Анализ финансовых результатов организации и его использование для улучшения финансового положения (на примере ООО "Сцена под ключ")

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Анализ финансовых результатов организации и его использование для улучшения финансового положения

(на примере ООО «Сцена под ключ»)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

.1 Общая характеристика ООО «Сцена под ключ»

.2 Производственная структура

.3 Технико-экономические и финансовые показатели и их анализ

.4 Организация бухгалтерского учета, налогообложения, анализа и аудита в ООО «Сцена под ключ»

.5 Выбор темы дипломной работы

. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОРГАНИЗАЦИИ

. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ

3.1. Анализ состава, структуры и динамики финансового результата деятельности ООО «Сцена под ключ»

3.2 Факторный анализ финансового результата от реализации услуг

.3 Маржинальный анализ финансового результата от реализации услуг

.4 Разработка мероприятий по улучшения финансового положения ООО «Сцена под ключ» путем поиска новых каналов реализации услуг

. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УВЕЛИЧЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЗА СЧЕТ ПОИСКА НОВЫХ КАНАЛОВ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ В ООО «СЦЕНА ПОД КЛЮЧ»

.1 Факторы, определяющие эффективность поиска новых каналов реализации услуг

.2 Расчет единовременных и текущих затрат

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Приложение 1. Бухгалтерский баланс 2009-2011 гг.

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках 2009-2011 гг.

ВВЕДЕНИЕ

Дипломная работа посвящена теме анализа финансовых результатов организации и его использование для улучшения финансового положения ООО «Сцена под ключ», деятельностью которой является продажа и монтаж светового, звукового оборудования для сцен, залов и театров. По мнению автора, данная тема является очень интересной и актуальной для изучения.

В процессе перехода российской экономики на рыночные отношения предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда. А также несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия полностью зависят от того, насколько эффективна его деятельность.

В настоящее время, в непростой период вследствие мирового экономического кризиса, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значения финансовой устойчивости и субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния, наличия, размещения и использования денежных средств.

Предприятиям в нынешнее время нестабильной экономики, когда наблюдается спад промышленного производства и значительно сокращаются инвестиции в производство, для эффективной работы необходимо уметь анализировать свою прошлую деятельность, для того, чтобы не повторять ошибок и использовать положительные моменты, и планировать будущую деятельность, чтобы избежать ошибок и представить результаты своей работы.

Определение границ финансовой устойчивости предприятий относится к числу наиболее важных экономических проблем, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к отсутствию у предприятий средств для производства, их платежеспособности и, в конечном счете, к банкротству.

Методика анализа финансовых результатов в России была разработана достаточно давно и успешно применялась при оценке финансовой устойчивости и платежеспособности отечественного предприятия. Разработкой методических основ занимались и занимаются такие ученые, как Барнгольц С. Б. [16], Ефимова О. В. [26], Шеремет А. Д. [48,49], Донцова Л. В. [25], Ковалев В. В. [29, 30, 31, 32, 33, 34], Гиляровская Л. Т. [23], и другие ученые.

Анализ проводится для того, чтобы оценить финансовое состояние предприятия, а также, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансовых результатов показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу.

В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности.

Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена необходимостью изучения теоретических и методических аспектов анализа финансовых результатов, в целях повышения эффективности деятельности хозяйственного субъекта.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятия ООО «Сцена под ключ».

Предметом исследования являются показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия.

Цель дипломной работы - анализ настоящих финансовых показателей и разработка мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия.

Основными задачами данной работы являются анализ состава, структуры и динамики финансового результата деятельности, его факторный анализ и маржинальный анализ, и дальнейший анализ для улучшения финансового положения.

. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1Общая характеристика ООО «Сцена под ключ»

Общество с ограниченной ответственностью «Сцена под ключ» официально начало деятельность в 2009 году в составе взаимосвязанных организаций, во главе которых находится ЗАО «Театрально-техническая корпорация», успешно реализующая проекты в Санкт-Петербурге, регионах России и ближнем зарубежье.

За время работы организация стала конкурентоспособной в области проектирования, строительства, монтажа и комплексного технического оснащения объектов культуры, спорта и отдыха, имеет собственную проектную и производственную базы.

Предприятие поставляет такое оборудование для сцены как:

механооборудование;

- профессиональное звуковое оборудование <#"justify">1.2Производственная структура

Производственная структура это часть общей структуры предприятия, представляющая собой состав и взаимосвязи основных и вспомогательных производственных подразделений, которые объединены в единый хозяйственный комплекс . [12, 37].

Производственную структуру ООО «Сцена под ключ» можно представить, как указано в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Состав и производственная структура организации

Наименование подразделенияВид деятельностиЧисленность работников, чел.Основные подразделенияМастерскаяИзготовление готового оборудования, сбор и монтаж35Цех люстрИзготовление, сбор люстр и деталей28Швейный цехПошив материалов для занавесов и одежды сцены30Обслуживающие подразделенияТранспортный отделТранспортные перевозки материалов и готовой продукции12СкладХранение материалов, поступающих от поставщиков, отпуск материалов в производство15Другие подразделения, входящие в состав организацииАдминистрацияУправление организацией, координация работы, учет20

Подразделения, указанные в табл. 1.1, используются для деятельности всего комплекса взаимосвязанных организаций, в числе которых находится ООО «Сцена под ключ». В комплекс входит 8 организаций с аналогичными видами деятельности. Также указана доля численности работников в общей численности работников комплекса организаций.

Общая структура органов управления ООО «Сцена под ключ» представлена на рис. 1.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Сцена под ключ»

1.3 Технико-экономические показатели и их анализ

В табл. 1.2, 1.3 и 1.4 представлены основные финансовые результаты деятельности организации, технико-экономические и финансовые показатели. Источниками информации являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Как можно заметить из табл. 1.2, наибольшая величина выручки от продаж и чистой прибыли были в 2010 году (146772 тыс. руб. и 867 тыс. руб. соответственно). В 2011 году наблюдается самая высокая величина коммерческих расходов (5436 тыс. руб.).

Приведем проверку показателей табл. 1.2 по следующим формулам:

ЧП = ПН - ТНП + ?ОНА + ?ОНО + ПР;

ТНП = ПН*СНП/100 + ПНО - ПНА + ?ОНА + ?ОНО,

где ЧП - величина чистой прибыли, тыс. руб., ПН - величина прибыли до налогообложения, тыс. руб., ТНА - текущий налог на прибыль, тыс. руб., ОНА, ОНО - величина отложенных налоговых обязательств и актив, тыс. руб., ПР - прочее, тыс. руб., ПНО, ПНА, величина постоянных налоговых обязательств и активов, тыс. руб.

) 2009 г.

ЧП = 26 - 5= 21 тыс. руб.;

ТНП = 26*20/100 = 5,2* тыс. руб.

) 2010 г.

ЧП = 1106 - 239= 867 тыс. руб.;

ТНП = 1106*20/100 + 18,7 = 239,3* тыс. руб.

) 2011 г.

ЧП = 462 - 112= 350 тыс. руб.;

ТНП = 462*20/100 + 19,6= 112* тыс. руб.

*В бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках данные указываются без знаков после запятой.

Из табл. 1.2 следует, что с точки зрения расходов, наибольший вклад в формирование финансового результата внесла себестоимость продукции, а наибольший доход внесла выручка от продаж. Наблюдается резкое увеличение выручки в 2010 г. по сравнению с 2009 г. (в 7,44 раз), это связано с большим числом договоров на поставку оборудования и монтаж, которые были заключены в этот период и с тем, что предприятие в 2009 г. только начало свою деятельность. В 2011 г. наблюдается самая высокая величина коммерческих расходов по сравнению с предыдущими периодами.

Но, несмотря на то, что в целом выручка на предприятии демонстрирует устойчивые темпы роста в 2010 г., что, безусловно, говорит об успешной работе предприятия и может быть оценено положительно, однако, должного влияния на финансовые результаты это не оказало. Как можно заметить из табл. 1.2, темпы роста себестоимости превышают темпы роста выручки, что отрицательно повлияло на динамику прибыли от продаж и чистой прибыли организации, сложились «нездоровые пропорции» роста затрат и результатов и организации следует выяснить причину этих изменений.

Анализируя результаты расчетов в табл. 1.3, можно заметить, что наблюдается рост стоимости имущества в 2010 г. по сравнению с 2009, однако в 2011 г. - наоборот, спад темпов роста, в частности оборотных активов. Объем дебиторской задолженности возрос на больший объем, чем выручка, что может быть связано с проблемой оплаты отгруженной продукции. В 2011 г. сумма дебиторской задолженности также возросла. Темп роста заработной платы опережает темпы роста производительности труда, следовательно, имеет место диспропорция в развитии и необоснованный рост расходов.

Рост длительности оборота запасов и сокращение выручки в 2011 г. по сравнению с 2010 г., что говорит о низкой востребованности некоторой доли запасов сырья и материалов на складе и оценивается отрицательно.

Как можно заметить из табл. 1.4, практически все финансовые коэффициенты ниже среднего значения по отрасли, что говорит о неблагоприятном финансовом состоянии организации, так же имеет место уменьшение скорости оборота оборотных активов, собственного капитала, кредиторской задолженности, в 2010 г., что не может способствовать повышению объема продаж организации. В 2011 г. коэффициенты возросли, это означает, что финансовое положение улучшилось, хоть и выручка оказалось меньше по сравнению с предыдущим периодом. В таком случае присутствует риск, связанный с нехваткой оборотных активов, следствием которого может стать снижение объемов выручки. Чем меньше значение периода оборота дебиторской задолженности, тем больше дополнительных денежных средств получает предприятие от своевременного вложения в оборот и отказа от коммерческого кредитования покупателей. Однако относительно длительный период оборота не всегда является негативным моментом при увеличении объемов продаж: если дополнительная прибыль, получаемая от увеличения выручки при использовании механизма рассрочки платежей, превышает издержки по финансированию дебиторской задолженности, такая политика является эффективной, но нужно сказать, что на данном предприятии политика не применяется.

Величина рентабельности собственного капитала намного выше среднего значения, причиной этого является невысокая величина уставного капитала (20 тыс. руб.), поэтому данный показатель рентабельности не может быть интерпретирован при проведении анализа.

Так как коэффициенты ликвидности находятся ниже средних значений по отрасли, дополнительно был рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. В норме этот коэффициент, рассчитанный на нормативный период, равный 6 месяцам, должен принимать значение более 1. На данном предприятии значения коэффициентов восстановления платежеспособности принимают значения менее 1, что означает, что предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности восстановить свою платежеспособность.

При анализе динамики стоимостных обобщающих показателей необходимо соблюдать принцип сопоставимости данных, поэтому показатели фондоотдачи и производительности труда рассчитываются на основе выручки в ценах базисного года, см. табл. 1.5.

Таблица 1.5

ПоказателиГод200920102011Выручка в текущих ценах, тыс. руб.19 739146 772114 605Индекс цен на продукцию (работы, услуги), производимую организацией *1,0971,051,067Выручка в ценах базисного года, тыс. руб.19 739

Расчет выручки в ценах базисного года

Выручка в ценах базисного года рассчитывается делением фактической выручки за год и на индекс цен производителей промышленной продукции этого года. При этом учитывается, что в случае, если период анализа три года и более, то выручка за отчетный период делится на произведение индексов предшествующих периодов.

Из табл. 1.3 можно заметить, организация располагает небольшим количеством основных средств. Фактически это всего лишь ноутбук и кондиционер. Это означает, что организация не имеет потребности в основных фондах, так как не закупает их для дальнейшей продажи или монтажа заказчикам. Помещения под мастерские, склад, офисы организация арендует. В тоже время велика величина оборотных средств, так как у организации имеется много материалов, товаров, запасных частей и покупных полуфабрикатов, которые в дальнейшем используются для изготовления оборудования для сцен, концертных залов или продажи.

Если говорить об общем экономическом и финансовом положении организации, нельзя сказать что оно удовлетворительное. Имеют место резкий рост и спад показателей финансовых результатов, многие значения рентабельности ниже средних по отрасли.

Причиной нестабильного финансового положения может быть отсутствие в организации текущего и оперативного финансового анализа деятельности.

По мнению автора, финансовый анализ организации ООО «Сцена под ключ» и российских организаций в целом затруднен из-за отсутствия адекватной нормативной базы и доступных среднеотраслевых показателей. А ведь имея такие отраслевые показатели можно выяснить, в чем заключаются сильные и слабые стороны работы компании и насколько эффективна ее деятельность, а также оценить перспективы ее развития в отрасли.

1.4 Организация бухгалтерского учета, налогообложения, анализа и аудита в ООО «Сцена под ключ»

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете [5], Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности [8], планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий [7].

Кратко рассмотрим организацию бухгалтерского учета.

Учет приобретенных материалов в ООО «Сцена под ключ» ведется в соответствии с учетной политикой по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включаются:

стоимость материалов по договорным ценам;

транспортно-заготовительные расходы;

расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

ООО «Сцена под ключ» подразделяет материалы и производственные запасы по каждому объекту, с которым заключен договор на поставку и монтаж сценического оборудования, на 10 сч. или на 41 сч., если материалы предполагается продать на сторону.

Действия предприятия по учету денежных средств в кассе регламентированы Положением ЦБ РФ [9].

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей, с ним заключается договор о материальной ответственности.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами формы КО-1, подписанными главным бухгалтером, и кассиром. Функции главного бухгалтера в организации выполняет генеральный директор.

Выбытие наличных средств производится по следующим направлениям: на оплату материалов поставщикам, в подотчет на хозяйственные нужды, на расчетный счет предприятия. Производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2.

Руководителем предприятия установлен срок в течение которого подотчетные лица должны отчитаться об использовании полученных сумм. Утвержденный в установленном порядке авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов предоставляется в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу организации, а приобретенные ценности приходуют на склад и произведенные расходы списывают непосредственно на текущие расходы.

В настоящее время бухгалтерия организации работает в условиях автоматизации учета на базе ПЭВМ. Используется сетевая программа «Инфо-Бухгалтер» (версия 8.7). Первичные документы оформляются в электронном виде путем заполнения соответствующих реквизитов на макетах форм документов, воспроизводимых на мониторе. После этого документ распечатывается.

Открытие расчетного счета в банке ЗАО «ВТБ 24» сопровождалось заключением между ООО «Сцена под ключ» и банком договора на банковское обслуживание, в котором зафиксированы права и обязательства обоих сторон, их ответственность за проведение операций по счету.

Так, банк берет на себя обязанности по комплексному расчетно-кассовому обслуживанию. Предприятие, в свою очередь обязуется оформлять свои расчетно-платежные операции в соответствии с нормативными документами, предоставлять в банк бухгалтерскую и статистическую отчетность, уведомлять банк в установленные сроки об изменении своего правового статуса, замене лиц, уполномоченных распоряжаться счетом и т.п.

Организация ежедневно получает от банка выписку с расчетного счета с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства, как правило, это платежные поручения. Платежными поручениями оплачиваются товары, работы, услуги, перечисляются налоги и отчисления; удержания из заработной платы работников предприятия.

Опишем основные моменты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности. Также важным документом при поступлении ТМЦ является товарная накладная.

Согласно 21 гл. НК РФ [2] организация одновременно со специализированными счетами-фактурами ведет также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок по налогу на добавленную стоимость.

Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 5 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

Со всеми поставщиками ООО «Сцена под ключ» заключает договора на определенный срок. В договоре рассмотрены основные моменты: предмет договора, условия поставки, стоимость договора и порядок расчетов, обязательства сторон, порядок приемки продукции, ответственности сторон, действие обстоятельств непреодолимой силы, порядок разрешения споров, порядок изменения и расторжения договора, прочие условия, юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

Товарная накладная в ООО «Сцена под ключ» выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска продукции со склада. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, количество, цена и общая сумма с учетом НДС.

Отпуск продукции со склада продавца производится при предъявлении получателем груза надлежащим образом оформленной доверенности. Именно она подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.

Для учета выручки на ООО «Сцена под ключ» открыт счет 90-1 «Выручка».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.

Датой получения доходов от реализации признается дата поступления денежных средств от покупателя на расчетный счет в банке.

Основным документом, регулирующим отношения по учету расчетов с персоналом по оплате труда предприятия является Трудовой кодекс РФ.

Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, рапортов, путевых листов и др. Указанные документы ежемесячно группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы. Дополнительная зарплата (оплата отпусков, и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

Всем работникам общества предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска 28 календарных дней. Не рабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включается, и не оплачиваются. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации.

Отпуск оформляется приказом о предоставлении отпуска и является основанием бухгалтеру для начисления отпускных.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам ООО «Сцена под ключ» за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями.

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на обязательные и удержания по инициативе предприятия.

К обязательным удержаниям относятся: НДФЛ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Налогоплательщиком налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ или за пределами РФ. Ставка налога - 13%.

ООО «Сцена под ключ» так же выплачивает страховые взносы. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников.

Каждый квартал составляется расчет по авансовым платежам по страховым взносам, и предоставляются в инспекцию ФНС РФ.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым работником ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Заработная плата перечисляется работникам на банковскую карту.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 20 тысяч рублей, который сформирован за счет вклада единственного учредителя организации. Уставный капитал общества может быть увеличен путем внесения учредителем дополнительных взносов в уставный капитал.

Привлечение заемного капитала в виде краткосрочных и долгосрочных кредитов в ООО «Сцена под ключ» не предусмотрено.

Кратко раскроем тему отчетности организации.

Так как ООО «Сцена под ключ» является субъектом малого предпринимательства, согласно ПБУ 4/99 [3], оно имеет право представлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте [6], а именно:

бухгалтерский баланс без дополнительной расшифровки показателей

отчет о прибылях и убытках без дополнительной расшифровки показателей

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами

аудиторское заключение, если в соответствии с законом общество подлежит обязательной аудиторской проверке.

Учитывая, что ООО «Сцена под ключ» не соответствует критериям, установленным Федеральным законом № 307-ФЗ для организаций, подлежащих обязательному аудиту, обязательный аудит бухгалтерской отчетности на предприятии не проводился. Аудит по инициативе предприятия также места не имел ввиду признания руководством нецелесообразности затрат на проведение аудиторской проверки.

Далее несколько слов об учетной политике.

Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, [11]

Учетная политика ООО «Сцена под ключ» приведена в табл. 1.6.

Таблица 1.6

Учетная политика организации

№ Элементы учетной политики предприятияПрименениеОрганизационно-технические вопросы1Организация учетной работыБухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение2Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организацииСмешанная3Рабочий план счетовСобственный план счетов, разработанный на основе плана счетов по приказу Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н4Формы первичных документовУнифицированные формы документов и фор- мы документов, для которых нет унифицированных форм, разработанные самой организацией в соответствии с общими принципами формирования документов5Право подписи первичных документовЛица, имеющие право подписи первичных документов: ген. директор Рыбак А. И., в связи с отсутствием в штатном расписании главного бухгалтера: Рыбак А. И.7Форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информацииЖурнал-главная (книга учета хозяйственных операций) Методы ведения учета1Способ начисления амортизации основных средствЛинейный 2Отражение на счетах процесса заготовления материаловНа счете 103Способ оценки материалов, списываемых в расходПо себестоимости единицы 4Оценка материалов и товаров при их приобретенииПо стоимости приобретения. Расходы по заготовке и доставке товаров включаются в состав расходов на продажу5Оценка товаров в текущем учетеПо покупным ценам 6Списание товаров при продажеПо себестоимости каждой единицы Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг, полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности7Метод учета затрат на производствоПростой 8Отнесение затрат на ремонт основных средствВ стоимость основного средства9Списание расходов будущих периодовРавномерно10Текущий учет расходов по обслуживанию производства и управлению имНа счете 20 11Порядок списания общехозяйственных расходовНа счет 20 12Текущий учет готовой продукцииПо фактической производственной себестоимости13Учет выпуска готовой продукцииБез применения счета 4014Оценка себестоимости проданной продукции, товаровПо фактической себестоимости единицы 15Признание доходов (расходов) от выполне-ния работ, оказания ус-луг, продажи продук-ции с длительным цик-лом изготовленияПо завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом16Учет выполненных работ, оказанных услуг, продукции с длительным циклом изготовленияБез применения счета 46

Далее раскроем тему налогообложения и налогового учета в ООО «Сцена под ключ».

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ [2].

Цель налогового учета - формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учет ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Существует два основных способа ведения налогового учета:

. На основе бухгалтерского учета. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учета той или иной операции расходятся с правилами налогового учета, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

. Организация отдельного налогового учета. В данном случае налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского.

В ООО «Сцена под ключ» используется первый способ ведения налогового учета.

Постановка на учет юридических лиц осуществляется независимо от того, обязаны ли они уплачивать тот или иной налог, или нет. Организация встает на учет в налоговом органе: - по своему месту нахождения, по месту нахождения своих филиалов и представительств, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, которые ей принадлежат.

Данная организация зарегистрирована в Управлении ФНС По Санкт-Петербургу № 18.

Для наглядности представим уплачиваемые организацией налоги за 2009-2011 гг., см. табл. 1.7.

Как можно заметить из табл. 1.7, что наибольший удельный вес в структуре уплачиваемых налогов в организации, является НДС, который уплачивается при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг.

Налог на имущество не начислялся в 2009 году, так как основные средства на балансе ООО «Сцена под ключ» появились только в 2010 г.

В связи с тем, что на предприятии не имеются собственные транспортные средства, а товары и готовую продукцию перевозят сторонние организации, данный налог не уплачивается.

НДФЛ не входит в данную структуру, так как, данный налог уплачивают работники, а организация выступает в роли налогового агента, перечисляя его в налоговые органы.

В строке «Прочие» указаны суммы госпошлин, которые уплачивались в связи с совершением юридических действий.

Таблица 1.7

Структура налогов, подлежащих к уплате при ОСН ООО «Сцена под ключ»

Далее приведем структуру и сумму затрат на производство по элементам в динамике за 2009-2011 гг., см. табл. 1.8

Источник данных - оборотно-сальдовая ведомость.

Таблица 1.8

Затраты на производство ООО «Сцена под ключ»

Из табл. 1.8 видно, что наибольший удельный вес в структуре затрат на производство являются материальные затраты (79,34%, 96,42%, 93,70% соответственно). Остатков незавершенного производства и готовой продукции на предприятии не имеется, так как все оборудование, которое производится, продается покупателю, с которым заключен договор.

Для наглядности приведем структуру затрат в виде круговых диаграмм.

Из диаграмм можно заметить наибольшую долю в затратах на производство, которую составляют материальные затраты. В 2009 г. значимые величины занимали расходы на оплату труда и прочие расходы (10,16% и 7,86% соответственно). В последующие два года все затраты, кроме материальных занимали очень незначительную долю в общей структуре

1.5 Выбор темы дипломной работы

Данная тема была выбрана для дипломного проектирования, потому что ее важность для организации ни в коем случае нельзя преуменьшать.

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счет государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.

Поэтому данную тему можно считать актуальной для дипломного проектирования.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой, инвестиционной.

Эти показатели составляют основу экономики предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

) анализ состава и структуры финансовых результатов, то есть, какие доходы и расходы участвовали в формировании финансового результата, каков их удельный вес, как изменялась их величина по годам;

) анализ динамики финансовых результатов, то есть, как изменялась величина финансового результата по периодам;

) факторный анализ финансовых результатов, то есть что повлияло в большей или меньшей степени на финансовый результат;

) анализ показателей рентабельности;

) выявление резервов роста прибыли и повышения рентабельности;

) маржинальный анализ финансовых результатов (CVP - анализ).

Подробное рассмотрение этих задач приведено в третьей части дипломной работы.

2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОРГАНИЗАЦИИ

В данной главе рассмотрим особенности формирования финансового результата организации с точки зрения законодательства.

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [4] доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Не признаются доходами поступления:

налогов;

сумм в пользу комитента, принципала и т.п.;

предварительной оплаты, авансов, задатка, залога (если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю);

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направления деятельности организации доходы подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

Состав доходов организации представлен на рис. 5. [45]

Выручка от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки (если оно не вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

Рис. 5. Состав доходов организации

право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учету следующим образом:

поступления от продажи имущества, проценты, полученные за представление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций - в сумме равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещении причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником;

полученные безвозмездно активы - по рыночной стоимости;

кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

суммы дооценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

иные поступления - в фактических суммах.

Прочие поступления зачисляются на счет прочих доходов и расходов организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочие поступления признаются в учете:

от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде;

кредиторская, в том числе депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов - в отчетном периоде по дате переоценки;

иные поступления - по мере образования (выявления).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» [10], расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Состав расходов организации представлен на рис. 6. [41]

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Величина расходов определяется исходя:

из цены и условий договора;

из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

При невозможности установления стоимости товара, передаваемых организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции, полученных организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция.

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т.е. с учетом процентов.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (Д сч. 10, 41, К сч. 60);

расходы, возникающие в процессе производства и обращения (Д сч. 20, 44, К сч. 70, 69 и т.п.).

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Рис. 6. Состав расходов организации

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплаты процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. так же как расходы по обычным видам деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков - в сумме, присужденных судом или признанных организацией;

суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

При определении финансового результата признанные расходы по обычным видам деятельности принимаются в размере, уменьшенном:

на величину незавершенного производства, определенную в соответствии с учетной политикой;

на величину остатков готовой продукции на складе организации;

на величину остатков отгруженной, но не реализованной продукции.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и др., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года все записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 20 и др. в дебет субсчета 90-2. Причитающиеся к получению от покупателя налог на добавленную стоимость и акцизы учитываются по дебету субсчетов 90-3, 90-4 и кредиту счета 68 (78). Экспортные пошлины учитываются по дебету субсчета 90-5 и кредиту 68.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 90-9, К сч. 99 - прибыль; Д сч.99, К сч. 90-9 - убыток).

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и др. (кроме субсчета 90-9), открытие к счету 90, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам6 91-1 «прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность (Д сч. 51, 52, 76, К сч. 91-1); проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д сч. 76, К сч. 91-1); прибыль по договору простого товарищества; поступления от продажи и списания основных средств и иных активов; проценты за предоставление в пользование денежных средств организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д сч. 51, 76, К сч. 91-1); безвозмездно полученные активы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы и другие доходы.

По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность (Д сч. 91-2, К сч.02, 05, 51 и др.); остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов; проценты по кредитам и займам; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к уплате; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году и др.

По окончании месяца расчетным путем на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 91-9, К сч. 99 - прибыль; Д.сч. 99, К. сч. 91-9 - убыток).

По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме счета 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету - убытки и потери. Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 в течение отчетного года определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженных по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года.

На счет 99 в течение отчетного года относятся результаты от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и т.п.; начисленные платежи налога на прибыль, условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства (активы), а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании года счет 99 закрывается списании полученного на конец года финансового результата, на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ

В данной части дипломной работы подробно рассмотрен анализ финансовых результатов деятельности ООО «Сцена под ключ».

Анализ разделен на три основных этапа. Сначала анализирован состав финансовых результатов, его структура и динамика, рассчитано, что в большей степени повлияло на финансовый результат организации.

На втором этапе проведен факторный анализ продаж нескольких наименований продукции, на основе которого выявлены факторы, повлиявшие на величину выручки и степень их влияния.

И наконец, на третьем этапе рассмотрен маржинальный анализ финансового результата о реализации нескольких видов услуг, которые оказывались организацией, определена точка безубыточности, запас финансовой прочности и операционный рычаг, после чего можно будет говорить о принятии управленческих решений для улучшения финансового положения организации.

3.1 Анализ состава, структуры и динамики финансового результата деятельности ООО «Сцена под ключ»

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия начинают с изучения состава, структуры и динамики показателей прибыли по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности - отчета о прибылях и убытках. Такая оценка может быть дана на основе горизонтального, вертикального и трендового (при долгосрочных сравнениях) методов анализа.

Для анализа за 100 % может быть принята величина или выручки или самого финансового результата. В отчете о прибылях и убытках приводятся данные о составе бухгалтерской прибыли (до налогообложения) в разрезе слагаемых за два или более аналогичных периода времени. При анализе эти данные сопоставляются и можно рассчитать, как повлияло каждое слагаемое на изменение бухгалтерской прибыли в сумме и процентах.

Модель формирования финансовых результатов является единой для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности. Конечный финансовый результат деятельности - это балансовая прибыль (или убыток).

Оценка динамики и структуры прибыли предприятия является одним из самых важных этапов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Изучение динамики и структуры прибыли необходимо для экономического прогнозирования и оценки финансовых показателей, то есть, как поведут себя финансовые показатели в будущем. В процессе проведения анализа изучается состав прибыли, ее структура и динамика.

Каждое предприятия следует своим экономическим интересам, заключающимся в увеличении доли прибыли, которые остаются в его распоряжении и направляются на его развитие. Организации стремятся получить прибыль, и ориентируются на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Предприятия заинтересованы в увеличении прибыли, это связано с появлением дополнительных возможностей по снижению затрат производства. Прибыль - положительный финансовый результат от деятельности предприятия.

Анализ структуры и динамики ООО «Сцена под ключ» за 2009 - 2011 гг. приведен в табл. 3.1, источником информации для которых является отчет о прибылях и убытках (Приложение 2).

Таблица 3.1

Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.

По данным табл. 3.1 видно, что в 2011 году выручка у предприятия возросла на 94866 тыс. руб., а в 2011 на 32167 тыс. руб., то есть имеет место снижение темпов роста выручки. Такой же характер изменений имеет показатель себестоимости продукции.

Валовая прибыль в 2011 г. снизилась на 1949 тыс. руб. по сравнению с 2010 г., т. к. себестоимость в этом периоде возросла на большее значение, чем выручка (34116 тыс. руб. и 32167 тыс. руб. соответственно), что говорит об увеличении затрат на производство продукции. Это может быть связано с удорожанием цен на сырье, материалы, заработную плату рабочих и др.

Величина коммерческих расходов в 2011 г. снизилась на 2535 тыс. руб., что может оцениваться положительно, таким же образом можно отметить уменьшение прочих операционных расходов в 2011 г. по сравнению с 2010 г.

Прибыль от продаж в 2010 г. и в 2011 г. возросла примерно на одинаковую величину (608 тыс. руб. и 586 тыс. руб. соответственно).

Далее рассмотрим анализ структуры прибыли по каждому элементу. На основе данного вида анализа можно проследить динамику изменения удельного веса каждого элемента в составе прибыли и выявить факторы, повлиявшие на это изменение. Результаты анализа представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Структура финансового результата

Анализ структуры прибыли или вертикальный анализ (см. табл. 3.2) свидетельствует о том, что основным фактором, повлиявшим на размер прибыли в 2009-2011 г. являлась прибыль от продаж (64,38%, 68,23% и 76,84% соответственно). Значение величины прочих расходов в формировании финансового результата в 2011 снизилось по сравнению с предыдущими годами (8,36 %), что оценивается положительно.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что в целом финансовые результаты демонстрируют рост, но коэффициенты ликвидности, автономии и рентабельности нестабильны, как показал анализ в первой части дипломной работы. Такое положение может быть вызвано отсутствием на предприятии оперативного и текущего анализа финансовой деятельности, выявления проблем и соответствующего контроля.

Помимо анализа периода оборота дебиторской задолженности, который приведен в первой части дипломной работы, можно провести классификацию дебиторской задолженности по срокам ее погашению за 2009-2011 гг., см. табл. 1.6. Источником данных является оборотно-сальдовая ведомость по 62 сч.

финансовый маржинальный факторный затрата

Таблица 3.3

Анализ дебиторской задолженности по срокам

Виды дебиторской задолженностиГод2009 г. тыс. руб.2010 г. тыс. руб.Темп роста2011 г. тыс. руб.Темп ростаКраткосрочная, в т. ч.; до 3 мес.; от 3 до 6 мес.; от 6 до 9 мес.; от 9 до 12 мес.2 559 - - 2 490 6922 622 2 - 22 478 1428,84 - - 9,02 2,0645 630 7 - 45 273 3502,02 3,5 - 2,01 2,46Долгосрочная, в т. ч.; более 12 мес.- -- -- -- -- -Итого2 55922 6228,8445 6302,02

Как можно заметить из табл. 3.3, долгосрочной дебиторской задолженности, то есть задолженность, платежи по которой ожидаются более 12 месяцев, не имеется в организации. Большую величину имеет задолженность, выплаченная от 6 до 9 мес. Данный вид задолженности возрастал каждый год, в 2010 г. темп роста был самый высокий (9,02 раз). Практически все договора, заключенные с покупателями совершались без нарушений по срокам и стоимость работ и оборудования выплачивались своевременно.

3.2 Факторный анализ финансового результата от реализации услуг

Прибыль от продажи продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продажи продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и прочих обязательных платежей), себестоимостью проданных товаров, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов.

Основными факторами, влияющими на сумму прибыли от продажи продукции, работ, услуг, являются четыре основных показателя.

. Изменение объема продажи продукции.

Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния предприятия, и наоборот, рост объема реализации убыточной продукции влияет на уменьшение суммы прибыли.

. Изменение структуры ассортимента реализованной продукции.

Увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации приводит к увеличению суммы прибыли. И таким образом, увеличение удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции влияет на уменьшение прибыли.

. Изменение себестоимости продукции.

Снижение себестоимости приводит к росту прибыли, и наоборот, ее рост влияет на снижение прибыли, и наоборот. Такая зависимость существует в отношении коммерческих и управленческих расходов.

. Изменение цены реализации продукции.

При увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволяют оценить резервы повышения эффективности производства и принять обоснованные управленческие решения.

Оценка вышеперечисленных факторов возможна с использованием факторного метода анализа. При внешнем анализе в качестве источника информации привлекаются данные отчета о прибылях и убытках.

В данной работе факторный анализ проведен по итогам 2011 года.

В качестве продукции, по которой проведен анализ, выбраны товары, которые наиболее часто продавались на сторону в 2011 г.: антрактно-раздвижной занавес; арлекин; кресло для зрительного зала; ширма; механизм театрального занавеса. Плановые значения объема, цены и себестоимости были взяты из предварительных договоров с заказчиками, которые в дальнейшем изменялись по тем или иным причинам, и окончательная стоимость договора оказывалась другой.

Стоит обратить внимание, что общая сумма выручки и себестоимости продукции меньше итоговых сумм в отчете о прибылях и убытках, так как годовой объем продукции, продаваемой ООО «Сцена под ключ» весьма велик. Так же широк ассортимент светового, звукового и прочего оборудования для сцен. Поэтому провести факторный анализ для всех видов продукции труднореализуемо и трудоемко. Некоторые материалы продавались штучно, некоторые партиями в большом количестве. В связи с этим для анализа были отобраны товары, принесшие наибольшую долю выручки в масштабе торговой деятельности, 5 наименований; антрактно-раздвижной занавес; арлекин из портьерного велюра; кресло для зрительного зала; ширма из 10 секций; механизм театрального занавеса прямолинейный.

Исходные данные приведены в табл. 3.4

Таблица 3.4

Исходные данные

Наименование продукцииОбъем реализованной продукции, шт. (Q)Цена реализации, тыс. руб./шт. (Ц)Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб./шт. (С)планфактпланфактпланфактАнтрактно-раздвижной занавес из портьерного велюра в складку на подкладке из бязи с противопожарной пропиткой75101088Арлекин из портьерного велюра в бантовую складку на подкладке из бязи с противопожарной пропиткой101577,566,5Кресло для зрительного зала11311322,511,5Ширма из 10 секций1121,611Механизм театрального занавеса прямолинейный1248504648

Расчеты полной себестоимости и выручки от реализации продукции приведены в табл. 3.5.

Приведем пример расчета полной себестоимости и выручки антрактно-раздвижного занавеса в плановых значениях.

Qi0*Ci0 = 7 шт. *8 тыс. руб. = 56 тыс. руб.

Qi0*Цi0 = 7 шт. * 10 тыс. руб. = 70 тыс. руб.

Таблица 3.5

Вспомогательная рабочая таблица

Вид продукцииПолная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.Выручка от реализации продукции, тыс. руб.планусл.фактпланусл.фактОбозначенияQi0*Ci0Qi1*Ci0Qi1*Ci1Qi0*Цi0Qi1*Цi0Qi1*Цi1Антрактно-раздвижной занавес из портьерного велюра в складку на подкладке из бязи с противопожарной пропиткой564040705050Арлекин из портьерного велюра в бантовую складку на подкладке из бязи с противопожарной пропиткой609097,570105112,5Кресло для зрительного зала113113169,5226226282,5Ширма из 10 секций111221,6Механизм театрального занавеса прямолинейный4692964896100Итого276336404416479546,6

Условная себестоимость и условная выручка это данные планового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода, иными словами, сколько составляла бы плановая выручка и плановая себестоимость при фактическом объеме продукции.

Опишем алгоритм проведения факторного анализа финансового результата от реализации и все необходимые расчеты.

Расчет проводится в несколько этапов.

. Запишем уравнение зависимости результативного показателя от факторных признаков. Финансовый результат от реализации разнородной продукции может быть рассчитан следующим образом.

где P - финансовый результат от реализации продукции, руб.; Qi - объем реализованной продукции i-го вида, физ.ед.; Ci-полная себестоимость единицы продукции i-го вида, руб./ед.; Цi - цена реализации единицы продукции i-го вида, руб./ед.; i=1, ..., n - количество видов реализованной продукции.

. Установим порядок определения влияния факторов: первый - объем реализованной продукции, второй - структура реализованной продукции, третий - себестоимость продукции, четвертый - цена реализации продукции.

. Определим выполнение плана по объему реализованной продукции путем расчета индекса объема (JQ)

где JQ - индекс объема, %; 0 - базисный (плановый) период; 1 - текущий (отчетный) период.

В дипломной работе данная величина будет рассчитана следующим образом.

Расчет показывает, что фактический объем реализованной продукции превысил плановый на 121,74 тыс. руб.

. Рассчитаем влияние изменения объема реализованной продукции на изменение финансового результата от реализации продукции (?PQ):

где P0 - прибыль от реализации продукции базисного (планового) периода, тыс. руб.

Из-за изменения объема реализованной продукции дополнительно получено выручки в размере 30,44 тыс. руб.

. Определим влияние изменения структуры реализованной продукции на изменение финансового результата от реализации продукции (?Ps)

где Pусл - условная прибыль от реализации продукции, тыс. руб., которая рассчитывается следующим образом

Вследствие изменения структуры реализованной продукции организацией получен убыток 27,44 тыс. руб.

. Рассчитаем влияние изменения себестоимости реализованной продукции на изменение финансового результата от реализации продукции (?Pc)

Из-за изменения себестоимости реализованной продукции недополучено прибыли в размере 68 тыс. руб.

. Определим влияние изменения цен реализации на изменение финансового результата от реализации продукции (?PЦ)

За счет изменения цен, организация дополнительно получила прибыль 67,5 тыс. руб.

. Наконец, сделаем проверку полученных результатов.

тыс. руб.

Из приведенный выше расчетов можно сделать вывод, что за счет изменения количества реализованной продукции дополнительно получено прибыли в размере 30,44 тыс. руб. За счет изменения структуры реализованной продукции получен убыток в размере 27,44 тыс. руб. За счет роста себестоимости продукции недополучено прибыли относительно плана в 68 тыс. руб. За счет роста цен дополнительно получено прибыли 67,5 тыс. руб. Совокупное влияние рассмотренных факторов составило 2,5 тыс. руб., что положительно повлияло на показатель прибыли в 2011 г.

В табл. 3.6 систематизированы полученные расчеты.

Таблица 3.6

Влияние факторов на изменение финансового результата от реализации продукции

Показателитыс. руб.плановыйусловныйфактический1. Полная себестоимость реализованной продукции 276 336 4042. Выручка от реализации продукции 416 479 546,53. Финансовый результат от реализации продукции (прибыль +, убыток -) 140 143 142,54. Изменение финансового результата всего, в т.ч.: а) за счет изменения количества реализованной продукции; б) за счет изменения структуры реализованной продукции; в) за счет изменения себестоимости реализованной продукции; г) за счет изменения цен реализации X X X X X X X X X X 2,5 30,44 -27,44 -68 67,5

Так же можно провести факторный анализ рентабельности продаж по прибыли от продаж. Рентабельность продаж рассчитана в первой части дипломной работы в табл. 1.4.

Формула расчета рентабельности продаж по прибыли от продаж выглядит следующим образом.

,

где ПП - величина прибыли от продаж, тыс. руб.; ВП - величина выручки от продаж, тыс. руб.

Данная формула может быть преобразована в следующий вид.

,

где МЗ - величина материальных затрат, тыс. руб.; РМ - расход материалов на реализацию, тыс. руб.; МЕ - материалоемкость, тыс. руб.

Из формулы следует, что факторный анализ может быть проведен по следующим величинам.

.

Величина расхода материалов будет рассчитана следующим образом.

.

В 2011 г. эта величина будет рассчитана как.

Материалоемкость рассчитывается по следующей формуле.

.

В 2011 материалоемкость будет равна.

Факторная модель будет иметь следующий вид.

,

.

За счет изменения материалоемкости рентабельность продаж по прибыли от продаж снизилась на 0,02.

За счет изменения расхода материалов рентабельность продаж снизилась на 0,25.

Базисным периодом в данном случае будет выступать 2010 г., отчетным - 2011 г.

Из проведенного факторного анализа можно сделать вывод, что за счет изменения материалоемкости рентабельность продаж снизилась на 0,02, а за счет изменения расхода материалов снизилась на 0,25. Совокупное изменение составило - 0,27, что является неблагоприятной тенденцией. Для исправления положения предприятию необходимо проанализировать ценовую политику и систему контроля затрат.

Результаты расчета факторного анализа сведены в табл. 3.7.

Таблица 3.7

Результаты факторного анализа рентабельности прибыли по прибыли от продаж

ПоказателиБазовое значениеФактическое значениеОтклонение +, -Выручка, тыс. руб.146 772114 605- 32 167Материальные затраты, тыс. руб.140 317106 773- 33 554Рентабельность продаж по прибыли от продаж0,840,57- 0,27Прибыль от продаж, тыс. руб.1 241655- 586Расход материалов, руб./100 руб.0,880,61- 0,27Материалоемкость, руб./руб.0,960,93- 0,03Изменение рентабельности продаж, в т. ч.: а) за счет изменения расхода материалов б) за счет изменения материалоемкости Х Х Х Х Х Х - 0,27 - 0,02 - 0,25

3.3 Маржинальный анализ финансового результата от реализации услуг

Маржинальный анализ или анализ безубыточности играет большую роль в обосновании управленческих решений. [46]. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом реализации и прибылью, - и прогнозирования величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Эта методика основана на делении производственных и управленческих затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные и постоянные и использовании категории маржинальной прибыли.

Постоянные затраты это те, которые не меняются с изменением объема производства, на данном предприятии это, например, арендная плата за рабочие и офисные помещения.

Переменные затраты, наоборот, изменяются с изменением производства, например расходы на сырье и материалы, заработную плату.

Маржинальный доход (прибыль) - это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия - это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

Маржинальный анализ позволяет:

более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и пр. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

С помощью маржинальной прибыли можно правильнее ранжировать отдельные виды продукции или работ, отдельные сегменты предприятия по уровню рентабельности. Она служит основой для определения безубыточного объема продаж по каждому виду продукции и в целом по предприятию, а также для обоснования оптимального варианта различного рода управленческих решений.

Маржа покрытия на единицу продукции показывает вклад каждой дополнительно произведенной единицы продукции в общую сумму маржинальной прибыли, которая является источником покрытия постоянных расходов и генерирования прибыли. Сравнение маржинальной прибыли с суммой постоянных расходов организации отражает финансовый результат от операционной деятельности.

Стоит отметить, аналогично пункту 3.2, что общая выручка, переменные и постоянные затраты а так же прибыль не равны итоговым значениям в отчете о прибылях и убытках, так как для анализа выбраны наиболее часто оказываемые услуги: монтаж сценического оборудования; продажа светового оборудования; продажа силовых распределительных щитов; монтаж зашторивания фойе; продажа материалов для шитья одежды сцены. Каждый вид услуг внес высокую долю в общей выручке 2011 г.

Так же для маржинального анализа рассчитаем порог рентабельности и запас финансовой прочности.

Порог рентабельности товара - это такой объем производства, который обеспечивает выручку от реализации, покрывающую не только переменные затраты и затраты на продукт, но и отнесенные на данный товар затраты на период при этом прибыль от данного товара равна нулю.

ПГ рентаб руб. = FC / КМД,

где ПГрентаб. тыс. руб. - порог рентабельности тыс. руб.; FC - сумма постоянных затрат, тыс. руб. КМД - коэффициент маржинального дохода к выручке.

Порог рентабельности в дипломной работе будет равен:

ПГ рентаб руб = 6 303 тыс. руб. /0,07 = 90 042,86 тыс. руб.

То есть 90 042,86 тыс. руб. это такой объем реализации в стоимостном выражении, который при определенных переменных и постоянных затратах покроет все расходы, но при этом прибыль от реализации будет равна нулю.

Превышение выручки от реализации над порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия. Запас финансовой прочности показывает, насколько можно сокращать производство продукции, не имея при этом убытков.

ЗФП = В - ПГ рентаб руб.,

ЗФП - запас финансовой прочности, руб.; В - выручка от реализации тыс. руб.

В работе запас финансовой прочности будет равен:

938 тыс. руб. - 90 042,86 тыс. руб. = 11 895,14 тыс. руб.

Запас финансовой прочности составляет 11895,14 тыс. руб., это означает, что предприятие может сократить реализацию на 11895,14 тыс. руб. и при этом останется в зоне прибыли.

Так же полезно рассчитать отношение запаса финансовой прочности к выручке.

В работе эта величина будет иметь следующий вид.

Рассчитанная величина означает, что на 11,67% можно снизить выручку, и при этом оставаться в зоне прибыли.

Анализ поведения затрат (переменные и постоянные) позволяет рассчитать операционный рычаг и оценить его эффект. Любое изменение объема продаж товаров всегда порождает более сильное изменение прибыли от продаж.

Эффект операционного рычага свидетельствует о возможности снижения себестоимости за счет постоянных расходов, а значит, и о повышении прибыли при увеличении объема продаж. Значит, рост объема продаж - важный фактор снижения себестоимости и повышения прибыли.

Операционный рычаг определяется как отношение маржинального дохода к прибыли от продаж.

где МД - маржинальный доход тыс. руб.; П - прибыль от продаж, тыс. руб.;

В данной работе операционный рычаг будет равен:

Эффект операционного рычага равен 14,44. Это означает, что при увеличении выручки на 1% относительно критического объема, прибыль увеличится на 14,44%.

Маржинальный анализ приведен в табл. 3.7.

Как можно заметить из табл. 3.7, наибольший вклад в общий доход предприятия оказала маржинальная прибыль от работ по монтажу сценического оборудования (2039 тыс. руб.), а самый высокий коэффициент валовой прибыли к выручке у работ по монтажу зашторивания фойе (0,2).

Самую низкую прибыльность принесла выручка от реализации распределительных щитов. В силу высокого значения переменных затрат, у данной реализации оказалось низкое значение коэффициенты валовой прибыли к выручке 0,03.

В табл. 3.8. приведен результат маржинального анализа ситуации, если отказаться от продажи силовых распределительных щитов. Величина постоянных расходов остается неизменной.

Из табл. 3.8. следует, что при отказе продажи щитов организация может понести убыток от реализации в размере 312 тыс. руб. Это означает, что нельзя отказываться от проектов, которые приносят наименьшую величину коэффициента валовой прибыли к выручке, а привлекать новые каналы реализации. Также оказываются отрицательными запас финансовой прочности, операционный рычаг и отношение запаса финансовой прочности к выручке. Порог рентабельности снизился на 11255,36 тыс. руб.

Данная ситуация может быть связана с высокой величиной переменных затрат организации необходимо стремиться к уменьшению этих расходов, например, закупать материалы по более низким ценам, уменьшать расход материалов, но не ухудшая качество конечного результата.

В табл. 3.9. приведен расчет маржинального анализа при отказе от продажи материалов для шитья одежды сцены, коэффициент валовой прибыли которой составляет 0,05. Величина порога рентабельности осталась неизменной78787,50 тыс. руб. Как можно заметить, убыток возрос на еще большую величину - 1073 тыс. руб., что еще раз доказывает, что организации нужно привлекать новые каналы реализации услуг и не отказываться от низкорентабельных продаж.

.4 Разработка мероприятий по улучшения финансового положения ООО «Сцена под ключ» путем поиска новых каналов реализации услуг

Очевидно, что организации требуется привлечение новых заказов и каналов реализации услуг либо снижения затрат. Последнее не предоставляется возможным ввиду отсутствия должного контроля за затратами на предприятии управления ими. Эффективнее окажется поиск новых путей реализации услуг. Современным инструментом для продвижения брендов является реклама.

В настоящее время ООО «Сцена под ключ» имеет только сайт в сети Интернет. Что бы сделать фирму более узнаваемой и привлекательной можно разработать мероприятия по продвижению бренда путем размещения баннерной рекламы на сайтах концертных залов, театров, залов и др.

Так же можно рассмотреть возможность привлечения нового заказа. В летний период это может быть установка летних кафе на открытом пространстве.

В четвертой части приведены примеры внедрения этих мероприятий и их влияние на финансовые результаты ООО «Сцена под ключ»

4. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ И УВЕЛИЧЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЗА СЧЕТ ПОИСКА НОВЫХ КАНАЛОВ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ В ООО «СЦЕНА ПОД КЛЮЧ»

Для увеличения прибыли фирмы необходимо провести следующие мероприятия:

- проведение рекламной кампании для роста объема продаж;

привлечение новых заказов- нахождение новых поставщиков для снижения себестоимости товаров.

В данной части дипломной работы рассмотрим мероприятия по размещению рекламных баннеров и размещения летних кафе.

4.1 Факторы, определяющие эффективность поиска новых каналов реализации услуг

Реклама - наиболее значимый элемент коммуникационного комплекса. Она, как инструмент маркетинга, способствует повышению объема продаж и способствует привлечению клиентов.

Самым недорогостоящим и эффективным видом рекламы в сети Интернет является продвижение сайта фирмы «Сцена под ключ» в поисковых системах в виде размещения баннера.

Баннерная реклама позволяет презентовать свою фирму за считанные секунды. Именно за несколько секунд пользователь, видящий баннер организации, решает, хочет ли он получить о фирме более подробную информацию.

Основными преимуществами баннерной рекламы являются:

быстрый старт - баннерная реклама начинает работать уже через несколько часов после запуска.

легкая управляемость - баннерная реклама будет действовать столько, сколько нужно - ни дня больше, ни дня меньше.

оперативность воздействия рекламы - возможность донесения информации для потребителей непосредственно с запуском рекламной предприятия. Что кардинально отличается от, например, поискового продвижения, когда эффект наблюдается лишь спустя несколько месяцев после начала рекламной предприятия. Поэтому баннерная реклама актуальна при задаче быстрого продвижения на рынок нового товара или услуги.

широкий охват - при размещении баннеров на многих крупных площадках можно добиться того, что баннер увидят сотни тысяч посетителей, что недостижимо при использовании других видов Интернет-рекламы.

узнаваемость - за счет того, что баннерная реклама позволяет использовать графические элементы, а скорее даже опирается на них, при достаточно широком охвате этот вид рекламы позволяет оказать высокое положительное влияние на узнаваемость бренда.

легкая настройка показа рекламы под целевую аудиторию - при планировании рекламной предприятия можно выбрать необходимые рекламные площадки, регион и даже в некоторых случаях возраст и материальное положение аудитории.

Так же можно рассмотреть вопрос о привлечении нового вида услу: размещение летних кафе на открытом пространстве.

4.2 Расчет единовременных и текущих затрат

Баннер можно будет разместить на сайтах концертных залов, театров, залов размером 468х60 мм 24000 показов в месяц вверху главных страниц сайтов. Стоимость изготовления данного баннера составит 3 тыс. руб. данный вид расходов будет являться единовременным, так как осуществляется единовременно и в начале мероприятий. Оплата в месяц составит 11 тыс. руб., что будет являться текущими затратами. Длительность рекламной деятельности составит 6 месяцев, следовательно общая сумма текущих затрат составит 66 тыс. руб.

Затраты на осуществление рекламных мероприятий сведены в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Затраты по рекламной деятельности

№ п/пСтатья затратСумма, тыс. руб.1. Единовременные затраты1.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Тема: Анализ финансовых результатов организации и его использование для улучшения финанс

Больше работ по теме: