Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий

 

Содержание

Введение

1. Проектирование факторного анализа трудовых ресурсов

2. Экономический анализ

2.1 Анализ объемов продаж медицинских услуг

2.2 Анализ эффективности использования основных производственных фондов

2.3 Анализ эффективности использования оборотных средств

2.4 Анализ использования труда и заработной платы

2.5 Анализ прибыли и рентабельности медицинских услуг

Заключение

Список литературы

Введение

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов, повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию.

Экономический анализ связан с исследованием производственного процесса во взаимосвязи с экономическим процессом, с выявлением положительных и отрицательных факторов по количественным измерениям и действиям и т.д. Все выше сказанное объясняет актуальность темы курсового проекта, так как данный анализ выявляет наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов составляются планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля за их исполнением.

Анализ точки безубыточности служит одним из важных способов решения многих проблем управления, поскольку при комбинированном применении с другими методами анализа его точность вполне достаточна для обоснования управленческих решений в реальной жизни.

При этом важнейшую роль в принятии правильного управленческого решения, касающегося хозяйственной деятельности предприятия, играет комплексный экономический анализ, который и помогает выбрать оптимальный альтернативный вариант. Именно этим обусловлена важность и актуальность выбора темы дипломного исследования.

прибыль рентабельность медицинская услуга

1. Проектирование факторного анализа трудовых ресурсов

Экономический анализ - это совокупность методов формирования и обработки данных о производственной и финансовой деятельности медицинских учреждений и их подразделений, позволяющих обеспечить достоверную оценку результатов их работы, выявить пути рационализации использования средств, повышения эффективности. При этом хозяйственная деятельность оценивается под углом зрения ее соответствия требованиям экономических законов, а также задачам, стоящим перед медицинским учреждением на данном этапе.

Вместе с тем экономический анализ - это одна из функций управления. С этой точки зрения экономический анализ - необходимое звено в системе управления медицинским учреждением, которое обосновывает выбор оптимального варианта решения целого комплекса проблем, связанных с планированием деятельности учреждения и т.д. Поэтому экономический анализ должен завершаться принятием соответствующих управленческих решений.

Основными задачами экономического анализа являются:

контроль и оценка плановых показателей;

оценка эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

определение факторов, обусловивших полученные результаты;

выявление неиспользованных резервов и содействие повышению доходности;

анализ эффективности управленческих решений и т.д.

В процессе анализа изучаются экономические и социальные факторы, влияющие на деятельность учреждения, экономические стимулы и т.д. Организация системы экономического анализа зависит от того, кто занимается его проведением: само медицинское учреждение, страховая медицинская организация, территориальный фонд обязательного медицинского страхования, органы управления и т.д. У каждого из них свои цели, каждый преследует свои интересы.

Классификация видов экономического анализа деятельности медицинских учреждений по различным признакам может быть представлена в следующем виде:

. По способам анализа:

расчетный;

экспертный.

. По применяемым средствам:

ручной;

с использованием калькуляторов;

с использованием ЭВМ.

. По сферам анализируемых явлений:

медицинские;

экономические;

кадровые.

. По направленности:

внутренняя деятельность;

внешняя деятельность.

. По задачам:

выявление текущего состояния

поиск путей изменения экономического положения учреждения;

выбор вариантов;

контроль и т.д.

. По периодам:

прошедший период;

настоящий период;

предстоящий период.

. По видам, специализации учреждений, подразделений;

поликлиника;

стационар и т.д.

. Периодичность анализа;

оперативный;

ежемесячный;

ежеквартальный;

ежегодный.

. По видам показателей:

плановые;

фактические.

Как и большинство классификаций, данная классификация является достаточно условной и далеко не исчерпывающей. Это связано со следующими моментами:

реальный анализ - сложный процесс, затрагивающий множество показателей, использующий многие подходы;

со сложностью и взаимосвязанностью признаков, по которым производится классификация;

с изменением содержания деятельности медицинских учреждений;

с постоянно развивающимися формами анализа и т.д.

Целью данной классификации является не построение жесткой схемы, а отражение многообразия признаков, видов анализа, что требует четкого формулирования целей анализа, задач, которые он призван решить в конкретной ситуации.

Экономический анализ тесно связан с бухгалтерским и статистическим учетом. С одной стороны, он основывается на данных бухгалтерского учета и статистики, широко используя получаемые ими данные. С другой - сами результаты экономического анализа нередко используются в бухгалтерском учете и статистической отчетности. Вместе с тем между ними имеются существенные различия.

Методика факторного анализа

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.

По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминированного и стохастического факторного анализа.

Детализация факторного анализа во многом определяется числом факторов, влияние которых можно количественные оценить, поэтому большое значение в анализе имеют многофакторные мультипликативные модели. В основе их построения лежат следующие принципы:

место каждого фактора в модели должно соответствовать его роли в формировании результативного показателя;

модель должна строиться из двухфакторной полной модели путем последовательного расчленения факторов, как правило качественных, на составляющие;

при написании формулы многофакторной модели факторы должны располагаться слева направо в порядке их замены.

Построение факторной модели - первый этап детерминированного анализа. Далее определяют способ оценки влияния факторов.

Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании.

Элиминировать - значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения. потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

Анализ использования штатов медицинского учреждения

Анализ использования трудовых ресурсов основывается на изучении трудовых показателей. Под системой трудовых показателей понимается совокупность количественных и качественных измерителей степени эффективности применения живого труда в процессе оказания медицинской помощи. Большое значение приобретает анализ рациональности использования трудовых ресурсов, обоснование целесообразности сохранения вакантных ставок тех или иных должностей. Иначе больший размер вакантного фонда могут иметь работники вовсе не тех подразделений, которые этого действительно заслуживают.

2. Экономический анализ

2.1 Анализ объемов продаж медицинских услуг

Экономический анализ - это совокупность методов формирования и обработки данных о производственной и финансовой деятельности медицинских учреждений и их подразделений, позволяющих обеспечить достоверную оценку результатов их работы, выявить пути рационализации использования средств, повышения эффективности. Объем продажи товаров (оказания услуг) - это один из основных показателей, характеризующих деятельность организации, и анализ этого показателя имеет большое значение для оценки его деятельности как на этапе планирования продаж, так и выполнения планов.

Анализ объема продаж начинают с изучения ее динамики, расчета индексов роста и прироста. В процессе анализа фактические данные сравнивают с плановыми, с данными предшествующих периодов, при этом проводится полный сравнительный вертикальный и горизонтальный анализ, т.е. рассчитывается процент выполнения плана, абсолютное и относительное отклонение от плановых значений или от показателей периода, принятого за базисный. Анализ продажи товаров проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. Различают базисные темпы роста, когда все уровни ряда отнесены к уровню одного периода, принятого за базу, и цепные, когда каждый уровень ряда отнесен к уровню предыдущего периода.

Базисные темпы роста определяются относительно базисного периода:

Тб=Vi / V0 * 100%, (1)

Цепные темпы роста определяются относительно предыдущего периода:

Тц= Vi / V1 * 100%, (2)

где Vi-1, Vi - объем производства товаров в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом периоде соответственно;о - объем производства товаров за период, принятый за базу сравнения.

Возьмем за базисный период 2010 год, тогда базисные темпы роста объема продаж за 2011 и 2012 года будут равны:

Тб11=199158/ 175532* 100%=113,5%

Тб12=177023/175532 * 100%=100,9%

Исходя из расчетов, можно сказать, что относительно 2010 года базисный темп роста объема продаж за 2011 год составил 113,5 %, а за 2012 год темп роста равен 100,9 %.

Рассчитаем цепные темпы роста за 2010 и 2011 года:

Тц11= 199158/175532 * 100%=113,5%

Тц12= 177023/199158 * 100%=88,9%

Сравнив цепной темп роста 2011 года с 2010 годом, получили 113,5%, а сравнив 2012год с 2011годом, можно сказать, что цепной рост составил 88,9%.

Рассчитаем среднегодовые темпы роста Tср и прироста Тпр данных показателей по среднеарифметической Тсра взвешенной.

Среднегодовой темп роста, рассчитанный по базисным темпам роста составляет:

Тср = (100+113,5+100,9) / 3=104,8%

Найдем темп прироста по формуле:

Тпр = Тср - 100%, (3)

Тпр =104,8 - 100=4,8%

Таблица 1 - Анализ соотношения базисного и фактического объема продаж товаров и услуг

ГодаОбъем продаж, тыс. руб. базисфактотклонение (+, - ) в % к базису201017553217553200201117553219915823626113,520121755321770231491100,9Итого52659655171325117104,8

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что увеличение объема продаж организации происходит совсем незначительно, за три года эта цифра составила лишь 4,8%, поэтому необходимо рассмотреть ряд факторов, которые снижают объемы выручки ежегодно.

Рисунок говорит нам о том, что базисные темпы роста опережают цепные, а так же можно отметить, что темпы роста в 2011 году опережают темпы роста в 2012 году.

Проведем анализ структуры выручки по подразделениям в Таблице 2.

Таблица 2 - Структура выручки по годам

201020112012Выручка, тыс. руб. Удельный вес,%Выручка, тыс. руб. Удельный вес,%Выручка, тыс. руб. Удельный вес,%Рентгенологическое 228190,13258910,13194,730,11Функциональной диагностики298400,17318650,16300940,17Отделение эндоскопии193080,11258910,13194730,11Отделение УЗИ421270,24677140,34407150,23Биохимическая лаборатория315950,18438140,22336340, 19Консультативное 298430,1739820,02336340, 19Итого175532100,0199157100,0177023100,0

Исходя из расчетов таблицы 2, можно сказать, что наибольший объем выручки по всем трем годам у отделения УЗИ, что касается минимального объема выручки, то в 2010 году он приходится на отделение эндоскопии, в 2011 году наблюдается значительное падение выручки у консультативного отделения, а в 2012 году рентгенологическое отделение и отделение эндоскопии получили по 19473 тыс. руб., что также является самым маленьким размером выручки относительно других отделений в данном году.

2.2 Анализ эффективности использования основных производственных фондов

Эффективность использования основных производственных фондов (ОПФ) может быть оценена обобщающими и частными показателями. К группе обобщающих показателей относится фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность труда. Фондоотдача определяется отношением объема произведенной за год продукции в натуральном или стоимостном выражении к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Показатель обратный фондоотдаче называется фондоемкостью, которая показывает количество основных фондов, приходящихся на единицу объема продукции.

Фондовооруженность труда определяется отношением среднегодовой остаточной стоимости ОПФ к среднесписочной численности работников. Фондоотдача может быть также определена соотношением производительности и фондовооруженности труда. Чтобы фондоотдача возрастала, темпы роста производительности труда должны превышать темпы роста фондовооруженности труда.

На фондоотдачу влияет также структура основных фондов. Чем выше доля вспомогательных и обслуживающих производств в структуре основных фондов, тем больше продукции должны произвести и реализовать основные подразделения. Следовательно, при проектировании предприятия необходимо стремиться к экономически целесообразному соотношению основных, вспомогательных и обслуживающих структурных подразделений. Естественно, что чем выше фондоотдача, тем более эффективно работает предприятие. На ее величину влияет, прежде всего, доля активной части ОПФ и степень ее экстенсивного, интенсивного и интегрального использования.

Остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом:

СК = СН+ СП - СВ, (4)

где СН - стоимость основных средств на начало периода;

СП - стоимость новых основных средств, поступивших (введённых) в отчётном периоде;

СВ - стоимость основных средств, выбывших в отчётном периоде.

Отразим состав, структуру и движение основных средств в таблице.

Таблица 3 - Состав, структура и движение основных средств в 2010г

Элементы состава основных средствНа начало периодаПосту- пило, тыс. руб. Выбы- ло, тыс. руб. На конец периодаТемп роста, %сумма, тыс. руб. струк- тура, %сумма, тыс. руб. струк- тура, %Здания18379121,780018379118,950Сооружения и передаточные устройства3040,04003040,030Машины и оборудование22459526,6169751713628721629,6227,9Транспортные средства11820,140011820,120Производственный и хозяйственный инвентарь120881,4326857122991,271,7Многолетние насаждения1002012020Другие виды основных средств440004400Земельные участки42201450,0070027719348484850,0014,9Производственные фонды40987248,5669757713647249348,7315,3Непроизводственные фонды43415651,4470297725049720351,2714,5Итого844028100,0014005414386969696100,0014,9

Таблица 4 - Состав, структура и движение основных средств в 2011г

Элементы состава основных средствНа начало периодаПосту- пило, тыс. руб. Выбы- ло, тыс. руб. На конец периодаТемп роста, %сумма, тыс. руб. струк- тура, %сумма, тыс. руб. струк- тура, %Здания18379118,950018379116,430Сооружения и передаточные устройства3040,03003040,030Машины и оборудование28721529,6278457421436145832,3125,85Транспортные средства11820,120011820,110Производственный и хозяйственный инвентарь122991,27380122125571,122,1Многолетние насаждения110001100Другие виды основных средств44004400-9,09Земельные участки4848465078837434055934350,0015,37Производственные фонды47249248,7378457421454673548,8715,71Непроизводственные фонды49720051,2779217446657195151,1319,36Итого96969210015767486801118686100,0015,37

Таблица 5 - Состав, структура и движение основных средств в 2012г

Элементы состава основных средствНа начало периодаПосту- пило, тыс. руб. Выбы- ло, тыс. руб. На конец периодаТемп роста, %сумма, тыс. руб. струк- тура, %сумма, тыс. руб. струк- тура, %Здания18379132,860018379133,510Сооружения и передаточные устройства3040,05003040,060Машины и оборудование36145864,6267472004934815663,47-3,68Транспортные средства11820,21104738418450,3456,09Производственный и хозяйственный инвентарь125572,2474105125262,28-0,25Многолетние насаждения110001100Другие виды основных средств40002380-5,00Земельные участки001839018390,34-Производственные фонды54673597,7577942043353409697,37-2,31Непроизводственные фонды126082,251913107144142,6314,32Итого559343100,00970720540548510100,00-1,94

Рассчитаем систему показателей, оценивающих состояние основных средств.

Коэффициент обновления можно найти по формуле:

ОБН= СП / С1. *100%, (5)

где Сп - поступившие основные средства, тыс. руб;

С1 - имеющиеся основные средства на конец периода, тыс. руб.

Коэффициент обновления основных средств показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства. Этот коэффициент целесообразно рассматривать с коэффициентом выбытия основных средств.

Коэффициент интенсивности обновления рассчитывается:

ИОБ = СВ / СП. *100%, (6)

где Св - выбывшие основные средства, тыс. руб.

Коэффициент обновления основных фондов - это стоимость основных промышленно-производственных фондов, вновь поступивших на предприятие за данный период деленная на стоимость основных фондов, имеющихся на предприятии в наличии на конец этого отчетного периода.

Темп поступления:

ТП = (СП - СВ) / С0. *100%, (7)

где Со - основные средства на начало периода, тыс. руб.

Коэффициент показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период.

Коэффициент выбытия:

КВ = СВ / С0 *100%, (8)

Таблица 6 - Оценка состояния и движения основных средств за 2010 г.

Элементы состава основных средствНа начало периода, тыс. руб., СоПоступление, тыс. руб., СпВыбытие, тыс. руб., СвНа конец периода, тыс. руб., С1Коэффициент обновления, % Кобн Коэффициент интенсивности обнов- ления, % KиобКоэффициент выбытия, % КВ Темп поступления, % КтпЗдания183791001837910000Сооружения и передаточные устройства304003040000Машины и оборудование22459569757713628721624,2910,233,1827,88Транспортные средства11820011820000Производственный и хозяйственный инвентарь1208826857122992,1821,270,471,75Многолетние насаждения10201216,670020,00Другие виды основных средств4400440000Земельные участки42201470027719348484814,4410,271,7014,89Итого: 8440281400541438696969614,4410,271,7014,89

Рассмотрев таблицу 6, можно сказать о том, что наиболее обновляемыми элементами состава основных средств за 2010 год, стали машины и оборудование, а также многолетние насаждения. Наибольший коэффициент выбытия и темп поступления у машин и оборудования.

Таблица 7 - Оценка состояния и движения основных средств на основе коэффициентов за 2011 г.

Элементы состава Основных средствНа начало периода, тыс. руб., СоПоступление, тыс. руб., СпВыбы-тие, тыс. руб., СвНа конец периода, тыс. руб., С1Коэффициент обновления, % Кобн Коэффициент интенсивности обновления, % KиобКоэффициент выбытия, % КВТемп поступления, % КтпЗдания183791001837910000Сооружения и передаточные устройства304003040000Машины и оборудование28721578457421436145821,715,371,4725,85Транспортные средства11820011820000Производственный и хозяйственный инвентарь12299380122125573,0332,110,992,1Многолетние насаждения1100110000Другие виды основных средств4404400-9,09-9,09Земельные участки48484678837434055934314,095,510,9015,37Итого: 9696921576748680111868614,095,510,9015,37

Таблица 8 - Оценка состояния и движения основных средств на основе коэффициентов за 2012 г.

Элементы состава Основных средствНа начало периода, тыс. руб., СоПоступление, тыс. руб., СпВыбы-тие, тыс. руб., СвНа конец периода, тыс. руб., С1Коэффициент обновления, % Кобн Коэффициент интенсивности обновления, % KиобКоэффициент выбытия, % КВТемп поступления, % КтпЗдания183791001837910000Сооружения и передаточные устройства304003040000Машины и оборудование3614586747200493481561,94297,155,55-3,68Транспортные средства11821047384184556,7536,6832,7456,09Производственный и хозяйственный инвентарь1255774105125260,59141,890,84-0,25Многолетние насаждения1100110000Другие виды основных средств4002380-5,00-5,00Земельные участки0183901839100000Итого: 5593439707205405485101,77211,603,67-1,94

Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности и возрастная структура.

Коэффициент износа основных средств показывает, насколько амортизированы основные средства, т.е. в какой мере профинансирована их возможная будущая замена по мере износа. Его целесообразно рассматривать с коэффициентом годности основных средств. Так как эти показатели довольно часто используются для характеристики состояния основных средств, необходимо отметить на условность этих показателей.

Причина тому - зависимость коэффициента износа и коэффициента годности от выбранного метода начисления амортизации. Иными словами, коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, так же как и коэффициент годности не дает точной оценки их текущего состояния. Несмотря на условность этих показателей, они имеют определенное аналитическое значение. Так, принято считать, что значение коэффициента износа более чем 50% (а следовательно, коэффициента годности менее 50%) является нежелательным.

Измеряется коэффициент износа отношением величины износа (СИ) - суммы износа, начисленной за весь период эксплуатации, к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств (СПЕР):

КИЗН = СИ / СПЕР *100%, (10)

Коэффициент годности основных средств показывает, какую долю составляет их остаточная стоимость от первоначальной стоимости за определенный период.

Коэффициент годности определяется следующим образом:

Кг = 100 - КИЗН, (11)

Чем ниже значение коэффициент износа и выше коэффициента годности, тем лучше техническое состояние основных средств организации. Данные коэффициенты рассчитываются на начало и конец отчетного периода, их динамика будет характеризовать тенденцию снижения или повышения изношенности основных средств.

Расчет коэффициентов износа и коэффициента годности представлены в таблице 9.

Таблица 9 - Характеристика изношенности основных средств организации

Элементы состава основных средствПервоначальная стоимость, тыс. руб. Сумма износа, тыс. руб. Коэффициент износа, %Коэффициент годности, %2010г2011г2012гНа 31 декабря 2010гНа 31 декабря 2011г На 31 декабря 2012 гНа 31 декабря 2010гНа 31 декабря 2011г На 31 декабря 2012 гНа 31 декабря 2010гНа 31 декабря 2011г На 31 декабря 2012 гЗдания и сооружения18409518409518409529382312493311515,9616,9717,9984,0483,0382,01Машины и оборудование, транспортные средства22577728839736264018590221553422894182,3474,7463,1317,6625,2636,87Другие виды основных средств434156497200126081201211039114302,772,2290,6697,2397,789,34Итого: 84402896969255934322729625782227348626,9326,5948,8973,0773,4151,11

По данным таблицы 9 можно отметить, что происходит увеличение изнашиваемости основных фондов, особенно по другим видам основных фондов.

Для анализа эффективности использования основных производственных фондов используют показатели фондоотдачи, фондовооруженности, фондоемкости и фондорентабельности.

Фондоотдача - это отношение стоимости выпущенной продукции в стоимостном выражении к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Она выражает эффективность использования средств труда, то есть показывает, сколько производится готовой продукции на единицу основных производственных фондов:

ФО=Q/ОФср, (12)

где Q - выпуск продукции;

ОФср - среднегодовая стоимость основных фондов.

Найдем среднегодовую стоимость основных производственных фондов на 2010, 2011, 2012гг.

ОФср10= (844028+969696) /2=906862 тыс. руб.

ОФср11= (969692+1118686) /2= 1044189 тыс. руб.

ОФср12= (559343+548510) /2=553926,5 тыс. руб.

ФО10=175532/906862=0,19 руб.

ФО11=199158/1044189=0,19 руб.

ФО12=177023/553926,5=0,32 руб.

Повышение уровня использования основных фондов позволяет увеличить размеры выпуска производства без дополнительных капитальных вложений и в более короткие сроки. Ускоряет темпы производства, уменьшает затраты на воспроизводство новых фондов и снижает издержки производства.

Фондоемкость - это среднегодовая стоимость основных производственных фондов (в рублях), приходящаяся на единицу годового объема производства продукции, выраженного в натуральных единицах или в денежной форме. Она является обратной величиной от фондоотдачи:

Ф=1/ФО, (13)

Ф10=1/0, 19=5,26

Ф11=1/0, 19=5,26

Ф12=1/0,32=3,13

Из расчетов видно, что к 2012 году показатель фондоемкости снизился, что означает экономию труда, улучшение использования ОПФ.

Фондовооруженность - это показатель оснащенности труда производственными основными фондами. Определяется отношением среднегодовой балансовой стоимости производственных основных фондов к среднесписочной численности рабочих или работников.

Фондовооруженность применяется для характеристики степени оснащенности труда работающих:

ФВ= ОФср/Чраб, (14)

где Чраб - среднесписочная численность работников.

Найдем среднесписочную численность работников за все года.

Чср10= (437+418) /2=427,5 чел.

Чср11= (418+399) /2=408,5 чел.

Чср12= (399+409) /2=404 чел.

Рассчитаем фондовооруженность:

ФВ10=906862/427,5=2121,3 руб.

ФВ11=1044189/408,5= 2556,15 руб.

ФВ12= 553926,5/404=1371,11 руб.

Фондорентабельность - коэффициент отношения балансовой прибыли к сумме среднегодовой балансовой стоимости основных производственных фондов.

ФР=Пр/ОФср, (15) ФР10 =2219/906862=0,00245

ФР11 =1494/1044189=0,00143

ФР12 =1625/553926,5=0,00293

Данные расчета показывают, что наибольшую чистую прибыль с каждого рубля стоимости ОПФ предприятие стало получать в 2012г, наблюдается динамичность получения чистой прибыли.

Из расчетов видно, что фондорентабельность и фондоотдача увеличились, что говорит об увеличении прибыли учреждения.

2.3 Анализ эффективности использования оборотных средств

Для качественного анализа оборотных средств необходимо рассмотреть их структуру и определить удельный вес по каждой статье.

Таблица 10 - Структура оборотных средств

Оборотные средства201020112012На 31 дек 2010Удельный вес, %На 31 дек 2011Удельный вес, %На 31 дек 2012Удельный вес, %Запасы: 1383635,642690851,691509938,27НДС80,02110,02320,08Дебиторская задолженность1559140,162309644,372270957,55Денежные средства939024, 1920393,9216194,1Итого388251005205410039459100

Экономическая эффективность использования оборотных средств выражается в полезном результате, получаемом организацией в процессе осуществления своей деятельности. Она определяется показателями оборачиваемости.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей, прежде всего оборачиваемостью оборотных средств.

Для оценки оборачиваемости оборотных средств используются следующие показатели:

продолжительность одного оборота:

коэффициент оборачиваемости запасов;

коэффициент закрепления запасов;

экономический эффект.

удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции

рентабельность материальных затрат

материалоемкость

материалоотдача

Под оборачиваемостью оборотных средств понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и ее реализации. Кругооборот средств завершается зачислением выручки на счет организации.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения.

Коэффициент оборачиваемости средств (Коб) характеризует размер объема выручки от реализации продукции в расчете на один рубль оборотных средств:

Коб = Т / ОБср, (12)

Рост коэффициента оборачиваемости свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств.

Найдем коэффициент оборачиваемости в 2009, 2010, 2011гг.

Коб10=175532/38825= 4,52

Коб11=199158/52054=3,83

Коб12=177023/39459= 4,49

Значения коэффициента оборачиваемости показывают, что эффективность использования оборотных фондов снизилась.

Коэффициент оборачиваемости одновременно показывает число оборотов оборотных средств за анализируемый период и может быть рассчитан делением количества дней анализируемого периода на продолжительность одного оборота в днях:

Коб = Д / Од, (13)

Из этой формулы можно выразить Од - продолжительность одного оборота в днях.

Од10 =360/4,52=80 день

Од11 =360/3,83=94 дня

Од12 =360/4,49=80 день

Рисунок 1 - Продолжительность одного оборота оборотных средств

Эффективность использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения.

Из расчетов видно, что длительность одного оборота наибольшая в 2011 г, а в 2010 и 2012гг она одинаковая. То есть к 2011 году произошло замедление оборачиваемости оборотных средств, а затем она снова повысилась до первоначального уровня.

Коэффициент загрузки средств в обороте Кз характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на один рубль выручки от реализации продукции.

Кз=ОБср/В, (14)

Чем меньше коэффициент загрузки, тем эффективнее используются оборотные средства.

Кз10=38825/175532=0,22

Кз11=52054/199158=0,26

Кз12=39459/177023=0,22

Наиболее эффективно оборотные средства использовались в 2010 и 2012гг.

Рентабельность оборотных средств (Rоб) характеризует, сколько рублей товарооборота получено с каждого рубля оборотных средств, и определяется по формуле:

об = Пч / ОБср, (15)

где Пч - чистая прибыль.

об10=2219/38825=0,057об11=1494/52054=0,029об12=1625/39459=0,041

Наибольшую рентабельность оборотные средства имели в 2010г (5,7%).

При анализе эффективности использования оборотных средств необходимо определить прирост товарооборота за счет изменения стоимости оборотных средств и их использования методом абсолютных разниц:

+/ - Т (ОБср) = (ОБСР отч - ОБСР прош) * Кобпрош, (16)

Т (ОБср) 11 = (52054-39459) *4,52=56929,4 тыс. руб

Т (ОБср) 12 = (39459-52054) *3,83=-48238,85тыс. руб

В 2011г произошел прирост товарооборота на 56929,4 тыс. руб, а в 2011г он снизился на 48238,85 тыс. руб.

Так же необходимо определить прирост прибыли (П) за счет ускорения оборачиваемости:

+/ - П (Коб) = Коб отч / Коб прош * П прош - П прош, (17)

П (Коб) 11 =3,83/4,52*2219-2219=-338,74 тыс. руб

П (Коб) 12 =4,49/3,83*1494-1494=257,45 тыс. руб

Определим величину экономического эффекта, полученного от ускорения/замедления оборачиваемости оборотных средств.

ЭФ11= (0,029-0,041) *199158/100=-23,9 тыс. руб

ЭФ12= (0,041-0,029) *177023/100=21,24 тыс. руб

Это означает, что в 2011 году наблюдался отрицательный экономический эффект, то есть потери организации составили 23,9 тыс. руб.

Коэффициент закрепления средств в обороте (Кз) характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на один рубль выручки от продажи продукции, и является показателем, обратным коэффициенту оборачиваемости:

Кз = 1/Коб, (18)

Чем меньше коэффициент закрепления, тем эффективнее используются оборотные средства.

Кз10 =1/4,52=0,22

Кз11 =1/3,83=0,26

Кз12 =1/4,49=0,22

Коэффициент закрепления показывает, что наиболее эффективно оборотные средства использовались в 2011г.

Общая сумма экономии (перерасхода) оборотных средств (±Эос) устанавливается умножением абсолютного изменения коэффициента закрепления (?Кз) на объем выручки от продажи продукции отчетного года (В) по формуле:

± Эос = ?Кз * В, (19)

Эос11 = (0,029-0,041) *199158 = - 2389,9 тыс. руб

Эос12 = (0,041-0,029) *177023=2214,28 тыс. руб

Таким образом, делаем вывод о том, что в 2011г экономия оборотных средств составила 2389,9 тыс. руб, а в 2012г произошел перерасход оборотных средств на 2214,28 тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости запасов - характеризует количество оборотов, которое могут совершить запасы в течение анализируемого периода, и определяется по следующей формуле:

Коб. зап =Вр/Зср (20)

Вр - выручка от реализации;

Зср средняя величина запасов.

Коб. зап 10 = 175532/13836 =12,69

Коб. зап 11 =199158/26908 =7,40

Коб. зап 12=177023/15099 =11,72

Коэффициент показывает, что в 2011 году запасы использовались менее эффективно, чем в других годах

Найдем коэффициент закрепления запасов, который обратно пропорционален коэффициенту оборачиваемости.

Кз10=1/12,69=0,08

Кз11=1/7,40=0,14

Кз12=1/11,72=0,09

Этот коэффициент характеризует средний размер стоимости запасов, приходящийся на 1 рубль себестоимости произведенной продукции.

Определим удельный вес материальных затрат в себестоимости.

Уд вес10=16532/163989=0,101 или 10,1%

Уд вес11=21825/195906=0,111 или 11,1%

Уд вес12=23932/168836=0,142 или 14,2%

Расчеты показывают, что удельный вес материальных затрат увеличивается каждый год по сравнению с предыдущими, это означает, что материалоемкость продукции соответственно увеличится

Рассчитаем рентабельность материальных затрат путем деления чистой прибыли на стоимость материальных затрат.

мат затр 10=2219/16532=0,134 или 13,4%мат затр 11=1494/21825=0,068 или 6,8%мат затр 12=1625/23932=0,068 или 6,8%

Наибольшая рентабельность наблюдается в 2010 году, она равна 13,4%.

Определим материалоемкость продукции путем деления суммы материальных затрат на выручку.

МЕ10=16532/175532=0,09

МЕ11=21825/199158=0,11

МЕ12=23932/177023=0,14

Наибольшее количество материальных ресурсов на 1 руб. выручки наблюдается в 2012 году, в 2010 и 2012 годах эта величина меньше.

Определим материалоотдачу производимой продукции путем деления выручки на величину материальных затрат.

МО10=175532/16532=10,62

МО11=199158/21825=9,13

МО12=177023/23932=7,40

Расчеты показывают, что наибольшая материалоотдача наблюдается в 2010 году, то есть на 1 руб. материальных затрат приходилось 9,13 руб. выручки.

2.4 Анализ использования труда и заработной платы

Сравним обеспеченность медицинского учреждения кадрами по годам.

Таблица 11 - Обеспеченность медицинского учреждения кадрами

На 31 декабря 2010гНа 31 декабря 2011гНа 31 декабря 2012гЧисло должностей на начало периода - всего437418399Принято132746Уволено - всего324636в т. ч. по собственному желанию273830за нарушения, несоответствие занимаемой должности020Остаток должностей на конец периода - всего418399409

Исходя из данных таблицы - 11 делаем вывод, что на начало 2010, 2011, 2012 гг число должностей медицинского персонала постепенно снижается. Причем из года в год принимается больше новых сотрудников (13 в 2010г, 27 в 2011г, 46 в 2012г). Увольнения происходят в основном по собственному желанию, также в 2011 г. Были уволены 2 человека за какие либо нарушения или за несоответствие занимаемой должности.

Одним из необходимых условий эффективной работы персонала является стабильность состава работников, что объясняется персонифицированным характером труда специалистов.

Движение состава работников характеризуется коэффициентами оборота по увольнению, по приему и текучести.

Коэффициент оборота по увольнению:

Ку=Чу/Чср, (20)

где Чу - количество всех уволенных работников;

Чср - среднесписочное число работников.

Коэффициент оборота по приему:

Кп=Чп/Чср, (21)

где Чп - количество всех принятых работников;

Чср - среднесписочное число работников.

Коэффициент постоянства кадров:

Кпост= (Чср-Чу) /Чср, (22)

где Чу - количество всех уволенных работников;

Чср - среднесписочное число работников.

Коэффициент текучести персонала:

Кт= (Чув. с. ж. + Чув. нар.) /Чср, (23)

Рассмотрим движение кадров в медицинском учреждении.

В 2010 году:

Ку=32/428=0,07.

Кп=13/428=0,03.

Кпост= (428-32) /428=0,93.

Кт= (27+0) /417=0,06.

В 2011 году:

Ку=46/409=0,11.

Кп=27/409=0,07.

Кпост= (409-46) /409=0,89.

Кт= (38+2) /409=0,097.

В 2012 году:

Ку=36/404=0,09.

Кп=46/404=0,11.

Кпост= (404-36) /404=0,91.

Кт= (30+0) /404=0,07.

Движение кадров в медицинском учреждении, полученные значения рассчитанных коэффициентов изобразим на рисунке 2 - динамика выбытия, поступления, текучести и постоянства кадров.

Рисунок 2 - Динамика коэффициентов выбытия, поступления, текучести и постоянства кадров

Таким образом, коэффициент выбытия наибольший в 2011 г, он составляет 11%, а наименьший в 2010 году (7%). Коэффициент обновления трудовых ресурсов растет с 3% в 2010 году к 11% в 2012 году. Наибольшая текучесть кадров наблюдается в 2011 году (9,7%), а коэффициент постоянства кадров снижается с 93% в 2010 году до 89% в 2011 году, а затем снова повышается до 91% в 2012году. Анализируя динамику, важно отметить, что руководству организации удалось снизить текучесть кадров, при этом снизив коэффициент выбытия и повысив показатель обновления трудовых ресурсов.

Анализ производительности труда можно рассчитать путем соотношения выручки от реализации продукции и услуг организации к фактическому числу должностей.

Найдем это соотношение:

В 2010 г: 175532/428=410,12 тыс. руб

В 2011 г: 199158/409=486,94 тыс. руб

В 2012 г: 177023/404=438,18тыс. руб

Таким образом, наибольшая производительность труда отмечается в 2011г и составляет 486,94 тыс. руб на 1 человека, фактически работающего на предприятии.

Анализ использования фонда заработной платы проводится, чтобы:

1)обосновать потребность организации в средствах на оплату труда

2)охарактеризовать состав фонда заработной платы разных категорий персонала, структурных подразделений

)оценить полноту использования фонда заработной платы

)оценить взаимосвязь изменений в оплате труда и изменений производительности труда.

Для анализа заработной платы найдем ее среднее значение, а также ее динамику.

Динамика фонда заработной платы:

-77518=5875 тыс. руб

-83393=-14060 тыс. руб

Исходя из расчетов видно, что фонд заработной платы возрос на 5875 тыс. руб к 2011 году, а затем снизился на 14060 тыс. руб, что говорит об уменьшающихся затратах организации на оплату труда своим сотрудникам.

Найдем базисные темпы роста производительности труда. За базис примем 2010 год.

Тпр11=486,94/410,12=1, 19, Тпр12=438,18/410,12=1,07

Таким образом прирост производительности труда по сравнению с 2010 годом составил 19% в 2011 году и 7% в 2012г.

Найдем базисные темпы роста заработной платы. За базис примем 2010 год.

Тз11=83393/77518=1,08

Тз12=69333/83393=0,83

Таким образом темп рост заработной платы по сравнению с 2010 годом составил 8% в 2011 году, и снизился на 17% в 2012 году.

Сравним темпы роста производительности труда и заработной платы. Для этого найдем коэффициент опережения.

Коп11=1, 19/1,08=1,1

Коп12=1,07/0,83=1,29

Из расчетов видно, что темпы роста производительности труда опережают темп роста заработной платы, что свидетельствует об экономии фонда заработной платы, а соответственно и о снижении себестоимости продукции, увеличении рентабельности и повышении эффективности производства.

2.5 Анализ прибыли и рентабельности медицинских услуг

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы:

. Анализ состава и динамики балансовой прибыли.

. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности.

. Анализ уровня среднереализационных цен.

. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.

. Анализ рентабельности деятельности предприятия.

. Анализ распределения и использования прибыли.

Источники информации: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам "Прибыли и убытки", "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток", форма бухгалтерской отчетности №2 "Отчет о прибылях и убытках", данные финансового плана.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.

Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Проанализируем балансовую, налогооблагаемую и чистую прибыль за 3 года.

В 2010 году балансовая прибыль составила 11543 тыс. рублей, в 2011 году - 3251 тыс. рублей, в 2012 году - 8187 тыс. рублей.

Из данных видно, что к 2012 году балансовая прибыль увеличилась по сравнению с 2011 годом в 2,5 раза (8187/3251), но она ниже в 1,4 раза (11543/8187) прибыли в 2010 году, а прибыль 2011 года ниже, чем прибыль предыдущего года в 3,6 раза (11543/3251).

В 2010 году налогооблагаемая прибыль составила 4304 тыс. рублей, в 2011 году - 7472 тыс. рублей, в 2012 году - 8125 тыс. рублей.

Из данных видно, что к 2011 году налогооблагаемая прибыль возросла по сравнению с предыдущим годом в 1,7 раз (7472/4304), и на один раз она выше прибыли последующего года (7472/8125). Это означает, что либо в 2011 году сумма льгот по налогу на прибыль резко повысилась, либо льготы предоставлялись организации только в 2011 году.

В 2010 году чистая прибыль составила 2219 тыс. рублей, в 2011 году - 1494 тыс. рублей, в 2012 году - 1625 тыс. рублей.

Из данных видно, что чистая прибыль последовательно снижается на 67,3% к 2011 году ( (1494/2219) *100%), а к 2012 году увеличивается до 108,8% по сравнению с 2011 годом ( (1625/1494) *100%).

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.

Проанализируем влияние этих факторов на чистую прибыль организации.

Объем продаж в 2010 году составляет 175532 тыс. рублей, в 2011 году - 199158 рублей, в 2012 году - 177023 тыс. рублей, то есть темп роста продаж составил 113,5% в 2010 году и 88,9% в 2012 году.

Себестоимость продукции по годам составляет 163989 тыс. рублей, 195907 тыс. рублей, 168836 тыс. рублей в 2010, 2011, 2012 годах соответственно. Соответственно темп роста себестоимости составляет 119,5% в 2011 году и 86,2% в 2012 году.

Из рассчитанных данных видно, что темп роста себестоимости опережает на 6% в 2011 году, а 2,7% ниже темпа роста выручки в 2012 году. Делаем вывод, что чистая прибыль снизилась в 2011 году за счет превышения роста себестоимости над ростом выручки незначительно, а основными причинами являются наличие нерентабельных видов услуг и повышение цены на услуги в общем в 2011 году. В 2012 году чистая прибыль снова уменьшилась, и это произошло несмотря на небольшое превышение объема продаж над себестоимостью за счет вышеуказанных причин.

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Проанализируем прибыль, полученную различными подразделениями медицинской организации по годам.

Таблица 12 - Результаты деятельности подразделений медицинской организации в 2010 году

Выручка, тыс. руб. Себестоимость, тыс. руб. Прибыль, тыс. руб. Рентгенологическое отделение22819196783141Функциональной диагностики2984036077-6237Отделение эндоскопии1930826239-6931Отделение УЗИ421272623915888Биохимическая лаборатория3159542638-11043Консультативное отделение узких специалистов298431311816725Итого17553216398911543

Таблица - 12 показывает, что самыми прибыльными являются консультативное отделение и отделение УЗИ, также приносит прибыль рентгенологическое отделение, но уже меньшую по сравнению с двумя предыдущими, а остальные три являются убыточными.

Таблица 13 - Результаты деятельности подразделений медицинской организации в 2011 году

Выручка, тыс. руб. Себестоимость, тыс. руб. Прибыль, тыс. руб. Рентгенологическое отделение2521024797413Функциональной диагностики3102634336-3310Отделение эндоскопии2521028612-3402Отделение УЗИ659322479741135Биохимическая лаборатория4266164855-22194Консультативное отделение узких специалистов387813353-9475Итого19339171907503167

Данная таблица показывает, что общая прибыль по всем отделением незначительна и составляет 3167 тыс. руб., это исходит из того, что четыре отделения убыточны, одно приносит незначительную прибыль.

Таблица 14 - Результаты деятельности подразделений медицинской организации в 2012 году

Выручка, тыс. руб. Себестоимость, тыс. руб. Прибыль, тыс. руб. Рентгенологическое отделение18961150723889Функциональной диагностики2930239455-10153Отделение эндоскопии1896129591-10630Отделение УЗИ39644312358409Биохимическая лаборатория3274934523-1774Консультативное отделение узких специалистов327491451718232Итого1723661643937973

Данная таблица показывает, что 3 отделения являются убыточными для организации и 3 прибыльными, причем итоговая прибыль по отделениям составляет лишь 7973 тыс. рублей.

Анализируя последние три таблицы, можно сделать вывод о том, что в 2011 году консультативное отделение стало крайне убыточным в 2011 году, поэтому итоговая прибыль по отделениям существенно снизилась на 8072 тыс. рублей в 2011 году, а в 2012 году это отделение снова стало приносить прибыль, что в итоге увеличило ее (прибыль) по отделениям в целом на 3167 тыс. руб.

Сравним прибыль по отделениям в 2010, 2011, 2012 годах.

Таблица 15 - Сравнение прибыли отделений за 2010, 2011, 2012 года

2010 год2011 год2012 годТемп роста/снижения в 2011 году, %Темп роста/снижения в 2012 году, %Рентгенологическое отделение3059413388913,5942,2Функциональной диагностики-6074-3310-1015354,5306,7Отделение эндоскопии-6749-3402-1063050,4312,5Отделение УЗИ15469411358409265,920,4Биохимическая лаборатория-10752-22194-1774206,48,0Консультативное отделение узких специалистов16286-947518232-58,2-192,4Итого112393167797328,2251,8

Посчитаем цепные темпы роста по каждому отделению и занесем их в таблицу. Исходя из данных таблицы делаем вывод, что 2011 год является переломным, поскольку в этом году прибыль в рентгенологическом отделении резко снизилась, в отделении УЗИ резко повысилась, а консультативное отделение узких специалистов вообще стало убыточным, что привело к резкому снижению итоговой прибыли по отделениям в 2011 году. Наилучшего результата отделения добились в 2009 году, поскольку прибыль стала наибольшей и составила 11239 тыс. рублей. Что касается темпов роста, то наибольшего роста в 2011 году добилось отделение УЗИ (265,9%), а в 2012 году рентгенологическое отделение (942,2%). Что касается убыточных отделений, то лидером по падению прибыли среди них в 2011 году стала биохимическая лаборатория, а в 2012 году - отделение эндоскопии.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

) показатели, характеризующие рентабельность продаж;

) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) (Rз) исчисляется путем отношения балансовой (Пб) или чистой прибыли (Пч) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (З):

з=Пч/З, (24)з10=2161/198513=0,011, Rз11=1454/237151=0,006з12=1582/204380=0,008

Расчеты показывают, что наибольшую прибыль с каждого рубля, затраченного на производство продукции, организация имела в 2010 г, впоследствии окупаемость издержек снижалась.

Рентабельность продаж (Rn) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (РП).

=Пч/РП, (25)10=2161/170912=0,01311=1454/193917=0,00712=1582/172365=0,009

Данный показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности. Он показывает, что наибольшую прибыль с каждого рубля продаж предприятие имело в 2010 г, а затем эта прибыль снижалась.

Рентабельность (доходность) капитала (Rк) исчисляется отношением балансовой (чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.

Рассчитаем доходность собственного капитала за каждые три года.

к10=2161/266864=0,008к11=1454/254673=0,006к12=1582/255089=0,0062

Таким образом, рентабельность собственного капитала уменьшается в 2011 году и составляет 0,006, но возрастает в 2012 году до 0,0062.

Наибольший разброс прибыльности имеет консультативное отделение узких специалистов.

Таблица 16 - Сравнение рентабельности отделений по годам

Прибыль, тыс. руб. Себестоимость, тыс. рубРентабельность, %Удельный вес,%2010 год2011год2012 год2010 год2011 год2012 год2010 год2011 год2012 годРентгенологическое отделение30594133889191602479715072161,725,827,213,048,8Функциональной диагностики-6074-3310-10153351283433639455-17,3-9,6-25,7-54,0-104,5-127,3Отделение эндоскопии-6749 60,0-3402 107,4- 10630255492861229591-26,4-11,9-35,9Отделение УЗИ1546941135840925549247973123560,5165,926,9137,61298,9105,4Биохимическая лаборатория-10752-22194-1774415166485534523-25,9-34,2-5,1-95,6-700,8-22,3Консультативное отделение узких специалистов16286 9475 18232127721335314517127,5-71125,6144,9-299,3228,7Итого11239316779731596741907501643937,01,74,8100100100

Проанализируем расчетную часть.

Относительно 2010 года базисный темп роста объема продаж за 2011 год составил 113,5 %, а за 2012 год темп роста равен 100,9 %.

Сравнив цепной темп роста 2011 года с 2010 годом, получили 113,5%, а сравнив 2012год с 2011годом, можно сказать, что цепной рост составил 88,9%.

По данным таблицы 1 можно сделать вывод о том, что увеличение объема продаж организации происходит совсем незначительно, за три года эта цифра составила лишь 4,8%, поэтому необходимо рассмотреть ряд факторов, которые снижают объемы выручки ежегодно.

Рисунок 1 - Темпы роста

Рисунок говорит нам о том, что базисные темпы роста опережают цепные, а так же можно отметить, что темпы роста в 2011 году опережают темпы роста в 2012 году.

Исходя из расчетов таблицы 2, можно сказать, что наибольший объем выручки по всем трем годам у отделения УЗИ, что касается минимального объема выручки, то в 2010 году он приходится на отделение эндоскопии, в 2011 году наблюдается значительное падение выручки у консультативного отделения, а в 2012 году рентгенологическое отделение и отделение эндоскопии получили по 18961 тыс. руб., что также является самым маленьким размером выручки относительно других отделений в данном году.

Изобразим проанализированные результаты таблицы 2 на рисунке 2, чтобы наглядно проследить изменение выручки за три года по отделениям.

Рисунок 2 - Динамика выручки

Представим структуру движения основных средств за 2010 год на рисунке 3.

Рисунок 3 - Структура основных производственных средств на 2010 год

Представим структуру движения основных средств за 2011 год на рисунке 4.

Рисунок 4 - Структура основных средств на конец 2011 года

Представим структуру движения основных средств за 2012 год на рисунке 5.

Рисунок 5 - Структура основных средств на конец 2012 года

Исходя из данных таблиц 2,3,4, можно сделать вывод о том, что доля производственных фондов в общем объеме основных средств резко увеличилась с конца 2010 г (48,73%) к концу 2012 г (97,37%).

Наибольший темп роста основных производственных фондов отмечается в 2012 г и составляет 56,05 %. Кроме того, необходимо отметить, что наибольшую часть производственных фондов составляют машины и оборудование. Кроме того, данные таблицы свидетельствуют о том, что с 2010 по 2012 гг. происходило наращение производственных мощностей, а к 2012 г. наступил их спад.

Рассмотрев таблицу 6, можно сказать о том, что наиболее обновляемыми элементами состава основных средств за 2010 год, стали машины и оборудование, а также земельные участки. Наибольший коэффициент выбытия и темп поступления у машин и оборудования.

За 2011 год так же в основном обновлялись машины и оборудования, а также земельные участки. Наибольший коэффициент выбытия и темп обновления у элемента состава основных средств, такого как машины и оборудование. Также можно отметить снижение темпов поступления других видов основных средств.

Исходя из расчетов таблицы 8, можно сказать о том, что самый большой коэффициент обновления за 2012 год у транспортных средств. В общем, по учреждению благодаря высокому уровню выбытия машин и оборудования в 2012г коэффициент интенсивности обновления превысил 211%, в то время как в предыдущие годы он держался на уровне 5-10%.

По данным таблицы 9 можно отметить, что происходит увеличение изнашиваемости основных фондов, особенно по другим видам основных фондов.

Рассчитанный показатель фондоотдачи показывает, что с единицы стоимости основных производственных фондов организация получает 0,32 руб. прибыли в 2012 году, что в 1,5 раза выше, чем в 2010-2011 годах. А чем выше значение показателя, тем более эффективно используются основные фонды. Это означает, что с каждого рубля основных фондов организация получает больше продукции. Иными словами, на каждый рубль выручки организация затратила меньше основных средств.

Из расчетов видно, что к 2012 году показатель фондоемкости снизился, что означает экономию труда, улучшение использования ОПФ.

Таким образом можно сказать, что обеспеченность ОПФ работников предприятия наибольшая в 2011 году, а в 2012 году она снижается почти в 2 раза, это говорит о том, что организации нужно использовать имеющиеся мощности более рационально.

Данные расчета показывают, что наибольшую чистую прибыль с каждого рубля стоимости ОПФ предприятие стало получать в 2012г., в 2010 году оно получало на 0,00053 руб. меньше, чем в 2012 г., а в 2011 г. еще снизилась, т.е. наблюдается динамичность получения чистой прибыли.

Из расчетов видно, что фондорентабельность и фондоотдача увеличились, что говорит об увеличении прибыли учреждения.

Исходя из полученных результатов таблицы 10, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в общей структуре оборотных средств имеют запасы и дебиторская задолженность. Увеличение запасов в общей структуре может свидетельствовать наращивании производственного потенциала организации или о стремлении путем вложений в производственные запасы защитить свои денежные активы от обесценения под воздействием инфляции.

Коэффициент оборачиваемости в 2009, 2010, 2011гг. показывают, что эффективность использования оборотных фондов снизилась.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения.

Из расчетов видно, что длительность одного оборота наибольшая в 2011 г, а в 2010 и 2012гг она одинаковая. То есть к 2011 году произошло замедление оборачиваемости оборотных средств, а затем она снова повысилась до первоначального уровня.

Наиболее эффективно оборотные средства использовались в 2010 и 2012гг.

Наибольшую рентабельность оборотные средства имели в 2010г (5,7%).

В 2011г произошел прирост товарооборота на 68916,44 тыс. руб, а в 2011г он снизился на 58396,01 тыс. руб.

В 2011 году наблюдался отрицательный экономический эффект, то есть потери организации составили 232,7 тыс. руб.

Коэффициент закрепления показывает, что наиболее эффективно оборотные средства использовались в 2011г.

Таким образом, делаем вывод о том, что в 2011г экономия оборотных средств составила 23270,04 тыс. руб, а в 2012г произошел перерасход оборотных средств на 20683,8 тыс. руб.

Коэффициент показывает, что в 2011 году запасы использовались менее эффективно, чем в других годах

Расчеты показывают, что удельный вес материальных затрат увеличивается каждый год по сравнению с предыдущими, это означает, что материалоемкость продукции соответственно увеличится

Наибольшая рентабельность материальных затрат наблюдается в 2010 году, она равна 13,4%.

Наибольшее количество материальных ресурсов на 1 руб. выручки наблюдается в 2012 году, в 2010 и 2012 годах эта величина меньше.

Исходя из данных таблицы - 11 делаем вывод, что на начало 2010, 2011, 2012 гг число должностей медицинского персонала постепенно снижается. Причем из года в год принимается больше новых сотрудников (13 в 2009г, 26 в 2010г, 44 в 2011г). Увольнения происходят в основном по собственному желанию, также в 2011 г. Были уволены 2 человека за какие либо нарушения или за несоответствие занимаемой должности.

Движение кадров в медицинском учреждении, полученные значения рассчитанных коэффициентов изобразим на рисунке 7 - динамика выбытия, поступления, текучести и постоянства кадров.

Рисунок 7 - Динамика коэффициентов выбытия, поступления, текучести и постоянства кадров

Таким образом, коэффициент выбытия наибольший в 2011 г, он составляет 11%, а наименьший в 2010 году (7%). Коэффициент обновления трудовых ресурсов растет с 3% в 2010 году к 11% в 2012 году. Наибольшая текучесть кадров наблюдается в 2011 году (9,8%), а коэффициент постоянства кадров снижается с 93% в 2010 году до 89% в 2011 году, а затем снова повышается до 91% в 2012году. Анализируя динамику, важно отметить, что руководству организации удалось снизить текучесть кадров, при этом снизив коэффициент выбытия и повысив показатель обновления трудовых ресурсов.

Наибольшая производительность труда отмечается в 2011г и составляет 487,23 тыс. руб на 1 человека, фактически работающего на предприятии.

Исходя из расчетов видно, что фонд заработной платы возрос на 5720 тыс. руб к 2011 году, а затем снизился на 5720 тыс. руб, что говорит об уменьшающихся затратах организации на оплату труда своим сотрудникам.

Таким образом прирост производительности труда по сравнению с 2010 годом составил 19% в 2011 году и 7% в 2012г.

Таким образом темп рост заработной платы по сравнению с 2010 годом составил 8% в 2011 году, и снизился на 11% в 2012 году.

Таблица - 12 показывает, что самыми прибыльными являются консультативное отделение и отделение УЗИ, также приносит прибыль рентгенологическое отделение, но уже меньшую по сравнению с двумя предыдущими, а остальные три являются убыточными.

Данная таблица - 13 показывает, что общая прибыль по всем отделением незначительна и составляет 3167 тыс. руб., это исходит из того, что четыре отделения убыточны, одно приносит незначительную прибыль.

Данная таблица - 14 показывает, что 3 отделения являются убыточными для организации и 3 прибыльными, причем итоговая прибыль по отделениям составляет лишь 7973 тыс. рублей.

Анализируя последние три таблицы, можно сделать вывод о том, что в 2011 году консультативное отделение стало крайне убыточным в 2011 году, поэтому итоговая прибыль по отделениям существенно снизилась на 8072 тыс. рублей в 2011 году, а в 2012 году это отделение снова стало приносить прибыль, что в итоге увеличило ее (прибыль) по отделениям в целом на 3167 тыс. руб.

Посчитаем цепные темпы роста по каждому отделению и занесем их в таблицу. Исходя из данных таблицы делаем вывод, что 2011 год является переломным, поскольку в этом году прибыль в рентгенологическом отделении резко снизилась, в отделении УЗИ резко повысилась, а консультативное отделение узких специалистов вообще стало убыточным, что привело к резкому снижению итоговой прибыли по отделениям в 2011 году. Наилучшего результата отделения добились в 2009 году, поскольку прибыль стала наибольшей и составила 11239 тыс. рублей. Что касается темпов роста, то наибольшего роста в 2011 году добилось отделение УЗИ (265,9%), а в 2012 году рентгенологическое отделение (942,2%). Что касается убыточных отделений, то лидером по падению прибыли среди них в 2011 году стала биохимическая лаборатория, а в 2012 году - отделение эндоскопии.

Прибыль с каждого рубля, затраченного на производство продукции, организация имела в 2010 г, впоследствии окупаемость издержек снижалась.

наибольшую прибыль с каждого рубля продаж предприятие имело в 2010 г, а затем эта прибыль снижалась.

Таким образом, рентабельность собственного капитала уменьшается в 2011 году и составляет 0,006, но возрастает в 2012 году до 0,0062.

Изобразим графически прибыль всех отделений, чтобы наглядно показать в каких годах и какое отделение является убыточным или прибыльным для организации, а также на рисунке 8 покажем рентабельность отделений.

Рисунок 8 - Прибыль отделений, тыс. руб.

Рисунок 9 - Рентабельность отделений, %

Заключение

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.

Как видно из проделанной работы, использование методов экономического анализа зачастую приводит к выводам, существенно отличающимся от тех, что получены путем простого сопоставления цифр. Это требует самого серьезного отношения к экономическому анализу. Упрощенный подход, недооценка значимости научных методов анализа приводят к искаженному представлению о реальном финансовом положении медицинского учреждения со всеми вытекающими отсюда негативными последствиями.

Список литературы

1. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности. Учебное пособие. - М.: " Дело и сервис", 2010.

. Абрютина М.С. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. - М.: "Дело и сервис", 2008.

. Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - Н.: Учебник Финансы и статистика, 2005.

. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Издательство "Бухгалтерский учет", 2011.

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК: Учебное пособие. - Мн.: ИП "Экоперспектива", 2007.

. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001.

. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии). - М.: Экономика, 2009.

. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализ предприятия. - М.: Инфра - М, 2010.

. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: Инфра - М, 2010.

. Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельности предприятий и объединений. - М.: Финансы и статистика, 2011.

Содержание Введение 1. Проектирование факторного анализа трудовых ресурсов 2. Экономический анализ 2.1 Анализ объемов продаж медицинских услуг

Больше работ по теме: