Амортизация основных средств и ее учет

 

Министерство образования Республики Беларусь

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ университет»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Амортизация основных средств и ее учет

Новополоцк 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Бухгалтерский учет амортизации основных средств

1.1 Задачи учета амортизации основных средств

.2 Документальное оформление начисления амортизации основных средств

.3 Отражение операций по начислению амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета

.4 Совершенствование учета амортизации основных средств

.5 Аннотированный перечень нормативных документов по начислению и учету амортизации основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Темой данной курсовой работы является амортизация основных средств и ее учет. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации.

Кроме того, правильное начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход. В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления амортизации основных фондов налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как существенная и к предприятию применяют штрафные санкции. В результате реформы в системе национального учёта предприятию дана возможность самостоятельного выбора метода начисления амортизации основных средств. Однако к разным объектам основных средств применимы разные методы. Поэтому правильный выбор метода и правильное отражение амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на сегодняшний день является актуальным.

Предмет исследования курсовой работы - методология бухгалтерского учета амортизации основных средств.

Объектом исследования является Молодечненское управление буровых работ ОАО «Белтрансгаз». хозяйственный

Цель курсовой работы - изучить учёт основных средств и их амортизацию, обосновать целесообразность применяемых методов амортизации к разным объектам основных средств.

Задачи работы:

·раскрыть сущность амортизации в хозяйственном обороте средств организации, а также значение, цель и задачи начисления амортизационных отчислений; изучить отражение амортизации основных средств в бухгалтерской и статистической отчётности;

·изучить особенности синтетического и аналитического учета амортизации основных средств;

·определить направления совершенствования учета амортизации основных средств;

·изучить нормативные документы, определяющих порядок начисления, использования и отражения в учете амортизационных отчислений основных средств.

Для написания данной курсовой работы мною были использованы такие методы первичного наблюдения, стоимостного измерения объектов учёта, текущая группировка данных объекта учёта, обобщение хозяйственных процессов.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

.1Задачи учета амортизации основных средств

Кругооборот основных средств предприятия включает три фазы: износ, амортизация и возмещение. Для экономического возмещения износа основных средств их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции.

Амортизация - процесс перенесения стоимости основного средства в течение нормативного срока службы или срока полезного использования на издержки производства, расходы на реализацию, операционные или внереализационные расходы.[13, c. 25 ]

Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств и/или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Нормативный срок службы амортизируемого имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, - установленный нормативными правовыми актами период, в течение которого потеря стоимости данного имущества, призванного служить для целей организации, погашается коммерческими организациями с отражением в составе внереализационных расходов.

Срок полезного использования амортизируемого имущества - выбранный организацией в соответствии с определенными правилами или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности. При выборе срока полезного использования основных средств величина нормативного срока службы соответствующих объектов указывается обязательно [5, с. 115]. Амортизируемая стоимость - стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации амортизируемой стоимостью является:)первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;)остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов:

·находившихся в эксплуатации на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;

·устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок;

·рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок.

Величина недоамортизированной стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете, и величины накопленной амортизации.

Накопленная амортизация - суммы амортизационных отчислений, включенные в издержки производства, расходы на реализацию, операционные, внереализационные расходы или списанные за счет целевых поступлений (финансирования), уточненные по результатам переоценок, проведенных по решениям Правительства Республики Беларусь [5, с. 116].

Амортизируемая стоимость каждого объекта основных средств (или его части) и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, частями включается в затраты на производство и расходы на реализацию продукции (работ, услуг), в состав операционных расходов в течение срока полезного использования, выбранного согласно установленному в Инструкции № 87/55/33/5 диапазону либо установленного равным нормативному сроку службы; не используемых в предпринимательской деятельности - частями включается в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.

Амортизируемая стоимость изменяется по решению комиссии, утверждаемой руководителем организации, в случаях:

а) в случаях модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования (с освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), и оформлением актов сдачи-приемки выполненных работ);

б) при проведении переоценки основных средств (по решению Правительства Республики Беларусь);

в) в других случаях (в законодательном порядке).

Норма амортизации - доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования или отнесению на внереализационные расходы на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации.

Организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта.

Для целей начисления амортизации амортизационная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования.

Амортизационная ликвидационная стоимость нематериальных активов может быть определена хотя бы при выполнении одного из следующих условий:

·имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в конце его срока полезного использования;

·существует активный рынок для такого типа нематериальных активов и вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования нематериального актива.

Решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой организации по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г.

В целях обеспечения сопоставимости учетных данных в случае принятия решения о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости выбранный вариант расчета подлежит применению на протяжении всего срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов.

Амортизационная ликвидационная стоимость пересматривается самостоятельно организацией по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Если текущая величина амортизационной ликвидационной стоимости отличается от предыдущей оценки, изменение ее размера учитывается при расчете амортизационных отчислений начиная с 1 января года, следующего за отчетным. Определение величины амортизационной ликвидационной стоимости на дату принятия объекта основных средств или нематериальных активов к бухгалтерскому учету и ее пересмотр по окончании отчетного года производятся:

·самостоятельно организацией на основании сведений об уровне цен на аналогичные основные средства и нематериальные активы, полученных от торговых организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;

·с привлечением оценщиков.

Амортизация основных средств и способы ее начисления. К амортизируемым относятся следующие основные средства:

·здания, сооружения (решение о включении временных титульных и нетитульных зданий и сооружений в состав основных или оборотных средств принимается комиссией исходя из критериев, установленных законодательством), включая ведомственные дороги (стоимость документации по типовому проектированию зданий и сооружений, включая ведомственные дороги (кроме проектно-сметной документации), не является объектом начисления амортизации); передаточные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, племенной и продуктивный скот (независимо от вида животных); многолетние насаждения; основные средства горнодобывающей промышленности; буферный газ и прочее имущество (активы), относимые по установленной законодательством классификации к основным средствам;

·капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, если в соответствии с заключенным договором аренды (лизинга) эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (лизингополучателя);

·оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и т.п.), используемые для научных и учебных целей, выставочные и рекламные стенды. Включение указанных объектов бюджетными учреждениями в состав амортизируемых определяется Министерством финансов Республики Беларусь;

·объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей (получения дохода). К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню; спортивные сооружения, автомобильные дороги и комплекс инженерных сооружений, входящих в состав дорог;

·объекты, расходы на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и/или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Их содержание финансируется с привлечением средств из республиканского и/или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, а потеря стоимости отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств». К данным объектам относятся:

-судоходные гидротехнические сооружения;

-объекты жилищного фонда;

-объекты внешнего благоустройства и наружного освещения;

-автомобильные дороги общего пользования, комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог;

-специализированные спортивные сооружения (трамплин, стрельбище для занятий биатлоном, роллерная трасса, трасса для фристайла, легкоатлетическое сооружение для толкания ядра с беговой дорожкой);

-прочие объекты основных средств, порядок функционирования которых является законодательно установленной отраслевой особенностью;

-мобилизационные объекты:

-запасные пункты управления;

-отдельно стоящие убежища и укрытия гражданской обороны;

-законсервированные в установленном порядке мобилизационные мощности;

-складские здания и сооружения или части складских помещений, хранилищ, емкостей;

-полигоны, площадки и другие сооружения, предназначенные для хранения материальных ценностей государственного и мобилизационного резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;

-находящиеся в запасе объекты мобилизационного и государственного резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций, объекты вооружения, военной и специальной техники и объекты, предназначенные для их хранения и утилизации, объекты неснижаемого запаса.

Объектами начисления амортизации не являются отдельные группы и виды основных средств:

·библиотечные фонды;

·фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности);

·земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

·основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

·вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях.

Задача амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса. В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики. Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически.

В каждом отчётном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учёту затрат на производство и издержки обращения. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчётный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчётного счёта на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные вложения, на приобретение строительных материалов, оборудования.

В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат по выбытию амортизируемого объекта относят на финансовые результаты предприятия.

Амортизация сокращает базу налога на прибыль, и этот факт влияет на потоки денежных средств, но сама по себе амортизация не является денежным потоком, именно поэтому при прогнозировании потока денежных средств предприятия амортизация прибавляется к чистой операционной прибыли после налогообложения.

На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты.

Амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться, ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Планирование амортизационных отчислений на предприятии имеет важное значение, так как это позволяет определить их величину на планируемый период; оно необходимо для планирования себестоимости продукции и финансовых результатов работы предприятия.

Рациональное использование амортизационных отчислений имеет очень важное значение для предприятия. В первую очередь они должны использоваться для реализации воспроизводственной политики, которая проводится на предприятии.

Таким образом, износ основных средств является неотъемлемой частью производственного процесса. Это обусловливает необходимость начисления амортизации. Амортизация подразумевает перенос стоимости объектов основных средств на себестоимость готовой продукции, что позволяет организации аккумулировать средства и обновлять основные средства, задействованные в процессе производства.

амортизация синтетический учет бухгалтерский

1.2Документальное оформление начисления амортизации основных средств

На Молодечненском управлении буровых работ ОАО «Белтрансгаз» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта лежит принцип накапливания данных первичных документов путём использования накопительных ведомостей.

Применяется перечень типовых форм первичной документации, которыми оформляются операции по движению основных средств, прочих внеоборотных активов, а также учёту амортизации основных средств.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются:

·главная книга;

·журналы-ордера;

·оборотные ведомости.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете обособленных подразделений (филиалов) по месту их возникновения.

Соответствие данных аналитического и синтетического учета проверяется на 1-е число каждого месяца лицами, должностными обязанностями которых предусмотрено ведение соответствующих счетов. Указанные лица своей подписью подтверждают правильность оборотов за месяц и сальдо главной книги и несут ответственность за их достоверность.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию осуществляется на основании утвержденного генеральным директором (его заместителем) или начальником обособленного подразделения (филиала) акта о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1, который составляется Комиссией на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Один из экземпляров указанных актов передается в бухгалтерию, которая согласно этим документам, открывает соответствующую инвентарную карточку (форма ОС-6). Принятие обособленными подразделениями (филиалами) к учету объектов, завершенных строительством, реконструкцией, или модернизированных объектов производится на основании распоряжения заместителя генерального директора по капитальному строительству, авизо бухгалтерии аппарата Молодечненского управления буровых работ ОАО «Белтрансгаз», расшифровки с перечнем объектов основных средств и указанием их стоимости, за подписью начальника отдела по освоению инвестиций и статистической отчетности в строительстве.

Предварительно перечень формируется в обособленных подразделениях (филиалах) Комиссией на основании проектно-сметной документации и в соответствии с нормативными сроками службы основных средств. Подписанный заместителем начальника обособленного подразделения (филиала) по строительству, всеми заинтересованными специалистами и согласованный со службами эксплуатации аппарата по направлениям Перечень передается в отдел по освоению инвестиций и статистической отчетности в строительстве за месяц до запланированного ввода объекта.

По объектам, модернизированным собственными силами обособленных подразделений (филиалов) или по договорам обособленных подразделений (филиалов) порядок принятия к учету аналогичен. Ответственность за издание распоряжения и оформление расшифровки возлагается на заместителя начальника обособленного подразделения (филиала) по капитальному строительству.

Определение шифра амортизации, нормативного срока службы и срока полезного использования производится Комиссией.

Комиссии обособленных подразделений (филиалов) согласовывают с производственными отделами филиала шифры амортизации, нормативные сроки службы и сроки полезного использования (кроме мебели и хозяйственного инвентаря).

В акте формы ОС-1 указывается нормативный срок службы и срок полезного использования объекта. В случае совпадения этих сроков отдельный протокол не оформляется. При несовпадении срока полезного использования и нормативного срока службы объекта оформляется протокол заседания Комиссии с указанием причин отклонений.

Инвентарные номера присваиваются работником бухгалтерии в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету с оформлением инвентарных карточек (форма № ОС-6), в которых на основании акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) приводится подробная техническая характеристика объектов с отметкой о содержании драгоценных металлов при их наличии и перечень технической документации.

На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя завода, составляется Акт приёмки-передачи (внутреннее перемещение) основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация относительно данного объекта. Акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. При передаче основных средств другому предприятию акт составляется в двух экземплярах (для предприятия, которое получает, и предприятия, которое передает основные средства). При передаче в цех объекта основных средств, изготовленного собственными силами, к акту прилагается также приемо-сдаточный акт, свидетельствующий о передаче изготовленного основного средства цехом-изготовителем на склад, приказ председателя правления о передаче данного средства цеху - получателю, паспорт, калькуляция затрат на производство.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект и в дальнейшем проставляется во всех документах, которые отражают движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках. Этим предупреждается путаница в учёте, обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер присваивается на всё время эксплуатации объекта до списания. Нумерация инвентарных объектов строится по серийно-порядковой системе.

Инвентарные карточки сверяются с данными синтетического учёта. Для пообъектного учёта фондов в местах нахождения у материально ответственных лиц ведутся инвентарные списки основных средств (форма ОС-9).

Ежемесячные итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты должны записываться в карточки учёта движения основных средств, которые ведутся в разрезе групп основных средств. Однако на Молодечненском управлении буровых работ ОАО «Белтрансгаз» эти карточки не ведут, а информация относительно групп основных средств заносится в компьютер и в конце каждого месяца составляется сводная ведомость учёта балансовой стоимости объектов, поступившим на предприятие, а также ведомость на вводимые в эксплуатацию основные фонды, где данные сгруппированы по группам - промышленно-производственные фонды, производственные основные фонды, непроизводственные основные фонды. В разрезе каждой группы основные фонды группируются по цехам. Балансовая стоимость по каждой группе основных фондов подсчитываются в разрезе 3 групп для получения информации о стоимости основных средств, на которую будет начисляться амортизация.

Для регистрации инвентарных карточек применяется опись инвентарных карточек. Эта форма составляется в одном экземпляре в бухгалтерии с целью контроля за сохранностью карточек. Так как на предприятии находится большое количество основных фондов, то данную форму не нашла своего применения.

Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех) оформляется Актом приёмки-передачи на внутреннее перемещение основных средств, который составляется в двух экземплярах: первый сдаётся в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной карточке; на основании второго делается сдатчиком отметка в инвентарном списке о выбытии объекта. Акт на внутреннее перемещение составляется в двух экземплярах в том отделе, который сдает основные средства. Завершение работ по капитальному ремонту, реконструкции, модернизации основных средств оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3). Определение срока полезного использования модернизированного (реконструированного) объекта (продление или сохранение на прежнем уровне) осуществляется Комиссией, продление срока полезного использования согласовывается с соответствующими производственными отделами.

Ответственным за представление в бухгалтерию акта о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3) является лицо, у которого в подотчете находился ремонтируемый (модернизируемый) объект.

Сведения о капитальном ремонте отражаются в акте о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3), который составляется обособленным подразделением (филиалом), за которым закреплено основное средство, и подписывается им совместно с обособленным подразделением (филиалом), проводившим ремонт, для внесения соответствующих записей в карточку учета основных средств (форма ОС-6).

Для начисления амортизации используется разработочная таблица формы №03-14 «Расчёт амортизации основных средств», данные которой служат обоснованием для отражения в учёте суммы начисленной амортизации и износа основных средств и нематериальных активов. Сумма начисленной амортизации включается в затраты тех участков производства, где находятся в эксплуатации основные средства На Молодечненском управлении буровых работ ОАО «Белтрансгаз» для расчёта амортизации применяется ведомость распределения балансовой стоимости, амортизационных отчислений и износа по участкам и балансовым счетам, где информация сгруппирована по каждому цеху. В данной ведомости указаны балансовые счета учёта объектов, на которые начисляется амортизация, первоначальная и балансовая стоимости объекта, сумма амортизации за месяц и квартал, общая сумма износа.

В рамках действующего законодательства предприятие имеет право безвозмездно передавать другим юридическим лицам, продавать основные средства, а также ликвидировать их в случае физического и морального износа.

Переданные основные средства оформляются актом приёмки-передачи основных средств, который затем передаётся получателю этих средств и является основанием для принятия на учёт данного основного фонда. Для учёта переданных и списанных основных средств с баланса предприятия ведётся справочная ведомость по списанным и переданным основным фондам, где имеются данные по каждому наименованию основных фондов - цех, причина списания, срок службы, первоначальная стоимость и сумма износа.

Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств по форме ОС-3, в котором показывается первоначальная стоимость выбывшего объекта, сумма износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта, расходы, связанные с выбытием объекта, сумма полученного дохода. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, которая утверждена приказом руководителя. На основании акта делают в материальной бухгалтерии соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарных списках. На основании данных актов по результат каждого месяца составляется ведомость балансовой стоимости объектов, ликвидируемых по заводу, которая ведется в разрезе групп основных фондов с указанием балансовой стоимости ликвидируемых объектов.

На основании первичных документов по учёту основных средств, а также накопительных и группировочных ведомостей, которые были описаны ранее, составляется сводная ведомость наличия основных средств за квартал в разрезе групп основных фондов. В ней раскрыта информация относительно количества фондов, первоначальной и балансовой стоимостей, суммы износа, суммы амортизационных отчислений за месяц и квартал.

Согласно законодательству, переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации по состоянию на 1 января, как действующие (в том числе и самортизированные), так и находящиеся в запасе, на консервации, а также основные средства, сданные в аренду либо в безвозмездное пользование. Переоценку основных средств, сданных в аренду либо в безвозмездное пользование, осуществляет та организация, на балансе которой эти основные средства числятся.

Первичным документом по проведению переоценки основных средств является Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января, которая составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документации. Записи производятся отдельно по каждому объекту.

1.3Отражение операций по начислению амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств.

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется также для обобщения информации об обесценении основных средств.

Начисление амортизации и обесценение доходных вложений в материальные активы отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Суммы обесценения основных средств отражаются по дебету счетов 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в порядке, установленном законодательством.

Восстановление обесценения основных средств отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счетов 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» в порядке, установленном законодательством.

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным объектам основных средств.

Корреспонденция по счету 02, применяемая в исследуемой организации, представлена в таблице 1.3.1.

Таблица 1.3.1- Корреспонденция счетов по счету 02 «Амортизация основных средств»

Содержание операции (по дебету счета)Корреспондирующий счетВыбытие основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения01Списание арендодателем (лизингодателем) начисленной амортизации при выбытии сдаваемого в аренду (лизингового) имущества (если по условиям договора в период аренды (лизинга) объекты находились на балансе арендодателя (лизингодателя)03Восстановление обесценения основных средств83Восстановление обесценения основных средств91Содержание операции (по кредиту счета)Начисление амортизации основных средств, используемых при строительстве объектов хозяйственным способом08Начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности20, 23, 25, 26, 29, 44Начисление амортизации основных средств, используемых в основном производстве (оказании услуг)20Начисление амортизации по объектам, используемым во вспомогательных производствах.23Начисление амортизации основных средств общехозяйственного назначения26Корректировка начисленной амортизации при проведении переоценки83Начисление амортизации по объектам, находящимся на консервации сроком свыше 1 года, в простое свыше 3 месяцев, в запасе91Начисление амортизации по основным средствам, участвующим в освоении новых производств, по эксплуатируемым незаконченным объектам капитального строительства97

Амортизационные отчисления от стоимости амортизируемых основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» вне зависимости от источников финансирования приобретения указанного имущества.

При превышении начисленной за год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Начисление амортизации объектов основных средств, переданных в аренду, если сдача имущества в аренду является видом деятельности, и начисление амортизации объектов, переданных в лизинг, отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Начисление амортизации объектов основных средств, если сдача имущества в аренду не является видом деятельности, а также объектов основных средств, находящихся в простое (в том числе в ремонте) свыше трех месяцев и в запасе, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисление амортизации по основным средствам, участвующим в освоении новых производств, по эксплуатируемым незаконченным объектам капитального строительства отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»[1, с. 234].

По дебету счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует с кредитом следующих счетов:

«Основные средства» - списание сумм амортизации по арендованным (взятым в лизинг) основным средствам, возвращенным арендодателю;

«Амортизация основных средств» - присоединение суммы амортизации по долгосрочно арендуемым основным средствам к сумме амортизации по собственным основным средствам при выкупе их арендатором у арендодателя (лизингодателя);

«Доходные вложения в материальные ценности» - списание арендодателем (лизингодателем) начисленной амортизации при выбытии сдаваемого в аренду (лизингового) имущества (если по условиям договора в период аренды (лизинга) объекты находились на балансе арендодателя (лизингодателя)).

По дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» отражается списание сумм начисленной амортизации при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче) объектов основных средств. Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Согласно учетной политике Молодечненское управление буровых работ ОАО «Белтрансгаз», в данной организации принят линейный способ начисления амортизации по всем объектам основных средств.

Рассмотрим механизм начисления амортизации на примере Автомобиль ГАЗ 330232-88 , который был принят к учету в 8 января 2010 года. Данные о постановке объекта на учет, его первоначальной стоимости, проведении переоценок, способе амортизации и иные данные заносятся в инвентарную карточку объекта формы ОС-6 (Приложение В).

Данная карточка представляет собой типовую форму, состоящую из 4 разделов. В первом разделе указываются первоначальные сведения об объекте: фактический срок эксплуатации (в нашем случае 7 лет), сумма начисленной амортизации (27106414 рублей) и остаточная стоимость (70826144 рублей). Во втором разделе указывается первоначальная стоимость объекта и его нормативный срок службы (48092717 рублей и 7 лет соответственно). Раздел третий отражает данные о проведении переоценок. В рассматриваемом случае переоценки проводились 1 раз 01.01.2012 года с коэффициентом пересчета 2,4727 и восстановительная стоимость составила 118 918861 рублей. В четвертом разделе указываются данные о приемке, внутреннем перемещении и выбытии данного объекта. Здесь указывается дата и документ, отражающий совершение операции.

Согласно данным этой карточки, первоначальная стоимость объекта с учетом проведенных переоценок составляет 70826144 белорусских рублей Решением амортизационной комиссии принято начислять амортизацию по данному объекту линейным способом. Срок полезного использования равен 7 годам. Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений равна:

На = 100/7 = 14,29 %.

Агод = 70826144 * 14,29 % = 10121056 руб.

Для того, чтобы найти месячную сумму амортизационных отчислений, необходимо годовую сумму разделить на 12:

Амес. = 10121056 / 12 = 843421 руб.

В Молодечненском управлении буровых работ ОАО «Белтрансгаз» производится переоценка основных средств по состоянию на начало года. Целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен.

Согласно законодательству, переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации по состоянию на 1 января, как действующие (в том числе и самортизированные), так и находящиеся в запасе, на консервации, а также основные средства, сданные в аренду либо в безвозмездное пользование. Переоценку основных средств, сданных в аренду либо в безвозмездное пользование, осуществляет та организация, на балансе которой эти основные средства числятся.

Первичным документом по проведению переоценки основных средств является «Ведомость переоценки основных средств» по состоянию на 1 января, которая составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документации. Записи производятся отдельно по каждому объекту.

Сумма увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств определяется как разность между восстановительной и первоначальной стоимостью основных средств, числящейся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января до проведения переоценки, и отражается по дебету (кредиту) счета 01 в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета 83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов».

На увеличение (уменьшение) суммы амортизации в результате переоценки дебетуется (кредитуется) субсчет 83-1 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 02 «Амортизация основных средств».

Законченные капитальные работы неинвентарного характера (мелиоративные, осушительные, ирригационные, раскорчевка площадей, уборка камней с поля и др.) также приходуют на увеличение основных средств с кредита счета 08.

Неучтенные основные средства, обнаруженные при инвентаризации, приходуют по дебету счета 01 и кредиту 91.

В организации используется журнально-ордерная форма учета для организации синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» используют журнал-ордер № 10 . Он открывается на месяц с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 10 по данному счету заполняется на основании регистров аналитического учета. По Кредиту счета: 02 - «Износ основных средств», по Дебиту: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производств», 25 «Общепроизводственные расходы», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

По учетным данным карточек формируются регистры аналитического и синтетического учетов начисленной амортизации.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов, классификационных групп, и материально ответственных лиц.

Аналитический учет оборудования ведется в разрезе объектов строительства по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Ответственными за сохранность и перемещение объектов основных средств Молодечненского управления буровых работ ОАО «Белтрансгаз» являются начальники служб по месту нахождения объектов, материально ответственные лица, с которыми заключены договоры о материальной ответственности и другие должностные лица в соответствии с их должностными инструкциями.

Ежемесячно не позднее 2-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным, в бухгалтерию аппарата Молодечненского управления буровых работ ОАО «Белтрансгаз» (обособленного подразделения (филиала)) материально ответственные лица представляют сведения об амортизируемом имуществе, используемом в предпринимательской деятельности, временно (свыше трех месяцев) находящимся в простое, в ремонте, запасе, консервации, модернизации, реконструкции, дооборудовании и т.д. имеющем остаточную стоимость. Вышеназванные материально ответственные лица несут ответственность за достоверность представляемой информации.

Все приказы и распоряжения, касающиеся операций с амортизируемым имуществом, используемым в предпринимательской деятельности - временный (свыше трех месяцев) простой, ремонт, передача в запас, консервация, модернизация, реконструкция, дооборудование и т.д. - визируются главным бухгалтером обособленного подразделения (филиала).

Руководители отделов и служб, в ведении которых находятся объекты основных средств, осуществляют постоянный контроль за эффективным использованием соответствующих объектов основных средств, оперативный их учет и анализ причин простоя. Порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов закреплен нормами гл.6 Инструкции №87/55/33/5.

Использование амортизационного фонда отражается тогда, когда поставщиков (подрядчиков) за выполненные капитальные работы фактически оплачены. В таком случае использование амортизационного фонда включает в себя и суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансов.

.4 Совершенствование учета амортизации основных средств

Пути совершенствования методики учета амортизации, основных средств, их ремонта и модернизации.

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет и анализ должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по трем направлениям. В настоящее время нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов характеризуют только возмещение необходимых затрат на приобретение нового объекта по мере его физического износа и не отвечают экономическому содержанию амортизации. Некоторые организации, в силу своего финансового положения, не всегда могут воспользоваться правом проводить ускоренную амортизацию. Поэтому было бы целесообразным на величину ускоренной амортизации освобождать предприятия от налогообложения прибыли на количество лет сокращения сроков службы объектов в результате использования метода ускоренной амортизации.

При увеличении ставок амортизационных отчислений снижается налог на прибыль, что приводит к оставлению большей части средств на предприятии. Сэкономленные в результате снижения налога на прибыль дополнительные средства будут направлены на пополнение активов предприятия, что при прочих равных условиях приведет к росту его объемов производства и реализации продукции. Организация может наилучшим способом распорядиться освободившимися инвестиционными ресурсами (ведь средства в виде налога идут сначала в доходную часть бюджета, а затем они же возвращаются обратно в организацию из расходной части бюджета).

С учетом того, что нормы амортизационных отчислений являются не только основой формирования их абсолютной величины, но и играют важную роль в ценообразовании, регулировании налоговых поступлений и платежей, в формировании показателей эффективности работы организаций, вопросы их совершенствования имеют особую практическую значимость. В связи с этим разработка обоснованных норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов является многоаспектной проблемой.

При включении в нормы амортизационных отчислений не только затрат на приобретение объекта, но и затрат на проведение капитальных ремонтов создаются финансовые возможности заменять морально устаревшее и физически износившееся оборудование новым. При таком подходе формирования амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов они будут соответствовать своему назначению.

В исследуемом предприятии за предыдущие годы наблюдается обновление основных средств и нематериальных активов путем их покупки в кредит или за счет собственных средств. Поэтому необходимо осуществлять всесторонний контроль за техническим состоянием, условиями эксплуатации и хранения основных средств.

В связи с этим работники бухгалтерии должны точно и своевременно учитывать и строго контролировать полноту и своевременность принятия к учету и списания средств, своевременно прекращать и начинать начисление амортизации, предупреждать нарушение учётной дисциплины. Важным здесь также является правильное и оперативное оформление расчетов сумм амортизации и полнота включения их в затраты на производство продукции (работ и услуг).

Следующим направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств (учета амортизации).

Влияние амортизации на структуру себестоимости предприятия достаточно противоречиво. С одной стороны, чем выше величина амортизационных отчислений, тем больше у предприятия возможностей для обновления производства, тем больше у него возможностей на осуществление инвестиций, капитальных вложений. С другой стороны, амортизация является составной частью себестоимости продукции, а себестоимость продукции, в свою очередь, является составной частью цены и определяющим фактором конкурентоспособности предприятия. Для того, чтобы поддерживать конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия необходимо снижать цену продукции. Снижать цену можно либо за счет снижения собственной прибыли, либо за счет снижения себестоимости, которое затрагивает снижение величины амортизационных отчислений. Предприятия ОАО «Белтрансгаз» использует линейный способ начисления амортизации.

Предлагаю использование наиболее оптимального способа: метод уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 2 при начислении амортизации основных средств.

Это обусловлено следующими факторами:

. Большая часть стоимости активной части основных фондов списывается в первые годы эксплуатации, соответственно в этот период заметно возрастает доля амортизационных отчислений в структуре затрат предприятия наряду с уменьшением доли других элементов затрат. Возрастает и себестоимость продукции предприятия в целом.

. Известно, что предприятие, занижающее сроки службы (использующее ускоренные методы начисления амортизационных отчислений), имеет возможность относить на себестоимость продукции большую амортизационную сумму и тем самым сокращать налогооблагаемую базу предприятия.

Естественно, оно будет располагать и большей финансовой базой для обновления производственного аппарата при условии целевого использования амортизационных отчислений. В нашем случае предприятие ОАО «Белтрансгаз» не исключение.

. Применение данного метода позволяет оказывать влияние не только на уровень физического и морального износа основных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия.

. Данный метод по всем экономическим показателям наиболее выгоден перед другими способами. Начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на недвижимость предприятия.

Следующим направлением совершенствования учета основных средств Молодечненского управления буровых работ ОАО «Белтрансгаз» рекомендуется проводить работу по совершенствованию бухгалтерского учета, данные которого можно будет использовать для налогового учета. Этого можно достичь, оперируя субсчетами и счетами аналитического учета. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета синтетический учет можно вести в разрезе необходимых субсчетов (аналитический учет будет вестись по каждому объекту основных средств) по видам затрат, формирующих стоимость основного средства в налоговом учете.

.5 Аннотированный перечень нормативных документов по начислению и учету амортизации основных средств

.Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321-XII от 18.10.1994 (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 302-З).Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» № 50 от 29.06.2011. Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).

. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) 19 декабря 2002 г. № 166-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-З). Устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, а также институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в настоящем Кодексе, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права.

. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь «Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» от 27.02.2009 №37/18/6 (в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 № 191/144/27; от 30.09.2010 № 141/106/28; от 30.09.2011 № 162/101/45). Определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - организации, если не указано иное) в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» от 30 сентября 2011 г. № 161. Установлены нормативные сроки службы основных средств. Также определено, что организации и индивидуальные предприниматели вправе применять к нормативным срокам службы основных средств поправочные коэффициенты.

. Письмо Министерства экономики Республики Беларусь «Разъяснение о применении классификации основных средств в соответствии с постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161» от 31.01.2012 № 18-03-16/766. Содержит нормативные сроки службы основных средств с их распределением по группам, подгруппам, шифрам.

. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов» от 12 декабря 2001г. №118. Устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления для коммерческих и некоммерческих организаций (включая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета.

. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств» от 20 декабря 2001г. №127. Определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (далее - организации)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизационные отчисления являются основой для погашения расходов на ремонт, модернизацию, реконструкцию основных средств.

Кроме того, правильное начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход. В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления амортизации основных фондов налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как существенная и к предприятию применяют штрафные санкции. Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 №37/18/6 (далее - Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов).

Стратегия проведения амортизационной политики в текущей деятельности Молодечненского управления буровых работ ОАО «Белтрансгаз» осуществляется Центральной постоянно действующей комиссией, состав которой утвержден приказом генерального директора № 353 от 29.11.2002 . Проведение амортизационной политики в обособленных подразделениях (филиалах) осуществляют постоянно действующие комиссии, составы которых утверждены приказами обособленных подразделений (филиалов). Работа комиссий координируется и контролируется Центральной постоянно действующей комиссией по проведению амортизационной политики. Практический анализ системы бухгалтерского учета основных средств и учетной политики Молодечненского управления буровых работ ОАО «Белтрансгаз» позволяет сделать следующие выводы:

. На предприятии используется журнально-ордерная форма учёта основных средств.

. На предприятии применяются следующие первичные документы по учёту основных средств: акт приёма-передачи основных средств, акт на списание основных средств, накладная на внутреннее перемещение основных средств, инвентаризационная опись, расчёт амортизации основных средств. На основании первичных документов составляются такие учетные регистры: инвентарная карточка учёта основных средств, карточка учёта движения основных средств; инвентарные списки основных средств. Учётные регистры являются основанием для составления накопительных ведомостей и на основании итоговых данных заполняется Главная книга.

. Начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета ведется линейным методом, срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета устанавливается согласно нормативным документам по начислению износа.

. В качестве основного направления совершенствования учета основных средств Молодечненского управления буровых работ ОАО «Белтрансгаз» рекомендуется проводить работу по совершенствованию бухгалтерского учета, данные которого можно будет использовать для налогового учета. Этого можно достичь, оперируя субсчетами и счетами аналитического учета. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета синтетический учет можно вести в разрезе необходимых субсчетов (аналитический учет будет вестись по каждому объекту основных средств) по видам затрат, формирующих стоимость основного средства в налоговом учете. Были изучены формы финансовой отчётности (баланс, ведомости по счёту 02, учётная политика организации), в которой отражается информация по учёту основных средств. Синтетический учёт основных средств ведется на счёте 01 «Основные средства», а учёт их амортизации ведется на счёте 02 «Износ основных средств» в разрезе элементов операционных затрат.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании: практ. Пособие/ Л. И. Кравченко [и др.]; под ред. Л.И. Кравченко. - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск: ФУАинформ, 2010. - 728 с.

.Левкович О.А. и др. Бухгалтерский учет. - Мн.: Амалфея, 2005.

.Левкович О. А., Бурцева И.Н. Конспект лекций по бухгалтерскому учету. - Мн.: Элайда, 2007.

.Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М.: Инфра-М, 2003.

.Палицын В.А. Бухгалтерский учёт, анализ, аудит: учеб. пособие/ В.А. Палицын. - Минск: Выш. шк., 2010. - 510 с.

.Понаморенко И.А. Самоучитель по бухгалтерскому учёту/ И.А. Понаморенко. - Минск: ТетраСистемс, 2010. - 384 с.

.Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001г. №42-3 с изменениями (Национальный реестр правовых актов РБ. 2001. №63).

.Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 №118.

.Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 №12.

.Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 №37/18/6.

.Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 162/101/45 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов».

.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» № 50 от 29.06.2011.

.Стражев В.И., Латыпова О.В. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: Вышэйшая школа,2003.

.Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб.-метод. пособие. Мн.: «Книжный дом», 2005. 608с.

.Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб.-метод. пособие. 10-е изд., перераб. и доп. Мн.: «Книжный дом», 2004. 432с.

.Шахбазова И.Т. Бухгалтерский учет и аудит. Мн.: НТООО «ТеатраСистемс», 2002.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Таблица диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества (в ред. постановления <consultantplus://offline/ref=132426835C15055C46C1F3A6B9CD09D3E92EB428ECA97DFC17721C33493F6A33B11DEAC988FCEA9F364233963BCBS4H> Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 30.09.2010 N 141/106/28)

Укрупненные группы амортизируемого имуществаДиапазон сроков полезного использования1. ЗданияОт 0,8 до 1,2 нормативного срока службы2.Сооружения, передаточные устройства (включая вычислительные и коммуникационные сети) и капитальные вложения в улучшение земельОт 0,8 до 1,2 нормативного срока службы3. Машины, механизмы, оборудование (включая оборудование связи, срока службы измерительные и регулирующие приборы и устройства), рабочий скот и животные основного стадаОт 0,5 до 1,5 нормативного срока службы4. Вычислительная техника, оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насажденияОт 0,5 до 1,5 нормативного срока службы5. Транспортные средства, за исключением авиационных двигателей воздушных судов (без авиадвигателей) и гражданской авиации:От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы5.1. автомобильный транспортОт 0,5 до 1,5 нормативного срока службы5.2. водный транспортОт 0,5 до 1,5 нормативного срока службы5.3. железнодорожный транспорт, а также железнодорожные контейнеры?От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы5.4. иные виды транспортаОт 0,5 до 1,5 нормативного срока службы6. Воздушные суда (без авиадвигателей) и авиационные двигатели гражданской авиацииОт 0,5 до 1,5 нормативного срока службы7. Основные средства горнодобывающей промышленности, в том числе запасов полезных ископаемых: которые после отработки запасов без быть использованы на другие цели(в ред. постановления <consultantplus://offline/ref=132426835C15055C46C1F3A6B9CD09D3E92EB428ECA97DFC17721C33493F6A33B11DEAC988FCEA9F364233963BCBS4H> Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 30.09.2010 N 141/106/28)С учетом сроков отработки по газовым и газоконденсатным капитального переоборудования не могут скважинам - в пределах 12 лет, по нефтяным, нагнетательным и контрольным скважинам - в пределах 15 лет независимо от фактического срока эксплуатации (в том числе по ликвидированным и недоамортизированным, вплоть до полного перенесения их амортизируемой стоимости. Сроки полезного использования по ним устанавливаются отраслевыми определения норм и начисления амортизации по основным средствам горнодобывающее промышленности угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких, драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых в стоимостном выражении на тонну погашаемых запасов (извлекаемые плюс эксплуатационные потери) полезных ископаемых8. Прочие основные средстваОт 0,5 до 1,5 нормативного срока службы9. Нематериальные активыВ соответствии с пунктом 20 <consultantplus://offline/ref=132426835C15055C46C1F3A6B9CD09D3E92EB428ECA97CFC11731933493F6A33B11DEAC988FCEA9F364233973FCBS2H> Инструкции

Приложение Б

Таблица первичных документов по учёту основных средств

№Форма документаНазвание документаПримечания12341ОС-1Акт приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средствСоставляется на каждый объект отдельно, а на несколько - только в том случае, когда объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно на ответственное хранение одним и тем же лицом2ОС-2Актприёма-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средствОтмечаются техническая характеристика и первоначальная стоимость объекта. Актом такой формы оформляется приём законченных работ после строительства, реконструкции или модернизации основных средств3ОС-3Акт списания основных средствПосле ликвидации основных средств и составления актов на списание основных средств первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, где на его основании делается запись в инвентарную карточку основных средств4ОС-4Акт на списание автотранспортных средствСоставляется в двух экземплярах, подписывают члены комиссии, утверждается руководителем предприятия или уполномоченным лицом5ОС-5Акт об установке, пуске и демонтаже строительных машинСоставляется при установке, пуске и демонтаже строительных машин, которые взяты на прокат. Подписывается представителем машинопрокатной базы и механиком строительной площадки.6ОС-6Инвентарная карточка учёта основных средствОсуществляются записи на основании актом приёмки-передачи основных средств и акта на списание основных средств, в случаях: для учёта отдельных объектов основных средств, для группового учёта однотипных объектов основных средств, которые поступили в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеют одно и тоже производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Как правило, заполняется в одном экземпляре и находится в бухгалтерии.7ОС-7Опись инвентарных карточек по учёту основных средствПрименяется для регистрации инвентарных карточек. Эта форма составляется в одном экземпляре в бухгалтерии.8ОС-8Карточка учёта движения основных средствПрименяется для учёта движения основных средств по классификационным группам. Выписывается в бухгалтерии в одном экземпляре.9ОС-9Инвентарный список основных средствПрименяется в местах эксплуатации основных средств для учёта каждого объекта по материально ответственным лицам. Данные, которые находятся в этой форме, должны быть одинаковыми с записями в инвентарных карточках учёта основных средств

Приложение В

Инвентарная карточка объекта основных средств ОС-6

Приложение Г

Оборотная ведомость по субсчетам синтетического учёта по Молодечненскому УБР

Приложение Д

Журнал-ордер по кредиту счёта 02 по Молодечненскому УБР

Министерство образования Республики Беларусь УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ университет»

Больше работ по теме: