текущей деятельности предприятия. Считается, что данный коэффициент не должен снижаться ниже 0,5.

Что касается показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия с точки зрения состояния основных средств, следует иметь ввиду, что чем выше индекс постоянного актива, тем более необходимо привлечение долгосрочных кредитов и займов или решение вопроса о возможностях уменьшения основных средств и, в первую очередь, уменьшения других внеоборотных активов (например, долгосрочных финансовых вложений). Во всех случаях для улучшения финансового состояния предприятия желательно, чтобы источники собственных средств увеличивались в большей степени, чем стоимость основных средств и других внеоборотных активов.

Самостоятельное значение индекса постоянного актива достаточно ограничено. Его необходимо рассматривать только вместе с показателями, характеризующими результативность производственно-хозяйственной деятельности.

Снижение индекса постоянного актива при повышении рентабельности всегда положительно характеризует предприятие с финансовой точки зрения, но решающей характеристикой является не индекс, а сама рентабельность, общая эффективность использования имущества.

Уровень производственного потенциала предприятия , обеспеченность производственного процесса средствами производства определяет коэффициент реальной стоимости имущества. На основе данных хозяйственной практики нормальным считается когда реальная стоимость имущества предприятия составляет около 0,5 от общей стоимости активов. Интенсивность использования различных источников средств для обновления и расширения производства оценивается коэффициентом долгосрочного привлечения заемных средств, а также коэффициентом накопления износа.

Размеры долгосрочных кредитов ограничиваются возможностями его погашения с учетом уровня банковского процента. В настоящее время, в условиях нестабильности экономики страны получение долгосрочных кредитов и займов является маловероятным.

Высокий уровень коэффициента накопления износа может сложиться в результате длительных сроков службы основных средств, или за счет их ускоренной амортизации, направленной на интенсивное обновление основных средств. Чтобы выяснить, под влиянием какого из факторов сформировался уровень данного коэффициента, необходимо рассчитать интенсивность накопления износа. Этот показатель позволяет также оценить, достаточен ли такой темп накопления износа для предприятия.

Обобщенная характеристика финансовой устойчивости пассивов предприятия может быть дана с помощью коэффициентов автономии и соотношения заемных и собственных средств. Смысловое значение обоих показателей очень близко. Практически для оценки финансовой устойчивости можно пользоваться одним из них (любым). Но более ясно степень зависимости предприятия от заемных средств выражается в коэффициенте соотношения заемных и собственных средств. Чем больше данный коэффициент, тем больше зависимость предприятия от заемных средств, оно постепенно утрачивает финансовую устойчивость. Обычно считается, если его значение превышает единицу, то финансовая устойчивость и автономия предприятия достигает критической точки.

Однако это не всегда так однозначно. Допустимый уровень зависимости определяется условиями работы конкретного предприятия и, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно к расчету данного коэффициента необходимо привлечение результатов скорости оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее материальных оборотных средств, это означает достаточно высокую интенсивность поступления денежных средств на счета предприятия, то есть в итоге - увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения заемных и собственных средств может значительно превышать единицу.

.3 Анализ оборачиваемости оборотных средств

Оборачиваемость оборотных средств характеризует взаимосвязь величины оборотных средств, объема реализации и продолжительности производственного цикла. Расчетные формулы показателей, применяемых для оценки общей оборачиваемости оборотных средств, приведены в таблице 10.3.1.

Таблица 10.3.1.

Показатели, применяемые для оценки оборачиваемости оборотных средств.

Наименование показателяРасчетная формула121. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (количество раз)выручка от реализации продукции Ко = средний остаток оборотных средств2. Продолжительность оборота, днейчисло календарных дней в периоде t = коэффициент оборачиваемости оборотных средств3. Коэффициент закрепления оборотных средств, руб.1 Кз = коэффициент оборачиваемости оборотных средств

Коэффициент оборачиваемости показывает число оборотов которые совершают оборотные средства предприятия за этот или иной отчетный период (месяц, квартал, год). Показатель продолжительности оборота показывает число дней, в течение которых оборотные средства совершают полный оборот. Коэффициент закрепления оборотных средств отражает сумму занятых в строительной организации приходящихся на 1 рубль выручки от реализации продукции, то есть это показатель фондоемкости продукции. Средняя величина оборотных средств, необходимая для расчета указанных показателей, определяется как простая средняя арифметическая (при наличии балансовых данных на начало и конец периода). Более точно рассчитать среднюю величину оборотных средств можно если использовать ежемесячные данные о их состоянии по формуле определения среднехорнологической величины.

Ускорение оборачиваемости позволяет высвободить из оборота часть средств, то есть обслуживать производственный процесс меньшим их количеством. Наоборот, замедление оборачиваемости вызывает необходимость привлечения в оборот дополнительных средств для продолжения производственно-коммерческой деятельности предприятия хотя бы на уровне прошлого года. Размер дополнительного вовлечения (или высвобождения) денежных средств в оборот (из оборота) в результате замедления (ускорения) оборачиваемости оборотных средств можно определить по формуле:

где Ор выручка от реализации продукции, руб.;

Т - число календарных дней в периоде;

tф, tпр- продолжительность оборота соответственно в отчетном и прошлом периодах, дни.

Для выполнения причин изменения общей оборачиваемости текущих активов следует проанализировать изменения в скорости и периоде оборота отдельных элементов оборотных средств.

Особое значение для стабильной деятельности предприятия имеет наличие и скорость движения денежных средств. Анализ достаточности денежных средств можно провести двумя способами.

Во-первых, для определения недостатка (или наоборот, убытка) денежных средств на предприятии можно ежемесячно проводить анализ соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которых истекает в текущем месяце). При этом исходят из того, что если доля денежных средств в составе текущих активов предприятия сокращается, а объем его текущих обязательств, напротив, возрастает, то это говорит о возникновении финансовых затруднений на предприятии и наоборот.

Другим способом оценки достаточности денежных средств является определение длительности периода оборота, которая определяется по следующей формуле:

где t - период оборота денежных средств, дни;

ДС - средний остаток денежных средств, руб.;

Т - число календарных дней в периоде;

Одс - оборот денежных средств в периоде.

Для расчета величины средних остатков денежных средств привлекаются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец периода по счетам денежных средств (сч. 50 "Касса", сч. 51 "Расчетный счет", сч. 52 "Валютный счет" и др.).

Для определения величины оборота денежных средств используется лишь кредитный оборот за анализируемый период по сч. 51 "Расчетный счет", с тем, чтобы избежать повторного счета и искажения показателя оборачиваемости денежных средств на предприятии.

Короткий период оборота денежных средств свидетельствует о том, что с момента их выбытия проходит незначительный срок. Это говорит о явной недостаточности средств у предприятия, которая особенно опасна в условиях значительного объема дебиторской задолженности. Любая серьезная задержка платежа может вывести предприятие из состояния финансовой устойчивости.

При анализе также необходимо раскрыть конкретное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность их поступления и расходования, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств на предприятии. Для этого необходимо выделить и проанализировать все источники поступления денежных средств и направления их выбытия. Такой анализ производится в разрезе трех основных видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Анализ движения денежных средств проводится двумя методами: прямым и косвенным.

При прямом методе по каждому из перечисленных видов деятельности в отдельности выбираются суммы оборота по отдельным источникам поступления денежных средств (дебетовый оборот по соответствующим счетам) и также выбираются суммы оборота по отдельным направлениям выбытия денежных средств (кредитовый оборот по соответствующим счетам). Сальдо по каждому виду деятельности позволяет определить общее изменение денежных средств на предприятии за анализируемый период.

Прямой метод позволяет детально выяснить изменение величины денежных средств на счетах предприятия, выявит основные направления поступления и выбытия денежных средств, оказавшие наибольшее влияние на изменение их величины на предприятии. Это позволяет оценить ликвидность предприятия и, следовательно, дает возможность руководителям делать оперативные выводы достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также о возможности осуществления инвестиционной деятельности.

Недостаток прямого метода состоит в том, что он не раскрывает взаимосвязь между изменением величины денежных средств на счетах предприятия и полученным финансовым результатом (прибылью). Достаточно часто встречаются случаи, когда предприятия получают чистую прибыль и в то же время в балансе зафиксировано сокращение денежных средств. Суть указанных разночтений позволяет раскрыть косвенный метод движения денежных средств.

Суть косвенного метода состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом, исходя из того, что в деятельности каждого предприятия имеются отдельные виды расходов и доходов, которые изменяют прибыль предприятия, но при этом не затрачивают величину его денежных средств. В процессе анализа на сумму таких расходов (или доходов) производят корректировку величины чистой прибыли. Таким образом, те статьи расходов, которые не связаны с оттоком средств, и те статьи доходов, которые не сопровождаются их притоком, не влияли на величину чистой прибыли.

Значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе текущих активов определяет их особое место в оценке оборачиваемости оборотных средств. Показатели, характеризующие оборачиваемость дебиторской задолженности, а также методы их расчет приведены в табл. 10.3.2.

Таблица 10.3.2.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

ПоказателиРасчетная формула121. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженностиВыручка от реализации продукции КоДЗ = Средняя дебиторская задолженность2. Период погашения дебиторской задолженностиЧисло календарных дней в периоде tДЗ = Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активовСумма дебиторской задолженности УДЗ = Наличие оборотных средств4. Качество дебиторской задолженностиСомнительная дебиторская задолженность Кс = Дебиторская задолженность

Длительные сроки погашения дебиторской задолженности снижают оборачиваемость текущих активов в целом. При этом следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения. Особое внимание при анализе необходимо обращать на снижение "качества" задолженности. Рост доли сомнительной задолженности свидетельствует о снижении ликвидности текущих активов и, следовательно, ухудшении финансового положения предприятия.

Оборачиваемость оборотных средств в целом в значительной мере определяется и скоростью оборота товарно-материальных запасов. Оценка оборачиваемости товарно-материальных запасов проводится по каждому виду в отдельности (сырье и материалы, готовая продукция, товары и т.д.).

Показатели, характеризующие оборачиваемость товарно-материальных запасов, а также методы их расчета, приведены в табл. 10.3.3.

Таблица 10.3.3.

Показатели оборачиваемости товарно-материальных запасов

ПоказателиРасчетная формула121. Коэффициент оборачиваемости товарно-материальных запасов, количество разСебестоимость реализованной продукции Коз = Средняя величина запасов2. Срок хранения запасовКоличество календарных дней в периоде tз = Коэффициент оборачиваемости запасов

Особенность расчета данных показателей состоит в том, что поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их заготовления (приобретения), то для их расчета используется не выручка от реализации, а себестоимость реализованной продукции.

Увеличение срока хранения запасов свидетельствует о накапливании запасов на предприятии. При анализе следует исходить их реальной ситуации, складывающейся на предприятии, так как с одной стороны, "замораживание" определенной части средств в запасах снижает эффективность использования имущества. Однако, с другой стороны, вкладывать временно свободные средства в запасы материалов предприятия заставляет падение покупательной способности денег, поскольку это в какой-то мере спасает его от инфляции. Кроме того, накапливание запасов часто является вынужденной мерой снижения риска непоставки сырья и материалов, необходимых для осуществления производственного процесса предприятия.

Заключительным этапом анализа оборачиваемости текущих активов является оценка соответствия условий получения и оказания кредита. От того, насколько соответствуют сроки предоставленного предприятию кредита (кредиторская задолженность) общим условиям его производственной и финансовой деятельности (длительности нахождения материалов в запасах, периоду их преобразования в готовую продукцию, сроку погашения дебиторской задолженности), зависит финансовое благополучие предприятия.

При анализе следует исходить из того, что необходимым условием стабильности деятельности является получение кредита на тех же условиях (или лучших), на которых предприятие его оказывает. Если время, необходимое для однократного оборота средств на предприятии превышает средний срок погашения кредиторской задолженности, это требует дополнительного привлечения финансовых средств со стороны, что безусловно ухудшает финансовые условия деятельности предприятия.

.4 Оценка платежеспособности (ликвидности) предприятия

Платежеспособность - это наличие у предприятия средств, достаточных для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам и одновременно для бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции.

Показатели, отражающие платежеспособность предприятия, а также методы их расчета, приведены в табл. 10.4.1.

Таблица 10.4.1.

Показатели платежеспособности предприятия.

ПоказателиРасчетная формула121. Общий коэффициент покрытия.Сумма оборотных средств КО = Сумма краткосрочной задолженности2. Промежуточный коэффициент покрытияДенежные Краткосрочные Дебиторская средства + финансовые + задолженность вложения КП = Сумма краткосрочной задолженности3. Коэффициент абсолютной ликвидностиДенежные Краткосрочные финан- средства + совые вложения КА = Сумма краткосрочной задолженности4. Коэффициент чистой выручкиАмортизационные Чистая отчисления + прибыль КЧВ = Выручка от реализации

Уровень общего коэффициента покрытия зависит от отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат и ряда других факторов. Нормальным для него считается значение 2 - 3.

Для промежуточного коэффициента покрытия считается, что его значение не должно быть ниже 0,7 - 0,8. Следует учитывать, что достоверность выводов платежеспособности предприятия по данному коэффициенту в значительной степени зависит от "качества" дебиторской задолженности. Если в ее составе присутствует большая доля сомнительной дебиторской задолженности, то это может повлиять на реальную платежеспособность предприятия. Нормальное ограничение для коэффициента абсолютной ликвидности - не ниже 0,2 - 0,25.

Коэффициент чистой выручки позволяет оценить перспективную платежеспособность предприятия. Смысл данного коэффициента состоит в том, что он показывает долю свободных денежных средств в выручке от реализации продукции, что позволяет оценить предполагаемые поступления денежных средств в будущем. Чем выше этот коэффициент, тем лучше с финансовой точки зрения.

Рассмотренные показатели характеризуют возможности предприятия в плане погашения краткосрочных обязательств. Помимо этого проводится анализ ликвидности баланса, позволяющий оценить способность предприятия осуществлять расчеты по всем видам обязательств - как ближайшим, так и отдаленным.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия теми его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

При анализе средства по активу группируются по степени их ликвидности и располагаются в порядке убывания ликвидности. Они сравниваются с обязательствами по пассиву, которые группируютс по срокам их погашения и располагаются в порядке возрастания сроков погашения. Указанные группы активов и пассивов баланса приведены в табл. 10.4.2.

Таблица 10.4.2.

Группировка активов и пассивов баланса по степени их ликвидности и срокам погашения.

Группы активаГруппы пассива12А1 - Наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения)П1 - Наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, ссуды не погашенные в срок)А2 - Быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность до 12 месяцев, прочие оборотные активы)П2 - Краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы)А3 - Медленно реализуемые активы (статья "запасы" за исключением "расходов будущих периодов", задолженность участников по взносам в уставный капитал, дебиторская задолженность более 12 месяцев, долгосрочные финансовые вложения за исключением вложений в уставные фонды других предприятий).П3 - Долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и заемные средства)А4 - Труднореализуемые активы (статьи 1-го раздела баланса, за исключением статей, вошедших в предыдущую группу)П4 - Постоянные пассивы (итог IV раздела баланса, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих платежей минус расходы будущих периодов)

Баланс считается абсолютно ликвидным если соблюдаются следующие условия:

А1 ³ П1

А2 ³ П2

А3 ³ П3

А4 £ П4

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение четвертого неравенства. Поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит "балансирующий" характер, но одновременно имеет и глубокий экономический смысл: выполнение этого неравенства свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличия у предприятия собственных оборотных средств.

В случае, если одно или несколько неравенств имеют противоположный знак ( чем в оптимальном варианте), то ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе. Однако, необходимо помнить, что компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву отражает соотношение текущих платежей и поступлений, то есть позволяет выяснить текущую ликвидность.

Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем.

Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.

Анализ, проводимый по данной схеме достаточно полно представляет финансовое состояние предприятия с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

Литература

1. Артёменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ. - М.: Изд-во "ДИС", 1997.
2. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 80 с.
3. Балабанов И.Т. Сборник задач по финансовому менеджменту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 32 с.
4. Деркач Д.И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций. - М.: Финансы и статистика, 1990. - 239 с.
5. Ефимов О.В.
6. Ковалёв А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1995. - 192 с.
7. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 432 с.
8. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленном строительстве и торговле. - М.: АО "ДИС", "МВ-Центр", 1994. - 256 с.
9. Родионова М.В., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: Изд-во "Перспектива", 1995. - 98 с.
10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ИП "Экоперспектива", 1997. - 498 с.
11. Финансовый анализ деятельности фирмы. - М.: "ИСТ-СЕРВИС", 1995. - 240 с.
12. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1995. - 175 с.

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Больше работ по теме: