Амортизация основных фондов

 

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «СГТУ имени Гагарина Ю.А.»



Кафедра «Организация перевозок и управление на транспорте»











Контрольная работа на тему:

Амортизация основных фондов




Выполнил: студент группы

ОПТ-51 АМФ

Дедов М.В.

Проверил: Попова И.М.





Саратов 2011 г.

Содержание


Введение

1. Особенности формирования и эффективность использования основных фондов автотранспортного предприятия

1.1 Основные производственные фонды АТП

.2 Сроки службы основных фондов

.3 Определение уровня эффективности использования основных фондов АТП

. Амортизация объектов основных фондов

.1 Способы начисления амортизации

.2 Линейный способ

.3 Способ уменьшаемого остатка

.4 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

.5 Способ списания стоимости пропорционально объему работ

. Состояние основных средств ОАО «Пассажиртранс-1»

Список литературы


Введение


Процесс производства транспортных услуг предполагает наличие и взаимодействие определенных факторов производства, к которым прежде всего можно отнести капитал АТП в его материально-вещественной форме (имущество предприятия) и труд, представляющий деятельность, связанную с затратами человеческого капитала. Носителями человеческого капитала являются трудовые ресурсы предприятия.

Имущество АТП. Находящееся в собственности или оперативном управлении имущество АТП обеспечивает возможность выполнения плана перевозок грузов и/или пассажиров и определяет экономический потенциал предприятия, а также надежность его функционирования. Имущественный комплекс, используемый на автомобильном транспорте для осуществления перевозок грузов и пассажиров, а также других услуг, может быть представлен как совокупность его основных и оборотных фондов.

Стоимость, состав, источники финансирования основных и оборотных фондов отражены в бухгалтерском балансе предприятия, где рассматриваются в качестве активов предприятия. Различают основные и оборотные активы предприятия. Существуют нематериальные активы предприятия, также рассмотренные в настоящем разделе.

Основные фонды, или средства труда, автотранспортного предприятия служат долгое время и не теряют при этом своей физической сути. То, что основные фонды используются в течение многих производственных циклов, определяет необходимость переноса их стоимости на стоимость транспортных услуг частями пропорционально сроку службы.

В АТП основные фонды - это автомобили, которые используются для перевозки грузов и пассажиров, диагностическое и ремонтное оборудование, здания для хранения автомобилей и складские помещения, административные здания, компьютерная техника и т. п.

Оборотные фонды, или предметы труда, служат в течение одного цикла «производство - потребление», и в соответствии с этим их стоимость по мере потребления в производственном процессе полностью переносят на стоимость транспортных услуг.

В АТП к оборотным фондам относят автомобильное топливо, запасные части, ремонтные материалы, канцелярские принадлежности, смазочные материалы и т.п.

В связи с особенностями продукции автомобильного транспорта, главной из которых является ее невещественный характер, следует отметить достаточно ощутимые отличия структуры имущественного комплекса АТП от структуры имущественного комплекса предприятий других отраслей экономики. Так, например, в общей стоимости основных и оборотных средств первые имеют принципиально больший удельный вес, чем, например, на промышленных или строительных предприятиях. Кроме того, в транспортных предприятиях главным с точки зрения величины необходимых затрат и по востребованности в производстве выступает такой элемент основных фондов, как подвижной состав (транспортные средства), тогда как в промышленности основной элемент - это станки и оборудование, а транспортные средства выступают как пассивная часть основных производственных фондов.

Денежные средства, вкладываемые в основной капитал (строительство производственных зданий АТП, приобретение и аренда автомобилей, закупка нового ремонтного оборудования, реконструкция эксплуатируемых в АТП технических устройств и т.д.), - это капиталовложения, которые вместе с деньгами, вложенными в оборотные средства, в ценные бумаги и т.д., образуют инвестиции в экономику АТП.


1.Особенности формирования и эффективность использования основных фондов автотранспортного предприятия


Потребность АТП в основных фондах определяется производственной программой его деятельности, которая, в свою очередь, формируется в соответствии с величиной и структурой спроса на конкретные транспортные услуги. Количество физических единиц по отдельным видам основных фондов в общем виде рассчитывается путем соотнесения объемов работ по отдельным пунктам производственной программы и производительных характеристик единицы каждого из видов основных фондов. В качестве таких характеристик можно назвать суточную производительность автомобиля или пропускную способность диагностического оборудования.

Источники финансирования капитальных вложений в основные фонды таковы:

  • федеральный бюджет; бюджеты субъектов Российской Федерации; централизованные внебюджетные инвестиционные фонды и др.;
  • прибыль, направляемая транспортным предприятием на накопление;
  • амортизационные отчисления на восстановление износа основных фондов;
  • кредиты коммерческих банков;
  • средства частных инвесторов и др.
  • Однако воспроизводство основных фондов (их обновление путем приобретения новых, реконструкция и капитальный ремонт ранее приобретенных и др.) осуществляется не только за счет капиталовложений, но и за счет безвозмездной передачи основных фондов АТП; вследствие аренды, а также при осуществлении вкладов в уставный капитал предприятия.
  • Общая для всех отраслей национальной экономики классификация основных фондов приведена на рис. 1.
  • Рис 1. Общая классификация основных фондов предприятия
  • Специфика транспортного процесса определяет своеобразное соотношение элементов основных фондов, используемых в АТП. Остановимся на структуре основных средств, исходя из их вещественной формы.
  • 1.1 Основные производственные фонды АТП
  • Преобладающая часть стоимости этих фондов - это стоимость автомобилей, определяемая обычно как «стоимость транспортных средств». Это активная часть основных производственных фондов, т. е. те основные производственные фонды, эксплуатация которых непосредственно определяет объем транспортных услуг. В связи с особым вниманием, которое уделяется оптимизации структуры и проблемам использования активной части основных производственных фондов, выделяют отдельные классы подвижного состава. Так, можно выполнить группировку грузовых автомобилей по типу кузова (бортовые, самосвалы, фургоны, цистерны и т.п.), по грузоподъемности, по сроку эксплуатации; группировку автобусов по пассажировместимости, по длине оси и др.
  • Сравнительно невелик удельный вес стоимости пассивной части основных производственных фондов - производственных зданий, вычислительной техники, измерительного оборудования и т.д., т. е. той части основных производственных фондов, эксплуатация которых связана с обеспечением деятельности автотранспортных предприятий.
  • Невысокий уровень механизации ремонтно-обслуживающих работ в автотранспортных предприятиях определяет относительно небольшой удельный вес стоимости машин и оборудования, используемых при техническом обслуживании и ремонте подвижного состава, в общей стоимости основных производственных фондов. Удельный вес этой составляющей существенно снижается, когда АТП при производстве технических воздействий на автомобили пользуется услугами других предприятий. На крупных АТП удельный вес стоимости пассивной части основных фондов в их общей стоимости, как правило, значительно выше, чем в малых предприятиях, где могут отсутствовать специальное оборудование, закрытые стоянки автомобилей, складские помещения и др.
  • Непроизводственные основные фонды автотранспортного предприятия - это здания медицинских пунктов, детских и спортивных учреждений, здания пансионатов, предназначенных для отдыха работников, и т.д. Удельный вес стоимости непроизводственных основных фондов зависит от экономического положения предприятия, от его размера и от социальной политики, осуществляемой его руководителями и/или владельцами. Как правило, на автомобильном транспорте стоимость непроизводственных основных фондов составляет незначительную часть общей стоимости основных средств.
  • С развитием малого и среднего бизнеса в отрасли различие в структуре основных фондов отдельных транспортных предприя тий (зависящей не только от величины предприятия, но и от номенклатуры выполняемых им транспортных услуг) углубляется. Так, при расширении объема услуг по хранению и распределению перемещаемых товаров увеличивается стоимость складских помещений, погрузочно-разгрузочных механизмов и других основных фондов, необходимых для обеспечения производства подобных услуг. При выполнении пассажирских перевозок появляется потребность в таких основных фондах, как пункты остановки подвижного состава на маршруте, кассовые помещения, здания для хранения багажа, здания автовокзалов и т.д.
  • 1.2 Сроки службы основных фондов
  • В силу своей экономической природы основные фонды подвергаются физическому и моральному износу, сопровождающемуся износом экономическим. Последнее понимается как частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации, под воздействием сил природы, вследствие технического процесса и роста производительности общественного труда. В связи с этим различают отдельные виды срока службы основных фондов:
  • физический срок службы, определяемый возникновением полного физического износа автомобилей и других видов основных фондов. При этом наступает потеря их работоспособности, которую уже невозможно восстановить путем ремонта;
  • экономически целесообразный срок службы, заканчивающийся в тот момент, когда затраты на ремонт основных фондов начинают превышать затраты на покупку новых аналогичных фондов;
  • амортизационный срок службы. Процедура его установления стандартизирована и отражена в законодательных документах по организации бухгалтерского учета, так как возмещение износа основных фондов происходит путем отнесения этого износа в виде амортизационных отчислений на себестоимость транспортных услуг, а это связано с определением суммы налогов, выплачиваемых автотранспортным предприятием.
  • Накопленные в ходе погашения экономического износа средства служат для предприятия важнейшим источником капиталовложений.

Амортизационные отчисления на восстановление стоимости основных фондов исчисляют, исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, установленных для определенной группы фондов.

Для конкретного вида основных фондов величина годовых амортизационных отчислений Агод может быть определена так:


Агод = Спер На/100,


где Спер - первоначальная стоимость основных фондов предприятия, включающая в себя затраты на приобретение основных фондов, их доставку на предприятие и на монтаж, установку и пр., руб.; На - норма амортизации, устанавливаемая законодательно по группам основных фондов с разным сроком службы, % от первоначальной стоимости.

Отношение среднегодовой величины стоимости основных производственных фондов к годовой величине амортизационных отчислений характеризует продолжительность их оборота Тоб На автотранспортных предприятиях этот показатель чаще всего рассчитывают для подвижного состава и измеряют в годах:



где п - число типов подвижного состава, эксплуатируемого на предприятии.

Показатель определяет, сколько в среднем лет длится цикл использования основных фондов и насколько активным должно быть их обновление.

С течением времени возникает необходимость переоценки основных фондов, так как, во-первых, меняется цена на определенные виды подвижного состава или другие основные фонды автотранспортного предприятия и, во-вторых, нужно привести к единой оценке фонды, приобретенные в разное время. Переоценка дает возможность определить восстановительную стоимость основных фондов.

В результате износа основные фонды теряют свою первоначальную стоимость. Их остаточная стоимость определяется степенью этого износа, условно измеряемого как сумма ранее начисленных амортизационных отчислений Агод:


Сост = Спер - Агодm,

где m - фактический срок службы основных фондов, год.

Таким образом, если речь идет о стоимости основных фондов, следует уточнить, какой вид стоимости имеется в виду, тем более, что информация о каждом из этих видов используется в экономическом планировании и анализе для вполне определенных целей.

В соответствии со степенью износа основных фондов рассчитывают коэффициенты их износа и годности. Движение основных фондов (их поступление на баланс АТП, эксплуатация в течение определенного периода и списание с баланса) оценивают коэффициентом выбытия и коэффициентом обновления.

В табл. 1. приведена величина этих коэффициентов для одного из автотранспортных предприятий.


Таблица 1. Показатели состояния и движения основных фондов

ПоказательВеличина по плануфактическаяКоэффициент износа0,910,93Коэффициент годности0,090,07Коэффициент выбытия0,370,04Коэффициент обновления0,010

Можно предположить, что предприятие имеет достаточно серьезные проблемы, связанные с высоким износом основных фондов и их вялым обновлением.

.3 Определение уровня эффективности использования основных фондов АТП.

Основные фонды - это существенно более значимый по стоимости элемент имущественного комплекса АТП, чем оборотные фонды. Это обстоятельство делает особо актуальной задачу их эффективного использования.

Обобщающим показателем использования всех основных фондов, которыми владеет или распоряжается предприятие, является фондоотдача (ФО), уровень которой определяется отношением годового объема продаж транспортных услуг (дохода) Д, руб., к среднегодовой стоимости основных фондов (ОФ), руб., используемых при производстве этих услуг:


ФО = Д/ОФ.


Уровень фондоотдачи часто оценивают в процентах. В этом случае показатель ФО, приведенный выше, умножается на 100 %.

При расчете показателя фондоотдачи реализован основной принцип оценки экономической эффективности - сравнение затрат, вкладываемых в производство транспортных услуг, с получаемыми автотранспортным предприятием результатами. Заметим, что этот принцип используют для оценки эффективности всех видов ресурсов предприятия.

Фондоотдача может иметь натуральное выражение. В этом случае объем транспортных услуг, производимых предприятием, измеряют числом тонн (тонна-километров) или пассажиров (пассажирокилометров), или другими натуральными показателями. Например, при измерении объема продукции в тоннах перевезенного груза (Qm) фондоотдача может быть определена следующим образом:


фо = Qm/оф.


Доля стоимости основных фондов, приходящаяся на единицу транспортных услуг, - это показатель фондоемкости (ФЕ) транспортной продукции:


ФЕ = ОФ/Д

или при измерении объема продукции в тоннах


ФЕ = ОФ/Qm,


Таким образом, в общем виде ФЕ = 1/ФО.

Наряду с показателем рентабельности основных фондов (величина прибыли, приходящаяся на единицу стоимости основных фондов), показатели фондоотдачи и фондоемкости применяют обычно с целью определения общего уровня (эффективности) использования основных фондов АТП. Чтобы эта характеристика была достаточно достоверной, необходимо:

Øпоказатели фондоотдачи, фондоемкости и рентабельности основных фондов рассматривать в динамике;

Øпри сравнении показателей, полученных в разное время, исключать влияние, оказываемое на эти показатели изменением тарифов на транспортные услуги, используя в расчетах единые цены;

Øконкретизировать оценку путем определения фондоотдачи, фондоемкости и рентабельности для активной части основных фондов. В этом случае при расчете нужно учитывать либо только стоимость подвижного состава, либо только его натуральные характеристики, например мощность подвижного состава в автотоннах (для грузовых автомобилей) или в пассажироместах (для автобусов) и т.п.

Перечисленные выше показатели дают лишь общее представление об уровне и тенденциях использования основного капитала автотранспортного предприятия. Даже в том случае, когда оценка выполняется по отношению к подвижному составу (как активной части основных фондов), она является усредненной и поэтому не позволяет принять конкретные управленческие решения, направленные на полное использование основных средств. Такие решения могут быть приняты на основе более детального анализа, когда для оценки использования каждого вида основных фондов применяют частные показатели, сформированные с учетом функционального назначения этого вида.

Так, использование автомобилей может быть оценено: коэффициентом их выпуска на линию; соотношением времени нахождения их в наряде и времени движения; величиной выработки в натуральных единицах транспортной продукции, приходящейся на одну среднесписочную автотонну (на один местокилометр), и др. При этом можно разделить общую совокупность показателей на две группы:

  1. характеризующие использование автомобилей во времени (показатели экстенсивности использования): среднее время нахождения автомобиля в наряде, коэффициент выпуска автомобилей на линию, среднее время простоя грузового автомобиля под погрузкой, удельный вес потерь времени на линии по организационным причинам и т.п.;
  2. характеризующие использование конструктивной мощности автомобиля (показатели интенсивности использования): коэффициент использования грузоподъемности автомобиля, коэффициент наполнения салона автобуса, коэффициент использования пробега и т. п.

Использование производственных зданий может быть охарактеризовано такими показателями, как степень полезного использования площади зданий; соотношение основной и вспомогательной площади производственной зоны и др.

Использование ремонтного оборудования, оргтехники, технических устройств (например, канав для осмотра автомобилей) может быть оценено при помощи ряда частных показателей, позволяющих определить, какую часть из нормативного времени работы эти основные фонды действительно работают и насколько они загружены во время работы с позиций их номинальных технических характеристик. Уже говорилось о том, что подобные показатели соответственно характеризуют экстенсивность (1) и интенсивность (2) использования основных фондов. К числу показателей 1-й группы можно, например, отнести коэффициент использования компьютерной техники в течение рабочего дня, а к числу показателей 2-й группы - степень загрузки подъемных механизмов.

На основе информации о величине и динамике частных показателей принимают управленческие решения по приоритетным направлениям в области эффективного использования основных фондов АТП.

При решении проблемы улучшения использования основных фондов на автомобильном транспорте особое внимание уделяют подвижному составу, как активной части основных фондов.

Факторы повышения фондоотдачи подвижного состава многообразны:

·активное применение принципов логистики в организации управления деятельностью автотранспортных предприятий;

·совершенствование структуры парка подвижного состава как по характеристикам производительности, так и по уровню специализации моделей автомобилей;

·компьютеризация оперативного управления перевозками: программное управление скоростью автомобилей, использование компьютеров совместно со спутниковой связью для выбора маршрута и с целью обеспечения полной загрузки автомобилей, постоянная связь между транспортными средствами, местом базирования автомобиля и клиентами;

·уровень профессионализма водителей, что, в свою очередь, связано с системой мотивации трудовой деятельности.

Внешние по отношению к АТП факторы эффективности использования подвижного состава - это состояние автомобильных дорог, погодные условия, планировка проездов в населенном пункте, интенсивность транспортного потока, степень соответствия средств погрузки характеристикам автомобиля, способ упаковки груза, организация процессов погрузки и разгрузки грузов, ограничение по скорости движения транспортных средств и другие факторы, влияние которых не регулируется непосредственно самим АТП.

Что касается внутрипроизводственных факторов повышения эффективности использования основных фондов, то их можно определить в результате анализа бухгалтерской отчетности и данных аналитического учета по отдельным объектам основных средств, а также на основе данных непосредственных наблюдений за производственным процессом. Полученная при этом информация позволяет выявить наиболее актуальные проблемы использования основных фондов и найти наименее затратные пути их решения.


2. Амортизация объектов основных фондов


.1 Способы начисления амортизации


Способы начисления амортизации, используемые в бухгалтерском учете, установлены п. 18, 19 ПБУ 6/01.

Всего выделяется четыре способа начисления амортизации:

  1. линейный;
  2. уменьшаемого остатка;
  3. списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется по группе однородных объектов основных средств в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Напомним, что в том случае, когда используется понятие «норма амортизации», подразумевается размер амортизации, которая должна быть начислена в течение одного года. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы (кроме последнего способа).

Таким образом, для определения нормы амортизации необходимо располагать двумя показателями: первоначальной стоимостью, которая определяется в зависимости от источников поступления основных средств, и сроком полезной эксплуатации объекта. Вопросы оценки объектов основных средств в зависимости от источников их поступления в настоящем издании не рассматриваются.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяют исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Таким образом, понятие «срок полезного использования» применяется к объектам, которые могут приносить экономические выгоды, т.е. применяться в производственной или торговой сфере, но не социально-бытовой или иной, относящейся к непроизводственной.

Под группами объектов основных средств, для которых срок полезного использования определяется, в зависимости от количества продукции или объема работ, понимаются объекты, в отношении которых применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Отметим, что приведенный подход в определенной мере условен, так как в любом случае за основу принимается срок эксплуатации в годах. Одновременно рассчитывается примерный объем продукции, который должен быть выпущен за этот период.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования объекта основных средств определяют исходя:

  1. из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  2. из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  3. из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Таким образом, в общем случае, срок полезного использования определяется по данным технической документации (паспортов - для приобретенных объектов основных средств, технико-экономического обоснования - для объектов, законченных строительством). Если подобной документации нет или в документации не содержится информация о сроке полезного использования объектов, целесообразно устанавливать данный срок применительно к требованиям налогового учета, т.е. по соответствующей амортизационной группе.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Напомним, что для целей налогообложения такой пересмотр ограничен амортизационной группой.

Теперь кратко прокомментируем каждый способ, а также приведем вспомогательные таблицы для расчета и сопоставления последствий применения различных способов начисления амортизации.


.2 Линейный способ


При применении линейного способа начисления амортизации годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Этот способ наиболее распространен в настоящее время и при его применении вопросов, как правило, не возникает. По сравнению с ранее действовавшим порядком (до 1998 г. - для целей бухгалтерского учета и до 2002 г. - для целей налогообложения) организациям предоставлено право самостоятельного определения нормы амортизации (ранее либо все нормы устанавливались директивно, либо для целей налогообложения применялись директивно установленные нормы).

На практике весьма рациональным может оказаться использование предварительного расчета норм амортизации. Таблица 2. включает нормы амортизации от 2 до 100 лет. Как можно заключить из ПБУ 6/01, срок полезного использования определяется в целых годах. Если срок эксплуатации составляет один год, то актив относится к категории оборотных, поэтому данные приводятся начиная со срока полезного использования, равного двум годам. В принципе, возможно определение сроков в месяцах или дробных величинах (например, 42 месяца или 3,5 года). Однако, по нашему мнению, такая ситуация - это скорее исключение, нежели правило. Что же касается объектов, срок полезного использования которых превышает 100 лет, то на практике они встречаются довольно редко и относятся чаще всего к непроизводственной сфере (например, жилые дома), где амортизация не начисляется.


Нормы амортизации объектов основных средств при линейном способе

Срок полезного использования, летСрок полезного использования, месяцевНорма амортизации, %Размер отчислений в месяц, %22450,004,16733633,332,77844825,002,08356020,001,66767216,671,38978414,291,19089612,501,042910811,110,9261012010,000,833111329,090,758121448,330,694131567,690,641141687,140,595151806,670,556161926,250,521172045,880,490182165,560,463192285,260,439202405,000,417212524,760,397222644,550,379232764,350,362242884,170,347253004,000,333263123,850,321273243,700,309283363,570,298293483,450,287303603,330,278313723,230,269323843,130,260 333963,030,253344082,940,245354202,860,238364322,780,231374442,700,225384562,630,219 394682,560,214404802,500,208414922,440,203425042,380,198435162,330,194445282,270,189455402,220,185465522,170,181475642,130,177485762,080,174495882,040,170506002,000,167516121,960,163526241,920,160536361,890,157546481,850,154556601,820,152566721,790,149576841,750,146586961,720,144597081,690,141607201,670,139617321,640,137627441,610,134637561,590,132647681,560,130657801,540,128667921,520,126678041,490,124688161,470,123698281,450,121708401,430,119718521,410,117728641,390,116738761,370,114748881,350,113759001,330,111769121,320,110779241,300,108789361,280,107799481,270,105809601,250,104819721,230,103829841,220,102839961,200,100841 0081,190,099851 0201,180,098861 0321,160,097 871 0441,150,096881 0561,140,095891 0681,120,094901 0801,110,093911 0921,100,092921 1041,090,091931 1161,080,090941 1281,060,089951 1401,050,088961 1521,040,087971 1641,030,086981 1761,020,085991 1881,010,0841001 2001,000,083

.3 Способ уменьшаемого остатка


При способе уменьшаемого остатка норму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В основу способа положено соображение, согласно которому отдача объектов основных средств в первые периоды эксплуатации выше, чем в конце срока полезного использования. Соображение, безусловно, правильное, но учитывающее только один фактор - относительную производительность новых и изношенных основных средств.

Не принимается во внимание то, что в первый год организация не всегда заинтересована в завышении себестоимости выпускаемой продукции, особенно если организация новая или осваивает новый сектор рынка. Да, суммы начисленной амортизации являются источником собственных средств организации, но уменьшение сумм балансовой прибыли значительно сужает возможности управления средствами, поэтому прежде чем остановить выбор на способе уменьшаемого остатка, требуется серьезно взвесить все возможные последствия применения этого способа, исходя из потребностей организации и требований нормативных документов. Кроме того, нужно помнить о следующих обстоятельствах:

  1. право выбора способа уменьшаемого остатка не распространяется на все виды объектов основных средств, а ограничено необходимостью наличия особого перечня высокотехнологичного оборудования, утвержденного на федеральном уровне. В настоящее время право утверждения таких перечней предоставлено Минэкономразвития России. По нашим данным, перечни для отдельных отраслей народного хозяйства после введения в действие ПБУ 6/01 не утверждались;
  2. порядок расчета и принятия к учету сумм амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета отличается от порядка расчета и принятия сумм начисленной амортизации к налоговому учету;
  3. ПБУ 6/01 устанавливает только общие правила расчета и списания сумм амортизации, не определяя весьма важной детали: в какой момент можно списывать остаточную стоимость объектов основных средств. Если применять схему, установленную ПБУ 6/01 буквально, то вся стоимость объекта на затраты не будет перенесена никогда. Думается, возможны два подхода. Первый основан на общем положении, в соответствии с которым вся первоначальная (и восстановительная) стоимость объекта должна быть перенесена на стоимость продукции (работ, услуг) до окончания срока его полезного использования. Значит, в последний год срока полезной эксплуатации списание всей остаточной стоимости не будет нарушением. Другой подход изложен в гл. 25 НК РФ. В соответствии с этим подходом способ уменьшаемого остатка применяется до определенного момента (для целей налогообложения - до того, как к учету будет принято не менее 80% первоначальной или восстановительной стоимости объекта). После этого до окончания срока полезной эксплуатации применяется линейный способ. При этом норму амортизации определяют исходя из продолжительности периода до конца срока полезной эксплуатации и остаточной стоимости объектов основных средств на момент перехода на линейный способ начисления амортизации. Разумеется, выбранный способ и последовательность списания должны быть закреплены в учетной политике организации.

Приведем вспомогательную таблицу по расчету норм амортизации по способу уменьшаемого остатка (табл. 3). Если будет использоваться первый из описанных подходов, в последний год месячная норма эксплуатации будет определяться как 1/12 остаточной стоимости на начало этого года (на конец предыдущего). Если используется второй подход, то сумма амортизации определяется в порядке, описанном выше, начиная с года, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств стала менее 20% первоначальной. Например, при сроке полезной эксплуатации семь лет переход на линейный способ возможен начиная с шестого года, а норма амортизации будет равна 9,3%.

В табл. 3. приводятся данные только для объектов основных средств со сроком полезного использования до 20 лет включительно, так как при более длительных сроках эксплуатации эффективность применения линейного метода практически не проявляется.


Таблица 3

Нормы амортизации объектов основных средств при способе уменьшаемого остатка

Год с начала эксплуатацииОстаточная стоимость на начало годаНорма амортизацииРазмер амортизационных отчислений в месОстаточная стоимость на конец годаСрок полезного использования - 3 года110066,675,5633,33233,3322,221,8511,11311,117,410,623,70Срок полезного использования - 4 года110050,004,1750,00250,0025,002,0825,00325,0012,501,0412,50412,506,250,526,25Срок полезного использования - 5 лет110040,003,3360,00260,0024,002,0036,00336,0014,401,2021,60421,608,640,7212,96512,965,180,437,78Срок полезного использования - 6 лет Срок полезного использования - 6 лет110033,332,7866,67266,6722,221,8544,44344,4414,811,2329,63429,639,880,8219,75519,756,580,5513,17613,174,390,378,78Срок полезного использования - 7 лет110028,572,3871,43271,4320,411,7051,02351,0214,581,2136,44436,4410,410,8726,03526,037,440,6218,59618,595,310,4413,28713,283,790,329,49Срок полезного использования - 8 лет110025,002,0875,00275,0018,751,5656,25356,2514,061,1742,19442,1910,550,8831,64531,647,910,6623,73623,735,930,4917,80717,804,450,3713,35813,353,340,2810,01Срок полезного использования - 9 лет110022,221,8577,78277,7817,281,4460,49360,4913,441,1247,05447,0510,460,8736,60536,608,130,6828,46628,466,330,5322,14722,144,920,4117,22817,223,830,3213,39913,392,980,2510,42Срок полезного использования - 10 лет110020,001,6780,00280,0016,001,3364,00364,0012,801,0751,20451,2010,240,8540,96540,968,190,6832,77632,776,550,5526,21726,215,240,4420,97820,974,190,3516,78916,783,360,2813,421013,422,680,2210,74Срок полезного использования - 11 лет110018,181,5281,82281,8214,881,2466,94366,9412,171,0154,77454,779,960,8344,81544,818,150,6836,66636,666,670,5630,00730,005,450,4524,54824,544,460,3720,08920,083,650,3016,431016,432,990,2513,441113,442,440,2011,00Срок полезного использования - 12 лет110016,671,3983,33283,3313,891,1669,44369,4411,570,9657,87457,879,650,8048,23548,238,040,6740,19640,196,700,5633,49733,495,580,4727,91827,914,650,3923,26923,263,880,3219,381019,383,230,2716,151116,152,690,2213,461213,462,240,1911,22Срок полезного использования - 13 лет110015,381,2884,62284,6213,021,0871,60371,6011,020,9260,58460,589,320,7851,26551,267,890,6643,38643,386,670,5636,70736,705,650,4731,06831,064,780,4026,28926,284,040,3422,241022,243,420,2918,811118,812,890,2415,921215,922,450,2013,471313,472,070,1711,40Срок полезного использования - 14 лет110014,291,1985,71285,7112,241,0273,47373,4710,500,8762,97462,979,000,7.553,98553,987,710,6446,27646,276,610,5539,66739,665,670,4733,99833,994,860,4029,14929,144,160,3524,971024,973,570,3021,411121,413,060,2518,351218,352,620,2215,731315,732,250,1913,481413,481,930,1611,55Срок полезного использования - 15 лет110013,331,1186,67286,6711,560,9675,11375,1110,010,8365,10465,108,680,7256,42556,427,520,6348,89648,896,520,5442,38742,385,650,4736,73836,734,900,4131,83931,834,240,3527,581027,583,680,3123,911123,913,190,2720,721220,722,760,2317,961317,962,390,2015,561415,562,070,1713,491513,491,800,1511,69Срок полезного использования - 16 лет110012,501,0487,50287,5010,940,9176,56376,569,570,8066,99466,998,370,7058,62558,627,330,6151,29651,296,410,5344,88744,885,610,4739,27839,274,910,4134,36934,364,300,3630,071030,073,760,3126,311126,313,290,2723,021223,022,880,2420,141320,142,520,2117,621417,622,200,1815,421515,421,930,1613,491613,491,690,1411,81Срок полезного использования - 17 лет110011,760,9888,24288,2410,380,8777,85377,859,160,7668,70468,708,080,6760,61560,617,130,5953,48653,486,290,5247,19747,195,550,4641,64841,644,900,4136,74936,744,320,3632,421032,423,810,3228,601128,603,370,2825,241225,242,970,2522,271322,272,620,2219,651419,652,310,1917,341517,342,040,1715,301615,301,800,1513,501713,501,590,1311,91Срок полезного использования - 18 лет110011,110,9388,89288,899,880,8279,01379,018,780,7370,23470,237,800,6562,43562,436,940,5855,49655,496,170,5149,33749,335,480,4643,85843,854,870,4138,97938,974,330,3634,641034,643,850,3230,791130,793,420,2927,371227,373,040,2524,331324,332,700,2321,631421,632,400,2019,221519,222,140,1817,091617,091,900,1615,191715,191,690,1413,501813,501,500,1312,00Срок полезного использования - 19 лет110010,530,8889,47289,479,420,7880,06380,068,430,7071,63471,637,540,6364,09564,096,750,5657,34657,346,040,5051,31751,315,400,4545,91845,914,830,4041,07941,074,320,3636,751036,753,870,3232,881132,883,460,2929,421229,423,100,2626,321326,322,770,2323,551423,552,480,2121,071521,072,220,1818,861618,861,980,1716,871716,871,780,1515,091815,091,590,1313,511913,511,420,1212,08Срок полезного использования - 20 лет110010,000,8390,00290,009,000,7581,00381,008,100,6872,90472,907,290,6165,61565,616,560,5559,05659,055,900,4953,14753,145,310,4447,83847,834,780,4043,05943,054,300,3638,741038,743,870,3234,871134,873,490,2931,381231,383,140,2628,241328,242,820,2425,421425,422,540,2122,881522,882,290,1920,591620,592,060,1718,531718,531,850,1516,681816,681,670,1415,011915,011,500,1313,512013,511,350,1112,16По данным табл. 3 можно заключить, что в том случае, когда срок полезного использования объекта превышает 10 лет, эффект от ускоренной амортизации существенно снижается. Кроме того, с возрастанием срока полезной эксплуатации постепенно растет недоамортизированная часть стоимости объектов основных средств по состоянию на последний год срока.

Таким образом, при принятии решения об использовании данного способа следует в расчетном порядке определить эффективность его применения.


.4 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования


При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования норму амортизации исчисляют исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Этот способ тоже новый для отечественного бухгалтерского учета и в настоящее время не получил широкого распространения.

Под суммой числа лет срока службы понимается сумма членов арифметической прогрессии с шагом, равным одному году, первый член равняется единице, последний - количеству лет срока полезного использования. Так, если срок полезного использования составляет 10 лет, то сумма чисел лет срока службы будет равна 55 [(1 + 10) х 10 : 2, или 10 + 9 + ...+ 1].

В основу способа положено то же соображение, что и в предыдущем случае: в первые годы эксплуатации основные средства более эффективны, значит, и норма амортизации должна быть выше.

Привьется ли этот способ в отечественной практике, покажет время. Но нам представляется, что на первых порах у него будет немного последователей в силу хотя бы консерватизма мышления бухгалтеров.

Приведем вспомогательную таблицу для расчета норм амортизации по данному способу (табл. 9.3). Так же как и в предыдущем случае, ограничимся объектами основных средств, срок полезной эксплуатации которых не превышает 20 лет. Для объектов с большими сроками эксплуатации данный способ, по нашему мнению, неэффективен.


Нормы амортизации объектов основных средств при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Год с начала эксплуатацииЧисло лет до конца эксплуатацииОстаточная стоимость на начало годаНорма амортизацииРазмер амортизационных отчислений в месяцОстаточная стоимость на конец годаСрок полезного использования - 3 года1310050,004,1750,002250,0033,332,7816,673116,6716,671,390,00Итого6Срок полезного использования - 4 года1410040,003,3360,002360,0030,002,5030,003230,0020,001,6710,004110,0010,000,830,00Итого10Срок полезного использования - 5 лет1510033,332,7866,672466,6726,672,2240,003340,0020,001,6720,004220,0013,331,116,67516,676,670,560,00Срок полезного использования - 6 лет1610028,572,3871,432571,4323,811,9847,623447,6219,051,5928,574328,5714,291,1914,295214,299,520,794,76614,764,760,400,00Итого21Срок полезного использования - 7 лет1710025,002,0875,002675,0021,431,7953,573553,5717,861,4935,714435,7114,291,1921,435321,4310,710,8910,716210,717,140,603,57713,573,570,300,00Итого28Срок полезного использования - 8 лет1810022,221,8577,782777,7819,441,6258,333б58,3316,671,3941,674541,6713,891,1627,785427,7811,110,9316,676316,678,330,698,33728,335,560,462,78812,782,780,230,00Итого360,00Срок полезного использования - 9 лет1910020,001,6780,002880,0017,781,4862,223762,2215,561,3046,674646,6713,331,1133,335533,3311,110,9322,226422,228,890,7413,337313,336,670,566,67826,674,440,372,22912,222,220,190,00Итого45Срок полезного использования - 10 лет11010018,181,5281,822981,8216,361,3665,453865,4514,551,2150,914750,9112,731,0638,185638,1810,910,9127,276527,279,090,7618,187418,187,270,6110,918310,915,450,455,45925,453,640,301,821011,821,820,150,00Итого55Срок полезного использования - 11 лет11110016,671,3983,3321083,3315,151,2668,183968,1813,641,1454,554854,5512,121,0142,425742,4210,610,8831,826631,829,090,7622,737522,737,580,6315,158415,156,060,519,09939,094,550,384,551024,553,030,251,521111,521,520,130,00Итого66Срок полезного использования - 12 лет11210015,381,2884,6221184,6214,101,1870,5131070,5112,821,0757,694957,6911,540,9646,155846,1510,260,8535,906735,908,970,7526,927626,927,690,6419,238519,236,410,5312,829412,825,130,437,691037,693,850,323,851123,852,560,211,281211,281,280,110,00Итого78Срок полезного использования - 13 лет11310014,291,1985,7121285,7113,191,1072,5331172,5312,091,0160,4441060,4410,990,9249,455949,459,890,8239,566839,568,790,7330,777730,777,690,6423,088623,086,590,5516,489516,485,490,4610,9910410,994,400,376,591136,593,300,273,301223,302,200,181,101311,101,100,090,00Итого91Срок полезного использования - 14 лет11410013,331,1186,6721386,6712,381,0374,2931274,2911,430,9562,8641162,8610,480,8752,3851052,389,520,7942,866942,868,570,7134,297834,297,620,6326,678726,676,670,5620,009620,005,710,4814,2910514,294,760,409,521149,523,810,325,711235,712,860,242,861322,861,900,160,951410,950,950,080,00Итого105Срок полезного использования - 15 лет11510012,501,0487,5021487,5011,670,9775,8331375,8310,830,9065,0041265,0010,000,8355,0051155,009,170,7645,8361045,838,330,6937,507937,507,500,6330,008830,006,670,5623,339723,335,830,4917,5010617,505,000,4212,5011512,504,170,358,331248,333,330,285,001335,002,500,212,501422,501,670,140,831510,830,830,070,00Итого120Срок полезного использования - 16 лет11610011,760,9888,2421588,2411,030,9277,2131477,2110,290,8666,9141366,919,560,8057,3551257,358,820,7448,5361148,538,090,6740,4471040,447,350,6133,098933,096,620,5526,479826,475,880,4920,5910720,595,150,4315,4411615,444,410,3711,0312511,033,680,317,351347,352,940,254,411434,412,210,182,211522,211,470,120,741610,740,740,060,00Итого136Срок полезного использования - 17 лет11710011,110,9388,8921688,8910,460,8778,4331578,439,800,8268,6341468,639,150,7659,4851359,488,500,7150,9861250,987,840,6543,1471143,147,190,6035,9581035,956,540,5429,419929,415,880,4923,5310823,535,230,4418,3011718,304,580,3813,7312613,733,920,339,801359,803,270,276,541446,542,610,223,921533,921,960,161,961621,961,310,110,651710,650,650,050,00Итого153Срок полезного использования - 18 лет11810010,530,8889,4721789,479,940,8379,5331679,539,360,7870,1841570,188,770,7361,4051461,408,190,6853,2261353,227,600,6345,6171245,617,020,5838,6081138,606,430,5432,1691032,165,850,4926,3210926,325,260,4421,0511821,054,680,3916,3712716,374,090,3412,2813612,283,510,298,771458,772,920,245,851545,852,340,193,511633,511,750,151,751721,751,170,100,581810,580,580,050,00Итого171Срок полезного использования - 19 лет11910010,000,8390,0021890,009,470,7980,5331780,538,950,7571,5841671,588,420,7063,1651563,167,890,6655,2661455,267,370,6147,8971347,896,840,5741,0581241,056,320,5334,749И34,745,790,4828,95101028,955,260,4423,6811923,684,740,3918,9512818,954,210,3514,7413714,743,680,3111,0514611,053,160,267,891557,892,630,225,261645,262,110,183,161733,161,580,131,581821,581,050,090,531910,530,530,040,00Итого1901201009,520,7990,4821990,489,050,7581,4331881,438,570,7172,8641772,868,100,6764,7651664,767,620,6357,1461557,147,140,6050,0071450,006,670,5643,3381343,336,190,5237,1491237,145,710,4831,43101131,435,240,4426,19111026,194,760,4021,4312921,434,290,3617,1413817,143,810,3213,3314713,333,330,2810,0015610,002,860,247,141657,142,380,204,761744,761,900,162,861832,861,430,121,431921,430,950,080,482010,480,480,040,00Итого210

.5 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)


Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) является новым лишь частично, поскольку ранее для некоторых объектов подвижного состава автомобильного транспорта применялась норма амортизационных отчислений в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега. В настоящее время этот способ распространяется и на другие виды и группы основных средств, показателем использования которых служит производительность. На первый взгляд этот способ - одним из вариантов линейного способа. На самом деле между ними имеются существенные различия. В частности, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) позволяет учесть коэффициент сменности и производственную программу организации на предстоящий год: в том случае, когда в силу демографических факторов или соотношения спроса и предложения на рынке в предстоящем году предполагается более или, наоборот, менее интенсивное использование объектов основных средств, чем в предыдущие периоды, норму амортизации можно изменить. В результате колебания себестоимости продукции за счет одного из самых весомых элементов состава затрат могут быть сведены к минимуму.

Во всех случаях следует иметь в виду, что норма амортизационных отчислений действует в течение отчетного года и ее применение не зависит от производственных условий. После определения годовой суммы начисления амортизационных отчислений отнесение на себестоимость проводится равномерно в течение всего года в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.


3. Состояние основных средств ОАО «Пассажиртранс-1»


Общая стоимость основных фондов в ОАО «Пассажиртранс-1» в 2011 году составляла 1 372 тысячи рублей. Доля основных средств в активах предприятия составляет 28,72 %, удельный вес амортизационных отчислений от основных фондов в структуре себестоимости равен 0,14 %. Важнейшим показателем, характеризующим экономические условия автотранспортного производства, является обеспеченность хозяйства транспортными средствами в структуре основных фондов. Они составляют 621 тысяча рублей, здания - 632 тысячи рублей, земельные участки - 54 тысячи рублей, машины и оборудование - 65 тысяч рублей. Коэффициент износа основных средств равен 7,6 %.


Таблица. Сводный баланс 2011 г.

Актив Код показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1.Внеоборотные активы Нематериальные активы 110 - -Основные средства1208641372Незавершенное строительство130--Доходные вложения и нематериальные ценности135--Долгосрочные финансовые вложения140--Отложенные налоговые активы145--Прочие внеоборотные активы150--ИТОГО по разделу 119086413722.Оборотные активы Запасы 210 1250 2060в том числе: сырье, материалы и другие 211 1169 1990животные на выращивании и откорме212--затраты в незавершенное производство213--готовая продукция и товары для перепродажи 214 - -товары отгруженные215--расходы будущих периодов2168170прочие запасы и затраты217--Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 - -Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 - 504в том числе покупатели и заказчики231-504Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 977 829в том числе покупатели и заказчики241914649Краткосрочные финансовые вложения250--Денежные средства26014712Прочие оборотные активы270--ИТОГО по разделу 229023743405БАЛАНС300323847773.Капитал и резервы Уставный капитал 410 820 820Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 - -Добавочный капитал420--Резервный капитал4308-в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 - -резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 8 -Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 -401 -502ИТОГО по разделу 34904273184.Долгосрочные обязательства Займы и кредиты 510 - -Отложенные налоговые обязательства515--Прочие долгосрочные обязательства520--ИТОГО по разделу 4590--5. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты 610 - -Кредиторская задолженность62027834419В том числе поставщики и подрядчики 621 1607 2449задолженность перед персоналом организации 622 587 850задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 100 140задолженность по налогам и сборам624134249прочие кредиторы625355731Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 - -Доходы будущих периодов6402840Резервы предстоящих доходов650--Прочие краткосрочные обязательства660--ИТОГО по разделу 569028114459БАЛАНС70032384777

ОАО «Пассажиртранс-1» применяет линейный способ начисления амортизации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:


К = [1/n] * 100 %


К - норма амортизации в процентах к стоимости объекта

n - срок полезного использования, выраженный в месяцах

Амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизируемым группам в соответствии со сроком полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, за счет расходов будущих периодов.

Для примера, начисления амортизации основных средств рассмотрим 6 автобусов ЛиАЗ-5256 купленных в 2006 году. Стоимость одного автобуса составила 2 750 000 руб. Все шесть автобусов были объединены в одну группу для начисления амортизации и срок полезного использования определен - 12 лет.


№ п/пМарка автомобиляНомерной знакГод выпускаСтоимость, руб.Срок полезного использования, г.1ЛиАЗ-5256АН84320062 750 000122ЛиАЗ-5256АН84620062 750 000123ЛиАЗ-5256АН84720062 750 000124ЛиАЗ-5256АН84920062 750 000125ЛиАЗ-5256АН85320062 750 000126ЛиАЗ-5256АН85720062 750 00012Пример начисления амортизации.

Первоначальная стоимость объекта основных средств - 16500000 руб., срок полезного использования - 12 лет.


Данные расчета сведем в таблицу

Год с начала эксплуатацииОстаточная стоимость на начало годаНорма амортизацииРазмер амортизационных отчислений в месяцОстаточная стоимость на конец года116 500 0001 375 00011458315 125 000215 125 0001 375 00011458313 750 000313 750 0001 375 00011458312 375 000412 375 0001 375 00011458311 000 000511 000 0001 375 0001145839 625 00069 625 0001 375 0001145838 250 00078 250 0001 375 0001145836 875 00086 875 0001 375 0001145835 500 00095 500 0001 375 0001145834 125 000104 125 0001 375 0001145832 750 000112 750 0001 375 0001145831 375 000121 375 0001 375 0001145830

Список литературы

амортизация основной фонд

1.Захарьин В.Р. Учет основных средств и нематериальных активов : практическое руководство. - М. : Эксмо, 2008. - 320 с.

2.Бычков. В П. Экономика автотранспортного предприятия : учебник для студентов. - Москва : ИНФРА-М, 2006. - 384 с

.Лопухин В.Ю. Управление персоналом организации: учеб. пособие. - Саратов: Сарат. гос. тех. ун-т, 2007. - 82 с.

4.<http://www.saratovavto.ru/emitets/emitent35/index.php/>

.<http://examen.od.ua/osnovi/page26.html>


Министерство образования и науки Российской Федерации ФГБОУ ВПО «СГТУ имени Гагарина Ю.А.» Кафедра «Организация перевозок и управле

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ