Административные правонарушения в сфере налогообложения

 

СПИСОК ОБОЗНАЧЕНИЙ И СОКРАЩЕНИЙ

АО - акционерное общество

АБЭКП - Агентство по борьбе с экономической и коррупционной преступностью

ГУВД - Главное управление внутренних дел

ДБЭКП - Департамент по борьбе с экономической и коррупционной преступностью

ДФП - Департамент финансовой полиции

ДВД - Департамент внутренних дел

КПС и СУ - Комитет правовой статистики и специальных учетов

КНБ - Комитет национальной безопасности

КоАП - Кодекс об административных правонарушениях

МВД - Министерство внутренних дел

МОН - Министерство образования и науки

НДС - Налог на добавленную стоимость

НК - Налоговый кодекс

ОРМ - Оперативно-розыскные мероприятия

РК - Республика Казахстан

РБ - Республика Беларусь

РУБОП - Региональное управление по борьбе с организованной преступностью

РФ - Российская Федерация

СМИ - средства массовой информации

СНГ - Содружество независимых государств

ТОО - Товарищество с ограниченной ответственностью

УК - Уголовный кодекс

УБОП - Управление по борьбе с организованной преступностью

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Сегодня Республика Казахстан это сильное правое государство, которое строит независимое, свободное и суверенное общество. Проделана большая работа в сфере экономики, политики, социальной сфере, культуре и внешнего имиджа государства. Все больше инвесторов интересуются нашей страной, так как именно на постсоветском пространстве Казахстан зарекомендовал себя как надежный партнер. Однако, построение правового государства в соответствии с принципами демократии и соблюдения, основных прав и свобод граждан невозможно без воспитания правового сознания у граждан, без понимания ими своих прав и обязанностей перед обществом и государством, без знания законов, регулирующих жизнь общества.

Данная дипломная работа посвящена одной из актуальных тем правовой науки - административным правонарушениям в сфере налогообложения. В современных условиях налоговые правонарушения приобретают все более массовый характер. Налоговая система в Республике Казахстан сопровождается значительным ростом числа налоговых правонарушений. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение и является главной причиной не поступления налогов в бюджет. В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Налоги представляют собой основной источник существования государства и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все предписания, заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были выполнены надлежащим образом. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменение форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.

Мировым сообществом Казахстан признан государством с развитой рыночной экономикой, но уровня высокоразвитого рынка казахстанская экономика, к сожалению, еще не достигла. Правительством страны ведется поиск путей эффективных экономических и правовых реформ, способных привести страну к заветной цели.

Одним из направлений достижения этой цели является создание сбалансированной налоговой системы, отвечающей интересам, как государства, так и общества в целом и каждого налогоплательщика в отдельности [1].

Целью дипломной работы является комплекс исследования административных правонарушений в сфере налогообложения.

Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть теоретико-правовые аспекты административной ответственности за правонарушения в области налогообложения;

дать общую характеристику административных правонарушений в налоговой сфере;

рассмотреть административную ответственность за нарушения налогового законодательства РК;

определить виды налоговых правонарушений и их причины;

изучить процедурные и процессуальные аспекты административной ответственности в области налогообложения;

выявить проблемы развития налоговой системы РК в части административных правонарушений в области налогообложения;

предложить пути совершенствования правового регулирования налогового администрирования в РК.

Объектом исследования является общественные отношения, которые образуются в сфере нарушения установленного административным законодательством порядка управления в сфере налоговых правоотношений.

Предметом исследования являются административные правонарушения в сфере налогообложения.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные исследования зарубежных и казахстанских ученых в области административного и налогового права.

При написании дипломной работы были проанализированы труды современных казахстанских специалистов в области налогообложения, таких как Бекболсынова А.С., Ермекбаева Б.Ж., Кысыков А.Б., Сейдахметова Ф.С., Омирбаев С.М., Сагадиев К.А., Интыкбаева С.Ж., Шыныбеков Д.А. Порохов Е.В. и другие.

В исследовании также рассмотрены труды зарубежных авторов в области административного и налогового права: Дюжов А.В., Зуйков И.С., Анисимова Л., Гончаренко Л.И., Трушин И.В., Толкушин А.В., Малинина Т., Миляков Н.В., Золоторева А., Пушкарева А.В.

В дипломной работе методика исследования базируется на использовании диалектической логики, системного и комплексного подходов. В ходе работы применялись общенаучные приемы: анализ и синтез, методы группировки, функциональный, системный, сравнительно-правовой, экспертных оценок, научной абстракции и обобщения.

Нормативной правовой базой дипломного исследования официальные правительственные источники, законодательные и правовые акты. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.01.2014 года, кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.04.2014 г.), уголовный кодекс Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.04.2014 г.)».

Данные официального сайта министерство финансов, агентства по статистики, ведомств, информация, опубликованная в международной и отечественной печати, размещенных на интернет сайтах.

Научная новизна дипломной работы заключается в следующем:

сформулировано понятие административное правонарушение в сфере налогообложения, уточнены принципы административной ответственности в налоговой сфере;

предложено приведение электронного администрирования в строгое соответствие с нормами налогового права Республики Казахстан и приоритетное применение норм налогового права РК перед электронными формами его реализации.

предложено введение в налоговое законодательство РК понятие «налоговая ошибка» и разграничение ее правового режима от правового режима правонарушения в сфере налогообложения;

предложено разделить составы административных правонарушений в сфере налогообложения на формальные, материальные и усеченные.

Теоретическая и практическая значимость полученных результатов заключается в том, что положения и выводы, содержащиеся в настоящем исследовании, могут быть использованы в теоретических исследованиях по проблемам административного правонарушения в сфере налогообложения.

Структура и объем работы. Дипломная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников, включает 2 таблицы и 1 рисунок.

1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

.1 Общая характеристика административных правонарушений в налоговой сфере

Под административным правонарушением в сфере налогообложения следует понимать налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях. Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях 2008 г. (КоАП) представляет собой законодательный акт, обеспечивающий защиту законных экономических интересов государства, в том числе и основ налоговой системы Республики Казахстан, от административных правонарушений. КоАП устанавливает исчерпывающий перечень видов административных наказаний и порядок их применения, а также меры по предупреждению административных правонарушений, в том числе в сфере налогообложения.

Элементами административного правонарушения в сфере налогообложения являются: объект правонарушения, объективная сторона, субъективная сторона и субъект правонарушения. Во многом содержание элементов данного вида административного правонарушения совпадает с налоговыми правонарушениями, однако необходимо отметить и существенные отличия. Так, субъектами административной ответственности за совершение нарушений норм законодательства о налогах и сборах являются должностные лица организаций (как правило, руководитель и главный бухгалтер). Должностное лицо организации подлежит привлечению к административной ответственности в случае совершения им административного правонарушения в сфере налогообложения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих обязанностей, выразившимся в нарушении руководимой им организацией налогового законодательства. В данном случае под должностным лицом следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в организациях. Именно должностные лица своими распоряжениями или указаниями могут способствовать нарушению законодательства о налогах и сборах.

В отдельных случаях Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях выделяет в качестве субъектов административной ответственности физических лиц (индивидуальных предпринимателей) и организации (банки).

К административной ответственности может привлекаться лицо, достигшее к моменту совершения административного правонарушения шестнадцати лет. При этом с учетом конкретных обстоятельств дела и данных о лице, совершившем административное правонарушение в возрасте от 16 до 18 лет, специальными органами указанное лицо может быть освобождено от административной ответственности с применением к нему иных мер воздействия, предусмотренных федеральным законодательством. Организации {банки) признаются виновными в совершении административного правонарушения только в том случае, если будет установлено, что у них имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП или законами субъекта Республики Казахстан предусмотрена административная ответственность. При этом должно быть также установлено, что данное юридическое лицо не приняло все зависящие от него меры по их соблюдению. Говоря о субъектах административной ответственности, следует помнить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 28 КоАП, наложение административного взыскания на физическое лицо не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо, равно как и привлечение к административной ответственности юридического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо.

Субъективная сторона административного правонарушения в сфере налогов и сборов характеризуется формой вины. Как и в налоговом правонарушении, она выступает как в форме умысла, так и в форме неосторожности. В соответствии с положениями главы 16 «Административные правонарушения в области налогообложения» (статьи 201- 219) Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях предусмотрено двадцать составов подлежащих наказанию административных правонарушений в сфере налогообложения:

нарушение срока постановки на регистрационный учет в налоговом органе <> (ст. 205);

неправомерное осуществление деятельности при применении специального налогового режима <> (ст. 205-1);

осуществление деятельности в период действия решения налогового органа о приостановлении представления налоговой отчетности <> (ст. 205-2);

непредставление налоговой отчетности, а также документов, связанных с условным банковским вкладом <> (ст. 206);

непредставление отчетности по мониторингу сделок, а также документов, необходимых для осуществления контроля при трансфертном ценообразовании <> (ст. 206-1);

нарушение мер финансового контроля <> (ст. 206-2);

сокрытие объектов налогообложения <> (ст. 207);

отсутствие учетной документации и нарушение ведения налогового учета <> (ст. 208);

уклонение от уплаты начисленных (исчисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет <> (ст. 208-1);

занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет <> (ст. 209);

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов <> (ст. 210);

выписка фиктивного счета-фактуры <> (ст. 211);

нарушение законодательства Республики Казахстан в области государственного регулирования производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов и подакцизных товаров, за исключением биотоплива, этилового спирта и алкогольной продукции <> (ст. 213);

нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров акцизными марками и (или) учетно-контрольными марками <> (ст. 214);

нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин <> (ст. 215);

неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, должностными лицами банков и других организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж <> (ст. 216);

неисполнение банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством <> (ст. 217);

представление заведомо ложных сведений о банковских операциях <> (ст. 218);

неисполнение обязанностей, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан, налогоплательщиками при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, а также невыполнение лицами требований, установленных законодательством Республики Казахстан <> (ст. 218-1);

невыполнение законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц <> (ст. 219).

К административным правонарушениям относится грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов. За совершение административных правонарушений в сфере налогов и сборов применяется только один вид административного наказания - административный штраф, который налагается как на граждан (от 1/5 до 500 МРП), так и на должностных лиц (от 5 до 1000 МРП) и юридических лиц (от 20 МРП до 2000 МРП).

При назначении административного наказания учитываются характер совершенного правонарушения, имущественное или финансовое положение, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие административную ответственность. Назначение административного наказания не освобождает лицо от исполнения обязанности, за неисполнение которой было назначено данное наказание. В случае совершения лицом двух и более административных правонарушений административное наказание назначается за каждое правонарушение. Постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства о налогах и сборах должно быть вынесено в течение одного года со дня его совершения.

За период независимости Казахстан провел значительные реформы в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с модернизацией налогового законодательства. Быстрый темп мирового развития общества, требования рыночной экономки, интеграция нашего государства потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового. 6 февраля 2008 года Глава государства в Послании народу Казахстана поставил задачи перед Правительством Республики Казахстан по разработке нового Налогового кодекса, где четко были обозначены такие приоритеты, как приведение налоговой системы в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана, перехода к модернизации и диверсификации экономики, выведения бизнеса из «тени», а также снижение общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики. Для реализации поставленных задач была сформирована Рабочая группа по разработке проекта Налогового кодекса. 30 августа 2008 года проект нового Налогового кодекса был направлен на рассмотрение в Мажилис Парламента Республики Казахстан. 10 декабря 2008 года президент Нурсултан Назарбаев подписал Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Налоговый кодекс вступил в силу на всей территории Республики Казахстан с 1 января 2009 года. Положения нового налогового кодекса ознаменовали новый этап в развитии отечественного налогового законодательства, выход на качественный уровень - уровень кодифицированного акта, обобщившего многочисленные и разрозненные нормы данной подотрасли права.

Прежде чем говорить о сущности административных правонарушений в сфере налогообложения необходимо дать определение понятию Налоги. В литературе представлено большое количество определений понятия Налоги, в данной работе будет представлено несколько определений.

Один из основоположников советской науки в области экономики Я. Таргулов определяет: «Налог есть такая форма доходов государства или каких-либо других общественно-принудительных единиц, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются односторонней их жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента, вытекают из природы государства как органа власти и служат для удовлетворения общественных потребностей»[2].

К. Эеберг, немецкий экономист рассматривает налоги как, «Отношение плательщика к государству выставляет налог не как специальное воздание за выгоды от принадлежности государству, а как обязанность гражданина, его жертву, вносимую им на поддержание и развитие целого».

Б.Г. Мильгаузен, русский финансист: «Податями и налогами в тесном смысле слова называются те пожертвования, которые подданные дают государству».

Жан Симонд де Сисмонди (1819) под налогом подразумевает, что «Налог - цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслаждения от общественного порядка, справедливости правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан».

Бу Свенссон: «Налог - это цена, которую мы все оплачиваем за возможность использовать общественные ресурсы для определённых общих целей, например, обороны и оказывать воздействие на распределение доходов и имущества между гражданами».

Иван Иванович Янжул (1898): «Односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путём и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек».

Николай Тургенев, русский экономист (1818): «Налоги - это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своём в общество или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов».

А. А. Исаев (1887): «Налоги - обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления».

А. А. Соколов (1928): «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

Существование любого государства предопределяет необходимость наличия в его распоряжении материально-финансовой базы, средства которой могут направляться на покрытие расходов, неизбежно возникающих в процессе реализации государством своих функций. Спектр «забот» государства, требующих финансирования, весьма широк: это и содержание чиновничьего аппарата, и обеспечение обороноспособности страны, и поддержание правопорядка, и финансирование государственных программ, и, наконец, выплата заработной платы занятым в бюджетной сфере, включая учителей, врачей и работников культуры. Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства для покрытия этих расходов, также довольно многочисленны и разнообразны. В основном используется метод, который основан на свободной передаче денежных средств их обладателем государству.

Классическим примером получения дохода государством являются государственные займы, как внутренние, так и внешние, также бюджет пополняется от использования государственного имущества, например, сдавая в аренду земельные участки, находящиеся в его собственности. За предоставления со стороны государства каких-либо услуг гражданам взимаются сборы и пошлины, в этом случае государство выполняет роль продавца. Однако основным источником пополнения доходами казны любого современного государства выступают налоги, взимая которые государство реализует метод принудительного и безвозвратного изъятия денег. В Налоговом кодексе Республики Казахстан закреплены следующие дефиниции.

Согласно Налоговому кодексу РК статья 12 пункт 34 налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Другие обязательные платежи - обязательные отчисления денег в бюджет в виде плат, сборов, пошлин, за исключением таможенных платежей, производимые в размерах и случаях, установленных настоящим Кодексом;

Государственная пошлина - обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными государственными органами или должностными лицами.

Консульский сбор - платеж, взимаемый дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Казахстан с иностранцев, лиц без гражданства, иностранных юридических лиц - нерезидентов, физических и юридических лиц Республики Казахстан, за совершение консульских действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение.

Из вышеизложенного мы пришли к мнению, что налоги - это, прежде всего, добровольно принудительные денежные платежи государству, которые являются инструментом выполнения государственных задач и функций в области развития социально-экономических потребностей общества. Анализируя понятие налога, следует особо подчеркнуть, что это обязательный платеж, не зависящий от прихоти налогоплательщика. Таким образом, налог имеет принудительный характер, что коренным образом отличает его от добровольных пожертвований. Следующая характерная черта налога - он может взиматься только на установленных законодательством основаниях.

В работе необходимо рассмотреть еще одно понятие, которое мы часто будем использовать в исследовании нашей проблемы. Это понятие налогообложение. Необходимо четко различать понятие налог и налогообложение.

Налогообложение - система расчета и форма их выплаты, основанная на обязательном исполнении. Определенный сбор взимается центральными или местными органами власти с физических и юридических лиц на основании консенсуса для финансирования расходов государства, а также для проведения бюджетной политики.

Элементами налогообложения являются (рисунок 1.)

Рисунок 1 - Элементы налогообложения

Применительно к государству, налогообложение является системой финансирования государственных органов за счет субъектов, признающих такое государство и принимающих его защиту[3].

Налогообложение - это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов, включающая в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, порядок их уплаты различными субъектами[4].

Эта процедура в Республике Казахстан регламентируется законодательством «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Оно регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и других обязательных платежей в бюджет в Республике Казахстан. Также оно применяется к отношениям, возникающим в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно статье 27 НК РК объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство[5].

Итак, имея общее представление о понятиях «налог» и «налогообложение», можно перейти к раскрытию понятия «административное правонарушение», что позволит нам дать более четкую характеристику административным правонарушениям в налоговой сфере.

Административное правонарушение (проступок) - это посягающее на государственный или общественный порядок, права и свободы граждан, на установленный порядок управления, противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность. Противоправность такого действия выражается в нарушении общеобязательных правил, которые устанавливает государство с целью защиты интересов общества, предприятий, учреждений и организаций, а также граждан. Одним из признаков такого рода правонарушения является то, что за его совершение законодательством установлена именно административная ответственность.

То есть, это правонарушения, посягающие на права граждан (избирательные, трудовые и др.), на здоровье населения и общественную нравственность, собственность. Это нарушения правил, действующих в области дорожного движения, пожарной безопасности, в сфере охраны окружающей природной среды, санитарных норм. В самостоятельные группы выделены правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг, таможенного дела.

Совершение административного правонарушения является фактическим основанием административной ответственности, применения к лицу административного взыскания (нормативное основание - правовые нормы, в соответствии с которыми устанавливается и применяется административная ответственность).

К признакам административного правонарушения относятся:

) противоправность;

) виновность;

) массовость (характерен при множественности проступков);

) административная наказуемость.

Противоправность заключается в совершении действия (или бездействия), нарушающего диспозицию нормы права, за что и устанавливается административная ответственность. Уместно подчеркнуть, что правонарушение может посягать на нормы различных отраслей права, законодательства (например, об образовании, обороне, ветеринарии и т. д.), но если за это предусмотрены меры административных взысканий, налагаемых в административном, судебном порядке, то оно относится к административным правонарушениям.

Виновность любого деяния означает, что оно совершено умышленно или по неосторожности. Наличие вины - обязательный признак административного правонарушения, отсутствие вины исключает признание деяния административным правонарушением, но форма вины не имеет квалифицирующего значения. Она учитывается практически в тех случаях, когда административная ответственность за совершение определенного (ных) проступка (ков) выражена в относительно определенных мерах взыскания, например, при наложении взыскания за множественность проступков, либо когда наряду с наложением административным взысканием могут применяться меры административно-правового воздействия.

Массовость как признак административного правонарушения недостаточно обобщена и изучена в юридической науке. Но наиболее типичные признаки, которые могут подчеркивать массовый характер: неоднократная повторность совершения проступков либо совершение правонарушения многочисленными субъектами без предварительного сговора (например, нарушение правопользования электрической либо тепловой энергией). В лучшем случае законодатель может указать на признаки повторности совершения правонарушения, хотя давно назрела необходимость законодательного оформления признаков массовости (при мелком хищении, беспорядках, шествиях и т. д.).

Под составом административного правонарушения понимается совокупность установленных административным законодательством признаков, при наличии которых то или иное действие либо бездействие может быть признано противоправным, виновным и повлечь административную ответственность.

Состав административного проступка, посягающего на отношения налоговой сферы, аналогичен составу налогового правонарушения и выражается в виде совокупности объективных и субъективных критериев. Объективными элементами состава налогового деликта являются: объект правонарушения - фискальные интересы государства; объективная сторона - противоправные деяния лица, выразившиеся в конкретных действиях либо бездействии, игнорировании правовых норм. Субъективные критерии состава налогового деликта образуют: субъект правонарушения - гражданин или должностное лицо; субъективная сторона - психическое отношение лица к содеянному им нарушению законодательства о налогах и сборах, т. е. вина, которая выражается в форме умысла или неосторожности.

Ответственность за совершение правонарушений в налоговой сфере, установленная НК РК, обладает совокупностью признаков, присущих административной ответственности, что позволяет сделать вывод об административно-правовой природе ответственности за налоговые правонарушения.

Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности.

За нарушение налогового законодательства предусмотрено два вида юридической ответственности - административная и уголовная.

В данной работе мы рассмотрим лишь административную ответственность за нарушение налогового законодательства.

Обобщая вышеизложенное можно сделать следующий вывод, административное правонарушение в сфере налогообложения является универсальным основанием возникновения ответственности в указанной сфере. Налоговое правонарушение, на теоретическом уровне, имеет смысл рассматривать только лишь как составную часть комплексного понятия «административное правонарушение».

1.2 Административная ответственность за нарушения налогового законодательства РК

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги как форма принудительного изъятия части совокупного дохода общества в казну государства отражают все достоинства и недостатки конкретного экономического пространства и конкретной системы государственного устройства и управления. Налоговая деятельность государства, налоговая политика и конкретные механизмы взаимоотношений налогоплательщика с государством по поводу исполнения налоговых обязательств являются специфическими продуктами экономической политики каждого отдельного государства. По состоянию налоговых правоотношений в государстве судят о его прогрессе или регрессе.

В связи с этим хотелось бы отметить, что не каждый налогоплательщик исполняет обязательства по своевременному перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет. Налоговые органы обеспечивают полноту поступления налогов и других платежей в бюджет, согласно пункту 2 статьи 18 Налогового кодекса.

Налоговые обязательства налогоплательщика - это обязательство налогоплательщика перед государством, согласно статье 26 Налогового кодекса. Налогоплательщик обязан сдавать налоговую отчетность, в установленные законодательством сроки.

Также хотелось бы, отметить, что согласно статье 35 Конституции РК - уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого, а также в соответствии с пп.1 п.1 статьи 14 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство.

Налогоплательщик должен самостоятельно осуществлять исполнение налоговых обязательств согласно пунктам 1, 3 статьи 31 Налогового кодекса.

Здесь следует сказать об административной ответственности за нарушение налогового законодательства. Но, сначала, давайте разберемся, что же такое административная ответственность.

Административная ответственность - особый вид юридической ответственности. В то же время она является частью административного принуждения и обладает всеми его качествами (осуществляется субъектами функциональной власти в рамках внеслужебного подчинения и др.).

Каждый гражданин несет перед государством и обществом ответственность, то есть административную ответственность, которая регулируется нормами права, состоит в официальном осуждении за правонарушение лица и применении к нему в процессуальной форме санкций правовых норм уполномоченными на то субъектами власти.

Административная ответственность обладает следующими признаками:

) является реакцией государства на административное правонарушение, которая выражается в применении мер административного взыскания;

) характеризуется нанесением правового «урона» правонарушителю и применяется в целях воспитания лица, совершившего административное правонарушение, а также предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами;

) не имеет своей целью унижение человеческого достоинства, причинение физических страданий, вреда деловой репутации физического (или юридического) лица.

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим административную ответственность, является кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях. В Общей части Кодекса изложены основные положения института административной ответственности, в Особенной - дается классификация административных правонарушений с указанием конкретных видов административных взысканий за их совершение.

Следует также отметить, что ответственность за административные правонарушения наступает в соответствии с законодательством, действующим во время и по месту совершения правонарушений.

Основанием для административной ответственности, согласно статье 2 Кодекса об административных правонарушениях, являются действия, содержащие все признаки состава правонарушения.

Налоговые органы обязаны привлекать к административной ответственности налогоплательщика при выявлении нарушений налогового законодательства, согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса. Уполномоченное лицо, рассматривающее нарушение, согласно статье 649 Кодекса об административных правонарушениях обязано выяснить, было ли совершено правонарушение, виновно ли данное лицо, и подлежит ли административной ответственности, рассматриваются смягчающие обстоятельства, а также выясняют обстоятельства для правильного разрешения дела. Должностное лицо самостоятельно принимает решение, учитывая обстоятельства по выяснению дела об административном правонарушении.

Порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях регулируется нормами КоАП.

Таким образом, принимая во внимание, что КоАП является основополагающим нормативным правовым актом, устанавливающим основания и принципы административной ответственности, определяющим виды взыскания, налагаемые за их совершение и общий порядок (добровольный и принудительный) исполнения постановлений о наложении административных штрафов, и его нормы единообразному применению, нормы Налогового кодекса по принудительному взысканию сумм штрафов не применяются.

Основанием административной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава правонарушения, предусмотренного в особенной части КоАП РК.

Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действовавшего во время совершения этого правонарушения.

Временем совершения административного правонарушения признается время осуществления деяния, предусмотренного особенной частью КоАП РК, независимо от времени наступления последствий.

Лица, совершившие административные правонарушения, равны перед законом и подлежат административной ответственности, независимо от происхождения, социального, должностного и имущественного положения, расовой и национальной принадлежности, убеждений, пола, языка, отношения к религии и характера занятий, места жительства, принадлежности к общественным объединениям, а также любых иных обстоятельств.

Физическое лицо подлежит административной ответственности только за те правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Объективное вменение, то есть административная ответственность за невиновное причинение физическим лицом вреда, не допускается.

Виновным в административном правонарушении признается физическое лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности.

Никто не может быть дважды привлечен к административной ответственности за одно и то же правонарушение.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие физического лица или противоправное действие либо бездействие юридического лица, за которое КоАП РК предусмотрена административная ответственность.

Наложение административного взыскания на физическое лицо не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо, равно как и привлечение к административной ответственности юридического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо.

Административная ответственность за правонарушения, предусмотренные статьями особенной части КоАП РК, наступает, если эти правонарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с законодательством уголовной ответственности.

Должностное лицо привлекается к административной ответственности при условии совершения административного правонарушения в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением им служебных обязанностей. При отсутствии этого обстоятельства должностное лицо, виновное в совершении административного правонарушения, подлежит ответственности на общих основаниях.

Физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), частный нотариус, адвокат, а равно работники индивидуального предпринимателя и юридического лица, выполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, а также руководители юридического лица несут административную ответственность как должностные лица.

Если в нормах КоАП РК не указано, применяются ли они к физическим лицам, являющимся должностными лицами, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, данные нормы действуют в отношении всех физических лиц, за исключением случаев, когда по содержанию данных норм они относятся и могут быть применены только к физическим лицам, являющимся должностными лицами, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами.

Юридическое лицо подлежит административной ответственности за административное правонарушение в случаях, предусмотренных особенной частью КоАП РК.

Юридическое лицо подлежит административной ответственности за административное правонарушение, если предусмотренное особенной частью настоящего раздела деяние было совершено, санкционировано, одобрено органом или лицом, осуществляющим функции управления юридическим лицом.

Если в нормах КоАП РК не указано, применяются ли они к физическому или юридическому лицу, данные нормы в равной мере действуют в отношении того и другого лица, за исключением случаев, когда по смыслу данных норм они относятся и могут быть применены только к физическому лицу.

Если в нормах КоАП РК не указано, применяются ли они к юридическим лицам, являющимся субъектами малого или среднего предпринимательства, крупного предпринимательства, или иным организациям, данные нормы в равной мере действуют в отношении всех юридических лиц, за исключением случаев, когда по содержанию данных норм они относятся и могут быть применены только к юридическим лицам, являющимся субъектами малого или среднего предпринимательства, крупного предпринимательства.

В зависимости от осуществляемого вида деятельности, численности работников и среднегодовой стоимости активов за год государственное предприятие подлежит административной ответственности в порядке, предусмотренном для юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего либо крупного предпринимательства, за исключением случаев, когда административные взыскания в равной мере действуют в отношении всех юридических лиц.

Структурные подразделения юридического лица, являющиеся самостоятельными налогоплательщиками и совершившие административные правонарушения в области налогообложения, несут административную ответственность как юридические лица.

Административное взыскание является мерой государственного принуждения, применяемой уполномоченными на то законом судьей, органами (должностными лицами) за совершение административного правонарушения, и заключается в предусмотренном КоАП РК лишении или ограничении прав и свобод лица, совершившего такое правонарушение.

Административное взыскание не имеет своей целью причинение физических страданий лицу, совершившему административное правонарушение, или унижение его человеческого достоинства, а также нанесение вреда деловой репутации юридического лица.

Административное взыскание не является средством возмещения имущественного ущерба. Причиненный административным правонарушением вред возмещается в порядке, предусмотренном статьей 64 КоАП РК.

Согласно статье 48 КоАП РК административный штраф (далее - штраф) есть денежное взыскание, налагаемое за административное правонарушение в случаях и пределах, предусмотренных в статьях особенной части КоАП РК, в размере, соответствующем определенному количеству месячного расчетного показателя, устанавливаемого в соответствии с законодательным актом, действующим на момент наложения административного взыскания.

В случаях, предусмотренных в статьях особенной части настоящего раздела, размер штрафа выражается в процентах от суммы неисполненного или исполненного ненадлежащим образом налогового обязательства, установленного законодательными актами Республики Казахстан, от суммы неперечисленных (несвоевременно перечисленных) социальных отчислений, а также от суммы операции, проведенной с нарушением норм законодательства Республики Казахстан, либо в размере суммы нанесенного окружающей среде вреда, либо в процентах от суммы дохода (выручки).

Таблица 1 - Размер штрафов за административное правонарушение

№налагаемый на:размер штрафа1физическое лицо- не может быть менее одной пятой МРП; - не может превышать пятьсот МРП;2должностное лицо, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, а также юридическое лицо- не может быть менее пяти МРП; - не может превышать тысячу МРП;3юридическое лицо, являющееся субъектом крупного предпринимательства- не может быть менее двадцати МРП; - не может превышать две тысячи МРП.составлено автором

Штраф, исчисленный в соответствии с абзацем вторым части первой настоящей статьи, может быть установлен в размерах, превышающих или менее установленных размеров штрафов, указанных в настоящей статье.

Штраф взыскивается в доход государственного бюджета в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, за исключением штрафов, налагаемых акимами городов районного значения, сел, поселков, сельских округов в соответствии со статьей 576-4 настоящего Кодекса.

Отнесение юридических лиц к субъектам малого или среднего предпринимательства, крупного предпринимательства осуществляется в порядке, установленном законодательством <#"justify">2. ПРОЦЕДУРНЫЕ И ПРОЦЕССУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

.1 Налоговый контроль. Акт налоговой проверки как основание административной ответственности за налоговое правонарушение

В современном мире налоги не только являются основой доходной части государственного бюджета. Налоговым системам развитых стран присуще использование налогов как одного из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, с помощью которых государство оказывает стимулирующее либо сдерживающее влияние на развитие хозяйственной деятельности субъектов. В силу этого государство должно постоянно уделять внимание оценке эффективности функционирования налоговой системы и на основе всестороннего анализа принимать решения о необходимости трансформации законодательной базы по вопросам налогообложения.

С 2008 года положения Налогового кодекса, в рамках поставленных задач Главой государства постоянно претерпевают изменения. Для оценки эффективности функционирования налоговой системы большое значения имеет деятельность налоговых органов в сфере налогового администрирования. Налоговое администрирование заключается в осуществлении органами налоговой службы налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг налогоплательщикам (налоговым агентам) и другим уполномоченным государственным органам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Налоговый контроль - контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, и иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы [11].

Одной основных форм налогового контроля выступают налоговые проверки.

Целью налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства Республики Казахстан, в том числе в области налогообложения, пенсионного обеспечения и социального страхования.

Задача налоговой проверки состоит в установлении соответствия требованиям налогового законодательства исполнения проверяемым налогоплательщиком налогового обязательства и документальное подтверждение органами налоговой службы фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте налоговой проверки. Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы. Никто кроме органов налоговой службы не вправе проводить налоговые проверки. Запрещается осуществление налоговых проверок налогоплательщиков работниками органов налоговой службы, являющимися близкими родственниками (родители, супруги, братья, сестры, дети) или свойственниками (братья, сестры, родители и дети супругов) должностных лиц проверяемого налогоплательщика. Также к налоговой проверке налогоплательщиков не допускаются работники органов налоговой службы, лично, прямо или косвенно заинтересованные в результатах налоговой проверки. В случае возникновения таких случаев работник органов налоговой службы обязан поставить в известность своего непосредственного руководителя перед началом проверки об их наличии. Ответственность за неисполнение данного положения возлагается на работника органа налоговой службы в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Работники органов налоговой службы обязаны соблюдать нормы Кодекса чести, утвержденного Указом Президента от 3 мая 2005 года № 1567, и нормы Кодекса профессиональной этики работника органов налоговой службы Республики Казахстан, утвержденного приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 30 сентября 2006 года № 474, а также корректно и внимательно относится к налогоплательщикам и их представителям, предъявлять налогоплательщику требования, основанные на налоговом законодательстве и иных нормативных правовых актах.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды (рисунок 1.):

Рисунок 2 - Виды налоговых проверок

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

Таблица 2 - Виды документальных проверок

№Вид:Характеристика1.Комплексная проверкапроверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет; В статьях 60 - 64 Налогового кодекса конкретно указаны виды налогов и других обязательных платежей в бюджет. В данный вид проверки не входит вопрос полноты и своевременности удержания и (или) перечисления ОПВ в НПФ и социальных отчислений в ГФСС;2.Тематическая проверкаисполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет; полноты и своевременности удержания и (или) перечисления ОПВ в НПФ и социальных отчислений в ГФСС; исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом; по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен; по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров; по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами;3.Встречная проверкапроверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами;4.Дополнительная проверкапроверка, проводимая на основании решения органа налоговой службы, рассматривающего жалобу налогоплательщика по результатам налоговой проверки, по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика, или рассматривающего заявление нерезидента о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения.Составлено автором

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими следующих требований законодательства Республики Казахстан:

постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;

правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

наличия разового талона и иных разрешительных документов;

соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности, находящихся в компетенции органов налоговой службы.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Хронометражные обследования проводятся в соответствии с Правилами хронометражных обследований.

Налоговые проверки проводятся со следующей периодичностью:

комплексные - не чаще одного раза в год;

тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен.

При этом тематические налоговые проверки субъектов малого предпринимательства проводятся не чаще одного раза в год. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 марта 2006 года «О частном предпринимательстве» субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и среднегодовой стоимостью активов за год не свыше шестидесятитысячекратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год[12].

По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки в ИС ЭКНА (Приложение к настоящим Методическим рекомендациям).

Акт налоговой проверки является основанием для административной ответственности за налоговое правонарушение.

Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку. При этом каждый лист акта налоговой проверки парафируется работником органа налоговой службы, проводившим налоговую проверку. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан сделать отметку о его получении.

В случае отказа налогоплательщика от получения акта налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы, проводившим проверку, составляется акт об отказе от подписи в произвольной форме с привлечением понятых (не менее двух).

Акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и уведомлений, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью органа налоговой службы.

Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

Рассмотрим пример, когда налогоплательщик подал жалобу, не согласившись с приведенными данными в акте налоговой проверки и как следствие - произведенного начисления налогов.

В рассматриваемом случае, предписание вручено налогоплательщику 22.01.2008г., акт налоговой проверки - 26.10.2009г. За проверяемый период налогоплательщик представил 6 налоговых деклараций: очередную 31.03.2007г. с нулевыми показателями и 5 дополнительных деклараций с суммовыми показателями. При этом, в дополнительной декларации с отметкой почтовой организации от 20.01.2008г. (до начала проверки) налогоплательщиком отражены корректные данные о начислении налога. Кроме того, в период осуществления налоговой проверки представлены дополнительные декларации от 27.06.2009г., 30.06.2009г., 01.07.2009г. и 13.09.2009г., что в соответствии с пунктом 6 статьи 537 Налогового кодекса является недопустимым.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 71 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001г. №209-II (Налоговый кодекс) внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию, расчет допускается в течение срока исковой давности.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 6 статьи 537 Налогового кодекса в период осуществления налоговых проверок не допускается внесение налогоплательщиками изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода.

При этом пунктом 1 статьи 537 Налогового кодекса установлено, что началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания

Пунктом 2 статьи 637 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) 10.12.2008г. №99-IV определено, что завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки. Акт считается врученным, если налогоплательщик (налоговый агент) поставил отметку о его получении.

Применительно к рассматриваемому случаю налоговым органом допущено нарушение дважды: при приеме налоговой отчетности налогоплательщика и в ходе налоговой проверки. При проведении налоговой проверки не учтены показатели дополнительной налоговой декларации, представленной до ее начала и в разделе «По данным налогоплательщика» указаны только данные очередной декларации с нулевыми показателями.

Следует отметить, что в соответствии с подпунктами 2) и 5) Методических рекомендаций по проведению налоговых проверок налогоплательщиков, утвержденных приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстана от 25.12.2006г. №654 (далее - Методические рекомендации) до выхода на налоговую проверку работнику органа налоговой службы, которому поручено проведение налоговой проверки, необходимо тщательно изучить и проанализировать всю имеющуюся в органе налоговой службы информацию о налогоплательщике, его филиалах и представительствах и на основании лицевого счета налогоплательщика, имеющегося в налоговом органе, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов о перечисленных в бюджет суммах налоговых платежей.

Кроме того, пунктом 185 Методических рекомендаций установлено, что в акте комплексной или тематической проверки в разделе «По данным налогоплательщика» в текстовое поле вводится расшифровка суммовых показателей налогов и объектов обложения по данным налогоплательщика.

Таким образом, при составлении акта налоговой проверки в разделе «По данным налогоплательщика» указывается расшифровка суммовых показателей налогов и объектов обложения, установленная при изучении и анализе всей имеющейся в органе налоговой службы информации о налогоплательщике, в том числе лицевого счета. В рассматриваемом случае налоговый орган не сопоставил данные лицевых счетов с налоговой отчетностью налогоплательщика.

Вышеуказанное свидетельствует о том, что следует уделить особое внимание за качеством составления актов налоговых проверок, поскольку корректное отражение показателей в разделе «По данным налогоплательщика» исключит необоснованное начисление налогов и других обязательных платежей в бюджет, а следовательно, необходимость обжалования налогоплательщиком результатов налоговых проверок.

По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки орган налоговой службы выносит уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежах в бюджет и пени, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, установленные статьей 31 Налогового кодекса.

Уведомление по результатам налоговой проверки не выносится в случаях:

отсутствия нарушений налогового законодательства;

проведения встречных проверок;

проведения рейдовых проверок;

проведения хронометражного обследования;

проведения тематической проверки по вопросу определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами;

при проведении дополнительной проверки в рамках рассматриваемой жалобы налогоплательщика на уведомление по результатам налоговой проверки.

В случае выявления в ходе налоговой проверки нарушений налогового законодательства органами налоговой службы применяются меры административного взыскания в соответствии с КоАП.

В ходе налоговой проверки основными нарушениями налогового законодательства согласно КоАП являются:

нарушение законодательства Республики Казахстан о пенсионном обеспечении (части 3 и 4 статьи 88);

нарушение законодательства Республики Казахстан об обязательном социальном страховании часть 2 стать 88-1);

нарушение срока постановки на налоговый учет в налоговом органе (ст. 205);

неправомерное осуществление деятельности при применении специального налогового режима (ст. 205-1);

непредставление налоговой отчетности, а также документов, необходимых для проведения мониторинга налогоплательщиков (ст. 206);

сокрытие объектов налогообложения (статья 207);

отсутствия учета объектов налогообложения или ведения его с нарушением установленного порядка (статья 208);

уклонение от уплаты начисленных (доначисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (статья 208-1);

занижение сумм налогов в декларации (статья 209);

невыполнение налоговым агентом и иными уполномоченными органами (организациями) обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет (ст. 210);

выписка фиктивного счета-фактуры (ст. 211)

нарушение порядка допуска на территорию рынка (ст. 212);

нарушение правил ввоза, транспортировки, производства, хранения и реализации подакцизных товаров (статья 213);

нарушение порядка и правил маркировки (статья 214);

нарушение порядка применения ККМ с ФП (статья 215);

неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательство, должностными лицами банков и других организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж (статья 216);

неисполнение банками и другими организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством (статья 217);

предоставление заведомо ложных сведений о банковских операциях (ст. 218);

отказ в допуске работников органов налоговой службы к налоговым проверкам или препятствование к осуществлению этих проверок (статья 219);

занятие предпринимательской или иной деятельностью, а также осуществление действий (операций) без соответствующей регистрации или лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) (ст. 357-1);

нарушение правил и норм лицензирования (ст. 357-2) [6].

В случае совершения нескольких административных правонарушений по завершению акта налоговой проверки протокол об административном правонарушении составляется за каждое правонарушение в отдельности.

При выявлении нескольких административных правонарушений, административная ответственность за которые предусмотрена одной частью соответствующей статьи Особенной части Кодекса, должностное лицо органа налоговой службы вправе указать данные административные правонарушения в одном протоколе об административном правонарушении.

При выявлении нескольких административный правонарушений, административная ответственность за которые предусмотрена несколькими частями соответствующей статьи Особенной части Кодекса либо несколькими статьями Кодекса, должностное лицо органа налоговой службы составляет протокол по каждому административному правонарушению отдельно.

Необходимо учитывать, что при совершении нескольких административных правонарушений окончательный размер административного взыскания не может превышать трехкратного максимального предела, установленного КоАП для данного вида взыскания.

В следующем разделе, мы рассмотрим порядок рассмотрения дела об административных правонарушениях в сфере налогообложения, как происходит этот процесс, какие существуют проблемы у налогоплательщиков и органов налоговой службы.

2.2 Порядок рассмотрения дела об административных правонарушениях в сфере налогообложения

Административная юрисдикция органов налоговой службы по объему рассматриваемых дел и многообразию затрагиваемых интересов граждан, общества и государства является одной из наиболее значительных. Рассмотрение дел об административных правонарушениях в области налогообложения и наложение административных взысканий осуществляется судами, органами налоговой службы и финансовой полицией.

Протокол об административном правонарушении составляется уполномоченным сотрудником налоговой службы немедленно после выявления факта совершения административного правонарушения, либо по окончании налоговой проверки.

В протоколе об административном правонарушении в обязательном порядке, указывается дата и место его составления, должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; сведения о личности нарушителя; место, время совершения и существо административного правонарушения, статья и (или) часть статьи Особенной части КоАП, фамилии, адреса свидетелей, если они имеются; объяснение нарушителя; иные необходимые сведения.

Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим административное правонарушение.

В случае отказа лица, совершившего правонарушение, от подписания протокола в нем делается запись об этом.

По делам об административных правонарушениях, рассматриваемым судами, в случае отсутствия или неявки надлежащим образом извещенного лица, совершившего административное правонарушение, протокол об административном правонарушении подписывается лицом, его составившим, с отметкой в нем об отсутствии или неявки лица, совершившего административное правонарушение.

Лицо, совершившее правонарушение, вправе представить прилагаемые к протоколу объяснения и замечания по содержанию протокола, а также изложить мотивы своего отказа от его подписания.

При составлении протокола нарушителю разъясняются его права и обязанности, предусмотренные КоАП, о чем делается отметка в протоколе.

Физическому лицу, законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, а также потерпевшему, по его просьбе копия протокола об административном правонарушении вручается под расписку немедленно после его составления.

Дело об административном правонарушении рассматривается по месту его совершения.

Дела об административных правонарушениях рассматриваются в пятнадцатидневный срок со дня получения судьей, органом (должностным лицом), правомочным рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела.

Должностное лицо при рассмотрении дела об административном правонарушении обязаны выяснить, было ли совершено административное правонарушение, виновно ли данное лицо в его совершении, подлежит ли оно административной ответственности, имеются ли обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, причинен ли имущественный ущерб, а также выяснить другие обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Рассмотрев дело об административном правонарушении, судья, орган (должностное лицо) выносят одно из следующих постановлений:

) о наложении административного взыскания;

) о прекращении производства по делу.

При вынесении постановления о наложении административного взыскания должностное лицо определяет размер штрафа в соответствии с КоАП РК.

Постановление по делу об административном правонарушении объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела.

Копия постановления немедленно вручается физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых оно вынесено, которые ставят подпись и дату, свидетельствующую о получении постановления. В случае отсутствия указанных лиц копия постановления высылается в течение трех дней со дня его вынесения.

Лицо, в случае несогласия с вынесенным постановлением о наложении административного взыскания, согласно статье 655 Кодекса об административных правонарушениях, имеет право обратиться с жалобой в вышестоящий орган или в соответствующий суд.

Налоговые органы могут инициировать привлечение должников к административной ответственности по статье 524 КоАП в виде ареста сроком до 10 суток за неисполнение постановлений налоговых органов.

По завершению процедуры административного производства и вынесения постановления о наложении административного взыскания в соответствии с Инструкцией "О создании централизованного банка данных об административных правонарушениях и лицах, их совершивших", утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 5 декабря 2003 года № 67, составляется карточка формы № 1-АП "по учету административных правонарушений и лиц, их совершивших". Карточка представляется в территориальные органы КПСиСУ (центральные аппараты субъектов административной практики направляют в территориальные управления КПСиСУ по месту совершения административного правонарушения) [12].

Учету подлежат административные правонарушения и лица, их совершившие (физические и юридические), в отношении которых постановление по делу об административном правонарушении вступило в законную силу.

Карточка заполняется субъектами административной практики на основании постановления по делу об административном правонарушении разборчиво, без подчисток и исправлений, печатными буквами, синими или черными чернилами от руки либо на пишущей машинке или компьютере. Карточка (в бумажном варианте) заверяется подписью должностного лица и печатью (штампом) субъекта административной практики и является информационным учетным документом. При направлении карточек в управления КПСиСУ в электронном виде оригиналы хранятся у субъектов административной практики согласно срокам, установленным вышеназванной Инструкцией.

Корректировка сведений производится субъектом административной практики только при возврате карточки КПСиСУ либо его управлением. Кроме того, корректировка может быть произведена по инициативе субъекта административной практики путем направления соответствующего запроса в КПСиСУ (его территориальный орган), но не позднее одного месяца со дня обнаружения ошибок.

Карточки проверяют и подписывают уполномоченные на то должностные лица субъекта административной практики. Лица, подписавшие карточку, несут ответственность за ее достоверность, полноту и своевременность предоставления в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

В целях обеспечения полноты учетов и контроля своевременности представления карточек, субъектам административной практики необходимо раз в квартал проводить сверки с соответствующими банками данных территориального управления КПСиСУ.

Постановление о наложении административного взыскания подлежит исполнению с момента вступления его в законную силу.

Постановление по делу об административном правонарушении вступает в законную силу:

) после истечения срока, установленного для обжалования постановления по делу об административном правонарушении, если оно не было обжаловано или опротестовано;

) немедленно после вынесения определения по жалобе, протесту, а также вынесения постановления в случае отмены постановления и направления дела на рассмотрение по подведомственности, если при рассмотрении жалобы, протеста установлено, что постановление было вынесено неправомочным должностным лицом.

Постановление о наложении административного взыскания в виде штрафа должно быть исполнено нарушителем не позднее тридцати дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу.

Постановление о наложении штрафа по истечении тридцатидневного срока для добровольного исполнения направляется органом (должностным лицом), наложившим административное взыскание, в суд не позднее одного года со дня его вступления в законную силу, а по постановлению о наложении административного взыскания за правонарушения в области налогообложения - в течение пяти лет со дня вступления его в законную силу. Пропуск указанных сроков является основанием для оставления судом без рассмотрения вопроса о принудительном исполнении направленного постановления о наложении штрафа.

Постановление о принудительном взыскании штрафа по административным правонарушениям в области налогообложения, совершенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, направляется судом в орган налоговой службы, составивший протокол об административном правонарушении и (или) наложивший административное взыскание, для взыскания суммы штрафа путем применения органами налоговой службы мер принудительного взыскания в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.

В отношении физических лиц и должностных лиц действует прежний порядок, предусмотренный статьей 708 КоАП.

Производство по наложению штрафа считается исполненным после полной его уплаты, о чем делается отметка в постановлении.

В случае выявления налоговой проверкой фактов налоговых правонарушений проверяющими должны быть приняты необходимые меры по формированию доказательственной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снятие копий с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, получение недостающих документов из иных источников, проведение встречных проверок), а также по подготовке материалов о привлечении к административной ответственности за соответствующие налоговые правонарушения.

В случае обжалования налогоплательщиком результатов налоговой проверки в суд передача материалов приостанавливается до вступления в законную силу решения суда;

по КоАП:

статья 203 КоАП «Нарушение ограничений, установленных законодательными актами Республики Казахстан, по проведению платежей» (в случае установлении в ходе проведения налоговых проверок фактов осуществления платежа юридическими лицами в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 4000 МРП в пользу другого юридического лица);

статья 357 КоАП;

другие административные правонарушения;

в случае проведения налоговых проверок по инициативе правоохранительных органов сведения о результатах проверок передаются в органы, инициировавшие их.

На сегодняшний день налоговое администрирование РК вышло на качественно новый этап развития. Принимая во внимание непрерывные изменения и дополнения, функционирования налоговой системы, сохраняет определенную устойчивость и обеспечивает государству значительными налоговыми поступлениями.

Налоговая система Республики Казахстан устанавливает единые правила налогообложения независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и всех физических лиц, что в свою очередь обеспечивает равенство между налогоплательщиками.

Построенная с учетом опыта западных стран налоговой система Республики Казахстан дает возможность присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические связи, которые являются необходимым условиям развития экономики нашей страны.

Учитывая вышеизложенные моменты, можно надеяться, что Республика Казахстан сформирует одну из лучших налоговых систем мира, что в свою очередь будет основой развития экономики нашей страны и ее дальнейшего процветания.

3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ДАЛЬНЕЙШЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РК

.1 Проблемы развития налоговой системы Республики Казахстан в части административных правонарушений в области налогообложения

административный правонарушение налоговый система

Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика.

Совершенствование налоговой системы - наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РК. Поэтому необходима взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики [13]. Как отметил глава государства Н.А. Назарбаев в своем Послании народу Республики Казахстан «Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики» в феврале 2008 года, «необходимо привести налоговую систему в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана» [14].

Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

. стабильность налоговой системы;

. упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);

. льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;

. субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных и местных налогов, исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития);

. равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность);

. законодательное право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна показывать населению, сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);

. простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в сторону широких и общих правил, которые охватывают большую часть

экономического поведения и сделок);

. нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения, имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния со стороны государства).

Как известно, налоговая система Республики Казахстан частично отвечает вышеуказанным требованиям. В связи с этим она требует комплексного совершенствования, причем следует в корне изменить подход к налогообложению, как к методу государственного регулирования, с тем, чтобы она выполняла все необходимые для рыночной экономики функции.

Основные налоговые проблемы Республики Казахстан состоят в следующем:

) Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов.

) Личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогового бремени: нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения. Это вызывает протесты со стороны налогоплательщиков и подрывает устои «налоговой» морали.

) Высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений. Налогоплательщики, попадающие в эту группу обложения, теряют стимулы к работе, проявляют интерес к «подпольной» экономике и сталкиваются с трудностями в накоплении сбережений.

) Налогообложение заставляет компании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов.

) Большие различия в ставках личного подоходного обложения и обложения корпораций вынуждают компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств.

) Самостоятельной насущной проблемой налогового правоприменения продолжает оставаться несоответствие электронных продуктов налогового нормотворчества и правоприменения (так называемых электронных программ составления, отправки, принятия и учета форм налоговой отчетности) нормам налогового права Республики Казахстан [15].

Подобные расхождения в требованиях норм налогового законодательства и в самостоятельных требованиях электронных программ по заполнению форм налоговой отчетности на практике приводят к тому, что искажается изначальный смысл тех или иных норм налогового права. Так, например, в Налоговом кодексе РК существуют императивные нормы о том, что все налоговые обязательства налогоплательщиков - резидентов РК исполняются и принимаются только в национальной валюте - тенге (п. 9 ст. 31, п. 5 ст. 589 НК РК). Исключения составляют отдельные случаи, прямо предусмотренные в Налоговом кодексе РК, когда исполнение налоговых обязательств и их принятие осуществляются в иностранной валюте или в натуральной форме (п. 9 ст. 31 НК РК). Но и в таком случае учет исполнения налогового обязательства осуществляется по лицевому счету налогоплательщика после пересчета в тенге все равно в национальной валюте (п. 6 ст. 589 НК РК). В любом случае вопрос свободного выбора валюты исполнения налогового обязательства не передается законодателем на самостоятельное усмотрение налогоплательщика [15].

Однако на практике ошибка налогоплательщика в указании кода валюты в электронной форме своей налоговой отчетности расценивается налоговыми органами и судами именно как сознательный выбор им валюты исполнения налогового обязательства. А это, в свою очередь, приводит к доначислению налогов, пени и штрафов, как будто налогоплательщик произвольно отчитался в исполнении своего налогового обязательства в иностранной валюте, курс которой ниже курса тенге, и вследствие этого он сам не начислил полагающиеся налоги. При этом налоговыми органами и судами не принимается во внимание даже тот факт, что сам налог уплачен в тенге в полном объеме, а электронная система приемки и обработки платежей от налогоплательщиков - резидентов РК даже не приспособлена принимать отчетность в иностранной валюте (п. 5 ст. 589 НК РК)[15].

На самом деле ошибка в данном случае кроется в самой электронной программе по составлению форм налоговой отчетности, которая не должна превращать императивную норму налогового закона в диспозитивную, давая налогоплательщику-резиденту (хоть и ошибочно) возможность указывать любую иную валюту исполнения налогового обязательства, кроме национальной валюты (тенге). Строка электронной формы налоговой отчетности «Код валюты» (понимаемая почему-то как код валюты исполнения налогового обязательства, а не как код валюты валютных операций налогоплательщика со своими контрагентами) должна в таком варианте понимания оставаться пассивной, неизменяемой для налогоплательщика, чтобы не противоречить нормам Налогового кодекса. В других случаях понимания и толкования она должна быть просто справочной и не должна влиять на пересчет суммы исполненного в тенге налогового обязательства якобы из другой иностранной валюты обратно в тенге.

Другая распространенная ошибка в электронной программе приемки и обработки налоговых платежей кроется в том, что программа начинает делить налоговые поступления по кодам бюджетной классификации на дополнительные виды (или подвиды) налогов.

Например, из одного по Налоговому кодексу РК корпоративного подоходного налога (КПН) вдруг появляется два: КПН с резидентов (КБК - 101101), и КПН с нерезидентов (КБК - 101102), а из одного по Налоговому кодексу РК налога на добавленную стоимость (НДС) вдруг появляются два вида налога: НДС с резидентов (КБК - 105101) и НДС за нерезидентов (КБК - 105104) [15].

В то же самое время императивная норма ст. 55 Налогового кодекса РК не делит КПН и НДС на дополнительные виды или подвиды налогов. Казалось бы, данная казуистика носит чисто формальный и теоретический характер в целях бюджетного законодательства, если бы не одно «но». В момент исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства налоговый орган в электронной программе не принимает в качестве надлежащего исполнения уплату одного и того же налога, если код бюджетной классификации точно не соответствует конкретному налоговому платежу даже в рамках одного и того же вида налога. И проблемы у налогоплательщика начинаются тогда, когда он из своего лицевого счета узнает о том, что у него парадоксальная ситуация: одновременно и переплата, и недоимка по одному и тому же виду налога, но по разным кодам его бюджетной классификации. Переплата по НДС с нерезидентов (КБК - 105104) и недоимка по НДС с резидента (КБК - 105101), что, по мнению налоговых органов, влечет за собой доначисление НДС с резидента по КБК 105101, пени и штрафа. На наличие уплаченного в бюджет НДС у налоговых органов и у электронной программы закрываются глаза. Автоматически указанная сумма переплаты уже не садится в погашение искусственно образованной по лицевому счету недоимки. Создается своего рода эффект дополнительных, не сообщающихся друг с другом ячеек для учета хотя и одного и того же вида налога, но уже по разным кодам бюджетной классификации.

Получается, что по новому самостоятельному правилу электронной программы, составленной программистами налогового органа, в Казахстане налогов стало, как минимум, на два вида больше, чем указано в ст. 55 НК РК.

Создание в электронной программе дополнительного искусственного деления налоговых платежей по кодам бюджетной классификации уже в целях налогообложения явно противоречит норме ст. 55 НК РК и другим соответствующим ей нормам НК. Такой учет может вестись для целей бюджетного законодательства чисто статистически, справочно. Но и такой учет не должен влечь за собой появления дополнительных видов налогов, влекущих за собой необходимость самостоятельного и раздельного их исполнения по каждому коду бюджетной классификации. И тем более такая внутренняя бюджетная классификация налоговых поступлений не должна повлечь за собой неблагоприятных последствий для налогоплательщиков.

Такого рода неединичные, как выясняется на практике, ошибки в функционировании электронных программ налогового администрирования

должны немедленно выявляться и исправляться усилиями органов налоговой службы, а сами электронные программы и их правила должны приводиться в строгое соответствие с императивными нормами налогового закона. При этом самое важное в таких случаях, чтобы от ошибок в программировании не страдал налогоплательщик. На период существования разночтений в требованиях электронных программ с нормами налогового закона эти разночтения ни в коем случае не должны пониматься и истолковываться против налогоплательщиков. Нормы налогового закона в таких случаях должны применяться непосредственно и приоритетно перед правилами электронных программ.

Приведенные выше примеры с ошибками в использовании электронных форм налоговой отчетности наглядно демонстрируют, что в ошибочных действиях налогоплательщиков могут изначально

отсутствовать признаки события или состава административного или иного правонарушения в сфере налогообложения.

Налоговый кодекс РК уже достаточно активно использует в своем обиходе термины «ошибка» и «ошибочные действия».

Так, например, в п. 5 ст. 69 НК РК используется термин «ошибочно представленная отчетность». В п. 6 ст. 71 используется термин «техническая ошибка в программном обеспечении органов налоговой службы». В п. 6 ст. 77 НК РК используется словосочетание «выявление ошибок по результатам камерального контроля». В п. 3 ст. 276-22 определяется термин «ошибочно представленное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов». В п. 4 ст. 601 НК РК определяется термин «ошибочно уплаченная сумма налога» и перечислены виды ошибок при уплате налогов в бюджет. В п. 2 ст. 650 НК РК используется термин «ошибочно введенная сумма»[15].

Однако, за исключением понятий «ошибочно уплаченная сумма налога» и «ошибочно представленное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов», законодатель не дает никаких определений другим видам совершенных налогоплательщиками ошибок при исполнении ими своих налоговых обязательств.

В указанной связи следует констатировать, что в целом в Налоговом кодексе РК отсутствует определение понятия «налоговая ошибка» и не устанавливается никакого особого для налогоплательщика или налогового агента правового режима ее совершения, выявления и исправления, за исключением отдельных случаев. Таким исключительным случаем является, например, продление срока представления налоговой отчетности на период не более 3 месяцев в случае обнаружения технических ошибок в программном обеспечении органов налоговой службы, которые влияют на своевременность представления налоговой отчетности в электронном виде (п. 6ст. 71 НК РК).

Также законодатель не определяет и никаких особых, отличных от правонарушения, правовых и налоговых последствий для налогоплательщика совершения им налоговых ошибок, самостоятельного их обнаружения и (или) исправления.

В отсутствие этого все ошибочные действия налогоплательщиков при исполнении ими своих налоговых обязательств, как правило, квалифицируются налоговыми органами и судами как правонарушения в сфере налогообложения. Как следствие, налогоплательщика привлекают за совершенные им ошибки к юридической ответственности как за совершение полноценного правонарушения и возлагают на него соответствующие санкции.

Таким образом, закон по-прежнему не делает существенных различий между ошибочным неисполнением (или ненадлежащим исполнением) налогового обязательства и виновным совершением налогового правонарушения.

В подтверждение данному выводу в перечне уведомлений, направляемых налоговыми органами налогоплательщикам, (п. 2 ст. 607 и ст. 587 НК РК) даже не нашлось места для уведомления об устранении ошибок. В настоящее время во всех случаях по закону налоговый орган должен информировать налогоплательщика о выявленных в его действиях по результатам камерального контроля ошибках, как о нарушениях, даже если они объективно носят характер ошибок. В новом Налоговом кодексе законодатель уже не делает различия в том, является ли неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства результатом совершенного налогоплательщиком правонарушения или следствием допущенной им ошибки.

Напротив, законодатель даже уравнивает правонарушителей и налогоплательщиков, совершивших ошибку, в их статусе, позволяя им избежать ответственности в случае самостоятельного выявления и (или) устранения выявленного нарушения.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 70 НК РК при представлении дополнительной и (или) дополнительной по уведомлению налоговой отчетности выявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) или налоговым органом по результатам камерального контроля в соответствии со статьями 586, 587 Налогового кодекса суммы налогов, других обязательных платежей, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений подлежат внесению в бюджет без привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности, установленной законами Республики Казахстан.

Особый правовой режим налоговой ошибки в том и заключается, что за ее совершение налогоплательщик не должен привлекаться к ответственности и наказываться ни при каких обстоятельствах, даже если ее обнаружение и исправление произойдет в ходе налоговой проверки усилиями самих налоговых органов. Разграничение же налоговой ошибки от правонарушения в сфере налогообложения должно производиться по психическому отношению лица, совершившего это деяние.

Как правило, все налоговые ошибки совершаются безвиновно, случайно. Правонарушения же могут совершаться как умышленно, так и по неосторожности, но всегда виновно. Виновность означает, что налогоплательщик сознает общественно опасный характер своего деяния, предвидит наступление общественно опасных последствий и желает или сознательно допускает наступление этих последствий, либо относится к ним безразлично, либо предвидит их наступления, но без достаточных к тому оснований легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не предвидит возможности наступления таких последствий, хотя при должной внимательности и предусмотрительности должен был и мог их предвидеть (ст. 29, 30 КоАП РК).

Тонкая грань между налоговой ошибкой и правонарушением, совершенным по неосторожности, в том и состоит, что в случае совершения налоговой ошибки налогоплательщик не должен был и не мог предвидеть наступления общественно опасных последствий от своих действий.

Другими словами, правонарушением должны признаваться только те действия налогоплательщика, которые совершаются им виновно (умышленно

или по неосторожности). Во всех остальных случаях в отсутствие у налогоплательщика вины совершенные им деяния должны признаваться налоговой ошибкой, не влекущей за собой ответственности. И вместо того чтобы усложнять судам задачу с определением наличия, формы и степени вины, законодателю следовало бы, напротив, ее облегчить путем указания в налоговом законе конкретных случаев, когда априори имеет место налоговая ошибка, совершенная налогоплательщиком безо всякой вины с его стороны.

Еще раз подчеркнем, что в случае совершения налоговой ошибки налогоплательщик не может сознавать общественно опасного характера своего деяния, не может и не должен предвидеть наступления его общественно опасных последствий.

В таких случаях налогоплательщик изначально в своем сознании не нацелен на совершение и достижение своими действиями или бездействием чего-либо противоправного и общественно опасного. Хотя ошибки и совершаются по воле и с ведома налогоплательщика, тем не менее, эта воля и ее изъявление изначально не характеризуются своей противоправностью и общественной опасностью. В праве такое явление именуется случайным причинением вреда (казусом), за которое никогда не наступает никакая ответственность (кроме гражданско-правовой ответственности в прямо предусмотренных законом исключительных случаях).

И в практике применения нашего зачастую неопределенного, сложного и неясного налогового законодательства существование этого явления (налоговой ошибки как казуса) представляется вполне обоснованным. Объективное же вменение ответственности за невиновное причинение вреда следует признать несправедливым и несоответствующим общим конституционным принципам правосудия (ст. 77 Конституции РК).

Из анализа существующего в практике соотношения характера и степени общественной опасности совершенного налогоплательщиком правонарушения и следующей за этим меры наказания напрашивается единственный вывод: юридическая ответственность за отдельные правонарушения в сфере налогообложения несоизмеримо велика по сравнению с характером и степенью общественной опасности самих правонарушений.

Зачастую мы сталкиваемся с несправедливым установлением материальных санкций в размере 50% от суммы доначисленного налога за совершение формального состава правонарушения, заключающегося в занижении суммы налога в декларации, когда у государства даже нет убытков от такого занижения. Налог уплачен в бюджет в полном объеме по данному виду налога или имеется предварительная переплата денег в бюджет.

Не меньше нареканий в свой адрес вызывает порядок начисления пени на несвоевременно уплаченные в бюджет суммы налогов. В ряде случаев размеры пени по сравнению с самими суммами доначисленных налогов превосходят все разумные рамки.

В этой связи необходимо на законодательном уровне указать на компенсационный для государства, но не разорительный для налогоплательщика характер пени. Пеня не должна приводить к разорению налогоплательщиков, если сумма самого налога им уплачена. Размер пени должен по аналогии с гражданским законодательством соизмеряться с суммами недоимки. Для этого судам должно быть на законодательном уровне предоставлено право уменьшать ее размер до уровня не выше суммы недоимки, а также учитывать основания и обстоятельства ее начисления и степень вины налогоплательщика и налоговых органов в необоснованной просрочке исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств (по аналогии с просрочкой должника и просрочкой кредитора в гражданском праве).

Озвученные выше проблемы составляют лишь малую толику того, что существует в налоговом администрировании РК. Несовершенство налоговой системы в перечисленных аспектах существовало всегда. Разработанная правительством Казахстана система налогообложения, к сожалению недостаточно эффективна, так как она отрицательно сказывается на развитии предпринимательства, что значительно сокращает внутренний потребительский рынок.

3.2 Пути совершенствования правового регулирования налогового администрирования в РК

Совершенствование налоговой системы - наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РК. Поэтому необходима взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики. Налоги - это отношения собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти, и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не может быть создана такая налоговая система, которая отвечала бы мировым стандартам. Более того, она не может быть идентичной этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития. Тем не менее, унификация налоговых систем развитых стран мира позволяет ускорить процессы международной интеграции, что обеспечивает успешность решения многих внутренних экономических, политических и социальных проблем.

Совершенствование налоговой системы определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании налоговой системы. В развитых странах идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем - с другой.

Нечеткость механизма налогообложения, некорректность деятельности многих работников приводит к развитию спекуляции (в самом негативном смысле этого слова), уклонение от налогов, коррупции и взяточничеству.

В связи с этим считаем, что необходима гармонизации налоговых отношений, которая достигается в столкновении и приведении к общему знаменателю в основном не совпадающих, а то и противоположных интересов участвующих в налогообложении сторон. Гармонизация налоговых отношений является одним из главных условий успешного осуществления любой налоговой реформы. Как свидетельствует мировой опыт, она обречена на провал, если население не будет считать ее во всех отношениях необходимой и справедливой и, в качестве таковой, на всех стадиях и этапах не будет решительно поддерживать ее [7].

Гармонизация налоговых отношений - проблема комплексная, решаемая на всем протяжении осуществления реформы в процессе управления ею. Под ней понимается комплекс специальных мероприятий и работ по адаптации налогоплательщиков и работников самих налоговых

служб к новому налоговому законодательству, соответствующему изменению их менталитета, улучшению делового сотрудничества и взаимопонимания между ними, повышению их ответственности за неукоснительное выполнение своих налоговых обязанностей перед государством и реализацию предусмотренных законом прав.

Гармонизация налоговых отношений во многом зависит от правильности выбора стратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самые отдаленные ее социально-экономические и политические последствия и факторы риска, которые могут вызвать какие-либо отклонения от заданных параметров, способности четко реагировать на эти отклонения и быстро их корректировать путем внесения в предварительные расчеты необходимых поправок.

Поэтому можно предложить следующее.

) Необходимо привлечение опыта развития зарубежных стран, но не механическое копирование, а творческое осмысление, опирающееся на глубокое изучение истории развития и своевременного состояния экономики Казахстана.

) Необходимо создание такого психологического климата, такой поворот в общественном сознании, которые бы способствовали превращению населения из так называемой, «налогооблагаемой базы» в персонифицированного активного союзника властных государственных структур, искренне заинтересованного в успехе проводимых налоговых преобразований и потому оказывающего им всяческую помощь и поддержку.

) Казахстану необходима в области налогообложения собственная научная школа или нескольких школ, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

) Для изменения взаимоотношений различных уровней государственного управления, разработки рекомендаций в области новой фискальной политики, анализа влияния ее изменений на поведение частных лиц и фирм, а также экономики в целом, крайне важно создать в составе Министерства финансов Казахстана подразделение количественного финансового анализа.

) Необходимо снижение налогового бремени, но не сверх меры. Налоги играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что может вызвать ряд негативных последствий [16].

) Порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика.

) Необходимо налоговое планирование нашим компаниям, которое неотделимо от общего процесса планирования финансово-хозяйственной деятельности на всех ее уровнях и этапах и должно быть приемлемым и непосредственным элементом финансовой политики любой компании.

) Необходим процесс прогнозирования объемов налоговых поступлений, который может исполнять роль финансового анализа налогооблагаемой базы, корректировать их на объективные и субъективные факторы, прямо или косвенно влияющие на объемы поступлений налогов.

) Обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

) Налоговый кодекс необходимо строить на принципах справедливости, удобства и стабильности.

) Ясность налоговых правил является одним из важнейших компонентов правильной налоговой системы. Порой налогоплательщик может в техническом смысле соблюдать их требования, однако соблюдение им налогового законодательства может быть поставлено под вопрос из-за расхождений в толковании правил. В Казахстане помимо правил, налогоплательщики могут полагаться на разъяснительные письма, однако эти толкования могут меняться при смене руководства налоговых органов. Тем не менее, предстоит принять еще целый ряд налоговых постановлений, в отношении как физических, так и юридических лиц. Как правило, записанные в таких постановлениях нормы являются обязательными для налоговых органов, при условии, что фактические данные, на которые опираются такие постановления, сохраняются без изменения [17].

) Государственные расходы необходимо приспосабливать к уровню бюджетных доходов государства.

) Приведение электронного администрирования в строгое соответствие с нормами налогового права Республики Казахстан и приоритетное применение норм налогового права РК перед электронными формами его реализации.

) Введение в налоговом законодательстве РК понятия «налоговая ошибка» и разграничение ее правового режима от правового режима правонарушения в сфере налогообложения

) Ревизия составов административных правонарушений в сфере налогообложения и разделение их на формальные, материальные и усеченные составы. В указанной связи хотелось бы порекомендовать налоговым органам и судам при наложении административного штрафа по ч. 1 ст. 209 КоАП соизмерять действия налоговых органов с общим требованием нормы ч. 1 ст. 48 КоАП, где сказано, что размер штрафа выражается в процентах от суммы неисполненного или исполненного ненадлежащим образом налогового обязательства. И если налоговое обязательство в виде уплаты налога предварительно уже исполнено налогоплательщиком, то формальное доначисление суммы этого налога по Акту проверки не должно автоматически влечь наложения 50-процентного штрафа от суммы такого доначисления, как формально того требует санкция ч. 1 ст. 209 КоАП [15].

Законодателю же в таком случае хотелось бы порекомендовать провести кардинальную ревизию составов административных правонарушений в сфере налогообложения.

Так, в частности, считаем целесообразным разделить все составы административных правонарушений на формальные, материальные и усеченные.

К формальным составам правонарушений следует отнести составы в сфере нарушения правил налогового учета и налоговой отчетности (несвоевременная постановка на учет, нарушение порядка и

времени учета доходов и расходов, нарушение сроков представления налоговой отчетности), установив за такие правонарушения фиксированные санкции.

К материальным составам следует отнести такие правонарушения, совершение которых влечет за собой наступление общественно опасных последствий в виде реальной недоплаты налогов в бюджет. За материальные составы правонарушений в сфере налогообложения должны быть предусмотрены санкции в виде процентов от суммы неуплаченного в бюджет налога (неисполненного налогового обязательства). Сам же факт доначисления налога в Акте проверки по результатам ее проведения при его предварительной фактической уплате самим налогоплательщиком не должен повлечь за собой начисления штрафа.

Усеченные составы административных правонарушений могут предусматривать ответственность и соответствующие строгие санкции за совершение одной только предварительной стадии правонарушения даже без окончания правонарушения (приготовление или покушение), как, например, при сокрытии объектов и предметов налогообложения, умышленном уклонении от погашения налоговой задолженности.

Указанные меры по ревизии составов налоговых правонарушений позволят достичь соразмерности назначаемого наказания характеру и общественной опасности совершенного правонарушения и, как следствие, справедливости юридической ответственности в целом.

В среде налогоплательщиков указанные реформы позволят снять обоснованные нарекания в адрес органов налоговой службы и недовольство их действиями.

) Пеня должна носить компенсационный для государства, но не разорительный для налогоплательщика характер. Суды должны получить возможность корректировать размер пени с учетом оснований и обстоятельств ее начисления, в том числе степени вины налогоплательщика и налоговых органов в просрочке исполнения налоговых обязательств

Налоговая система является важным рычагом мобилизации доходов в бюджет государства и одновременно тонким регулятором социально-экономических процессов, и совершенствование налоговой системы это объективный процесс, требующий воздействия на систему налоговых правонарушений с учетом состояния экономической системы региона и экономической ситуации в стране.

Важно отметить, что с первого января 2009 года вступил в действие новый Налоговый кодекс, который способствует модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени». Он предусматривает: снижение общей налоговой нагрузки на несырьевые сектора экономики; создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики; улучшение условий для ведения бизнеса за счет совершенствования налогового администрирования и упрощения налоговых процедур.

Для дальнейшего устойчивого развития экономики, углубления проводимых реформ усовершенствовано налогообложение нефтяных операций, финансового лизинга, нерезидентов, финансовых инструментов, а также нормы налогового администрирования и усиления инвестиционной активности предпринимателей, расширена форма предоставления инвестиционных налоговых преференций, введены льготы для нефтехимических производств, производства товаров с высокой добавленной стоимостью. Для ускорения процессов обновления и модернизации основных фондов в стране усовершенствована амортизационная политика в целях налогообложения [19]. Необходимо отметить, что в целях совершенствования взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также с учетом международного опыта, упрощены административные процедуры по применению международных договоров об избежании двойного налогообложения в отношении освобождения от налогообложения в Республике Казахстан доходов физических лиц-нерезидентов, а также прочих доходов юридических лиц - нерезидентов, полученных из источников в Республике Казахстан, при выполнении условий соответствующих международных договоров.

Основным направлением совершенствования налоговой системы республики является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и является одним из условий для обеспечения экономической и политической

стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране. В целях улучшения администрирования сборов налогов в Казахстане внедрены электронные формы налоговой отчетности. При этом налогоплательщик может представлять налоговую отчетность в электронном виде, имея обычный компьютер и программу, которую он сможет загрузить с сайта www.taxkz.kz.

Существующие информационные системы, обобщающие и анализирующие информацию по отдельным видам деятельности налогоплательщиков, позволяют отслеживать за взаимосвязью между экономическими процессами в стране, макроэкономическими факторами, коньюктурой цен и их влиянием на налоги, что позволит усилить прогнозную функцию налоговых поступлений, а также в оперативном режиме четко прослеживать влияние налоговых норм на поведение налогоплательщиков, на их экономическое состояние и поступление платежей от них.

В этих условиях система налогового администрирования и налоговых проверок станет гибкой.

С момента введения ныне действующей налоговой системы прошло более четырех лет. За это время в политике, экономике, социальной сфере произошли огромные качественные изменения. Прежде всего, следует отметить, что процесс перехода экономики Казахстана к рынку проходит, к сожалению, весьма болезненно, с рядом крупных ошибок. Главная из них - большой акцент на разрушение старого вместо созидания нового, и как следствие - налоговая система пока не стала действенным инструментом повышения эффективности экономики Казахстана.

В условиях интеграции происходит определенная гармонизация налоговых систем и налоговой политики, наблюдается тенденция унификации налоговых систем различных стран, включающая в себя: унификацию косвенного и прямого налогообложения, в том числе путем заключения различных двусторонних и многосторонних соглашений об устранении двойного налогообложения; гармонизацию основ налоговых систем путем принятия различных региональных документов (в частности по гармонизации налоговых законодательств государств-участников Евразийского экономического сообщества); создание различных международных организаций, занимающихся вопросами налогообложения; совместную борьбу с отмыванием преступных доходов.

Сложившаяся ситуация в стране, а именно слабая конкуренция отечественной продукции с иностранной продукцией вызывает спад в различных отраслях производства отечественной экономики. Одним из факторов государственного воздействия на развитие индустриально-инновационной деятельности может выступить налогообложение, через налоговые льготы. Система налоговых стимулов обеспечит перенацеливание продуктивной части казахстанской науки на государственные приоритеты, будет способствовать концентрации ресурсов на приоритетных направлениях.

Уровень налоговых поступлений и налоговый потенциал региона существенно влияют на возможности и качество экономического роста в целом и переориентации его к условиям интеграции в мировое рыночное пространство. Поэтому формирование бюджетов всех уровней должно базироваться на научном прогнозе доходной части бюджета, основанном на экономических реалиях и объективных экономических законах. Такое прогнозирование, учитывающее взаимоотношения между экономическим ростом и фискальной политикой, реализуемой властями, может сделать бюджет более исполнимым.

Таким образом, совершенствование налоговой системы неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития.

От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста. Совершенствование налоговой системы Республики Казахстан обеспечивает повышение регулирующей и контролирующей роли государства в укреплении его экономической безопасности. Государство, проводя налоговую политику, действует в двух направлениях: собирает налоги и осуществляет расходы - перераспределяя полученные средства в соответствии со стратегией развития страны. Для нормального функционирования этой схемы недостаточно только контроля за сбором налогов. Необходима строгая подотчетность, прозрачность и эффективность системы доходов. Лишь гармоничное сочетание этих систем позволяет считать государство и институты государственного управления достойными доверия своего народа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа посвящена исследованию административных правонарушений в сфере налогообложения в Республике Казахстан.

В первой главе дипломной работы проведено исследование теоретических основ административной ответственности за правонарушений в области налогообложения. Дана общая характеристика административных правонарушений в сфере налогообложения. Рассмотрены, такие понятия как налог, налогообложение административная ответственность, административные правонарушения, и конечно же административные правонарушения в сфере налогообложения, их виды и причины возникновения.

Под административным правонарушением в сфере налогообложения следует понимать налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.

Элементами административного правонарушения в сфере налогообложения являются: объект правонарушения, объективная сторона, субъективная сторона и субъект правонарушения. Во многом содержание элементов данного вида административного правонарушения совпадает с налоговыми правонарушениями.

Состав административного проступка, посягающего на отношения налоговой сферы, аналогичен составу налогового правонарушения и выражается в виде совокупности объективных и субъективных критериев.

Ответственность за совершение правонарушений в налоговой сфере, установленная Налоговым Кодексом Республики Казахстан, обладает совокупностью признаков, присущих административной ответственности, что позволяет сделать вывод об административно-правовой природе ответственности за налоговые правонарушения.

Для современной экономики Казахстана система налогообложения чрезвычайно важна. Поэтому создание эффективной, простой и целеполагающей системы налогообложения является первоочередной финансовой задачей.

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

При этом объектом налогообложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных на территории Республики Казахстан и за ее пределами. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по другим налогам и другим обязательным платежам в бюджет производятся в общеустановленном порядке.

Во второй главе дипломной работы были проанализированы процедурные и процессуальные аспекты административной ответственности в области налогообложения, где подробно говорится о налоговом контроле, актах налоговой проверки, которые являются основанием административной ответственности за налоговое правонарушение. Также, описан порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях, как в общем так и в частности в сфере налогообложения.

Налоговые органы обязаны привлекать в административной ответственности налогоплательщика при выявлении нарушений налогового законодательства, согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса. Уполномоченное лицо, рассматривающее нарушение, согласно статье 649 Кодекса об административных правонарушениях обязано выяснить, было ли совершено правонарушение, виновно ли данное лицо, и подлежит ли административной ответственности, рассматриваются смягчающие обстоятельства, а также выясняют обстоятельства для правильного разрешения дела. Должностное лицо самостоятельно принимает решение, учитывая обстоятельства по выяснению дела об административном правонарушении.

Порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях регулируется нормами КоАП.

В случае выявления в ходе налоговой проверки нарушений налогового законодательства органами налоговой службы применяются меры административного взыскания в соответствии с КоАП.

Далее рассмотрены основные проблемы и пути дальнейшего совершенствования правового регулирования налогового администрирования в Республике Казахстан. Описаны проблемы развития налоговой системы в части административных правонарушений в сфере налогообложения.

Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов.

В настоящее время происходит постепенная трансформация налоговой системы, в области административных правонарушений, также происходят серьезные изменения, депутатами лоббируются оптимальные решения регулирования системы налогообложения в части административных правонарушений.

Инициативы, изложенные в Послании президента - снижение налогового бремени, упрощение отчетности, амнистия выведенных из-под налогообложения капиталов, создают возможность формирования нового взаимовыгодного для государства и налогоплательщиков формата налоговых отношений.

Таким образом, вводимая в Казахстане с 1.01.2007 года первая часть поправок в Налоговый кодекс формально, за счет уменьшения налоговых ставок, снизит налоговое бремя для бизнеса. Однако реальное улучшение налогового климата для субъектов налогообложения может произойти только в случае снижения уровня правонарушений, коррупции и административного давления, а также изменения самой концепции налоговой реформы, которая должна изменить налоговую политику в отношении административной ответственности в сфере налогообложения.

Совершенствование и повышение эффективности налоговой системы остается актуальной проблемой. Отражая развитие рынка, специфику местных условий и современных требований, сегодня они становятся все сложней и острей, все больше сталкиваются с решением принципиально новых задач, что связано с увеличением использования различных функций, как самих налогов, так и функциональных особенностей механизма управления ими.

Основываясь на результатах проведенного исследования, сформулированных в дипломной работе выводах, считаю, что их использование в правотворческой деятельности позволит решить ряд задач, стоящих, в настоящее время, в сфере правового регулирования административной ответственности в области налоговых правонарушений, и, кроме того, может способствовать разрешению некоторых проблемных моментов в процессе повседневной правоприменительной деятельности.

В силу объективного сходства ответственности за правонарушения в налоговой сфере с административной ответственностью в целом, а также для придания административному правонарушению статуса единого и достаточного основания для применения ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, носящей административно-правовой характер, необходимо проведение комплекса мероприятий по унификации положений об ответственности за правонарушения в налоговой сфере и включении их в сферу регулирования Кодекса РК об административных правонарушениях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Тураров Т.К. Налоговая система Республики Казахстан: отдельные проблемы и пути их решения. - Вестник КАСУ. - № 4. - 2005. #"justify">32.Уголовный кодекс Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.04.2014 г.), #"justify">.Соловьев И. Н. Налоговое преступление.- М.: ИДФБК- ПРЕСС, 2002.- 234с.

.Соловьев И. Н. Налоговые преступления и преступность.- М.: Экзамен, 2006.- С. 275, 281, 288, 526.

.Белоусов С. С. О системе мер борьбы с преступлениями в сфере налогообложения (уголовно-правовые аспекты) // Проблемы борьбы с экономической преступностью и наркобизнесом при переходе к рынку: Сб. материалов научно-практической конференции.- СПб., 1994.-76с.

.Кошаева Т. О. Некоторые вопросы ответственности за налоговые преступления // Законность.- 1996.- № 1.- С. 38.

.Кузнецов А. П. Использование специалиста при расследовании квалификации налоговых преступлений //Следователь.- 1997.- № 3.- С. 41; Ответственность за налоговые преступления // Законность.- 2003.- № 1.- С. 34-35.

.Белоусов С. С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: Диссертация. к.ю.н.- М., 1996. С. 30;

.Кот А. Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. (По материалам России, Белоруссии, Литвы и Польши) Дисс. к.ю.н.- М., 1995. - 52с.

.Мазур С. Ф. Уголовно-правовая охрана экономической деятельности.- М., 1998. -19с.

.Соловьев И. Н. Налоговые преступления.- М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002.- С. 245-247.

.Кучеров И. И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы.- М., 1997.- С. 15-17.

.Проблемы борьбы с коррупционными преступлениями. Учебное пособие // Коваленко С. Б., Кожамкулов М. Т., Онгарбекова Ж. В., Рахметова А. С.- Алматы: ООНИР и РИР Академии МВД РК. 2004.- 48с.

.Александров И. В. Налоговые преступления: криминалистические проблемы расследования.- СПб., 2002.-134с.

.Кучеров И. И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ.- М.: Первая образцовая типография, 2000.-44с.

.Сулаимбекова С. Д. Криминологические аспекты налоговых преступлений // Экономика и право Казахстана.- 2005.-№ 24.- С. 59, 60.

.Александров И. В. Налоговые преступления: Криминалистические проблемы расследования.- СПб.: Юридический центр Пресс, 2002.- С. 55, 56, 138.

.Алауханов Е. О., Ахмедин К. Т. Налоговые преступления. Учебное пособие - Алматы, 2008.-87с.

.Протокол № 9 Круглого стола по обсуждению предложений налогоплательщиков по совершенствованию законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании (г. Астана, 23 апреля 2014 года).

50.Онлашева Ж.О Граждане Казахстана имеют право знать свои права <http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31543313>

.Интернет сайт Журнал «Налоговед» <http://nalogoved.ru/nomer/130>

.Интернет сайт Евразийский юридический журнал <http://www.eurasialaw.ru/>

.Интернет сайт юридическик журналы и газеты <http://www.infolex.narod.ru/journals.htm>

.Жумабаева М.Д. Налоги и налогообложение / М.Д. Жумабаева. - Алматы: Университет экономики и права, 2000. - 342 с.

.Илимжанова З. О совершенствовании процесса прогнозирования налоговых поступлений на региональном уровне / З. Илимжанова // Аль Пари. - 2002. - № 6. - С. 24-25.

.Назарбаев Н.А. Казахстан - 2030 // Каз. правда. - 1997. - 11 октября.

.Налоги в Казахстане: Учеб. Пособие / Ф.С. Сейдахметова. - Алматы: LEM, 2002. - 160 с.

.Поздняков Б.Н. Налоги в Казахстане / Б.Н. Поздняков // Эко. - 1995. - № 1. - С. 179-186.

.Худяков А.И. Налоговое право. - Алматы, 2005 г.

.Порохов Е.В. Теория и практика налогового права Республики Казахстан: основные проблемы. Алматы: ТОО «Налоговый эксперт», 2009-456с.

СПИСОК ОБОЗНАЧЕНИЙ И СОКРАЩЕНИЙ АО - акционерное общество АБЭКП - Агентство по борьбе с экономической и коррупционной преступностью ГУВД - Главное

Больше работ по теме: