Анализ финансовой деятельности ООО "Маяк"

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт экономики и бизнеса

Факультет Экономики

Кафедра бухгалтерского учета и аудита







ОТЧЕТ

ПО УЧЕБНОЙ ПРАКТИКЕ














Ульяновск, 2014

Введение


Целью практики является закрепление теоретических знаний по изученным дисциплинам, ознакомление студентов с характером и особенностями их будущей специальности; знакомство студентов с работой предприятий социально-культурной сферы различных организационно-правовых форм в области экономической, управленческой, производственной, коммерческой, предпринимательской, хозяйственно-правовой и информационной деятельности.

В связи с поставленными целями необходимо решить следующие задачи:

представить технико-экономическую характеристику ООО «Маяк»;

изучить основы организации учета в ООО «Маяк»;

проанализировать основные показатели финансовой деятельности ООО «Маяк»;

изучить особенности аудита и контроля ООО «Маяк».

Предмет исследования - анализ финансовой деятельности ООО «Маяк».

Объект исследования - ООО «Маяк».

Отчет состоит из введения, основной части, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Технико-экономическая характеристика ООО «Маяк»


ООО «Маяк»» зарегистрирована 22 октября 2004 года регистратором Инспекция МНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска.

Директор организации - Забегалин Владимир Анатольевич.

Компания ООО «МАЯК» находится по адресу 432045, г Ульяновск, шоссе Московское, д. 3г.

Основным видом деятельности является «Эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств, велосипедов и т.п.». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств, велосипедов и т.п.», «Предоставление услуг по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию и перемотке электродвигателей, генераторов и трансформаторов».

Согласно Устава общество утверждено на неограниченный срок.

В соответствии с Уставом ООО «Маяк» в состав участников общества могут входит физические лица и организации, в т.ч. предприятия с участием иностранных юридических лиц и граждан, а также иностранные юридические лица и граждане, признающие положения данного Устава, уплатившие свои доли в уставном капитале.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, в том числе, валютный, счета в банках на территории России и зарубежом, от своего имени выступает участником гражданского оборота, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может выступать в качестве истца и ответчика в суде, в арбитражном или третейском суде.

ООО «Маяк» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной своей цели предпринимательской деятельности извлечение прибыли.

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.

Говоря о коллективе, работающем в ООО «Маяк», можно сказать, что состоит он из 8 человек, включая директора. Остальные работающие: заместитель директора, главный бухгалтер, секретарь-референт, водитель, обмотчик электродвигателей и два охранника.


Таблица 1 - Основные финансовые показатели предприятия за 2011-2013 годы, млн.руб

Показатели2011 год2012 год2013годизменение (+,-) по сумме2012/20112013/2012Активы715566299666328-85603332Обязательства359841673018420-192541690Капитал355724626647908106941642Чистая прибыль952250216421550-860ROA, %1,333,972,482,64-1,49ROE, %2,685,413,432,73-1,98

Активы ОАО «Маяк» в 2012 году составили 62996 млн.руб, уменьшившись по сравнению с показателем предыдущего года на 8560 млн.руб. В 2013 году активы увеличились на 3332 млн.руб и составили 66328 млн.руб. Данная динамика свидетельствует о снижение имущественного потенциала в 2012 году и об его повышении в 2013 году.

Обязательства предприятия в 2013 году составили 18420 млн.руб, увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 1690 млн.руб. В 2011 году обязательства составили 35984 млн.руб.

Собственный капитал предприятия увеличился с 35572 млн.руб в 2011 году до 47908 млн.руб в 2013 году, что может свидетельствовать об укреплении финансовой устойчивости ООО «Маяк».

Чистая прибыль предприятия в 2012 году составила 2502 млн.руб, увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 1550 млн.руб. В 2011 году данный показатель составил 1642 млн.руб (уменьшилась на 860 млн.руб.).

От чистой прибыли напрямую зависят такие показатели финансовой деятельности как рентабельность активов и собственного капитала.

Рентабельность активов предприятия в 2012 году составила 3,97%, увеличившись по сравнению с показателем предыдущего года на 2,64%. В 2013 году рентабельность активов снизилась до 2,48%.

Рентабельность собственного капитала также увеличилась с 2,68% до 5,41% в 2012 году, затем снизилась до 3,43%. Динамика во второй половине периоде является негативной и может свидетельствовать об ухудшении эффективности деятельности ООО «Маяк».


Таблица 2 - Технико-экономические показатели ООО «Маяк»

Показатели2011 год2012 год2013годизменение (+,-) по сумме2012/20112013/2012Выручка 576716773875889100678151Себестоимость продаж513964980052704-15962904Валовая прибыль (убыток)62751793823185116635247Среднегодовая стоимость основных фондов358203348030985-2340-2495Чистая прибыль (убыток)952250216421550-860Фондорентабельность,%2,667,475,34,81-2,17

Выручка от реализации увеличилась с 57671 млн.руб до 75889 млн. руб. С ростом выручки наблюдается рост себестоимости продаж с 51396 млн.руб до 52704 млн.руб. Валовая прибыль предприятия имеет тенденцию к увеличению: в 2013 году данный показатель составил 23185 млн.руб против 6275 млн.руб в 2011 году. Среднегодовая стоимость основных фондов сократилась с 35820 тыс.руб. до 30985 тыс.руб. В связи с сокращением основных фондов фондорентабельность увеличилась с 2,66% до 7,47%, затем вследствие роста чистой прибыли данный показатель снизился до 5,3%.

2. Основы организации учета


Бухгалтерский учет на ООО «Маяк» ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г №402 ФЗ. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также в соответствии с приказом директора ООО «Маяк» по учетной политике, указаниями и распоряжениями главного бухгалтера о порядке ведения бухгалтерского учета на отдельных участках учетного процесса.

Бухгалтерский учет в ООО «Маяк» ведется на журнально-ордерной форме учета и автоматизирован с помощью программы «1С: Бухгалтерия Версия 7.7». При использовании данной программы бухгалтер проверяет и обрабатывает поступившие первичные документы и вводит содержащиеся в них данные в компьютер. Ввод данных осуществляется вручную с клавиатуры. Программа «1С: Бухгалтерия Версия 7.7» содержит набор типовых проводок из которых бухгалтер может выбрать нужные для отражения хозяйственных операций. Полнота отражения хозяйственных операций и правильность корреспонденции счетов проверяются путем систематизации данных об оборотах по счетам в шахматной оборотной ведомости. Так же программа «1С: Бухгалтерия Версия 7.7» предусматривает автоматизированную проверку информации и позволяет одновременно с составлением баланса осуществлять анализ показателей отчетности, который необходим для принятия управленческих решений.

Согласно приказа директора ООО «Маяк» о принятии учетной политики на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учета бухгалтерский учет ведется в полном объеме в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Каждая операция движения основных средств должна быть оформлена соответствующими первичными документами установленной формы:

Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);

Акт о приеме - передаче здания (сооружения) (форма № ОС - 1а);

Акт о приеме - передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС - 1б);

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС - 2);

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);

Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС - 4б);

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС - 6а);

Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС - 6б);

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

Акт о приеме - передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:

установленных законодательством РФ;

достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости относится на счет 83 «Добавочный капитал»;

переоценки не чаще одного раза в год организацией объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам. Разница учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА - 1) применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Определение стоимости нематериальных активов при их постановке на бухгалтерский учет в зависимости от формы (способа) их приобретения

Нематериальные активы могут быть приобретены предприятием по следующим видам договоров:

авторским договорам (с физическими лицами) (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства);

договорам коммерческой концессии;

договорам, заключаемым в соответствии с патентным законом;

договорам, заключаемым в соответствии с Законом о защите товарных знаков и марок;

лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);

учредительным договорам.

Для учета нематериальных активов используется активный счет 04 «Нематериальные активы».

На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы, срок службы (полезного использования) которых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражаются. При приобретении таких НМА их стоимость разрешается сразу отражать на счете по учету затрат 26 «Общехозяйственные расходы» или счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока использования.

Вложения во внеоборотные активы организации учитывают с использованием одноименного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве следующих активов:

. Основные средства;

. Земельные участки и объекты природопользования;

. Нематериальне активы;

. Затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) учет приобретаемых активов ведется в следующем порядке:

«На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На предприятии регулярно проводятся инвентаризации: инвентаризация товарно-материальных ценностей производится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. Инвентаризация же расчётных статей баланса и денежных средств проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря, при составлении годовой бухгалтерской отчётности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 - "Учет материально-производственных запасов", в бухгалтерской отчетности (в балансе организации) готовая продукция как часть материально-производственных запасов организации учитывается по фактической производственной себестоимости, то есть по фактическим затратам, связанным с изготовлением.

Как и иные материально-производственные запасы, инвентарь и хозяйственные принадлежности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). При этом их оценка (определение фактической себестоимости) может отличаться в зависимости от способа их получения.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 (а также пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) определено, что при отпуске МПЗ (а значит, и инвентаря и хозяйственных принадлежностей) для производственных целей, предприятие в бухгалтерском учете может отразить их списание одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

В Положении по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов", не предусмотрен учет готовой продукции с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", ранее широко применявшийся в серийном и массовом производстве, а также на организациях жилищно-коммунального хозяйства. Следовательно, при отсутствии соответствующих указаний Минфина Российской Федерации учет готовой продукции на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" с ежемесячным списанием отклонений непосредственно на счет 90 «Продажи» начиная с 1 января 1999 г. противоречит действующим нормативным документам.

Готовая продукция (работы и услуги) отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства соответствующих ресурсов, либо по прямым статьям затрат. Международная практика признает оценку готовой продукции в балансе по рыночной стоимости.

Работы и услуги принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме всех затрат, связанных с их осуществлением и реализацией. Фактическую себестоимость в многономенклатурных производствах можно сформировать только по окончании отчетного периода.

Текущий учет наличия и движения готовой продукции осуществляется, как правило, в учетных ценах, в качестве которых могут использоваться: плановая (нормативная) себестоимость, неполная (сокращенная) производственная себестоимость, характеризующая преимущественно прямые расходы, договорная (рыночная) цена, иные условные способы выражения стоимости продукции.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовой продукции, как вид активов, предназначенных для продажи, относится к категории материально-производственных запасов.

В Положении по бухгалтерскому учету 5/01 приводится следующее определение: "готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством".

Основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности, определены пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н.

В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:

формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую себестоимость материалов приведены в Положении по бухгалтерскому учету 5/01 и подробно расшифрованы в Методических указаниях;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями;

создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов);

контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;

проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции являются:

наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах);

сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;

наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

По трем последним условиям, необходимо издание на год отдельного распорядительного документа (приказа руководителя) с указанием не только должностей, но и персональных данных соответствующих работников. При увольнении или переводе работников в распорядительные документы вносятся изменения. Для сравнения, в учетную политику организации изменения можно внести только со следующего календарного года. Поэтому в учетной политике достаточно указать только перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с материальной ответственностью.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы.

Однако учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по продажным ценам все же возможен. В этом случае готовая продукция в конечном итоге также отражается в балансе по фактической себестоимости, только при калькулировании отдельно (например, в аналитическом учете или на отдельном субсчете, открываемом к счету 43 "Готовая продукция" должны учитываться отклонения фактической себестоимости от плановой). Списание этих отклонений на счет 90 "Продажи" в отличие от ранее действовавшего порядка будет производиться не ежемесячно в полной сумме, а только в доле, относящейся к конкретной партии реализованной продукции. Таким образом, независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения), учитываемая при формировании финансовых результатов деятельности организации, всегда должна быть равна фактической производственной себестоимости этой продукции.

Поступление готовой продукции на склад (выпуск из производства) оформляется приемосдаточными накладными, актами, спецификациями и другими документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, которая состоит из двух частей: приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход. Следует обратить внимание, что с 1 января 2000 г. введены в действие унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, которыми необходимо будет оформлять хозяйственные операции, связанные с движением готовой продукции в организации.

Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Таким образом, учет выпуска и продажи готовой продукции подробно рассмотрен в Положение по бухгалтерскому учету 5/01, а при оформлении первичной документации нужно пользоваться постановлением Госкомстата Российской Федерации от 9 августа 1999 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения", которыми необходимо будет оформлять хозяйственные операции, связанные с движением готовой продукции в организации.

Для учета товарных операций используются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ. К основным документам этой группы относятся:

акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2); при приемке импортных грузов (форма № ТОРГ-3);

акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4);

журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требу¬ющих завеса тары (форма № ТОРГ-7); журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18);

упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9);

спецификация (форма № ТОРГ-10); расходный отвес (специ¬фикация) (форма № ТОРГ-19);

товарный ярлык (форма № ТОРГ-11);

товарная накладная (форма № ТОРГ-12); расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) (форма № ТОРГ-14);

накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма ТОРГ-13);

акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15); акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16);

акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров (форма № ТОРГ-20);

журнал учета выполнения заказов покупателей (форма № ТОРГ-27);

карточка количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28);

товарный отчет (форма № ТОРГ-29);

сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31).

Для учета торговых операций при продаже товаров в кредит применяются:

справка для покупки товаров в кредит (форма № КР-1);

поручение-обязательство (обязательство) (форма № КР-2), ведомость - опись поручений-обязательств, оформленных покупателями за товары, проданные в кредит (форма № КР-3);

справка о состоянии расчетов с работниками за товары, про¬данные в кредит (форма № КР-7), и др.

Для получения товаров непосредственно в организациях поставщиков требуется доверенность типовой формы (формы № М-2 и М-2а).

Унифицированные формы первичной учетной документации используются для оформления операций в комиссионной торговле, учета денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.

Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении по наименованиям товаров, характеризующим их отличительные признаки (марка, артикул, сорт). При этом применяются два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.

В первом случае товары учитываются в карточках сортового учета, во втором - учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному либо по нескольким документам.

Результаты инвентаризации готовой продукции и товаров фиксируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов сданных (принятых) на ответственное хранение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Все организации, являющиеся плательщиками НДС, кроме того, обязаны выписывать покупателям счет-фактуру на продажу продукции (работ, услуг). В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса РФ (часть II) счет-фактурой признается документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или его возмещению. Регистрация их осуществляется в журнале учета выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых должен представляться поставщиком плательщику при отгрузке продукции, выполнении работ или оказании услуг, а второй остается у продавца и хранится в указанном выше журнале в одном экземпляре.

Счет-фактура составляется для исчисления НДС на суммы поступившей предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции, средств от взимания штрафов, взысканий пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств по указанной поставке.

Регистрация счетов-фактур ведется в Книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В данной Книге регистрируются также ленты контрольно-кассовых машин при совершении операций по объектам как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и освобожденных от налогообложения.

Продавец выписывает счет-фактуру с регистрацией в Книге продаж при получении денежных средств в виде авансовых и других платежей. Эти записи в момент отгрузки продукции (выполнении работ, оказании услуг) корректируются в сторону уменьшения на сумму, начисленную ранее налога по этим платежам.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 15) указывается, что при реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением ККМ допускается по данным кассовых чеков составлять первичный учетный документ по реализации не реже одного раза в день по его окончании.

Если населению продаются товары (работы, услуги) без применения ККМ, в случаях, предусмотренных законом, вместо счетов-фактур могут применяться действующие бланки строгой отчетности с последующим отражением их в Книге продаж у поставщика.

В том случае, когда расчеты за товары (работы, услуги), реализуемые непосредственно населению, осуществляются через филиалы кредитных организаций, отделений связи и т. п., допускается применение действующей первичной учетной документации. Она является основанием при ведении бухгалтерского учета вместо счетов-фактур. В дальнейшем указанная документация регистрируется в Книге продаж в хронологическом порядке по мере продажи или получения предоплаты в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается продажа товаров (работ, услуг). С 1 января 2001 г. снято ограничение - 10-дневный срок, не позднее которого с момента продажи, выполнения работ или оказания услуг продавец должен был выписать и зарегистрировать в Книге продаж счет-фактуру. С указанного времени действует срок 5 дней. Организация вправе не соблюдать пятидневный срок выставления счетов-фактур. Возможно, выставлять их по итогам отчетного месяца, но в любом случае не позднее 5-го числа следующего месяца. Однако эти отступления разрешается применять организациям тех отраслей (нефтяной и газовой отрасли, энергетики и пр.), которые осуществляют долгосрочные поставки продукции одному и тому же покупателю.

Подразделения не обязаны направлять в головную организацию журналы выставленных и полученных счетов-фактур. Достаточно передать в нее только книги покупок и книги продаж. Все бланки счетов-фактур должны быть заранее пронумерованы в пределах отчетного года. Если они не использованы в отчетном году, то подлежат использованию в следующем отчетном периоде. Нумерация новых бланков осуществляется в порядке возрастания номеров, начиная с последнего присвоенного номера. В начале отчетного года нумерация начинается вновь с единицы. Можно вести Книги продаж (покупок) с помощью ЭВМ, распечатывая их не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), с указанием нумерации страниц. Страницы нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

После выполнения своих обязательств перед покупателем в форме отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг поставщик выписывает платежное требование. Оно представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость предъявленных обязательств. Платежное требование выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах в зависимости от того, одним или двумя банками обслуживается данная операция.

Исходя из условий договора участников сделки покупатель принимает к оплате платежное требование поставщика с акцептом (согласием на оплату) или расчеты с ним осуществляются без его распоряжения (в безакцептном порядке).

В соответствии с принятой процедурой указанная документация вместе с отгрузочными документами (ТТН, спецификации и пр.) направляется в банк плательщика при реестре, составляемом в двух экземплярах.

Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, право которых предусмотрено в учредительных документах плательщика, и оттиском печати.

Банк проверяет полноту и правильность заполнения предъявленных расчетных документов, подтверждая соответствие их предъявляемым требованиям путем проставления ответственным исполнителем штампа, даты приема и своей подписи.

Несоответствующие необходимым требованиям расчетные документы вычеркиваются из реестра и возвращаются получателю средств.

Оба экземпляра реестра и исправления в них заверяются работником банка. После этого последние экземпляры расчетных документов вместе со вторым экземпляром реестра возвращаются поставщику как подтверждение того, что банк принял к исполнению документы на взыскания денежных средств с покупателя.

Первый экземпляр реестра остается в банке и хранится в отдельной папке в соответствии с установленными сроками хранения документов.

Первый экземпляр платежного требования банк передает плательщику, который дает согласие на оплату. После этого платежное требование передается плательщиком в обслуживающее его отделение банка для оплаты. Банк изымает отгрузочные документы поставщика, ранее находившиеся в картотеке № 1, и передает их покупателю; снимает деньги с расчетного счета плательщика и перечисляет их на имя поставщика в обслуживающий его банк.

Затем этот экземпляр прилагается к лицевому счету плательщика, а последнему банк выдает выписку с расчетного счета, подтверждающую снятие денежных средств, с приложением к ней второго экземпляра платежного требования. В данном экземпляре должна быть отметка банка с указанием даты проведенной операции по снятию денег. Третий и четвертый экземпляры возвращаются в банк поставщика с указанием даты перечисления средств покупателем. Из них третий экземпляр вместе с выпиской, подтверждающей факт зачисления платежа, банк передает поставщику, а четвертый остается в банке.

Данные платежного требования и вторых экземпляров отгрузочных документов, оставшихся у поставщика, служат основанием для записи об отгрузке продукции во втором разделе ведомости аналитического и синтетического учета № 16 - «Ведомость отгрузки, отпускай продажи продукции и материальных ценностей». Аналитический учет отгрузки и продажи формируется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и по каждому платежному документу в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Входящим остатком по неоплаченной продукции с прошлого месяца служат данные этого раздела с предшествующего отчетному месяца. Эти данные используются для организации оперативного учета.

Содержание первичной учетной документации должно обеспечить формирование сведений о наличии и движении продукции и товаров по видам, характеризующим технико-эксплуатационные параметры продуктов труда, по укрупненным группам, по местам хранения и материально-ответственным лицам.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном ФЗ «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное предоставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведения о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества (генеральный директор). Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, подтверждается ревизионной комиссией (ревизором) общества.


. Основные показатели анализа финансовой деятельности


Анализ финансового состояния предприятия начинается с изучения бухгалтерского баланса, его структуры, состава и динамики.

С помощью горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализа можно получить наиболее полное представление об имевших место качественных изменениях в структуре актива, а также динамики их изменений.

Рассмотрим динамику объема и структуры активов предприятия за 2011-2013 годы (таблица 3).


Таблица 3 -Динамика объема и структуры активов ООО «Маяк» за 2011-2013 годы

Показатель201120122013Структура, %Темп роста, %2011201220132012/ 20112013/ 2012I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства35820334803098550,0653,1546,7193,4792,55Финансовые вложения004260,000,000,64Итого по разделу I35820334803141150,0653,1547,3693,4793,82II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы18581173021725125,9727,4726,0193,1299,71Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям95288511511,331,401,7492,96130,06Дебиторская задолженность14664104131588620,4916,5323,9571,01152,56Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)19126-0,030,200,00663,16Денежные средства и денежные эквиваленты15207906292,121,250,9551,9779,62Итого по разделу II35736295163491749,9446,8552,6482,59118,30БАЛАНС715566299666328100,00100,00100,0088,04105,29

Наибольший удельный вес в составе общих активов ООО «Маяк» занимают основные средства (50,06%, 53,15%, 45,71%). Основные средства в исследуемом периоде сократились с 35820 млн.руб до 30985 млн.руб.

Общие активы предприятия за исследуемый период снизились в основном за счет снижения внеоборотных активов, запасов, финансовых вложений, денежных средств и денежных эквивалентов.

Запасы ООО «Маяк» в исследуемом периоде снизились с 18581 млн.руб до 17251 млн.руб, что может свидетельствовать об ускорении оборачиваемости оборотных средств.

Вместе с тем, уменьшилась наиболее ликвидная часть активов - денежные средства и денежных эквиваленты, что является негативным моментом и может повлечь за собой риск неплатежей.

Пассив бухгалтерского баланса отражает источники финансирования средств предприятия, сгруппированные на определенную дату по их принадлежности и назначению. Иными словами пассив показывает:

  • величину средств (капитала), вложенных в хозяйственную деятельность предприятия;
  • степень участия в создании имущества предприятия.

В зарубежной практике существует несколько иное толкование сущности пассива баланса - это обязательства за полученные ценности или требования на полученные предприятием ресурсы (активы).

Данные определения не противоречат друг другу, но в современной концепции бухгалтерского учета последнее более предпочтительно.

Для аналитических исследований и оценки структуры пассива все обязательства группируют по следующим признакам:

. Юридические принадлежности:

обязательства перед собственниками предприятия (собственный капитал);

обязательства перед третьими лицами - кредиторами, банками и т.п. (заемный капитал);

. Срочности возврата обязательств:

средства длительного пользования;

средства краткосрочного пользования.

Следует отметить, что обязательства перед собственниками составляют практически постоянную часть пассива баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации. Обязательства перед третьими лицами имеют разные сроки возврата: менее одного года - краткосрочные, более одного года - долгосрочные.

При проведении анализа баланса необходимо учитывать следующее:

финансовая информация, заложенная в бухгалтерский баланс, носит исторический характер, т.е. показывает положение предприятия на момент составления отчётности;

в условиях инфляции происходит необъективное отражение во временном интервале результатов хозяйственной деятельности;

финансовая отчётность несёт информацию только на начало и конец отчётного периода, и поэтому невозможно достоверно оценить изменения, происходящие в течение этого периода.

Еще один важный аспект анализа структуры баланса - это определение взаимосвязей между активом и пассивом баланса, так как в процессе производственной деятельности идет постоянная трансформация отдельных элементов актива и пассива баланса. Каждая группа пассива функционально связана с определённой частью актива баланса.

Например, краткосрочные кредиты предназначены для пополнения оборотных средств. Некоторая часть долгосрочных обязательств финансирует как оборотные, так и внеоборотные активы. Считается, что у нормально функционирующего предприятия оборотные активы должны превышать краткосрочные пассивы, т.е. часть текущих активов погашает краткосрочные пассивы, другая часть погашает долгосрочные обязательства, оставшаяся идет на пополнение собственного капитала (становится собственностью владельца предприятия).

Для оценки имущественного потенциала предприятия проводится анализ динамики состава и структуры обязательств (пассива) баланса (Таблица 4).


Таблица 4 - Динамика и структура пассивов ООО «Маяк» за 2012-2013 годы

Показатель201120122013Структура, %Темп роста, %2011201220132012/ 20112013/ 2012III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)3200320032004,475,084,82100100Добавочный капитал (без переоценки)31420326853268543,9151,8849,28104,0100,0Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)95210381120231,3316,4818,131090,4115,8Итого по разделу III35572462664790849,7173,4472,23130,1103,5V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства197443000-27,594,760,0015,190Кредиторская задолженность15982135041772022,3321,4426,7284,5131,2Доходы будущих периодов2582267000,360,361,0687,60309,73Итого по разделу V35984167301842050,2926,5627,7746,49110,10БАЛАНС715566299666328100,00100,00100,0088,04105,29Уменьшение пассива баланса на конец периода по сравнению с началом идет за счет сокращения краткосрочных обязательств.

Краткосрочных обязательства в 2012 году составили 16730 млн.руб, уменьшившись по сравнению с показателем предыдущего года на 54,51%. В 2013 году данный показатель увеличился на 10,10% и составил 18420 млн.руб.

Уменьшение краткосрочных обязательств связано с уменьшением кредиторской задолженности. За исследуемый период наблюдается уменьшение краткосрочной кредиторской задолженности с 15982 млн.руб в 2011 году до 13504 млн.руб в 2012 году. Затем данный показатель увеличился на 31,2% и составил 17720 млн.руб.

Долгосрочные обязательства в составе пассивов ООО «Маяк» отсутствуют.

Прибыль - это часть добавленной стоимости, которую непосредственно получают предприятия после реализации продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности(таблица 5). [20]


Таблица 5 - Отчет о прибылях и убытках за 2011-2013 годы, млн.руб

Показатель201120122013Отклонение (+,-)Темп роста, %2012/ 20112013/ 20122012/ 20112013/ 2012Выручка 57671,486773875889100678151117,45112,03Себестоимость продаж513964980052704-1596290496,89105,83Валовая прибыль (убыток)62751793823185116635247285,84129,25Коммерческие расходы163014872226-14373991,23149,70Управленческие расходы1028215324102825042149,04Прибыль (убыток) от продаж4645616956351524-534132,8091,34Проценты к получению25-2500,00Проценты к уплате13322711332-106120,35Прочие доходы2410---2410---Прочие расходы59007392176-5161143712,53294,45Прибыль (убыток) до налогообложения1180,48409831882918-910347,1577,79Текущий налог на прибыль228,48159615461368-50698,5396,87Чистая прибыль (убыток)952250216421550-860262,8265,63

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. Валовая прибыль предприятия имеет тенденцию к увеличению: в 2013 году данный показатель составил 23185 млн.руб против 6275 млн.руб в 2011 году.

Наблюдается рост коммерческих (с 1630 млн.руб до 2226 млн.руб) и управленческих (с 10282 млн. руб в 2012 году до 15324 млн.руб в 2013 году) расходов.

Прибыль до налогообложения увеличилась с 1180 млн.руб до 3188 млн.руб.

Важную роль в оценке и прогнозировании финансового состояния предприятия играют анализ и прогнозирование денежного потока. Для анализа денежного потока используют такую форму отчетности, как Отчет о движении денежных средств. В процессе анализа сопоставляются приток и отток средств за определенный период (таблица 3).[5, с.29]

Взяв для анализа данные из «Отчета о прибылях и убытках» (таблица 5), можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистую рентабельность отчетного периода и влияние факторов на изменение этих показателей (таблица 6).


Таблица 6 - Исходные данные для факторного анализа прибыли

Наименование показателейОбозн.2011 год2012 год2013 годДоход от реализации продукции и оказания услугВ57671,486773875889Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг С513964980052704Управленческие расходыУР1028215324Коммерческие расходыКР163014872226

Давайте вспомним определение рентабельности: рентабельность продаж - отношение суммы прибыли к объему реализованной продукции. Прибыль же, в свою очередь, это валовая выручка за вычетом себестоимости, коммерческих расходов и управленческих расходов, т.е:



Где В - выручка,

С - себестоимость продукции,

КР - коммерческие расходы,

УР - управленческие расходы.

Рассмотрев правую часть уравнения и левую, видим, что воздействующие факторы на рентабельность те же, что и на прибыль от продажи.

Далее рассчитаем изменение каждого фактора и определим его воздействие на прибыль.

.Начнем с изменения объема выручки (В) и оценим ее влияние на выручку от продаж .Чтобы понять, как данный фактор влияет на интересующую нас переменную, нужно выделить этот фактор и рассмотреть его воздействие в динамике. В нашем случае, мы оставляем неизменными значения всех переменных в уравнении, кроме искомой Выручки и смотрим ее в динамике, то есть оцениваем через изменение от конечного значения к начальному:


(В)=((75889-49800-1487-10282)/75889-(67738-49800-1487-10282)/67738)*100%= 9,76%


2.Теперь рассмотрим второй фактор - себестоимость (С) и ее влияние на выручку от продаж С ним производим все те же самые действия: при неизменных остальных факторах оцениваем изменение себестоимости в динамике:


С=((75889-52704-1487-10282)/75889-(75889-49800-1487-10282)/75889)*100%=-3,82 %


.Далее оцениваем воздействие изменения коммерческих расходов на выручку от продаж


КР=((75889-52704-15324-10282)/75889-(75889-52704-1487-10282)/75889)*100%=-18,23%


.Ну и последним оценим последний фактор - изменение управленческих расходов в структуре выручки от продаж


УР=((75889-52704-15324-2226)/75889-(75889-52704-2226-10282)/75889)*100%=-0,066 %


Обратим внимание, что по мере вычисления в нашей формуле нули (плановые значения показателей) заменялись на единицы (фактические результаты). Формула построена таким образом как раз для того, чтобы оценивать воздействие каждого фактора не отдельно от других (это можно было бы сделать простым делением полученного результата на каждый фактор в отдельности), а в совокупности воздействия всех факторов на конечный результат.

Таким образом, совокупное влияние всех факторов выглядит так:


= -0,066%-18,23%-3,82%+9,76=-12,36%


То есть наибольшее положительное влияние на прибыль оказало увеличение дохода от реализации продукции и оказания услуг. Негативным образом сказался рост коммерческих расходов.

В зависимости от типа анализа сравнение факторов может проводиться как:

а) плановый - фактический (или прогнозный - фактический),

б) период предыдущий - период текущий,

в) среднеотраслевые показатели - показатели анализируемого предприятия (или показатели лучшего предприятия отрасли и показатели анализируемого предприятия),

г) нормативные - фактические (или оптимальные - фактические).

Аналитическая ценность финансовых коэффициентов подтверждается тем, что за рубежом существуют специальные издания, где публикуются статистические сводки об этих коэффициентах. Их рассчитывают специальные организации (например, налоговое бюро министерства торговли США, предпринимательские союзы, торгово-промышленные палаты и др.). Единая система показателей не соблюдается, публикуются 10-15 (иногда больше) показателей.

Основные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия, объединяются в группы:

- коэффициенты ликвидности (текущей платежеспособности);

- коэффициенты платежеспособности (структуры капитала);

- показатели деловой активности (оборачиваемости);

- показатели рентабельности (прибыльности).[5, с.24]

Коэффициенты ликвидности отражают способность предприятия вовремя оплатить свою краткосрочную задолженность, мобилизовав ликвидные активы. Рассчитывают эти коэффициенты в зависимости от срочности погашения долга (таблица 7)


Таблица 7 - Коэффициенты ликвидности предприятия за 2011-2013 годы

ПоказателиФормула2011 год2012 год2013 годКоэффициент абсолютной (немедленной ликвидности0,040,050,03Коэффициент быстрой ликвидности0,450,680,90Коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности)0,991,761,90

Анализ показателей ликвидности, которые отражают способность предприятия оперативно погасить свои обязательства за счет легкореализуемых активов, свидетельствует о низком уровне ликвидности предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности в исследуемом периоде в пределах нормы (больше 0,2-0,25).

Значение коэффициента промежуточного покрытия подтверждает ликвидность предприятия в в исследуемом периоде ниже нормы (нормативное значение 0,7-1). На этот коэффициент, в первую очередь, должны обращать внимание владельцы акций предприятия, так как он показывает реальную возможность покрытия краткосрочных финансовых обязательств за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности.

Общий коэффициент покрытия краткосрочных обязательств показывает, что с учетом запасов и затрат у предприятия недостаточно ликвидных средств для выполнения краткосрочных обязательств. Нормативное значение коэффициента >2.

Коэффициенты платежеспособности характеризуют возможность выполнить обязательства перед кредиторами и инвесторами, имеющими долгосрочные вложения в предприятие (таблица 8).


Таблица 8 - Коэффициенты платежеспособности предприятия за 2011-2013 годы

ПоказателиФормула2011 год2012 год2013 годКоэффициент финансовой независимости (автономии)0,500,730,72Коэффициент финансовой устойчивости0,50,730,72Коэффициент обеспеченности собственными источниками средств-0,010,760,92

Коэффициент независимости должен быть больше или равен 5. Данный коэффициент входит в норму, предприятие в 2013 году может погасить 72% своих долговых обязательств за счет собственных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости составил в 2013 0,72 при норме 0,8-0,9.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками средств в 2011 году отрицателен: -0,01. В последующих годах значения коэффициента достаточно высокие.

Показатели деловой активности (оборачиваемости) характеризуют эффективность работы предприятия в использовании активов.

Коэффициенты оборачиваемости, показывающие количество оборотов, которое совершают оборотные активы и отдельные их элементы в течение отчетного периода, а также показатели длительности оборота в днях (за сколько дней совершается один оборот), рассчитаны в таблице 9.[5. с.24-27]


Таблица 9 - Коэффициенты оборачиваемости (деловой активности) предприятия за 2011-2013 годы

ПоказателиФормула2011 год2012 год2013 годКоэффициент оборачиваемости оборотных активов1,604,054,12Коэффициент оборачиваемости запасов2,772,883,06Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности3,936,514,78Продолжительность одного оборота оборотных активов227,74228,74229,74Продолжительность одного оборота запасов131,96126,81119,47Длительность одного оборота дебиторской задолженности (средний период погашения ДЗ)92,8156,1176,41Анализ показателей деловой активности показывает, насколько эффективно предприятие использует имеющиеся средства. Показатель оборачиваемости запасов достаточно высокий, что отражает нормальную скорость реализации товарно-материальных ценностей. Происходит увеличение общего коэффициента оборачиваемости (в 2011 году - 2,77, в 2013 году - 3,06). Коэффициент оборачиваемости запасов в днях сократился: в 2011 году обновление запасов происходило за 132 дня, а в 2013 году уже за 119 дней.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов увеличился с 1,60 до 4,12.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д., являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.[15, с.55]

Основные показатели рентабельности представлены в таблице 10.


Таблица 10- Показатели рентабельности предприятия за 2011-2013 годы, %

ПоказателиФормула2011 год2012 год2013 годРентабельность продаж (Рпр)Рпр=Пб*100/Vпр, где Пб - прибыль балансовая; Vпр - объем продаж1,653,692,16Рентабельность активов (Ра)Ра = Пб*100/А, где А - итог актива баланса1,333,972,48Рентабельность текущих активов (Рт.а)Рт.а. = Пб*100/Т.А., где Т.А. - текущие (оборотные активы)2,668,484,70Рентабельность собственного капитала (Рс.к.)Рс.к.=Пб*100/СК, где СК - собственный капитал предприятия2,685,413,43Рентабельность продаж в 2012 составляла 3,69%, в 2013 году - 2,16%, т.е. снизилась Это значит, что предприятие в 2013 получало 2,16 руб прибыли с каждого рубля реализации.

Рентабельность активов в 2012 году составила 3,97%, в 2013 году произошло снижение, следовательно, эффективность использования всего имущества организации в 2013 году составила 2,48%.

Рентабельность текущих активов в 2012 году - 8,48%, в 2013 году она снизилась и составила 4,70%. Это значит, что уровень прибыли предприятия с каждого руб, вложенного в текущие активы, составил 4,70%.

В процессе анализа финансового состояния были рассчитаны показатели финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности и рентабельности. Делая общий вывод о финансовом состоянии предприятия на основании анализа его коэффициентов можно заключить, что у предприятия в исследуемом периоде произошло снижение эффективности деятельности.

учет аудит финансовый

4. Аудит и контроль


Согласно Стандарту аудиторской деятельности аудиторская организация, осуществляющая аудит, должна спланировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с проверяемой организацией. Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора, использование методов статистики и экономического анализа, применение новых информационных технологий, умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки, доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам, ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок, содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Конечным итогом аудиторской проверки является аудиторское заключение, которое отражает достоверность/недостоверность бухгалтерских данных.

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления со своим проверяемым субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации, отчетность, оценивают примерный объем документооборота и интенсивности хозяйственных операций. Этот этап называется диагностикой.

Для проведения аудита в достаточно сжатые сроки необходимо осуществить планирование аудита, включающее в себя подготовку плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. В плане ожидаемых работ определяются сроки проверки отдельных разделов учета и отчетности, проведение инструктажа аудиторов, организация связи с подразделениями клиента, способы и приемы аудита. Программа аудита является более развернутым планом аудита, в ней определены: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный и т. д.); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; форма и порядок оформления результатов аудита.

Аудитору следует дать оценку состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. В ходе предварительного обследования особое внимание аудитора должно быть направлено на установление строгости соблюдения в данной организации при ведении бухгалтерского учета требований, предусмотренных законодательством и иными нормативными актами.

Аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования оформления первичных документов, содержатся ли в них обязательные реквизиты.

Своевременность получения информации для нужд управления и эффективность постановки бухгалтерского учета в значительной мере зависит от четкости составления графика. С этой целью аудитор должен установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота в данной организации. Это также позволяет в какойто мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля. График документооборота является важнейшим организационным рег ламентом, обеспечивающим создание стройной системы организации бухгалтерского учета. Он является средством обслуживания рабочего места и средством повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности.

Указанные выше документы внутренней регламентации, которые должен проверить аудитор, являются также элементом учетной политики организации. Поэтому далее аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации, соблюдение организацией выбранных организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение календарного года. Он должен проанализировать и установить правильность выбора и соблюдения учетной политики.

В ходе оценки системы бухгалтерского учета можно использовать примеры фактического осмотра первичных документов, учетных регистров и форм отчетности, провести встречные сверки с Планом счетов, документооборотом и т.д.

После такого обзорного обследования аудитор должен сделать для себя выводы, позволяет ли построенная система в данной организации гарантировать, что хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

Аудитор должен проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку отдельных работников учета, организацию труда и повышение их квалификации. От компетентности персонала зависит эффективность всей системы учета, а потому, несмотря на субъективность оценки, аудитор должен определить компетентность и честность работников.

Важное значение для определения эффективности системы внутрихозяйственного контроля имеет оценка того, насколько обоснованно составлены планы ревизии внутреннего контроля и четко выполняются все запланированные работы по отношению к отдельным объектам кон троля во времени; какие при этом процедуры проверки использованы и на сколько они были эффективны; насколько можно доверять надежности информации по результатам внутрихозяйственного контроля.

Если в результате проверки системы внутрихозяйственного контроля аудитор установит, что все перечисленные требования выполняются, то он может считать функционирование системы внутрихозяйственного контроля надежным и сократить объем собственной предстоящей работы.

Вместе с тем, в ходе проверки, аудиторская организация должна оценить согласованность и взаимодействие всех экономических служб предприятия (организации): бухгалтерии, финансового, планово-производственного отделов, отделов снабжения, сбыта, службы маркетинга, если таковые имеются в структуре предприятия (организации). Если согласованность действий экономических служб недостаточна, то аудитору следует аргументировано оценить негативные последствия такого не удовлетворительного взаимодействия и предложить руководству предприятия (организации) ряд мер по улучшению ситуации.

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация может оценить надежность всей системы внутрихозяйственного контроля как низкую, среднюю или высокую.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии по отношению к системе внутрихозяйственного контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.

Все этапы оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по соответствующим направлениям проверки должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.


Заключение


Активы ОАО «Маяк» в 2012 году составили 62996 млн.руб, уменьшившись по сравнению с показателем предыдущего года на 8560 млн.руб. В 2013 году активы увеличились на 3332 млн.руб и составили 66328 млн.руб. Данная динамика свидетельствует о снижение имущественного потенциала в 2012 году и об его повышении в 2013 году.

Вместе с тем, уменьшилась наиболее ликвидная часть активов - денежные средства и денежных эквиваленты, что является негативным моментом и может повлечь за собой риск неплатежей.

Обязательства предприятия в 2013 году составили 18420 млн.руб, увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 1690 млн.руб. В 2011 году обязательства составили 35984 млн.руб.

Собственный капитал предприятия увеличился с 35572 млн.руб в 2011 году до 47908 млн.руб в 2013 году, что может свидетельствовать об укреплении финансовой устойчивости ООО «Маяк».

Факторный анализ прибыли показал, что наибольшее положительное влияние на прибыль оказало увеличение дохода от реализации продукции и оказания услуг. Негативным образом сказался рост коммерческих расходов.

Общий коэффициент покрытия краткосрочных обязательств показывает, что с учетом запасов и затрат у предприятия недостаточно ликвидных средств для выполнения краткосрочных обязательств. Коэффициенты платежеспособности также находятся ниже нормативных значений.

Бухгалтерский учет на ООО «Маяк» ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г №402 ФЗ. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Список использованных источников


Нормативные правовые акты

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
  3. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
  4. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
  5. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных организациях» от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ.
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено приказом Минфина РФ № 116н от 24 октября 2008 г.
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина РФ № 44н от 9 июня 2001 г.
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 г.
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина РФ № 32н от 6 мая 1999 г.
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ № 33н от 6 мая 1999 г.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утверждено приказом Минфина РФ № 114н от 19 ноября 2002 г.
  12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
  13. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
  14. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Литература

  1. Антони Р. Основы бухгалтерского учета: пер. с англ. - М.: СП «Триада НТТ», 2010. -318 с.
  2. Афанасьев А.А. Основы построения бухгалтерского баланса. - М.: Госфиниздат, 2008. -242 с.
  3. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет. - 2009. - №5. - с. 67-68.
  4. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности организации. Серия «50 способов». Ростов н/Д.: «Феникс», 2009. - 320 с.
  5. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна - М.: Институт новой экономики, 2009. - 574 с.
  6. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. П.С. Безруких. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009- 624 с.
  7. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. А.Д. Ларионова - М.: Гроссбух, Проспект, 2009 - 329 с.
  8. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2011. - 525 с.
  9. Бухгалтерский учет: Учебное пособие /Под ред. И.М. Дмитриевой. - М.: ЭКСМО, 2010 - 256 с.
  10. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на организациих различных форм собственности: учебно-практическое пособие. - М.: Магис, 2011. - с.
  11. Гальперин Я.М. Основы балансового учета. - М.: Госфиниздат, 2008. - 174 с.
  12. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 287с.
  13. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете Т.2. - 4-е изд., испр. и доп. - М.: «Статус-кво 97», 2007 - 400 с.
  14. Ефремова А.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. - 2008. - №18. - с. 47-51.
  15. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - 4-е изд. - М.: Дело, 2008. - 432 с.
  16. Ковалев В.В. Бухгалтерский учет: новая реальность и перспективы развития. // Бухгалтерский учет. - 2009. - №9. - С. 64-68.
  17. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 720 с.
  18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 584 с.
  19. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 448 с.
  20. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы. - М.: Дело и Сервис, 2010. - 752 с.
  21. Мэтьюс М.Р. Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, Юнити, 2009. - 663 с.
  22. Попова Л.В., Никулина Л.Н. Отечественные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. - М.: Машиностроение, 2009. - 288 с.
  23. Пятов М.Л. Допущение непрерывности деятельности в практике бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. - 2009. - №9. - с. 87-92.
  24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности организации: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2008. - 688 с.
  25. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. - 9-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2010. - 640 с.
  26. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 423 с.

Приложение 1


Бухгалтерский баланс <#"justify">На 31.12.На 31 декабряНа 31 декабряНаименование показателя 22013 г.2012 г.2011 г.АКТИВ <#"justify">Приложение 2


Отчет о финансовых результатах <#"justify">ЗаЗаНаименование показателя 22013 г.32012 г.4Выручка 57588967738Себестоимость продаж(52704)(49800)Валовая прибыль (убыток)2318517938Коммерческие расходы(2226)(1487)Управленческие расходы(15324)(10282)Прибыль (убыток) от продаж56356169Доходы от участия в других организацияхПроценты к получениюПроценты к уплате(271)(1332)Прочие доходыПрочие расходы(2176)(739)Прибыль (убыток) до налогообложения31884098Текущий налог на прибыль(1546)(1596)в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)Изменение отложенных налоговых обязательствИзменение отложенных налоговых активовПрочееЧистая прибыль (убыток)16422502Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаРезультат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаСовокупный финансовый результат периода 6Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акцию

Приложение 3


Отчет о прибылях и убытках <#"center">За 2012 г.За 2011 г.Наименование показателя 2Выручка 56773857671,48Себестоимость продаж(49800)(51396)Валовая прибыль (убыток)179386275,48Коммерческие расходы(1487)(1630)Управленческие расходы(10282)()Прибыль (убыток) от продаж61694645,48Доходы от участия в других организацияхПроценты к получению25Проценты к уплате(1332)()Прочие доходы2410Прочие расходы(739)(5900)Прибыль (убыток) до налогообложения40981180,48Текущий налог на прибыль(1596)(228,48)в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)Изменение отложенных налоговых обязательствИзменение отложенных налоговых активовПрочееЧистая прибыль (убыток)2502952Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаРезультат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаСовокупный финансовый результат периода 6Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акцию


МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ УЛЬЯНОВСКИЙ

Больше работ по теме:

Предмет: Бухучет, управленч.учет

Тип работы: Отчет по практике

Новости образования

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: MAIL@SKACHAT-REFERATY.RU

Скачать реферат © 2018 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ